El Revalúo Impositivo -...

El RevalúoImpositivo

Ley Nº 27.430 (P.L.N.)

Richard L. Amaro Gómez

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550 - (1824) Lanús Oeste

BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Amaro Gómez, Richard LeonardoEl revalúo impositivo : Ley Nº 27.430 / Richard Leonardo Amaro Gómez- 1ª ed. - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, 2019.262 p. ; 21 x 15 cm.ISBN: 978-987-3812-77-41. Contabilidad. 2. Impuestos. I. Título.CDD 336.2Fecha de catalogación: 31/01/2019

©COPYRIGHT 2019 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Enero de 2019

I.S.B.N.: 978-987-3812-77-4PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido.No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables,

bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio quecualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se terminó de imprimir en Enero de 2019 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste – Buenos Aires

“Porque el Hijo del Hombre vino a buscar

y a salvar lo que se había perdido”

Lucas 19:10

Esta obra está dedicada a Jesús.El sólo hecho de haberla escrito,

es un testimonio de que sigue haciendomilagros y rescatando a los perdidos,

como lo fui yo.

A mi esposa, Andrea G. Reynoso.

A mis padres, suegros, hermanos,sobrinos, tíos y a todos aquellos

que Dios ha puesto en mi camino.

PRÓLOGO

La tributación en nuestro país a fines de 2017 y principios de 2018 hasufrido cambios sustanciales, producto no sólo de la ley de reforma tribu-taria, sino también de otras leyes importantes que afectan en nuestro siste-ma tributario. Estos cambios estructurales han venido acompañados deherramientas fiscales, a fin de eliminar o mitigar deficiencias que teníanuestro sistema normativo anterior, entre ellos, la falta de reconocimientode la inflación, tanto en los impuestos, como en los estados contables.

Sin lugar a dudas, uno de los mayores problemas de la economía ar-gentina ha sido la inflación, la cual no solo atentó y atenta contra el creci-miento y desarrollo económico, sino también contra el bienestar generalde la Nación. Durante décadas hemos vivido en una economía inflaciona-ria que si bien en los años noventa con la convertibilidad se logró final-mente eliminarla, años posteriores y más aún en nuestra actualidad,volvió a aparecer con una aceleración importante, colocándonos en elranking mundial como uno de los principales países con mayor inflación.

A estos se sumó que por esas políticas poco comprensibles, el recono-cimiento a nivel fiscal de la inflación haya estado paralizado, y sigue es-tándolo en muchos sentidos, afectando la determinación del impuesto alas ganancias, convirtiendo su base imponible en ficta en lugar de real,desvirtuando el principio de capacidad contributiva. Inclusive, provocan-do que el impuesto se convierta en ciertos casos, en confiscatorio, por in-sumir una parte sustancial o significativa de la renta o de la ganancia.

En este contexto tan desfavorable para empresas e individuos, surgió,integrando la ley de reforma tributaria a finales del año 2017, el revalúoimpositivo como una herramienta de planificación fiscal, con elementosatractivos y otros que se convierten en serias limitaciones. Es difícilplantear a priori si se trata de una herramienta eficaz para el contribu-

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. El Revalúo Impositivo / 5

yente, considerando que sus beneficios dependerán de la situación parti-cular de cada uno de ellos. Pero no sólo en lo que hace a los factoresfiscales, sino también a los extrafiscales.

En la presente obra, nos hemos propuestos analizar esta herramientadesde cuatro contextos, a fin de que cada contribuyente pueda tomar ladecisión correcta:

Asimismo, nos hemos propuesto analizar también otros institutos tribu-tarios con el cual se relaciona el revalúo impositivo: El ajuste integral porinflación y el nuevo régimen de actualizaciones del artículo 89 de la Ley deImpuesto a las Ganancias. Sin dejar de mencionar al revalúo contable, quesi bien excede los fines impositivos de esta obra, no podíamos dejar de ana-lizarlo, considerando su complementariedad con el impositivo.

6 / El Revalúo Impositivo APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

REVALÚO

Económico

Normativo Histórico

Técnico

Es nuestro deseo que esta obra no sólo contribuya al conocimientodel revalúo impositivo como herramienta de planificación fiscal, sinotambién a la formación en cuestiones económicas, históricas, técnicas ynormativas en lo que hace a la legislación tributaria.

Muchas gracias.

Buenos Aires, 31 de enero de 2019.


Sumario Analítico

CAPÍTULO 1EL CONTEXTO ECONÓMICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. LA INFLACIÓN. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132. TRES TEORÍAS ECONÓMICAS QUE EXPLICAN

EL FENÓMENO DE LA INFLACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152.1. Teorías basadas en la inflación de demanda . . . . . . . . . . . . . . 15

2.1.1. Teoría monetarista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162.1.2. Teoría Keynesiana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

2.2. Inflación de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183. EFECTOS EN LA ECONOMÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . 22

CAPÍTULO 2EL CONTEXTO HISTÓRICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311. LA INFLACIÓN EN LA ECONOMÍA ARGENTINA . . . . . . . . . . . . 312. LOS REVALÚOS IMPOSITIVOS EN NUESTRA HISTORIA . . . . . . . . 423. LOS REVALÚOS IMPOSITIVOS EN OTROS PAÍSES . . . . . . . . . . . . 524. CAMBIOS LEGISLATIVOS EN EL MARCO DE LA INFLACIÓN . . . . . 55

CAPÍTULO 3EL CONTEXTO TÉCNICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631. REVALÚO IMPOSITIVO. CONCEPTO. OBJETO . . . . . . . . . . . . . . 632. CARACTERÍSTICAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653. SU APLICACIÓN EN UN CONTEXTO INFLACIONARIO . . . . . . . . . 694. SU COMPLEMENTARIEDAD CON EL REVALÚO CONTABLE . . . . . 725. EFECTOS FISCALES DEL REVALÚO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . 766. EFECTOS FISCALES DEL REVALÚO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . 80

CAPÍTULO 4EL REVALÚO IMPOSITIVO EN LA LEY Nº 27.430 . . . . . . . . . . . . . . 831. OBJETIVOS PERSEGUIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832. SUJETOS ALCANZADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943. BIENES ALCANZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974. BIENES NO ALCANZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045. CATEGORÍA DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076. CASOS ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117. VENTA Y REEMPLAZO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138. AUTOMÓVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179. EJERCICIO DE LA OPCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124


10. MÉTODOS DE VALUACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13010.1. Método A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13210.2. Método B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

11. IMPORTE DEL REVALÚO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14312. IMPUESTO ESPECIAL. SU COMPARACIÓN

CON LOS BLANQUEOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14613. BENEFICIOS (AMORTIZACIÓN, COSTO COMPUTABLE

E IMPUESTO DE IGUALACIÓN) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15114. MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO SOCIETARIO . . . . . 16515. VIDA ÚTIL REMANENTE Y EL FALLO DE LA CORTE SUPREMA

DE JUSTICIA DE LA NACIÓN EN “TELEC. IN. TELINTAR S.A.”.DESUSO. ARTÍCULO 66 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LASGANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

16. ACTUALIZACIÓN DE LOS BIENES REVALUADOS. PASADO,PRESENTE Y FUTURO. AJUSTE ESTÁTICO. ¿ACTUALIZACIÓNTOTAL O PARCIAL? EFECTOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 17416.1. El nuevo régimen de actualización impositiva . . . . . . . . . . . . 17416.2. La actualización del revalúo impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . 17716.3. Nuestra postura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18016.4. Efectos de la actualización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

17. LA ACTUALIZACIÓN DE INMUEBLES – BIENES DE CAMBIOREVALUADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18317.1. Introducción. El marco normativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18317.2. El fisco nacional emite su opinión . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18617.3. Comentario final. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

18. FACTORES QUE INTERVIENEN EN LA DECISIÓN DE REVALUAR . . 18919. LAS LIMITACIONES EN LA REVALUACIÓN . . . . . . . . . . . . . . 19420. LA SEGURIDAD JURÍDICA EN NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO

Y LA PREVISIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19721. ALGUNOS ASPECTOS REGLAMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . 199

21.1. Sujetos alcanzados. Artículo 1º . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20021.2. Requisitos formales para el ejercicio de la opción. Artículo 2º . . . . 20021.3. Manifestación de la opción. Artículo 3º . . . . . . . . . . . . . . . . 20121.4. Determinación e ingreso del impuesto especial. Artículos 3º y 5º . . . . 20421.5. Plan de facilidades de pago. Apartado B del Anexo II . . . . . . . . 205

CAPÍTULO 5EL AJUSTE INTEGRAL DE INFLACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2071. SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Y SU RELACIÓN CON EL REVALÚO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2072. SU APLICACIÓN EN EL MARCO DE LA JURISPRUDENCIA.

EL CASO “CANDY S.A.” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2133. LAS IMPLICANCIAS DE LAS RENUNCIAS DEL AJUSTE POR

INFLACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2174. EL PROYECTO QUE PRETENDE MODIFICAR LAS PREMISAS . . . . 220


CAPÍTULO 6EL RÉGIMEN DE NUEVAS ACTUALIZACIONES DEL ARTÍCULO 89DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . . . . . 2251. INTRODUCCIÓN. EL RÉGIMEN ANTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . 2252. EL NUEVO RÉGIMEN. SUJETOS ALCANZADOS . . . . . . . . . . . . 2263. BIENES ALCANZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2274. MOMENTO DE ACTUALIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285. ÍNDICE A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2296. SU RELACIÓN CON EL REVALÚO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . 229

CAPÍTULO 7REVALÚO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2331. CARACTERÍSTICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2332. LA NORMATIVA. LEY Nº 27.430 (P.L.). . . . . . . . . . . . . . . . . . 2343. NORMA CONTABLE PROFESIONAL. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 48 . . 235

CONCLUSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2451. EL CONTEXTO ECONÓMICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2452. EL CONTEXTO HISTÓRICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2463. EL CONTEXTO TÉCNICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2474. EL REVALÚO IMPOSITIVO DE LA LEY Nº 27.430. . . . . . . . . . . . 2495. EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . 2566. EL RÉGIMEN DE NUEVAS ACTUALIZACIONES DEL ARTÍCULO 89

DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . . . 256

BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257


CAPÍTULO 1

El Contexto Económico

1. LA INFLACIÓN. CONCEPTO

Uno de los mayores males de toda economía es sin lugar a dudas lainflación, quién no solo atenta contra el crecimiento y desarrollo econó-mico, sino también contra bienestar general de una Nación. Nuestra eco-nomía no ha escapado a la inflación, durante décadas hemos vivido enuna economía inflacionaria que si bien en los años 90 con la convertibi-lidad se logró finalmente eliminarla, años posteriores y más aún ennuestro panorama actual volvería a aparecer.

Cuando se habla de inflación por lo general siempre se hace referenciaa sus conocidas consecuencias, pero no así a sus causales. Es que en oca-siones es difícil predecir la causa que genera inflación en la economía, re-flejo de ello es que existen diversas teorías económicas que han intentadoexplicar su generación, como veremos en el apartado siguiente.

En general, podemos entender a la inflación como un proceso econó-mico que consiste en el aumento constante y general de los precios delos bienes y servicios de una economía, impulsado por diversos factoresy que trae aparejado la contracción de la demanda.


CAPÍTULO 1

Asimismo, Enrique Fowler Newton1 esboza que según el Dicciona-rio de la Real Academia Española la “inflación es la elevación notable

del nivel de precios con efectos desfavorables para la economía de un

país”. Así como también indica que para algunas personas, sólo hay in-flación cuando el referenciado aumento de precio es:

“a) generalizado (alcanza a un número importante de

bienes y servicios); y b) sostenido (prologando en

el tiempo).”

Y por su parte, Zulma Barada indica que “una primera aproxima-

ción al fenómeno inflacionario, es identificarlo como tal, a través de de-

finirlo como el crecimiento sostenido en el nivel general de los precios

de los bienes y servicios de una economía.

Por lo tanto encontramos tres aspectos que destacan:

1) El aumento de los precios,

2) La persistencia de ello a lo largo del tiempo, y

3) La generalidad de dicho aumento”2.


CAPÍTULO 1

1 Newton, Enrique Fowler; “Contabilidad Superior”. 6ª Edición, Tomo I. La Ley.

Buenos Aires, 2010. Página 96.

2 Acevedo Herrera, Manuel (Compilador); “Manual Introductorio de Economía”.

Ediciones de la Universidad. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Abril 1995.

Página 108.

2. TRES TEORÍAS ECONÓMICAS QUE EXPLICANEL FENÓMENO DE LA INFLACIÓN

En general, existen dos vertientes económicas que intentan explicar la in-flación: las teorías de inflación de demanda y la teoría de inflación de oferta:

Se analizará en líneas generales las teorías que explican la inflaciónbasándonos en los reconocidos economistas Beker, Víctor A. y Mo-chón, Francisco3 4.

2.1. Teorías basadas en la inflación de demanda

Dentro de esta corriente económica tenemos dos teorías que explicanla inflación: a) la teoría monetarista y b) la teoría keynesiana. Ambascoinciden en que la génesis de la inflación se encuentra en la demanda.


CAPÍTULO 1

Teoría Inflaciónde Demanda

TeoríaKeynesiana

TeoríaMonetarista

Teorías

Inflaciónde Demanda

Inflaciónde Oferta

3 Beker Víctor A. – Mochón Francisco; “Economía: Principios y Aplicaciones”.

Madrid. Editorial McGraw–Hill 1997.

4 Amaro Gómez, Richard L.; “La Inflación y el Impuesto Inflacionario”. Ecolink. 27 de

marzo de 2013. Fuente: https://www.econlink.com.ar/inflacion–impuesto–inflacionario.

A continuación analizaremos cada una de ellas.

2.1.1. Teoría monetarista

Según la teoría cuantitativa del dinero existe una relación estrechaentre la cantidad de dinero existente en el mercado y la inflación. Laecuación de la inflación según esta teoría es:

V x OF = P x Q

V: Es la velocidad del dinero, o sea, la cantidad de veces que el dineropasa de mano en mano.

OF: Es la oferta monetaria, que está constituida por la base monetaria(M) más la creación secundaria de dinero (cheques).

La base monetaria se refiere a la totalidad de medios de pagos exis-tentes en el mercado, que en general es igual a la cantidad de dinero enmanos del público más los depósitos (cuenta corriente, cuenta de ahorro,plazo fijo, etcétera).

P: Es el precio de todos los bienes y servicios.

Q: Es la cantidad de bienes y servicios existentes en el mercado.


CAPÍTULO 1

GÉNESIS

DEMANDA

OFERTA

MONETARISTA

KEYNESIANA

COSTO

ORIGENINFLACIÓN TEORÍAS

P x Q = P.B.I.

O sea, de la fórmula de la teoría cuantitativa se desprende que la velo-cidad del dinero multiplicada por la oferta monetaria es igual al produc-to bruto interno (precio por cantidad).

Entonces, la explicación monetarista de la inflación (escuela desarro-llada en la Universidad de Chicago por Milton Friedman) es que si la ve-locidad del dinero (V) se mantiene constante y crece la oferta monetaria(OF) en un país donde la cantidad de bienes y servicios (Q) no crece [nose incrementa el Producto Bruto Interno (P.B.I.)], la única manera demantener la igualdad es subiendo el precio de los bienes y servicios.

Viéndolo en forma simplificada tenemos que:

Masa Monetaria = Bienes + Servicios

Cuando aumenta en forma descontrolada la masa monetaria y no au-menta la cantidad de bienes y servicios (país que no crece) debe aumen-tar el precio de dichos bienes, dado que a mayor dinero mayor consumo,lo que equivale a decir, mayor demanda. Si la demanda aumenta y laoferta por equis circunstancias no puede aumentar en la misma propor-ción, la única manera de volver al equilibrio es incrementando el preciode los bienes y servicios.

Además esto se fundamenta en la ley de oferta y demanda en la cual:

Oferta = Demanda

Si la demanda sube, sube el precio, dado que al subir el precio le per-mite a la oferta cubrir los costos. Mientras mayor sea la cantidad de bie-nes y servicios que produce el oferente mayor será su costo, por lo cual,mientras mayor sea la demanda mayor será el precio de los bienes y ser-vicios.


CAPÍTULO 1

2.1.2. Teoría Keynesiana

Los keynesianos rechazan la idea de la estrecha relación entre la can-tidad de dinero y los precios, para esta corriente la inflación es un fenó-meno asociado al pleno empleo de los factores de la producción.Supongamos que estamos en una economía en donde hay un desempleoaproximadamente del diez por ciento (10%) de los factores de la produc-ción, en este caso si aumenta la demanda, los oferentes podrán utilizarese diez por ciento (10%) de los factores para producir una mayor canti-dad de bienes y servicios, de este modo aumentará la oferta por lo cual lademanda quedará igualada a la oferta. Caso contrario, si estamos en unaeconomía en la cual el aprovechamiento de los factores de la producciónes del cien por ciento (100%), si aumenta la demanda, la oferta no podráaumentar la cantidad de bienes y servicios dado que todos los factoresestán ocupados (economía de pleno empleo). Por ende, para igualar laecuación oferta es igual a demanda deben subir los precios.

Con lo cual podemos concluir que la inflación según la visión keyne-siana es un fenómeno relacionado con la demanda agregada (consumo +inversión + gasto público + importaciones = gasto total). Si en una eco-nomía de pleno empleo la demanda agregada supera a la oferta agregada(producto bruto interno + exportaciones), ello produciría inflación. Siestamos frente a una economía en donde hay desaprovechamiento de losfactores de la producción, el aumento de la demanda agregada podríacompensarse con el aumento de la oferta agregada, con lo cual podríaevitarse la inflación.

2.2. Inflación de costos

Dejando de lado las teorías económicas de inflación de demanda, acontinuación analizaremos la que se aboca a la inflación de costos.

Según esta teoría, si por ejemplo se incrementa alguna partida inte-grante de los costos de todas las empresas, esto traerá aparejado un au-mento generalizado de precios, tal caso ocurre con los salarios.


CAPÍTULO 1

Muchas veces se fundamentó que la causa de la inflación eran los sin-dicatos, que reclamaban salarios más altos lo que hacía subir el costo la-boral, que se trasladaban a los precios. En la Argentina de la década del’80 los salarios subían conforme aumentaba la inflación, lo cual traíacomo consecuencia una mayor inflación. Lo mismo ocurre con el petró-leo, cuando en las dos crisis energéticas de 1973– 1974, y de 1978 –1979 el precio del crudo empezó a subir drásticamente, ello produjo unainflación mundial dado que el petróleo aumenta los costos no sólo deaquellas empresas que lo usan como elemento esencial del ciclo produc-tivo, sino también para aquellas que no lo usan en el mismo, dado queaumenta por ejemplo el costo del transporte, y esto afecta a todo tipo deempresa ya sea que usen o no el petróleo. Por ende, según esta teoría, lacausa de la inflación radica en los costos crecientes.

3. EFECTOS EN LA ECONOMÍA

En mi visión personal, consideró a la expansión monetaria como cau-sa principal de la inflación, consagrada por le teoría monetarista. Aun-que es preciso destacar que esto no implica rechazar las otras teorías,dado que es cierto que en las crisis energéticas de la década de 1970, ennuestro país se vivieron momentos de inercia inflacionaria bastantes im-portantes provocado por el aumento del crudo, pero pese a ello, habríaque considerar que cuando se dieron las dos crisis energéticas, el gobier-no nacional ya tenía el problema del déficit fiscal por lo cual recaía en elemisionismo para reducir la brecha entre ingresos públicos y gastos pú-blicos. En cuanto a la teoría keynesiana es muy difícil ejemplificarla enla práctica, dado que se confundiría con las otras dos teorías, aunqueesto no implica que descrea de la misma.

Además, la causa principal de la inflación de las décadas de 1970 y1980, no era el costo ni la sobredemanda agregada (dado que estuvimosdurante años con recesión), sino que el Estado emitía dinero para recau-dar más vía impuesto inflacionario.


CAPÍTULO 1

Uno de los agentes económicos que más se benefician de la inflación,tal como sostiene los economistas Mochón y Beker es el Estado, dadoque los ingresos fiscales (o ingresos tributarios o derivados) se incre-mentan con el impuesto inflacionario. En este sentido, argumenta Se-bastián Edwards que “(...) como consecuencia de la debilidad de las

estructuras financieras públicas, un número cada vez mayor de países

se vio obligado a depender de la financiación inflacionaria como forma

de acortar las distancias entre los gastos y los ingresos del gobierno”5.

Este marco, debemos remarcar que con la inflación hay dos tipos debienes que sufren fenómenos contrapuestos:

1) Bienes monetarios: Que se desvalorizan, es decir, pierden valor(cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, el dinero en efectivo,etcétera).

2) Bienes no monetarios: Que se valorizan, adquieren un mayorvalor (bienes de uso, bienes de cambio, entre otros).

Esto equivale a decir a que el dinero cada día vale menos, tiene unmenor poder adquisitivo, y los bienes y servicios cada día valen más.Por lo tanto, en épocas inflacionarias debe elevarse el ingreso de los in-dividuos, dado que aquellos que perciben una renta fija, con la inflaciónpueden comprar según cómo evolucione la misma una menor cantidadde bienes y servicios, por ende, siempre se eleva el ingreso de aquellosque perciben una renta fija, como por ejemplo, los asalariados, locado-res, autónomos, etcétera.

Frente a dicho contexto, uno de los beneficiados es el Estado ya quehay impuestos en que la proporción a pagar aumenta con el nivel del in-greso nominal y se eleva con la inflación. Tal es el caso del Impuesto alas Ganancias, donde el efecto inflación produce mayores ingresos quede algún modo elevarán la renta imponible. Y ni hablar, si el mínimo no


CAPÍTULO 1

5 Edwards, Sebastián; “Crisis y Reforma en América Latina: del Desconsuelo a la

Esperanza”. Buenos Aires. Emecé ediciones 1998. Página 12.

imponible y otros parámetros fijos se mantienen constantes. Otro casolo tenemos con las contribuciones patronales, mientras mayor sea el in-greso de los trabajadores mayor será la carga de este tributo. En otro ni-vel estatal, podemos mencionar el impuesto sobre los ingresos brutoscuya incidencia en el los ingresos brutos proveniente del desarrollo deactividades económicas, será mayor con la inflación generando más re-caudación.

Según los economistas Mochón y Beker “el impuesto inflacionario

grava las tendencias monetarias de la población y consiste en la pérdi-

da de poder adquisitivo que sufre el dinero en poder del público cuando

se incrementan los precios. Cuando el gobierno financia parte de sus

gastos con emisión monetaria no deseada por el público, lo que está ha-

ciendo es deteriorar el valor real de los activos monetarios que poseen

los particulares y apropiarse de ese monto para cubrir la brecha entre

sus erogaciones y lo que recauda a través del resto de los impuestos”6.

Adicionalmente, al elevarse los precios en forma generalizada, elEstado se beneficia también porque el estado es un deudor por excelen-cia, y por ende, como en la inflación el valor del dinero en términos rea-les es menor y en términos nominales no varía, todos los deudores entérminos reales deben devolver una cantidad menor.

En función de todo lo expuesto, podemos decir que en los procesosinflacionarios hay ganadores y perdedores. Mientras que en los prime-ros se encontraría el Estado y los deudores en pesos, en los segundos es-tán los acreedores en pesos. En este último caso, porque el derecho acobrar las sumas dinerarias se desvaloriza con la pérdida del poder ad-quisitivo de la moneda.


CAPÍTULO 1

6 Beker Víctor A. – Mochón Francisco; “Economía: Principios y Aplicaciones”.

Madrid. Editorial McGraw–Hill 1997. Página 306.

Por otra parte, no podemos perder de vista que desde la perspectivasocial, tenemos que los sectores de menor ingreso o vulnerables se venseriamente afectados por los procesos inflacionarios, por el encareci-miento del nivel de vida, que en muchos casos no la pueden enfrentar.

En resumen: podemos destacar que la inflación en mayor o menormedida afecta a todos, dado que la planificación económica y financieratanto de empresas como de individuos resulta difícil en un contexto in-flacionario, dado que no se puede determinar a ciencia cierta cómo evo-lucionaran los precios, y el resto de las variables que también se venincididas: tasas de interés, ahorro, inversión, nivel salarial, etcétera.

4. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En primer lugar y a modo de introducción, podemos indicar que “el

problema que enfrentamos, en este trabajo, es la medición inadecuada

de las bases contributivas para el impuesto a las ganancias. Los valores

de orígenes ‘no homogéneos’de los componentes del ‘resultado sujeto a

impuesto’ del citado tributo causan daños en los patrimonios empresa-

riales y de los restantes contribuyentes, aparentemente indefensos ante

esta nueva expresión de voracidad fiscal recaudatoria sin sentido técni-

co adecuado”7.

El Impuesto a las Ganancias tiene por finalidad gravar la renta, queno es un concepto económico ni contable ni extra jurídico tributario,sino que la renta es un concepto definido en la propia Ley del Impuesto alas Ganancias. Si bien dicha definición puede variar según nos situemosfrente a un sujeto empresa o de una persona humana (o sucesión indivi-sa), lo cierto es que en definitiva el tributo en cuestión trata de gravar laganancia real, aunque con determinadas excepciones, entre las cualespodemos mencionar:


CAPÍTULO 1

7 Millán, Raúl J.; “Inflación e Impuestos: El Mundo al Revés”. Revista Profesional

y Empresaria. Editorial Errepar. Marzo 2003. Tomo IV. Número 42. Página 269.

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