Construction Management

SjälvkostnadskalkyleringResultatplanering- ettexempelKalkylering s 27-42

Construction Management

Självkostnadskalkylering(Produktkalkylering)

Resultatplanering - ett exempel

Construction Management

AgendaSjälvkostnadskalkylering

Resultatplanering- ettexempelKalkylering s 27-42

Construction Management

Förädling

Resurser Produkter

Kostnader Intäkter

Förädlingsprocessen

Construction Management

En produktkalkyl används föratt analysera förädlingsprocessen

Construction Management

Allmänt om kalkylering

Kalkylobjekt• Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projektFörkalkyl• Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projekt• Beslutsunderlag vid till exempel prissättning,

lönsamhetsbedömningar, kostnadsuppföljning

Efterkalkyl• Kontroll (faktiska värden)• Prognos (uppskattade värden)

Construction Management

Direkta och indirekta kostnader

Direkta kostnaderDe kostnadsslag som direkt kan hänföras till en kostnadsbärare

Indirekta kostnaderDe omkostnader som kan hänföras till ett kostnadsställe ochfördelas till en kostnadsbärare

KostnadsslagKostnadsställen

Kostnadsbärare

Direkta kostnader

Indirektakostnader

indirektakostnader

Fördelade

Construction Management

Direkta kostnader

• Direkt lön (dL)

• Direkt material (dM)

• Speciella direkta tillverkningsomkostnader,

• exempelvis patentkostnad

• Speciella direkta försäljningskostnader,

• exempelvis provisioner

Construction Management

Indirekta kostnaderMaterialomkostnader (MO)

– T ex kostnader för lager och inköp

Tillverkningsomkostnader (TO)– T ex avskrivningar på maskiner

Administrationsomkostnader (AO)– T ex kostnader för företagsledning

Försäljningsomkostnader (FO)– T ex kostnader för försäljningsavdelning

Construction Management

Självkostnadskalkylering

• Fullständig kostnadsfördelning

• Samtliga samkostnader fördelas på/tilldelasprodukterna

• Självkostnadskalkylens användningsområden

• Prissättning på längre sikt

• Långsiktiga lönsamhetsbedömningar

Construction Management

Självkostnadskalkylering

• Periodkalkylering (Processkalkylering)– Divisionskalkyl

– Normalkalkyl

• Ekvivalentkalkylering

• Orderkalkylering (Påläggskalkylering)

• ABC-kalkylering (Aktivitetsbaseradkalkylering)

Construction Management

PeriodkalkyleringFörutsättningen är endast en produkt eller att de indirektakostnaderna lätt kan hänföras till en specifik produkt.

Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl)Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym

NormalkalkylSjälvkostnad per st = Fasta kostnader / Normal tillverkningsvolym +Rörliga kostnader / Verklig tillverkningsvolym

Construction Management

NormalkalkylÖvertäckning

– Verklig tillverkningsvolym > Normal– Förkalkylerad kostnad > Verklig kostnad– Övertäckning av fasta kostnader

Undertäckning– Verklig tillverkningsvolym < Normal– Förkalkylerad kostnad < Verklig kostnad– Undertäckning av fasta kostnader

Construction Management

Periodkalkylering, exempel

AB Even tillverkar en skrivare, Proprint, som kräver fastakostnader på 45000 kr/år. De rörliga kostnaderna är 600 kr pertillverkad enhet. Normal årsproduktion är 200 enheter ochproduktionen detta år är 250 enheter.

Uppgift

Beräkna självkostnaden per styck med hjälp av

a) Genomsnittskalkyl resp b) Normalkalkyl

Construction Management

Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl)

Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym

=600 +45000/250 = 600 +180 kr=780 kr

Normalkalkyl

Självkostnad per st = Fasta kostnader / Normal

tillverkningsvolym + Rörliga kostnader / Verklig

tillverkningsvolym

= 45000/200+600 =225+600 =825

Construction Management

PeriodkalkyleringRörliga kostnader 600

Fasta kostnader 45000

Verklig volym 250

Normal tillverkningsvollym 200

Genomsnittmetoden

(Rörlig kostnad*verklig volym+Fasta kostnader)/verklig voly

780

Normalkalkyl

(Rörlig kostnad+Fasta kostnader)/Normal volym

825

Construction Management

PåläggskalkyleringAnvänds vid självkostnadskalkylering med två eller fleraprodukter där det inte klart går att se hur de indirektakostnaderna fördelas på de olika produkterna.

Påläggskalkylen sker i två steg

1. Beräkna pålägg, relatera de indirekta kostnaderna till någonlämplig fördelningsbas.

2. Använd framräknade pålägg för att fördela de indirektakostnaderna

Construction Management

Påläggskalkylering

Fördelningsgrunder

Materialomkostnadspålägg

– Procent av dM (vanligast)

– Anspråk på lagerutrymme

Tillverkningsomkostnadspålägg

– Procent av dL (vanligast)

– Kronor per arbetstimme

– Kronor per maskintimme

AffO-pålägg

– Procent av total tillverkningskostnad (summan av dL, dM, MOoch TO)

Construction Management

PåläggskalkylDirekta kostnader Indirekta kostnader Tillverkningskostnad Självkostnad

dM

dL

Övriga direktatillverkningskostnader

dM

dM

dL

TO

dM

MO

TO

AO

FO dM

Tillverknings-

kostnad

AffO

MO

Övriga direktatillverkningskostnader

Speciella direktaförsäljningskostnader

Speciella direktaförsäljningskostnader

Construction Management

PåläggskalkyleringBeräkningsmetoder

Efterberäkningsmetod (förkalkyl)

– värden från föregående period

Nuberäkningsmetod (efterkalkyl)

– värden från innevarande period

Budgetmetod

– budgeterade värden

Normalårsmetod

– värden under ett normalår

Construction Management

Påläggskalkylering, exempel

AB Even har utökat sin tillverkning med ytterligare en produkt,Masterprinter. De direkta kostnaderna per tillverkad enhet är:

Proprint Direkt lön (dL) 400 kr

Direkt material (dM) 200 kr

Masterprinter Direkt lön (dL) 500 kr

Direkt material (dM) 300 kr

Normal årsproduktion är 200 Proprint och 300 Masterprint.Produktionen detta år är 300 Proprint och 250 Masterprint.

De indirekta kostnaderna är fördelade enligt följande:

Tillverkningsomkostnader (TO): 75000 kr

Materialomkostnader (MO): 10000 kr

Adm o försäljningsomkostnader (AffO): 15000 kr

Uppgift Beräkna självkostnaden per styck med hjälp avnormalårsmetoden

Construction Management

1019,4771Självkostnad

33,225,115000/445000

= 3,4%

Affo

986,1745,8Tillverknings-

kostnader

23,115,410000/130000

= 7,7%

Material-

omkostnader

300200Direkt material

163130,475000/230000

= 32,6%

Tillverknings-

omkostnader

500400Direkt lön

MasterprintProprint

Construction Management

PROPRINT Omkostnader

dL 400 kr TO 75000 kr

dM 200 kr MO 10000 kr

AffO 15000 kr

Normal prod 200 st

Detta år 300

MASTERPRINTER Självkostnad

dL 500 kr P M

dM 300 kr

Direkt lön 400,0 500,0

Normal prod 300 st TO 130,4 163,0

Detta år 250 st Direkt mtrl 200,0 300,0

MO 15,4 23,1

Tillvkostn 745,8 986,1

Norm dL 230000 AffO 25,1 33,2

Självkostn 771,0 1019,4

Norm dM 130000

Norm tillv 445000

TO-pålägg 32,6%

MO-pålägg 7,7%

AffO-pålägg 3,4%

Construction Management

Resultatplaneringvid fabrikstillverkadeflerbostadshus

Fabrikstillverkadeflerbostadshus – bara en dröm?

Construction Management

Fasta och halvfasta kostnader för fabriker5 - 1000 miljoner

• Utvecklingsarbete• Fabrikslokal• Maskiner

Construction Management

Kostnad

Antal lägenheter

Platsbyggt

Fabrikstillverkning

Fast kostnad

Construction Management

Kostnad

Antal lägenheter

Platsbyggt

Fabrikstillverkning

Fast kostnad

Ökade fasta kostnaderflyttar

jämviktspunkten till större volym

Construction Management

Byggkostnad vid traditionell produktion 1 miljonkronor/lägenhet exkl byggherrekostnader

Construction Management

Fast kostnad miljoner kr/enhet vid nivåerna 5, 50100,300, 500 och 1000 miljoner kr

Volym

Construction Management

Total rörliga

kostnad,

Volym, Antal lägenheter

Milj SEK 100 200 400 1000 5000

Arbetskostnad 10 18 32 70 290

Material 48 96 192 480 2400

Montage 10 20 40 100 500

Summa 68 134 264 650 3190

Rörliga kostnadernas variation vidolika volymen

Construction Management

Rörliga kostnader

ArbetskostnaderMax 20 % av total kostnad30%-50% sänkning kan uppnås

Material- och underentreprenadkostnaderKnappt 50 % av total kostnad20% sänkning kan uppnås

Construction Management

Anta

lägenheter 100 200 400 1000 5000

Fast kostnad

5 0,73 0,70 0,67 0,66 0,64

50 1,18 0,92 0,79 0,70 0,65

100 1,68 1,17 0,91 0,75 0,66

300 3,68 2,17 1,41 0,95 0,70

500 5,68 3,17 1,91 1,15 0,74

1000 10,68 5,67 3,16 1,65 0,84

Kostnader/lägenhet vid olika fasta kostnader vid varierande volym

Construction Management

Fast kostnad Kostnadsjämvikt

5 miljoner 16 lgh

50 miljoner 156 lgh

100 miljoner 313 lgh

300 miljoner 938 lgh

500 miljoner 1 563 lgh

1000 miljoner 3 125 lgh

Construction Management

Tack för visat intresse!