Estudio de La Contabilidad General

7/31/2019 Estudio de La Contabilidad General

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ESTUDIO

DE LA

CONTABILIDAD

GENERAL

MARFA OLIVO DE LATOUCHERICARDO MALDONADO G.


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PROLOGO

Me llena de legtimo orgullo la distincin de que he sido objeto por la escogencia demi persona para prologar la presente obra.

Existen dos razones, a cual ms poderosa, que justifican la gran satisfaccin que estaencomienda me proporciona.

La primera es la sincera amistad que me une a los autores de la obra; no slo porquefueron mis destacados alumnos y colaboradores desde su sitial de preparadores deContabilidad, sino porque desde el comienzo de nuestra comunicacin me distinguieron(mejor dicho, nos distinguimos), con la ms franca camaradera, compaerismo, mutua

confianza y desinteresados sentimientos de respeto y reconocimiento; todo ello,naturalmente, producto de una trayectoria honrada, positiva, de carcter contradictoriocuando las circunstancias as lo requirieron, pero en general inflamadas por el legtimodeseo de compartir con semejantes que nos son idneos.

La segunda razn es la importancia de la obra propiamente dicha, pues la misma seha convertido, con el correr del tiempo, en el libro de texto no slo de la Ctedra deContabilidad General de la Universidad de Carabobo, sino que es solicitada y consultadaen otras dependencias de esta misma casa de estudios y, lo ms interesante,recomendada por quienes imparten esta enseanza fuera del mbito de la universidad.

Por qu esta obra ha logrado compendiar lo ms relevante del conocimientonecesario para quienes se inician en la difcil carrera contable? ... Para contestar estainterrogante hace falta un poco de historia: los autores de la obra, a travs de sutrayectoria como profesores universitarios, se han dado ntegros en todo cuanto ha

significado actividad creativa tendiente al mejoramiento de la institucin y susdependencias; constancia de ello lo fue el hecho de que cuando necesitaron presentar suprimer trabajo de ascenso, acometieron la ardua tarea de recopilar lo que para eseentonces serva de gua para dictar la materia de Contabilidad 1 y lo adaptaron alprograma de la disciplina, logrando un conjunto armonioso de lo que eran textosextranjeros, folletos contentivos de una o ms tesis y de una o ms prcticas queprovenan de la Universidad Central de Venezuela, algunos trabajos precipitadamentepreparados por los profesores deese entonces, documentos mercantiles y bancariosrelacionados con nuestras primeras enseanzas, etc.

Fue una labor de ms de un ao de trabajo en intercalaciones, consultas,investigaciones, reproducciones, ampliaciones, adaptaciones, supresiones; en fin, todauna tarea de edicin en la que se puso de manifiesto la capacidad, conocimientos,tenacidad y mejor voluntad de sus autores.

Agreguemos a todo lo dicho la actualizacin de que ha sido objeto este libro en lasdiversas oportunidades de su reproduccin, para llegar al convencimiento de que se tratade un trabajo til, valedero, funcional y muy profesional, que necesariamente tiene queconstituir un motivo de orgullo y de honda satisfaccin para sus autores.

Valencia, agosto de mil novecientos ochenta y nueve.

Lic. Octavio J. Flores Cortez ProfesorUniversitario Jubilado

Ex-Jefe de la Ctedra de Contabilidad I Ex-Jefe delDepartamento de Contabilidad


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INDICE

CAPITULO IContabilidad. Concepto. Diversas Areas. Informacin que ofrece la Contabilidad. Relacincon otras Disciplinas y Ciencias. Breve Anlisis de la Ley del Ejercicio de la ContaduraPblica. Disposiciones del Cdigo de Comercio sobre la Contabilidad

CAPITULO IILa Empresa. Concepto. Diferentes Tipos de Empresas. Firmas Individuales. Sociedades.Sociedades Mercantiles. Su Clasificacin

CAPITULO IIILa Ecuacin del Patrimonio. Concepto de Activo, Pasivo y Capital. Equilibrio Permanente dela Ecuacin del Patrimonio. Ejemplos

CAPITULO IVLa Cuenta. Concepto. Forma y Contenido. Clasificacin de las Cuentas. Cuentas Reales.Cuentas Nominales. Cuentas de Activo. Cuentas de Pasivo. Cuentas de Capital. Cuentas deIngresos. Cuentas de Egresos. Cuentas de Valuacin. Cuentas de Orden.

CAPITULO VLa Teora del Cargo y del Abono. Aplicacin de los Trminos: Debe y Haber, Cargo yAbono. Principios Fundamentales para el Cargo y el Abono. Mecanismos Prcticos para su

Utilizacin.

CAPITULO VIEl Proceso Contable. Perodo Contable. Perodo Fiscal. Cielo Contable. Diversos Pasos.Esquema.

CAPITULO VIILibros Obligatorios de Contabilidad. El Libro de Inventarios. Requisitos Legales para Ponerloen Uso. Ejemplo.

CAPITULO VIIIEl Libro Diario. Su Importancia y Finalidad. Libro, Forma y Mecanismo. El Asiento.Disposiciones del Cdigo de Comercio. Ejemplo. Diario Columnar. Importancia. Mecanismo.

Ejemplo

CAPITULO IXEl Mayor. Importancia y Finalidad. Forma, Contenido y Funcionamiento. ReferenciacinCruzada con el Libro Diario

CAPITULO XEl Balance de Comprobacin. Su Finalidad. Formas de Elaborar el Balance deComprobacin. Determinacin del Saldo. Ejemplo. Localizacin de Errores.

CAPITULO XIOtras Formas de Diario. Diarios y Mayores Auxiliares. Necesidad de su Empleo. Tcnicaspara la Utilizacin de los Diarios Auxiliares. Diario Auxiliar de Ventas a Crdito. Diario

Auxiliar de Compras a Crdito. Diario Auxiliar de Ingresos de Caja. Diario Auxiliar deEgresos de Caja. La Cuenta Control y las Cuentas Auxiliares. Mayor Auxiliar de Cuentas porCobrar. Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar. Esquema.

CAPITULO XIIEstados Financieros. Finalidad. Estado de Ganancias y Prdidas. Importancia. Contenido.Necesidad y Razones para la Consistencia en su Elaboracin. Ejemplo.


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CAPITULO XIIIEl Balance General. Importancia. Contenido: Cuentas Reales, de Valuacin y de Orden.Consistencia. Relacin con el Estado de Ganancias y Prdidas. Formas de Presentacin delBalance General. Ejemplo.

CAPITULO XIVAsientos de Cierre. Cuentas Transitorias. Diversos Asientos. Traspaso de la Utilidad oPrdida al Capital. Ejemplo

CAPITULO XVOperaciones con los Bancos. Clasificacin. La Cuenta Corriente. Procedimiento y AspectosLegales. El Cheque. Requisitos y Diversos Tipos. Otros Tipos de Cuentas Bancarias. ElControl Interno. El Efectivo, su Control Interno. Fondo de Caja Chica. Funcionamiento.Registro Contable. Faltantes y Sobrantes. La Conciliacin Bancaria. Procedimientos yMtodos. Ejemplo Integral de Conciliacin.

CAPITULO XVIDocumentos Mercantiles. Clasificacin: Comunes y Negociables. Documentos de Crdito.Operacin de Crdito. Diversos Tipos. La Letra de Cambio. Letras al Descuento y al Cobro.Contabilizacin de la Letra de Cambio. Descuento de Letras. Efectos Enviados al Cobro.Efectos en Litigio. El Pagar. La Carta de Crdito. El Conocimiento de Embarque. ElCertificado de Depsito.

CAPITULO XVIILas Pignoraciones. Importancia. Procedimiento. Cuentas a Utilizar. Registro Contable

CAPITULO XVIIILos Ajustes. Importancia y Justificacin. Clasificacin. Gastos Causados por Pagar.Ingresos Devengados por Cobrar. Gastos Pagados por Anticipado. Ingresos Cobrados porAnticipado. Gastos Diferidos. Asientos Necesarios. Ubicacin en los Estados Financieros.

CAPITULO XIXLa Depreciacin. Concepto. Importancia y Justificacin. Mtodos y Tasas. Lnea Recta.Dgitos Decrecientes. Horas Mquina. Unidades de Produccin. Bolvares por Kilmetro.Porcentaje Fijo sobre Saldos Variables. Mtodo Inventario. Disposiciones de la Ley de

Impuesto sobre la Renta. Inclusin en los Estados Financieros. Desincorporacin porVentas, Cambios, por Inservibles. Desembolsos Gastos y Desembolsos Capitalizables.Adiciones, Mejoras y Reparaciones Extraordinarias. Amortizacin. Concepto. Importancia yJustificacin. Inclusin en los Estados Financieros. Las Provisiones en Cuentas Malas oIncobrables. Bases para su Estimacin. Cuentas Malas Recuperadas, del Mismo Ejercicio,de Ejercicios Anteriores. Su Inclusin en los Estados Financieros.

CAPITULO XXLa Hoja de Trabajo. Importancia. Forma y Contenido. Mecanismos para su Elaboracin.


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CAPITULO 1

Contabilidad. Concepto. Diversas Arcas. Informacin que ofrecela Contabilidad. Relacin con otras Disciplinas y Ciencias.

Breve Anlisis de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica.Disposiciones del Cdigo de Comercio sobre la Contabilidad.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Con el transcurrir del tiempo han ocurrido una serie de controversias, discusiones,anlisis, teoras, etc., en cuanto al carcter que tiene la Contabilidad, en el sentido de sidebe ser considerada una ciencia, una tcnica o un arte; si bien esta polmica es muyimportante y a nuestra manera de ver es la que en definitiva va a delinear los alcances,objetivos y metas de esta disciplina, no es el objetivo de este libro intentar asumir unaposicin definitiva en la solucin de esta confrontacin muy positiva que desde hace 'muchotiempo viene enriquecindose con los aportes de los diversos estudiosos.

Vamos a presentar algunas definiciones que organismos y personas han elaboradosobre lo que es la Contabilidad.

Tenemos la definicin del Instituto Americano de Contadores Pblicos quienes planteanque: "La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y entrminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcterfinanciero, as como el de interpretar sus resultados".

La Asociacin Americana de Contadores la define como "el proceso de identificar,medir y comunicar la informacin econmica que permite formular juicios basados eninformacin y la toma de decisiones, por aquellos que se sirven de la informacin".

El autor venezolano Enrique Luque de Lzaro sostiene que: "La Contabilidad es laciencia que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio, tanto en suaspecto esttico como dinmico, con la finalidad de lograr la direccin adecuada de lasriquezas que lo integran" .

Podemos decir en conclusin, que la Contabilidad se encuentra en constante cambio,en estudio, y como podemos deducir de las definiciones anteriores que hemos presentadoa manera de ilustracin, diversos organismos y tratadistas la enfocan desde diferentesngulos, pero con la mayora de los objetivos en comn, de lo cual podemos resumir que laContabilidad es una tcnica en constante evolucin, basada en conocimientos razonados ylgicos que tienen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las operaciones

financieras de una entidad e interpretar los resultados.Entre los principales objetivos de la Contabilidad podemos enumerar:a.- Registrar en forma metodolgica las operaciones de carcter financiero que ocurren enuna empresa.b.- Suministrar informacin clara y precisa de:

1. -La situacin financiera de una empresa en un momento determinado.2. -Los resultados de las operaciones en un perodo delimitado.

c.- Analizar e, interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa.d.- Sirve para elaborar presupuestos de diversas ndoles sobre la actividad futura de laempresa.e. Presenta datos precisos, medibles y analizables que le permiten a la administracintomar decisiones en cualquier momento, establecer responsabilidades, definir polticas,delegar autoridad, etc.

AREAS DE LA CONTABILIDAD

El campo de la Contabilidad es demasiado amplio, y solamente trataremos deanalizar en forma muy breve, algunas reas que estn ntimamente relacionadas con losestudios de Contadura Pblica en las Universidades Nacionales, como son:

- Contabilidad General- Contabilidad de Costos- Contabilidad Especializada- Auditora- Sistemas Contables- Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros.


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CONTABILIDAD GENERALTiene por objetivo el hecho de registrar y sintetizar las operaciones financieras de un

negocio y obtener resultados; es aplicable igualmente a una firma individual como asociedades jurdicas (Compaa Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, etc.).

CONTABILIDAD DE COSTOSSe trata en este caso de una rama de Contabilidad que intenta recopilar, clasificar,

registrar, distribuir e informar sobre los costos incurridos en la transformacin de bienes(por ejemplo: el costo por unidad que representa para una determinada industria producir

un par de zapatos de determinadas caractersticas).El autor Neuner define la Contabilidad de Costos como: "Una fase ampliada de la

Contabilidad General de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rpidamente ala gerencia los datos relacionados con los costos de producir o vender cada artculo o desuministrar un servicio particular".

CONTABILIDAD ESPECIALIZADAEs la misma Contabilidad General, utilizando los mismos principios, mtodos y

procedimientos, pero adaptados a un rea econmica especfica, por ejemplo:Contabilidad Agrcola, Contabilidad Petrolera, Contabilidad Ganadera, Contabilidad deConstruccin, Contabilidad Fiscal, etc.

AUDITORIA

Es un examen lo suficientemente amplio realizado por un Contador Pblico, que tiene comoobjetivo verificar y comprobar que los estados financieros de una empresa, para unmomento dado, representan razonablemente la situacin financiera y el resultado de lasoperaciones, y adems que dichos estados fueron elaborados de acuerdo a principios deContabilidad generalmente aceptados.

La Auditora la podemos dividir en:

Auditora Interna:Es de carcter continuo y es llevada por personas empleadas de la empresa, cuyas

funciones son velar por la efectividad de los registros, de los controles y de las operacionescontables que ocurren generalmente dentro de una Organizacin.

Auditora Externa:

Es de carcter peridica y la realizan personas independientes de la empresa(generalmente firmas de Contadores Pblicos). Este tipo de Auditora es muy importante,por cuanto va a emitir una opinin de los estados financieros de una empresa, despus desu anlisis y verificacin. Es realizada por una persona o firma que no tiene nexos dedependencia con la organizacin que est examinando.SISTEMAS CONTABLES

El primer paso que tiene que dar el Contador de una empresa, es el establecimientodel sistema contable, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en que va afluir la informacin dentro de la empresa. Se trata de establecer clasificacin de cuentas,libros a utilizarse, formas, procedimientos y controles que sirvan para contabilizar ycontrolar los bienes, las obligaciones, ingresos, gastos y los resultados de lastransacciones, lo cual va a plasmarse en normas y mtodos diseados en los Manuales deProcedimientos respectivos.

En tal caso el Contador deber estudiar inicialmente algunos elementos como lossiguientes:a.- La naturaleza del negocio.b.- Analizar el tipo de operaciones que probablemente habrn de ocurrir.c.- Disear y seleccionar formas y registros necesarios para anotar las operaciones en

cuestin.d.- Estimar los costos de dichos registros y formas.e. Equipos a utilizar.f.- Reclutamiento y seleccin del personal necesario.g.- Su adiestramiento y compenetracin con el sistema a instalar, etc.


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ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Una vez obtenida la informacin contable de los hechos ocurridos en undeterminado ejercicio (12 meses por ejemplo), y resumidos mediante la elaboracin delos estados que reflejan los resultados de una empresa en ese perodo, como son elBalance General (relacin de bienes, obligaciones y patrimonio) y el Estado deGanancias y Prdidas (relacin de ingresos y gastos sucedidos durante el ejercicio),llegamos quizs a la parte ms importante de todo el proceso contable, como es,mediante el estudio y anlisis de estos estados, interpretarlos de modo que nos permitanconocer cmo es realmente la situacin de la empresa.

Este anlisis e interpretacin servir a la gerencia para compararlos con estados deaos anteriores, para proyectar e intentar determinar como ser en el futuro elcomportamiento de la empresa (presupuestos a corto, mediano y largo plazo). Servircomo base para medir los riesgos de hacer nuevas inversiones o solicitar prstamos;como vemos, es la parte de la Contabilidad donde se requiere hacer estudios msprofundos para darle vida a las fras cifras que aparecen en los estados financieros.

INFORMACION QUE OFRECE LA CONTABILIDADLa Contabilidad puede suministrar dos tipos de informaciones:

- Interna- Externa

INFORMACION INTERNA

Es la informacin contable que se le suministra a los diferentesintegrantes de la empresa, tales como:1.- Administracin2. Propietarios o accionistas3. Los trabajadores.

1. Informacin a la Administracin:La Administracin y la Contabilidad tienen una ntima relacin, ya que la

administracin, para tomar sus decisiones, es necesario que analice en primer lugar convista de los estados financieros, los resultados obtenidos en un perodo o ejercicio paraconocer lo que posee, lo que debe, lo que ha ganado y lo que ha gastado. Por otra parte,por una serie de informes de la Contabilidad, la gerencia puede fijar los precios para venderun producto, de acuerdo a los costos incurridos en su fabricacin (empresa industrial) o

para su compraventa (empresa comercial) y por supuesto, obtener un cierto margen deganancias.Cuando la Administracin o Gerencia de una empresa va a contraer una deuda, o

hacer una inversin, es necesario conocer sus disponibilidades y capacidad de pago en elpresente y en el futuro, es decir, por medio de los informes contables y mediante unanlisis, determinar con cierto grado de precisin las posibilidades reales de la empresa enel paso que piensa acometer.

2. Informacin a los Propietarios o Accionistas:Estas personas requieren conocer a cabalidad, el rendimiento o no del capital que haninvertido, es decir, saber si la empresa se est proyectando, conocer cmo es el monto delos beneficios o prdidas en un ejercicio, cules son las perspectivas futuras; tomardecisiones importantes inherentes a la vida de la organizacin en base a la informacinque resulta del registro contable; en definitiva, hacer un balance del capital que hanaportado para conocer sus variaciones.

3. Informacin a los Trabajadores:La Ley del Trabajo en su Artculo 76, prev que cada empresa est en la obligacin dedistribuir entre sus trabajadores el 10% de la utilidad lquida que haya obtenido al fin delrespectivo ejercicio anual; por lo tanto los trabajadores necesitan conocer con exactitudcul fue el beneficio obtenido por la institucin para la cual laboran.Adems siendo los trabajadores la parte menos favorecida y los que perciben el menorporcentaje en la utilidad de una empresa, ellos requieren conocer con veracidad y exactitudlos resultados de la gestin en un determinado ejercicio, para que en base a esto, puedan


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intentar obtener en las discusiones de sus contratos colectivos de trabajo, mejorescondiciones socioeconmicas, como son:a.- Aumento de sueldos y salarios.b.- Mejoramiento tanto en el nivel tcnico, como en el cultural.c. Facilidades de crdito para obtencin de vivienda.d. - Mejores condiciones en sus centros de trabajo, etc.

INFORMACION EXTERNAEn este caso se trata de la informacin que se les suministra a terceras personas,tales como:

1. - El Estado.2. - Bancos e Institutos Financieros.3. - Proveedores.Vamos a explicar en forma breve la importancia que tiene la informacin contable para cadauno de los entes o personas, enumeradas anteriormente.

1. Informacin al Estado:Uno de los principales ingresos del estado lo constituyen los impuestos directos. Es

lgico pensar que en un pas donde existe la libre empresa y de las que una gran mayorase constituyen con fines de lucro, el estado participe de sus beneficios por medio de losimpuestos, y para ello precisa de la informacin que le da la empresa, a fin de constatar suveracidad por medio de los organismos competentes (el Impuesto sobre la Renta es unclaro ejemplo).

Por otra parte esta informacin la utiliza el estado con fines estadsticos (caso BancoCentral, Ministerio de Fomento, etc.), con la finalidad de establecer relaciones y anlisis decarcter macro-econmico y que sirven para realizar planes y proyectos futuros.En el caso del Ministerio del Trabajo, le sirve para la determinacin de la utilidad de lostrabajadores, la correcta liquidacin de prestaciones sociales en caso de ser necesario,etc.; al Municipio para determinar el monto de la patente de Industrias y Comercio; alSeguro Social para comprobar el pago correspondiente al aporte patronal y de lostrabajadores, etc.

2. Informacin a los Bancos:

Siendo una de las principales actividades bancarias las operaciones de crdito, los bancosnecesitan conocer la situacin financiera de una determinada empresa, para aprobar o no

el otorgamiento de crditos, o para realizar cualquiera otra de las mltiples y variadasoperaciones que realizan los bancos.

3. Informacin a los Proveedores:Nada ms natural que los proveedores se enteren de la informacin contable suministradapor la empresa a efectos de decidir con respecto a los lmites o lneas de crdito queconsideren prudente conceder.

RELACION DE LA CONTABILIDADCON OTRAS DISCIPLINAS Y CIENCIAS

A medida que el desarrollo econmico de los pueblos aumenta, el campo de accin de lacontabilidad crece en esa misma proporcin y cada vez observamos que utiliza nuevastcnicas, nuevos parmetros y que trata de adaptarse a la naturaleza de cadaorganizacin. Para obtener informacin, la Contabilidad se ve en la necesidad de abarcarotros campos y relacionarse entremezclndose muchas veces con otras disciplinas yciencias, como es el caso de la Economa, la Estadstica, el Derecho, la Ingeniera, etc.

RELACION CON LA ECONOMIALa economa es la ciencia que se encarga del estudio de los recursos, capaces desatisfacer las necesidades colectivas. La Contabilidad por su parte se encarga del estudiodel patrimonio de una empresa en particular. Entre ellas existe una gran relacin y encierto modo interdependencia. La Contabilidad precisa de la Economa para el estudioindividual de las riquezas de una empresa, as como tambin requiere de losconocimientos de esa disciplina para analizar una serie de factores que tienen repercusin


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en el patrimonio de la empresa. A su vez, la economa necesita de la informacin contablepara llevar a cabo sus anlisis, conocer el valor de los bienes, el costo de produccin,determinacin del ingreso nacional, etc.

RELACION CON LA ESTADISTICALa dinmica del comercio moderno le impone el dominio de un gran caudal deconocimientos estadsticos para poder proyectarse, para establecer tendencias, ndices,etc., que le permitan mantenerse al mximo. Por su parte la Estadstica necesita de losdatos ordenados y acumulados suministrados por las empresas para elaborar los cuadrosque van a interesar al conglomerado en general.

RELACION CON EL DERECHOIndudablemente que el Contador de una empresa debe conocer a cabalidad todas lasdisposiciones legales que existen en el pas, y que de una u otra forma requieren tomarseen cuenta y cumplirse en el momento de hacer los registros contables.Como vemos, existe una estrecha relacin entre Derecho y Contabilidad, la cual esimposible separar. Aunque la Contabilidad tiene una serie de principios, normas yprocedimientos de carcter universal y de aceptacin general, debe regirse y amoldarse encada pas a las diversas leyes que regulan la vida de la sociedad respectiva.

El Derecho ser quien dicte las normas a que han de ceirse la propiedad y lastransacciones de bienes, y es quien otorga capacidad jurdica a las personas para sertitulares de derechos y obligaciones.

Las principales ramas del derecho que estn relacionadas con la Contabilidad son:- Derecho Civil- Derecho del Trabajo- Derecho Fiscal- Derecho Mercantil

La mayora de ellos los estudiamos en nuestras escuelas y son para el Contador soporteimportante en su trabajo, como son: Ley de Ejercicio de la Administracin Comercial, Leyde Ejercicio de la Contadura Pblica, Cdigo de Comercio de Venezuela, Ley de Impuestosobre la Renta, Ley del Trabajo, Ley del Seguro Social Obligatorio, etc.

DERECHO CIVILDeja claramente definida la clasificacin entre personas naturales y jurdicas, de gran

importancia para la Contabilidad, ya que puede, valindose de la informacin que da elCdigo Civil, determinar la naturaleza de cada negocio. Por otra parte el Derecho Civil,regula la propiedad de los bienes, limitaciones, formas de adquirirlos, establece, establecedisposiciones sobre hipotecas, contratos, prstamos, etc.

DERECHO DEL TRABAJOSeala los derechos y obligaciones de patronos y trabajadores (empleados y obreros),

por medio de la Ley de Trabajo y sus respectivos reglamentos.

Para la Contabilidad esta rama es muy importante, por cuanto debe ajustarse a la leypara la determinacin de las prestaciones sociales, clculo de vacaciones, participacinde los trabajadores en las utilidades de la empresa, etc.

DERECHO 0 LEGISLACION FISCALEste trata el conjunto de leyes que regulan la actividad impositiva en nuestro pas

(por medio de diversos impuestos y tasas).En nuestro pas el organismo encargado es el Ministerio de Hacienda, que mediante

sus diversas dependencias regula esta actividad. Entre estas dependencias tenemos: elImpuesto sobre la Renta, Direccin de Aduanas, Direccin de Rentas y Licores,Sucesiones y Donaciones, etc.


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DERECHO MERCANTILDiremos que es el conjunto normativo que regula la actividad comercial. La

contabilidad tiene que ceirse obligatoriamente a disposiciones tales como:1.- Disposiciones generales, donde se sealan cules son los actos de comercio.2.- Normas relacionadas con las obligaciones de los comerciantes en materia de registro.3. Los libros obligatorios que en la Contabilidad deben llevarse.4. Funcionamiento de la letra de cambio, el pagar, el cheque, la carta de crdito, etc.

Todas estas regulaciones estn contenidas en el Cdigo de Comercio de Venezuela,el cual es vital para cualquier persona ligada a la Contabilidad de una organizacin.

BREVE ANALISIS DE LALEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLICA

Para ello tenemos que proceder a definir de manera bastante sencilla qu es unContador Pblico. Nosotros entendemos que es un egresado universitario que ejerce enforma liberal la profesin de contador, es decir, no trabaja en relacin de dependencia yuna de sus principales funciones es opinar sobre la razonabilidad de los estadosfinancieros de una determinada empresa.

Durante muchos aos los Contadores Pblicos egresados de las diversasUniversidades Nacionales y estudiantes de las Escuelas de Administracin y Contadura,llevamos adelante una lucha para intentar que el Congreso Nacional aprobara una Ley queregulara el ejercicio de la Contadura Pblica, es decir, el ejercicio en forma liberal de laprofesin; en definitiva se planteaba que, al igual que los mdicos, los ingenieros y

abogados, tienen una Ley de la Repblica que los ampara en el ejercicio de su profesin,tambin era obvio y necesario que existiese un dispositivo legal que definiera los camposde accin en esta disciplina, pero, sin embargo, esta lucha fue difcil por cuanto enVenezuela existen 14 firmas de Contadores Pblicos extranjeros, las cuales ejecutaban el95% de las auditoras que se realizaban en el pas, y en donde aparte de limitarle el campoa los egresados de las Universidades Nacionales, realizaban un espionaje econmico yfinanciero en contra de Venezuela, ya que esos informes, que obtienen en empresasbsicas del estado (SIDOR, Petroqumica, CANTV), van a parar a sus casas matrices en elexterior antes de ser conocidos en Venezuela (5).

El Informe Metcalf del Congreso de los Estados Unidos, el cual fue publicado en 1977puso al descubierto la poltica monoplica que estas empresas realizaban en ese pas y encasi mas de 80 pases del mundo. Este monopolio no solamente fue en cuanto al mercadode trabajo, sino que controlaban todos los organismos que en E.E.U.U. dictaban pautas,

principios y normas de Contabilidad.En Octubre del ao 1973 es aprobada en el Congreso la Ley de Ejercicio de ContaduraPblica", la cual, si bien no llenaba todas las aspiraciones de los egresados universitarios,por lo menos limitaba el trabajo y el campo de accin que era especfico de los ContadoresPblicos y por otro lado prohiba en el pas el ejercicio de firmas extranjeras como las quevenan actuando, y expresamente estableca, entre otros aspectos, que las auditoras yanlisis de las empresas del Estado, deban realizarse por firma de Contadores Pblicosvenezolanos.

A pesar de que los monopolios extranjeros siguen actuando en el pas a travs detestaferros (firmas de Contadores Pblicos venezolanos que prestan su nombre pararepresentar firmas extranjeras toda esta situacin anormal y grave es avalada y legalizadapor el Ejecutivo Nacional, cuando el Presidente Prez, en el Decreto No 735 del 4 deFebrero de 1975, deja claramente establecido que los monopolios antes mencionadospueden seguir actuando, aunque usando como nombre una firma de Contadores Pblicosvenezolanos (Art. 7, Ordinal 10; Art. 16, Pargrafo Unico del Reglamento del 4 de Febrero).

Todos los estudiantes y egresados de estas Escuelas estn en la obligacin deconocer la Ley (Octubre de 1973) y su Reglamento (Febrero de 1975), para con una visincrtica y responsable asumir una posicin clara en este problema que nos afecta a todos.

Para finalizar este punto, vamos a enumerar las principales actividades que la Ley leasigna al Contador Pblico:a.- Para examinar y opinar sobre los estados financieros de una empresa.b.- El examen y preparacin del informe correspondiente de los estados financieros de los

bancos, compaas de seguros y almacenadoras.c.- Las auditoras de los estados financieros de las instituciones sealadas en el Ordinal b.


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d.- Actuacin como peritos, cuando sean requeridos por tribunales, inspectores de trabajo yotros organismos judiciales.

e. - Para el examen y preparacin del informe de los estados financieros en el caso deliquidacin de sociedades, en los casos que el patrimonio u obligaciones sea superior aBs. 500.000.

f. - En los casos de emisin de valores en oferta pblica, de acuerdo a las normas de laComisin Nacional de Valores.

g.- Para el examen y preparacin del informe en los institutos autnomos y otrasempresas jurdicas, dependientes del estado venezolano, etc. (6).

DISPOSICIONES DEL CODIGO DE COMERCIOSOBRE LA CONTABILIDAD

El Cdigo de Comercio regula las obligaciones de los comerciantes en sus operacionesmercantiles, y los actos de comercio, aunque sean ejecutados por no comerciantes, comoqueda claramente establecido en su Artculo Primero.En cuanto a la Contabilidad, el Cdigo de Comercio establece, entre otras, las siguientes

disposiciones, que transcribimos textualmente:Art. 32: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su Contabilidad, la cual

comprender obligatoriamente, el Libro Diario, el Mayor y el de Inventarios.Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimase convenientes parael mayor orden y claridad de sus operaciones.

Art. 33: El Libro Diario y el de Inventarios no podrn ponerse en uso sin que hayan sido

previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugaresdonde los haya, o al Juez Ordinario de mayor categora en la localidad dondeexisten aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro, notade los que ste tuviese, fechado y firmado por el Juez y su Secretario.Se estampar en todas las dems hojas el sello de la oficina.

Art. 34: En el Libro Diario se asentarn da por da, las operaciones que haga elcomerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedory quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirnmensualmente, por menos, los totales de esas operaciones, siempre que, eneste caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar todaslas operaciones da por da.

Art. 35: Todo comerciante al comenzar su giro y al final de cada ao har en el Libro deInventarios una descripcin de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles

y todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.Art. 38: Los Libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer pruebaentre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que nofuese comerciante, los asientos de los libros slo harn fe contra su dueo; perola otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso queellos contengan (7).


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CAPITULO II

La Empresa. Concepto. Diferentes Tipos de Empresas.Firmas Individuales. Sociedades. Sociedades Mercantiles.

Su Clasificacin

LA EMPRESA. CONCEPTO

Es un ente econmico donde se combinan los factores productivos: persona(s), capitaly trabajo, bajo una forma jurdica y que tiene un objetivo especfico, que puede ser producirbienes o servicios capaces de satisfacer necesidades colectivas. Algunas son creadas conel propsito fundamental de cumplir un fin social y en muchas otras el objetivo principal es laobtencin del lucro.

Las empresas constituyen la unidad econmica fundamental para el desarrollo de lahumanidad, son los organismos capaces de satisfacer las necesidades colectivas mediantela produccin de bienes y servicios.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS

Las empresas las podemos clasificar atendiendo a diferentes factores tales como: aquin pertenecen, qu tipo de personas la forman, qu actividad realizan, etc.

De esta manera sealaremos algunas de las clasificaciones ms usuales eimportantes:

PblicasDe acuerdo a quien pertenece su patrimonio Privadas

Mixtas

De acuerdo a su forma jurdica IndividualesSociedades

ComercialesDe acuerdo a la actividad que realiza Industriales

De ServiciosDE ACUERDO A QUIEN PERTENECE SU PATRIMONIO:

a) Pblicasb) Privadasc) c) Mixtas

Empresas Pblicas:Son aquellas cuyo capital pertenece totalmente al Estado y que tienen como objetivo

fundamental producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades colectivas de sushabitantes y no estn orientadas para la obtencin de ganancias, es decir, ellas tienencomo meta cumplir un fin social; pero tambin pueden obtener de las actividades querealizan algn beneficio, pero este beneficio obtenido ser invertido por el bien de lacolectividad. Entre estas empresas podemos sealar: CANTV, INOS, SIDOR, PEQUIVEN,las Universidades Nacionales, el Banco Central de Venezuela, VIASA, etc.

Empresas Privadas:Son aquellas cuyo capital pertenece a personas diferentes al Estado, es decir, a

particulares; son instaladas con el propsito de producir bienes o servicios y ofrecerlos a laventa con el objetivo fundamental de obtener ganancias o riquezas para sus(s)propietario(s). Entre ellas tenemos la mayora de las que existen en nuestro pas, porejemplo: General Motors C.A., Protinal, General Electric, Vidrioluz, Firestone, etc.Empresas Mixtas:

Son aquellas cuyo capital pertenece una parte al Estado y la otra a los particulares, elporcentaje de la participacin es variable; este tipo de empresa se ha desarrollado


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notablemente en los ltimos aos en nuestro pas, por ejemplo: ALCASA, Banco ItaloVenezolano, Hotel Intercontinental Valencia, INDULAC, Tripoliven, etc.

DE ACUERDO A SU FORMA JURIDICA:Desde el punto de vista jurdico persona es todo ente apto y capaz de ser titular de

derecho y sujeto de obligaciones.El Cdigo Civil en su Artculo 15 clasifica a las personas en:

1. Personas Naturales2. Personas Jurdicas

Personas Naturales:De acuerdo a lo establecido en el Artculo 16 del Cdigo Civil, Personas Naturales son

todos los individuos de la especie humana. Es decir, es un ente individual.

Personas Jurdicas:Son entes abstractos o ficticios creados por la LeyEl Artculo 19 del Cdigo Civil expresa que son personas jurdicas, y por lo tanto son

capaces de obligaciones y derechos:1. La Nacin y las entidades polticas que la componen.2. Las iglesias, universidades y, en general, todos los cuerpos o seres de carcter

pblico.3. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones lcitas de carcter privado.

4. Las sociedades mercantiles y civiles, las cooperativas, los sindicatos, etc.

La personalidad la adquirirn con la protocolizacin de su Acta Constitutiva en laOficina Subalterna del Departamento o Distrito en que hayan sido creadas.Las personas jurdicas por lo tanto son un ente colectivo.

De acuerdo a la forma o personalidad jurdica que las empresas adquieren pueden ser:1. Individuales.2. Sociedades.

Empresas Individuales:Como su nombre lo indica su propietario es una sola persona que responde solidaria e

ilimitadamente por la actividad econmica que realiza. Ejemplo: el industrial, el comerciante,el profesional.

Las Sociedades:

Son entes u organismos formados por dos o ms personas, que aportan capital,trabajo, y que con un objetivo previamente determinado realizan una actividad.

Las Sociedades Mercantiles:Son personas jurdicas que tienen carcter de comerciante, es decir, ellas realizan

actos de comercio y se les considera comerciantes desde el momento de su iniciacin. Sondenominadas tambin "Compaas Mercantiles o "Sociedades de Comercio".

Las Sociedades Mercantiles por lo tanto estn formadas por dos o ms personas queaportan capital, trabajo o conocimiento para llevar a cabo una actividad comercial y obtenerbeneficios.

Clasificacin de las Sociedades Mercantiles:1. - Sociedades de Personas.2. - Sociedades de Capital3. - Sociedades Mixtas.

Sociedades de Personas:Estn formadas por dos o ms personas, que aportan capital y trabajo para llevar a

cabo una actividad comercial.Este tipo de sociedad tiene como caracterstica fundamental el prestigio, la confianza

y la solvencia econmica que, tengan las personas que la forman. El capital que aportacada uno del ellas es tomado en cuenta pero en un segundo orden. En las sociedades depersonas se toman muy en cuenta las caractersticas personales de sus propietarios,identificndose ella con tales caractersticas. En este tipo de sociedad podemos sealar laSociedad en Nombre Colectivo.


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Sociedad en Nombre Colectivo:Est formada por dos o ms personas que aportan capital y trabajo para realizar una

determinada actividad comercial, ellas responden por las obligaciones de la sociedadsolidaria e ilimitadamente, no slo con los bienes que hayan aportado en la sociedad sinocon todos los bienes que tengan que pertenecen a su patrimonio particular y suresponsabilidad es solidaria porque cada uno de ellos responde por los dems. Losbeneficios y las prdidas son repartidas entre ellas generalmente en base al capitalaportado por cada uno de ellas.

Sociedades de Capital:En este tipo de sociedad no se toman en cuenta las caractersticas personales de

sus dueos, sino que lo importante es el capital de la sociedad.. En este grupo tenemoslas Sociedades o Compaas Annimas.

Las Sociedades Annimas:En esta sociedad el capital est formado o dividido en pequeas partes denominadas

acciones. Los socios accionistas responden o se responsabilizan por las obligaciones dela sociedad limitadamente al capital o monto de sus acciones. Esta sociedad tiene unapersonalidad jurdica propia diferente a la de sus socios. Esta es la forma de organizacinms difundida en nuestro pas y en el mundo entero.

Sociedades Mixtas:Para estas sociedades es de gran importancia tanto el capital como las personas que

la forman. Dentro de este grupo podemos sealar: las Sociedades de ResponsabilidadLimitada (S.R.L.) y las Sociedades en Comandita.

Sociedades de Responsabilidad Limitada:En estas organizaciones intervienen dos o ms personas y el capital est dividido en

Cuotas de Participacin (no acciones) y los propietarios se responsabilizan ante lasobligaciones de la sociedad limitadamente por el monto de su participacin o aporte decapital.

Sociedad en Comandita:En este tipo de sociedad intervienen dos tipos de socios: Comandtante y

Comanditario. El Socio Comandtante es el que aporta el trabajo y se responsabilizasolidaria e ilimitadamente por las obligaciones de la Sociedad, y el Socio Comanditario o

Socio Capitalista es el que aporta el capital de la sociedad y su responsabilidad eslimitada al aporte de capital. En esta sociedad el capital puede estar representado porcuotas de participacin 0 por acciones y de acuerdo a esto se clasifican en ComanditaSimple y Comandita por Acciones.

DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD QUE REALIZAN1. - Comerciales2. - Industriales3. - De Servicios.

Empresas Comerciales:Son todas aquellas empresas que se encargan de la compra-venta de mercancas al

mayor o al detal; el producto que adquieren lo venden de la misma manera sin agregarlenada.

Empresas Industriales:Son aquellas empresas que adquieren un bien para transformarlo en otro producto queser el que ellos lleven al mercado una vez terminado el proceso productivo; por ejemploen los centrales azucareros se adquiere la caa de azcar para procesarla y obtener elazcar que es el producto terminado que ellos ofrecen a la venta.

Empresas de Servicios:Son aquellas empresas que tienen como objetivo la prestacin de un servicio, tales como:elctricos, telefnicos, de mantenimiento en general, de crdito, etc. Entre ellas podemossealar: CADAFE, CANTV, Servo-Carabobo, los bancos, etc.


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CAPITULO III

La Ecuacin del Patrimonio. Concepto de Activo, Pasivo y Capital.Equilibrio Permanente de la Ecuacin del Patrimonio. Ejemplos.

LA ECUACION DEL PATRIMONIOCONCEPTO DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

En toda empresa o institucin existen una serie de bienes y derechos, como son: el efectivoen cajas o bancos, la mercanca, el mobiliario, los vehculos, la maquinaria, los documentos

que demuestran derechos sobre terceros, seguros, etc., y los cuales van a representar parael negocio su Activo.De estos activos muchos pueden ser adquiridos a crdito y otros aportados por el dueo(s);esto trae como consecuencia que a los activos de una empresa tendrn derechos:a) Los proveedores (los activos adquiridos a crdito an no pagados).b) El (los) dueo(s) o propietario(s), los activos que no corresponden a terceras personas

(los proveedores).Por lo que podemos resumir que la empresa tendr dos tipos de obligaciones: 1) conterceras personas y 2) con sus dueos. Cuando se adquiere a crdito un activo, la empresaadquiere una responsabilidad, una obligacin con una tercera persona, que ha recibidotodas estas obligaciones que adquiere la empresa, es lo que vamos a conocer comoPasivo. Y el Capital representa los derechos que tiene el(los) dueo(s) del negocio sobrelos activos, una vez cancelados los pasivos.

Esquemticamente lo podemos resumir as:

Ejemplificando lo anterior podemos decir lo siguiente:Si todos los activos de una empresa son Bs. 100.000 y debe a terceras

personas Bs. 40.000, luego ser del dueo la diferencia (Bs. 60.000).Activos Bs. 100.000Pasivos Bs. 40.000

Capital Bs. 60.000

Es decir, que nosotros matemticamente podemos representar el esquema anterior(donde siempre se cumplir que el total de Activo, ser igual a la suma del Pasivo ms el

Capital) por la siguiente ecuacin:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

esto es lo que nosotros vamos a conocer como la Ecuacin del Patrimonio, la cualtambin se conoce como Ecuacin Bsica de la Contabilidad o Ecuacin Bsica delBalance General.

Activo = Pasivo + Capital(Bienes y Derechos) (Derechos de (Derecho del

terceras personas propietario)


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Como toda ecuacin matemtica nosotros podemos invertir sus trminos, es decir:

Activo - Pasivo - CapitalActivo - Pasivo - Capital = 0

EQUILIBRIO PERMANENTEDE LA ECUACION DEL PATRIMONIO

Esta ecuacin del patrimonio tiene la caracterstica de que independientemente de locomplejo y cuantioso del nmero de operaciones que realice una empresa, siempre semantiene en equilibrio. Estas operaciones pueden modificar el activo, el pasivo o el capital,pero la igualdad y el equilibrio de la ecuacin siempre se conserva.

Con el siguiente ejemplo graficaremos lo antes expuesto:

EJEMPLOS

1. Partamos de la situacin del inicio de un negocio. El Sr. "Y" inicia un negocio decompra-venta de mercancas aportando de su patrimonio personal lo siguiente:

Dinero en efectivo Bs. 5.000Mercancas Bs. 20.000

Total aportado Bs. 25.000

Si lo llevamos a la ecuacin tenemos lo siguiente:


Efectivo Bs. 5.000Mercancas Bs. 20.000 0 25.000 (Aporte inicial)

Total Activo = Bs. 25.000 0 25.000

En esta primera operacin se observa lo siguiente:

a.- A la empresa han entrado bienes: aumenta el Activo.b.- Todos los bienes (Activo) son aportados por el dueo (Sr. "X") luego l es el nicoque tiene derecho sobre ellos.c.- El pasivo est en cero, porque la empresa no tiene contradas deudas u

obligaciones con personas distintas al dueo, luego en esta primera situacin la ecuacin queda reducida a A =C.

d.- La ecuacin se mantiene en equilibrio.

2.- El Sr. "X" decide adquirir un mobiliario al contado por Bs. 2.000 Veamos qusucede en la ecuacin del patrimonio:

ACTIVO = PASIVO + CAPITALEfectivo Bs. 3.000Mercanca Bs. 20.000Mobiliario Bs. 2.000 0 25.000

Total Activo = 25.000 = 0 + 25.000

Obsrvese:a) En este caso solamente ha ocurrido una modificacin del activo (disminuye el bien

efectivo y en la misma cantidad aument el bien mobiliario).b) El Capital se mantiene invariable.c) El Pasivo sigue siendo cero.


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d) La ecuacin se mantiene en equilibrio.Una empresa generalmente tiene que recurrir al crdito que le otorgan terceraspersonas, bien sea por carecer de suficiente efectivo o por otras causas.

3. - El Sr. "X" compra mercancas a crdito al Sr. Z" por un monto de Bs. 4.000"

ACTIVO = PASIVO _ CAPITAL

Efectivo Bs. 3.000Mercancas Bs. 24.000

Mobiliario Bs. 2.000 4.000 25.000

Total Activo = 29.000 = 4.000 _ 25.000

Obsrvese:a) Aument el Activo Mercanca en Bs. 4.000b) El Capital (aporte del propietario) se mantiene igual.c) El negocio contrajo una deuda de Bs. 4.000, luego es necesario crear el Pasivo

(obligacin con el Sr. ''Z'').d) La ecuacin sigue en equilibrio (de los Bs. 29.000 de Activo, Bs. 25.000 son del

dueo y Bs. 4.000 son obligaciones con terceras personas).4.- El Sr. "X" paga Bs. 1.000 de lo que debe al Sr. "Z".


Efectivo Bs. 2.000Mercancas Bs. 24.000Mobiliario Bs. 2.000 3.000 25.000

Total Activo Bs. 28.000 = 3.000 + 25.000

Obsrvese:a.- Disminuy el Activo en Bs. 1.000 (el efectivo).b. El Capital se mantiene inalterable.c.- Como se cancel parte de la obligacin, el Pasivo ha disminuido en Bs.1.000d.- La ecuacin permanece en equilibrio.

Como la finalidad de cualquier empresa comercial es vender (para obtener los ingresos),es necesario tambin incurrir en una serie de gastos para que se produzcan estosingresos, entre estos egresos tenemos el alquiler del local donde funciona el negocio, lossueldos de empleados, telfono, electricidad, etc.; esto implica que los ingresos y losgastos van a modificar la ecuacin del patrimonio afectando al capital. En conclusin todoingreso o beneficio trae como consecuencia un aumento del capital, y todo gasto incurridoimplica una disminucin del capital.

5.- El Sr. "X" vendi mercancas de contado por Bs. 6.000, cuyo costo es de Bs. 4.000.Si cost Bs. 4.000 y se vendi en Bs. 6.000, el negocio obtuvo una ganancia de Bs. 2.000,la cual va a aumentar el Capital.

Veamos cmo afecta la ecuacin:


Efectivo Bs. 8.000Mercancas Bs. 20.000Mobiliario Bs. 2.000 3.000 27.000

Total Activo Bs. 30.000 = 3.000 + 27.000


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Obsrvese:

a) Aument el Activo "Efectivo" en Bs. 6.000 (por la venta de contado) y disminuy elActivo Mercanca" (por los Bs. 4.000 que cost la mercanca que sali del negocio porla venta).

b) Al obtenerse un ingreso o beneficio de Bs. 2.000, el Capital aument de Bs. 25.000 aBs. 27.000.

c) El Pasivo se mantiene constante.d) La ecuacin sigue en equilibrio (Bs. 30.000).

6. - El Sr. "X" pag a su empleado Bs. 1.700 por concepto de sueldos, y Bs. 800correspondiente a alquiler del local.


Efectivo Bs. 5.500Mercanca Bs. 20.000Mobiliario Bs. 2.000 3.000 24.500

Total Activo Bs. 27.500 3.000 + 24.500

Obsrvese:

a) Disminuy el Activo "Efectivo" en Bs. 2.500, motivado a los gastos incurridos.b) Al ocasionarse los gastos por Bs. 2.500, el Capital disminuy de Bs. 27.000 a Bs.

24.500.c) El Pasivo se mantiene constante.

d) La ecuacin mantiene el equilibrio.

7.- El Sr. "X" compra una moto por Bs. 6.000 para uso del negocio, entrega Bs. 2.000en efectivo como inicial y queda debiendo el resto.


Efectivo Bs. 3.500

Mercancas Bs. 20.000Mobiliario Bs. 2.000Vehculos Bs. 6.000 7.000 24.500

Total Activo Bs. 31.500= 7.000 + 24.500

Obsrvese:

a) Aument un Activo (vehculo) y disminuy otro Activo (Efectivo) por la parte queentreg de inicial.

b) El Capital no se afecta.c) Por la parte que se queda debiendo el Activo, el Pasivo ha aumentado de Bs. 3.000 a

Bs. 7.000.d) La ecuacin se mantiene en equilibrio.

Se puede seguir registrando todo tipo de operacin, y siempre estar representada porcambio de valores entre los miembros de la ecuacin, es decir, siempre la ecuacin estaren perfecto equilibrio: al final de un cierto periodo esta ecuacin da como resultado uninforme de contabilidad muy importante conocido como Balance General (su nombreproviene de la similitud con una balanza, donde ambos lados siempre estn en perfectoequilibrio); si nosotros representamos por separado la comparacin de los ingresos obeneficios con los gastos o egresos en un cierto perodo, esto da como resultado el otroinforme de primordial importancia para la empresa, denominado: Estado de Ganancias yPrdidas.


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Como hemos analizado cualquier transaccin ocasiona variacin en los diferenteselementosde la ecuacin, pero siempre sta se mantiene en equilibrio.En conclusin podemos resumir las modificaciones ms comunes que pueden ocurrir en laecuacin:

1.- Todo aumento de Activo 1. - Disminucin de otro Activotrae como consecuencia 2.- Aumento de Pasivo o

3. - Aumento de Capital

2.- Toda disminucin de Activo 1. - Aumento de otro Activotrae como consecuencia 2.- Disminucin de Pasivo o

3. - Disminucin de Capital

3. -Un aumento de Pasivo Aumento de Activotrae como consecuencia

4. -Una disminucin del Pasivo Disminucin del Activotrae como consecuencia

5.-Un aumento del Capital 1. - Aumentan los Activosocurre cuando 2.- Ocurre un Ingreso

6.-Una disminucin del Capital 1. - Disminuye un Activoocurre cuando 2.- Se incurre en un gasto

Adems de estas situaciones pueden ocurrir otras de carcter especfico, las cualesanalizaremos en el transcurso de este libro. Realice un ejemplo con cada una de las 6situaciones anteriores como prctica, siguiendo con el ejercicio del Sr. "X".


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CAPITULO IV

La Cuenta. Concepto. Forma y Contenido. Clasificacin de las Cuentas.Cuentas Reales. Cuentas Nominales. Cuentas de Activo.

Cuentas de Pasivo. Cuentas de Capital. Cuentas de Ingresos.Cuentas de Egresos. Cuentas de valuacin. Cuentas de Orden.

LA CUENTA

Como vimos en el ejercicio anterior de la ecuacin de patrimonio, los diversoselementos que componen el Activo, el Pasivo y el Capital se van modificando medianteaumentos y disminuciones en la medida en que van transcurriendo las diversas operacionesque ocurren en una empresa; sera muy complicado si por ejemplo en un mes se realizantrescientas operaciones en una empresa, saber a ciencia cierta cunto tenemos en cadaactivo, cunto debemos y cul es el capital del propietario, si no contamos con uninstrumento operativo adecuado, que nos permita conocer cunto tenemos de cada bien yque nos permita diferenciar con claridad entre unos y otros; es por ello que ha surgido lanecesidad de la Cuenta en la Contabilidad.

La Cuenta no es otra cosa que un medio contable o instrumento de operacin, medianteel cual podemos subdividir el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de acuerdo a ciertascaractersticas de afinidad y la cual nos permite graficar todos los aumentos y disminucionesque ocurren en los diversos elementos de la ecuacin. Por ejemplo, si queremos conocer el

movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que refleje ese bien y quellamaremos "Caja"; si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos quetenemos sobre terceros, denominaremos a la cuenta "Cuentas por Cobrar"; las sillas,mesas, archivos, etc., se reflejarn en una cuenta llamada "Mobiliario", lo que debemos aterceros mediante factura lo incluiremos en una cuenta de pasivo denominada "Cuentas porPagar", etc.Como podemos ver de los ejemplos anteriores, el nombre de la cuenta debe reflejar conclaridad el concepto a que se refiere.

FORMA Y CONTENIDO

La forma y contenido de la cuenta va a variar de una empresa a otra, y principalmente vaa depender del tipo de sistema contable que se est utilizando para registrar las

transacciones; podemos enumerar rpidamente algunos de los mtodos para hacer registrode datos dentro de una empresa:

1. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta).2. Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir agregando hojas

de acuerdo al monto de las transacciones).3. Tarjetas sueltas para las cuentas, donde hay que emplear mquinas de Contabilidad.4. Sistema de tarjetas o cintas para computadores (este sistema lo utilizan empresas

grandes, donde existen volmenes importantes de operaciones y para lo cual tienen quevalerse del procesamiento electrnico de datos, por medio del computador).Sin embargo, cualquiera que sea el mtodo a utilizar, toda "Cuenta" presenta

caractersticas comunes y es necesario registrar cada modificacin, para ello nosotrospresentaremos el modelo de una tarjeta u hoja de un libro empastado con los diversoselementos que lo integran:


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1. En la parte superior se coloca el nombre de la cuenta que exprese con claridad sucontenido (Vehculos, Mobiliario, Caja, Bancos, Efectos por Pagar, etc.).En el lado derecho con respecto al Cdigo, se trata de un smbolo que puede ser una

letra, un nmero, o una combinacin alfanumrico y que permite diferenciar entre unacuenta y otra dentro de un sistema contable.

2. En la columna de fecha, se escribe el da, mes y ao en que ocurre la operacin quese va a registrar en la cuenta; el ao y mes no es necesario repetirlo sino cuando vara.

3. En la columna denominada "Descripcin" se describe en forma breve pero clara, el

motivo que ha originado el aumento o disminucin de la cuenta, por ejemplo: "Venta deContado", "Cobro de P. Prez'', "Pago a sueldos", etc.

4. En la columna del "Debe" se anotan los importes en trminos monetarios quesignifiquen cargos o dbitos para la cuenta (en algunas cuentas los dbitos o cargosrepresentan aumentos y en otros grupo de cuentas representan disminuciones).

5. En la columna del "Haber" se anotan los importes en trminos monetarios querepresenten abonos o crditos para la cuenta (para algunas cuentas representanaumentos y para otras disminuciones).

6. -En la columna del "Saldo" sealaremos lo que va quedando de la cuenta en trminosmonetarios despus de cada cargo o abono.7. -En la columna ''Fo.'' (folio) se representa una referencia donde sealaremos el libro de

contabilidad de donde proviene la operacin que se est registrando (un folio es cada unade las hojas de un libro de contabilidad).

Para fines didcticos y de enseanza se representa la cuenta por una que se asemejaa la hoja de un libro abierto, la cual vamos a analizar a continuacin:

(1) Nombre de la Cuenta Caja (X) Cuentas por Pagar (Z)

(2) Debe (3) Haber Debe Haber Debe Haber3.000 1.000 2.000 10.000

(4) Saldo (4) Saldo 2.000 8.000

Saldo Saldodeudor acreedor

PARTES DE QUE CONSTA

1. En la parte superior colocamos el nombre de la cuenta.2. El Debe representa el lado izquierdo de la cuenta, y lo que se anota por este lado se

denomina Dbito o Cargo.3. El Haber representa el lado derecho de la cuenta y lo que se anota por ese lado se

denomina abono o crdito.4. El Saldo de una cuenta viene representado por la diferencia numrica entre el Debe y

el Haber de una cuenta.Si el debe de una cuenta es mayor que el haber, se dice que la cuenta tiene saldo

deudor, por ejemplo en el caso "X" (CAJA).


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Si el haber de una cuenta es mayor que el debe, se dice que la cuenta tiene saldoacreedor, por ejemplo el caso ''Z'' (CUENTAS POR PAGAR).Esta forma simblica de representar la cuenta por medio de una "T", la utilizaremos a lolargo de este libro. Tambin se usa normalmente en clase para facilitar el estudio y porcuestiones de tiempo, pero en la prctica diaria, se utiliza la forma original.

CLASIFICACION DE LAS CUENTASLas vamos a clasificar en primer lugar en dos grandes grupos:

a.- Cuentas Realesb.- Cuentas Nominales

CUENTAS REALES

Este grupo estar representado por los bienes, derechos y obligaciones de laempresa, es decir, lo integran el activo, el pasivo y el capital. Se les denomina CuentasReales porque el saldo de estas Cuentas representa lo que tiene una empresa en unmomento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por elbien o por el documento existente; por eso algunos autores la sealan como cuentaspalpables; por ejemplo si decimos que la cuenta "Caja" tiene un saldo de Bs. 13.000 esodebe estar representado por el dinero en efectivo que realmente existe; si el saldo de"Cuentas por Cobrar" es de Bs. 24.000, las facturas aceptadas por los clientes que leadeudan al negocio debe sumar exactamente esa cantidad.

Adems las Cuentas Reales tienen la caracterstica de ser cuentas de carcterpermanente, es decir, que su saldo se traspasa de un ejercicio a otro.

Las Cuentas Reales van a conformar el estado financiero conocido como BalanceGeneral.

CUENTAS NOMINALES

Tienen como caracterstica principal que son cuentas temporales, duran abiertas loque dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar ste, son cerradas y su resultadoes traspasado a la cuenta capital, quien es en definitiva, la cuenta que va a ser afectadapor los beneficios o prdidas del negocio.

Las Cuentas Nominales se crean en cada ejercicio de la empresa para registrar losingresos, los costos, gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultadosobtenidos por la empresa en ese ejercicio, por eso se les conoce como cuentas deresultado.

Las Cuentas Nominales se subdividen en dos grandes sub-grupos que son:1. Cuentas Nominales de Ingresos y2. Cuentas Nominales de Egreso.Las Cuentas Nominales van a conformar un estado financiero que compara los

beneficios con las prdidas para conocer los resultados del ejercicio, y el cual se conocecomo Estado de "Ganancias y Prdidas".

ESQUEMA DE CLASIFICACION DE LAS CUENTAS:

1. 1. 1. Circulante1. 1.2. Inversiones Permanentes

1. 1. Activo 1. 1.3. A Largo Plazo1. 1.4. Fijo.1. 1.5. Cargos Diferidos1. 1.6. Otros Activos

1. CuentasReales 1.2. 1. Circulante

1.2. Pasivo 1.2.2. A Largo Plazo1.2.3. Crditos Diferidos1.2.4. Otros Pasivos

1.3. Capital 1.3. 1. Capital1.3.2. Cuenta Personal


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CajaBancoInversiones Temporales

1. 1. 1. Activo Circulante Efectos por CobrarCuentas por Cobrar

Inventario de MercancasSeguro Pagado por Anticipado

TerrenosEdificio

1. 1.4. Activo Fijo Tangibles MobiliarioMaquinariaMina de Carbn

Patentes de InvencinIntangibles Marca de Fbrica

Derechos de AutorPlusvala

Gastos de Organizacin1. 1.5 Cargos Diferidos Campaa Publicitaria

Mejoras a Propiedad Arrendada

Depsitos dados en garanta1. 1.6. Otros Activos Efectos por Cobrar en LitigioSeguro de Vida

Sobre-giro BancarioEfectos por Pagar

Cuentas por Pagar1.2. l. Pasivo Circulante Impuesto por Pagar

Intereses por PagarAnticipos dados por los ClientesPignoraciones por Pagar

1.2.3. Crditos Diferidos Alquileres Cobrados por AnticipadoIntereses Cobrados por Anticipado

Prestaciones Sociales por Pagar1.2.4. Otros Pasivos Cuentas por Pagar-Socio

Pasivos Contingentes

2. 1. Ingresos 2.1.1. Principales2.1.2. Secundarios

2. CuentasNominales. 2. 2.1. Costo

2.2. Egresos 2.2.2. Gastos de Operacin 2.2.3. Otros Egresos.

2.2.4. Egresos extraordinarios

Ventas2. 1. 1. Ingreso (Devoluciones en Ventas,

Principal Rebajas en Ventas,Descuentos en Ventas)


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Intereses Ganados2.1.2. Ingresos Alquileres GanadosSecundarios Comisiones Ganadas

Ingreso por Ventas deActivo Fijo, etc.

ComprasFletes en Compras

2.2. 1. Egresos Gastos de Importacindel Costo (Descuentos, Devoluciones

Rebajas en Compras)Sueldos de VendedoresComisiones de VendedoresGastos de Viaje

De Ventas Gastos de PropagandaFletes de Ventas

2.2.2. Gastos de Impuesto MunicipalOperacin Gasto de Alquiler

Sueldos y Salarios-Dpto,Administracin

De Gastos de Telfono

Administracin Gastos de Artculos deEscritorioGastos Generales, etc.

Intereses Gastos2.2.3. Otros Egresos Prdida Venta Activos Fijos

Multas, etc.

Vamos a hacer una breve descripcin de los grupos y cuentas enunciadas anteriormente.

CUENTAS DE ACTIVO

Va a estar representado por todos los bienes y derechos que posee la empresa, y que seaposible su valoracin en trminos monetarios, los cuales van a conformar el BalanceGeneral.

ACTIVO CIRCULANTE:Lo constituyen aquel grupo de cuentas que representan bienes o derechos, susceptiblesde convertirse en dinero o de consumirse en el prximo ciclo normal de operaciones de laempresa (generalmente se toma como base un ao).Caja:Representa el dinero que tiene la empresa para una fecha determinada, ya sea enmonedas, billetes o cheques recibidos a favor de la empresa.Banco:Representa el efectivo que tiene la empresa depositado en una institucin bancaria, y quedebe tener como caracterstica que la empresa lo pueda retirar en cualquier momento, esdecir, que se encuentre disponible; generalmente este dinero est depositado en CuentasCorrientes.Inversiones Temporales:Son conocidos tambin como activos especulativos, estn representados por acciones,bonos, ttulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos, yconvertirlos en dinero en un lapso corto de tiempo, y los cuales deben tener comocaracterstica que sean de fcil venta.


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Efectos por Cobrar:Estos activos estn representados por letras de cambio, pagars, etc., los cuales

generalmente provienen de ventas o servicios a crdito hechos por la empresa a terceraspersonas; son documentos de mucho valor jurdico, por cuanto se pueden hacer exigibles ala fecha de vencimiento o proceder a su cobro por va judicial en una forma rpida.Cuentas por Cobrar:Representados por documentos mercantiles ordinarios no garantizados (facturas) y los

cuales representan derechos de la empresa sobre terceras personas; generalmenteprovienen de las ventas a crdito que realiza la empresa.Se diferencian de los efectos por cobrar, por cuanto las letras representan promesas

formales, rdenes escritas de pago respaldadas por la Ley, adems son documentosnegociables que se pueden convertir en dinero antes de su vencimiento, en cambio lasfacturas hay que esperar su fecha de cobro para convertirlas en efectivo.

Inventario de Mercancas:Lo constituyen los bienes adquiridos por la empresa con la finalidad exclusiva dedestinarlos a la venta. Los artculos incluidos en este rengln deben estar registrados a suprecio de costo, o al precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que elcosto. En el caso de una empresa comercial, estar representado por la existencia demercancas para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de unaempresa industrial estar representado por el inventario de materias primas, productos enproceso e inventario de productos terminados.

Gastos Pagados por Anticipado:Estn constituidos por servicios o bienes que la empresa ha pagado por anticipado; esdecir, al momento de pagarse se entra en posesin de un derecho (activo circulante), peroa medida que se va recibiendo el servicio o se va consumiendo el activo, se vatransformando en gasto, dentro de este grupo tenemos: seguros pagados por anticipado,alquileres pagados por anticipado, artculos de escritorio, etc.

INVERSIONES PERMANENTES:Estn representadas por ttulos, bonos, acciones, etc., y los cuales representan inversionesque se han adquirido de otras empresas o del estado, no con la intencin de venderlas acorto plazo, sino de conservarlas, con la finalidad de obtener ingresos por dividendos, ointereses, provenientes de estas inversiones en la medida que transcurra el tiempo. Dentrode este grupo se deben incluir los terrenos cuando sea con fines especulativos.

ACTIVOS A LARGO PLAZO:Estn representados por derechos que posee la empresa y los cuales sern recuperableso exigibles en un plazo mayor al del prximo ciclo normal de operaciones de la empresa(generalmente se toma un lapso superior a un ao para considerarlo como activo a largoplazo), como ejemplos tenemos: efectos por cobrar a largo plazo, hipotecas por cobrar,etc.

ACTIVOS FIJOS:Son los bienes o derechos adquiridos por la empresa y los cuales son de carcter ms omenos permanente (duran un plazo largo), los cuales se adquieren con la intencin deutilizarlos en las operaciones normales del negocio y no de venderlos. Los Activos Fijos seclasifican en Tangibles e Intangibles.

Activos Fijos Tangibles:Lo constituyen bienes con todas las caractersticas anotadas anteriormente para losactivos fijos, y los cuales estn connotados por tener materiabilidad, es decir, poseenpresencia fsica, la que se puede apreciar con los sentidos; dentro de este grupo tenemosel terreno (el cual no pierde el valor con el transcurrir del tiempo), los edificios, lamaquinaria, el mobiliario, los vehculos (los cuales se gastan, se deprecian con eltranscurrir del tiempo) y por ltimo tenemos las minas de carbn, los bosques madereroslos pozos petroleros (los cuales se van agotando en la medida que van siendoexplotados).No vamos a explicar cada uno de los activos fijos tangibles enunciados anteriormente, porcuanto el nombre de la cuenta es bastante claro de lo que ellos representan,


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Activos Fijos intangiblesEstn representados por derechos de orden legal o econmico, los cuales tienen

como caracterstica principal su inmateriabilidad, es decir, carecen de presencia fsica, loque implica que su existencia no se puede apreciar con los sentidos.Dentro de este grupo tenemos la plusvala o crdito mercantil, la patente de autor, etc.(Sobre este punto volveremos con nuevas explicaciones en el tema de ajustes, en loreferente a la amortizacin).

CARGOS 0 GASTOS DIFERIDOS:Son gastos por monto significativo que generalmente no ocurren de manera repetida, y

cuya caracterstica principal es que son gastos no recuperables en dinero, pero, como elbeneficio que estos gastos van a prestar generalmente abarca varios aos, esa es larazn por la cual se consideran activos y con el transcurrir del tiempo se van transfiriendoa egresos. Es decir, aunque desde el punto de vista econmico, no se considera que esun bien, o por lo menos se discute, desde el punto de vista contable si se considera unactivo, ya que, si se incluye totalmente en el ejercicio en que se incurre, puede deformarconsiderablemente los resultados de ese ao.Dentro de este grupo tenemos: gastos de organizacin, campaa publicitaria, mejoras apropiedad arrendada, etc.Gastos de Organizacin:Muchas empresas al iniciar sus actividades deben incurrir en una serie de gastos previos

y constitucin, entre los cuales tenemos por ejemplo: estudio de mercado en la zonadonde se van a instalar, diversos gastos judiciales para la constitucin de la empresa,

erogaciones para instalar el sistema contable, etc.; todo lo cual trae como consecuenciaque esos diversos egresos en su totalidad, son por un monto importante, y por otra partevan a beneficiar a la empresa si no en toda su vida, por lo menos en los primeros aos deacuerdo a un estudio que se realice al respecto, es decir, se debe considerar como activodentro del grupo de los cargos o gastos diferidos.

Por ltimo es conveniente aclarar, que si estos gastos no son de monto importante,por ningn respecto se deben considerar activos, sino imputrsele a los egresos del aodonde se han incurrido.

Campaa Publicitaria:En este caso se trata cuando es necesario erogar grandes sumas de dinero en

publicidad (radio, prensa, televisin), bien para imponer un producto en el mercado, opara contrarrestar la competencia, lo lgico es que si este egreso va a beneficiar a laempresa durante varios aos, el gasto tambin se distribuye en el nmero de aos que

puede producir ingresos a la empresa; en conclusin, se debe representar como unactivo dentro del grupo cargos diferidos, y con el transcurrir del tiempo ir transfiriendo auna cuenta de gasto.Mejoras a Propiedad Arrendada:

Cuando una empresa alquila un local, un terreno, o un edificio para utilizarlos en susactividades, es normal que tenga que incurrir en una serie de mejoras y construccionespara adaptarlos a los fines establecidos (caso cuando un banco alquila un local, que tieneque hacerle una serie de construcciones por cuestiones de seguridad y de atencin alpblico); sin embargo, generalmente en los contratos de arrendamiento se establece quecualquier mejora que se le haga al inmueble arrendado, pasar a ser beneficio para elpropietario cuando finalice el contrato; esto implica, que es un bien que la empresa poseey puede utilizar en el lapso de vigencia del contrato de arrendamiento, lo que trae comoconsecuencia que es un activo que tiene que ir distribuyndose a gasto, en el perodo quese est ocupando el local alquilado.

OTROS ACTIVOSExisten algunos activos que no responden a los lineamientos y caractersticas de los 5

grupos anteriores, los cuales inclusive son dismiles entre s de acuerdo a su naturaleza,pero como no es conveniente seguir creando grupos de activos, por cuanto se puede diluirla informacin que se pretende dar, se agrupan dentro de esta denominacin de "OtrosActivos" la cual no tiene ninguna caracterstica en comn que lo defina. Dentro de estegrupo tenemos los depsitos dados en garanta, los efectos por cobrar en litigio, seguro devida, etc.


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CUENTAS DE PASIVO

Est representado por todas las deudas y obligaciones de diversa ndole contradas por laempresa con terceras personas y, adems, aquellos servicios que debe prestar por cobrosque ha recibido por anticipado a cuenta de futuras prestaciones.

PASIVO CIRCULANTEEn este grupo se incluyen todas aquellas cuentas que reflejan deudas u obligaciones que laempresa debe cancelar en el prximo ciclo normal de operaciones (generalmente se tomacomo base un ao).

Efectos por Pagar:Est representado por letras de cambio, pagars, y cualquier otro documento negociable,que hayan sido aceptados por la empresa, y que adems sean deudas u obligaciones quedebe cancelar a corto plazo.

Cuentas por Pagar:Son las deudas contradas por la empresa por mercancas compradas a crdito, la cualest amparada generalmente por una factura, y la cual debemos cancelar, generalmente,en un lapso menor de un ao.

Sueldos y Salarios por Pagar:Es la deuda que tiene contrada la empresa con sus trabajadores y la cual deber cancelaren el plazo estipulado (generalmente es una obligacin de muy corto plazo).Impuesto a Pagar:

Esta cuenta refleja el dinero que la empresa adeuda al estado por concepto deimpuestos, y el cual tiene que cancelar en los lapsos establecidos por la ley de impuestosobre la renta. Tambin puede tener deudas con otros institutos estatales distintos delfisco nacional como por ejemplo: al Seguro Social (cuenta: Seguro Social por Pagar), alI.N.C.E. (cuenta Ince por Pagar), al Municipio (Impuesto Municipal por Pagar).Sobre-Giro Bancario (Cuenta: Banco):

Aunque hemos dicho que la cuenta Banco representa un activo circulante, puedeocurrir que por acuerdos previos con la institucin bancaria, en un momento determinadola cuenta se puede sobre-girar, es decir, que se retira ms dinero del Banco que eldepositado; en este caso la cuenta se convierte en un pasivo circulante.Anticipos Dados por los Clientes:

Ocurre en muchas ocasiones que los clientes desean asegurar futuros envos demercanca de la empresa; para asegurar que esto suceda entregan adelantos a cuentas

de futuras compras, esto implica que mientras la empresa no le venda realmente lamercanca al cliente, este adelanto constituye un pasivo, generalmente circulante.

PASIVOS A LARGO PLAZOEstn constituidos por las deudas y obligaciones que tiene contrada la empresa, y loscuales deber cancelar generalmente en un plazo mayor de un ao; dentro de este grupotenemos las "Hipotecas por Pagar", que es una cuenta que representa un prstamoconcedido a la empresa el cual est garantizado por un bien inmueble propiedad de lamisma, y el cual estar gravado hasta que se cancele la deuda; dentro de este grupotambin puede encontrarse la cuenta "Efectos por Pagar" la cul estar constituida porletras de cambio, pagars, etc., aceptados por la empresa, pero cuyo vencimiento esmayor de 12 meses.

CREDITOS DIFERIDOSDentro de este grupo se incluir el dinero que reciba la empresa a cuenta de futurosingresos que van a ocurrir; puede suceder que la empresa cobre por ejemplo todo el aode alquileres de un local de su propiedad por anticipado, si bien con el transcurrir deltiempo, en la medida que prestemos el servicio ste se va a convertir en ingreso, en elmomento de cobrarlo por anticipado es un pasivo para la empresa, por cuanto todava nose ha prestado el servicio por el dinero recibido. Dentro de este grupo de pasivostenemos algunas cuentas como: "Alquileres Cobrados por Anticipado", "InteresesCobrados por Anticipado", "Comisiones Cobradas por Anticipado", etc.


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OTROS PASIVOS:Son pasivos que no tiene las caractersticas de ninguno de los grupos anteriores, y aligual que los activos se agrupan dentro de esta definicin genrica. Dentro de este grupoexisten cuentas como: "Prestaciones Sociales por Pagar", "Cuentas por Pagar-Socio","Pasivos Contingentes", etc.

CUENTAS DE CAPITALEsta cuenta representa el aporte que el propietario tiene en la empresa para una fecha

determinada, es decir, refleja la parte de los activos que correspondan al propietariodespus de deducir los pasivos; en el caso que estamos estudiando, es decir de una firma

individual, esta cuenta Capital va a variar en cada ejercicio de acuerdo a los resultadosque obtenga la empresa en sus operaciones, es decir, si al comparar los ingresos con losegresos da una utilidad o beneficio, la cuenta capital va a aumentar; de lo contrario, si laempresa arroja prdidas el capital va a disminuir.En el caso de las sociedades de capital, esta cuenta "Capital" se mantiene invariable, esdecir, los resultados de los diversos ejercicios se llevan en cuenta aparte.

CUENTA PERSONALEn esta cuenta vamos a representar o reflejar todos los retiros o extracciones que elpropietario haga de cualquier bien del negocio, para utilizarlo con fines distintos a los de laempresa; es lgico pensar, que si cuando el propietario hace aportes de bienes al negociosu capital aumenta, cuando hace retiros su capital debe disminuir.Sin embargo se acostumbra con fines de control y de comparacin a finales del ejercicio,

registrar estas extracciones en cuenta aparte, luego sta es la razn de la existencia de la"Cuenta Personal". En todo caso al final del perodo esta "Cuenta Personal" se restar dela cuenta "Capital" en el estado contable conocido como Balance General y se cancelarafectando la cuenta "Capital" en los asientos de cierre.

CUENTAS NOMINALES DE INGRESOSSon todas aquellas operaciones que realiza la empresa y que traen como consecuenciaaumentos en el capital de la empresa; por ejemplo: las ventas, los intereses ganados,ingresos por comisiones, ganancias obtenidas en ventas de activos fijos, ingreso poralquileres de locales de propiedad de la empresa, etc.

INGRESO PRINCIPAL

Est constituido por el ingreso que representa la fuente principal de beneficios en lasoperaciones del negocio, por ejemplo, la cuenta "Ventas" representar el ingreso principalde una empresa comercial o industrial, la cuenta "Intereses Ganados" representa elingreso principal para una Institucin financiera (caso de los Bancos), para un profesionalen el ejercicio liberal de su profesin el ingreso principal lo representar la cuenta"Honorarios Profesionales", etc.En nuestro trabajo, como nos vamos a referir principalmente a empresas comerciales, lacuenta "Ventas" representar el ingreso principal.

En el esquema de clasificacin de las cuentas, dentro del grupo del ingreso principalaparecen algunas cuentas como "Devoluciones en Ventas", "Descuentos en Ventas", etc.,las cuales son cuentas auxiliares de las ventas y se van a disminuir de stas para conocersu valor exacto; por ejemplo: si en una empresa las ventas son Bs. 200.000 y hanocurrido devoluciones sobre esas ventas por Bs. 6.000, entonces podemos decir que lasventas netas de esa empresa son Bs. 194.000.

INGRESOS SECUNDARIOSEst representado por otros ingresos de carcter espordico o que por lo menos no

estn en relacin directa con la actividad principal del negocio, y este grupo estarrepresentado por diversas cuentas de acuerdo a la naturaleza del ingreso obtenido; porejemplo en una empresa comercial los ingresos distintos de las Ventas se consideraningresos secundarios; en este caso se encuentran las siguientes cuentas: InteresesGanados, Comisiones Ganadas, Ingreso por Alquileres, Ganancia en Venta de ActivoFijo, etc.


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CUENTAS NOMINALES DE EGRESOS

Son erogaciones en la cual incurre la empresa y que trae como consecuenciadisminuciones del capital, dentro de los egresos existen dos grandes grupos que son elcosto del producto, el costo del artculo a fabricar en el caso de una empresa industrial yel resto de los gastos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa para cumplir elproceso de operaciones.

EGRESOS DEL COSTOEn este grupo estarn las cuentas de egresos que representan el costo del producto

que se piensa vender en la empresa; en primer lugar estar la cuenta que representa elcosto de adquisicin de la mercanca (cuenta "Compras"); as como tambin aquellosfletes por transporte en que hay que incurrir para trasladar la mercanca desde algn otrositio hasta nuestros almacenes (cuenta: "Fletes en Compras"). Por ltimo, tambin formaparte del costo del producto todos aquellos aranceles aduanales y otros gastos cuando setrata de traer la mercanca desde el exterior (cuenta: "Gastos de Importacin").

Por otra parte existen algunas cuentas que representan disminuciones del costo delproducto, como es el caso cuando ocurren devoluciones de mercancas compradas conanterioridad (cuenta: "Devoluciones en Compras' tambin puede suceder que nuestrosproveedores, o sea las personas o empresas de quien adquirimos la mercanca, decidanhacernos algunos descuentos o rebajas en el precio original de la mercanca ya comprada,en este caso se representar por las cuentas: "Descuentos en Compras", "Rebajas en

Compras" o "Bonificaciones en Compras" de acuerdo al caso.

GASTOS DE OPERACION:Son los egresos incurridos por la empresa en un determinado perodo o ejercicio y cuyacaracterstica principal es que son erogaciones necesarias y de carcter recurrente y lascuales estn ntimamente relacionadas en el funcionamiento y desarrollo de las actividadesnormales del negocio. Estos gastos se clasifican en gastos de ventas (imputabledirectamente a la gestin de venta) y gastos de administracin (que representan gastosnormales que no estn en relacin directa con la funcin de vender y que conforman todo elsoporte de carcter administrativo, como por ejemplo los sueldos de los empleados deldepartamento de contabilidad.

Esta subdivisin de los dos grupos anteriores, ms que responder a criterios decarcter contable, obedece a la forma de dividirse los departamentos de una empresa, con

la finalidad de conocer por separado la gestin de cada uno, es decir, responde a criteriosadministrativos.En cuanto a las cuentas que conforman de manera especfica estos dos grupos de

operacin, ellos estn enumerados en el esquema de clasificacin de las cuentas, y comose puede ver el nombr de las mismas est ntimamente ligado con lo que quiere expresar,por ejemplo: "Sueldos y Salarios", representa las erogaciones incurridas bien sea paracancelar al personal de ventas o de administracin.

OTROS EGRESOSSon gastos de carcter espordico, es decir, no se suceden de manera recurrente o en

todo caso no estn en ntima relacin con el proceso normal de operaciones que realiza laempresa de manera continua. Es el caso en algunas oportunidades de la cuenta "InteresesGastos", de la prdida en la venta de un activo fijo, una multa impuesta por algnorganismo, etc.

EGRESOS EXTRAORDINARIOSSon tambin gastos que ocurren en forma ocasional y que no estn ligados con las

operaciones normales de la empresa, pero que por la importancia que el egresorepresenta, o por su magnitud en trminos monetarios, requiere ser presentado cuandosea la oportunidad en grupo separado de los otros egresos. Es el caso cuando ocurre unsiniestro o robo de lotes importantes de mercancas, de activos fijos, etc., los cuales noestn asegurados; en este caso se debe llevar a una cuenta de egresos extraordinariosdenominada por ejemplo "Prdida en Incendio Mercanca" o "Prdida por Robo Vehculo",etc.


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Adems de los dos grandes grupos que conforman las cuentas, es decir, reales ynominales, existen algunos grupos de cuentas que si bien escapan a la clasificacinanterior, merecen por su importancia ser explicadas en forma breve.

CUENTAS DE VALUACIONSon cuentas reales que tienen como finalidad expresar el valor real de determinados

activos y en consecuencia son cuentas que disminuyen el valor de los respectivos bienes yderechos.

Por ejemplo la cuenta de valuacin "Efectos por Cobrar Descontados" resta de lacuenta de activo "Efectos por Cobrar"; la cuenta "Provisin en Cuentas Incobrables"

disminuye al activo "Cuentas por Cobrar"; la cuenta "Depreciacin Acumulada Activo Fijo"resta del activo fijo respectivo.

CUENTAS DE ORDENEn el negocio ocurren operaciones que si bien en forma inmediata no afectan la

situacin financiera de la empresa, o el resultado de las operaciones, en el futuro si lopueden afectar, y para ello es necesario que esta informacin quede representada en formade cuentas; es decir, que las cuentas de orden no es otra cosa que una informacin que esnecesario tener presente y que se registran en la contabilidad a manera de cuentas. Dentrode este grupo tenemos las siguientes cuentas: "Mercanca Pignorada", Tarta de CrditoConcedida", "Mercanca en Consignacin", Fianzas Otorgadas", etc.En temas posteriores estudiaremos con mayor profundidad las cuentas de valuacin y deorden, lo que permitir la mejor comprensin de las mismas.


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CAPITULO V

La Teora del Cargo y del Abono. Aplicacin de los Trminos:Debe y Haber, Cargo y Abono. Principios Fundamentales para

el Cargo y el Abono. Mecanismos Prcticos para su Utilizacin.

LA TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONOAPLICACION DE LOS TERMINOS:

DEBE Y HABER, CARGO Y ABONO

La Teora del Cargo y del Abono es la base fundamental de la Contabilidad para el registrode las operaciones, su base es la Ecuacin del Patrimonio:


Como hemos estudiado, sea cual fuere la transaccin o hecho contable que se realice,siempre se produce un cambio entre los elementos de la ecuacin: de Activo, de Pasivo yde Capital; variaciones entre ellas o variaciones y cambios que experimenta cada una deellas, ejemplo: permutas de activo, de pasivo o de capital; pero siempre la ecuacin debeestar en equilibrio.

Cuando estudiamos las cuentas, analizamos el mecanismo de sta, estableciendo quetoda cuenta consta de dos parte: Debe y Haber, si se anotan cantidades en su ladoizquierdo se dice que esta cuenta est cargada, se le ha hecho un cargo o dbito; si una

cuenta se afecta registrando cantidades por su lado derecho indica que esta cuenta se haabonado o acreditado.Es necesario tener claro y que no se debe confundir, que cargar es aumentar y abonarsignifica disminuir una cuenta, esto vara de acuerdo a la naturaleza de las diferentescuentas, y para entender esto mejor, estudiaremos la teora del cargo y del abono y por quel movimiento de las cuentas de activo, pasivo y capital tienen un tratamiento especfico,necesario para registrar las operaciones y para conservar as el equilibrio de la ecuacin delpatrimonio.

Si analizamos la Ecuacin del Patrimonio:

Activo = Pasivo + Capital

el Activo es el lado izquierdo de la ecuacin; el Pasivo y el Capital estn en el ladoderecho de la Ecuacin del Patrimonio. Para que esta ecuacin est en equilibrio esnecesario:

1) que el Activo aumente por el lado izquierdo de la cuenta (Debe).2) que el Pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).3) que el Capital aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).

Ejemplo:Una empresa se inicia aportando su propietario el Sr. "X" mercanca por Bs. 10.000, de lascuales est debiendo al proveedor Bs. 2.000.


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El Activo es igual al Pasivo ms Capital, la ecuacin est en equilibrio y adems los cargosson iguales a los abonos como podemos analizar.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES PARA EL CARGO Y EL ABONO

La Teora del Cargo y del Abono es una resultante de la Ecuacin del Patrimonio y elladetermina que:Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido

contrario; toda operacin debe ser registrada de manera tal, que afecte por los menos a doscuentas y que los cargos y los abonos sean por importes iguales.La Teora del Cargo y del Abono o Partida Doble, es en la que nos basamos en Venezuelapara el registro de las operaciones; en el Art. 34, el Cdigo de Comercio establece: "Que sedebe expresar claramente quin es el deudor y quin es el acreedor en cada operacin".En conclusin "no hay deudor sin acreedor" y viceversa.

MECANISMOS PRACTICOS PARA SU UTILIZACION

TRATAMIENTOS DE LAS CUENTAS:

ActivoReales Pasivo

Capital

Conclusin:El Activo: aumenta cargndole (Debe)El Activo: disminuye abonndole (Haber)El Pasivo: aumenta abonndole (Haber)El Pasivo: disminuye cargndole (Debe)El Capital: aumenta abonndole (Haber)El Capital: disminuye cargndole (Debe)Para analizar cualquier operacin es necesario:

1. Saber qu cuentas se modifican.2. Cmo se modifican esas cuentas: si aumentan o si disminuyen.3. Por cul cantidad se modifican.


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Estudio de La Contabilidad General

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