Documentos y Cuentas por Cobrar UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA) FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.
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Documentos yCuentas por Cobrar
UNIVERSIDAD UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA)CENTROAMERICANA (UCA)
FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.
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Cuentas Incobrables
Si una compañía vende a crédito a sus
clientes, es inevitable que algunas cuentas
resultarán ser incobrables.
Si una compañía vende a crédito a sus
clientes, es inevitable que algunas cuentas
resultarán ser incobrables.
ACUERDO PREVIO
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Es una deuda de uno o varios clientes de la empresa, consideradas imposible de recuperar, por tanto, el negocio asumirá la pérdida ocasionada por dicha cuenta
¿Qué es una Cuenta Incobrable?¿Qué es una Cuenta Incobrable?
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Métodos de Cálculo para las Cuentas de Dudosa Recuperación
Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos métodos:
A. Método de Cancelación Directa
B. Método de las Provisiones
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Método de Cancelación Directa
Este método supone que para la contabilización de las cuentas incobrables deberá hacerse en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios clientes no podrán hacer efectiva su deuda, procederá al reconocimiento y contabilización de la cuenta como pérdida en cuentas incobrables
Gastos por perdidas en cuentas incobrables
Cuentas por cobrar
Debitamos Acreditamos
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Método de cancelación directa
Este método no intenta asociar el ingreso con el gasto de cuentas
incobrables.
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Para comprender el cálculo veamos el siguiente ejemplo:
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En el mes de Enero la empresa “Calipso” realizó ventas al crédito a los siguientes clientes:Cliente Sr. López C$ 5,200.00Cliente Sr. Pérez C$ 12,000.00Cliente Sr. Sánchez C$ 75,000.00 Iniciemos el asiento de diario con la venta: Cuenta Debe HaberCuentas por cobrar Sr. López C$ 5,200.00Cuenta por cobrar Sr. Pérez C$12,000.00Cuenta por cobrar Sr. Sánchez C$ 75,000.00 Ingresos por ventas C$ 80,173.91 IGV por pagar C$ 2,026.09
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La presentación en el balance general, luego de la venta es el siguiente:
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE ENERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por cobrar al Sr. Sánchez. El asiento de diario sería el siguiente:
Cuenta Debe Haber
Caja
Cuenta por cobrar Sr.
Sánchez
C$ 65,000.00
C$ 65,000.00
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Al disminuir la cuenta del Sr. Sánchez por el valor de C$ 65.000.00, se verá reducido también el saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 - C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentará de la manera siguiente:
EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE FEBRERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$
27.200.00
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Ahora supongamos que dos meses después, en el mes de abril, se determina que las cuentas por cobrar López y Pérez, se considerarán incobrables. El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Debe Haber
Gasto por perdida en cuenta
incobrable
Cuentas por cobrar Sr. López
Cuenta por cobrar Sr. Pérez
C$
17,200.00
C$
5,200.00
C$
12,000.00
Al cierre del mes de abril la presentación en el balance general es la siguiente: EMPRESA “CALIPSO”
BALANCE GENERAL
AL MES DE ABRIL
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$
10.000.00
Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$ 27,200 – C$ 17,200).
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Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. López, llega a la empresa y cancela el saldo adeudado más un 5% de interés moratorio.
CuentaDebe Haber
-1-
Cuenta por cobrar Sr. López
Gasto por perdida en cuenta
incobrable
-2-
Caja
Cuenta por cobrar Sr. López
Otros ingresos
C$ 5,200.00
C$ 5,460.00
C$ 5,200.00
C$ 5,200.00
C$ 260.00
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En conclusiónEn conclusión
Los negocios que venden al crédito están expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos clientes, ya sea total o parcialmente. Estudiamos el método de cancelación directa en la contabilización de las perdidas por cuentas incobrables. Este método reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los ingresos corrientes.
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Ahora veamos el Método de las
Provisiones de las cuentas por cobrar.
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PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRARLAS CUENTAS POR COBRAR
CREACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION
Atendiendo al principio de realización, se debe determinar una provisión que cubra las pérdidas que se van a producir, para así poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los ingresos contra los gastos y costos que le son relativos
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Concepto e importancia del método de las provisiones
Es un procedimiento mediante el cual, las empresas determinan de forma anticipada las pérdidas por cuentas incobrables que tendrán en un periodo específico.
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• Es preferible cargar las cuentas dudosas a pérdidas y Ganancias en el ejercicio en que se considera como ingreso por ventas.
• La estimación sobre el valor realizable de
las cuentas por cobrar es el valor correcto que debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejará el gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
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Registro de la provisión de cuentas incobrables
Al final de cada periodo, se hace una estimación de las cuentas
incobrables.
Al final de cada periodo, se hace una estimación de las cuentas
incobrables.
Cuenta contra activoCuenta contra activoGasto de ventaGasto de venta
Gastos por pérdidas en cuentas incobrables
Provisiones por pérdidas en
cuentas incobrables
Se debita Se acredita
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Empresa XYZBalance General
al mes de 31 de Diciembre del 20xx
El valor neto realizable valor neto realizable es la cantidad de cuentas por cobrar que el negocio espera recuperar.
ACTIVOCirculanteCuentas por cobrarMenos: provisión para cuentas dudosas Valor realizable neto de cuentas por cobrar
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Cancelación de una cuenta incobrable
Cuando se determina que una cuenta es incobrable ya no califica como activo, por lo
tanto deberá ser cancelada.
Cuando se determina que una cuenta es incobrable ya no califica como activo, por lo
tanto deberá ser cancelada.
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Cancelación de una cuenta incobrable
Suponga que el 5 de enero, CURACAO determinó que Juan Pérez no pagará los C$500 que le debe.
CURACAO haría el siguiente asiento.
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Cancelación de una cuenta incobrable
Suponga que antes de este asiento, el saldo de Cuentas por cobrar era de C$10,000 y que la provisión para el saldo de Cuentas dudosas era de
C$2,500.
Veamos qué efecto tuvo la cancelación en estas cuentas.
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Cancelación de una cuenta incobrable
Antes de cancelarlas
Después de cancelarlas
Cuentas por cobrar C$ 10,000 9,500C$ Menos: Provisión para cuentas dudosas. 2,500 2,000 Valor neto realizable C$ 7,500 C$ 7,500
Nótese que la cancelación de C$500 no cambió el valor neto realizable, ni afectó a ninguna cuenta del
estado de resultados.
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Recuperación de una cuenta por cobrar previamente
canceladaLos cobros subsiguientes requieren que el asiento de
cancelación original se reabra antes de que se registre el cobro en efectivo.
Los cobros subsiguientes requieren que el asiento de cancelación original se reabra antes de que se
registre el cobro en efectivo.
DIARIO GENERAL
Fecha Títulos de la cuenta y explicaciónPR Débito Crédito
Cuentas por cobrar (Cliente X) $$$$
Provisión para cuentas dudosas $$$$
Efectivo $$$$
Cuentas por cobrar (Cliente X) $$$$
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Método de las ProvisionesMétodo de las Provisiones
1. Porcentaje Sobre las Cuentas por Cobrar
2. Porcentaje Según el Valor de las Ventas al Crédito
3. Provisión para Cuentas de Dudosa Recuperación mediante Análisis de antigüedad de saldos
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Estimaciones mensuales de pérdidas en créditos
Al final de cada mes, la gerencia debe
estimaestimarr la cantidad probable de cuentas
incobrables, y ajustar la provisión
para Cuentas dudosas a esta
nueva estimación.
Al final de cada mes, la gerencia debe
estimaestimarr la cantidad probable de cuentas
incobrables, y ajustar la provisión
para Cuentas dudosas a esta
nueva estimación.
![Page 27: Documentos y Cuentas por Cobrar UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA) FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061301/54d8d84549795985598b4b01/html5/thumbnails/27.jpg)
El 31 de diciembre de 2011, los registros contables de SINSA indican lo siguiente:
Cuentas por cobrar = C$50,000 Provisión para cuentas dudosas = C$200 (crédito)
La experiencia pasada sugiere que el 5% de las cuentas por cobrar son incobrables.
¿Cuál es el gasto por cuentas incobrables en 2011?
El 31 de diciembre de 2011, los registros contables de SINSA indican lo siguiente:
Cuentas por cobrar = C$50,000 Provisión para cuentas dudosas = C$200 (crédito)
La experiencia pasada sugiere que el 5% de las cuentas por cobrar son incobrables.
¿Cuál es el gasto por cuentas incobrables en 2011?
Ejemplo de estimaciones mensuales de pérdidas en
créditos
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Saldo deseado como provisión para cuentas dudosas.
Ejemplo de estimaciones mensuales de pérdidas en
créditos
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¡Examinemos otra forma de
estimar las cuentas
incobrables!
¡Examinemos otra forma de
estimar las cuentas
incobrables!
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Estimación de pérdidas en créditos enfoque del
"balance general" Las cuentas por cobrar al final del año se clasifican de acuerdo a
su antigüedad.
Las cuentas por cobrar al final del año se clasifican de acuerdo a
su antigüedad.
Cada grupo de antigüedad tiene una probabilidad diferente de ser
incobrable.
Cada grupo de antigüedad tiene una probabilidad diferente de ser
incobrable.
Calcule una provisión distinta para cada grupo de antigüedad.
Calcule una provisión distinta para cada grupo de antigüedad.
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Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance
general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo
mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:
![Page 32: Documentos y Cuentas por Cobrar UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA) FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061301/54d8d84549795985598b4b01/html5/thumbnails/32.jpg)
Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance
general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo
mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:
![Page 33: Documentos y Cuentas por Cobrar UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA) FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061301/54d8d84549795985598b4b01/html5/thumbnails/33.jpg)
Estimación de pérdidas en créditos enfoque del
"balance general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:
![Page 34: Documentos y Cuentas por Cobrar UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA) FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061301/54d8d84549795985598b4b01/html5/thumbnails/34.jpg)
El saldo no ajustado de Gallo mas Gallo en la cuenta provisión es de C$500.
Según el cálculo previo, el saldo deseado es de C$1,350.
El saldo no ajustado de Gallo mas Gallo en la cuenta provisión es de C$500.
Según el cálculo previo, el saldo deseado es de C$1,350.
Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance
general"
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¡Existe otra alternativa de
estimar las cuentas
incobrables!
¡Existe otra alternativa de
estimar las cuentas
incobrables!
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Enfoque alternativo para estimar pérdidas en
créditosEl porcentaje de cuentas por
cobrar se basa en las cuentas incobrables existentes de años
de ventas a créditos de años anteriores.
El enfoque se concentra en determinar la cantidad a registrar en el estado de resultados como Gasto por cuentas
incobrables.
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Enfoque alternativo para estimar pérdidas en
créditos
Ventas a crédito netas % de cuentas incobrables estimado
La cantidad asentada en el diario
Ventas a crédito netas % de cuentas incobrables estimado
La cantidad asentada en el diario
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Enfoque alternativo para estimar pérdidas en
créditosEn 2011, Gallo mas Gallo realizó ventas a crédito por C$60,000.
Históricamente, el 1% de las cuentas de Gallo mas Gallo han sido incobrables.
Para 2011, la estimación del gasto por cuentas incobrables es de C$600.
(C$60,000 × .01 = C$600)
Ahora, prepare el asiento de ajuste para el 31 de diciembre de 2011.
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Enfoque alternativo para estimar pérdidas en
créditos
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Resumen de cuentas incobrables
% de cuentas por cobrar
% de cuentas por cobrar
Énfasis en el valor realizable
Énfasis en el valor realizable
Ctas. por
cobrar
Provisión para ctas. dudosas
Antigüedad de las cuentas por cobrar
Antigüedad de las cuentas por cobrar
Énfasis en el valor realizable
Énfasis en el valor realizable
Ctas. por
cobrar
Provisión para ctas. dudosas
Enfoque en el balance general
Enfoque en el balance general
Enfoque en el balance general
Enfoque en el balance general
% de ventas% de ventas
Énfasis en la asociación
Énfasis en la asociación
VentasGasto
por ctas. inco.
Enfoque en el estado de resultados
Enfoque en el estado de resultados
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Fin del capítulo Cuentas por Cobrar