Evelyn Teitler -Feinberg IAS 37 Provisions, Contingent ... Liabilities & Contingent Assets (in

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  • Evelyn Teitler-Feinberg

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    Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities

    and Contingent Assets

  • IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities & Contingent Assets (in Kraft seit 1.7.1999)

    Evelyn Teitler-Feinberg, Dr. oec. publ.

    Teitler Consulting, Accounting + Communication

    2

    Teitler Consulting, Accounting + Communication

    Standing Committee No 1 der IOSCO International Organization of Securities Commissions

    Consultative Forum of Standard Setter der EFRAG

    IRZ Zeitschrift fr Internationale Rechnungslegung

    consulting@teitler.ch

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Ziele

    Nach der Erarbeitung von IAS 37 wissen Sie, wann eine Verpflichtung als Rckstellung zu bilanzieren und Verpflichtung als Rckstellung zu bilanzieren und wann eine Eventualverpflichtung offen zu legen ist

    Sie kennen die Faktoren, welche die Bewertung von Rckstellungen beeinflussen und

    knnen die Offenlegungsvorschriften von IAS 37 bezglich Ihrer Unternehmung umsetzen.

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    bezglich Ihrer Unternehmung umsetzen.

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Zeit-Einteilung

    Prsentation im Dialog: 55 Minuten

    Gruppenarbeiten: 35 Minuten Gruppenarbeiten: 35 Minuten

    4Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Provisions: Schwieriges Schtzen

    1 oder 2 Ereignisse?

    5Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Unique und die Lrmgeplagten: BundesgerichtsentscheidHalbjahresbericht 1.Semester 2008

    Rckstellungen fr formelle Enteignungen:

    31.12.2007: keine (nicht "letzt-instanzlich") 31.12.2007: keine (nicht "letzt-instanzlich")

    30.06.2008: 126 Mio. CHF

    Total-Abgeltung von Fluglrm und Minderwerten = CHF 759.8 Mio. inkl. Lrmschutz

    Vorfinanzierung durch den Kanton 320 Mio.

    Lrm-Fnfliber bis 2015

    Eventual-Verpflichtung:

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    Eventual-Verpflichtung:

    Entschdigung Sdanflug(nicht im Halbjahresbericht 1/2008, aber kommuniziert)

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Kuonis Ferien-Resort Las Playitas des Ferienvereins

    Interview Max Katz CFO Kuoni, F+W, 18.2.06

    Wie gross ist die Gefahr, dass die gesamten CHF Mio. 98 zurckgestellt

    werden mssen?werden mssen?

    "Worst-case-Szenario wird bercksichtigt,

    falls wir im Februar nichts Genaueres wissen"

    Ihre Meinung?

    Worst-case-Szenario verstsst gegen IAS 37.36

    The amount recognised as a provision shall be the best estimate of the

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    expenditure required to settle the present obligation at the balance sheet date.

    Es ist nicht zulssig, das Worst-case-Szenario zurckzustellen, es geht um den

    Erwartungswert nach IAS 37.39

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  • Agenda

    Zweck (Scope), Definitionen

    Ersterfassung, FolgebewertungErsterfassung, Folgebewertung

    Offenlegung (Disclosure)

    Zusammenfassung

    Rckstellungen (Provisions) wie geplant

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    Flle zur Beurteilung: Heute und Morgen

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  • Zweck von IAS 37

    Erfassung und Bewertung von Rckstellungen

    Offenlegungen bezglich

    Rckstellungen Rckstellungen

    Eventual-Verpflichtungen (inkl. Bewertung)

    Eventual-Forderungen (inkl. Bewertung)

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    IAS 37: Fundament auf weichem Grund, um

    Spielraum fr Gewinn-Glttung einzuengen.

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  • Anwendungsbereich (Scope )

    Rckstellungen

    Eventualverpflichtungen

    Eventualforderungen

    ohne:

    Contingencies

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    Noch zu erfllende Vertrge (executory contracts)

    Spezial-Regelungen in anderen Standards

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  • Definition Rckstellung (IAS 37.10)

    Verbindlichkeit

    Verfall: unbestimmt

    Ressourcen-Abfluss: Betrag unsicher Ressourcen-Abfluss: Betrag unsicher

    1. gegenwrtige Verpflichtung

    Auslser: Vergangenes Ereignis (IAS 37.17)

    2. Wahrscheinlicher Ressourcen-Abfluss

    3. Zuverlssige Schtzung: mglich (IAS 37.25f.)

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    Eine Verpflichtung kann nur gegenber einer Drittparteibestehen (IAS 37.20)

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  • Schtzung komplex: Bilanzierung ja

    The use of estimates is an essential part of the preparation of financial statements and does not

    undermine their reliability

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    IAS 37.25

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  • Indicators (planned) for the existence of an obligation

    the entity has past experience with similar items

    experience of other entities with similiar items experience of other entities with similiar items(schwcher, da second-hand info)

    opinion of experts (teuer und fraglich als indicator: "werzahlt befiehlt")?

    additional evidence provided by events after the balance sheet date about conditions that existed on the balance

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    sheet date about conditions that existed on the balance sheet date

    letter of complaint or start of legal proceedings or an internal audit report

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  • Verpflichtungen, die zu Rckstellungen fhren knnen

    Gewhrleistungsverpflichtungen

    Restrukturierungsverpflichtungen Restrukturierungsverpflichtungen

    Verpflichtungen fr Umweltschutzmassnahmen

    Abbruch- und Instandstellungsverpflichtungen

    Verpflichtungen aus belastenden Vertrgen

    Verpflichtungen fr Schadenersatz-Zahlungen

    Verpflichtungen aus Prozessen

    Stand-Ready-Verpflichtungen (bedingte, knftige

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    Stand-Ready-Verpflichtungen (bedingte, knftige

    Kaufpreiszahlungen)

    Vorsorgeverpflichtungen

    Steuerverpflichtungen

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Herausforderungen bei der Rckstellungs-Erfassung

    Erkennen mglicher VerpflichtungenErkennen mglicher Verpflichtungen

    Verpflichtung oder Eventual-Verpflichtung?

    Verpflichtung oder Business - Risk?

    Schtzung der Hhe der Verpflichtung

    Der Versuchung von Gewinn-Glttung widerstehen

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    Der Versuchung von Gewinn-Glttung widerstehen

    Problematik ad hoc Publizierung und/oder Offenlegung

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Schindler, Februar 2007, Busse wegen Kartellabsprachen

    Kartellverurteilung = Eventualverbindlichkeit(Schindler Report 2007, Note 29.1, S. 51)(Schindler Report 2007, Note 29.1, S. 51)

    EU-Kommission verhngt Mio. 144

    Schindler: Nichtigkeitsklage

    Suchen Sie Argumente fr Schindler fr die Nicht-

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    Suchen Sie Argumente fr Schindler fr die Nicht-Bilanzierung der Busse.

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Roche: Rckruf von Virasept (7.6.07); Verunreinigung des HIV-Medikaments

    Testen Sie anhand der Rckstellungs-Definition, ob eine Rckstellung zu erfassen ist!Rckstellung zu erfassen ist!

    Wahrscheinlich: 100%

    Ereignis in der Vergangenheit = Mangel

    Schtzbar:

    Rckrufkosten ja

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    Rckrufkosten ja

    Allfllige Haftpflichtklagen?

    Certified IFRS/IAS Accountant Modul 1 2008/2009 Evelyn Teitler-Feinberg IAS 37 Folie

  • Eventualverbindlichkeit; Statement SEC US Security & Exchange Commission

    Bei den Eventual-Verbindlichkeiten haben wir im Rahmen der IFRS ein Umsetzungs-Problem bei den Anwendern identifiziert. (SEC am 5.Juli 2007 )

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  • Definition Eventualverbindlichkeit(IAS 37.10+ 37.27ff)

    Mgliche Verpflichtung Heutige Verpflichtung

    Ob Verpflichtung:

    Abhngig von unsicheren knftigen Ereignissen

    nicht vollstndig in Kontrolle des Unternehmens

    Bedingt durch vergangenes Ereignis

    nicht in der Bilanz erfasst,

    weil Ressourcen-Abfluss nicht wahrscheinlich (zwischen 10%-50%) oder

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    Extensive Interpretation, sonst Ausrede!!

    (zwischen 10%-50%) oder

    Betrag der Verpflichtung nicht zuverlssig genug schtzbar

    Certified IFRS/IAS Accounta