CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

CONTABILITATE

1. O societate prezint urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 134.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 3.000 lei; sold iniial clieni 8.000 lei; sold final clieni 2.400 lei; sold iniial stocuri 12.000 lei; sold final stocuri 15.600 lei; sold iniial furnizori 2.400 lei; furnizori sold final 33.600 lei; impozit pe profit de pltit 1.200 lei. Cheltuielile cu dobnzile au fost de 4.000 lei, din care 1.700 lei au fost pltii n cursul perioadei. Tot n cursul perioadei s-au pltit 1.000 lei reprezentnd cheltuieli cu dobnzile ale perioadei precedente. Au fost ncasai din emisiunea de aciuni 1.400 lei i din mprumuturi pe termen lung 1.300 lei. De asemenea, au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren n valoare de 10.200 lei i s-au ncasat 9.200 lei din vnzarea unui utilaj. Care este mrimea fluxurilor de exploatare, investiii i finanare?

Rezolvare:Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:

Tabloul fluxurilor de trezoreie

Fluxuri de trezorie din activitatile de exploatare (metoda indirecta)

Rezultat nainte de impozit 134.000

Eliminarea celtuielilor i a veniturilor fara incidenta asupra trezoreriei

(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 3.000

(=) rezultatul din exploatare inaintea deducerii variatiei 137.000

necesarului de rulment din exploatre

(-) variatia stocurilor (12.000-15.600)-3.600

(-) variatia creantelor din exploatare (8.000-2.400)+5.600

(+) variatia datoriilor din exploatare (2.400-33.600)+31.200

(=) rezultatul din exploatare dupa deducerea variatiei 170.200

necesarului de fond de rulment

(-) Plati de dobanzi aferente perioadei curente-1.700

(-) Plati de dobanzi aferente perioadei precedente-1.000

I Flux net de trezorerie din exploatare 167.500

Fluxuri de trezorie din activitatile de investitii

ncasari din vnzarea utilajului 9.200

Plati pentru achizitia terenului-10.200

II Flux net de trezorerie din activitatea de investitii+166.500

Fluxuri de trezorie din activitatile de finantare

ncasari din emisiunea de actiuni +1.400

ncasari din mprumuturi pe termen lung +1.300

III Flux net de trezorerie din activitatea de finantare+169.200

2. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 400.000 lei; pli ctre furnizori 30.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 200 lei;impozit pe profit pltit 12.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 200.000 lei, achiziii instalaii 800.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000 lei; dividende ncasate 240.000 lei; ncasri din creteri de capital social 14.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 3.000 lei. S se determine prin metoda direct fluxurile de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare. tiind c trezoreria la nceputul exerciiului era de 200.000 lei , s se determine trezoreria de la sfritul exerciiului.Rezolvare:Tabloul fluxurilor de trezorerie

Fluxuri din activitatea de exploatare:

Incasari de la clienti 400.000

Plati catre furnizorii de stocuri -30.000

Plati catre angajati -5.000

Plati de dobanzi din activitatea de exploatare-200

Impozit pe profit platit-12000

A. Flux net de trezorerie din exploatare+352.800

Fluxuri din activitatea de investitii:

Incasari din vnzarea de echipamente +100.000

Incasari de dividende +240.000

Plati pentru achizitia de terenuri-200.000

Plati pentru achizitia de instalatii-800.000

B. Flux net din activitatea de investitii-660.000

Fluxuri din activitatea de finantare:

Incasari din cresterea de capital social +14.000

Incasari din imprumuturi pe termen lung +3.000

C. Flux net de trezorerie din activitatea de finantare+17.000

D. Variatia lichiditatilor (A + B + C) -291.000

E. Lichiditati la nceputul anului200.000

F. Lichiditati la sfrsitul anului (D + E) -91.000

3. n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.

Rezolvare

nregistrarea achiziiei:

144.0002131=404124.000

151344.000

24.0004426

Amortizarea utilajului in perioada 2014-2025Amortizare anuala:

14.4006811=281314.400

Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea i mutarea utilajului la expirarea perioadei de utilizare:

- cheltuieli cu serviciile prestate:%=40459.520

62848.000

442611.520

- anularea provizionului constituit cu aceast destinaie i rmas fr obiect:

44.0001513=213144.000

4. n luna mai N, entitatea X, deintoare a unui teren construibil, i entitatea Y, deintoarea

unor imobile, au ncheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X cedeaz 10.000 m de teren n schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere n imobilele deinute de entitatea Y. Costul terenului deinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar apartamentele primite vor fi nchiriate terilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezint produse finite costul lor de producie fiind de 680.000 lei. Prin contractul ncheiat s-a stabilit c preul realizrii tranzaciei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fr ca vreuna dintre pri s suporte o sult. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de cele dou entiti att conform OMFP nr. 3055/2009, ct i n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale.

Rezolvare:

- Inregistrari efectuate de societatea X:

Vanzare teren:

461=%1.736.000

75831.400.000

4427336.000

Scoaterea din evidenta a terenului vandut

6583=2111.060.000

Achizitia apartamentelor de la Y

=4041.736.000

2121.400.000

4426336.000

- Inregistrari efectuate de societatea X:

Vanzare apartamente:

411=%1.736.000

7011.400.000

4427336.000

Scaderea din gestiune a apartamentelor vandute:711=345680.000

Achizitia terenului de la X=4041.736.000

2111.400.000

4426336.000

Compensarea datoriei si creantei intre X si Y:

401=4111.736.000

5. Entitatea X SA achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total de

66.960 lei (inclusiv TVA). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe termen lung.

Autoturismul se transmite n regim de leasing financiar ctre SC Y SRL. Avansul pltit este de 4.000

lei, iar dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadena unei rate contractuale, se

factureaz ctre client principalul n sum de 1.800 lei, dobnda asociat n sum de 144 lei i TVA

24%. La expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale, n valoare de 2.000 lei,

se consemneaz i transferul dreptului de proprietate. Prezentai fluxul nregistrrilor contabile

specifice att n contabilitatea locatorului, ct i n cea a locatarului n conformitate cu OMFP nr.

3055/2009.EVALUARE ECONOMICA SI FINANCIARA A INTREPRINDERILOR

1. Ce este valoarea de rentabilitate limitat si cum se determin?

2. Ce este valoarea de rentabilitate continu si cum se determin?

3. Definiti capacitatea beneficiar a unei ntreprinderi si prezentati formele de exprimare a acesteia.

4. Cum se determin si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie n evaluarea unei ntreprinderi?

5. n ce const metoda fluxurilor de disponibilitti actualizate?FISCALITATE

1.Metodele de amortizare a mijloacelor fixe intrate in patrimoniul unei entitati sunt:

a.=amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva

b.~ amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva + amortizarea

fiscala

2. Amortizarea liniara, presupune aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a

mijlocului fix si anume:

a.=raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix

b.~ aplicand coeficientul de 1,5, daca durata de utilizare a mijlocului fix este intre 2-5

ani

c.~ambele variante sunt corecte

3. Operatiunile cuprinse iin sfera de aplicare TVA sunt:

a.~livrari de bunuri si prestari de servicii

b.~ livrari de bunuri si prestari de servicii + import de bunuri

c.= livrari de bunuri si prestari de servicii, import de bunuri + achizitii

intracomunitare de bunuri

4. Evidenta TVA, se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:

a.~jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari

b.~ jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari + registrul non-transferurilor

c.= jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari, registrul nontransferurilor

+ registrul bunurilor primite din alt stat membru

5.Declararea TVA, se face cu ajutorul urmatoarelor documente:

a.~decont TVA (formular 300)

b.~ decont TVA (formular 300), decont special de TVA ( formular 301) + declaratie

recapitulativa (formular 390)

c.= decont TVA (formular 300), decont special de TVA ( formular 301),

declaratie recapitulativa (formular 390) + declaratie semestriala (formular 394)

FUZIUNI SI DIVIZARI DE INTREPRINDERI

1. O societate A cu un capital de 20.000 lei format din 5.000 de aciuni absoarbe societatea B cu un capital de

40.000 lei format din 10.000 aciuni. Societatea A a fost evaluat la 30.000 lei iar societatea B la 48.000

lei.

Care este numrul de aciuni ce trebuie emis pentru remunerarea aportului i prima de fuziune.

2. O societate A cu un capital de 40.000 lei format din 10.000 de aciuni absoarbe societatea B cu un capital

de 80.000 lei format din 20.000 aciuni. Societatea A a fost evaluat la 60.000 lei iar societatea B la

96.000 lei.

Care este numrul de aciuni ce trebuie emis pentru remunerarea aportului i prima de fuziune.

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR

1. Creditoarea DGFP Satu Mare a solicitat deschiderea procedurii insolvenei prevzute de

Legea nr. 85/2006, mpotriva debitoarei SC "A." SRL Satu Mare, invocnd o crean cert, lichid i

exigibil n sum de 86.228 lei reprezentnd creane fiscale.

Reprezentantul debitoarei a invocat excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare - Secia

comercial i de contencios administrativ n soluionarea cererii, avndu-se n vedere schimbarea

sediului societii sale n Bucureti, ulterior introducerii aciunii la instan.

Tribunalul Satu Mare - Secia comercial i de contencios administrativ, prin Sentina nr.

510/F din 17 decembrie 2008, a admis excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare i a declinat

competena soluionrii cauzei n favoarea Tribunalului Bucureti n raport de sediul actual al

debitoarei SC "A.A." SRL (fost SC "A." SRL Satu Mare).

ntrebare:

Analizai temeinicia soluiei pronunat de instan. Argumentai.

2. Prin cererea nregistrat la Tribunalul Suceava, creditoarea A.N.A.F. Bucureti, prin

D.R.V. Iai, a solicitat deschiderea procedurii insolvenei fa de debitoarea SC "A.C." SRL

Cmpulung Moldovenesc pentru o crean de 62.886 lei, stabilit potrivit actelor constatatoare nr.

504 i 506/2001.

Prin Sentina nr. 333 din 29.05.2007, Tribunalul Suceava a respins cererea, reinnd c cele dou

creane prezentate de creditor nu satisfac cerina de a fi exigibile fa de prevederile Ordonanei

Guvernului nr. 92/2003, republicat.

mpotriva sentinei a declarat recurs creditoarea, artnd c a comunicat debitoarei titlurile

executorii la sediul declarat, acestea fiind primite i semnate de patron la data de 13.10.2001, astfel

nct creana satisface condiia de a fi exigibil.

ntrebare:

Analizai temeinicia cererii de recurs formulat de reclamant . Argumentai.

STUDII DE FEZABILITATE

1. De ce este nevoie de un plan de afaceri?

Rezolvare:

Planul de afaceri reprezinta un program de actiune. Intreprinzatorii trebuie sa demonstreze prin acest document ca au o viziune a modului in care va evolua afacerea in viitor (de obicei se utilizeaza previziuni pe 3-5 ani), ca pot evalua rational situatia actuala a firmei- si ca si-au facut deja o strategie pentru a atinge obiectivele asumate.Planul de afaceri trebuie sa prezinte toate etapele si resursele de care este nevoie pentru a realiza obiectivele intr-o perioada de timp determinata.Cele mai importante argumente care justifica necesitatea intocmirii unui plan de afaceri sunt:- redactarea acestui document va permite realizarea unei imagini de ansamblu asupra intregii afaceri si nu concentrarea numai asupra unor aspecte particulare ale acesteia. Acesta trebuie sa demonstreze ca raportul dintre eforturi si efecte justifica investitia;- planul de afaceri realizeaza o evaluare a noii idei de afaceri sau poate anticipa sansele de succes ale afacerii in curs, reprezentand, practic, un studiu de fezabilitate; - planul de afaceri se constituie intr-un instrument de proiectare, realizare, conducere si control al afacerii;- planul de afacerifurnizeaza scheme detaliate ale activitatilor implicate in noua afacere, in vederea obtinerii acordului de finantare a acesteia;- planul de afaceri faciliteaza mentinerea directiilor de actiune stabilite, se poate urmari cate din actiunile propuse au fost realizate sau daca obiectivele intermediare au fost atinse.Putem afirma ca planul de afaceri indeplineste trei functii, dupa cum urmeaza:- constituie un instrument de lucru, capabil sa permita:- identificarea celor mai eficiente solutii;- efectuarea propunerilor de finantare etc.;- comunicarea ideilor catre angajati, catre creditori sau catre potentialii investitori;- reprezinta baza de conducere a noii afaceri;- este un ''dispozitiv'' de evaluare a schimbarilor pe care trebuie efectuate in cadrul societatii.Realizarea unui plan de afaceri necesita atat timp, cat si efort si bani, dar rezultatul obtinut evidentiaza, de regula, diferenta dintre succes si esec.

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

1. O intreprindere produce anual un numar de 5.000 de produse la un pret de 40 u.m.

Intreprinderea inregistreaza cheltuieli cu materii prime si materiale in valoare de 60.000

u.m., cheltuieli de personal de 80.000 u.m. din care 90% reprezinta salariile personalului

direct productive, cheltuieli cu utilitati si chirii in cuantum de 5.000 u.m., cheltuieli cu

amortizarea de 4.000 u.m. si cheltuieli cu dobanzi de 5.000 u.m.. Sa se calculeze si sa se

interpreteze pragul de rentabilitate financiar si operational exprimat in unitati fizice si

valorice si nivelul rezultatului de exploatare si curent la o crestere la 5.500 a numarului de

produse vandute.

q = 5.000 buc.

p.u. = 40 u.m.ch. mat. prime = 60.000 u.m.ch. personalul = 80.000 u.m. 90 % = 72.000 u.m. ch. variabile- 10 % = 8.000 u.m. ch. Fixech. utiliti i chirii = 5.000 u.m.

ch. amortizare = 4.000 u.m.ch. cu dobnzi = 5.000 u.m.Pragul de rentabilitate operaional se refer doar la active de exploatare, de aceea nu am inclus i la ch. fixe dobnzile.Cheltuieli fixe (CF) = ch. personal + ch. chirie + ch. amortizarea = 8.000 + 5.000 + 4.000= 17.000 u.m.Cheltuieli variabile (CV) = ch. materii prime + ch. personal = 60.000 + 72.000 = 132.000u.m.Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CV/q = 132.000/5.000 = 26,4 u.m.Q n punctul critic = Qc = CF/ (p-CVu) = 17.000/ (40 26,4) = 17.000/13,6 = 1.250 buc.Cifra de afaceri n punctul critic Cac = Qc x p = 1.250 x 40 = 50.000 u.m.Pragul de rentabilitate financiar se calculeaz incluznd n cheltuielile fixe i dobnzile.Qc financiar = (CF+ dobnzi)/(p x Cvu) = (17.000 + 5.000)/(40 26,40) = 22.000 /13,6 =1617,65 u.m.Cifra de afaceri n punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 1617,65 x 40 = 64.706 u.m.Deci pentru a produce profit n activitatea de exploatare trebuie vndut 1.250 buc. deproduse i vnzrile trebuie s ating 50.000 u.m. iar pentru atinge profit (acoperind i cheltuielile financiare, trebuie vndute 1.618 buc. produse s-a atins o vnzare de 64.706u.m. Sub aceste vnzri unitatea va iei n pierdere.O cretere a nr. de produse vndute de la 5.000 buc. ar avea o influen negativ asupra cheltuielilor variabile totale, astfel: CV = 132.000/5.000 x 5.500 = 145.200 u.m.CVu = 145.200/5.500 = 26,4 u.m., cheltuielile variabile unitare rmn neschimbate.Profitul din exploatare = 5.500 x 40 (17.000 + 145.200) = 220.000 162.200 = 57.800u.m.

Profitul curent se calculeaz incluznd cheltuielile variabile n cheltuielile fixe.Profitul curent = 5.500 x 40 - (17.000 + 5.000 + 145.200) = 220.000 + 167.2000 = 52.800u.m.Deci la o vnzare de 5.500 buc. produse (aceast cantitate fiind peste cantitatea dinprestarea de operaiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57.800 u.m. iun profit curent de 52.800 u.m

2. Sa se calculeze fiuxul de numerar disponibil pentru actionari in cazul unei

intreprinderi despre care se cunosc urmatoarele : cifra de afaceri 10.000 u.m., cheltuieli

materiale 4.500 u.m., cheltuieli salariale 4.000, cheltuieli cu amortizarea 500 u.m. cheltuieli

cu dobanzi 300 u.m., impozit pe profit 200 u.m. cumparari de mujloace fixe pe parcursul

anului 1.000 u.m., venituri din vanzarea mijloacelor fixe 500 u.m., cresterea activului

circulant net 200 u.m., datorii financiare la inceputul anului 1.000 u.m., datorii financiare la

sfarsitul anului 1.200 u.m.

CASH-FLOW DISPONIBIL (CFD)

Exprima capacitatea efectiva a societatii de a remunera actionarii si creditorii. Este efectiva deoarece nu ia in calcul impozitul pe profit.

Metoda 1:

Formula de calcul:

CFD = CFDact + CFDcrCFDact = RN - (CPR1 - CPR0)CFDcr = CHD - (DATFIN1 - DATFIN0)RN = rezultatul netCHD = cheltuiala cu dobandaCPR = variatia capitalurilor propriiDATFIN = variatia datoriilor financiare pentru care s-au platit dobanzi in perioada analizataRN=10000 -4500-4000-500-300-200=500CFDact = 500DATFIN = 1200-1000=200CFDcr= 300-200 = 100CFD = CFDact + CFDcr = 500+100 = 600

Metoda 2:

Formula de calcul:

CFD = CFgest IMO ACRneteIMO = variatia imobilizarilorACR = variatia activelor circulante neteCFgest = PN + dobanda + amortizareaPN = profitul net

Cfgest = 500+300+500 = 1300CFD = CFgest IMO ACRnete = 1300 (1000-500) -200= 600

Organizarea auditului intern i controlul intern

1. Care sunt msurile organizatorice ce preced inventarierea prorpiu-zis pe care trebuie s

le ia conducerea entitii?

2. Care sunt msurile organizatorice ce preced inventarierea prorpiu-zis pe care trebuie s

le ia comisia de inventariere?

3. Organizarea i elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv

Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

1. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?

2 .Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.

3. Explicai principiul confidenialitii n audit.

4. Independenta in audit

5. Structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia

PAGE 1