Impuesto sobre Sociedades 2018 Impuesto sobre la Renta de ...
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EQUIDAD Y REDISTRIBUCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: ANÁLISIS DE LOS EFECTOS DE LAS REFORMAS AUTONÓMICAS Autores: Miguel Ángel Barberán Lahuerta Marta Melguizo Garde P. T. N. o 11/07 N.B.: Las opiniones expresadas en este trabajo son de la exclusiva responsabilidad de los au- tores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales. Desde el año 1998, la colección de Papeles de Trabajo del Instituto de Estudios Fiscales está disponible en versión electrónica, en la dirección: >http://www.minhac.es/ief/principal.htm.
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EQUIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ANAacuteLISIS DE
LOS EFECTOS DE LAS REFORMAS AUTONOacuteMICAS Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
Marta Melguizo Garde
P T No 1107
NB Las opiniones expresadas en este trabajo son de la exclusiva responsabilidad de los aushytores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Desde el antildeo 1998 la coleccioacuten de Papeles de Trabajo del Instituto de Estudios Fiscales estaacute disponible en versioacuten electroacutenica en la direccioacuten gthttpwwwminhacesiefprincipalhtm
Edita Instituto de Estudios Fiscales NIPO 602-07-012-X ISSN 1578-0252 Depoacutesito Legal M-23772-2001
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IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL 21 Competencias normativas y marco legal del ISSD en Espantildea 22 Anaacutelisis de sus rendimientos por Comunidades Autoacutenomas
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA 41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados 42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico 422 Marco teoacuterico desagregado
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NOR-MATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN 51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la
recaudacioacuten y en la base de declarantes 52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable 53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNI-DADES AUTOacuteNOMAS 61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por CC AA 62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten 63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada 64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas
emprendidas
7 CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIacuteA
SIacuteNTESIS PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
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RESUMEN
El objetivo de este trabajo es valorar en queacute medida las recientes reformas autonoacutemicas en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones inciden en su funcioshynalidad real Concretamente pretendemos valorar cual es el impacto en el objeshytivo redistributivo que ha tenido la reforma llevada a cabo en la C A de Aragoacuten y de forma maacutes general en el resto de las comunidades que cuentan con reshyformas en su aplicacioacuten A partir de una base real de declarantes por este imshypuesto llevaremos a cabo una estimacioacuten de la incidencia real de las variaciones en la recaudacioacuten del tributo asiacute como del impacto sobre los efectos redistribushytivos que el impuesto tiene respecto a la riqueza puesta de manifiesto en esas transmisiones Posteriormente realizaremos una simulacioacuten al aplicar a esos mismos declarantes la normativa vigente en el resto de comunidades de reacutegishymen comuacuten lo cual requeriraacute la aplicacioacuten de las reformas establecidas a los vashylores declarados y recogidos en la muestra
Palabras clave Incidencia impositiva progresividad redistribucioacuten de la rishyqueza financiacioacuten autonoacutemica sistema fiscal oacuteptimo
Clasificacioacuten JEL H21 H23
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Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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4
trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Edita Instituto de Estudios Fiscales NIPO 602-07-012-X ISSN 1578-0252 Depoacutesito Legal M-23772-2001
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IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL 21 Competencias normativas y marco legal del ISSD en Espantildea 22 Anaacutelisis de sus rendimientos por Comunidades Autoacutenomas
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA 41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados 42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico 422 Marco teoacuterico desagregado
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NOR-MATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN 51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la
recaudacioacuten y en la base de declarantes 52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable 53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNI-DADES AUTOacuteNOMAS 61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por CC AA 62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten 63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada 64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas
emprendidas
7 CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIacuteA
SIacuteNTESIS PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
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XXXXX
RESUMEN
El objetivo de este trabajo es valorar en queacute medida las recientes reformas autonoacutemicas en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones inciden en su funcioshynalidad real Concretamente pretendemos valorar cual es el impacto en el objeshytivo redistributivo que ha tenido la reforma llevada a cabo en la C A de Aragoacuten y de forma maacutes general en el resto de las comunidades que cuentan con reshyformas en su aplicacioacuten A partir de una base real de declarantes por este imshypuesto llevaremos a cabo una estimacioacuten de la incidencia real de las variaciones en la recaudacioacuten del tributo asiacute como del impacto sobre los efectos redistribushytivos que el impuesto tiene respecto a la riqueza puesta de manifiesto en esas transmisiones Posteriormente realizaremos una simulacioacuten al aplicar a esos mismos declarantes la normativa vigente en el resto de comunidades de reacutegishymen comuacuten lo cual requeriraacute la aplicacioacuten de las reformas establecidas a los vashylores declarados y recogidos en la muestra
Palabras clave Incidencia impositiva progresividad redistribucioacuten de la rishyqueza financiacioacuten autonoacutemica sistema fiscal oacuteptimo
Clasificacioacuten JEL H21 H23
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XXXXX
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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1
dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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Instituto de Estudios Fiscales
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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4
trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
47
11
5
15
4
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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STIGLITZ J (1977) La distribucioacuten de la renta y la riqueza entre los individuos en Hacienda Publica Espantildeola 45 145-156
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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2 2 2 2 2 2 51
IacuteNDICE
1 INTRODUCCIOacuteN
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL 21 Competencias normativas y marco legal del ISSD en Espantildea 22 Anaacutelisis de sus rendimientos por Comunidades Autoacutenomas
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA 41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados 42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico 422 Marco teoacuterico desagregado
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NOR-MATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN 51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la
recaudacioacuten y en la base de declarantes 52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable 53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNI-DADES AUTOacuteNOMAS 61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por CC AA 62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten 63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada 64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas
emprendidas
7 CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIacuteA
SIacuteNTESIS PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
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RESUMEN
El objetivo de este trabajo es valorar en queacute medida las recientes reformas autonoacutemicas en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones inciden en su funcioshynalidad real Concretamente pretendemos valorar cual es el impacto en el objeshytivo redistributivo que ha tenido la reforma llevada a cabo en la C A de Aragoacuten y de forma maacutes general en el resto de las comunidades que cuentan con reshyformas en su aplicacioacuten A partir de una base real de declarantes por este imshypuesto llevaremos a cabo una estimacioacuten de la incidencia real de las variaciones en la recaudacioacuten del tributo asiacute como del impacto sobre los efectos redistribushytivos que el impuesto tiene respecto a la riqueza puesta de manifiesto en esas transmisiones Posteriormente realizaremos una simulacioacuten al aplicar a esos mismos declarantes la normativa vigente en el resto de comunidades de reacutegishymen comuacuten lo cual requeriraacute la aplicacioacuten de las reformas establecidas a los vashylores declarados y recogidos en la muestra
Palabras clave Incidencia impositiva progresividad redistribucioacuten de la rishyqueza financiacioacuten autonoacutemica sistema fiscal oacuteptimo
Clasificacioacuten JEL H21 H23
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Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
mdash 16 mdash
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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11
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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XXXXX
RESUMEN
El objetivo de este trabajo es valorar en queacute medida las recientes reformas autonoacutemicas en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones inciden en su funcioshynalidad real Concretamente pretendemos valorar cual es el impacto en el objeshytivo redistributivo que ha tenido la reforma llevada a cabo en la C A de Aragoacuten y de forma maacutes general en el resto de las comunidades que cuentan con reshyformas en su aplicacioacuten A partir de una base real de declarantes por este imshypuesto llevaremos a cabo una estimacioacuten de la incidencia real de las variaciones en la recaudacioacuten del tributo asiacute como del impacto sobre los efectos redistribushytivos que el impuesto tiene respecto a la riqueza puesta de manifiesto en esas transmisiones Posteriormente realizaremos una simulacioacuten al aplicar a esos mismos declarantes la normativa vigente en el resto de comunidades de reacutegishymen comuacuten lo cual requeriraacute la aplicacioacuten de las reformas establecidas a los vashylores declarados y recogidos en la muestra
Palabras clave Incidencia impositiva progresividad redistribucioacuten de la rishyqueza financiacioacuten autonoacutemica sistema fiscal oacuteptimo
Clasificacioacuten JEL H21 H23
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XXXXX
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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1
dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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Instituto de Estudios Fiscales
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
47
11
5
15
4
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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RESUMEN
El objetivo de este trabajo es valorar en queacute medida las recientes reformas autonoacutemicas en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones inciden en su funcioshynalidad real Concretamente pretendemos valorar cual es el impacto en el objeshytivo redistributivo que ha tenido la reforma llevada a cabo en la C A de Aragoacuten y de forma maacutes general en el resto de las comunidades que cuentan con reshyformas en su aplicacioacuten A partir de una base real de declarantes por este imshypuesto llevaremos a cabo una estimacioacuten de la incidencia real de las variaciones en la recaudacioacuten del tributo asiacute como del impacto sobre los efectos redistribushytivos que el impuesto tiene respecto a la riqueza puesta de manifiesto en esas transmisiones Posteriormente realizaremos una simulacioacuten al aplicar a esos mismos declarantes la normativa vigente en el resto de comunidades de reacutegishymen comuacuten lo cual requeriraacute la aplicacioacuten de las reformas establecidas a los vashylores declarados y recogidos en la muestra
Palabras clave Incidencia impositiva progresividad redistribucioacuten de la rishyqueza financiacioacuten autonoacutemica sistema fiscal oacuteptimo
Clasificacioacuten JEL H21 H23
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XXXXX
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
mdash 18 mdash
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
mdash 20 mdash
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
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- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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XXXXX
Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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Instituto de Estudios Fiscales
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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Instituto de Estudios Fiscales
(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
1 INTRODUCCIOacuteN1
En los uacuteltimos tiempos se viene desarrollando tanto a nivel poliacutetico como econoacutemico un intenso debate respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donashyciones Los planteamientos parecen haberse polarizado en torno a dos posicioshynes excluyentes su supresioacuten o su mantenimiento como parte integrante en los modernos sistemas fiscales Las razones que esgrimen sus detractores para justishyficar su postura cuestionan no soacutelo la actual configuracioacuten del tributo sino tamshybieacuten su propia razoacuten de ser utilizando argumentos ya tradicionales que hoy renacen con maacutes fuerza El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al amparo de la LOFCA de 1980 se cedioacute a las CC AA con la finalidad de ser un imporshytante instrumento de financiacioacuten afectando tan soacutelo a los rendimientos en un primer momento si bien las Leyes 141996 y 212001 han otorgado a estos enshytes amplias competencias en materia normativa Esta situacioacuten si bien supone un fuerte respaldo por el legislador estatal a los principios de autonomiacutea y coshyrresponsabilidad fiscal trae aparejados otros problemas entre los que podriacuteashymos sentildealar la situacioacuten generalizada de competencia fiscal entre territorios motivada por la ausencia de criterios de armonizacioacuten respecto al uso de esas competencias normativas
Estos procesos de reforma suponen en muchas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectores de la sociedad pero descoshynocen los efectos uacuteltimos que puede tener en cuanto al papel originario asignashydo a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza Nuestro trabajo en consecuencia pretende aportar elementos de reflexioacuten claros y concisos sobre el impacto que las numerosas reducciones de la materia efectiva sometida a gravamen pueden tener sobre ese objetivo El anaacutelisis que se presenta se refiere a la reduccioacuten de la desigualdad que tiene lushygar en las transmisiones hereditarias como consecuencia de la aplicacioacuten del imshypuesto y cuyos resultados seraacuten comparados antes y despueacutes de las reformas emprendidas en Aragoacuten y en el resto comunidades En cualquier caso desde el rigor que supone la investigacioacuten cientiacutefica pretendemos obtener conclusiones precisas sobre los efectos de las reformas autonoacutemicas por este impuesto conshytribuyendo a aportar elementos de reflexioacuten que podriacutean tenerse en cuenta en una futura reforma iacutentegra de este tributo
Maacutes concretamente el objetivo final de esta investigacioacuten conocer la funcioshynalidad real y la adecuacioacuten de este impuesto a los requerimientos de los mo-
Los autores quieren aprovechar para agradecer al Instituto de Estudios Fiscales el intereacutes que ha puesto en este proyecto y la confianza depositada en el equipo de investigadores Del mismo modo quieren manifestar su gratitud hacia la Direccioacuten General de Tributos de la Dishyputacioacuten General de Aragoacuten por su colaboracioacuten sin la cual esta investigacioacuten difiacutecilmente hubiera podido desarrollarse
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1
dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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Instituto de Estudios Fiscales
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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2
Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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3 3
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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4
trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
mdash 20 mdash
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
47
11
5
15
4
Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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dernos sistemas fiscales requiere la consecucioacuten de una serie de objetivos inshytermedios cada uno de los cuales ofrece en nuestra opinioacuten valor antildeadido en siacute mismo Pasamos a detallarlos a continuacioacuten y con ello la estructura del trabajo que presentamos
Se pretende en primer lugar realizar un estudio sobre la compleja realidad normativa que existe en nuestro paiacutes en torno a los impuestos sobre las transshymisiones gratuitas de riqueza Asiacute nuestra labor se refeririacutea a exponer de forma clara las divergencias maacutes importantes que entre comunidades autoacutenomas tiene la regulacioacuten en torno a elementos clave como reducciones de la base tarifas exenciones reducciones objetivas y deducciones sin considerar las diferencias en la gestioacuten tributaria o en las figuras propias del derecho foral que pudiera haber en cada territorio
Nuestro segundo cometido consistiraacute en realizar una recopilacioacuten del estado en el que se encuentra la investigacioacuten sobre este tributo Ello resulta impresshycindible para analizar con rigor los cambios que los procesos de reformas estaacuten teniendo sobre la funcionalidad real del impuesto al tiempo supone una labor interesante al aglutinar los trabajos de corte cientiacutefico realizados dentro y fuera de nuestro paiacutes asiacute como la metodologiacutea empleada para analizar los aspectos que son objeto de anaacutelisis en cada uno de ellos
En tercer lugar nuestra investigacioacuten aborda el anaacutelisis de la metodologiacutea emshypleada para medir el impacto redistributivo que el impuesto pueda tener en cashyda momento de anaacutelisis Para llevar a cabo el anaacutelisis de la capacidad redistribuidora de este impuesto utilizaremos diversos iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten los cuales son muy frecuentes en los trabajos relacionados con el impuesto sobre la renta o patrimonio pero resultan novedosos en el aacutemshybito de los impuestos sobre las herencias
Los siguientes apartados cuarto y quinto se refieren respectivamente a la presentacioacuten y depuracioacuten de la base de datos que ha de servir de soporte para nuestra investigacioacuten asiacute como a la exposicioacuten de los resultados obtenidos De este modo llevaremos a cabo un anaacutelisis pormenorizado en la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten (territorio del que obtenemos los datos utilizados) que se extenderaacute a las reformas acaecidas en otros territorios Los resultados obtenishydos nos permitiraacuten comparar la contribucioacuten uacuteltima del tributo a la redistribushycioacuten de al riqueza antes y despueacutes de los cambios normativos y por comunidades Las conclusiones obtenidas al respecto nos permitiraacuten pronunshyciarnos sobre aspectos de sumo intereacutes como la incidencia real la recaudacioacuten o la redistribucioacuten habida cuenta de que van a existir diferentes liacuteneas de reshyforma entre los distintos territorios lo cual se traduciraacute en una modificacioacuten maacutes o menos extensa de la situacioacuten previa a las reformas emprendidas en cada uno de los casos
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2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
mdash 18 mdash
11
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
mdash 20 mdash
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
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5
15
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
6
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
2 EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL MARCO DEL SISTEMA FISCAL ESPANtildeOL
21 Competencias normativas y marco legal del ISD en Espantildea
El actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de contishynuas reformas que han afectado tanto a la asignacioacuten de sus rendimientos como a competencias normativas y de gestioacuten Este proceso ha desembocado en la actualidad en un complejo marco normativo donde el impuesto es de titularishydad estatal aunque las Comunidades Autoacutenomas tienen ampliacutesimas facultades en la configuracioacuten uacuteltima de sus elementos esenciales
En un principio el actual Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones espantildeol fue disentildeado con la intencioacuten de que sirviera de impuesto complementario deshyntro de la estructura tributaria desempentildeando una funcioacuten de cierre del sistema y para informar sobre la gestioacuten de otros tributos Posteriormente con la proshymulgacioacuten de la LOFCA este tributo fue uno de los primeros en formar parte del elenco de impuestos susceptibles de ser cedidos a los entes autonoacutemicos hacieacutendose efectiva con la Ley de Cesioacuten de 1983 y consolidaacutendose plenamente a partir de las leyes 1496 de Cesioacuten de Tributos del Estado a las Comunidades Autoacutenomas y Medidas Fiscales Complementarias y 212001 de regulacioacuten del nuevo sistema de financiacioacuten de los entes autonoacutemicos Esta situacioacuten ha pershymitido no soacutelo transferir los rendimientos a cada Comunidad Autoacutenoma de sus propios residentes sino tambieacuten que estos entes sean competentes para disentildear el tributo en sus territorios teniendo amplia capacidad para modificar tarifas reducciones u otros elementos de su estructura
Este contexto resulta determinante a la hora de analizar el papel que este impuesto pueda tener realmente respecto a su fundamento uacuteltimo que no es otro que el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la riqueza Ciershytamente la propia naturaleza de los impuestos sucesorios hace que su impacto respecto al stock total de riqueza sea modesto por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de manifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Pero ademaacutes el uso que las Comunidades Autoacutenomas han hecho de ese marco comshypetencial ha llevado en la mayor parte de los casos a reducir notablemente la presencia del impuesto dando lugar a un entramado normativo casuiacutestico disshyperso y con diferencias muy importantes entre territorios Esta circunstancia ha postergado a esta figura tributaria a una posicioacuten de escasa relevancia en nuestro sistema fiscal reduciendo en mayor medida sus posibilidades de actuar en torno a un mejor reparto del fondo de riqueza
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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5
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Asiacute la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten (de la que proceden los datos del panel de declarantes que utilizamos en nuestra investigacioacuten) ha establecido para las transmisiones sucesorias una serie de reducciones de la base que mejoshyran sustancialmente a las que plantea la normativa de la Ley 291987 De entre ellas merece la pena destacar la que afecta desde el antildeo 2004 a las adquisicioshynes por hijos del causante menores de edad consistente en una reduccioacuten geshyneacuterica del 100 por 100 hasta alcanzar los 3000000 de euros (si el adquirente fuese minusvaacutelido con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 disfrutaraacuten de una reduccioacuten del 100 por 100) Maacutes recientemente para el antildeo 2006 se introduce otra que beneficia al coacutenyuge ya los hijos del fallecido que cuenten con un patrimonio preexistente no superior a 300000 euros y que consisten en una reduccioacuten del 100 por 100 de la base imponible corresponshydiente a su adquisicioacuten mortis causa si bien el conjunto de reducciones no pueshydan exceder los 125000 euros2
Iniciativas de tanta trascendencia praacutectica como la que acabamos de exponer han sido llevadas a cabo por otras comunidades Sin aacutenimo de ser exhaustivos podemos referirnos a algunos casos concretos Asiacute en Andaluciacutea donde desde 2004 opera una reduccioacuten propia en teacuterminos muy similares a la de Aragoacuten con un liacutemite de 125000 euros por cada transmisioacuten y siempre que el patrimonio del causante no superase los 402678 euros Tambieacuten de notable trascendencia praacutectica ha sido las reformas que se han llevado a cabo en Cantabria y La Rioja donde como consecuencia de la competencia fiscal que supone su proximidad a las comunidades forales En el primer caso se modifican los coeficientes multiplishycadores para los parientes maacutes proacuteximos fijaacutendolos en el 001 y 002 en algunas adquisiciones sucesorias lo cual conduce praacutecticamente a eliminar el impuesto En el caso de La Rioja la cuota tributaria se ha visto reducida a un 1 por 100 al aprobarse una modificacioacuten del 99 por 100 Finalmente otras comunidades coshymo Asturias Castilla-Leoacuten Madrid o la Comunidad Valenciana han aprobado medidas muy favorables para los sujetos pasivos comprendidos en los grupos I y II destacando el caso de Islas Baleares que para el antildeo 2007 ha establecido que las herencias de los grupos I y II tributen a un tipo proporcional en concreto como maacuteximo se paga el 1 por 100 de la base imponible
El cuadro 1 supone un resumen de las competencias que las CC AA han ejershycido En su conjunto las actuaciones respecto a las transmisiones mortis causa se ha plasmado mayoritariamente en reducciones personales autonoacutemicas en favor de descendientes aunque en algunos casos antildeaden amplias deducciones o bonificacioshynes en cuota Mientras existen CC AA que han fijado coeficientes multiplicadores inferiores a la unidad desvirtuando de esta manera la concepcioacuten inicial de los
Se corresponden respectivamente con el artiacuteculo 1311 y 1315 de la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y Tribushytos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten
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Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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Instituto de Estudios Fiscales
(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
mismos Esta iniciativa ha sido adoptada por Cantabria Asturias y Galicia si bien en estos dos uacuteltimos casos se aplicariacutean tan soacutelo a los perceptores del grupo I mienshytras que en Cantabria se amplia el grupo de favorecidos tambieacuten a los del grupo II
Cuadro 1 EJERCICIO DE LAS CAPACIDADES NORMATIVAS POR LAS CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN
Comunidad Autoacutenoma Reducciones personales
Reducciones objetivas
Bonificaciones o deducciones
Escala de gravamen
Coeficiente multiplicador
Andaluciacutea Si Si No No No
Aragoacuten Si Si No No No
Asturias (Principado de) No Si No No Si
Islas Baleares Si Si Si Si Si
Canarias Si Si Si No No
Cantabria Si Si No Si Si
Castilla y Leoacuten Si Si Si No No
Castilla-La Mancha No Si Si No No
Cataluntildea Si Si No Si Si
Comunidad Valenciana Si Si Si Si Si
Extremadura Si Si No No No
Galicia Si Si No No Si
Madrid (Comunidad de) Si Si Si Si Si
Murcia (Regioacuten de) No Si Si No No
Rioja (La) No Si Si No No
Los coeficientes multiplicadores son inferiores a la unidad Fuente Elaboracioacuten propia
En general los procesos de reforma que hemos descrito suponen en mushychas ocasiones la plasmacioacuten praacutectica de los planteamientos de diversos sectoshyres de la sociedad respecto a este impuesto pero desconocen los efectos uacuteltimos que puede tener respecto al papel originario asignado a este tributo que no es otro que el de contribuir a una mejor redistribucioacuten de la riqueza y como ya hemos apuntado sobre ese objetivo desarrollaremos la parte aplicada de este trabajo
22 Anaacutelisis de sus rendimientos por comunidades autoacutenomas
Una de las funciones encomendadas a cualquier tributo es la servir a la sufishyciencia del sistema tributario En este caso la aportacioacuten uacuteltima del ISD resulta
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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Instituto de Estudios Fiscales
(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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Instituto de Estudios Fiscales
(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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maacutes bien discreta ofreciendo en 2005 un total 2265 millones de euros a las arshycas de la financiacioacuten autonoacutemica3 Esta cifra aisladamente considerada puede parecer relevante pero esta muy por debajo de los rendimientos que ofrecen otros tributos (propios o cedidos) por lo que incluso desde la perspectiva autoshynoacutemica su aportacioacuten a la suficiencia del sistema tributario resulta muy limitada
Cuadro 2 RECAUDACIOacuteN EN MILLONES DE EUROS DEL ISD POR CC AA DE
TERRITORIO COMUacuteN DEL PERIODO 1999-2005
Comunidad Autoacutenoma 1999
total 2000
total 2001
total 2002
total 2003
total 2004
total 2005
total Total 1117 1224 1347 1405 1627 1889 2265
Andaluciacutea 958 9 1089 9 1213 9 1293 9 1802 11 1949 10 2043 9
Aragoacuten 597 5 589 5 662 5 645 5 806 5 849 4 1081 5
Asturias (Principado de) 356 3 489 4 489 4 437 3 501 3 500 3 560 2
Canarias 719 6 809 7 936 7 890 6 940 6 1042 6 1549 7
Cantabria 208 2 248 2 237 2 202 1 272 2 328 2 415 2
Castilla-La Mancha 252 2 310 3 351 3 256 2 234 1 237 1 353 2
Castilla y Leoacuten 290 3 296 2 330 2 334 2 396 2 436 2 605 3
Cataluntildea 811 7 911 7 973 7 1012 7 1071 7 1546 8 1844 8
Comunidad Valenciana 2639 24 2968 24 3057 23 3301 23 3900 24 4853 26 5536 24
Extremadura 991 9 1113 9 1182 9 1293 9 1281 8 1517 8 1872 8
Galicia 128 1 159 1 142 1 159 1 213 1 188 1 227 1
Islas Baleares 380 3 428 3 452 3 614 4 726 4 661 4 710 3
Madrid (Comunidad de) 2539 23 2507 20 3084 23 3189 23 3704 23 4260 23 5219 23
Murcia (Regioacuten de) 161 1 216 2 234 2 170 1 259 2 336 2 519 2
Rioja (La) 143 1 106 1 130 1 248 2 158 1 185 1 116 1
Fuente Datos de la Inspeccioacuten General del Ministerio de Hacienda BADESPE
El cuadro 2 recoge desde 1999 hasta 2005 la recaudacioacuten del ISD (en milloshynes de euros) correspondiente a cada Comunidad Autoacutenoma de territorio coshymuacuten indicando asimismo el porcentaje de recaudacioacuten sobre el total anual por dicho tributo Asiacute los datos por comunidades evidencian importantes asimetriacuteas entre territorios lo cual dependeraacute de las dimensiones de eacutestos y de la implanshytacioacuten que todaviacutea conserve el tributo De este modo podemos advertir casos como el de La Rioja con una recaudacioacuten para 2005 de 116 millones de euros
En Barberaacuten (2005 c) se estudian con detalle los rendimientos de este tributo desde una perspectiva comparada Asiacute el conjunto de los paiacuteses de la OCDE apenas representariacutea un 060 por 100 sobre el total de ingresos impositivos Analizando algunos casos concretos los paiacuteses con mayor presencia seriacutean Francia Japoacuten o Estados Unidos Otros trabajos relacionashydos seriacutean los de Pestieau (2001) y De Pablos (2001)
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Instituto de Estudios Fiscales
(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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Instituto de Estudios Fiscales
(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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5
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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3 3
Instituto de Estudios Fiscales
(un escaso 1 por 100 sobre el total recaudado) hasta maacutes de 553 millones que recauda Cataluntildea casi la cuarta parte de lo que el impuesto supone para las coshymunidades de reacutegimen comuacuten Otros casos que podriacuteamos destacar por la cuantiacutea de los rendimientos seriacutean Madrid Comunidad Valenciana Castilla y Leoacuten y Andaluciacutea
A pesar del profundo proceso de reforma en que se ve envuelto este imshypuesto puede advertirse en casi todos los casos que la recaudacioacuten obtenida por este tributo sigue una tendencia creciente Asiacute en cifras globales el impuesshyto ha duplicado sus rendimientos en los 7 antildeos que contempla la serie y comushynidades como la de Murcia ha multiplicado por tres los valores obtenidos en 1999 mientras que soacutelo La Rioja ha visto disminuir la recaudacioacuten obtenida No obstante es de esperar que dada la envergadura de las reformas que el impuesshyto estaacute teniendo en la mayor parte de las comunidades para los parientes maacutes cercanos la reduccioacuten en las cifras recaudatorias se dejaraacute notar en los proacutexishymos antildeos
3 ANTECEDENTES Y ESTADO ACTUAL DE LA INVESTIGACIOacuteN EMPIacuteRICA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
El ISD siempre ha estado en el punto de mira en los debates sobre la conveshyniencia de mantener aquellos impuestos que gravan la riqueza Nuestro paiacutes no ha sido ajeno a ese debate avivaacutendose en los uacuteltimos tiempos como consecuenshycia de la ampliacioacuten del marco competencial autonoacutemico y consecuencia de ello del proceso de intensas reformas que ha originado Sin embargo a nivel acadeacuteshymico son escasos los estudios realizados que aborden desde el punto de vista exclusivamente econoacutemico la situacioacuten actual de este tributo Los motivos funshydamentales de este desintereacutes hemos de encontrarlos en la peacuterdida de imporshytancia relativa que afecta tanto a este impuesto como al conjunto de los impuestos patrimoniales y en la dificultad que existe a la hora de obtener inforshymacioacuten referente ni siquiera a las grandes macromagnitudes del impuesto Los datos facilitados por la Agencia Tributaria son escasos y sin continuidad en el tiempo incluso para algunos de los ejercicios recientes no se dispone de ninguna informacioacuten lo cual es un obstaacuteculo notable para llevar a cabo trabajos que aborshyden cuestiones relativas al anaacutelisis de su incidencia efectiva
A pesar de lo anterior existen en nuestro paiacutes un limitado grupo de autores que han mostrado intereacutes en torno a este tributo abordando cuestiones diversas sobre la aplicabilidad de este impuesto Entre eacutestos cabriacutea destacar los trabajos de Arnaiz y Ferrari (1987) y De Pablos (1985) quienes analizan la situacioacuten del impuesto antes de la reforma de la actual normativa Posteriormente otros trashy
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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Instituto de Estudios Fiscales
(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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Instituto de Estudios Fiscales
participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
mdash 18 mdash
11
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
mdash 20 mdash
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
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11
5
15
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
6
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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bajos como los de Barberaacuten (2003 2005a 2005b 2006) o De Pablos (2001) han llevado a cabo diversos estudios sobre la funcionalidad real de este impuesto en torno a cuestiones como equidad flexibilidad eficiencia poniendo de relieve las graves carencias que tiene el actual marco regulador Maacutes allaacute va Checa Gonzaacutelez (1996) quien basaacutendose fundamentalmente en argumentos juriacutedicos propone abiertamente su supresioacuten y su integracioacuten en el Impuesto sobre la Renta de Pershysonas Fiacutesicas Finalmente hemos de referirnos a aquellos autores que abordan temas de planificacioacuten fiscal y que advierten del diferente trato que tienen las transmisiones hereditarias frente a las donaciones destacando a Domiacutenguez y Loacutepez Laborda (2001) y maacutes recientemente Melguizo (2005a 2005b 2007) quien realiza una modelizacioacuten de las transmisiones lucrativas de padres a hijos influenciadas por la aplicacioacuten del ISD
Los escasos trabajos a los que nos hemos referido se refieren a determinados de su situacioacuten actual y a su encaje dentro del sistema impositivo Sin embargo han sido algo maacutes frecuentes las referencias en un anaacutelisis conjunto con el resto de los impuestos que gravan la riqueza Son principalmente trabajos que afecshytan el Impuesto sobre Patrimonio Neto como los de Albi (1974 1986) Brentildea (1982) De Pablos (1990 2001 2006) Lagares (1972 1975) o maacutes recienteshymente Arcarons y Calonge (2003) quienes abordan la distribucioacuten del patrimoshynio entre contribuyentes al presentarnos una descripcioacuten de un modelo microanaliacutetico de microsimulacioacuten del Impuesto sobre el Patrimonio
En contraste con lo anterior los impuestos que gravan las transmisiones grashytuitas de riqueza ha sido objeto de muacuteltiples trabajos en otros paiacuteses destacanshydo especialmente los que se han realizado en Estados Unidos Entre las aportaciones empiacutericas que se han realizado en el aacutembito de este paiacutes podemos diferenciar diversos enfoques Existe un bloque de trabajos que abordan su imshyportancia actual y la vieja poleacutemica en torno a su supresioacuten como los de Bartlett (1997) Slemrod (2000) los cuales profundizan en los argumentos a favor o en contra del impuesto o Gale Hines y Slemrod (2001) quienes ademaacutes de comshyprobar el importante grado de evasioacuten que sufre este impuesto estudian los efectos que tendriacutea la desaparicioacuten de este impuesto y el incremento que podriacutea tener lugar en las donaciones de padres a hijos En Francia nos refeririacuteamos a los trabajos de Arrondel Masson y Pestieau (1997) Arrondel y Lafeacuterrere (2001) y Arrodel y Masson (2001)
Junto a esta liacutenea existe otra direccioacuten en la investigacioacuten sobre el tributo que consiste en analizar aspectos concretos de su funcionamiento Asiacute podemos reshyferirnos a aquellos autores que analizan los efectos del impuesto respecto a la oferta de trabajo el ahorro o en la acumulacioacuten de capital Asiacute Bartlett (1997) se pronuncia sobre el impacto negativo sobre el ahorro y por tanto sobre creshycimiento econoacutemico Kopczuk y Slemrod (2000) que evidencian los negativos efectos que tiene sobre las donaciones y sobre la acumulacioacuten de capital o Barro
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(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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11
5
15
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
(1974) quien analiza la relacioacuten entre las transmisiones gratuitas y la existencia de un modelo de Seguridad Social Otros trabajos relevantes en este contexto seriacutean los de Frank 2000 Gale y Scholz 1994 y Ihori 2001
Sin embargo resultan maacutes escasos aquellos trabajos que como el que aquiacute se presenta se centran en abordar determinados aspectos de equidad o de distrishybucioacuten Asiacute entre otros destacamos a Haslett (1997) que analiza determinados aspectos de justicia distributiva en la imposicioacuten sobre las herencias o las aporshytaciones de Britton (1997) y Bartlett (1997) los cuales centran su atencioacuten en la distribucioacuten de la tributacioacuten efectiva en los Estados Unidos por este concepto mientras que Auten y Joulfaian (1996) estudian los condicionantes uacuteltimos que existen en las transferencias intergeneracionales Finalmente destacamos las aportaciones de Zilcha (2003) que analiza los efectos redistributivos y sobre la produccioacuten que tienen las transferencias intergeneracionales en educacioacuten reshysultando ser maacutes adecuadas para obtener una distribucioacuten de la renta maacutes igualishytaria que aquellas otras que consisten en transferencias de capital
No obstante la investigacioacuten en la que se enmarca esta revisioacuten no coincide exactamente con los planteamientos de ninguno de los trabajos sentildealados anteshyriormente ya que incorporaraacute la aplicacioacuten de una metodologiacutea especiacutefica en la investigacioacuten de los efectos econoacutemicos que conlleva la aplicacioacuten de este tribushyto Ciertamente existen innumerables trabajos que analizan los efectos de las reformas fiscales y tambieacuten son numerosos aquellos que tienen por objeto medir la progresividad y la redistribucioacuten de la materia imponible sometida a gravamen por distintos tributos sin embargo existe un vaciacuteo muy evidente en lo que se reshyfiere a la aplicacioacuten de la metodologiacutea descrita en el aacutembito de las reformas de los impuestos sucesorios tanto en Espantildea como fuera de nuestro paiacutes
4 PANEL DE DECLARANTES Y METODOLOGIacuteA
41 Consideraciones respecto a la base de datos utilizados
A la hora de cuantificar ese efecto redistribuidor y acceder a las grandes mashycromagnitudes del tributo nos encontramos con importantes limitaciones El problema maacutes destacable es la inexistencia de datos histoacutericos acerca de sus cashyracteriacutesticas maacutes significativas4 lo cual dificulta enormemente la elaboracioacuten de
Las gestiones realizadas en torno a la obtencioacuten de informacioacuten sobre aspectos como reshycaudacioacuten por donaciones o herencias o la distribucioacuten de la recaudacioacuten por distintos tramos cuantitativos de bases liquidables han resultado en gran parte infructuosas Desde la cesioacuten de este impuesto a las CC AA ha habido un vaciacuteo en lo que se refiere a la elaboracioacuten de cifras estadiacutesticas Los nuevos entes gestores de este tributo se han limitado a hacer puacuteblicos
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
mdash 16 mdash
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participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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11
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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trabajos dirigidos a valorar si el disentildeo impositivo actual es el adecuado con resshypecto a los fines que tiene encomendados Para superar estos inconvenientes y llevar a cabo nuestro propoacutesito se impuso la necesidad de elaborar un panel de datos propio suficientemente ambicioso y con una extensioacuten temporal adecuashyda Ello nos permitiriacutea obtener conclusiones que pudieran ser una referencia fiable de cuaacutel es la realidad de este impuesto Maacutes concretamente la muestra de declarantes se basa en un nuacutemero determinado de autoliquidaciones realizadas en la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten correspondientes al antildeo 2000 La idea baacutesica consistiriacutea en aplicar a esa base de declarantes el marco legislativo de aquel momento y tambieacuten el vigente en la actualidad esto es con las modificashyciones normativas que el impuesto ha tenido en los uacuteltimos antildeos La utilizacioacuten del panel de declarantes se llevariacutea a cabo en el caso de Aragoacuten y posteriorshymente para el resto de comunidades de reacutegimen comuacuten
Por las caracteriacutesticas del estudio en que no se disponiacutea de la relacioacuten de eleshymentos de la poblacioacuten (con vistas a hacer la seleccioacuten aleatoria de la muestra que la represente) se ha empleado el muestreo polietaacutepico por conglomerados Las unidades de primera etapa seriacutean las tres provincias de Aragoacuten y las unidades de segunda etapa las distintas Oficinas Liquidadoras de cada provincia consideshyrando que en cada caso estaba asegurada la heterogeneidad de los elementos que las componiacutean y por ello se aseguraba la representatividad de la muestra obtenida Tras la seleccioacuten de segunda etapa se procediacutea a estudiar todos los elementos del conglomerado Como unidad de primera etapa resultoacute elegida la provincia de Zaragoza y como unidad de segunda etapa la Oficina Liquidadora Central de Tributos de la Diputacioacuten General de Aragoacuten En ella se seleccionashyron un nuacutemero aleatorio de autoliquidaciones correspondientes al antildeo 2000
La muestra se compone de un total de 2025 autoliquidaciones de sucesiones del ISD y que a su vez proceden de un nuacutemero de expedientes que llegan hasta los 696 Con ello y con un nivel de confianza del 95 por 100 se obtiene un error maacuteximo en la estimacioacuten de la media de la porcioacuten hereditaria de 1800 euros y de 4600 euros mientras que el error maacuteximo en la cuota tributaria es de 360 euros
Hubiera sido deseable que la muestra tuviera informacioacuten sobre la situacioacuten patrimonial de los distintos perceptores antes de que se integrasen las corresshypondientes herencias lo cual nos permitiriacutea valorar la desigualdad existente antes y despueacutes de aplicado el tributo respecto al patrimonio total de los sujetos que
ante la Inspeccioacuten General del Ministerio de Economiacutea y Hacienda cifras de liquidaciones y autoliquidaciones presentadas asiacute como los voluacutemenes de recaudacioacuten final lo cual es clarashymente insuficientes para realizar un anaacutelisis riguroso de la realidad econoacutemica de este impuesshyto a nivel nacional Arnaiz y Ferrari [(1987) paacuteg 249] tambieacuten se lamentan de esta circunstancia y encuentran su explicacioacuten ademaacutes de en su cesioacuten a las CC AA y su escasa importancia recaudatoria en la exclusioacuten del impuesto del Nuevo Procedimiento de Gestioacuten Tributaria lo cual hubiera permitido el proceso de datos precisos sobre esta figura tributaria
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Instituto de Estudios Fiscales
participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
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comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
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11
Instituto de Estudios Fiscales
como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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Instituto de Estudios Fiscales
tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
mdash 22 mdash
47
11
5
15
4
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
-
- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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MELGUIZO M (2005 a) Herencia versus donaciones en las transmisiones lucrashytivas de bienes entre padres e hijos iquestuna estrategia de planificacioacuten fiscal en XII Encuentro de Economiacutea Puacuteblica Palma de Mallorca febrero 2005
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ndash (2006 a) ldquoEconomiacuteas de opcioacuten en la constitucioacuten a tiacutetulo gratuito inter vivos de un usufructordquo Estudios Financieros Revista de Contabilidad y Tributacioacuten 279 61-116
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STIGLITZ J (1977) La distribucioacuten de la renta y la riqueza entre los individuos en Hacienda Publica Espantildeola 45 145-156
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
participan en esas transmisiones si bien esta informacioacuten no estaacute disponible En consecuencia con los datos obtenidos hemos de referirnos en nuestro anaacutelisis al estudio la desigualdad entre transmisiones gratuitas y al efecto que el impuesto sucesorio pueda tener en la reduccioacuten de dicha desigualdad Los resultados obshytenidos aunque no se refieren al patrimonio total de los sujetos suponen un indicio maacutes o menos fiable de que el impuesto contribuiraacute al objetivo redistribushytivo ya que se aplica a una parte importante del fondo de riqueza aquella que se pone de manifiesto por medio de una transmisioacuten gratuita
42 Metodologiacutea empleada
421 Marco teoacuterico baacutesico
Uno de los principales fundamentos que sostienen el ISD en los modernos sistemas fiscales es el de contribuir en pro de una mejor redistribucioacuten de la rishyqueza5 No obstante su contribucioacuten uacuteltima a este objetivo no puede ser verdashyderamente relevante por cuanto soacutelo puede actuar respecto a un porcentaje muy reducido de sujetos y sobre aquella parte de la riqueza que se pone de mashynifiesto mediante una transmisioacuten gratuita dejando fuera las de tipo oneroso y sobre todo el bloque maacutes importante constituido por aquella que no se pone de manifiesto con motivo de su transmisioacuten Ademaacutes las importantes reformas que se estaacuten emprendiendo en el aacutembito de este tributo reducen notablemente el bloque de riqueza sometido efectivamente a tributacioacuten
Auacuten asiacute en la actualidad el ISD constituye dentro de los sistemas fiscales uno un importante resorte en favor de una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza Partiendo del hecho contrastable de que la divisioacuten hereditaria es similar en grandes o pequentildeos patrimonios las porciones hereditarias representan en siacute mismas un indicador de desigualdad en la posesioacuten de riqueza ademaacutes de ser la causa maacutes importante de las grandes acumulaciones6 De este modo podemos
5 Neumark (1974) se refiere a este impuesto como ldquoel maacutes importante instrumento fiscal de una redistribucioacuten directa de la riquezardquo 6 Atkinson (1981 paacuteg 210) recoge los resultados de las investigaciones de Harbury y McMashyhon en Gran Bretantildea sobre los individuos que dejaron en herencia una considerable riqueza en 1956-57 y 1965 Tomando una muestra de los varones fallecidos calcularon los patrimoshynios que habiacutean heredado de sus padres para asiacute examinar en queacute medida existiacutean antecesoshyres ricos excluyendo premeditadamente las transmisiones en forma de regalos o donaciones El estudio obtiene como conclusiones que maacutes de las dos terceras partes de esos ricos transmitentes habiacutean heredado a su vez cantidades sustanciales Posteriormente pueden enshycontrarse muacuteltiples artiacuteculos que avalan esta idea desde distintos puntos de vista mdash Atkinson (1977 paacutegs 156-174) donde se estudia siguiendo un modelo de ciclo vital el impacto que los impuestos que gravan la riqueza tiene sobre el objetivo de la redistribucioacuten de la riqueza
mdash 17 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
mdash 18 mdash
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
mdash 20 mdash
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
mdash 23 mdash
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- -
hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
mdash 25 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
mdash 27 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
mdash 54 mdash
1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
comparar el grado de desigualdad existente entre ellas como un indicador basshytante fiel de la desigualdad entre patrimonios por lo que los logros obtenidos en cuanto a la reduccioacuten de la desigualdad de este tipo de transmisiones constitushyyen en alguna medida un paso importante respecto a una mejor redistribucioacuten del stock general de riqueza en concreto de aquella parte que se pone de mashynifiesto por medio de su transmisioacuten por medio de donaciones o herencias
Para llevar a cabo nuestro anaacutelisis y precisar la capacidad redistributiva que este impuesto pueda tener utilizaremos diversos tipos de iacutendices de progresivishydad y redistributivos7 En nuestro caso son de especial intereacutes los denominados iacutendices de concentracioacuten los cuales se refieren tanto a la estructura del impuesshyto como de la distribucioacuten de la materia imponible Son indicadores que tratan de comparar las distribuciones antes y despueacutes de impuestos y se consideran iacutendices redistributivos porque atienden a la efectividad del impuesto En general estos iacutendices utilizan como instrumentos principales el establecimiento de las correspondientes curvas de Lorenz y la medicioacuten del grado de desigualdad en la distribucioacuten a partir del iacutendice de Gini (en adelante G) resultando de especial intereacutes en aquellos casos en que la distribucioacuten del impuesto no es uniforme en relacioacuten con la materia objeto de gravamen es decir cuando existe una distrishybucioacuten muy desigual de contribuyentes en cada tramo como sucede en el tribushyto que estamos examinando8
Comenzaremos por referirnos al iacutendice de Kakwani (1977) seguacuten el cual el impuesto seraacute progresivo si el grado de concentracioacuten de los pagos impositivos es mayor que el grado de concentracioacuten del objeto imponible9 Este iacutendice pueshyde ser complementado por el denominado iacutendice de Suits el cual en vez de toshymar como referencia los porcentajes acumulados de individuos optan por tomar
mdash Harbury (1974 paacutegs 163-168) en el cual se afirma que la relacioacuten hereditaria padre-hijo es la variable maacutes destacada en la composicioacuten de los grandes patrimonios mdash Blinder (1977 paacutegs 174 y 175) en el que se mencionan los efectos uacuteltimos de las herenshycias y que producen en definitiva una desigualdad total de rentas mdash Stiglitz (1977 paacutegs 145-156) que analiza los distintos factores que influyen en la distrishybucioacuten de la riqueza done se da especial relevancia a las transmisiones de caraacutecter gratuito 7 La obtencioacuten de iacutendices favorables de progresividad no implica necesariamente que exista una importante redistribucioacuten Un impuesto puede ser muy progresivo y tener una escasa incidencia sobre la redistribucioacuten si su capacidad recaudatoria es muy reducida o si como en este caso recae sobre una parte reducida del objeto imponible Es decir la capacidad redisshytributiva de un impuesto viene determinada por la efectividad de la funcioacuten impositiva cuando se aplica sobre una determinada distribucioacuten de materia imponible 8 Lagares (1975) Mariacuten (1987) Albi (1974) 9 Algebraicamente si denominamos K al iacutendice de Kakwani
K = GCL ndash GBI donde GCL y GBI son los iacutendices de concentracioacuten de Gini de la cuota liacutequida y de la base imponible respectivamente de modo que un impuesto seraacute progresivo si K es positivo y reshygresivo en caso contrario
mdash 18 mdash
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como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
mdash 19 mdash
5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
mdash 21 mdash
Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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5
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Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
mdash 24 mdash
- -
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Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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11
Instituto de Estudios Fiscales
como base de comparacioacuten los porcentajes acumulados de objeto imponible El iacutendice de Suits se basa en una curva que relaciona la distribucioacuten acumulada de la materia imponible declarada y la distribucioacuten acumulada de los impuestos pashygados con lo que se obtiene una visioacuten interesante sobre la progresividad del impuesto por tramos de base imponible
Si los iacutendices expuestos hasta aquiacute confirmasen la progresividad efectiva del impuesto podriacuteamos intuir que este tendraacute alguacuten efecto en cuanto a la redistrishybucioacuten de su objeto imponible No obstante la mesurabilidad de este efecto (general y tambieacuten desagregada entre sus distintos elementos baacutesicos) corresshyponde al iacutendice de Reynolds-Smolensky que mediraacute la reduccioacuten provocada en la desigualdad originaria entre las transmisiones a partir de los valores obtenidos en Gini por la aplicacioacuten del impuesto10
422 Marco teoacuterico desagregado
La utilizacioacuten de los iacutendices que hemos descrito nos permite obtener una sencilla pero precisa informacioacuten relativa a las distribuciones de riqueza antes y despueacutes del impuesto aunque no nos proporcionan argumentos sobre cuaacuteles de los elementos que configuran la estructura baacutesica de este impuesto son detershyminantes a la hora de conseguir los efectos redistributivos deseados En concreshyto seriacutea de intereacutes diferenciar los que se refieren a la aplicacioacuten de la tarifa y los que se originan como consecuencia de las reducciones personales Asiacute depenshydiendo uno de esos casos el signo esperado de los iacutendices de Reynolds-Smolensky seraacute distinto positivo en el caso de la aplicacioacuten de la tarifa o coefishycientes multiplicadores y negativo en la configuracioacuten de la base liquidable por cuanto el aumento de desigualdad que originen la aplicacioacuten de la reducciones personales y objetivas es algo deseable ya que reducen la materia sometida a gravamen en los pequentildeos patrimonios
No obstante en el caso del anaacutelisis de la reforma llevado a cabo en Aragoacuten tendremos en cuenta los siguientes iacutendices desagregados Asiacute a partir de los iacutenshydices de Reynolds-Smolensky y empleando la notacioacuten convencional G para los iacutendices de Gini de las distintas variables y C para los iacutendices de concentracioacuten en los casos que sea necesario distinguimos los siguientes efectos parciales referishydos a los elementos mencionados anteriormente
10 El iacutendice de Reynolds-Smolensky (RS en adelante) mediraacute el efecto redistributivo a partir de la siguiente formulacioacuten
RS = Ga ndash Gd
La distribucioacuten del patrimonio antes del impuesto (Ga) coincide con el reparto en los difeshyrentes tramos de la base imponible entre los contribuyentes mientras que la distribucioacuten del patrimonio despueacutes del impuesto (Gd) es una magnitud que se obtiene al minorar la base imponible en el importe de la cuota a ingresar por el impuesto
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51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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Instituto de Estudios Fiscales
tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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mdash 43 mdash
SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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5
51
Efecto redistributivo global RS =GBI ndash GBI-CL
donde se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto es decir una vez que hemos procedido a restar la cuota liacutequida (CL) a la base Imshyponible (BI) Signo esperado positivo
Efecto redistributivo global para los grupos I y II
RS GRUPOS I y II =GBI GRUPOS I y II ndash GBI-CL GRUPOS I y II
donde en el anaacutelisis de los efectos de las reformas en la C A de Aragoacuten se hace referencia a los iacutendices de Gini antes y despueacutes del impuesto exclusivamenshyte para los contribuyentes de los grupos I y II (ascendientes descendientes y coacutenyuges) que son los beneficiados de las nuevas reducciones personales preshyvistas por la Ley 132005 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales y Administrashytivas en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten en las transmisiones mortis causa Signo esperado positivo
Efecto redistributivo de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base
RS RED ARAGOacuteN = GBI ndashGBI-RED ARAGOacuteN
donde RED ARAGOacuteN hace referencia al montante de las reducciones de la C A de Aragoacuten de la base para las transmisiones hereditarias a familiares pertenecienshytes a los Grupos I y II Signo esperado negativo
Efecto redistributivo de la base liquidable
RS BL =RS REDUCCIONES = GBI ndashGBI-TODAS REDUCCIONES
donde BL es base liquidable y REDUCCIONES hace referencia al montante de las reducciones aplicables que en la actualidad seraacuten las aplicables en su moshymento maacutes las establecidas por la Comunidad Autoacutenoma de Aragoacuten Signo esshyperado negativo
5 ANAacuteLISIS DE LOS EFECTOS SOBRE LA REDISTRIBUCIOacuteN DE LA NORMATIVA AUTONOacuteMICA EN ARAGOacuteN
51 Efecto global sobre la redistribucioacuten del impuesto Variaciones sobre la recaudacioacuten y en la base de declarantes
Tal y como hemos expuesto el punto de partida a la hora de analizar la reshydistribucioacuten efectiva que opera en el impuesto lo constituye la elaboracioacuten de los iacutendices de Gini y los consiguientes iacutendices de progresioacuten efectiva obtenidos a partir de aquellos Ello nos permitiraacute conocer el grado de desigualdad entre transmisiones antes y despueacutes de impuestos entendiendo como impacto redisshy
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Instituto de Estudios Fiscales
tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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mdash 43 mdash
SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
tributivo la reduccioacuten de la desigualdad entre transferencias patrimoniales El resumen de los iacutendices que hemos utilizado aparece recogido en el Cuadro 3
Cuadro 3 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y DE REDISTRIBUCIOacuteN EN LA C A DE ARAGOacuteN
ANTES Y DESPUEacuteS DE LA REFORMA DE 2006
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
GBI
GBI-CL
Reynolds-Smolensky
CCT
Kakwani
Suits
0594923
0574905
0020018
0913979
0319056
0594049
0583575
0011349
0960123
0365200
0687178
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Como puede verse el iacutendice de Gini de las bases imponibles antes de la reshyforma aragonesa confirma una notable desigualdad en las transmisiones si bien esa desigualdad aumenta en cuanto al iacutendice de concentracioacuten del impuesto (CCT) Ciertamente el valor es muy superior hasta el 0913979 lo cual detershymina una progresividad global efectiva del impuesto muy elevada Si relacionashymos GBI y CCT obtendremos un iacutendice de Kakwani que da resultados satisfactorios en todos casos con iacutendices que rondan el 031 Por otro lado con el objeto de complementar el iacutendice anterior incluimos el propuesto por Suits donde la tendencia tambieacuten es positiva situaacutendose en valores de hasta el 059 No obstante la medicioacuten de la intensidad del impacto redistributivo tiene lugar a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky mediante el que comparamos los grados de desigualdad de las transmisiones hereditarias antes y despueacutes del imshypuesto (GBI y GBI-CL) y que arroja un valor del 002
A la vista de los datos analizados podemos afirmar que las transmisiones hereshyditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea mientras que el impuesto manifiesta un potencial de progresividad nada despreciable confirmado por los iacutendices de Kakwani y de Suits Ademaacutes seguacuten el iacutendice de Reynolds Smolensky su efecto redistributivo global es aceptable maacutexime si tenemos en cuenta los valores obtenidos en otros trabajos relacionados con este y otros impuestos11
11 Veacutease en este sentido los trabajos que sobre esta misma de muestra de declarantes y teshyniendo en cuenta un nuacutemero determinado de liquidaciones se obtienen en Barberaacuten (2003) y (2006) y en otros trabajos sobre el Impuesto sobre la Renta como el de Badenes Loacutepez-Laborda y Onrubia (2001)
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Si comparamos los datos que ofrece el cuadro 3 tras la reforma acaecida en el impuesto en la C A de Aragoacuten podemos afirmar que tras la aplicacioacuten del nuevo marco normativo la desigualdad originaria de estas transmisiones hereditarias permanece inalterada si bien el bloque de materia imponible sometida efectivashymente a tributacioacuten (una vez aplicadas las nuevas reducciones que establece el proceso de reforma) supondraacute una mayor desigualdad (lo veremos maacutes adelante) que queda confirmada por un GBI-CL maacutes desigual (058 frente a 057) y por tanto tambieacuten por un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes modesto con valores de 0011349 Esta circunstancia deberaacute explicarse por la reduccioacuten del nuacutemero de sujetos con cuotas a pagar positivas operando la redistribucioacuten tras la reforma soacutelo desde aquellos contribuyentes que perciban una transmisioacuten de cuantiacutea imshyportante Mientras que entre aquellos otros que no alcancen los liacutemites de las nuevas reducciones (125000 euros en la mayor parte de los casos) el impuesto seraacute neutro es decir no habraacute disminucioacuten de la desigualdad entre ellos
Por otro lado CCT se incrementa sensiblemente alcanzando 096 circunsshytancia loacutegica dado que el impuesto soacutelo se aplica a las grandes transmisiones por lo que la desigualdad de las cuotas a pagar aumenta es decir para muchos conshytribuyentes la cuota a pagar es cero y soacutelo son unos pocos los que pagan Por la misma razoacuten los iacutendices de Kakwani y Suits se incrementan dando a entender que estamos ante un impuesto maacutes progresivo eso si aplicado sobre una base mucho maacutes reducida de sujetos
En definitiva tras la reforma el impuesto se muestra menos redistributivo aunque hemos de entender que es una situacioacuten pretendida por el legislador Con esta actuacioacuten deja fuera de tributacioacuten a un importante nuacutemero de pershyceptores de transmisiones de escasa o media cuantiacutea para los que no se aplicaraacute la tarifa progresiva y los coeficientes multiplicadores lo cual hubiera reducido las desigualdades entre los declarantes de pequentildeas o medianas transmisiones hereditarias Asiacute la medida favorece a un nutrido grupo de declarantes para quienes no tendraacute ninguacuten efecto la alta progresividad teoacuterica de este impuesto fuertemente contestado desde algunos sectores de la sociedad mientras se mantiene para las grandes transmisiones12
A continuacioacuten hacemos referencia a algunos datos numeacutericos que ilustraraacuten lo explicado hasta ahora resumidos en el cuadro 4 La reduccioacuten que afecta a los hijos menores supone que de los cinco casos que resultaban a pagar en la muestra de declarantes de autoliquidaciones del antildeo 2000 queda soacutelo uno tras la reforma Por otro lado la reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes
12 No obstante un anaacutelisis exhaustivo de la incidencia uacuteltima de este tributo deberiacutea tener en cuenta las posibilidades de planificacioacuten fiscal que la normativa permite Veacutease en este sentido otros trabajos anteriores de los autores donde se pone de manifiesto las alternativas de planishyficacioacuten fiscal que ofrece el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Espantildea En concreto Barberaacuten (2003) y Melguizo (2005a 2005b 2006a 2006b 2007
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pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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Instituto de Estudios Fiscales
desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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4
Instituto de Estudios Fiscales
pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 22 por 100 de la muestra reduccioacuten a favor de coacutenyuges e hijos supone que 422 contribuyentes pasen a no tributar 39 disminuyan la cuota a pagar y 1164 no se vean alterados puesto que ya no pagaban anteriormente De manera que la medida favorece a un 23 por 100 de la muestra de un total de 2023 declarantes
Cuadro 4 INCIDENCIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA BASE DE DECLARANTES (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero
Grupo I 40 declarantes 5 35 1 39
Grupo II 1639 declarantes 475 1164 53 1586
Declarantes con cuota tributaria cero tras la reforma 426
Declarantes que disminuyen la cuota a pagar 39
Porcentaje de declarantes favorecidos por la reshyforma sobre el total de la muestra 2296
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Cuadro 5 VARIACIOacuteN EN LA RECAUDACIOacuteN ESTIMADA (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
Recaudacioacuten estimada (euro) 359737045 21086065
Tipo medio efectivo 1567 1780
Diferencia recaudatoria (euro) 14887638
Diferencia recaudatoria (porcentual) -4138
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
Finalmente es interesante precisar los efectos que la irrupcioacuten de esta nueva normativa pueda tener en los rendimientos del tributo Asiacute seguacuten los datos del cuadro 5 la recaudacioacuten total desciende en 148822355 euros en nuestro pashynel de declarantes lo que supone una importante merma en la recaudacioacuten
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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Instituto de Estudios Fiscales
desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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hasta un 4138 por 100 con respecto a lo obtenido antes de aplicar las nuevas reducciones autonoacutemicas El tipo medio efectivo (cociente entre cuota tributaria y base liquidable) en cambio aumenta ya que pasa de 1567 por 100 a 1780 por 100 es decir hay menos contribuyentes pero eacutestos pagan maacutes
52 Reduccioacuten autonoacutemica y base liquidable
Un cuestioacuten interesante en nuestro anaacutelisis lo constituye el modo en que la reduccioacuten autonoacutemica ha afectado al bloque de materia imponible se somete efectivamente a gravamen Asiacute el cuadro 4 resume las variaciones en los iacutendices redistributivos una vez que aplicamos a la base de declarantes la reduccioacuten aushytonoacutemica Como puede apreciarse con soacutelo introducir esta nueva reduccioacuten de la base el iacutendice de Gini confirma un aumento de la desigualdad entre declaranshytes de la materia imponible sometida a gravamen En concreto pasa de valores de 0594923 a valores de 0677193 dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky muy relevante de -0082270 El signo negativo confirma ese aumento de la desigualdad pretendido por el legislador ya que las reducciones de la base disminuyen la materia sometida a gravamen de los pequentildeos y medianos pershyceptores que liberaraacuten del tributo a gran parte (o la totalidad) de sus herencias operando como un miacutenimo exento muy generoso
Por otra parte si integramos esa reduccioacuten autonoacutemica con las existentes en la normativa estatal aplicables en el antildeo de referencia los resultados anteriores amplifican todaviacutea maacutes los resultados comentados con anterioridad Asiacute el iacutendice de Gini de la base liquidable (incluyendo la reduccioacuten autonoacutemica) lleva al exshytremo la desigualdad comentada hasta un valor de 0950615 dando lugar a un iacutendice Reynolds-Smolensky de -0355691 Comparando estos datos con los obshytenidos antes de la reforma autonoacutemica del impuesto apreciamos un incremenshyto en la desigualdad de la base liquidable y tambieacuten del impacto redistributivo de las reducciones de la base pasando de -0293609 a un -0355691
Cuadro 6 IacuteNDICE DE REDISTRIBUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN ARAGONESA
(sobre el total de declarantes)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G Red Aragoacuten RS Red Aragoacuten G BL (todas reducciones) RS BL
0594923
0888532 -0293609
0594923 0677193
-0082270 0950615
-0355691
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
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53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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6
Instituto de Estudios Fiscales
53 Reduccioacuten autonoacutemica para los declarantes de los grupos I y II
Finalmente vamos a valorar los efectos de la reforma para aquellos declaranshytes beneficiados por su grupo de parentesco esto es para aquellos encuadrados en los Grupos I y II Ello nos permitiraacute valorar los efectos de la reforma dentro de este colectivo considerando solamente las transmisiones hacia estos sujetos y dejando fuera a los de los grupos III y IV para los que la reforma no ha ofrecishydo ninguna ventaja
Asiacute de acuerdo con los valores expuestos en el cuadro 5 tras la aplicacioacuten de la reforma y como consecuencia de la aplicacioacuten de la reduccioacuten aragonesa el impuesto tambieacuten se muestra menos redistributivo si consideramos aisladamenshyte a este colectivo pasando de valores en torno a 001 a un discreto 0007133 Por otro lado la importante cuantiacutea de la reduccioacuten conforma un iacutendice de Gini de la base liquidable de 0985590 es decir una desigualdad extrema al convivir un numeroso grupo de contribuyentes con base liquidable cero con otro muy reducido con bases positivas De hecho la sola aplicacioacuten de la reduccioacuten de los 125000 euros al margen del resto de las reducciones objetivas ya determina un considerable aumento de la desigualdad en las bases liquidables con un Gini de 0662148
Cuadro 7 IacuteNDICES REDISTRIBUTIVOS PARA LOS GRUPOS I Y II (ARAGOacuteN)
Antes de la reforma (Ley 291987 del Estado)
Despueacutes de la reforma (Ley 192006 de la C A Aragoacuten)
G BI G BI - CL RS G Red Aragoacuten G BL RS BL
0575203 0556531 0018672
0904369 -0329166
0575203 0568070 0007133 0662148 0985590
-0410387
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
6 ANAacuteLISIS DE LAS REFORMAS LLEVADAS A CABO EN OTRAS COMUNIDADES AUTOacuteNOMAS
El proceso de reformas que en el aacutembito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se ha emprendido en la C A de Aragoacuten no ha sido algo aislado en el marco autonoacutemico Efectivamente haciendo uso del amplio marco compeshy
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tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
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Instituto de Estudios Fiscales
desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
mdash 54 mdash
1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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0
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
tencial existente en torno a este tributo otras comunidades han llevado a cabo reformas maacutes o menos ambiciosas con el fin de aliviar la carga tributaria que pashyra algunos colectivos supone la tributacioacuten de las transmisiones mortis causa De hecho en la mayor parte de los casos los cambios normativos se refieren a las sucesiones y para el grupo de los familiares maacutes proacuteximos al causante es decir descendientes ascendientes y coacutenyuges Tan soacutelo puntualmente podriacuteamos seshyntildealar alguna iniciativa que beneficie a los parientes del grupo III y a aquellos ajeshynos al ciacuterculo familiar
Como veremos maacutes adelante en detalle las foacutermulas empleadas en los proshycesos de revisioacuten normativa han sido muy variadas pudiendo tomar caminos muy distintos Desde aquellas que como en el caso analizado de Aragoacuten optan por incrementar respecto a la normativa estatal las reducciones en la base imshyponible para los familiares maacutes proacuteximos hasta aquel otro grupo que junto a las referidas reducciones modificariacutean la tarifa aplicable en sus territorios redushyciendo los tipos o los tramos Ademaacutes hemos de contemplar aquellas otras que bien sea por la competencia que supone su caraacutecter limiacutetrofe de los territorios forales o bien por la propia conviccioacuten de sus gobernantes han optado por meshydidas maacutes contundentes como es la reduccioacuten de los coeficientes multiplicadoshyres hasta el 001 o el establecimiento bonificaciones en cuota que pueden llegar hasta el 99 por 100 En estos casos el impacto sobre el impuesto seraacute muy imshyportante dado que se aplican directamente sobre la cuota tributaria lo cual sushypone la llave para graduar la exigencia del impuesto de una forma sencilla y sin llevar a cabo un notorio proceso de reforma
A la vista de esta situacioacuten nos preguntamos por las consecuencias que las distintas alternativas adoptadas puedan tener respecto a las funciones encomenshydadas a este tributo Es de esperar que al igual de lo que ha sucedido en el anaacuteshylisis pormenorizado que hemos realizado de la C A de Aragoacuten en todos los casos los resultados nos lleven a concluir la peacuterdida de importancia del tributo respecto a la redistribucioacuten o en los rendimientos obtenidos aunque este resulshytado puede ser maacutes o menos intenso seguacuten cual sea la opcioacuten por la que cada comunidad se haya decantado
Dada la dificultad ya puesta de manifiesto en la obtencioacuten de datos precisos por comunidades para llevar a cabo este anaacutelisis utilizaremos el panel de declashyrantes por transmisiones mortis causa que nos ha servido en el anaacutelisis de la C A de Aragoacuten Asiacute de todas las medidas aprobadas nos centremos en aquellas que podamos simular con nuestros datos excluyendo algunas otras como las deducshyciones por minusvaliacutea o las que se refieren a seguros de vida A continuacioacuten aplishycando una misma escala de gravamen hemos simulado la cuota tributaria que corresponderiacutea a los declarantes en cada una de las comunidades objeto de estushydio Posteriormente y una vez aplicada la metodologiacutea descrita podremos analishyzar caso por caso los efectos producidos para un mismo grupo de declarantes
mdash 26 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
mdash 45 mdash
la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
desde un triple punto de vista a saber sus efectos en el objetivo de la redistribushycioacuten el potencial recaudatorio y finalmente en la incidencia uacuteltima del impuesto A ello vamos a dedicar las siguientes liacuteneas
61 Medidas fiscales simuladas en la muestra por C A
A la hora de analizar los efectos de las reformas llevadas a cabo por las disshytintas CC AA distinguiremos distintos grupos de eacutestas en funcioacuten de la inshytensidad de las reformas En general estos procesos tienen como fin de rebajar la carga impositiva en los casos de transmisiones hereditarias a famishyliares cercanos no discapacitados para lo cual se utilizaraacute la modificacioacuten en profundidad de algunos de los elementos esenciales del tributo No obstante el criterio con el que agrupar a las distintas comunidades no seraacute paciacutefico puesto que un buen nuacutemero de eacutestas entremezclan medidas tributarias de diversa iacutendole Tal es el caso de la Comunidad Valenciana que cuenta con reshyducciones para los grupos I y II modificacioacuten de la tarifa y de los tramos de los coeficientes multiplicadores y bonificaciones en cuota para los familiares maacutes cercanos Asiacute puede resultar complicado destacar cual de estas medidas seraacute clave en los resultados obtenidos en el anaacutelisis si bien consideramos que en todos los casos existiraacute alguna de mayor contundencia respeto a la cantishydad uacuteltima a pagar
Un resumen de las medidas maacutes importantes por CC AA queda reflejado en el cuadro 8 de acuerdo con el que podriacuteamos advertir distintos grupos de coshymunidades que corresponderiacutean a otros tantos elementos de anaacutelisis
a) En primer lugar aquellas que plantean reformas ambiciosas y en las que el impuesto ha quedado muy limitado maacutexime en las transmisioshynes hereditarias a los declarantes de los grupos I y II Estos casos ademaacutes de la inclusioacuten de otras medidas han reducido notablemente los coeficientes multiplicadores o bien han incorporado bonificaciones en cuota con una cuantiacutea muy elevada (de hasta un 99 por 100) para todos los contribuyentes Un ejemplo en la utilizacioacuten de coeficientes seriacutea Cantabria donde son aplicables a todos los contribuyentes de los grupos I y II13 mientras que en la utilizacioacuten de las bonificaciones poshydriacuteamos mencionar a Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid y La Rioja
13 Existen otros casos que aplican este mecanismo pero aplicado exclusivamente a los pershyceptores del grupo I por lo que la incidencia uacuteltima de la reforma auacuten a pesar de la contunshydencia del mecanismo seraacute maacutes limitada Tal es el caso de Galicia que fija coeficientes del 001 hasta el 004 para los parientes del grupo I o Asturias donde el impuesto para este coshylectivo desparece dado que habriacutea que multiplicar por cero
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Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
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62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
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bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
Cuadro 8 MEDIDAS FISCALES SIMULADAS EN LAS MUESTRA
CC AA I Descendientes lt 21 antildeos II Resto descendientes coacutenyuge y ascendientes III
Reducciones ESTATALES
[1595687 + (21-edad) 399072] 4785859
1595687 799346 IV 0
Andaluciacutea Red 100 hasta BL = 0 Si BI 12500000 y PPre 40267811
Aragoacuten H lt 18 antildeos Red 100 300000000
Red 100 Coacuteny e H Tot Red (sin seg) 12500000 si PPr 30000000
Asturias Coef Multiplic entre 000 (si PPr 40267811) y 004
Bonif 100 CT si BI 12500000 y PPr 40267811
Islas Baleares
1Red[2500000+(21-edad) 625000] 5000000
2 Bonif 99 CT
1Red 2500000 800000
IV100000
Cuota 1 BI (mediante Deduccioacuten)
Canarias 1Red[1850000+(21-edad)460000] 2lt 18 antildeos Red100 BI h 100000000
1Red 1850000 930000
Cantabria 1Red[5000000+(21-edad) 500000] 1Red 5000000
800000 Coef Multiplic entre 001-004
Castilla y Leoacuten
1Red[6000000+(21-edad)600000] 1Red 6000000
Bonif 99 CT
Castilla-La Mancha Bonif 95 CT
Bonif 20 CT Coacuteny e H lt 30 antildeos 120000
si BI 20000000 y Pat Preex 40267811
Cataluntildea Red [180000 + (21-edad) 1200000] 11400000 Red 1800000 900000
Comunidad Valenciana
1Red [4000000 + (21-edad) 800000] 9600000) 1Red 4000000
Bonif 99 CT (si adquirente es residente)
Extremadura Red [1800000 + (21-edad) 600000] 7000000
Galicia Red[100000000+(21-ed) 10000000] 2 Coef Multiplic entre 001 - 004
Comunidad de Madrid
1 Red [1600000+(21-ed) 400000] 4800000
1 Red 1600000 800000
Bonif 99 CT
Regioacuten de Murcia
Ded 99 CT (tras Ded) Ded 99 CT(tras Ded) si BI 45000000
La Rioja Ded 99 CT (tras Ded)
Fuente Elaboracioacuten propia
mdash 28 mdash
62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
mdash 29 mdash
siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
mdash 30 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
mdash 31 mdash
Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
mdash 32 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
mdash 33 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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62
Instituto de Estudios Fiscales
b) Otro grupo de comunidades lo compondriacutean aquellas que han iniciado procesos de reforma intermedio casos en los que el impuesto se rebaja de forma notoria pero soacutelo para algunos contribuyentes esto es los que perciben transmisiones de una cuantiacutea no muy elevada o los que cumplan determinados requisitos en cuanto al patrimonio previo de los perceptoshyres Para ello se opta por la viacutea de bonificacioacuten en cuota con condiciones o por reducciones en base que reducen la materia sometida efectivashymente a gravamen En estos casos no hay una actuacioacuten indiscriminada por lo que soacutelo algunos contribuyentes perceptores de herencias maacutes modestas se veraacuten beneficiados En cuanto a las bonificaciones con conshydiciones podemos sentildealar a Asturias o Castilla-La Mancha o Regioacuten de Murcia mientras que las reducciones en base constituyen la medida utilishyzada en Aragoacuten o Andaluciacutea Esta opcioacuten supone junto con la anterior las actuaciones con mayor impacto respecto a la cantidad a pagar si bien en estos casos no se hace de forma indiscriminada sino con determinashydas condiciones lo cual limita la extensioacuten de las reformas
c) Finalmente queda aquel grupo de comunidades con procesos de reforma tibios y que en general no han supuesto una variacioacuten de gran calado en la exigencia del impuesto en sus territorios La razoacuten es que han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I mientras que en otros casos simplemente han redondeado las reducciones en base que establece la normativa estatal Asiacute podriacuteamos mencionar a Canarias Cataluntildea14 Exshytremadura con reducciones en base para transmisiones a sujetos del grushypo I o Galicia que antildeade a las citadas reducciones para este colectivo la aplicacioacuten de coeficientes multiplicadores que van desde 001 al 004
62 Anaacutelisis comparado de los iacutendices de progresividad y de redistribucioacuten
Al igual que pudimos comprobar en el anaacutelisis detallado que llevamos a cabo para la CC AA de Aragoacuten las medidas de reforma tributaria emprendidas por el conjunto de comunidades suponen en todos los casos una merma en la cashypacidad del impuesto para servir al objetivo redistributivo En general la menor presencia a que le llevan las diversas medidas adoptadas resta posibilidades al tributo para actuar respecto al fondo de riqueza limitando su aplicacioacuten soacutelo a las grandes transmisiones o a aquellas (maacutes escasas) que se producen fuera de ciacuterculo familiar Esta circunstancia determina que el impuesto no contribuya de forma destacada a reducir la desigualdad en las transmisiones para las transmishy
14 La situacioacuten descrita es la existente en este momento No obstante Cataluntildea estaacute prepashyrando una ambiciosa reforma que entraraacute en vigor en los proacuteximos meses y que pretende excluir de la tributacioacuten por este impuesto a un importante porcentaje de contribuyentes
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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Instituto de Estudios Fiscales
bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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siones bajas o de cuantiacutea media ofreciendo en todos los casos mayor progresishyvidad efectiva que la que resultaba de la aplicacioacuten de la normativa estatal pero con valores mucho maacutes modestos en cuanto a la redistribucioacuten
Cuadro 9 IacuteNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIOacuteN POR COMUNIDADES
Gini BI Gini
B I- C CT Reynolds-Smolensky
Concent CT
Kakwani Suits
Ley estatal 0594923 0574905 0020019 0913979 0319056 0594049
Andaluciacutea 0584768 0010155 0958353 0363430 0675411
Aragoacuten 0583575 0011348 0960123 0365200 0687178
Asturias 0577917 0017006 0958638 0363715 0676719
I Baleares 0589050 0005873 0965810 0370887 0715181
Canarias 0576932 0017991 0919924 0325000 0545330
Cantabria 0589150 0005774 0966007 0371083 0714899
Castilla-Leoacuten 0588827 0006097 0966359 0371435 0716166
Castilla-La Mancha 0575634 0019289 0919509 0324586 0557868
Cataluntildea 0576853 0018070 0918386 0323463 0541272
C Valenciana 0589133 0005791 0965878 0370954 0714505
Extremadura 0574964 0019959 0914324 0319401 0539965
Galicia 0575075 0019848 0915277 0320354 0542619
Madrid 0589133 0005791 0964641 0369718 0711221
Murcia 0588982 0005941 0963880 0368956 0707195
La Rioja 0589084 0005839 0964192 0369269 0709268
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En general las reformas dan lugar a un impuesto con mayor progresividad efectiva en todas las situaciones con un incremento sustancial en la mayoriacutea de los casos del iacutendice de Kakwani desde el 03190 hasta valores en torno al 036 y que llegan incluso al 037 en Cantabria Castilla-Leoacuten Baleares y Comunidad Valenciana Por el contrario existe un grupo de CC AA donde los resultados obtenidos variacutean escasamente de la situacioacuten de partida ofreciendo valores en torno al 032 Es el caso de Canarias Castilla-La Mancha Cataluntildea y Galicia inshycluso en Extremadura no hay variacioacuten sustancial con los obtenidos de la normashytiva estatal Conviene sentildealar que este grupo de comunidades han optado en su mayoriacutea por la viacutea de las reducciones personales de la base como en el caso de Canarias Cataluntildea y Extremadura mientras que en Galicia la aplicacioacuten de coshyeficientes multiplicadores del 001 al 004 resulta tan soacutelo para los perceptores hijos menores de 21 antildeos al igual que en Castilla-La Mancha que cuenta con
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Instituto de Estudios Fiscales
bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
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sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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1
2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
bonificaciones en la cuota para el grupo I si bien para el II se limitan al 20 por 100 de la cuota tributaria y con condiciones muy restrictivas que lo haraacuten aplishycable en pocas ocasiones
Los resultados obtenidos en el iacutendice de Suits confirman ese sesgo entre coshymunidades si bien ahondan maacutes en las diferencias ya que mientras que la norma general es que se incremente tras las nuevas normas autonoacutemicas en las CC AA mencionadas en uacuteltimo lugar disminuye respecto a la situacioacuten de partida destashycando el caso de Extremadura donde la progresividad efectiva se reduce desde el 05940 hasta el 05399
Otro punto de vista sumamente interesante es el de los efectos que las moshydificaciones normativas han tenido respecto a la redistribucioacuten de la riqueza medido a partir del iacutendice de Reynolds-Smolensky En este caso todas las Coshymunidades Autoacutenomas analizadas ofrecen resultados maacutes modestos a los de la situacioacuten de partida con valores que van desde la escasa reduccioacuten de Extrema-dura con un iacutendice de 00199 hasta el caso de Cantabria donde el iacutendice de Reyshynolds-Smolensky arroja un imperceptible 00057 Esta circunstancia confirma el retroceso generalizado del impuesto descuidando una de las funciones clave que justifican su presencia en cualquier sistema fiscal
Un anaacutelisis detallado de los valores obtenidos nos llevariacutea a aventurar algunas hipoacutetesis Asiacute la comunidad de Cantabria con la mayor peacuterdida en teacuterminos redistributivos destaca por ser la uacutenica que utiliza la foacutermula de los coeficientes multiplicadores para reducir la carga tributaria a los perceptores de los grupos I y II mientras que Galicia y Asturias que lo aplican soacutelo a los perceptores del grupo I apenas ven variar los valores obtenidos Esta circunstancia es loacutegica ya que la mayor parte de las transmisiones con cuotas positivas tiene lugar a favor de los familiares del grupo II (hijos mayores de 21 antildeos ascendientes y coacutenyushyges) para los que no son de aplicacioacuten estas medidas por lo que la aplicacioacuten de esos coeficientes en estos territorios queda muy limitada en la praacutectica
Por otro lado aquellas comunidades que han optado por la viacutea de las bonificashyciones o deducciones en cuota obtienen sensible reducciones en los valores de Reynolds-Smolensky obtenidos En este contexto comunidades como Castilla-Leoacuten Comunidad Valenciana Madrid o La Rioja establecen bonificaciones aplicashybles a todos los contribuyentes sin liacutemite alguno en la cuantiacutea de la transmisioacuten o en el patrimonio previo del heredero lo que provoca una caiacuteda notoria en los iacutendices desde el 002 hasta el 0005 en todos estos casos Frente a eacutestas existen otros casos como Asturias o Castilla-La Mancha que al establecer liacutemites a la aplishycacioacuten de las bonificaciones ofrecen reducciones en los iacutendices maacutes modestas En cualquier caso los resultados son esperados puesto que las bonificaciones de hasshyta el 99 por 100 de la cuota dejan al impuesto sin posibilidad de ser operativo respecto a la materia imponible en aquellas transmisiones beneficiadas por la normativa es decir las de los familiares maacutes cercanos que son las maacutes numerosas lo que limita las posibilidades de contribuir al objetivo de la redistribucioacuten
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
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lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Finalmente hemos de referirnos aquellas otros casos que optan exclusivashymente por las reducciones de caraacutecter personal Tambieacuten aquiacute es evidente una merma en los indicadores de redistribucioacuten que seraacuten maacutes intensa en los casos en los que no se establecen liacutemites a su aplicacioacuten si bien no es tan notoria coshymo en la utilizacioacuten de coeficientes o bonificaciones Auacuten asiacute podemos distinguir aquellos casos donde no hay una variacioacuten sustancial como en Extremadura (dashydo que soacutelo se aplica al grupo I) hasta aquellos como Andaluciacutea o Aragoacuten donde la aplicacioacuten se limita en la cuantiacutea de la percepcioacuten o en el patrimonio previo del heredero casos donde el iacutendice de Reynolds-Smolensky se veriacutea rebajado a la mitad aproximadamente
En definitiva a la vista de lo anterior parece evidente que la utilizacioacuten de uno u otro mecanismo para materializar las reformas en el tributo parecen decisivos en los indicadores de progresividad efectiva y de redistribucioacuten sobre todo si teshynemos en cuenta su aplicacioacuten al grupo maacutes numeroso de perceptores de este tipo de transmisiones es decir el grupo II De este modo las reformas que utilishyzan la viacutea de la modificacioacuten de los coeficientes multiplicadores o el establecimienshyto de bonificaciones en cuota aplicables para todos los contribuyentes tendriacutean un mayor efecto mientras que aquellas que se basan en las reducciones de caraacutecter personal o limitan la aplicacioacuten de las bonificaciones a las pequentildeas transmisiones modificariacutean la situacioacuten de partida de una forma maacutes modesta
63 Anaacutelisis comparado de la variacioacuten en la recaudacioacuten estimada
Una consecuencia del proceso de reformas que no podemos dejar de analishyzar son los efectos de las reformas en los rendimientos del impuesto Ciertashymente las cantidades recaudadas por este impuesto no son muy relevantes15 si las comparamos con otros tributos como el impuesto sobre la renta o el de soshyciedades pero en teacuterminos absolutos representa unos recursos nada despreciashybles maacutexime si tenemos en cuenta las dificultades de financiacioacuten que a lo largo del tiempo han tenido las haciendas autonoacutemicas En cualquier caso el legislador opta por la reduccioacuten del impuesto auacuten a pesar de la merma recaudatoria que ello pueda suponer si bien la cuantiacutea de estos retrocesos seraacute distinta seguacuten la intensidad del proceso de reforma emprendido por las CC AA
Teniendo en cuenta las diferencias recaudatorias de nuestra base de declarantes entre la aplicacioacuten del impuesto sin reforma autonoacutemica y despueacutes de esta obteshynemos resultados que nos permiten distinguir distintos grupos de comunidades En primer bloque el de aquellos entes autonoacutemicos con importantes procesos de reshyforma es decir aquellas que han actuado sobre los coeficientes multiplicadores y
15 En la actualidad vendriacutean a representar un escaso 1 por 100 del total de los ingresos en la mashyyor parte de los paiacuteses de la OCDE si bien en Espantildea pueden tener un peso ligeramente superior Datos maacutes concretos son analizados por Barberaacuten (2005 b) y (2005 c) o en De Pablos (2001)
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Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
mdash 54 mdash
1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
Cuadro 10 VARIACIOacuteN EN LA REC
Tipo medio
Ley estatal 1567
Andaluciacutea 1877
AUDACIOacuteN ESTIMADA POR CO
Caiacuteda recaudacioacuten Recaudacioacuten (en euros)
3597370
2873860 1723509
MUNIDADES
Caiacuteda recaudacioacuten (porcentaje)
2011
Aragoacuten 1780 2108606 1488763 4138
Asturias 1248 2864903 1732467 2036
I Baleares 1694 1350332 2247037 6246
Canarias 1492 3177198 1420172 1168
Cantabria 1922 1357012 2240357 6228
Castilla-Leoacuten 1005 1366844 2230526 6200
Castilla-La Mancha 1497 3437324 1160046 1445
Cataluntildea 1487 3206771 1390599 1086
C Valenciana 1845 1370058 2227312 6192
Extremadura 1568 3588674 2238696 1024
Galicia 1572 3573180 2224189 1067
Madrid 1599 1361955 2235414 6214
Murcia 1607 1392727 2204642 6128
La Rioja 1601 1379758 2217612 6165
Instituto de Estudios Fiscales
sobre las bonificaciones en cuota Frente a eacutestas se situariacutean aquellas otras que limishytan las modificaciones a actuar en reducciones maacutes o menos generosas de la base imponible fundamentalmente las aplicables a los grupos I y II
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En el primer grupo la peacuterdida recaudatoria es notoria puesto que limita a menos de la mitad los rendimientos potenciales del impuesto De este modo la caiacuteda sobre la recaudacioacuten inicial supera el 61 por 100 en Baleares Cantabria Castilla-Leoacuten Madrid Comunidad Valenciana La Rioja y Murcia
Para las restantes comunidades que actuacutean exclusivamente mediante reducshyciones en base la caiacuteda en la recaudacioacuten ofrece una mayor variedad En un primer bloque estariacutean Aragoacuten y Andaluciacutea con mermas que van desde el 41 por 100 de la primera hasta el 20 por 100 de la segunda Esto puede explicarse ya que en Aragoacuten los liacutemites para la aplicacioacuten de los 125000 euros de reduccioacuten de la base no actuacutean como penalizacioacuten sino como un miacutenimo exento de tribushytacioacuten mientras que en Andaluciacutea si el patrimonio previo supera determinado liacutemite la reduccioacuten ya no seriacutea operativa En el siguiente nivel estariacutean Canarias y
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64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
mdash 54 mdash
1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
mdash 55 mdash
0 0
0
0 0 0 0 0 0
2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
64
Cuadro 11 INCIDENCIA DE LA NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS I Y II
Grupo Grupo Gr II Total No pagan Disminuyen declaran I II nietos favorecidos reforma sus cuotas favorecidos
Ley estatal A pagar
Cuotas cero 5
35 476
1166 13 32
Andaluciacutea A pagar
Cuotas cero 1
39 57
1585 0 45
436 436 0 2153
Aragoacuten A pagar
Cuotas cero 0
40 52
1590 13 32
468 429 39 2311
Asturias A pagar
Cuotas cero 0
40 57
1585 0 45
437 437 0 2158
I Baleares A pagar
Cuotas cero
5 35
262 1380
8 37
494 219 275 2440
Cataluntildea con reducciones inferiores en torno del 11 por 100 y del 10 por 100 respectivamente y en las que las medidas introducidas tienen un alcance maacutes limitado A continuacioacuten se situariacutean Castilla-La Mancha y Galicia Por uacuteltimo la comunidad que menos ve mermada su recaudacioacuten en el panel de declarantes es Extremadura que opera soacutelo mediante reducciones en base referidas exclushysivamente a los perceptores del grupo I el de menor incidencia praacutectica y sobre el que ya recaiacutea un trato mejorado por parte de la normativa estatal En su conshyjunto su recaudacioacuten se ve reducida tan soacutelo en un 024 por 100 loacutegico dado que soacutelo uno de los cinco contribuyentes del grupo I que contempla la muestra con cuota positiva pasariacutea a no pagar al aplicarle la normativa extrementildea
64 Anaacutelisis comparado de la incidencia efectiva del impuesto tras las reformas emprendidas
Finalmente conviene precisar los efectos sobre la base de declarantes esto es analizar en queacute medida el proceso de reformas ha alterado en cada uno de los territorios la incidencia uacuteltima del impuesto Para ello una vez aplicada la nueva normativa en cada uno de los territorios determinaremos aquellos sujeshytos que se veriacutean beneficiados bien porque con las reformas introducidos no pagariacutea nada por este impuesto en la transmisioacuten patrimonial o bien porque disminuiriacutea la cantidad a pagar con respecto a la situacioacuten de partida En definitishyva identificaremos para cada CC AA el porcentaje de sujetos beneficiados resshypecto al total de la muestra sin considerar la intensidad de la reduccioacuten en las cuotas soacutelo individuos a los que el cambio normativo pudiera suponer alguacuten ahorro fiscal
(Sigue)
mdash 34 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
mdash 35 mdash
No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
mdash 36 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 37 mdash
Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
mdash 38 mdash
Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
mdash 39 mdash
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ndash (2007) ldquoLa motivacioacuten de las transmisiones lucrativas entre generaciones de una familia modelos teoacutericos y evidencia empiacutericardquo Hacienda Puacuteblica Espantildeoshyla 181 81-119
PESTIEAU P (2001) ldquoComment on chapter 4rdquo en GALE W G HINES J R y SLEMROD J (ed) (2001) Rethinking estate and gift taxation Brookings Institushytion Press Washington comentario al capiacutetulo 4 paacutegs 205-211
SLEMROD J (ed) (2000) Does Atlas Shurug The Economic consequences of taxing Rich New York Harvard University Press and Russell Sage Foundation
STIGLITZ J (1977) La distribucioacuten de la renta y la riqueza entre los individuos en Hacienda Publica Espantildeola 45 145-156
ZILCHA I (2003) ldquoIntergenerational Transfer production and income distribushytionrdquo Journal of Public Economics 87 nuacutems 3-4 489-513
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
Grupo I
Grupo II
Gr II nietos
Total favorecidos
No pagan reforma
Disminuyen sus cuotas
declaran favorecidos
Canarias A pagar
Cuotas cero 2 38
386 1256
10 35
494 96 398 2440
Cantabria A pagar
Cuotas cero 3 37
124 1518
1 44
494 366 128 2440
Cast-Leoacuten A pagar
Cuotas cero 1 39
95 1547
1 44
494 397 97 2440
Cast-Manch A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
450 0 450 2222
Cataluntildea A pagar
Cuotas cero 3 37
401 1241
10 35
494 80 414 2440
C Valenciana A pagar
Cuotas cero 3 37
166 1476
1 44
494 324 170 2440
Extremadura A pagar
Cuotas cero 4 36
476 1166
13 32
5 1 4 025
Galicia A pagar
Cuotas cero 0 40
476 1166
13 32
5 5 0 025
C Madrid A pagar
Cuotas cero 5 35
460 1182
13 32
494 16 478 2440
Murcia A pagar
Cuotas cero 5 35
476 1166
13 32
493 0 493 2435
La Rioja A pagar
Cuotas cero
5 35
476 1166
13 32
494 0 494 2440
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En vista de que el objetivo fundamental de las reformas se corresponde con los perceptores pertenecientes a los grupos I y II comenzaremos nuestro anaacutelishysis comparativo en este colectivo es decir sobre un total de 1727 sujetos de los 2025 que componen nuestro panel de declarantes
Contrariamente a lo que sucediacutea en los apartados anteriores si atendemos a la incidencia uacuteltima de las revisiones del tributo no existe una gran disparidad en los resultados finales respecto al porcentaje de individuos favorecidos tras las reformas Asiacute de acuerdo con los datos que nos ofrece el cuadro 11 la mayor parte de las comunidades ofrece valores superiores al 21 por 100 de declarantes favorecidos por las reformas sobre el total de la muestra Tan soacutelo Galicia y Exshytremadura tienen porcentajes notablemente inferiores del 025 por 100 en amshybos casos Conviene recordar que ambas comunidades han limitado sus reformas a los perceptores del grupo I por lo que total de sujetos a los que poshydriacutea aplicarse los cambios normativos es maacutes limitado que el del resto de las teshyrritorios
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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No obstante la intensidad de los efectos de las reformas no ha sido igual en todas las comunidades Existen casos donde los casos en los que el nuacutemeshyro de sujetos que terminariacutean no pagando nada es superior al de aquellos disminuyen las cantidades a pagar Este es el caso de Cantabria Castilla y Leoacuten y la Comunidad Valenciana pero sobre todo de Aragoacuten donde los casos en los que no pagariacutean cantidad alguna llegan hasta los 429 mientras los que las disminuyen quedariacutean en 39 en total un 2311 por 100 del total de declashyrantes de la muestra utilizada Esta circunstancia se daraacute en aquellos casos en los que se hayan previsto amplias reducciones de la base imponible que dejashyran muy reducida o incluso con un valor de cero el bloque de materia someshytida efectivamente al gravamen Paradoacutejicamente en las reformas maacutes ambiciosas que se concretan en una alteracioacuten de los coeficientes o de bonifishycaciones de hasta el 99 por 100 en la base imponible siempre dejaraacuten un reshyducido porcentaje de la materia imponible que determinaraacute una pequentildea cantidad a pagar
Si nos fijamos en el colectivo de sujetos favorecidos por las reformas podeshymos encontrar algunas diferencias entre comunidades Asiacute para los declarantes por este impuesto pertenecientes al grupo I los casos en los que las reformas tendriacutean mayor repercusioacuten seriacutean Galicia Aragoacuten y Asturias donde ninguno de los declarantes de la muestra pertenecientes a este grupo pagariacutea cantidad algushyna Por otro lado si nos referimos exclusivamente a los perceptores del grupo II los casos destacados por resultar un mayor porcentaje de individuos con cuotas a pagar cero seriacutean Andaluciacutea Aragoacuten Asturias y Castilla-Leoacuten Ahora bien conviene resaltar que en otras comunidades existiraacuten maacutes sujetos de este grupo que tendraacuten que pagar aunque como hemos dicho esta seraacute una cantidad casi testimonial dado que resultaraacute bien de multiplicar las cuotas por 1 por 100 coshymo en Cantabria y en las Islas Baleares o bien de aplicar bonificaciones en la cuota del 99 por 100 como en el caso de la Comunidad de Madrid Castilla y Leoacuten La Rioja y la Comunidad Valenciana
Por lo que se refiere a los nietos tambieacuten encontramos una variada casuiacutestica destacando por su alta incidencia Andaluciacutea Cantabria Asturias Comunidad Valenciana y Castilla-Leoacuten
Finalmente hemos de referirnos al grupo de parientes maacutes lejanos o inclushyso a aquellos perceptores para los que no media parentesco alguno esto es los grupo III y IV Al respecto son muy pocas las comunidades que han tomashydo alguacuten tipo de medida de favor y menos las que han tenido una trascendenshycia destacable en la muestra de declarantes Seguacuten el cuadro 12 tan soacutelo Canarias y Cataluntildea incrementan ligeramente el nuacutemero de declarantes con cuota cero en lo que respecta al grupo III y Baleares (uacutenica que legisla al resshypecto) incrementa en dos los casos de cuota cero para los perceptores del grupo IV
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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ndash (2006 b) ldquoLa realizacioacuten de varias transmisiones lucrativas a un hijo como estrategia de planificacioacuten fiscalrdquo XIII Encuentro de Economiacutea Puacuteblica Almeriacutea 2 y 3 de febrero de 2006
ndash (2007) ldquoLa motivacioacuten de las transmisiones lucrativas entre generaciones de una familia modelos teoacutericos y evidencia empiacutericardquo Hacienda Puacuteblica Espantildeoshyla 181 81-119
PESTIEAU P (2001) ldquoComment on chapter 4rdquo en GALE W G HINES J R y SLEMROD J (ed) (2001) Rethinking estate and gift taxation Brookings Institushytion Press Washington comentario al capiacutetulo 4 paacutegs 205-211
SLEMROD J (ed) (2000) Does Atlas Shurug The Economic consequences of taxing Rich New York Harvard University Press and Russell Sage Foundation
STIGLITZ J (1977) La distribucioacuten de la renta y la riqueza entre los individuos en Hacienda Publica Espantildeola 45 145-156
ZILCHA I (2003) ldquoIntergenerational Transfer production and income distribushytionrdquo Journal of Public Economics 87 nuacutems 3-4 489-513
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
Cuadro 12 INCIDENCIA DE LAS NORMAS AUTONOacuteMICAS SOBRE LA BASE DE
DECLARANTES DE LOS GRUPOS III Y IV
Grupo III Grupo IV Total favorecidos A pagar Cuotas cero A pagar Cuotas cero III y IV
Normativa estatal 152 101 42 3
Islas Baleares 152 101 40 5 194
Canarias 149 104 42 3 152
Cantabria 152 101 42 3 152
Cataluntildea 151 102 42 3 152
C Madrid 152 101 42 3 152
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos
En definitiva las reformas acaecidas en el panorama autonoacutemico han tenido una influencia notable sobre la base de declarantes en la mayor parte de los cashysos que analizamos afectando al principio de generalidad el cual quedaraacute condishycionado al marco normativo de cada territorio Las reformas benefician a casi la cuarta parte del total de la muestra y deja fuera del gravamen a un porcentaje importante de las transmisiones a perceptores del grupo I y en menor medida del grupo II Respecto a los grupos III y IV pocas han sido las iniciativas de reshyforma siendo tambieacuten escasa la incidencia praacutectica que han supuesto La menor alteracioacuten sobre los datos originarios de la muestra se daraacute en aquellas comunishydades que soacutelo han regulado a favor de los perceptores del grupo I esto es Gashylicia y Extremadura
7 CONCLUSIONES
La comunicacioacuten presentada ahonda en el conocimiento de los efectos que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones puede tener en la redistribucioacuten de la riqueza y las consecuencias que respecto a este objetivo pueda tener el proceso de reforma abierto por la asuncioacuten de competencias normativas por las Comushynidades Autoacutenomas en dicho tributo Dado que no tenemos datos que nos permitan medir el impacto de este impuesto en el patrimonio global de los deshyclarantes consideramos que la aportacioacuten que el impuesto pueda tener respecshyto al objetivo de la redistribucioacuten se lleva a cabo a partir de la disminucioacuten de la desigualdad entre transmisiones una vez aplicado el tributo Consecuentemente los valores obtenidos en este sentido han de interpretarse como la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Asiacute seguacuten el anaacutelisis llevado a cabo para las transmisiones mortis causa el Imshypuesto sobre Sucesiones adopta para el antildeo 2000 una estructura coherente con los requerimientos de progresividad y de redistribucioacuten que justifican su existencia en los modernos sistemas impositivos El anaacutelisis efectuado revela iacutenshydices de Gini que en las transmisiones hereditarias muestran una desigualdad notable en su cuantiacutea Mientras los iacutendices de Kakwani y Suits confirman el alto grado de progresividad dando lugar a un iacutendice de Reynolds-Smolensky maacutes que aceptable con valores aceptables en torno a 002
Sin embargo estos datos satisfactorios se resienten si introducimos las reshyducciones que incorporan las recientes reformas llevadas a cabo en el mapa aushytonoacutemico Asiacute la redistribucioacuten entre de la riqueza transmitida para el conjunto de declarantes (entendida como disminucioacuten de la desigualdad entre transmisioshynes) va a verse notablemente afectada Tanto es asiacute que en la mayor parte de los territorios examinados tras la aplicacioacuten del impuesto existiraacute mayor desigualshydad como indican los iacutendices de Reynolds-Smolensky con valores en torno al 001 debido a que el impuesto actuaraacute soacutelo desde las grandes transmisiones y dejando fuera las de cuantiacutea media y baja
Esta es la idea que subyace del anaacutelisis realizado tanto para la Comunidad Aushytoacutenoma de Aragoacuten como para el resto de comunidades examinadas En el caso de Aragoacuten tras la reforma de 2006 los iacutendices de Kakwani y Suits se incremenshyten hasta el 038 y 068 respectivamente dando lugar a un impuesto maacutes progreshysivo si bien a costa de dejar fuera a un gran nuacutemero de contribuyentes La informacioacuten obtenida al calcular los iacutendices de Gini de las bases liquidables conshyfirman esa reduccioacuten de materia imponible sometida efectivamente a gravamen dando lugar a valores muy desiguales que representan un nutrido grupo de deshyclarantes con base liquidable cero y unos pocos perceptores de grandes transshymisiones uacutenicos afectados por el impuesto en dicho territorio De hecho la medida beneficia de un modo u otro hasta a un 22 por 100 de los declarantes de la base de datos y una merma en la recaudacioacuten de hasta el 41 por 100
Por otro lado el anaacutelisis que hemos practicado para el conjunto de comunishydades de reacutegimen comuacuten que han llevado a cabo procesos de reforma confirma esa misma tendencia si bien podemos percibir distintas intensidades en funcioacuten de las reformas realizadas Asiacute la funcioacuten redistributiva la merma recaudatoria o la alteracioacuten en la incidencia efectiva del impuesto se daraacuten con mayor contunshydencia en comunidades como Castilla-Leoacuten Islas Baleares Comunidad Valenciashyna Madrid Murcia y La Rioja donde la reforma se materializa fundamentalmente en la tributacioacuten tan soacutelo del 1 por 100 de la cuota tributaria mientras que Canshytabria obtiene similares resultados utilizando coeficientes multiplicadores comshyprendidos entre el 001 y el 004 para los parientes del grupo I y II Seguidamente estariacutean aquel grupo de comunidades que o bien limitan al grupo I o a determishynadas condiciones la aplicacioacuten de estas medidas como Galicia Asturias o Castishy
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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Instituto de Estudios Fiscales
lla-La Mancha o bien optan por la viacutea de ampliar las reducciones en la base tribushytaria como Aragoacuten o Andaluciacutea Finalmente es la comunidad extrementildea la que en menor medida veriacutea alterar los indicadores de partida dado que se limita al grupo I la aplicacioacuten de las reducciones autonoacutemicas
Auacuten asiacute este repliegue del impuesto parece ser pretendido deliberadamente por los legisladores autonoacutemicos ya que por la generosidad con que se planshytean el objetivo de las reformas es dejar fuera de gravamen a los pequentildeos pashytrimonios y tambieacuten a los de cuantiacutea media En este sentido puede que la reforma cumpla con los requerimientos de equidad o de oportunidad para conshyseguir un impuesto maacutes amable pero al mismo tiempo merma considerableshymente las posibilidades que el tributo tiene respecto a la principal funcioacuten que lo legitima y esta no es otra que la contribucioacuten a un mejor reparto de la riqueza
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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ZILCHA I (2003) ldquoIntergenerational Transfer production and income distribushytionrdquo Journal of Public Economics 87 nuacutems 3-4 489-513
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
mdash 56 mdash
JOULFAIAN D y AUTEN G (1996) ldquoCharitable contributions and intergenerashytional transfersrdquo Journal of Public Economics 59 55-68
KAKWANI N C (1977) Measurement of tax progressivity An international comparison The Economic Journal 87 71-81
KOPCZUK W y SLEMROD J (2000) ldquoThe Impact of the Estate Tax on the weshylath Accumulation and avoidance behavior of donorsrdquo Working Paper Series Working paper nuacutem 7960 National Bureau of Economic Research
LAGARES M (1972) ldquoEl Impuesto sobre el Patrimonio Caracteriacutesiticas y funcioshynes en un sistema tributariordquo Libro de Bolsillo del Instituto de Estudios Fiscales
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MARIacuteN J (1987) La estructura de la progresividad del IRPF Papeles de Econoshymiacutea Espantildeola 30-31 138-148
MELGUIZO M (2005 a) Herencia versus donaciones en las transmisiones lucrashytivas de bienes entre padres e hijos iquestuna estrategia de planificacioacuten fiscal en XII Encuentro de Economiacutea Puacuteblica Palma de Mallorca febrero 2005
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ndash (2007) ldquoLa motivacioacuten de las transmisiones lucrativas entre generaciones de una familia modelos teoacutericos y evidencia empiacutericardquo Hacienda Puacuteblica Espantildeoshyla 181 81-119
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SLEMROD J (ed) (2000) Does Atlas Shurug The Economic consequences of taxing Rich New York Harvard University Press and Russell Sage Foundation
STIGLITZ J (1977) La distribucioacuten de la renta y la riqueza entre los individuos en Hacienda Publica Espantildeola 45 145-156
ZILCHA I (2003) ldquoIntergenerational Transfer production and income distribushytionrdquo Journal of Public Economics 87 nuacutems 3-4 489-513
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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SIacuteNTESIS
PRINCIPALES IMPLICACIONES DE POLIacuteTICA ECONOacuteMICA
En los uacuteltimos tiempos se estaacute produciendo un profundo debate sobre la oportunishydad de mantener el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en nuestro sistema fisshycal No obstante aunque son muchas y muy variadas las opiniones que al respecto se mantienen esta controversia no tiene todaviacutea reflejo suficiente en el aacutembito de la inshyvestigacioacuten acadeacutemica y son escasos los estudios que abordan la situacioacuten real de este tributo en nuestro paiacutes Precisamente el trabajo que se expone pretende contribuir al debate sereno sobre la viabilidad del impuesto en su concepcioacuten actual poniendo de relieve las enormes incertidumbres que se ciernen para su futuro a medio plazo Para ello realizaremos un anaacutelisis sobre las consecuencias que estaacute teniendo la excesiva teshyrritorializacioacuten del tributo originada a raiacutez del complejo marco competencial en la deshyterminacioacuten de sus elementos esenciales aspecto sobre el que las CC AA estaacuten teniendo un papel determinante
En concreto el objetivo baacutesico que pretende este trabajo es valorar en queacute medida el proceso de reformas emprendidos por los entes autonoacutemicos en los uacuteltimos antildeos afectan a la funcionalidad real del impuesto analizando sus efectos sobre aspectos deshyterminantes para su justificacioacuten uacuteltima como son la incidencia efectiva la suficiencia su progresividad real o su contribucioacuten a la redistribucioacuten de la riqueza Asiacute la intenshycioacuten es que maacutes allaacute de los efectos balsaacutemicos que las reformas llevada a cabo puedan tener para determinados grupos de contribuyentes podamos examinar con detalle las consecuencias que esto pueda tener respecto a principios como el de equidad efishyciencia progresividad o redistribucioacuten sobre los que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones estaacute llamado a jugar un importante papel
Para llevar a cabo este cometido nuestra investigacioacuten utiliza dos elementos destashycables Por un lado se ha empleado un panel de declarantes propio confeccionado para este fin a partir de un amplio nuacutemero de autoliquidaciones de este impuesto devengashydas en la C A de Aragoacuten La utilizacioacuten de estos datos objetivos que sustentan nuestra reflexioacuten supone una novedad de relieve respecto a los estudios llevados a cabo sobre este tributo hasta este momento dado que no se han puesto de manifiesto informacioacuten disgregada por parte de los entes gestores que pueda ser utilizada en la investigacioacuten empiacuterica Por otro lado se utiliza una metodologiacutea nueva a la hora de valorar el impacshyto redistributivo en este impuesto Asiacute los iacutendices estructurales utilizados son muy freshycuentes en los trabajos que tienen por objeto la imposicioacuten sobre la renta o incluso en la imposicioacuten sobre el patrimonio si bien nunca antes se habiacutean aplicado a la imposicioacuten sobre la herencia y aunque solamente se aplicaraacuten para la riqueza transmitida por una sucesioacuten mortis causa nos serviraacuten para medir y comparar la intensidad del impacto redistributivo que tendraacute el impuesto globalmente y por territorios
Por fin a los largo del trabajo se ponen de manifiesto importantes asimetriacuteas en la aplicacioacuten praacutectica del tributo Tanto el anaacutelisis pormenorizado que se lleva a cabo en
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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la C A de Aragoacuten como del resto de las CC AA se observa un repliegue en la mashyyor parte de los territorios pero de muy distinta intensidad seguacuten el caso analizado Las distintas herramientas fiscales utilizadas por el legislador autonoacutemico en la reforshyma del tributo se traduce en un efecto muy distinto si comparamos aspectos como la progresividad efectiva la incidencia el impacto sobre la recaudacioacuten o el cumplimienshyto con el principio de la redistribucioacuten de a riqueza Esta diversidad en la exigencia del tributo puede llevar efectos indeseados como la deslocalizacioacuten empresarial los proshycesos de voto con el pie o peor aun si se intensifica el proceso de competencia fisshycal podriacutea llevar al tributo a su praacutectica desaparicioacuten En cualquier caso la situacioacuten actual del tributo no es la deseable si se ha de justificar su presencia respecto a sus fundamentos claacutesicos por lo que se hace necesario una revisioacuten profunda del actual marco legal que resuelva definitivamente el papel que el impuesto debe tener y que atendiendo a las exigencias de autonomiacutea financiera nivele miacutenimamente la exigencia del tributo entre comunidades No debemos olvidar que los impuestos sucesorios junto con el resto de la imposicioacuten patrimonial ofrece un potencial de oportunidades para contribuir intensamente a la equidad y eficiencia de los sistemas impositivos y consolidarse como uno de los maacutes valiosos instrumentos para conseguir una maacutes justa redistribucioacuten de la riqueza
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Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
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1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
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3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
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UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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NORMAS DE PUBLICACIOacuteN DE PAPELES DE TRABAJO DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Esta coleccioacuten de Papeles de Trabajo tiene como objetivo ofrecer un vehiacuteculo de expresioacuten a todas aquellas personas interasadas en los temas de Economiacutea Puacuteblica Las normas para la presentacioacuten y seleccioacuten de originales son las siguientes
1 Todos los originales que se presenten estaraacuten sometidos a evaluacioacuten y podraacuten ser directamente aceptados para su publicacioacuten aceptados sujetos a revisioacuten o rechazados
2 Los trabajos deberaacuten enviarse por duplicado a la Subdireccioacuten de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales Avda Cardenal Herrera Oria 378 28035 Madrid
3 La extensioacuten maacutexima de texto escrito incluidos apeacutendices y referencias bibliograacutefiacutecas seraacute de 7000 palabras
4 Los originales deberaacuten presentarse mecanografiados a doble espacio En la primera paacutegina deberaacute aparecer el tiacutetulo del trabajo el nombre del autor(es) y la institucioacuten a la que pertenece asiacute como su direccioacuten postal y electroacutenica Ademaacutes en la primera paacutegina apareceraacute tambieacuten un abstract de no maacutes de 125 palabras los coacutedigos JEL y las palabras clave
5 Los epiacutegrafes iraacuten numerados secuencialmente siguiendo la numeracioacuten araacutebiga Las notas al texto iraacuten numeradas correlativamente y apareceraacuten al pie de la correspondiente paacutegina Las foacutermulas matemaacuteticas se numeraraacuten secuencialmente ajustadas al margen derecho de las mismas La bibliografiacutea apareceraacute al final del trabajo bajo la inscripcioacuten ldquoReferenciasrdquo por orden alfabeacutetico de autores y en cada una ajustaacutendose al siguiente orden autor(es) antildeo de publicacioacuten (distinguiendo a b c si hay varias correspondientes al mismo autor(es) y antildeo) tiacutetulo del artiacuteculo o libro tiacutetulo de la revista en cursiva nuacutemero de la revista y paacuteginas
6 En caso de que aparezcan tablas y graacuteficos eacutestos podraacuten incorporarse directamente al texto o alternativamente presentarse todos juntos y debidamente numerados al final del trabajo antes de la bibliografiacutea
7 En cualquier caso se deberaacute adjuntar un disquete con el trabajo en formato word Siempre que el documento presente tablas yo graacuteficos eacutestos deberaacuten aparecer en ficheros independientes Asimismo en caso de que los graacuteficos procedan de tablas creadas en excel estas deberaacuten incorporarse en el disquete debidamente identificadas
Junto al original del Papel de Trabajo se entregaraacute tambieacuten un resumen de un maacuteximo de dos folios que contenga las principales implicaciones de poliacutetica econoacutemica que se deriven de la investigacioacuten realizada
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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PUBLISHING GUIDELINES OF WORKING PAPERS AT THE INSTITUTE FOR FISCAL STUDIES
This serie of Papeles de Trabajo (working papers) aims to provide those having an interest in Public Economics with a vehicle to publicize their ideas The rules govershyning submission and selection of papers are the following
1 The manuscripts submitted will all be assessed and may be directly accepted for publication accepted with subjections for revision or rejected
2 The papers shall be sent in duplicate to Subdireccioacuten General de Estudios Tribushytarios (The Deputy Direction of Tax Studies) Instituto de Estudios Fiscales (Institute for Fiscal Studies) Avenida del Cardenal Herrera Oria nordm 378 Madrid 28035
3 The maximum length of the text including appendices and bibliography will be no more than 7000 words
4 The originals should be double spaced The first page of the manuscript should contain the following information (1) the title (2) the name and the institutional affishyliation of the author(s) (3) an abstract of no more than 125 words (4) JEL codes and keywords (5) the postal and e-mail address of the corresponding author
5 Sections will be numbered in sequence with arabic numerals Footnotes will be numbered correlatively and will appear at the foot of the corresponding page Matheshymatical formulae will be numbered on the right margin of the page in sequence Biblioshygraphical references will appear at the end of the paper under the heading ldquoReferencesrdquo in alphabetical order of authors Each reference will have to include in this order the following terms of references author(s) publishing date (with an a b or c in case there are several references to the same author(s) and year) title of the article or book name of the journal in italics number of the issue and pages
6 If tables and graphs are necessary they may be included directly in the text or alshyternatively presented altogether and duly numbered at the end of the paper before the bibliography
7 In any case a floppy disk will be enclosed in Word format Whenever the docushyment provides tables andor graphs they must be contained in separate files Furshythermore if graphs are drawn from tables within the Excell package these must be included in the floppy disk and duly identified
Together with the original copy of the working paper a brief two-page summary highlighting the main policy implications derived from the reshysearch is also requested
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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2004
UacuteLTIMOS PAPELES DE TRABAJO EDITADOS POR EL
INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
104 Una propuesta para la regulacioacuten de precios en el sector del agua el caso espantildeol Autores Ma Aacutengeles Garciacutea Valintildeas y Manuel Antonio Muntildeiz Peacuterez
204 Eficiencia en educacioacuten secundaria e inputs no controlables sensibilidad de los resultashydos ante modelos alternativos Autores Joseacute Manuel Cordero Ferrera Francisco Pedraja Chaparro y Javier Salinas Jimeacutenez
304 Los efectos de la poliacutetica fiscal sobre el ahorro privado evidencia para la OCDE Autores Montserrat Ferre Carracedo Agustiacuten Garciacutea Garciacutea y Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
404 iquestQueacute ha sucedido con la estabilidad del empleo en Espantildea Un anaacutelisis desagregado con datos de la EPA 1987-2003 Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
504 La seguridad del empleo en Espantildea evidencia con datos de la EPA (1987-2003) Autores Joseacute Mariacutea Arranz y Carlos Garciacutea-Serrano
604 La ley de Wagner un anaacutelisis sinteacutetico Autor Manuel Jaeacuten Garciacutea
704 La vivienda y la reforma fiscal de 1998 un ejercicio de simulacioacuten Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
804 Modelo dual de IRPF y equidad un nuevo enfoque teoacuterico y su aplicacioacuten al caso esshypantildeol Autor Fidel Picos Saacutenchez
904 Public expenditure dynamics in Spain a simplified model of its determinants Autores Manuel Jaeacuten Garciacutea y Luis Palma Martos
1004 Simulacioacuten sobre los hogares espantildeoles de la reforma del IRPF de 2003 Efectos sobre la oferta laboral recaudacioacuten distribucioacuten y bienestar Autores Juan Manuel Castantildeer Carrasco Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz
1104 Financiacioacuten de las Haciendas regionales espantildeolas y experiencia comparada Autor David Cantarero Prieto
1204 Multidimensional indices of housing deprivation with application to Spain Autores Luis Ayala y Carolina Navarro
1304 Multiple ocurrence of welfare recipiency determinants and policy implications Autores Luis Ayala y Magdalena Rodriacuteguez
1404 Imposicioacuten efectiva sobre las rentas laborales en la reforma del impuesto sobre la renshyta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
1504 Factores determinantes de la distribucioacuten personal de la renta un estudio empiacuterico a partir del PHOGUE Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia
1604 Poliacutetica familiar imposicioacuten efectiva e incentivos al trabajo en la reforma de la imposishycioacuten sobre la renta personal (IRPF) de 2003 en Espantildea Autoras Mariacutea Pazos Moraacuten y Teresa Peacuterez Barrasa
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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2005
1704 Efectos del deacuteficit puacuteblico evidencia empiacuterica mediante un modelo de panel dinaacutemico para los paiacuteses de la Unioacuten Europea Autor Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
1804 Inequality poverty and mobility Choosing income or consumption as welfare indicators Autores Carlos Gradiacuten Olga Cantoacute y Coral del Riacuteo
1904 Tendencias internacionales en la financiacioacuten del gasto sanitario Autora Rosa Mariacutea Urbanos Garrido
2004 El ejercicio de la capacidad normativa de las CCAA en los tributos cedidos una primeshyra evaluacioacuten a traveacutes de los tipos impositivos efectivos en el IRPF Autores Joseacute Mariacutea Duraacuten y Alejandro Esteller
2104 Explaining budgetary indiscipline evidence from spanish municipalities Autores Ignacio Lago-Pentildeas y Santiago Lago-Pentildeas
2204 Local governmets asymmetric reactions to grants looking for the reasons Autor Santiago Lago-Pentildeas
2304 Un pacto de estabilidad para el control del endeudamiento autonoacutemico Autor Roberto Fernaacutendez Llera
2404 Una medida de la calidad del producto de la atencioacuten primaria aplicable a los anaacutelisis DEA de eficiencia Autora Mariola Pinillos Garciacutea
2504 Distribucioacuten de la renta crecimiento y poliacutetica fiscal Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten
2604 Poliacuteticas de inspeccioacuten oacuteptimas y cumplimiento fiscal Autores Ineacutes Macho Stadler y David Peacuterez Castrillo
2704 iquestPor queacute ahorra la gente en planes de pensiones individuales Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez-Laborda
2804 La reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas una valoracioacuten con microdashytos de la ciudad de Zaragoza Autores Julio Loacutepez-Laborda Mordf Carmen Trueba Corteacutes y Anabel Zaacuterate Marco
2904 Is an inequality-neutral flat tax reform really neutral Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
3004 El equilibrio presupuestario las restricciones sobre el deacuteficit Autora Beleacuten Fernaacutendez Castro
105 Efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en innovacioacuten evidencia empiacuterica espantildeola AutoresJoost Heijs Liliana Herrera Mikel Buesa Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez
205 A probabilistic nonparametric estimator Autores Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
305 Efectos redistributivos del sistema de pensiones de la seguridad social y factores detershyminantes de la eleccioacuten de la edad de jubilacioacuten Un anaacutelisis por comunidades autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Yolanda Ubago Martiacutenez
405 La relacioacuten entre los niveles de precios y los niveles de renta y productividad en los paiacuteses de la zona euro implicaciones de la convergencia real sobre los diferenciales de inflacioacuten Autora Ana R Martiacutenez Cantildeete
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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505 La Reforma de la Regulacioacuten en el contexto autonoacutemico Autor Jaime Valleacutes Gimeacutenez
605 Desigualdad y bienestar en la distribucioacuten intraterritorial de la renta 1973-2000 Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Antonio Jurado Maacutelaga y Francisco Pedraja Chaparro
705 Precios inmobiliarios renta y tipos de intereacutes en Espantildea Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
805 Un anaacutelisis con microdatos de la normativa de control del endeudamiento local Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez Pedro Pascual Arzoz y Fermiacuten Cabaseacutes Hita
905 Macroeconomics effects of an indirect taxation reform under imperfect competition Autor Ramoacuten J Torregrosa
1005 Anaacutelisis de incidencia del gasto puacuteblico en educacioacuten superior nuevas aproximaciones Autora Mariacutea Gil Izquierdo
1105 Feminizacioacuten de la pobreza un anaacutelisis dinaacutemico Autora Mariacutea Martiacutenez Izquierdo
1205 Efectos del impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos en la economiacutea extrementildea un anaacutelisis mediante modelos de equilibrio general aplicado Autores Francisco Javier de Miguel Veacutelez Manuel Alejandro Cardenete Flores y Jesuacutes Peacuterez Mayo
1305 La tarifa lineal de Pareto en el contexto de la reforma del IRPF Autores Luis Joseacute Imedio Olmedo Encarnacioacuten Macarena Parrado Gallardo y Mariacutea Dolores Sarrioacuten Gavilaacuten
1405 Modelling tax decentralisation and regional growth Autores Ramiro Gil-Serrate y Julio Loacutepez-Laborda
1505 Interactions inequality-polarization characterization results Autores Juan Prieto-Rodriacuteguez Juan Gabriel Rodriacuteguez y Rafael Salas
1605 Poliacuteticas de competencia impositiva y crecimiento el caso irlandeacutes Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Luis Rivas
1705 Optimal provision of public inputs in a second-best scenario Autores Diego Martiacutenez Loacutepez y A Jesuacutes Saacutenchez Fuentes
1805 Nuevas estimaciones del pleno empleo de las regiones espantildeolas Autores Javier Capoacute Parrilla y Francisco Goacutemez Garciacutea
1905 US deficit sustainability revisited a multiple structural change approach Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
2005 Aproximacioacuten a los pesos de calidad de vida de los ldquoAntildeos de Vida Ajustados por Calishydadrdquo mediante el estado de salud autopercibido Autores Anna Garciacutea-Alteacutes Jaime Pinilla y Salvador Peiroacute
2105 Redistribucioacuten y progresividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones una aplicacioacuten al caso de Aragoacuten Autor Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta
2205 Estimacioacuten de los rendimientos y la depreciacioacuten del capital humano para las regiones del sur de Espantildea Autora Ineacutes P Murillo
2305 El doble dividendo de la imposicioacuten ambiental Una puesta al diacutea Autor Miguel Enrique Rodriacuteguez Meacutendez
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2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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2006
2405 Testing for long-run purchasing power parity in the post bretton woods era evidence from old and new tests Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez y Montserrat Ferreacute Cariacedo
2505 Anaacutelisis de los factores determinantes de las desigualdades internacionales en las emishysiones de CO2 per caacutepita aplicando el enfoque distributivo una metodologiacutea de desshycomposicioacuten por factores de Kaya Autores Juan Antonio Duro Moreno y Emilio Padilla Rosa
2605 Planificacioacuten fiscal con el impuesto dual sobre la renta Autores Feacutelix Domiacutenguez Barrero y Julio Loacutepez Laborda
2705 El coste recaudatorio de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y las deducciones por inversioacuten en vivienda en el IRPF 2002 Autores Carmen Marcos Garciacutea Alfredo Moreno Saacuteez Teresa Peacuterez Barrasa y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2805 La muestra de declarantes IEF-AEAT 2002 y la simulacioacuten de reformas fiscales desshycripcioacuten y aplicacioacuten praacutectica Autores Alfredo Moreno Fidel Picos Santiago Diacuteaz de Sarralde Mariacutea Antiqueira y Luciacutea Torrejoacuten
106 Capital gains taxation and progressivity Autor Julio Loacutepez Laborda
206 Pigoursquos dividend versus Ramseyrsquos dividend in the double dividend literature Autores Eduardo L Gimeacutenez y Miguel Rodriacuteguez
306 Assessing tax reforms Critical comments and proposal the level and distance effects Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Jesuacutes Ruiz-Huerta Carbonell
406 Incidencia y tipos efectivos del Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Suceshysiones y Donaciones Autora Laura de Pablos Escobar
506 Descentralizacioacuten fiscal y crecimiento econoacutemico en las regiones espantildeolas Autores Patricio Peacuterez Gonzaacutelez y David Cantarero Prieto
606 Efectos de la corrupcioacuten sobre la productividad un estudio empiacuterico para los paiacuteses de la OCDE Autores Javier Salinas Jimeacutenez y Mordf del Mar Salinas Jimeacutenez
706 Simulacioacuten de las implicaciones del equilibrio presupuestario sobre la poliacutetica de invershysioacuten de las comunidades autoacutenomas Autores Jaime Valleacutes Gimeacutenez y Anabel Zaacuterate Marco
806 The composition of public spending and the nationalization of party sistems in western Europe Autores Ignacio Lago Pentildeas y Santiago Lago Pentildeas
906 Factores explicativos de la actividad reguladora de las comunidades autoacutenomas (1989shy2001) Autores Julio Loacutepez Laborda y Jaime Valleacutes Gimenez
1006 Disciplina crediticia de las Comunidades Autoacutenomas Autor Roberto Fernaacutendez Lera
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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1106 Are the tax mix and the fiscal pressure converging in the European Union Autor Francisco J Delgado Rivero
1206 Redistribucioacuten inequidad vertical y horizontal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (1982-1998) Autora Irene Perrote
1306 Anaacutelisis econoacutemico del rendimiento en la prueba de conocimientos y destrezas imshyprescindibles de la Comunidad de Madrid Autores David Trillo del Pozo Marta Peacuterez Garrido y Joseacute Marcos Crespo
1406 Anaacutelisis de los procesos privatizadores de empresas puacuteblicas en el aacutembito internacioshynal Motivaciones moda poliacutetica versus necesidad econoacutemica Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1506 Privatizacioacuten y liberalizacioacuten del sector telefoacutenico espantildeol Autores Almudena Guarnido Rueda Manuel Jaeacuten Garciacutea e Ignacio Amate Fortes
1606 Un anaacutelisis taxonoacutemico de las poliacuteticas para PYME en Europa objetivos instrumentos y empresas beneficiarias Autor Antonio Fonfriacutea Mesa
1706 Modelo de red de cooperacioacuten en los parques tecnoloacutegicos un estudio comparado Autora Beatriz Gonzaacutelez Vaacutezquez
1806 Explorando la demanda de carburantes de los hogares espantildeoles un anaacutelisis de sensishybilidad Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Desiderio Romero Jordaacuten
1906 Cross-country income mobility comparisons under panel attrition the relevance of weighting schemes Autores Luis Ayala Carolina Navarro y Mercedes Sastre
2006 Financiacioacuten autonoacutemica algunos escenarios de reforma de los espacios fiscales Autores Ana Herrero Alcalde Santiago Diacuteaz de Sarralde Javier Loscos Fernaacutendez Mariacutea Antiqueira y Joseacute Manuel Traacutenchez
2106 Child nutrition and multiple equilibria in the human capital transition function Autores Berta Rivera Luis Currais y Paolo Rungo
2206 Actitudes de los espantildeoles hacia la Hacienda Puacuteblica Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano
2306 Progresividad y redistribucioacuten a traveacutes del IRPF espantildeol un anaacutelisis del bienestar social para el periodo 1982-1998 Autores Jorge Onrubia Fernaacutendez Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz Santiago Diacuteaz de Sarralde y Ceacutesar Peacuterez Loacutepez
2406 Anaacutelisis descriptivo del gasto sanitario espantildeol evolucioacuten desglose comparativa intershynacional y relacioacuten con la renta Autor Manuel Garciacutea Gontildei
2506 El tratamiento de las fuentes de renta en el IRPF y su influencia en la desigualdad y la redistribucioacuten Autores Luis Ayala Cantildeoacuten Jorge Onrubia Fernaacutendez y Mariacutea del Carmen Rodado Ruiz
2606 La reforma del IRPF de 2007 una evaluacioacuten de sus efectos Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Fidel Picos Saacutenchez Alfredo Moreno Saacuteez Luciacutea Torrejoacuten Sanz y Mariacutea Antiqueira Peacuterez
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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2007
2706 Proyeccioacuten del cuadro macroeconoacutemico y de las cuentas de los sectores institucionashyles mediante un modelo de equilibrio Autores Ana Mariacutea Abad Aacutengel Cuevas y Enrique M Quilis
2806 Anaacutelisis de la propuesta del tesoro britaacutenico Fiscal Stabilisation and EMU y de sus imshyplicaciones para la poliacutetica econoacutemica en la Unioacuten Europea Autor Juan E Castantildeeda Fernaacutendez
2906 Choosing to be different (or not) personal income taxes at the subnational level in Canada and Spain Autores Violeta Ruiz Almendral y Franccedilois Vaillancourt
3006 A projection model of the contributory pension expenditure of the Spanish social seshycurity system 2004-2050 Autores Joan Gil Miguel Aacutengel Loacutepez-Garciacutea Jorge Onrubia Concepcioacute Patxot y Guadalupe Souto
107 Efectos macroeconoacutemicos de las poliacuteticas fiscales en la UE Autores Oriol Roca Sagaleacutes y Alfredo M Pereira
207 Deficit sustainability and inflation in EMU an analysis from the fiscal theory of the price level Autores Oacutescar Bajo-Rubio Carmen Diacuteaz-Roldaacuten y Vicente Esteve
307 Contraste empiacuterico del modelo monetario de tipos de cambio cointegracioacuten y ajuste no lineal Autor Juliaacuten Ramajo Hernaacutendez
407 An empirical analysis of capital taxation equity vs tax compiance Autores Joseacute Ma Duraacuten Cabreacute y Alejandro Esteller Moreacute
507 Education and health in the OECD a macroeconomic approach Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
607 Understanding the effect of education on health across European countries Autoras Cecilia Albert y Mariacutea A Davia
707 Polarization fractionalization and conflict Autores Joan Esteban y Debraj Ray
807 Immigration in a segmented labor market the effects on welfare Autor Javier Vaacutezquez Grenno
907 On the role of public debt in an OLG Model with endogenous labor supply Autor Miguel Aacutengel Loacutepez Garciacutea
1007 Assessing profitability in rice cultivation using the Policy Matrix Analysis and profitshyefficient data Autores Andreacutes J Picazo-Tadeo Ernest Reig y Vicent Estruch
1107 Equidad y redistribucioacuten en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones anaacutelisis de los efectos de las reformas autonoacutemicas Autores Miguel Aacutengel Barberaacuten Lahuerta y Marta Melguizo Garde
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