finalizarea controlului preventiv
-
Upload
alexandru-silviu -
Category
Documents
-
view
422 -
download
0
Transcript of finalizarea controlului preventiv
Control financiar preventiv
Cuprins
1. FINALIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV..................................2
1.1.Prezentarea documentelor..............................................................................................3
1.2.Acordarea vizei. Efecte...................................................................................................5
1.3. Refuzul de viză................................................................................................................7
2. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT................................................12
2.1. Controlul financiar preventiv delegat: reglementare, incompatibilităţi şi atribuţii..14
2.2. Particularităţile acordării vizei de control financiar preventiv delegat..................16
2.3. Regimul refuzului de viză privind controlul financiar preventiv delegat...............17
2.4. Autorizarea efectuării unor operaţiuni pentru care se refuză viza de control financiar preventiv..............................................................................................................19
3. Concluzii..............................................................................................................................21
Bibliografie..............................................................................................................................22
1
Control financiar preventiv
1. FINALIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV
Controlul este un proces de măsurare a performanţei, de iniţiere şi
întreprindere a unor acţiuni care să asigure rezultatele dorite.
Controlul financiar preventiv se organizează cu scopul de a preîntâmnina
încălcarea disciplinei financiare şi păgubirea patrimoniului unităţii, prin oprirea
înainte de efectuarea operaţiilor nelegale, neeconomicoase şi nereale.
Etapa privind finalizarea şi verificarea costatărilor controlului financiar intră
atât în atribuţiile persoanelor care exercită controlul financiar , cât şi în
preocupările, obligaţiile şi răspunderile persoaneleor care îndeplinesc funcţii de
coordonare şi conducere a organelor de control financiar. Aestea au obligaţii
privitoare la definitivarea, finalizarea şi mai ales la valorificarea constatărilor
controlului..1
Organele de control trebuie să urmarească cu insistenţă şi rigorozitate
aducerea la îndeplinirea în condiţii de calitate şi la termenele stabilite, a
sarcinilor trasate şi a măsurilor dispuse în urma verificărilor pentru a realiza în
întregime a drepturilor cuvenite statului sau autorităţilor publice locale.
Controlul financiar preventiv se organizează şi se exercită în următoarele
forme:
a) controlul financiar preventiv propriu, la toate entităţile publice şi asupra
tuturor operaţiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice şi a
patrimoniului public.
1
2
Control financiar preventiv
b) controlul financiar preventiv delegat, (se exercita)la ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat. precum şi ai
bugetului oricărui fond special, la Fondul Naţional şi la agenţiile de
implementare a fondurilor comunitare, precum şi la alte entităţi publice cu risc
ridicat, prin controlori delegaţi ai Ministerului Finanţelor Publice.
Controlul preventiv are rolul de a contribui la folosirea cu maximum de
eficienţă a tuturor resurselor materiale şi băneşti, la întărirea ordinii în mânuirea
şi gospodărirea fondurilor, creşterea răspunderii tuturor factorilor de decizie din
cadrul entităţilor publice şi private.
Dacă operaţiunile sau documentele verificate nu au fost avizate de către
persoanele împuternicite cu realizarea activităţii de control financiar preventiv
sau de alte organe competente, potrivit legii, nu pot fi înregistrate în diferitele
evidenţe financiar-contabile, operative sau de sinteză2. Rezultă deci că
operaţiunile economice supuse controlului financiar preventiv nu pot fi aprobate
şi nici efectuate dacă din verificarea prealabilă a acestora, pe obiectivele
stabilite, a rezultat că nu au fost respectate prevederile sau normele legale prin
care au fost reglementat.
1.1.Prezentarea documentelor
Documentele justificative sunt acele documente în care se consemnează
operaţiile economice şi financiare în momentul efectuării lor, pe baza cărora se
fac înregistrările în jurnale, fie şi în alte documente contabile de către agenţii
economici, entităţile publice, asociaţii, etc.
2 Popeangă P., Popeangă G., Control financiar şi fiscal, Ed. Ceccar, Bucureşti 2004, p. 250-251
3
Control financiar preventiv
Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente esenţiale:
denumirea documentului;
denumirea şi sediul unităţii patrimoniale care întocmeşte documentul;
numărul documentului şi data întocmirii acestuia;
conţinutul operaţiei economice şi financiare şi respectiv temeiul legal al
efectuării ei;
datele cantitative şi valorice aferente operaţiei economice şi financiare
efectuate;
numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care răspund de
efectuarea operaţiei economice şi financiare patrimoniale, ale persoanelor
cu atribuţii de control financiar preventiv şi ale persoanelor în drept să
aprobe operaţiile respective, după caz.
Documentele care se referă la cheltuieli pentru prestaţii, servicii efectuate de
persoane fizice, pentru a fi înregistrate în contabilitate, acestea trebuie să aibă la
bază contracte sau convenţii întocmite în acest scop, în conformitate cu
reglementările în vigoare. Documentele justificative care stau la baza
înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au
întocmit, vizat şi aprobat ori înregistrat în contabilitate. Doc care stau la baza
înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au
întocmit, vizat şi aprobat ori înregistrat în contabilitate.
Documentele greşit întocmite se anulează şi rămân în carnetul respectiv
( nu se detaşează). Pentru asigurarea circulaţiei raţionale şi unitare a
documentelor justificative care stau la baza înregistrărilor în contablitate,
precum şi pentru ţinerea la zi a contabilităţii, se recomandă ca directorul
financiar-contabil, contabilul şef sau o altă persoană împuternicită să
4
Control financiar preventiv
îndeplinească această funcţie, să întocmească “graficul de circulaţie a
documentelor justificative”, care se aprobă de administrator, ordonatorul de
cedite sau persoana care are obligaţia gestionării patrimoniului.3
Actele justificative corespunzătoare ce vor fi semnate în prealabil de către
conducătorul compartimentului de specialitate în care urmează să se efectueze
operaţia respectivă, vor fi incluse în documentele privind operaţiile din care
derivă drepturi sau obligaţii patrimoniale ce se prezintă la controlul financiar
preventiv. Acesta îşi asumă şi întreaga răspundere în legătură cu legalitatea,
realitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea şi eficienţa
acestor operaţiuni. În cazul în care dispoziţiile legale prevăd avizarea operaţiilor
de către juris-consult, documentele respective vor fi supuse controlului financiar
preventiv, împreună cu avizul acestuia.
1.2. Acordarea vizei. Efecte
Viza de control financiar preventiv este o atestare emisă de către o autoritate
legală, persoană fizică sau juridică, prin care se confirmă că proiectele de
operaţiuni supuse controlului sau au fost constituite în conformitate cu
prevederile legale prin care au fost definite.4
Controlul financiar preventiv se exercita prin viza, de către persoane din
cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate în acest sens de
conducatorul entităţii publice. Actul de numire va cuprinde şi limitele de
3 Boulescu, M., Cadâr, F., Sistemul de control financiar fiscal şi de audit din România, Ed. Economica, Bucureşti, 2005, p. 222-223
4 Popeangă, P., Popeangă, G., Control financiar şi fiscal, Ed.Ceccar, Bucureşti, 2004, p. 284
5
Control financiar preventiv
competenţă în exercitarea controlului financiar preventiv. Persoanele
desemnate să efectueze aceasta activitate sunt altele decât cele care iniţiază
operaţiunea supusa vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercită prin semnătura persoanei
desemnate şi prin aplicarea sigiliului personal. Documentele prezentate la viza
de control financiar preventiv se înscriu în registru privind operaţiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv. 5
Acestea conţin următoarele informaţii:
numarul curent
denumirea documentului, numărul şi data emiterii documentului
continuţul operaţiunilor înscrise în documente
compartimentul emitentului
data prezentării la viza documentului
valoarea operaţiunilor penrtu care s-a acordat viza
valoarea operaţiunilor penrtu care s-a refuzat viza
data restituirii actelor justificatvie şi semnătura
observaţii.
Termenul pentru pronunţare (acordare sau refuzul vizei) se stabileşte
prin decizie internă a conducătorului entităţii publice în funcţie de natura şi
complexitatea operaţiunilor cuprinse în cadrul general şi / sau specific al
operaţiunilor supuse controlului preventiv. 6
5 Ordinul Ministrului de finante publice nr.522/2003 pentu aprobarea normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat in Monitorul oficial nr.320 din 13.05.2003,pct 4
6 Boulescu M., Controlul financiar intern şi audit intern la entităţile publice, Ed. Economica,Buc, 2004, p.61-62
6
Control financiar preventiv
Viza de control financiar preventiv se dă prin înscrierea pe documentul respectiv
a menţiunii „Control financiar preventiv“ sub semnătura celui care a efectuat
acest control şi cu precizarea datei. Semnarea documentului de către
conducătorul compartimentului financiar-contabil, respectiv de către contabilul
şef, confirmă că s-a exercitat controlul financiar preventiv, dacă prin ordinul sau
decizia dată s-a stabilit să exercite acest control pentru operaţiile respective.
Prin acordarea vizei de control financiar preventiv se declanşează o serie de
efecte şi anume:
operaţia respectivă poate fi angajată, în cazul când controlul a fost
exercitat în faza de angajare a acesteia sau poate fi executată, în situaţia în
care viza de control a fost acordată pentru efectuare;
unitatea intră în raporturi economice şi juridice, dat fiind că operaţia
supusă controlului are un caracter patrimonial, presupune transferul
unor valori între două patrimonii;
documentele vizate vor fi înregistrate în contabilitatea unităţii;
persoanele care întocmesc sau care participă la întocmirea documentelor
pentru operaţiile ce se supun controlului financiar preventiv, precum şi
cele care acordă această viză, îşi angajează propria lor răspundere pentru
legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea şi realitatea
acestora;
în situaţia în care s-a acordat viza de control financiar preventiv în faza de
angajare a operaţiei şi drept urmare, unitatea a emis o comandă sau a
încheiat un contract, iar ulterior, din cauza unor evenimente neprevizibile,
dar posibile, persoana competentă refuză de a da viză pentru
efectuarea plăţii, unitatea va fi totuşi datoare să suporte consecinţele
actelor încheiate cu alte unităţi, adică să primească prestaţiile la care
7
Control financiar preventiv
are dreptul şi să-şi execute obligaţiile ce decurg din raportul contractual
respectiv.
Persoanele abilitate a exercita controlul financiar preventiv sunt datoare
să analizeze în mod temeinic fenomenul economic-material exprimat în
documentul supus controlului sub aspectul legalităţii, oportunităţii,
economicităţii şi realităţii acestuia. Controlul financiar preventiv presupune atât
verificarea operaţiilor, cât şi vizarea documentelor în care sunt consemnate. În
consecinţă, acordarea vizei implică o analiză prealabilă a fenomenului
economic, precum şi semnarea propriu-zisă a documentului în care este
exprimată operaţia patrimonială respectivă.
Într-adevăr, persoanelor care exercită controlul financiar preventiv le revine
sarcina de a se documenta temeinic asupra operaţiilor, consultându-se cu cadrele
de specialitate şi informându-se şi în alte compartimente. Atunci când nevoile o
cer, aceştia se vor deplasa chiar la faţa locului pentru stabilirea situaţiei reale.
Dacă în urma verificării se constată că operaţiunile nu întrunesc condiţiile
impuse se va refuza motivat acordarea vizei de control financiar preventiv
consemnând acest fapt în Registrul privind operaţiunile prezentate la viza de
control financiar preventiv.
1.3. Refuzul de viză
Privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, în ordonanţa nr.
119/1999 sunt prevăzute următoarele articole:
Art.20-Refuzul de viză
8
Control financiar preventiv
(1)Persoana în drept să exercite viza de control financiar preventiv are dreptul şi
obligaţia de a refuza viza de control financiar preventiv în toate cazurile în care,
în urma verificărilor, apreciază că proiectul de operaţiune care face obiectul
controlului financiar preventiv nu îndeplineşte condiţiile de legalitate,
regularitate şi încadrare în limita creditelor bugetare sau creditelor de
angajament, după caz, pentru acordarea vizei de control financiar preventiv.
(2)Refuzul de viză trebuie să fie în toate cazurile motivat în scris.
(3)Persoanele în drept să exercite viza de control financiar preventiv au obligaţia
de a ţine evidenţa proiectelor de operaţiuni refuzate la viza de control financiar
preventiv.
Art. 21 - Autorizarea efectuării unor operaţiuni pentru care se refuză viza de
control financiar preventiv
(1)O operaţiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se
poate efectua de către ordonatorul de credite pe propria răspundere, numai dacă
prin aceasta nu se depăşeşte creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite
poate decide efectuarea operaţiunii numai în baza unui act de decizie internă,
emis în formă scrisă, prin care dispune, pe propria răspundere, efectuarea
operaţiunii. O copie a actului de decizie internă se transmite compartimentului
de audit public intern al entităţii publice precum şi controlorului delegat, după
caz.
(2)În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viză de control financiar
preventiv propriu, conducătorii persoanelor juridice dispun, în condiţiile
prevăzute de prezenta ordonanţă, efectuarea operaţiunii pe propria răspundere,
persoana desemnată să efectueze controlul financiar preventiv propriu are
obligaţia să informeze în scris Curtea de Conturi, Ministerul Finanţelor Publice
şi, după caz, organul ierarhic superior al instituţiei publice, numai în această
situaţie persoana respectivă fiind exonerată de răspundere.
9
Control financiar preventiv
(3)Pentru operaţiunile care se supun şi controlului financiar preventiv delegat al
Ministerului Finanţelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv
propriu face ca proiectul de operaţiune să nu poată fi supus controlului preventiv
delegat. În aceste condiţii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat
formularea unui aviz consultativ. Ordonatorul de credite va analiza punctul de
vedere al controlorului delegat, exprimat în avizul consultativ, şi va decide în
condiţiile prevăzute la alin.(1).
(4)În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viză de control financiar
preventiv delegat, conducătorii persoanelor juridice dispun, în condiţiile
prevăzute de prezenta ordonanţă, efectuarea operaţiunii pe propria răspundere,
controlorul delegat are obligaţia să informeze în scris Curtea de Conturi şi
Ministerul Finanţelor Publice.
(5)Documentele privind proiectele de operaţiuni supuse controlului financiar
preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate decât cu asumarea
răspunderii ordonatorului de credite.
(6)Operaţiunile efectuate pe propria răspundere a ordonatorului de credite se
înregistrează şi într-un cont în afara bilanţului.
În cazul în care în urma controlului se constată că cel puţin un element de fond
cuprins în lista de control nu este îndeplinit şi în esenţă, operaţiunea nu
întruneşte condiţiile de legalitate, regularitate şi după caz, de încadrare în
limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de angajamente, persoanele
desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv : 7
refuzul motivat în scris acordarea vizei de control financiar preventiv
7 Boulescu M., Controlul financiar intern şi audit intern la entităţile publice, Ed. Economica,Buc, 2004, p.65-66
10
Control financiar preventiv
consemnează refuzul de viza în registru privind operaţiunile prezentate la
viza de control financiar preventiv. La refuzul de viză se anexează un
exemplar al listei de control cu indicarea elementelor din lista ale caror
cerinţe nu sunt îndeplinite
aduce la cunostinţa ordonatorului de credit refuzul de viză însoţit de actele
justificativă semnificative
restituie compartimentelor de specialitate care au iniţiat operaţiunea
celorlalte documente.
Refuzul de viză se dă motivat, în scris. Refuzul vizării documentelor pentru
control financiar preventiv trebuie dat după o consultare prealabilă cu persoanele
competente şi dacă este cazul se poate cere şi avizul jurisconsultului din unitate.
În cazul în care persoanele competente a exercita controlul financiar refuză
viza, fie în faza de angajare, fie în momentul executării operaţiei pentru motive
ce le consideră întemeiate şi legale, legea prevede o procedură specială prin care
se urmăreşte concomitent, pe de-o parte, integritatea patrimonială a unităţii, iar
pe de altă parte, grija de a nu crea obstacole sau dificultăţi în activitatea acesteia.
Se pot distinge mai multe situaţii:
În cazul în care s-a refuzat viza de control financiar preventiv în faza de
angajare sau de plată de către persoanele împuternicite, încadrate în
subordinea contabilului şef, acestea sunt obligate – la cererea conducătorului
compartimentului de specialitate care a întocmit actul sau în care are loc operaţia
– să prezinte întreaga lucrare conducătorului compartimentului financiar-
contabil care decide.
Acesta poate acorda viza de control financiar preventiv pe propria sa
răspundere şi drept consecinţă, operaţia sa se angajează sau se execută după caz.
Atunci când faţă de refuzul de viză al contabilului şef, conducătorul com-
11
Control financiar preventiv
partimentului de specialitate susţine în continuare efectuarea operaţiilor refuzate
la viză, contabilul şef are obligaţia să sesizeze în scris, pe conducătorul unităţii
cu care urmează să analizeze aceste cazuri.
În situaţia în care conducătorul compartimentului financiar contabil sau în
lipsa acestuia, înlocuitorul său, refuză acordarea vizei de control financiar
preventiv în faza de angajare sau de plată după caz, conducătorul unităţii poate
dispune în scris, pe proprie răspundere, efectuarea operaţiei în cauză.
În aceste cazuri se va proceda astfel:
când refuzul se dă în faza de angajare a operaţiei, conducătorul
compartimentului cu atribuţii financiar-contabile, respectiv,
contabilul-şef este obligat să înştiinţeze în termen de două zile, în scris,
Consiliul de Administraţie. Acesta, pe baza sesizărilor primite, are
obligaţia ca în cel mult 15 zile să cerceteze cele semnalate şi să ia
măsurile prevăzute de dispoziţiile legale.
când refuzul se dă în faza de plată, documentele se depun la
unitatea bancară ori la compartimentul care execută operaţia, semnat
de către conducătorul unităţii în cauză şi cu menţiunea refuzului de
viză. În această situaţie, conducătorul compartimentului financiar-
contabil, respectiv contabilul-şef este obligat să înştiinţeze în
termen de 2 zile, în scris, Consiliul de Administraţie. Unitatea bancară
va onora documentele respective de plată după efectuarea verificărilor ce
le revin ca sarcină, potrivit normelor legale.
Refuzul de viză declanşează o serie de efecte, şi anume:
operaţia supusă controlului nu se mai execută;
documentele care cuprind operaţii supuse controlului financiar
preventiv pentru care nu s-a acordat viza de către persoanele
12
Control financiar preventiv
abilitate de a exercita acest control şi nu s-a dat aprobarea efectuării de
către organele competente, nu vor fi înregistrate în contabilitate.
Ele vor fi evidenţiate distinct astfel:
cele care nu au dat naştere la operaţiuni patrimoniale vor fi păstrate într-o
cartotecă distinctă la compartimentul care le-a emis;
cele care au dat naştere unor operaţii patrimoniale prin încălcarea legii,
vor fi evidenţiate distinct în conturi de ordine şi de evidenţă.
Până la clarificarea situaţiei lor, contabilul-şef va asigura urmărirea cazurilor
de refuz al vizei de control financiar preventiv, cu precizarea naturii
operaţiilor, valorii şi modului lor de evidenţă.
2. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT
Controlul financiar preventiv delegat se organizează de către Ministerul
Finanţelor Publice prin personal special desemnat, controlori delegaţi pentru
efectuare acestei operaţiuni , şi se exercită prin viză.
În organizarea de contabilitate publică din România, bazată pe principiul
descentralizării şi responsabilizării ordonatorului, funcţiile de control preventiv
ale Ministerului Finanţelor Publice sunt mult mai restrânse decât în alte
organizări de contabilitate publică din ţările membre ale Uniunii Europene.
Această caracteristică este în concordanţă cu principiile reformei promovate prin
Regulamentele financiare comunitare din 2002.
Funcţiunile de control preventiv ale Ministerului Finanţelor Publice nu
puteau şi nici nu pot fi eliminate. Acest minister rămâne gestionarul ansamblului
bugetelor, gestionarul fondurilor, responsabil al echilibrelor bugetare etc.
Funcţiunile de control preventiv ale Ministerului Finantelor Publice sunt
următoarele:
13
Control financiar preventiv
a) controlor al modificării structurii autorizărilor bugetare (creditele) şi a
distribuţiei acestora pe trimestre - controlul abaterilor de la programul bugetar
iniţial şi al riscurilor asociate;
b) controlor al echilibrului bănesc al bugetului - controlul deficitelor;
c) controlor al unor operaţiuni privind gestiunea creditelor - controlul riscurilor
majore în gestiunea ordonatorilor principali;
d) controlor al plăţilor - controlul conformităţii execuţiei de casă.
Aceste controale sunt realizate prin direcţiile de buget, trezorerii şi
controlorii delegaţi.8
Ministrul finanţelor numeşte, pentru fiecare instituţie publică în care se
exercită funcţia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului
asigurărilor sociale de stat sau al bugetului oricărui fond special, unul sau mai
mulţi controlori delegaţi, în funcţie de volumul şi de complexitatea activităţii in
Controlul financiar-bancar stituţiei publice respective. De asemenea,
Ministerul Finanţelor numeşte unul sau mai mulţi controlori delegaţi pentru
operaţiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaţiuni privind
datoria publică şi pentru alte operaţiuni specifice Ministerului Finanţelor.
Numirea controlorilor delegaţi se face prin ordin al ministrului finanţelor.
Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanţelor se stabilesc:
tipurile de operaţiuni ale ordonatorilor principali de credite, ale
căror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;
limitele valorice peste care se efectuează controlul financiar
preventiv delegat, pe tipuri de operaţiuni;
8 www.legestart.ro
14
Control financiar preventiv
documentele justificative care trebuie să însoţească diferitele tipuri
de operaţiuni;
modul în care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat
pentru fiecare tip de operaţiune. Tipurile de operaţiuni care se
supun controlului financiar preventiv delegat şi, după caz, limitele
valorice corespunzătoare acestora pot diferi de la o instituţie publică la
alta.
Controlorii delegaţi desfăşoară activitatea la sediul instituţiilor publice la
care au fost numiţi.
2.1. Controlul financiar preventiv delegat: reglementare, incompatibilităţi şi atribuţii
Controlorul delegat este funcţionar public, angajat al Ministerului Finanţelor.
Numărul de posturi de controlori delegaţi se stabileşte de către Ministrul
Finanţelor în funcţie de necesităţi, în limita numărului total de posturi şi a
bugetului anual, aprobate. Pot fi încadrate în funcţia de controlor delegat numai
persoanele care au studii superioare economice şi juridice şi o vechime efectivă
în domeniul finanţelor publice de minim şapte ani. Atribuţiile controlorului
delegat sunt, în principal, următoarele: 9
Exercitarea controlorului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de
operaţiuni ale ordonatorului principal de credit, în conformitate cu ordinul
de numire şi cu normele metodologice aprobate potrivit prezen-tei
ordonanţe;
9 Mihăiescu, V., S., Control financiar-bancar, Ed. Univ. Alexandru Ioan Cuza, Iaşi, 2008, p. 64 – 65
15
Control financiar preventiv
Supravegherea organizării, ţinerii, actualizării şi raportării evidenţei an-
gajamentelor;
Informarea directă a ministrului finanţelor, prin rapoarte lunare, cu privi-
te la situaţia curentă a angajamentelor efectuate, la vizele acordate şi la
situaţiile de refuz de viză; câte o copie după raportul respectiv se trans-
mite întotdeauna controlorului financiar-şef şi ordonatorului principal de
credite pe lângă care este numit;
Formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului
principal de credite pe lângă care este numit sau la cererea ministrului
finanţelor, precum şi din iniţiativă proprie, în privinţa conformităţii,
economicităţii, eficacităţii sau eficienţei unor operaţiuni sau proiecte de
acte normative;
Elaborarea de propuneri şi proiecte privind perfecţionarea controlului
financiar preventiv;
Participarea la activităţile corpului controlorilor delegaţi;
Îndeplinirea altor atribuţii, stabilite prin ordin al Ministrului Finanţelor.
Controlorul delegat îşi exercită atribuţiile în mod independent. El raportează
în mod direct Ministrului Finaţelor şi nu i se poate impune, pe nici o cale,
acordarea ori refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. De asemenea,
este obligat să păstreze secretul de stat, secretul de serviciu şi confidenţialitatea
în le-gătură cu faptele, informaţiile sau documentele de care ia cunoştinţă în
exercitarea funcţiei.
Corpul controlorilor delegaţi se organizează ca un compartiment distinct în
structura Ministerului Finanţelor şi cuprinde ansamblul controlorilor delegaţi.
Corpul controlorilor delegaţi asigură, în principal:
16
Control financiar preventiv
Aplicarea şi dezvoltarea principiilor şi practicilor avansate de bună
conduită financiară;
Colaborarea şi schimburile profesionale dintre controlorii delegaţi;
Colaborarea şi schimburile profesionale cu alte structuri de profil interne,
externe şi internaţionale.
Având în vedere documentele justificative pe care trebuie să le ţină în
evidenţă controlorii delegaţi au urmatoarele sarcini:
Întocmesc rapoarte lunare, la care se axează pe copii de pe:
Comunicăile către ordonator de credite ale operaţiunilor care nu
îndeplinesc condiţiile prevăzute de lege pentru a fi efectuate, dacă
aceastea au fost însuşite de ordonator;
Refuzurile de viză, în care se menţionează, dacă este cazul efectuarea
operaţiunilor pe răspunderea ordonatorului;
Avizele consultative emise;
Alte informaţii solicitate de conducerea corpului de delegaţi
Transmit rapoartele întocmite controlorului financiar-şef.
Corpul controlorilor delegaţi este condus de controlorul financiar-şef care are
doi adjuncţi. Tot în structura Ministerului Finanţelor şi în subordinea
controlorului financiar-şef funcţionează şi un compartiment al cărui personal nu
este constituit din controlori delegaţi şi ale cărui atribuţii se stabilesc prin ordin
al Ministrului Finanţelor.
17
Control financiar preventiv
2.2. Particularităţile acordării vizei de control financiar preventiv delegat
Operaţiunile care fac obiectul controlului financiar delegat se supun aprobării
ordonatorului principal de credite numai însoţite de viza de control financiar
preventiv delegat.
Viza de control financiar preventiv delegat se acordă sau se refuză în scris şi
trebuie să poarte semnătura şi sigiliul personal al controlorului delegat
competent.
Înainte de a emite un refuz de viză, controlorul delegat are obligaţia să îl
informeze în scris în legătură cu intenţia sa pe ordonatorul principal de credite,
precizând motivele refuzului. Dacă ordonatorul principal de credite prezintă în
scris argumente în favoarea efectuării operaţiunii pentru care se intenţionează
refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, înainte de a înregistra oficial
refuzul de viză, opinia neutră asupra cazului, formulată de o echipă de trei
controlori delegaţi, de la instituţii publice diferite de cea în cauză, echipă
formată ad-hoc prin grija controlorului financiar-şef. Opinia neutră se motivează
şi se formează în scris şi are rol consultativ, soluţia finală fiind în competenţa
exclusivă a con-trolorului delegat competent, potrivit principiului exercitării în
mod independent a atribuţiilor de control financiar preventiv delegat.
În cazul instituţiilor publice, altele decât cele în cadrul cărora se exercită
funcţia de ordonator principal de credite, conducătorii acestora (ordonatori de
credite) pot dispune, pe propria răspundere, efectuarea operaţiunii pentru care s-
a refuzat viza de control financiar preventiv propriu. În aceste cazuri, contabilul
şef al acestei instituţii are obligaţia de a informa, în scris, structurile judeţene ale
Ministerului Finanţelor Publice. Controlul financiar preventiv se organizează şi
la persoanele juridice, altele decât instituţiile publice, dacă acestea gestionează
fonduri publice cu orice titlu şi/sau administrează patrimoniul public.10
10 Popeangă, P., Popeangă, G., Control financiar şi fiscal, Ed. Ceccar, Bucureşti, 2004, p. 283
18
Control financiar preventiv
Operaţiunile care fac obiectul controlului financiar delegat se supun aprobării
ordonatorului principal de credite numai însoţite de viza de control financiar
preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acordă sau se
refuză în scris, pe formular tipizat, şi trebuie să poarte semnătura şi sigiliul
personal al controlorului delegat competent. Înainte de a emite un refuz de viză,
controlorul delegat are obligaţia să îl informeze în scris în legătură cu intenţia sa
pe ordonatorul principal de credite, precizând motivele refuzului. Dacă
ordonatorul principal de credite prezintă în scris argumente în favoarea
efectuării operaţiunii pentru care se intenţionează refuzul vizei, controlorul
delegat va consulta, înainte de a înregistra oficial refuzul de viză, opinia neutră
asupra cazului, formulată de o echipă de trei controlori delegaţi, de la instituţii
publice diferite de cea în cauză, echipă formată ad-hoc prin grija controlorului
financiar-şef. Opinia neutră se motivează şi se formează în scris şi are rol
consultativ, soluţia finală fiind în competenţa exclusivă a controlorului delegat
competent, potrivit principiului exercitării în mod independent a atribuţiilor de
control financiar preventiv delegat.
Controlul financiar preventiv delegat se efectuează în termenul cel mai scurt
permis de durata efectivă a verificărilor necesare, astfel încât să nu afecteze
desfăşurarea în bune condiţii şi în termen a operaţiunii al cărei proiect se supune
controlului financiar preventiv delegat. Perioada maximă pentru acordarea sau,
după caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei
zile lucrătoare de la prezentarea proiectului unei operaţiuni, însoţit de toate
documentele justificative. Perioada prevăzută mai sus este suspendată de la
înregistrarea informării privind intenţia de refuz de viză până la primirea
răspunsului ordonatorului prin-cipal de credite. În cazuri excepţionale,
controlorul delegat are dreptul să prelungească peri-oada de trei zile cu
maximum cinci zile lucrătoare, pe baza unui referat de justificare pe care are
19
Control financiar preventiv
obligaţia să îl transmită imediat spre informare controloru-lui financiar-şef şi
ordonatorului principal de credite.
2.3. Regimul refuzului de viză privind controlul financiar preventiv delegat
Persoana în drept să exercite viza de control financiar preventiv are dreptul
şi obligaţia de a refuza viza de control financiar preventiv în toate cazurile în
care, în urma verificărilor, apreciază că proiectul de operaţiune care face
obiectul controlului financiar preventiv nu îndeplineşte condiţiile de legalitate,
regularitate şi încadrare în limita creditelor bugetare sau creditelor de
angajament, după caz, pentru acordarea vizei de control financiar preventiv.
Refuzul de viză trebuie să fie în toate cazurile motivat în scris. Persoanele în
drept să exercite viza de control financiar preventiv au obliga-ţia de a ţine
evidenţa proiectelor de operaţiuni refuzate la viza de control financiar preventiv.
Operaţiunile care nu sunt supuse vizei de control financiar preventiv delegat
operatorii principali de credite pot dispune efectuarea operaţiei pentru care s-a
refuzat viza de control financiar preventiv, dar pe propria sa răspundere.
Documentele referitoare la operaţiunile care sunt supuse controlului financiar
preventiv şi care nu au fost vizate nu pot fi înregistrate în contabilitate.
Persoanele în drept să exercite viza de control financiar preventiv au obligaţia de
a ţine evidenţa proiectelor de operaţiuni refuzate la viza de control financiar
preventiv.
20
Control financiar preventiv
2.4. Autorizarea efectuării unor operaţiuni pentru care se refuză viza de control financiar preventiv
ART. 21 11
(1) O operaţiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se
poate efectua de către ordonatorul de credite pe propria răspundere, numai dacă
prin aceasta nu se depaseşte creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite
poate decide efectuarea operaţiunii numai în baza unui act de decizie interna,
emis în forma scrisă, prin care dispune, pe propria răspundere, efectuarea
operaţiunii. O copie a actului de decizie internă se transmite compartimentului
de audit public intern al entităţii publice, precum şi controlorului delegat, după
caz.
(2) În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viză de control financiar
preventiv propriu, conducătorii persoanelor juridice dispun, în condiţiile
prevazute de prezenta ordonanţă, efectuarea operaţiunii pe propria răspundere,
persoana desemnată să efectueze controlul financiar preventiv propriu are
obligaţia să informeze în scris Curtea de Conturi, Ministerul Finanţelor Publice
şi, după caz, organul ierarhic superior al instituţiei publice, numai în aceasta
situaţie persoana respectivă fiind exonerata de răspundere.
(3) Pentru operaţiunile care se supun şi controlului financiar preventiv delegat
al Ministerului Finanţelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv
propriu face ca proiectul de operaţiune să nu poată fi supus controlului preventiv
delegat. În aceste condiţii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat
formularea unui aviz consultativ. Ordonatorul de credite va analiza punctul de
vedere al controlorului delegat, exprimat în avizul consultativ, şi va decide în
condiţiile prevazute la alin. (1).
11 O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv- republicare, cu modificările şi completările ulterioare
21
Control financiar preventiv
(4) În toate cazurile în care, ca urmare a unui refuz de viză de control financiar
preventiv delegat, conducătorii persoanelor juridice dispun, în condiţiile
prevazute de prezenta ordonanţă, efectuarea operaţiunii pe propria răspundere,
controlorul delegat are obligaţia să informeze în scris Curtea de Conturi şi
Ministerul Finanţelor Publice.
(5) Documentele privind proiectele de operaţiuni supuse controlului financiar
preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate decât cu asumarea
răspunderii ordonatorului de credite.
(6) Operaţiunile efectuate pe propria răspundere a ordonatorului de credite se
înregistrează şi într-un cont în afara bilanţului.
O operaţiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv
delegat se poate efectua numai dacă este autorizată printr-o hotărâre a
Guvernului, la propunerea instituţiei publice din cadrul administraţiei publice
centrale în care se exercită funcţia de ordonator principal de credite, a cărei
operaţiune a fost refuzată, cu ascultarea, într-o şedinţă a Guvernului, a
prezentării de către controlorul financiar-şef a punctului de vedere al
controlorului delegat implicat. Guvernul se pronunţă în maxim 15 zile lucrătoare
de la data înregistrării proiectului hotărârii la Secretariatul General al
Guvernului. Iniţiatorul proiectului hotărârii are obligaţia să îi informeze despre
aceasta pe ministrul finanţelor şi pe controlorul financiar-şef şi să transmită
acestora o copie după proiectul hotărârii şi după nota de fundamentare a acestuia
cu cel puţin 5 zile lucrătoare înainte de discutarea lui în şedinţa Guvernului.
Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegaţi numiţi de
Ministrul Finanţelor Publice se referă la operaţiuni care pot afecta execuţia în
condiţii de echilibru a bugetelor prin angajări patrimoniale ce afectează un
volum mare de fonduri şi pentru care există riscuri semnificative de execuţie. De
22
Control financiar preventiv
fapt acest control este o supraverificare a operaţiunilor, pentru care s-a dat deja
viza de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina orice risc
asociat angajării unităţii în respectivele operaţiuni.
Îndeplinirea obiectivelor activităţii de control depinde de calitatea factorului
uman ce execută controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc
anumite reguli de conduită, drepturi şi obligaţii pentru toţi cei ce desfăşoară
activităţi în domeniul public, demonstrează dacă mai era cazul, accentul pus
astăzi pe creşterea calităţii factorului uman.
23