ÁFA- SZABÁLYOZÁS

2019. őszi félév

ÁFA - SZABÁLYOZÁS

2

TARTALOM

1. Áfa jellemzői2. Áfa hatálya (területi, személyi, tárgyi)3. Gazdasági tevékenység4. Termékértékesítés5. Szolgáltatás nyújtása6. Teljesítés helye7. Adó alapja8. Adómentesség9. Adó levonása10. Adminisztráció

ÁFA - SZABÁLYOZÁS

3

NAV

B C100 + 27

127

27

(27) 135

135

500 + 135

500-100400 * 0,27 = 108

635

A

AZ EURÓPAI SZABÁLYOZÁS ALAPVONALAI

4

• Az EU-ban egységes szabályok vonatkoznak a hozzáadott érték típusú adókra (HÉA)• De az egységes szabályokat a tagállamok eltérően alkalmazhatják (pl. eltérő mérték)• Mi minősül HÉA-nak az EUB szerint?

• Az ügyletek tárgya termékértékesítés-szolgáltatásnyújtás• Az adó a termékértékesítésért vagy nyújtott szolgáltatásért cserébe kapott

ellenértékkel arányos• A termelés és a forgalmazás minden szakaszában alkalmazásra kerül• Az előzetesen megfizetett adó az adóalany által fizetendő adóból olyan módon

történő levonása, hogy az adó az adott szakaszban hozzáadott értéket „terhelje”• Az adó az végfogyasztót terheli

• Minden országban csak egy olyan adó lehet bevezetve, ami a fenti kritériumoknak megfelel, és az az egy adó az EU-s szabályokkal összhangban kell, hogy legyen

• EUMSZ. 113. cikk: forgalmi adók olyan mértékű harmonizálása amennyire az ilyen harmonizáció a belső piac létrehozásához, működéséhez, és a verseny torzulásának elkerüléséhez szükséges

ÁFA – SZABÁLYOZÁS JELLEMZŐI

5

• Többfázisú,

• Nettó,

• Forgalmi,

• Általános,

• Fogyasztói,

• Közvetett,

• Semleges,

• Könnyen áttekinthető,

• Stabil költségvetési bevétel,

• Számlázásra kényszerít,

• Önadózással.

ÁFA- SZABÁLYOZÁS HATÁLYA (ADÓALANY, ADÓTÁGY)

6

• Területi (4. §)

• Személyi (5. §, 8. § - 11. §)

• Csoportos adóalany (8. § (1))

• Tárgyi (2. § - 3. §)

ALKALMAZÁSI HATÁLY (2. §) - ADÓTÁRGY

7

E törvény alapján adót kell fizetni:

a) adóalany által - ilyen minőségében - belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása,

b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és

c) termék importja

után

SZEMÉLYI HATÁLY (5. §; 8 - 11. §§) - ADÓLANY

8

Az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdaságitevékenységet folytat tekintet nélkül annak helyére, céljára, eredményére.

• Tulajdonostársak közössége

• Állandó telephely

• Új közlekedési eszköz értékesítése más tagállamba

• Sorozat jelleggel ingatlanértékesítés

GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG 6. §

9

• valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel

történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik.

• Különösen a termelésre, forgalmazásra irányuló ipari, mezőgazdasági éskereskedelmi tevékenység, valamint az egyéb szolgáltatói tevékenység,ideértve a szellemi szabadfoglalkozásként folytatott tevékenységeket is.

• Nem adóalany általi tevékenység is gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez:

• termelésre, forgalmazásra irányuló tevékenység, vagyon (jog) értékesítése• új közlekedési eszköz értékesítése, ingatlanok sorozat jellegű értékesítése

• A gazdasági tevékenység speciális formái:• Így az általános fogalom alá nem tartozó/nehezen besorolható gazdasági

tevékenységek is adóztathatók• pl. ha az áfaalany a vállalkozásának részét képező vagyont és vagyoni

értékű jogot ellenérték fejében hasznosítja

TERÜLETI HATÁLY (4. §)

10

• Magyarország területe, beleértve a vámszabad és tranzitterületeket is

• Közösség és a tagállamok „Áfa területe” eltérhet a Római Szerződésben meghatározott területtől (1 számú Melléklet)

• Vám / Jövedéki / Áfa EC terület• Vámterület• Jövedéki terület (Vámterület kivéve San Marino)• Áfa terület (Vámterület, kivéve San Marino, Kanári szigetek, DOM

(Franciaország), Athosz-hegy, Csatorna szigetek stb.)

• Harmadik állam

TÁRGYI HATÁLY (2. – 3. §§)

11

• Termékértékesítés• Birtokba vehető dolog feletti tulajdonosként történő rendelkezés jogának

átengedését jelenti

• Szolgáltatásnyújtás• A szolgáltatásnyújtás minden olyan tranzakciót magában foglal, amely nem

minősül termékértékesítésnek

• Közösségen belüli beszerzés• Tagállamokból történő beszerzés

• Termékimport• EU-n kívülről behozott áruk

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS (9. §, 10. §, 11. §, 12. §)

12

• Ellenérték fejében minden esetben:• Birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való

rendelkezésre jogosítja, vagy más ilyen joghatást eredményező ügylet (pl.: zártvégű lízing (részletre vétel), bizományosi értékesítés (rendelkezési jog átadás), építési-szerelési munkával létrehozott, az ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása jogosultnak (bérmunka)).

• Ingyenes ügylet esetén:• [2. § a) pontja] ha az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen

kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetőleg azt más tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

• Tulajdonában lévő termék más tagállamba fuvarozása (kv. fel- vagy összeszerelés, közösségen belüli termékértékesítés)

SZOLGÁLTATÁS NYÚJTÁSA (13. – 18. §§)

13

• Bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termékértékesítés. Ide tartozik:

• Vagyoni értékű jogok átengedése• Kötelezettségvállalás valamely tevékenység egészbeni vagy részbeni

abbahagyására, vagy annak végzésétől való tartózkodásra, illetőleg valamely helyzet tűrésére.

• Ingyenes szolgáltatásnyújtások, melyek ellenérték fejében nyújtottnak minősülnek

• Ha az adóalany a terméket vállalkozásából időlegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen használja, feltéve, hogy a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

• Szintén ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtás, ha az adóalany saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére másnak ingyenesen nyújt szolgáltatást, feltéve, hogy a szolgáltatáshoz kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

TELJESÍTÉS HELYE I. - TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS 25. – 35. §§

14

1. Általános szabály: ahol a termék az értékesítéskor van (25. §)

2. Különös szabályok

• ahol a termék a feladás vagy fuvarozás megkezdésének időpontjában van (ha ez

külföld, az importáló a vevő, akkor a teljesítés helye belföld) (26. §)

• láncértékesítés esetén annál az értékesítésnél, melyhez a fuvarozás köthető, a

termék feladásának helye, az azt megelőző értékesítéseknél szintén a termék feladásának helye, míg az azt követő értékesítéseknél a termék rendeltetési helye

(27. §)

• a fel- vagy összeszerelés helye (32. §)

• értékesítés Közösség területén, vasút, vízi, légi szállítás során → indulás országa

(oda-vissza út külön) (33. §)

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS HELYE II. 25. – 35. §§ (FOLYT.)

15

• Földgáz, villamosenergia-kereskedő részére a kereskedő székhelye (34. §)• Egyéb esetben, ahol az adófizetési kötelezettség keletkezésekor található (pl.

ingatlan fekvése)• más tagországban lévő vevői készlet értékesítésekor az eredet ország

3. Közösségen belüli termékértékesítés esetén (29. §, 30. §)

• Ha az átvevő:• Adóalany, vagy nem adóalany jogi személy, akinek nem kell adót fizetni• Nem adóalany személy (értékhatár alatt),• Nem adóalany.

• Feladás, fuvarozás rendeltetési helye. Kivéve távértékesítés értékhatár (Mo. 35 eEUR) alatt

• A termék 3. ország területéről indul az import tagállam

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS HELYE III. 25. – 35. §§ (FOLYT.)

16

4. Közösségen belüli beszerzés esetén

• Teljesítési hely: rendeltetési hely. Kv. A vevő más országban van nyilvántartásba véve (háromszögügylet), akkor a vevő nyilvántartási helye (Kv. Igazolja a teljesítettséget).

5. Teljesítési hely termékimportnál (28. §)

• Ahol a terméket beléptették

• Kivételek

• vámszabad területre kerül

• felfüggesztett eljárás (vámraktár, aktív feldolgozás)

• ideiglenes behozatal vámmentességgel

• külső közösségi árutovábbítás → ahol vámjogi szabadforgalomba helyezik • Behozatali ország = rendeltetési ország, akkor ez a tagország

TELJESÍTÉS HELYE - SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS IV.

17

1. Főszabály

• Adóalany részére a szolgáltatást megrendelő

• Nem adóalany részére a szolgáltatásnyújtó székhelye

2. Különös szabályok

• Közvetítői tevékenység

• Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás

• Személyszállítás, fuvarozás, közösségen belüli fuvarozás

• Fizikai teljesítés helye szerint adózó szolgáltatások

• Vevő államában adózó szolgáltatások

SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS TELJESÍTÉS HELYE V.

18

Adóalany részére Nem adóalany részére

Főszabály Megrendelő székhelye Eladó székhley

Közvetítői szolgáltatások Főszabály Tényleges hely

Ingatlan Ingatlan fekvése

Fuvarozás közösségen belül Főszabály Indulási hely

Személyszállítás Tényleges útszakasz

Személyszállítás, ingóértékelés, ingón végzett munka Főszabály Főszabály

Vendéglátóipari szolgáltatás Tényleges hely

A TELJESÍTÉS HELYE VI.

19

Adóalany Nem adóalany

Közlekedési eszköz bérbeadása hosszú

Közlekedési eszköz bérbeadása rövid

Főszabály Főszabály

Birtokbaadás helye

Vendéglátóipari szolgáltatás Tényleges hely

Egyéb szolgáltatások

•Immateriális

•Energiával kapcsolatos

•Telekommunikáció

•Rádió és televíziós műsorszolgáltatás

•Elektronikusan nyújtottt szolgáltatás

•Kötelezettségvállalás tartózkodásra

Főszabály Főszabály

DE!

Közösségen kívüli

vevő esetén az

igénybe vevő

székhelye

TERMÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TRANZAKCIÓK

20

1. Termékértékesítés más EU tagállamba, adóalanyok részére (Közösségenbelüli termékértékesítés)

2. Termékbeszerzés más EU tagállamból (Közösségen belüli termékbeszerzés)

3. Közösségen belüli termékértékesítéssel egy tekintet alá eső tranzakciók(fikciós termékértékesítés)

4. Termékértékesítés magánszemélyeknek (bolti eladás)

5. Termékértékesítés speciális beszerző részére

6. Termékértékesítés más EU tagállamba, magánszemélyek részére(Táveladások)

7. Új közlekedési eszköz tagállamok közti értékesítése

KÖZÖSSÉGEN BELÜLI ÉRTÉKESÍTÉS ÉS BESZERZÉS 89. § (1), 90. § (11)-(13)

21

A B

Tagállamok közötti határ

Ausztria Magyarország

Közösségen belüli beszerzés

termék

10.000 osztrák ÁFA nélkül

NAV

Fizetendő és levonandó magyar ÁFA önbevallással

Közösségen belüli értékesítés

KÖZÖSSÉGEN BELÜLI ÉRTÉKESÍTÉS ELŐNYE/HÁTRÁNYA AZ EXPORTTAL SZEMBEN (3)

22

• Előny

• Megszűnnek az exporthoz kapcsolódó vámformalitások

• Hátrány

• Többlet-kötelezettségek az eladó oldaláról

• Bizonyítási teher, arra vonatkozóan, hogy az áru elhagyta az országot, továbbá

• Vizsgálnia kell, hogy a vevő adóalany-e egy másik EU tagállamban (vagyis

érvényes áfa számmal rendelkezik).

KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TERMÉKBESZERZÉS 19. § A

23

• Az egyik EU tagállam áfa alanyának egy másik tagállam áfa alanyától

megvalósuló termékbeszerzése

• Áfa kezelés:

• A vevő/megrendelő számítja fel az országa szerinti áfá-t, amelyet ugyanabban a bevallásban levonásba is helyezhet, ha a levonási jog érvényesítésére meghatározott feltételek teljesülnek.

KÖZÖSSÉGEN BELÜLI BESZERZÉS ELŐNYEI AZ IMPORTTAL SZEMBEN (2)

24

• Előnyök:

• Megszűnnek az importhoz kapcsolódó vámformalitások és vámterhek

• Önadózás keretében rendezendő az adóhatóság felé, vagyis az import áfát

nem kell ténylegesen megfinanszírozni

• Az EU-ból beszerző társaságok pénzügyi pozíciója kedvezőbb lehet (cash flow előny, mert a beszerzést végző társaság által felszámított áfa

azonnal levonásba helyezhető ugyanazon áfa-bevallásban)

• Levonási jog - általános szabályok alapján

• Megfizetettség = bevallásban fizetendő áfaként beállítva

TERMÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TRANZAKCIÓK

25

1. Termékértékesítés más EU tagállamba, adóalanyok részére (Közösségenbelüli termékértékesítés)

2. Termékbeszerzés más EU tagállamból (Közösségen belüli termékbeszerzés)

3. Közösségen belüli termékértékesítéssel egy tekintet alá eső tranzakciók(fikciós termékértékesítés)

4. Termékértékesítés magánszemélyeknek (bolti eladás)

5. Termékértékesítés speciális beszerző részére

6. Termékértékesítés más EU tagállamba, magánszemélyek részére(Táveladások)

7. Új közlekedési eszköz tagállamok közti értékesítése

KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSSEL EGY TEKINTET ALÁ ESŐ TRANZAKCIÓK (FIKCIÓS TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS) (12. § (1)-(3))

26

• Közösségen belüli termékértékesítésnek minősül az is, ha az adóalany a

tulajdonában lévő terméket belföldről másik tagállamba juttatja el (Pl. árukészlet mozgatása tagállamok között)

• Kivéve pl.:

• Feldolgozás céljából történő kiszállítás (amennyiben a termékek a feladás Tagállamába visszaszállításra kerülnek)

• Ideiglenes kiszállítás szolgáltatásnyújtáshoz

• Kiszállítás másik államban fenntartott vevői készlet céljából

• Termék 24 hónapot meg nem haladó használata más tagállamban, stb.

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS MAGÁNSZEMÉLY RÉSZÉRE - „BOLTI ELADÁS”

27

Egy tagállam áfa adóalanya egy másik tagállam nem áfa alanya számára értékesít, amennyiben a vevő szállítja el az árut ugyanúgy értékesít, mint a saját

tagállam nem áfa alanya számára

Az eladó a saját országa szerinti áfa-t (a magánszemély illetőségétől függetlenül) felszámítja

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS MAGÁNSZEMÉLY RÉSZÉRE II.

28

A

Ausztria Magyarország

Tagállamok közötti határ

😀

Ellenérték + osztrák ÁFA

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS SPECIÁLIS BESZERZŐK RÉSZÉRE I. (20. § (1) DA)-DC))

29

• „Speciális beszerzők”

• Kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző adóalany,

• Mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalany, aki a terméket ezen tevékenységéhez szerezte be,

• Nem adóalany jogi személyek (egyesületek, klubok), és

• Alanyi adómentességet választott adóalany

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS SPECIÁLIS BESZERZŐK RÉSZÉRE II.

30

AB

Ausztria Magyarország

Tagállamok közötti határ

Speciális vevőEllenérték + osztrák ÁFA

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS SPECIÁLIS BESZERZŐK RÉSZÉRE III.

31

• Amennyiben: • A speciális beszerző tárgyévi és az azt megelőző évi tagállamok közti

beszerzése nem éri el a saját tagállam küszöbértékét (min. 10.000 EUR összeget), és

• Nem választ adóalanyiságot • Teljesítési hely ahol a termék a feladás megkezdésének időpontjában

található és• Az eladó a saját országa szerinti áfá-t számítja fel

• Egyéb esetben:• a speciális beszerzőnek áfa számot kell kérnie a saját tagállamától → és a

Közösségen belüli beszerzés szabályait kell alkalmazni

„TÁVELADÁS” I.

32

• Olyan termékértékesítés, ahol az átvevő magánszemély, vagy nem adóalany

jogi személy vagy speciális beszerző, ÉS

• a terméket az eladó vagy annak megbízásából más személy adja fel vagy

fuvarozza el (pl.: Interneten, Webáruházon keresztül történő értékesítés)

• nem új közlekedési eszköz és nem képezi fel- vagy összeszerelés tárgyát

• Bejelentkezés a vevő országa szerinti áfa hatálya alá

TÁVELADÁS II.

33

• A teljesítés helye az eladó által az egyes tagállamok végső fogyasztói részére megvalósuló termékértékesítés értékétől függ:

• Ahol az értékesítés mennyisége nem éri el a vevő tagállama által meghatározott határértéket (Magyarországon 35,000 EUR) a tárgyévben és az azt megelőző évben a teljesítési hely az eladó tagállamában van

• Ahol meghaladja, a teljesítés helye a rendeltetés államában található (az eladónak be kell jelentkeznie a vevő országa szerinti áfa hatálya alá)

• Az eladó értékhatártól függetlenül választhatja a regisztrációt

TÁVELADÁS PÉLDA MAGÁNSZEMÉLY RÉSZÉRE I. – LIMIT ALATTI ELADÁSOK ESETÉN VALAMINT, HA AZ ELADÓ NEM VÁLASZT OSZTRÁK ÁFA ALANYISÁGOT

34

Amennyiben a Társaság ausztriai táveladásainak értéke nem éri el az osztrák limitet (100.000 EUR-t) és a Társaság nem választja az osztrák adóalanyiságot• teljesítési hely Magyarország, • a Társaságnak magyar áfá-t kell felszámítania

Magyarország Ausztria

eladás

szállításEladó Kft.😀

TÁVELADÁS PL. MAGÁNSZEMÉLY RÉSZÉRE II. – LIMIT FELETTI ELADÁSOK ESETÉN VALAMINT, HA AZ ELADÓ OSZTRÁK ÁFA ALANYISÁGOT VÁLASZT

35

Limit feletti táveladások esetén (Ausztriában a limit 100.000 EUR) vagy, ha a Társaság osztrák áfa alanyiságot választ: • teljesítési hely Ausztria, és • a Társaságnak osztrák áfá-t kell felszámítania Ausztriában

Magyarország Ausztria

eladás

szállításEladó Kft. 😀

ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZ (1) 19. § B) PONT

36

• Áfa kezelés

• Új közlekedési eszköz értékesítése esetén – a vevő adóalanyiságától függetlenül – minden esetben a beszerzés szerinti tagállamban lesz áfa

köteles a tranzakció

• A vevőnek kell az áfa-t önbevallással rendezni a beszerzés tagállamában (magánszemély esetén a vámhatóság határozattal állapítja meg)

ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZ II.

37

• Új közlekedési eszköz (259. § 25. pont)

• Szárazföldi közlekedési eszköz: amennyiben legfeljebb 6000 km-t futott vagy első forgalomba helyezésétől kezdve legfeljebb 6 hónap telt el,

• Vízi közlekedési eszköz: legfeljebb 100 hajózott órát volt használatban vagy első forgalomba helyezésétől kezdve legfeljebb 3 hónap telt el,

• Légi közlekedési eszköz: legfeljebb 40 órát repült vagy első forgalomba

helyezésétől kezdve legfeljebb 3 hónap telt el.

TERMÉKHEZ KAPCSOLÓDÓ KÖZÖSSÉGEN BELÜLI TRANZAKCIÓK ESETÉN VIZSGÁLANDÓ

38

• Származási ország vagy rendeltetési ország elve szerinti adóztatás függ

• értékesített termék jellegétől (új közlekedési eszköz, jövedéki termék, fel-vagy összeszerelés tárgya)

• beszerző adójogi státuszától (adóalany, magánszemély, speciális beszerző)

• beszerzés értékétől (10,000, illetve 35,000 EUR)

• Általános irányelv

• Abban az esetben áfa mentes a Közösségen belüli termékértékesítés, ha a

másik oldalon a beszerző közösségen belüli beszerzésként önadózás keretében áfát vall be

ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSE

39

1. A teljesítés/részteljesítés időpontjában

2. Fizetési határidő (pl. folyamatos teljesítések esetén, előfizetéses újság esetén)

3. Az ellenérték (előleg) átvételének, jóváírásának időpontja, az átvett, jóváírt

összeg erejéig

4. Az adófizetési kötelezettség a teljesítés napját magában foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik közösségi beszerzésnél

AZ ADÓ ALAPJA – ADÓTÉNYÁLLÁSI ELEM

40

Elsősorban azt a pénzt vagy vagyoni értéket foglalja magában, amely a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás ellenértékeként már befolyt vagy be fog folyniBeletartozik

• Minden támogatás, ami közvetlenül befolyásolja az árat• Az összes adó, díj, illeték, egyéb, kötelező jellegű fizetési kötelezettség• Termékimport esetén az első belföldi rendeltetési helyig felmerült járulékos

költségeket is, pl. jutalék, csomagolási, szállítási és biztosítási költségek, ha a rendeltetési hely ismert

Nem tartozik bele• a határidő előtti fizetéshez kapcsolódó árengedmény• A teljesítés időpontjában nyújtott és elszámolt árengedmény és rabatt

AZ ADÓ ALAPJA (2)

41

• Ellenérték

• Piaci érték

• Előállítási költség

• Csökkentő tényezők

• Csökkenti az adó alapját az ellenérték fejében történő értékesítéshez

kapcsolódó térítésmentes termékátadás és szolgáltatás értéke (Pl. ingyen adott termék, pontgyűjtő akciók) feltétele: fogalmi érték arány és közvetlen

kapcsolat

ADÓMENTESSÉGEK I. – ADÓTÉNYÁLLÁSI ELEM

42

• Adólevonási joggal járó valódi mentesség (0%-os kulcs):• a termékexport, • Közösségen belüli termékértékesítés (beleértve a háromszög ügyleteket is)• a termékexporttal egy tekintet alá eső termékértékesítés és

szolgáltatásnyújtás,• a nemzetközi közlekedéshez és a termékek nemzetközi forgalmához

közvetlenül kapcsolódó termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás

• Levonási joggal nem járó, nem valódi („tárgyi”) mentességek

• Alanyi mentes

• Tárgyi mentes• Tevékenység közérdekű jellege 85. §• Tevékenység speciális jellege 86. §

ADÓLEVONÁSI JOG I

43

• Tartalma • Levonható a másik adóalany által áthárított adó• Nem levonható, ha egészben vagy részben nem adóköteles

tevékenységhez használják. A beszerzést

• Feltétele

• Személyi feltételek – adóalany

• Tárgyi – az előzetesen felszámított adót hitelesen tanúsító dokumentum

ADÓLEVONÁSI JOG MEGOSZTÁSA/ARÁNYOSÍTÁSA II

44

• Termékek és szolgáltatások adóköteles és adómentes tevékenységhez történő

felhasználása → Arányosítás módszere

• a magán és üzleti célokat egyaránt szolgáló beszerzések áfá-ja arányosítással

levonásba helyezhető (ha a beszerzés nem esik eleve levonási tiltás alá)

• Az arányosítást

• a tényleges használatot, hasznosítást leginkább tükröző, természetes

mértékegység alapján kell meghatározni (pl. m2, fűtött légm3, fő, kg, db, üzemóra), vagy

• Ha a fenti megosztás nem lehetséges, az adóalany a területileg illetékes adóhatósággal is megállapodhat.

ADÓLEVONÁSI JOG KORLÁTOZÁSA III

45

• Nem az üzleti tevékenység érdekében felmerült költségek

• Élvezeti cikkek

• Szórakozás

• Szórakoztatás

• Az egyes országok nemzeti tilalmai

ADÓ VISSZAIGÉNYLÉSE IV.

46

• Alanyi adómentesség választására jogosító értékhatár (egységesen 4 millió Ft)

• Tárgyi eszköz beszerzésre alapozott visszaigénylésnél• a göngyölítés metódusa szabályozva• csak akkor lehet erre alapozni, ha az adott időszakban is van tárgyi

eszköz beszerzés

• Megfizetettnek minősül a számla, akkor is, ha a vevőnek a szállítóval fennállt tartozása megszűnik (pl.: váltóval történő fizetés)

KÜLFÖLDIEK ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉSE

47

Uniós szabályozás:

• 8. Direktíva:• Tagállamok visszaigénylése

• 13. Direktíva• Harmadik országok visszaigénylése továbbra is viszonossági alapon

(Svájc és Liechtenstein)

ÚJ ADMINISZTRÁCIÓS KÖTELEZETTSÉGEK

48

• Számlázás szabályai

• Új Áfa bevallás

• Összesítő nyilatkozat

• Intrastat

• Bizonyíték-szolgáltatási kötelezettség

HELYI ADÓK RENDSZERE

49

• Az az adó, amelynek a mértékéről jogszabályi keretek között a helyi önkormányzat dönt• Nem fogalmi feltétel hogy pl. dönthet-e a bevezetéséről, adminisztráció az

önkormányzati adóhatóság feladatkörébe tartozik-e, szabadon használhatja-e fel• Megállapításának két fő módszere:

• Nyílt listás módszer: bármilyen adót bevezethet, amely néhány általános feltételnek megfelel (ritka)

• Zárt listás módszer: csak központi jogszabályban meghatározott adót vezethet be (gyakori)

• Magyar rendszer:• Nyílt lista, ami áll zárt listás adókból (telek adó, építmény adó, magánszemélyek

kommunális adója, idegenforgalmi adó, helyi iparűzési adó), és a települési adóból• települési adó:

• Az önkormányzat az illetékességi területén rendelettel olyan települési adót, települési adókat vezethet be, amelyet vagy amelyeket más törvény nem tilt. Az önkormányzat települési adót bármely adótárgyra megállapíthat, feltéve, hogy arra nem terjed ki törvényben szabályozott közteher hatálya. A települési adónak nem lehet alanya állam, önkormányzat, szervezet, vállalkozó.

HELYI IPARŰZÉSI ADÓ

50

• Adótárgy: az önkormányzat illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel végzett vállalkozási tevékenység

• állandó: ha van székhelye, telephelye; független hogy részben/egészben azon kívül folytatja a tevékenységet

• ideiglenes: nincs székhely, telephely de építőipari tevékenységet folytat / természeti erőforrást tár fel / olyan tevékenységet végez, amiből közvetlenül bevételre tesz szert

• Adóalany: vállalkozó• Adóalap:

• Állandó tevékenységnél: nettó árbevétel mínusz az eladott áruk beszerzési értéke és a közvetített szolgáltatások értéke összege, anyagköltség, alvállalkozói teljesítés értéke, alapkutatás költsége

• Ideiglenes: tevékenység folytatásának ideje, napban• Adómérték:

• Állandó tevékenységnél: 0-2%, az önkormányzat állapítja meg• Ideiglenes: maximum 5000 Ft/nap

• Mentesség, kedvezmény: önkormányzati rendeletben lehet megállapítani ilyet 2,5 M Ft adóalap alatt

A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ ÉS A KÖZÖSSÉGI JOG

51

• Az EUB a C-283/06 és C-312/06. sz. Egyesített ügyekben vizsgálta, hogy a HIPA összeegyeztethető-e a közösségi joggal

• Az előterjesztők arra hivatkoztak, hogy az nem össze egyeztethető a hozzádadottérték-adó irányelvvel (HÉA irányelv), így pedig a közösségi jogba ütközik

• Érvelésük alapján a HIPA és a HÉA olyan azonos elemeket hordoz, amely alapján azonosnak tekinthetőek

• Az EUB ezért összehasonlította a két adót, hogy valóban fennáll-e az azonosság• Az EUB megállapította a HÉA tekintetében, hogy:

• általánosan vonatkozik olyan ügyletekre, amelyek tárgyát termékek vagy szolgáltatások képezik

• összege arányos a termékek, illetve a szolgáltatások árával• a termelés és a forgalmazás minden egyes szakaszában kivetik• az adóalany a korábbi szakaszokban megfizetett összegeket levonhatja az általa

fizetendő adóból

52

• Ezzel szemben a HIPA-val kapcsolatban az alábbiakat állapította meg:• Nem lehet pontosan megállapítani, hogy a termékértékesítés illetve a szolgáltatás

nyújtás során pontosan mekkora összeget hárítanak át az ügyfélre• Így az adó összege nem arányos a vételárral

• Így még ha feltételezhető is, hogy a HIPA alanya a végső fogyasztónak való értékesítéskor figyelembe veszi az árai megállapításánál a fizetendő adót, nem minden adóalany számára lehetséges a végső fogyasztóra a teher áthárítása

• Így azt nem vetik ki a termelés és forgalmazás minden szakaszában, illetve nem a végfogyasztó viseli terhét

• A fenitek alapján az EUB a HIPA-t a HÉA irányelvvel össze egyezethetőnek találta, mert az nem minősül forgalmiadó-jellegű adónak

A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ ÉS A KÖZÖSSÉGI JOG