Documents.tips Makalah Konsolidasi

8/19/2019 Documents.tips Makalah Konsolidasi

1/39

Tugas Akuntansi Keuangan Lanjutan II

Laporan Konsilidasi

Disusun Oleh :

Erick A.B 011!"#$

Edh% &ichard 011!#0

'ildan (ugraha 0111!)""

1


2/39

BAB I

*E(DA+!L!A(

1.1 LATA& BELAKA(,

Dalam perkembangan ekonomi saat ini, banyak perusahaan yang

melakukan penggabungan perusahaan untuk meningkatkan kinerja dan

keuntungan mereka. Penggabungan ini dapat berbentuk merger yang mengekor

pada perusahaan pembeli, konsolidasi yang mendirikan perusahaan baru, atau

akuisisi saham, yaitu perusahaan yang bergabung tapi masih melakukan operasi

masing-masing.

Jika perusahaan bergabung dalam bentuk merger atau konsolidasi, maka

pencatatan akuntansinya akan lebih mudah dibandingkan dengan akuisisi saham,

yaitu hanya memindahkan semua akun aktiva bersih ke perusahaan yang masih

berdiri atau perusahaan yang didirikan, kemudian perusahaan lainnya yang

bergabung dibubarkan. Kondisi berbeda terjadi bila perusahaan-perusahaan yang

bergabung ini masih menjalankan operasinya masing-masing. Yang terjadi adalah

akan muncul akun resiprokal pada masing-masing perusahaan yang bergabung ini.

ntuk itulah dibuat laporan keuangan konsolidasi.

!alaupun disebut laporan keuangan konsolidasi, bukan berarti laporan

ini digunakan untuk penggabungan usaha bentuk konsolidasi. Dalam praktiknya,

laporan ini biasa digunakan untuk perusahaan induk dan perusahaan anak. "ebih

lengkapnya, laporan konsolidasi adalah model laporan keuangan untuk

#


3/39

menunjukkan pengaruh ekonomi dari penggabungan dua atau lebih perusahaans

yang didasarkan atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan

secara hukum tidak dilakukan. Dalam penyusunan neraca gabungan untuk kantor

pusat dan cabang saldo aktiva dan ke$ajiban masing-masing cabang digabungkan

dengan saldo yang sama pada kantor pusat.

1.) T!-!A(

%dapun tujuan penulisan makalah ini adalah untuk mengetahui

bagaimana penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada perusahaan anak dan

perusahaan induk, khususnya tentang &eraca karena laporan inilah yang paling

kompleks. %da pula penjelasan tentang "aporan "aba 'ugi dan "poran %rus Kas.

Kemudian ada penjelasan sekilas tentang pencatatan akuntansi untuk penyatuan

kepemilikan.

(


4/39

BAB II

*EBA+A/A(

).1 *E(,E&TIA( LA*O&A( KO(/OLIDA/I

"aporan Konsolidasi adalah model laporan keuangan untuk menunjukkan

pengaruh ekonomi dari penggabungan dua atau lebih perusahaan yang didasarkan

atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan secara hukum tidak

dilakukan. Dalam penyusunan neraca gabungan untuk kantor pusat dan cabang

saldo aktiva dan ke$ajiban masing-masing cabang digabungkan dengan saldo

yang sama pada kantor pusat.

Pembelian saham dapat dalam bentuk kas, pertukaran aktiva lain atau

melalui surat berharga yang diterbitkan oleh perusahaan sendiri dan dicatat

sebesar harga perolehannya )at cost *. +ila melalui pertukaran surat berharga,

maka dicatat nilai $ajar dari surat berharga tersebut dan setiap terjadi selisih

antara nilai nominal dan nilai jual maka dicatat sebagai premium atau diskonto

)agio dan disagio) atau paid in capital.

).) POOLING OF INTEREST DA( PURCHASE

uatu perusahaan dapat dikatakan purchase jika penggabungan dua

perusahaan atau lebih menyangkut perubahan hak milik, artinya Net Asset dari

perusahaan yang satu dibeli oleh perusabaan lain, maka gabungan ini disebut

Purchase.


5/39

iri-ciri Purchase/

1. %ktiva dan "iabilities ) Net Asset * yang dibeli dicatat sebesar harga belinya

atau harga pokoknya oleh pembeli, sehingga jumlahnya tidak perlu sama

dengan nilai yang dilaporkan oleh penjual atau yang ada di neraca.

#. Jika harga beli lebih besar dari Net Asset perusahaan yang dibeli maka ada

Goodwill. Goodwill amortisasi selama periode man0aatnya, tidak lebih dari

tahun.

(. aham yang diserahkan sebagai pengganti dicatat sebesar harga pasarnya.

uatu perusahaan dapat dikatakan Pooling of Interest jika penggabungan

menyangkut kontinuitas kepemilikan dari perusahaan yang bergabung yaitu

dengan cara menukar Net Asset dengan saham yang diterbitkan oleh perusahaan

yang bergabung atau baru, maka penggabungan ini Pooling of Interest .

iri-ciri Pooling of Interest:

1. &et %sset yang diambil alih dicatat sebesar nilai yang tercantum dalam neraca

asalnya atau book valuenya.

2. 2idak ada goodwill

3. aham yang diserahkan dicatat sebesar nilai nominalnya dengan

memperhatikan total tock 3older 45uity perusahaan yang diambil alih

)totalnya harus sama*

Jadi penggabungan perusahaan/

• Pooling of Interest )Kontinuitas Kepemilikan* 6 Konsolidasi

• Purchase )Perubahan 3ak 7ilik* 6 7erger

8


6/39

). *ELAK/A(AA( *E(,,AB!(,A( !/A+A ELAL!I AK!I/I/I

/A+A

Konsep akuntansi penggabungan usaha, yang terdapat pada PSAK No.

##, secara jelas meliputi penggabungan dengan satu atau lebih perusahaan

menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Penggabungan usaha

terjadi ketika satu perusahaan memperoleh lebih dari 89 saham berhak suara

perusahaan lain, tetapi sekali hubungan induk anak terbentuk, pembelian

tambahan saham perusahaan anak bukanlah suatu penggabungan usaha. Dengan

kata lain, entitas terpisah hanya dapat bergabung satu kali. Peningkatan

pengendalian kepemilikan adalah sesederhana penambahan investasi.

Jika suatu perusahaan mempunyai sebagian besar saham atau lebih dari

89 saham perusahaan lain maka disebut parent copan! )perusahaan induk*.

ebaliknya perusahaan yang dimiliki saham-sahamnya yang jumlahnya kurang

dari 89 disebut su"sidiar! copan! )perusahaan anak*. Perusahaan induk ini

memegang kendali terhadap perusahaan anak, sehingga disebut controlling

interest , sedangkan perusahaan anak yang dikendalikan dengan jumlah saham

minoritas disebut inorit! interest .

+ila perusahaan memiliki sebagian besar dari saham-saham dari

beberapa perusahaan, maka disebut holding copan!. #olding copan! ini ada

yang memiliki aktivitas usaha dan ada pula yang sumber pendapatannya

mengandalkan dari perusahaan yang dibelinya. +ila pendapatan holding copan!

tersebut hanya berasal dari beberapa perusahaan anaknya, maka disebut pure

holding copan!. edangkan bila pendapatan perusahaan holding copan!

:


7/39

disamping berasal dari perusahaan anak, juga berasal dari aktivitasnya sendiri,

maka disebut dengan operating holding copan!.

1. Entitas Pelaporan

Ketika terjadi hubungan induk dan anak, entitas tersebut ber0ungsi

sebagai entitas yang terpisah dan pencatatan akuntansinya pun dilaksanakan

secara terpisah. !alaupun secara hukum merupakan entitas yang terpisah, dalam

kenyataannya hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya berada

di ba$ah pengendalian manajemen tunggal, yaitu direktur-direktur dan karya$an-

karya$an dari perusahaan induk tersebut.

"aporan keuangan untuk entitas gabungan disusun dengan mengkonversi

laporan keuangan perusahaan induk dan anak menjadi laporan konsolidasi yang

mere0leksikan posisi keuangan dan hasil operasi entitas gabungan. 4ntitas yang

baru bertanggung ja$ab terhadap pemegang saham, kreditur perusahaan induk

dan pihak-pihak lain yang berkepentingan.

2. Hubunan In!u" !an Ana"

uatu perusahaan yang memiliki lebih 89 saham berhak suara

perusahaan lain dalam mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan

sahamnya, dan hubungan yang terjadi antara kedua perusahaan itu adalah

hubungan induk anak. Pada saat hubungan induk anak terjadi perusahaan-

perusahaan tersebut saling "erafiliasi.

;


8/39

edangkan untuk investasi ekuitas antara # sampai dengan 89

kepemilikan berhak suara perusahaan-perusahaan lainnya disebut dengan

asosiasi.

#. $ebi%a"an $onsoli!asi

"aporan keuangan konsolidasi menyediakan berbagai in0ormasi yang

tidak terdapat dalam laporan keuangan terpisah perusahaan induk, dan laporan

konsolidasi biasanya di$ajibkan untuk menyajikan yang $ajar posisi keuangan

dan hasil operasi dari suatu kelompok perusahaan-perusahaan bera0iliasi. Kondisi

yang la


9/39

perusahaan, yang terjadi antara tanggal pelaporan yang berbeda tersebut dengan

tanggal pelaporan-pelaporan keuangan konsolidasi.

).# LA*O&A( LABA &!,I KO(/OLIDA/I

ontoh / )+erdasarkan ilustrasi Pilot o. dan and o. di atas*

*erusahaan Terpisah

*ilot o. *ilot o. Konsolidasi

Penjualan

Pendapatan investasi dari and

o.

2otal Pendapatan

Kurang / +eban-beban >perasi

3arga Pokok Penjualan

+eban Penyusutan +angunan

+eban Penyusutan Peralatan

%mortisasi goodwill

+eban-beban lainnya

2otal +eban >perasi

"aba >perasi

Pos bukan operasi

+eban bunga

"aba bersih

2otal laba konsolidasi

Kurang / Pendapatan hak

minoritas

"aba bersih konsolidasi

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

@.8#(.8

(;@.

@.@#.8

..

#.

;.

-

1.=.

:.;.

(.##.8

(.

#.@#.8

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

#.#.

-

#.#.

;.

=.

(:.

-

1#.

1.#:.

@.

1.

=.

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

11.;#(.8

-

11.;#(.8

.;@.

(.

1.:.

1@8.

1.@#.

=.#11.

(.81#.8

8(.

#.@=#.8

=.

#.@#.8

.(.

@


10/39

aldo laba (1 Desember #AA

Kurang / Dividen

aldo "aba (1 Desember

#AY

?

?

?

.(.

;.##.8

1.8.

".20)."00

?

?

?

@.

1.;.

(.

1.#0000

?

?

?

;.##.8

1.8.

".20)."00

atatan /

1. "aporan konsolidasi tidak menunjukkan pendapatan investasi dari and o.

sebesar ? (;@. karena laporan laba rugi konsolidasi memasukkan rincian

pendapatan )? #.#.*, beban )? 1..*, amortisasi bersih atas

kelebihan )?(1.*, dan pengurangan hak minoritas )? =.*, yang

mencerminkan pendapatan investasi.

#. %mortisasi bersih dire0leksikan dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan/

Peningkatan harga pokok penjualan akibat persediaan yang dinilai terlalu

rendah yang dijual pada tahun #AY sebesar ? @.

Peningkatan beban penyusutan bangunan akibat amortisasi kelebihan

yang dialokasikan pada bangunan sebesar ? #.

Penurunan beban penyusutan peralatan akibat amortisasi kelebihan yang

dialokasikan pada peralatan yang dinilai terlalu tinggi sebesar ? 8.

Peningkatan beban bunga akibat pengalokasian pada $esel bayar yang

dinilai terlalu tinggi yang dilunasi pada tahun #AY sebesar ? @.

Penambahan kategori beban baru untuk amortisasi goodwill sebesar ?

1@8.

1. Pada akhirnya, saldo laba terpisah Pilot o. identik dengan saldo laba

konsolidasi.

1


11/39

+ila perusahaan induk menjual barang dagangan kepada perusahaan

anaknya, atau sebaliknya, aka nada pembelian dan penjualan antar-perusahaan

pada buku terpisah perusahaan induk dan perusahaan anaknya. aldo pembelian

dan penjualan antar-perusahaan adalah saldo-saldo yang harus dieliminasi dalam

menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi karena saldo-saldo tidak me$akili

pembelian dan penjualan pada pihak-pihak di luar entitas terkonsolidasi.

Penyesuaian-penyesuaian atas penjualan dan pembelian antar-perusahaan

mengurangi pendapatan )penjualan* dan beban )harga pokok penjualan* dengan

jumlah yang sama besar dan karenanya mempengaruhi laba bersih konsolidasi.

Jumlah pendapatan dan beban se$a yang resiprokal dieliminasi tanpa

mempengaruhi laba bersih konsolidasi.

)." (E&AA KO(/OLIDA/I *ADA TA(,,AL AK!I/I/I

1. &ila In!u" 'e(perole) 1**+ Perusa)aan Ana"

Ketika dilakukan pembelian, maka ada akun-akun yang perlu

dieliminasi antara perusahaan anak dan induk, yaitu rekening investasi pada

perusahaan induk dan rekening ekuitas perlu dieliminasi, karena rekening tersebut

merupakan rekening resiprokal, keduanya me$akili aktiva bersih dari perusahaan

anak, sedangkan rekening-rekening yang tidak resiprokal harus digabungkan.

7isalnya pada tanggal 1 Januari #=, Penn orporation membeli 19

saham kelly o. saat ini nilai buku dan nilai $ajarnya ? ., dengan rincian

7odal aham sebesar ? (. dan "aba Ditahan ? 1.

Bentuk jurnal eli3inasin%a

11


12/39

7odal aham ? (.

"aba Ditahan ? 1.

Bnvestasi pada kelly o. ? .

&eraca dari perusahaan masing-masing sebagai berikut/

Akun

(eraca Terpisah (eraca

Konsolidasi

*enn and /kell%*enn o. /kell% o.

%ktiva "ancar

%ktiva "ainnya

%ktiva 2etap

Bnvestasi pada kelly o. 19

Total Akti4a

Ke$ajiban

7odal aham

"aba Ditahan

Total Ke5aji6an dan Ekuitas

?

?

?

?

?

?

?

#.

8.

:.

.

17".000

8.

1.

#.

17".000

?

?

?

?

?

,

,

1.

18.

.

-

7".000

#8.

#*.***

1*.***

7".000

?

?

?

?

?

?

?

(.

:.

1.

-

1$0.000

;.

1.

#.

1$0.000

2. &ila In!u" 'e(perole) 1**+ Perusa)aan Ana"- enan

Goo!/ill

Pembelian saham dapat terjadi/

• ost 6 "oo& 'alue ( 1 6 1

• ost C "oo& 'alue ( 1 C 1 ( Goodwill

• ost "oo& 'alue ( 1 1 ( educe

*oo& 'alue + Asset , -ia"ilities

1#


13/39

*oo& 'alue + Stoc& #older /uit! atau /uit! yaitu terdiri dari /

a. ommon tock

b. Paid in apital

c. 'etained 4arning

Jadi "oo& 'alue + Net Asset

7isalnya dalam contoh di atas /

ost ? 8.

+E 19 )?.* ? .

Goodwill ? 1.

-urnal eli3inasin%a /

7odal aham ? (.

"aba Ditahan ? 1.

Goodwill ? 1.

Bnvestasi pada kelly o. ? 8.

*enn o. dan *erusahaan Anak

Kertas Kerja (eraca Konsolidasi

1 -anuari )008

Akun *enn o. /kell% o.

*en%esuaian dan

Eli3inasi

(eraca

KonsolidasiDe6et Kredit

%ktiva "ancar

%ktiva "ain

%ktiva 2etap

Bnvestasi pada

kelly o.

,

?

?

?

1*.***

8.

:.

"0.000

?

?

?

?

1.

18.

.

- ? 8.

?

?

?

?

#.

:.

1.

-

1(


14/39

Goodwill ? - ? - ? 1. ? 1.

Total 17".000 7".000 1$0.000

Ke$ajiban

7odal aham

"aba Ditahan

-kelly

'4-kelly

?

?

?

?

?

8.

1.

#.

-

-

?

?

?

?

?

#8.

0

0

(.

1.

?

?

(.

1.

?

?

?

?

?

;.

1.

#.

Total 17".000 7".000 "0.000 "0.000 1$0.000

atatan /

• Kolom eliminasi sumber angkanya berasal dari jurnal eliminasi di atas.

• Goodwill diamortisasi selama umur man0aatnya.

• Kas asalnya ? #. berubah menjadi ? 1., karena yang ? 1.

menjadi goodwill , dan bila dijumlahkan tetap jumlahnya yaitu ? #..

#. &ila In!u" 'e(perole) *+ Perusa)aan Ana"- enan Goo!/ill

7isalnya dalam contoh di atas /

ost ? 8.

+E @9 )? .* ? (:.

Goodwill ? 1.

7aka jumlah hak minoritas ) 0inorit! Interest) 6 19 F ? . 6 ? .

-urnal eli3inasin%a /

7odal aham ? (.

"aba Ditahan ? 1.

Goodwill ? 1.

Bnvestasi pada kelly o ? 8.

1


15/39

3ak 7inoritas ? .

*enn o. dan *erusahaan Anak


1 -anuari )008

Akun *enn o.

/kell%

o.

*en%esuaian dan

Eli3inasi

(eraca

Konsolidas

iDe6et Kredit

%ktiva "ancar

%ktiva "ainnya

%ktiva 2etap

Bnvestasi pada kelly

o.

Goodwill

,

?

?

?

1*.***

8.

:.

"0.000

-

?

?

?

?

?

1.

18.

.

-

- ? 1.

? 8.

?

?

?

?

#.

:.

1.

-

1.

Total 17".000 7".000 1$#.000

Ke$ajiban

7odal aham

"aba Ditahan

-kelly

'4-kelly

3ak 7inoritas

?

?

?

?

?

?

8.

1.

#.

-

-

?

?

?

?

?

?

#8.

9

9

(.

1.

?

?

(.

1.

? .

?

?

?

?

?

?

;.

1.

#.

.

Total 17".000 7".000 "#.000 "#.000 1$#.000

atatan /

• Kolom eliminasi sumber angkanya berasal dari jurnal eliminasi di atas.

• Goodwill diamortisasi selama umur man0aatnya.

• Kas asalnya ? #. berubah menjadi ? 1., karena yang ? 1.

menjadi goodwill , dan bila dijumlahkan tetap jumlahnya yaitu ? #..

• 3ak minoritas, yaitu sisa saham yang masih dimiliki oleh perusahaan anak.

18


16/39

2. (E&AA KO(/OLIDA/I /ETELA+ AK!I/I/I

Jika perusahaan yang bergabung setelah beroperasi dan timbul transaksi

antara perusahaan anak dan perusahaan induk. %da transaksi yang si0atnya

resiprokal yang harus dieliminasi antara perusahaan anak dan perusahaan induk,

misalnya pengumuman pembagian deviden. Pada saat diumumkan pembagian

deviden )pencatatan menggunakan e/uit! ethod *, maka akan muncul pada

perusahaan induk Piutang Dividen, sedangkan pada perusahaan anak tang

Dividen. Kedua rekening ini bila dibuat neraca konsolidasinya maka harus

dieliminasi.


Kas

Piutang Dividen

%ktiva "ainnya

%ktiva 2etap

Bnvestasi pada kelly o. @9

Total Akti4a

tang saha

tang Dividen

tang "ainnya

7odal aham

"aba Ditahan

Total Ke5aji6an dan Ekuitas

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

##.

@.

1.

88.

8;.:

18".000

(.

-

#.

1.

(8.

18".000

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

18.

-

#=.

(;.

-

80.000

18.

1.

8.

(.

#.

80.000

Asu3si:

1:


17/39

1. Kepemilikan sebanyak @9 dengan harga ? 8., ketika itu jumlah ekuitas

pemegang saham 6 ? .

#. 3utang usaha kelly o. pada Penn o. ? 8.

(. Goodwill diamortisasi selama 1 tahun

. elama tahun tersebut diperoleh laba ? #. dan deviden dibagikan sebesar

? 1.

atatan / Goodwill muncul pada saat konsolidasi, sedangkan pada saat

neraca masing-masing tidak muncul.

&u3us 3enghitung /aldo In4estasi E3uit4 'et)o! )/

Bnvestasi a$al ? 8.

Presentase Pembagian "aba )@9 F ? #.* ? 1=.

Presentase Pembagian Deviden )@9 F ? 1.* )? @.*

%mortisasi per tahun )? 1.G1* )? 1.*

aldo investasi akhir ? 8;.:

-urnal

1. Jurnal eliminasi/

7odal aham ? (.

"aba Ditahan ? #.

Goodwill ? 1#.: )? 1. - ? 1.*

Bnvestasi pada kelly o. ? 8;.:

3ak 7inoritas ? 8. )19 F ? 8.*

#. Jurnal Piutang dan 3utang Dividen )@9 F ? 1.*

1;


18/39

tang Dividen ? @.

Piutang Dividen ? @.

(. Jurnal Piutang dan tang saha antara induk dan anak ? 8.

tang saha ? 8.

Piutang saha ? 8.


*en%esuaian dan

Eli3inasi

(eraca


Kas

Piutang Dividen

%ktiva "ainnya

%ktiva 2etap

Bnvestasi pada

kelly o. @9

Goodwill

?

?

?

?

?

?

##.

@.

1.

88.

8;.:

-

?

?

?

?

?

?

18.

-

#=.

(;.

-

? 1#.:

?

?

?

@.

8.

8;.:

?

?

?

?

?

?

(;.

-

:.

@#.

-

1#.:

Total 18".000 80.000 )07.000

tang saha

tang Dividen

tang "ainnya

7odal aham-

Penn

"aba Ditahan-

Penn

7odal aham-

kelly

"aba Ditahan-

kelly

?

?

?

?

?

(.

-

#.

1.

(8.

?

?

?

?

?

18.

1.

8.

(.

#.

?

?

?

?

8.

@.

(.

#.

?

?

?

?

?

?

?

.

1.

#8.

1.

(8.

-

-

1=


19/39

7inority Bnterest ? 8. ? 8.

Total 18".000 80.000 27.700 27.700 )07.000

2.5 ALOKA/I KELEBI+A( *ADA AKTI;A BE&/I+


20/39

perusahaan anak dicatat melalui prosedur kertas kerja yang menyesuaikan nilai

buku perusahaan anak untuk mere0leksikan di0erensial biayaGnilai buku untuk

tujuan kertas kerja konsolidasi. Jumlah penyesuaian untuk setiap akun aktiva dan

ke$ajiban ditentukan dengan menggunakan pendekatan konsolidasi satu-baris.

Penggabungan usaha secara pembelian yang dilaksanakan melalui

akuisisi saham oleh Pilot o. dan and o. Pada tanggal (1 Desember #; Pilot

o. membeli @9 and o. dengan harga ? 8.. secara tunai, ditambah ?

1. saham biasa dari Pilot o. nominal ? 1 dan nilai pasar ? 8...

+iaya tambahan untuk penggabungan usaha terdiri dari biaya penda0taran dan

biaya penggabungan )investasi* masing-masing ? 1. dan ? #. tunai.

Jurnal pilot o. pada saat penggabungan adalah sebagai berikut/

Bnvestasi pada and o ? 1..

aham +iasa ? 1..

2ambahan 7odal Disetor ? ..

Kas ? 8..

Jurnal +iaya 2ambahan

Bnvestasi pada and o ? #.

2ambahan 7odal Disetor ? 1.

Kas ? (.

+erikut adalah &eraca dari Pilot o. dan and o.

Akun*ilot o. /and o.

(ilai Buku (ilai 'ajar (ilai Buku (ilai 'ajar

%ktiva

Kas ? :.:. ? :.:. ? #. ? #.

#


21/39

Piutang-+ersih

Persediaan

%ktiva "ancar "ain

2anah

+angunan-+ersih

Peralatan-+ersih

?

?

?

?

?

?

;.

@.

:.

1.#.

=..

;..

?

?

?

?

?

?

;.

1.#.

=.

11.#.

18..

@..

?

?

?

?

?

?

(.

8.

.

:.

..

#..

?

?

?

?

?

?

(.

:.

.

=.

8..

1.;.

Total Akti4a )".000.000 ##."00.000 8.000.000 $.000.000

Ke$ajiban H4kuitas

tang saha

!esel +ayar

aham +iasa

2amb 7odal Disetor

"aba Ditahan

?

?

?

?

?

#..

(.;.

1..

8..

.(.

?

?

#..

(.8.

?

?

?

?

?

;.

1..

..

1..

@.

?

?

;.

1.(.

Total *assi4a )".000.000 8.000.000

*engalokasian Di>erensial Bia%a?(ilai Buku. Penyesuaian-penyesuaian

yang diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan perusahaan

anak ditentukan dengan enetap&an per"edaan antara "ia!a in'estasi dan nilai

"u&u !ang diperoleh% pada a&ti'a dan &ewai"an !ang dapat diidentifi&asi dan

lalu pada goodwill i&a ada sisan!a.

+erdasarkan hal di atas, maka perhitungan pengalokasiannya adalah

sebagai berikut/

Bnvestasi pada and o. )? 1.. I ? #.* ? 1.#.

&ilai buku kepemilikan yang diperoleh )@9 F 8.@.* ? 8.(1.

2otal kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh ? .=@.

%lokasi pada %ktiva dan Ke$ajiban yang dapat Diidenti0ikasi

#1


22/39

Akun (ilai 'ajar (ilai Buku Kepe3ilikan

Alokasi Kele6ihan

(ilai 'ajar @

(ilai Buku

Kepe3ilikan

Persediaan

2anah

+angunan

Peralatan

!esel

+ayar

?

?

?

?

?

:.

=.

8..

1.;.

1.;.

?

?

?

?

?

8.

:.

..

#..

1..

@9

@9

@9

@9

@9

?

?

?

?

?

@.

1=.

@.

) #;.*

@.

2otal %lokasi pada %ktiva +ersih Dapat Diidenti0ikasi

isa Dialokasikan pada Goodwill

2otal kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh

?

?

?

@@.

(.@.

.=@.

Jurnal eliminasi untuk neraca konsolidasi, yang merupakan akun

resiprokal dari and o.

1. Jurnal Bnvestasi dan 34

Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .=@.

aham +iasa-and. o ? ..

2ambahan 7odal Disetor-and o. ? 1..

"aba Ditahan-and o. ? @.

Bnvestasi pada and o. ? 1.#.

3ak 7inoritas ? 8@.

##


23/39

2. Jurnal mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi pada tiap aktiva

dan ke$ajiban dan pada goodwill

Persediaan ? @.

2anah ? 1=.

+angunan-bersih ? @.

Goodwill ? (.@.

!esel +ayar ? @.

Peralatan-+ersih ? #;.

Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .=@.

/and o. dan *erusahaan Anak


*er 1 Dese36er )0CC

Akun *ilot o. /and o.

*en%esuaian dan Eli3inasi (eraca


%ktiva

Kas

Piutang-+ersih

Persediaan

%ktiva "ancar

"ainnya

2anah

+angunan-

+ersih

Peralatan-+ersih

Bnvestasi pada

?

?

?

?

?

?

?

?

1.(.

;.

@.

:.

1.#.

=..

;..

1.#.

?

?

?

?

?

?

?

?

#.

(.

8.

.

:.

..

#..

-

?

?

?

@.

1=.

@.

?

?

#;.

1.#.

?

?

?

?

?

?

?

?

1.8.

1..

1.@.

1..

1.@=.

1#.@.

=.;(.

-

#(


24/39

and o.

Goodwill

Kelebihan yang

+elum

Diamortisasi

?

?

(.@.

.=@. ? .=@.

? (.@.

-

Total Akti4a )$.$00.000 8.000.000 )."00.000

Ke$ajiban dan

4kuitas

tang saha

!esel +ayar

aham +iasa-

Pilot o.

2ambahan

7odal Disetor-

Pilot o.

"aba Ditahan-

Pilot o.

aham +iasa-

and o

2ambahan

7odal Disetor-

and o.

"aba Ditahan-

and o.

3ak 7inoritas

?

?

?

?

?

#..

(.;.

11..

=.@.

.(.

?

?

?

?

?

;.

1..

..

1..

@.

?

?

?

?

@.

..

1..

@.

? 8@.

?

?

?

?

?

?

#.;.

8.1.

11..

=.@.

.(.

-

-

-

8@.

Total *assi4a )$.$00.000

8.000.000

1".$"0.000

1".$"0.000

)."00.000

2. E7e" A(ortisasi pa!a Nera8a $onsoli!asi Setela) A"uisisi

#


25/39

40ek amortisasi kelebihan sebesar .=@. pada neraca konsolidasi di

atas didasarkan pada asumsi berikut/

Pendapatan tahun #AY

"aba bersih and o ? =.

Pendapatan Pilot o. termasuk pendapatan dari and o. ? #.8#(.8

Dividen yang dibayar tahun #AY

and o ? (.

Pilot o ? 1.8.

%mortisasi Kelebihan

Persediaan yang dinilai terlalu rendah dijual dalam tahun #AY

2anah yang dinilai terlalu rendah masih dimiliki oleh P2 andang, tidak

ada amortisasi

+angunan yang dinilai terlalu rendah masa man0aat 8 tahun sejak 1

Januari #AY

Peralatan yang dinilai terlalu tinggi masa man0aat 8 tahun sejak 1 Januari

#AY

!esel bayar yang dinilai terlalu tinggi ditarik tahun #AY

Goodwill diamortisasi selama # tahun

• Perhitungan pendapatan dari and o. /

4kuitas pada laba bersih and o )? =. F @9* ? ;#.

2ambah / %mortisasi peralatan yang dinilai terlalu tinggi

)? #;. / 8* ? 8.

Kurang / %mortisasi Kelebihan yang dialokasikan pada

Persediaan )dijual tahun #AY* ? @.

#8


26/39

2anah

+angunan )? @. / 8 tahun* ? #.

!esel +ayar )ditarik tahun #AY* ? @.

Goodwill )? (.@. / # 2ahun* ? 1@8.

Pendapatan dari and o. tahun #AY ? (;@.

• "aba +ersih 6 Bnvestasi a$al I Pendapatan Bnvestasi and o. Dividen

yang Diterima dari and o.

6 ? 1.#. I ? (;@. - ? #;. 6 ? 1.(@.

Akun

Kele6ihan %ang

Belu3

Dia3ortisasi 1

Dese36er )0CC

A3ortisasi )0C<

Kele6ihan %ang

Belu3

Dia3ortisasi 1

Dese36er )0C<

Persediaan

2anah

+angunan

Peralatan

!esel +ayar

Goodwill

?

?

?

?

?

?

@.

1=.

@.

#;.

@.

(.@.

?

?

?

?

?

?

@.

-

#.

8.

@.

1@8.

?

?

?

?

?

?

@.-

1=.

==.

#1:.

-

(.;8.

-u3lah #.8$0.000 #1.000 #."#$.000

%yat jurnal kertas kerja yang diperlukan adalah /

2. 7engeliminasi akun investasi dan ekuitas yang resiprokal, menimbulkan hak

minoritas dan mencatat kelebihan yang belum diamortisasi

Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .8@.

aham +iasa-and. o ? ..

2ambahan 7odal Disetor-and o. ? 1..

"aba Ditahan-and o. ? 1..

#:


27/39

Bnvestasi pada and o. ? 1.(@.

3ak 7inoritas ? :.

atatan / "aba Ditahan naik dari ? @. menjadi ? 1.. )naik ?

8. dari "aba +ersih and o. ? =. dikurangi Dividen yang

Dibayar sebesar ? (.*.

3. 7engalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi pada aktiva yang dapat

diidenti0ikasi dan goodwill

2anah ? 1=.

+angunan-bersih ? ==.

Goodwill ? (.;8.

Peralatan-+ersih ? #1:.

Kelebihan yang +elum Diamortisasi ? .8@.

2.9 ALOKA/I +A&,A BELI *ADA TOTAL (ILAI 'A-A& *E&!/A+AA(

A(AK

Dalam pembuatan kebijakan dan prosedur konsolidasi, ada

kecenderungan memilih untuk mencatat aktiva dan ke$ajiban yang dapat

diidenti0ikasi perusahaan anak pada nilai $ajarnya pada saat penggabungan usaha

selain goodwill , jika perusahaan induk memperoleh pengendalian melalui

pembelian tunggal secara langsung. %kan tetapi, hanya goodwill yang betul-betul

dibeli oleh perusahaan induk yang dicatat.

#;


28/39

ebagai ilustrasi, diasumsikan bah$a P2 % memperoleh :9

kepemilikan P2 + dengan harga ? #1. ketika nilai buku dan nilai $ajar aktiva

dan ke$ajiban P2 + adalah sebagai berikut /

Akun (ilai Buku (ilai 'ajar

%ktiva

Kas

Piutang

Persediaan

%ktiva 2etap-+ersih

Ke$ajiban dan 4kuitas

tang

7odal aham

"aba Ditahan

?

?

?

?

?

?

?

1.

:.

1#.

#=.

#20.000

#(.

#.

.

#20.000

?

?

?

?

?

?

1.

:.

18.

(.

")0.000

#(.

+erdasarkan metode yang disukai di atas, nilai $ajar P2 + ditentukan

dengan membagi harga beli dengan kepemilikan yang diperoleh, yaitu ? (8.

)? #1./:9*. &ilai bersih dari aktiva bersih yang dapat diidenti0ikasi adalah ?

? #@. )? 8#. - ? #(.* dan goodwill adalah ? :.. %kan tetapi

goodwill yang benar-benar dibeli dan diakui hanya sebesar ? (:. )? :. F

:9*. Jumlah tersebut dimasukkan dalam neraca konsolidasi yang disiapkan

sesaat setelah penggabungan usaha/

Kas ? 1.

Piutang ? :.

Persediaan ? 18.

#=


29/39

%ktiva 2etap +ersih ? (.

Goodwill ? (:.

2otal %ktiva ? 88:.

tang ? #(.

%ktiva +ersih ? (#:.

Goodwill berdasarkan metode ini sama dengan goodwill yang dihitung

berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum saat ini )P%K atau

L%%P di %merika*, yaitu biaya ? #1. - )nilai $ajar ? #@. F :9* 6 ?

(:., akan tetapi aktiva bersih yang dimasukkan dalam neraca konsolidasi lebih

rendah ? #.. Jumlah yang dimasukkan dalam neraca konsolidasi berdasarkan

prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah /

Kas ? 1.

Piutang ? :.

Persediaan )? 1#. I )? (. F :9** ? 18.

%ktiva 2etap +ersih )? #=. I )?#. F :9* ? (.

Goodwill ? (:.

2otal %ktiva ? 8(:.

tang ? #(.

%ktiva +ersih ? (:.

2. *E(


30/39

7etode penyatuan kepemilikan untuk penggabungan usaha digunakan

dengan asumsi perusahaan-perusahaan yang bergabung, selain perusahaan

penerbit, dibubaarkan.

Jika entitas yang bergabung lainnya tidak dibubarkan dalam suatu

penyatuan kepemilikan, perusahaan penerbit mencatat saham yang diperoleh

sebagai investasi pada nilai buku perusahaan anak untuk aktiva bersih yang

disatukan. Pada kasus ini, hubungan induk anak dibentuk antara perusahaan

penerbit )induk* dan perusahaan-perusahaan yang bergabung lainnya )perusahaan

anak*, dan laporan keuangan konsolidasi diperlukan untuk menggabungkan

operasi entitas-entitas yang terpisah tersebut untuk pelaporan eksternal.

1. A"untansi In:estasi pa!a Perusa)aan Ana" !ala( Pen4atuan

$epe(ili"an

Perusahaan induk )penerbit* mencatat investasinya pada perusahaan-

perusahaan yang bergabung sebesar nilai buku aktiva tetap yang diperoleh pada

perusahaan yang bergabung lainnya. Dalam pencatatan investasinya pada suatu

perusahaan yang bergabung, perusahaan induk juga menggabungkan saldo

labanya dengan saldo laba perusahaan yang bergabung lainnya tersebut dan

menyesuaikan tambahan modal disetornya untuk mere0leksikan modal disetor

perusahaan yang disatukan.

ebagai ilustrasi, P2 %+ menerbitkan modal saham miliknya untuk

memperoleh semua saham berhak suara yang beredar P2 AYM pada tanggal 1

Januari #AA. %kun ekuitas sebelum penyatuan adalah sebagai berikut/

(


31/39

*T AB *T C


32/39

Bnvestasi pada P2 AYM ? 1..

2. Pen4atuan $epe(ili"an !enan Ha" 'inoritas

aham-saham yang tidak diperoleh oleh perusahaan induk pada

penggabungan secara penyatuan dipertanggungja$abkan sebagai hak minoritas.

Blustrasi )berdasarkan data P2 %+ dan P2 AYM di atas*

1. Jika P2 %+ di atas menerbitkan 8. lembar saham untuk memperoleh

@9 saham berhak suara P2 AYM yang beredar, maka investasi dicatat

Bnvestasi pada P2 AYM ? @. )? 1.. F @9*

7odal aham P2 %+ ? 8.

2ambahan 7odal Disetor ? 1(.

"aba Ditahan ? #;.

)? (. F @9*

#. Jika P2 %+ di atas menerbitkan . lembar saham untuk memperoleh

@9 saham berhak suara P2 AYM yang beredar, maka investasi dicatat

Bnvestasi pada P2 AYM ? @. )? 1.. F @9*

7odal aham P2 %+ ? .

2ambahan 7odal Disetor ? #(.

"aba Ditahan ? #;.

)? (. F @9*

#. A"uisisi Ha" 'inoritas

!alaupun tidak disebutkan secara eksplisit dalam PSAK No. 22,

perusahaan-perusahaan tidak diperkenankan menggunakan metode penyatuan

untuk akuisisi saham yang dimiliki oleh hak minoritas. Jika P2 %+ memperoleh

(#


33/39

sisa saham yang beredar P2 AYM setelah pelaksanaan penggabungan usaha, maka

akuisisi tersebut tidak dipertanggungja$abkan sebagai suatu penyatuan

kepemilikan, bahkan jika transaksi tersebut dilaksanakan melalui pertukaran

saham.

7eskipun bukan merupakan penggabungan usaha, akuisisi saham

tambahan tersebut dipertanggungja$abkan berdasarkan metode pembelian, dan

transaksi tersebut dicatat pada nilai $ajarnya. 3asilnya adalah revaluasi 19

aktiva bersih P2 AYM.

2.1* LA*O&A( A&!/ KA/ KO(/OLIDA/I

"aporan arus kas konsolidasi disiapkan dari laporan laba rugi konsolidasi

dan neraca konsolidasi, bukan dari laporan keuangan terpisah induk dan

perusahaan anak. Dengan sedikit pengecualian, persiapan laporan arus kas

konsolidasi memerlukan analisis dan prosedur sama seperti digunakan dalam

menyiapkan laporan arus kas untuk entitas terpisah, baik metode langsung

maupun tidak langsung yang selama ini dipelajari.

Yang perlu mendapat perhatian adalah, pendapatan hak minoritas adalah

peningkatan arus kas dari aktivitas operasi karena pendapatan hak minoritas

meningkatkan aktiva dan ke$ajiban konsolidasi dengan cara yang sama dengan

laba bersih konsolidasi. Dividen hak minoritas juga dikurangkan bersama-sama

dengan dividen hak mayoritas dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pendanaan.

Jika perusahaan menggunakan metode tidak langsung, pendapatan dari

ekuitas investi meningkatkan pendapatan tanpa meningkatkan kas karena

((


34/39

peningkatan tersebut dire0leksikan dalam akun investasi. ebaliknya, dividen yang

diterima dari ekuitas investi meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi

pendapatan karena penurunan tersebut dire0leksikan dalam akun investasi. Jumlah

bersih dari pos-pos ini )perubahan dalam akun investasi* dikurangkan dari )atau

ditambahkan pada* laba bersih dalam bagian Narus kas dari aktivitas operasiO pada

laporan arus kas. Kelebihan dividen yang diterima terhadap pendapatan ekuitas

akan dirtambahkan.

Jika pelaporan arus kas dari aktivitas operasi menggunakan metode

langsung, dividen yang diterima dari ekuitas investi dilaporkan secara langsung

sebagai arus kas dari aktivitas operasi tanpa adanya masalah seperti yang terdapat

dalam penggunaan metode tidak langsung.

2.11 *E(,!(,KA*A( DALA LA*O&A( KE!A(,A( KO(/OLIDA/I

7enurut PSAK No. $% paragraph 2, pengungkapan berikut harus

disajikan dalam catatan atau laporan keuangan konsolidasi/

a* Da0tar anak perusahaan )yang signi0ikan*, yang antara lain mencakup/ nama

anak perusahaan, tempat domisili, bidang usaha dan persentase pemilikan dan

persentase hak suara )apabila berbeda dengan persentase, pemilikan*

b* %lasan untuk tidak mengkonsolidasikan anak perusahaan, sebagaimana diatur

pada paragraph #

(


35/39


36/39

BAB III

*E(!T!*

.1 KE/I*!LA(

"aporan keuangan konsolidasi biasanya diperlukan untuk penyajian yang

$ajar posisi keuangan dan hasil-hasil operasi dari suatu perusahaan induk dan

perusahaan anak. "aporan keuangan konsolidasi bukan hanya merupakan

penjumlahan akun-akun laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak.

Jumlah resiprokal dieliminasi, dan hanya jumlah nonresiprokal yang digabung dan

dimasukkan dalam laporan konsolidasi. %kun investasi pada perusahaan anak dan

ekuitas pemegang saham perusahaan anak dieliminasi dalam penyiapan laporan

keuangan konsolidasi karena akun-akun tersebut resiprokal, keduanya me$akili

aktiva bersih perusahaan anak. 2ransaksi-transaksi penjualan, peminjaman, dan

se$a guna usaha antara perusahaan induk dan perusahaan anak juga

mengakibatkan jumlah resiprokal yang harus dieliminasi dalam proses

konsolidasi.

Jumlah ekuitas pemegang saham yang tampak dalam neraca konsolidasi

adalah jumlah ekuitas pemegang saham dari perusahaan induk kecuali ekuitas hak

minoritas, yang mungkin dilaporkan sebagai bagian terpisah di dalam atau di luar

ekuitas pemegang saham yang dikonsolidasikan. "aba bersih konsolidasi adalah

pengukuran pendapatan bagi para pemegang saham perusahaan induk. etiap

pendapatan yang menjadi hak pemegang saham minoritas adalah suatu pengurang

dalam menentukan laba bersih konsolidasi.

(:


37/39


38/39

perusahaan induk memepertanggungja$abkan investasinya pada perusahaan anak

yang disatukan dengan cara yang sama seperti untuk perusahaan anak yang dibeli,

dan prosedur konsolidasinya sama seperti prosedur untuk perusahaan anak yang

dibeli.

"aporan arus kas konsolidasi disiapkan dari laporan laba rugi konsolidasi

dan neraca konsolidasi, bukan dari laporan keuangan terpisah induk dan

perusahaan anak. Dengan sedikit pengecualian, persiapan laporan arus kas

konsolidasi memerlukan analisis dan prosedur sama seperti digunakan dalam

menyiapkan laporan arus kas untuk entitas terpisah, baik metode langsung

maupun tidak langsung yang selama ini dipelajari.

Yang perlu mendapat perhatian adalah, pendapatan hak minoritas adalah

peningkatan arus kas dari aktivitas operasi karena pendapatan hak minoritas

meningkatkan aktiva dan ke$ajiban konsolidasi dengan cara yang sama dengan

laba bersih konsolidasi. Dividen hak minoritas juga dikurangkan bersama-sama

dengan dividen hak mayoritas dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pendanaan.

(=


39/39

DA=TA& *!/TAKA

+eams, Qloyd % and %mir %badi Jusu0. #. A&untansi Keuangan -anutan di

Indonesia, +uku atu 4disi 'evisi. alemba 4mpat/ Jakarta.

$$$.google.com

Documents.tips Makalah Konsolidasi

Documents

Transcript of Documents.tips Makalah Konsolidasi