Doctrina Imputacion Saldos a Favor

8/16/2019 Doctrina Imputacion Saldos a Favor

1/28

CONCEPTO 029652 DE 1998 ABRIL 28

Problema Jurídico ES PROCEDENTE LA CORRECCION DE UNA DECLARACIONPARA IMPUTAR UN SALDO A FAVOR LIQUIDADO EN UNA DECLARACION ENFIRME RESPECTO DE LA CUAL NO SE SOLICITO DEVOLUCION O

COMPENSACION DENTRO DEL TERMINO LE!AL" Te#i# Jurídica LA IMPUTACION DE SALDO A FAVOR DE$E %ACERSE DENTRO DEL TERMINO PREVISTO EN LOS ARTICULOS &'( )O &(* DEL E+T+ SIEMPRE CUANDO LA DECLARACION QUE PRESENTE EL SALDO A FAVOR NO ESTE ENFIRME+

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO ART (&./ &'(/ &(*LE 0&0 DE '..1 ART &

E2-rac-o

Lo# co,-ribu3e,-e#/ re#4o,#able#/ a5e,-e# de re-e,ci6, -ie,e, la 7acul-ad decorre5ir #u# declaracio,e# -ribu-aria# de,-ro del -8rmi,o de do# 9:; ao 4ara declarar+ Si el ob?e-o de lacorrecci6, e# di#mi,uir el #aldo a 4a5ar o aume,-ar el #aldo a 7a=or/ deber@ele=ar#e #olici-ud a la Admi,i#-raci6, corre#4o,die,-e de,-ro del ao 4ara declarar -al 3 como lo #e


2/28

El -8rmi,o aBuí #e=e,cido #i, Bue el #u?e-o Bue -ie,e dereco al #aldo a 7a=or a3a eco u#o de8l 4or i,-ermedio de al5u,a 9#; de la# modalidade# de#cri-a#/ 4reclu3e #uo4or-u,idad 3 como co,#ecue,cia 4ierde de ma,era de,i-i=a el #aldo a 7a=or

liBuidado+ A#í/ la le5i#laci6, -ribu-aria co,#a5ra como u,a de la# cau#ale# dereca>o de la #olici-ud de de=oluci6, o com4e,#aci6, el Bue #ea 4re#e,-adae2-em4or@,eame,-e+

E, e#-e co,-e2-o 3 4ara de-ermi,ar #i/ u,a =e> -ra,#currido# lo# 4la>o#a,-eriorme,-e #ea de la declaraci6, co, #aldo a7a=or 3 la# co,#ecue,cia# de la mi#ma+

E, -al #e,-ido e#-ablece la le5i#laci6, -ribu-aria Bue la# declaracio,e#-ribu-aria# Bue 4re#e,-e, #aldo# a 7a=or Buedar@, e, rme #i do# aa a correr el -8rmi,o 4ara Bue laAdmi,i#-raci6, e?er>a #u 7acul-ad de re=i#i6, de la liBuidaci6, 4ri=ada+L65icame,-e e#-e -8rmi,o a de e,-e,der#e re7erido ,icame,-e a laAdmi,i#-raci6, a Buie, #e le co,ere com4e-e,cia 4ara e?ercer la 7acul-ad dede-ermi,aci6, a 4ar-ir de la re7erida 4re#e,-aci6,+ Si la #olici-ud ,o #e a4re#e,-ado/ el -8rmi,o de caducidad de la 7acul-ad de de-ermi,aci6, ocial delim4ue#-o comie,>a a co,-ar#e u,a =e> =e,cido el 4la>o #e Bue/ acorde co, lo #ea la declaraci6, im4lica Bue 8#-a e#i,modicable/ Bue ,o 4odr@ #er #u#-i-uída 4or o-ra 3 Bue lo# =alore# allí co,#i5,ado# ,o 4odr@, #er =ariado# 4or el co,-ribu3e,-e e#-o/ u,ido a lacircu,#-a,cia de la 48rdida del #aldo a 7a=or/ i,dica Bue ,o 4uede elco,-ribu3e,-e al corre5ir la declaraci6, del 4eriodo #i5uie,-e Bue a, ,o e#-@e, rme/ im4u-ar u, #aldo a 7a=or Bue #e a 4erdido 4or ,o aber#e e?erci-adode,-ro de la o4or-u,idad le5al el dereco a #olici-arlo+ Permi-ir lo co,-rario#ería =ul,erar lo# -8rmi,o# 3 4rocedimie,-o# le5alme,-e co,#a5rado# 3 a la =e>acer im4re#cri4-ible# lo# #aldo# a 7a=or+

CONCEPTO 096731 DE 1998 DICIEMBRE 16

Problema Jurídico TIENE O NO APLICACIGN EL THRMINO CONTENIDO EN ELARTCULO &' DEL ESTATUTO TRI$UTARIO PARA DETERMINAR LA


3/28

OPORTUNIDAD DE SOLICITAR LA IMPUTACIGN DEL SALDO A FAVOR QUE ARROJAUNA LIQUIDACIGN PRIVADA"

Te#i# Jurídica EL THRMINO CONTENIDO EN EL ARTCULO &' DEL ESTATUTO TRI$UTARIO NO TIENE APLICACIGN PARA DETERMINAR LA OPORTUNIDAD PARASOLICITAR LA IMPUTACIGN DE SALDOS A FAVOR ARROJADOS POR UNA

LIQUIDACIGN PRIVADA+

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO ART &'( &'

E2-rac-oE#-ablece el ar-ículo &'( del e#-a-u-o Tribu-ario Bue

Ar-iculo &'(+ Com4e,#aci6, co, #aldo# a 7a=or+ Lo# co,-ribu3e,-e# ore#4o,#able# Bue liBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e# -ribu-aria#4odr@,

a+ im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able+

b+ Solici-ar #u com4e,#aci6, co, deuda# 4or co,ce4-o de im4ue#-o#/ a,-ici4o#/re-e,cio,e#/ i,-ere#e# 3 #a,cio,e# Bue 5ure, a #u car5o+

9+++;

La# 5ura# de la im4u-aci6, 3 de la com4e,#aci6, #o, di7ere,-e# 3a Bue la4rimera e# u, meca,i#mo media,-e el cual el 4ar-icular arra#-ra el #aldo a7a=or del 4eríodo i,media-ame,-e a,-erior 3 lo a4lica e, la declaraci6, delmi#mo im4ue#-o e, el 4eríodo #i5uie,-e/ mie,-ra# Bue la com4e,#aci6,adem@# de 4reci#ar obli5a-oriame,-e de la i,-er=e,ci6, de la Admi,i#-raci6,4ara #u 4rocede,cia/ cubre u, co,ce4-o m@# am4lio 3a Bue 4or e#-e #i#-ema #eca,cela, deuda# #cale# 4ree2i#-e,-e# del mi#mo u o-ro im4ue#-o 3 e2-e,#i=a#a i,-ere#e# 3 #a,cio,e#+

Al e#-ablecer el ar-ículo &'( del E#-a-u-o Bue la im4u-aci6, #e 4odr@ a4licarde,-ro de la liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o e, el 4eriodo #cal#i5uie,-e/ la e#-@ limi-a,do al -8rmi,o Bue #e -ie,e 4ara Bue e#a liBuidaci6,4ri=ada Buede e, rme/ 3 4or lo -a,-o cubre la# correccio,e# Bue #e realice,#obre la mi#ma/ 4or lo -a,-o/ al ,o acer re7ere,cia a ,i,5, -8rmi,o/ ,o e#4o#ible a4licar 4or i,-er4re-aci6, el -ermi,o 4ara com4e,#ar Bue -rae elar-ículo &' del E#-a-u-o Tribu-ario+

Por lo a,-erior #e reco,#idera el co,ce4-o No+ K:.(: del :& de abril de '..&emi-ido 4or e#-a oci,a+

OFICIO 040212 DE 2007 MAYO 30

Fue,-e# Formale#


4/28

ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &.'ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'(ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(*ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(K

E2-rac-oSe co,#ul-a/ #i Buie, 5o>a del be,ecio de audi-oría 3 ,o ace u#o del derecode de=oluci6, como -am4oco del meca,i#mo de la com4e,#aci6, de,-ro del-8rmi,o e#4ecial de rme>a Bue co,-em4la el ar-ículo &.' del E#-a-u-o

Tribu-ario/ co,#er=a la 4o#ibilidad de im4u-ar el #aldo a 7a=or e, el 4eriodo#i5uie,-e de,-ro del -8rmi,o 5e,eral i,dicado e, el ar-ículo &'( del E#-a-u-o

Tribu-ario+

E, relaci6, co, la o4or-u,idad 4ara im4u-ar lo# #aldo# a 7a=or liBuidado# e,u,a declaraci6, 4ri=ada/ e#-e De#4aco #e 4ro,u,ci6 e, el Co,ce4-o No+K.10' del ' de diciembre de '..& e, el Bue/ e, #u -e#i# e i,-er4re-aci6,

?urídica #e ma,i7e#-6

El -8rmi,o co,-e,ido e, el ar-ículo &' del e#-a-u-o -ribu-ario ,o -ie,ea4licaci6, 4ara de-ermi,ar la o4or-u,idad 4ara #olici-ar la im4u-aci6, de #aldo#a 7a=or arro?ado# 4or u,a liBuidaci6, 4ri=ada+

9+++;

Al e#-ablecer el ar-ículo &'( del E#-a-u-o Bue la im4u-aci6, #e 4odr@ a4licarde,-ro de la liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o e, el 4eriodo #cal#i5uie,-e/ la e#-@ limi-a,do al -8rmi,o Bue #e -ie,e 4ara Bue e#a liBuidaci6,4ri=ada Buede e, rme/ 3 4or lo -a,-o cubre la# correccio,e# Bue #e realice,#obre la mi#ma/ 4or lo -a,-o/ al ,o acer re7ere,cia a ,i,5, -8rmi,o/ ,o e#4o#ible a4licar 4or i,-er4re-aci6, el -ermi,o 4ara com4e,#ar Bue -rae elar-ículo &' del E#-a-u-o Tribu-ario+

E, co,corda,cia co, lo# ar5ume,-o# -ra,#cri-o#/ e# 4er-i,e,-e i,dicar Bue la,orma del ar-ículo &.' adicio,ada 4or el ar-ículo 0 de la le3 '''' de :KK/,icame,-e #e reri6 al -8rmi,o 4ara #olici-ar la de=oluci6, 3)com4e,#aci6, delo# #aldo# a 7a=or Bue #e re5i#-re, e, la# declaracio,e# ob?e-o del be,ecio #i,acer me,ci6, del -8rmi,o 4ara im4u-ar el #aldo a 7a=or liBuidado e, dicadeclaraci6,+

Por lo a,-erior/ #e co,clu3e Bue Buie, 5o>a del be,ecio de audi-oría 3 ,o aceu#o del dereco de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, de,-ro del -8rmi,o e#4ecialde rme>a Bue co,-em4la el ar-ículo &.' del E#-a-u-o Tribu-ario/ 4uedeim4u-ar el #aldo a 7a=or e, el 4eriodo #i5uie,-e co,7orme lo orde,a el li-eral a;del ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-ario+



5/28

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(1ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'(

E2-rac-oDe co,7ormidad co, el ar-ículo '. del Decre-o *K*& de :KK& 3 la Orde,Admi,i#-ra-i=a KKKKK de :KK./ e#-e de#4aco e# com4e-e,-e 4ara ab#ol=ere, #e,-ido 5e,eral la# co,#ul-a# e#cri-a# Bue #e 7ormule, #obre lai,-er4re-aci6, 3 a4licaci6, de la# ,orma# -ribu-aria#/ adua,era# o de comercioe2-erior 3 co,-rol cambiario e, lo de com4e-e,cia de la Direcci6, de Im4ue#-o#3 Adua,a# Nacio,ale#+

Co,#ul-a u#-ed #i 4roducido el reca>o de la# #olici-ude# de de=oluci6, e, lo#ca#o# de lo# ,umerale# ' 9#olici-ud e2-em4or@,ea; o 0 9e24or-acio,e# co,a,-erioridad a i,#cri4ci6, e, el RUT; del ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/4rocede la im4u-aci6, del mi#mo #aldo a 7a=or+

Co,#idera el De#4aco+

El ,umeral ' del ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ di#4o,e

Ar-ículo &(1+ Reca>o e I,admi#i6, de la# Solici-ude# de De=oluci6, oCom4e,#aci6,+ La# #olici-ude# de de=oluci6, o com4e,#aci6, #e reca>ar@, e,7orma de,i-i=a

'+ Cua,do 7uere, 4re#e,-ada# e2-em4or@,eame,-e+

0+ E, el ca#o de lo# e24or-adore#/ cua,do el #aldo a 7a=or ob?e-o de #olici-udcorre#4o,da a o4eracio,e# reali>ada# a,-e# de cum4lir#e co, el reBui#i-o de lai,#cri4ci6, e, el Re5i#-ro ,ico Tribu-ario RUT+

9;

El Ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-ario/ di#4o,e

Com4e,#aci6, co, Saldo# a Fa=or+ Lo# co,-ribu3e,-e# o re#4o,#able# BueliBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e# -ribu-aria# 4odr@,

a; Im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able

b; Solici-ar #u com4e,#aci6, co, deuda# 4or co,ce4-o de im4ue#-o#/ a,-ici4o#/re-e,cio,e#/ i,-ere#e# 3 #a,cio,e# Bue 5ure, a #u car5o+

Sobre la im4u-aci6, de lo# #aldo# a 7a=or/ cua,do el co,-ribu3e,-e 3a a4re#e,-ado u,a #olici-ud de de=oluci6, 4ero lo a eco e, 7orma


6/28

e2-em4or@,ea/ el De#4aco 3a #e 4ro,u,ci6 media,-e el Co,ce4-o K:.(: de'..&/ =i5e,-e e, la 4ar-e a#ociada al -ema Bue #e co,#ul-a/ cua,do #e Bue/ acorde co, lo#eacer im4re#cri4-ible# lo# #aldo# a 7a=or+ + + + )

El %o,orable Co,#e?o de E#-ado e, #e,-e,cia del dieci,ue=e 9'.; de ma3o de:K''/ e24edie,-e '1:/ M+P+ Dra+ Carme, Tere#a Or-i> de Rodrí5ue>/ #ea, #i, Bue e#-8 =i5e,-e la i,#cri4ci6, e, el


7/28

Re5i#-ro Nacio,al de E24or-adore#/ o #i, Bue 8#-e #e ubiera re,o=ado/ ,o da,dereco a reclamar la com4e,#aci6, o de=oluci6,+ + + +)

E2i#-e coi,cide,cia e, lo# 7allo# a,-e# re7erido#/ e, cua,-o a Bue la# cau#ale#de reca>o aludida#/ ,o co,#-i-u3e, u, mero reBui#i-o de 7orma Bue 4ueda

#acricar#e a i,#-a,cia del 4ri,ci4io de 4re=ale,cia de la #u#-a,cia #obre la7orma+

De e#-a ma,era 3 acorde co, lo #eada4or e2-em4or@,ea 9,umeral ';/ o 4or aber#e ori5i,ado e, e24or-acio,e#reali>ada# co, a,-erioridad a la i,#cri4ci6, e, el RUT 9,umeral 0; del ar-ículo&(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ e, cua,-o #o, ob?e-o de reca>o de,i-i=o/ lo cual,o ob#-a 4ara Bue a5a u#o de lo# recur#o# 3 accio,e# 4re=i#-o# e, la le3co,-ra el ac-o Bue reca>a la #olici-ud+

E, lo# a,-eriore# -8rmi,o# #e re#uel=e #u co,#ul-a 3 cordialme,-e lei,7ormamo# Bue -a,-o la ,orma-i=idad e, ma-eria -ribu-aria/ adua,era 3cambiaria/ como lo# co,ce4-o# emi-ido# 4or la Direcci6, de !e#-i6, Jurídica e,e#-a# ma-eria# 4uede, co,#ul-ar#e direc-ame,-e e, ,ue#-ra ba#e de da-o#

?urídica i,5re#a,do a la 4@5i,a elec-r6,ica de la DIAN +dia,+5o=+co#i5uie,do lo# ico,o# Norma-i=idad -8c,ica 3 #eleccio,a,do lo# =í,culo#Doc-ri,a 3 Direcci6, de !e#-i6, Jurídica+

CONCEPTO 048129 DE 2013 AGOSTO 2

Problema Jurídico Cua,do la #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, de u,#aldo a 7a=or e# reca>ada 4or la Admi,i#-raci6, Tribu-aria/ 4rocede #uim4u-aci6, e, la declaraci6, del 4eriodo 5ra=able #i5uie,-e"

Te#i# Jurídica No e# 4rocede,-e la im4u-aci6, e, la declaraci6, del 4eriodo5ra=able #i5uie,-e de u, #aldo a 7a=or/ cu3a #olici-ud de de=oluci6, 3 )ocom4e,#aci6, 7ue reca>ada 4or la Admi,i#-raci6, Tribu-aria+

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'(ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(KESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(1ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ 1:KESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(*ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'

E2-rac-oPor di#4o#ici6, e24re#a de lo# ar-ículo# &'( 3 &(K del E#-a-u-o Tribu-ario/ lo#co,-ribu3e,-e# o re#4o,#able# Bue liBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e#-ribu-aria#/ 4odr@, Im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able


8/28

Solici-ar #u com4e,#aci6, co, deuda# 4or co,ce4-o de im4ue#-o#/ a,-ici4o#/re-e,cio,e#/ i,-ere#e# 3 #a,cio,e# Bue 5ure, a #u car5o/ o Solici-ar #u de=oluci6,+

Por #u 4ar-e/ el ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario e#-ablece

Ar-ículo &(1+ Reca>o e i,admi#i6, de la# #olici-ude# de de=oluci6, ocom4e,#aci6,+ La# #olici-ude# de de=oluci6, o com4e,#aci6, #e reca>ar@, e,7orma de,i-i=a

'+ Cua,do 7uere, 4re#e,-ada# e2-em4or@,eame,-e+

:+ Cua,do el #aldo ma-eria de la #olici-ud 3a a3a #ido ob?e-o de de=oluci6,/com4e,#aci6, o im4u-aci6, a,-erior+

0+ E, el ca#o de lo# e24or-adore#/ cua,do el #aldo a 7a=or ob?e-o de #olici-udcorre#4o,da a o4eracio,e# reali>ada# a,-e# de cum4lir#e co, el reBui#i-o de lai,#cri4ci6, e, el Re5i#-ro Nacio,al de E24or-adore# 4re=i#-o e, el ar-ículo (K1+9El Re5i#-ro ,ico Tribu-ario RUT #u#-i-u3e el Re5i#-ro Nacio,al deE24or-adore#/ ar-+ (((: del E#-a-u-o Tribu-ario;+

*+ Cua,do de,-ro del -8rmi,o de la i,=e#-i5aci6, 4re=ia de la #olici-ud dede=oluci6, o com4e,#aci6,/ como re#ul-ado de la correcci6, de la declaraci6,e7ec-uada 4or el co,-ribu3e,-e o re#4o,#able/ #e 5e,era u, #aldo a 4a5ar+

(+ Cua,do #e com4ruebe Bue el 4ro=eedor de la# Sociedade# deComerciali>aci6, I,-er,acio,al #olici-a,-e de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6,/ a la7eca de 4re#e,-aci6, de la #olici-ud ,o a cum4lido co, la obli5aci6, dee7ec-uar la re-e,ci6,/ co,#i5,ar lo re-e,ido 3 4re#e,-ar la# declaracio,e# dere-e,ci6, e, la 7ue,-e co, 4a5o/ de lo# 4eríodo# cu3o 4la>o 4ara la4re#e,-aci6, 3 4a5o #e e,cue,-re, =e,cido# a la 7eca de 4re#e,-aci6, de la#olici-ud+

E, e#-o# ca#o# ,o #er@ a4licable lo di#4ue#-o e, el i,ci#o #e5u,do del ar-ículo(&K' de e#-e E#-a-u-o+

Cua,do la re-e,ci6, e, la 7ue,-e a -í-ulo de im4ue#-o #obre la# =e,-a# a3a#ido 4rac-icada 3 co,#i5,ada direc-ame,-e al Te#oro Nacio,al a -ra=8# de la#e,-idade# ,a,ciera#/ co,7orme lo 4re=8 el ar-ículo 01' de e#-e E#-a-u-o/ #e=ericar@ el cum4limie,-o de la obli5aci6, de declarar lo# 4eriodo# cu3o 4la>o4ara la 4re#e,-aci6, #e e,cue,-re, =e,cido# a la 7eca de 4re#e,-aci6, de la#olici-ud+

La# #olici-ude# de de=oluci6, o com4e,#aci6, deber@, i,admi-ir#e cua,dode,-ro del 4roce#o 4ara re#ol=erla# #e d8 al5u,a de la# #i5uie,-e# cau#ale#

'+ Cua,do la declaraci6, ob?e-o de la de=oluci6, o com4e,#aci6, #e -e,5acomo ,o 4re#e,-ada 4or la# cau#ale# de Bue -ra-a, lo# ar-ículo# (&K 3 (K'+


9/28

:+ Cua,do la #olici-ud #e 4re#e,-e #i, el lle,o de lo# reBui#i-o# 7ormale# Buee2i5e, la# ,orma# 4er-i,e,-e#+

0+ Cua,do la declaraci6, ob?e-o de la de=oluci6, o com4e,#aci6, 4re#e,-e

error ari-m8-ico+

*+ Cua,do #e im4u-e e, la declaraci6, ob?e-o de #olici-ud de de=oluci6, ocom4e,#aci6,/ u, #aldo a 7a=or del 4eríodo a,-erior di7ere,-e al declarado+

PARW!RAFO 'o+ Cua,do #e i,admi-a la #olici-ud/ deber@ 4re#e,-ar#e de,-ro delme# #i5uie,-e u,a ,ue=a #olici-ud e, Bue #e #ub#a,e, la# cau#ale# Bue diero,lu5ar a #u i,admi#i6,+

Ve,cido el -8rmi,o 4ara #olici-ar la de=oluci6, o com4e,#aci6, la ,ue=a#olici-ud #e e,-e,der@ 4re#e,-ada o4or-u,ame,-e/ #iem4re 3 cua,do #u4re#e,-aci6, #e e7ec-e de,-ro del 4la>o #eca reBuerimie,-o e#4ecial #er@, ob?e-o de reca>o4ro=i#io,al/ mie,-ra# #e re#uel=e #obre #u 4rocede,cia+A,-e -odo e# ,ece#ario -e,er 4re#e,-e Bue la di#4o#ici6, co,-e,ida e, elar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario e# de car@c-er 4rocedime,-al 3 4or lomi#mo de orde, 4blico 3 de obli5a-orio cum4limie,-o/ co,7orme co, elma,da-o del ar-ículo del C6di5o de Procedimie,-o Ci=il

Ar-ículo + Ob#er=a,cia de ,orma# 4roce#ale#+ La# ,orma# 4roce#ale# #o, dedereco 4blico 3 orde, 4blico 3/ 4or co,#i5uie,-e/ de obli5a-oriocum4limie,-o/ 3 e, ,i,5, ca#o/ 4odr@, #er dero5ada#/ modicada# o#u#-i-uida# 4or lo# 7u,cio,ario# o 4ar-iculare#/ #al=o au-ori>aci6, e24re#a de lale3+La# e#-i4ulacio,e# Bue co,-radi5a, lo di#4ue#-o e, e#-e ar-ículo/ #e -e,dr@,4or ,o e#cri-a#+

El reca>o 3 la i,admi#i6, -ra-ado# e, el ar-ículo &(1/ -ie,e, e, com, Bue #o,ac-o# media,-e lo# cuale# la Admi,i#-raci6, Tribu-aria #e ab#-ie,e de darlecur#o a la #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6,/ 4ero e,-re u,a 3 o-ramedia u,a 5ra, di7ere,cia+ La i,admi#i6, co,lle=a 4o#4o,er la ace4-aci6, de la#olici-ud/ a , de Bue #e corri?a, la# 7ormalidade# accide,-ale# #ub#a,able# elreca>o -ie,e u, car@c-er de,i-i=o/ 4ue# im4lica la ,o -rami-aci6, de la#olici-ud 4or ,o reu,ir la# 7ormalidade# e#e,ciale# o #u#-a,ciale#+ E, #uma/ la


10/28

i,admi#i6, e# de car@c-er -em4oral 3 co,dicio,al/ mie,-ra# Bue el reca>o e#de,i-i=o e i,co,dicio,al+E, e#-e #e,-ido #e 4ro,u,ci6 la Di=i#i6, de Doc-ri,a e, el Co,ce4-o No+ 'K1 del'. de abril de '...

No debemo# ol=idar Bue la# cau#ale# de reca>o de la #olici-ud de de=oluci6,/e#-@, -a2a-i=ame,-e e,umerada# e, 9#ic; ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario+

Tam4oco 4odemo# 4a#ar 4or al-o Bue 8#-a# a7ec-a, #u =ialibilidad/ 9#ic; eldereco e, #í/ mie,-ra# Bue la# cau#ale# de i,admi#i6, 4uede, #er#ub#a,ada#/ 4ue# #e reere, a reBui#i-o# 7ormale#+Aora bie,/ de co,7ormidad co, lo di#4ue#-o 4or el ar-ículo 1:K del E#-a-u-o

Tribu-ario/ co,-ra lo# ac-o# admi,i#-ra-i=o# 4roducido# e, relaci6, co, lo#im4ue#-o# admi,i#-rado# 4or la U+A+E+ Direcci6, de Im4ue#-o# 3 Adua,a#Nacio,ale# DIAN / -ale# como el de reca>o de la# #olici-ude# de de=oluci6,3)o com4e,#aci6, e,-re o-ro# 4rocede el recur#o de reco,#ideraci6,/ el cualdeber@ i,-er4o,er#e de,-ro de lo# do# 9:; me#e# #i5uie,-e# a la ,o-icaci6, delmi#mo+ Corre#4o,de al de#4aco com4e-e,-e/ a,ali>ar lo# eleme,-o#4roba-orio# 3 7@c-ico# Bue co,du>ca, a co,rmar/ modicar o re=ocar/ elre#4ec-i=o ac-o admi,i#-ra-i=o/ co,7orme al orde,amie,-o #cal e2i#-e,-e+E, relaci6, co, la 4rimera cau#al de reca>o/ la Secci6, Cuar-a del %o,orableCo,#e?o de E#-ado e, Se,-e,cia del '. de ma3o de :K'' 9E24edie,-e '1:/C+P+ Dra+ Carme, Tere#a Or-i> de Rodrí5ue>;/ i>o la# #i5uie,-e#co,#ideracio,e#

+++

De lo a,-erior #e co,clu3e Bue #i el co,-ribu3e,-e o re#4o,#able ,o ace u#odel dereco a #olici-ar el #aldo a 7a=or de,-ro del -8rmi,o e#-ablecido 4or elle5i#lador/ 4ierde el dereco a la com4e,#aci6, o de=oluci6, del mi#mo/ #i,Bue 4ueda di#cu-ir Bue e#e eco 5e,era u, e,riBuecimie,-o i,?u#-icado 4arala Admi,i#-raci6, Tribu-aria/ 3a Bue la cau#a de e2-i,ci6, e#-@ co,-em4lada e,la le3 3 8#-a #e co,#idera ?u#-a++++

E#-a Sala 4reci#a Bue/ 4ara a4licar el 4ri,ci4io de 4re=ale,cia del dereco#u#-a,cial #obre el 7ormal/ Bue 4roclama el ar-ículo ::& Co,#-i-ucio,al/ ,o #e4uede, de?ar de lado la# re5la# 7u,dame,-ale# Bue e,marca, el 4rocedimie,-o-ribu-ario/ 3a Bue -oda# la# ac-uacio,e# debe, #ur-ir#e e, la o4or-u,idad4roce#al i,dicada 4or la le3++++ 9#ubra3ado 7uera de -e2-o;+

Sobre el 4u,-o/ =ale la 4e,a recordar/ Bue de acuerdo co, la ?uri#4rude,ciaco,#-i-ucio,al/ lo# -8rmi,o# de caducidad 4ara el e?ercicio de la# accio,e#/ #e

?u#-ica, 4or e=ide,-e# ra>o,e# de #e5uridad ?urídica+ E, e#-e #e,-ido di?o laCor-e Co,#-i-ucio,al e, Se,-e,cia C**( del * de oc-ubre de '..( 9M+P+ Dr+Ale?a,dro Mar-í,e> Caballero;/ media,-e la cual declar6 e2eBuible# el i,ci#o4rimero de lo# ar-ículo# &' 3 &(* del E#-a-u-o Tribu-ario


11/28

Se5uridad ?urídica 3 ?u#-icia -ribu-aria+

'' Por la# co,#ideracio,e# eca# e, lo# 4u,-o# a,-eriore# de e#-a #e,-e,cia/la Cor-e ,o e,cue,-ra de recibo el ar5ume,-o del dema,da,-e #e5, el cual la#,orma# acu#ada# 4ermi-e, u, e,riBuecimie,-o ilíci-o del E#-ado/ 4ue#-o Bue

u,a #im4le lec-ura de la# mi#ma# mue#-ra Bue ella# 4reci#ame,-e e#-ablece,meca,i#mo# 4ara Bue lo# co,-ribu3e,-e# 4ueda, reclamar o com4e,#ar #aldo#a #u 7a=or/ u,a =e> liBuidado de ma,era de,i-i=a el im4ue#-o+ E, e7ec-o/ ella#admi-e, la e2i#-e,cia de #aldo# e, 7a=or del co,-ribu3e,-e 3 ?a, u, -8rmi,o4ara la reclamaci6, de lo# mi#mo#+

Tam4oco e,cue,-ra la Cor-e Bue el e#-ablecimie,-o de u, -8rmi,o decaducidad de do# ao,e# de #e5uridad ?urídica Bue ?u#-ica, ele#-ablecimie,-o de -ale# 4la>o#/ 3a Bue la i,cer-idumbre -ribu-aria 4uedea7ec-ar de ma,era im4or-a,-e la ac-i=idad eco,6mica e#-a-al+

': Adem@#/ el Le5i#lador -ie,e u,a am4lia liber-ad 4ara de-ermi,ar el alca,cede e#-o# -8rmi,o# de caducidad+ Por ello a la Cor-e ,icame,-e com4e-ee2ami,ar #i #e -ra-a de -8rmi,o# Bue 4ermi-a,/ de ma,era ra>o,able/ Bue elco,-ribu3e,-e e?erci-e #u# accio,e#/ 4ue#-o Bue #6lo u,a ma,ie#-airracio,alidad de lo# -8rmi,o# 4odría de-ermi,ar la i,e2eBuibilidad de e#-a#re5ulacio,e#+

E, e#e orde, de idea#/ e#-a Cor4oraci6, co,#idera Bue #e -ra-a de -8rmi,o#ra>o,able#/ 4ue#-o Bue la# ,orma# acu#ada# e#-ablece, u, 4la>o de do# ao,able/ e, el e,-e,dido de Bue e# deber de laAdmi,i#-raci6, de Im4ue#-o# 7acili-ar 3 ,o ob#-aculi>ar a lo# co,-ribu3e,-e# ele?ercicio de la# accio,e# de reclamaci6, 3 com4e,#aci6,/ 4ue#-o Bue ello e#u,a co,#ecue,cia ob=ia de la ,alidad de la# au-oridade# e, u, E#-ado #ocialde dereco/ e, do,de la 7u,ci6, admi,i#-ra-i=a e#-@ al #er=icio de lo# i,-ere#e#5e,erale# 3 #e de#arrolla co, ba#e e, lo# 4ri,ci4io# de moralidad/ ecacia eim4arcialidad+9CP ar-# ' 3 :K.;+

Todo lo a,-erior mue#-ra/ como bie, lo #e


12/28

?urídico/ e# el de dar #e5uridad a la colec-i=idad/ la cual #e =ería #eriame,-ea7ec-ada #i #e 4rolo,5a, e, el -iem4o e, 7orma i,de,ida la# relacio,e#

?urídica#/ debido ,o #olo a la ,e5li5e,cia/ i,ac-i=idad o i,curía del -i-ular de lo#dereco#/ #i,o al =e,cimie,-o ob?e-i=o del 4la>o+ E# Bue e, el cam4o delDereco/ la# 4er#o,a# debe, obrar co, dili5e,cia 3 cuidado 4ara de7e,der #u#

i,-ere#e# 9?u#=i5ila,-ibu# #cri4-um; 3 #i la le3 a e#-a-uido u, 4la>o 4ara Bue #ei,icie u,a acci6,/ #e cum4la u, deber/ o #e e?ecu-e u, ac-o 3 el i,-ere#ado lode?e =e,cer/ 4ierde de,i-i=ame,-e la 4o#ibilidad 4ara reclamar4o#-eriorme,-e el reco,ocimie,-o del dereco+ 9Cor-e Su4rema de Ju#-icia+Proce#o Nro+ '.&K+ Se,-e,cia del '( de 7ebrero de '..K+ M+P+ Jaime Sa,í,!reiXe,#-ei,+ !ace-a Judicial+ Tomo CCI/ 4 ::+; 9#ubra3ado 7uera de -e2-o;+E, lo co,cer,ie,-e a la cau#al de reca>o/ co,-e,ida e, el ,umeral 0 delar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ re#ul-a 4er-i,e,-e -raer a colaci6, la#co,#ideracio,e# Bue i>o la %o,orable Cor-e Co,#-i-ucio,al/ e, la Se,-e,cia C'1K de :KK' 9M+P+ Dr+ Ale?a,dro Mar-í,e> Caballero;/ media,-e la cual declar6#u e2eBuibilidad

El l-imo a#u,-o ba?o re=i#i6, i,#cri4ci6, e, el re5i#-ro/ de=oluci6, de #aldo#/4rimacía de lo #u#-a,cial #obre lo 7ormal/ liber-ad eco,6mica

'( E,-ra 4or l-imo la Cor-e a e2ami,ar lo# o-ro# car5o# del dema,da,-e/#e5, el cual/ la e2i5e,cia de Bue u, e24or-ador deba i,#cribir#e e, el re5i#-rode e24or-adore# 4ara 4oder #olici-ar de=olucio,e# 4or im4ue#-o# a la# =e,-a#de#co,oce el ar-ículo ::& de la Car-a/ Bue o-or5a 4rimacía a lo ma-erial #obrelo 7ormal/ 4ue# co,dicio,a el dereco a la de=oluci6, del #aldo al cum4limie,-ode u, reBui#i-o e2clu#i=ame,-e 7ormal+ 4or e#a mi#ma ra>6,/ #e5, #u4arecer/ e#e ma,da-o re#-ri,5e de#4ro4orcio,adame,-e la liber-ad eco,6micae i,7ri,5e el ar-ículo .(. #u4erior/ Bue e#-ablece el deber de -ribu-ar co,7ormea lo# 4ri,ci4io# de ?u#-icia 3 eBuidad+

Para re#4o,der a e#a# acu#acio,e#/ la Cor-e come,>ar@ 4or recordar la,alidad Bue -ie,e el Re5i#-ro Nacio,al de E24or-adore#/ 4ara lue5o a,ali>are#4ecícame,-e la# acu#acio,e# del ac-or+

' Como bie, lo #eada #obre la com4o#ici6,/ el 4erl 3 la locali>aci6, de la#em4re#a# e24or-adora#/ a#í como #obre la 4roblem@-ica e, ma-eria de acce#oa -ercero#/ ob#-@culo# e, i,7rae#-ruc-ura/ com4e-i-i=idad de lo# 4roduc-o#colombia,o#/ ob#-@culo# e, lo# -r@mi-e# de im4or-acio,e# 3 e24or-acio,e#/e,-re o-ra# co#a#+ e, ma-eria #cal/ la i,#cri4ci6, e, el re5i#-ro de#arrollacome-ido# co,#-i-ucio,ale# im4or-a,-e# 4ue# e=i-a Bue ocurra, de=olucio,e#im4rocede,-e#+ E, e7ec-o/ como bie, lo e24lica, la# i,-er=i,ie,-e# 3 elProcurador/ el ar-ículo *1. del E#-a-u-o Tribu-ario e#-ablece Bue e#-@, e2e,-o#del im4ue#-o a la# =e,-a# lo# bie,e# cor4orale# mueble# Bue #e e24or-e, 3 la=e,-a e, el 4aí# de bie,e# de e24or-aci6, a #ociedade# de comerciali>aci6,i,-er,acio,al/ #iem4re Bue a3a, de #er e7ec-i=ame,-e e24or-ado#+ E, -ale#circu,#-a,cia#/ e# ,a-ural Bue el E#-ado di#e


13/28

i,#cri4ci6, e, u, re5i#-ro/ 4ara co,-rolar Bue ,icame,-e #e a5a,de=olucio,e# o com4e,#acio,e# -ribu-aria# 4or im4ue#-o a la# =e,-a# aBuie,e# -ie,e, dereco a ella#/ 4or aber e7ec-i=ame,-e reali>ado la#o4eracio,e# e24or-adora# Bue 5e,era, la e2e,ci6,+ Por -al ra>6,/ la obli5aci6,de i,#cribir#e e, e#e re5i#-ro ,o e# u, reBui#i-o 7ormal irracio,al o i,,ece#ario/

3 la e2i5e,cia de cum4lirlo ,o 4uede co,#iderar#e co,-raria al 4ri,ci4io de4re=ale,cia del dereco #u#-a,cial+ E, e7ec-o/ e#-a Cor4oraci6, a 4reci#ado alre#4ec-o lo #i5uie,-e

El eco Bue la Car-a a3a e#-ablecido el 4ri,ci4io de la 4re=ale,cia deldereco #u#-a,cial #obre el 4rocedime,-al/ e, modo al5u,o #i5,ica/ como al4arecer lo i,-er4re-a el dema,da,-e/ Bue ,o #ea, ,ece#ario# lo# ma,da-o#4rocedime,-ale#/ 4ue# recu8rde#e Bue lo# 4roce#o# ?udiciale# 3 a, lo#admi,i#-ra-i=o# #o, la# =ía# i,di#4e,#able#/ creada# 4or el mi#moorde,amie,-o/ a -ra=8# de reBui#i-o# 7ormale# o ma-eriale#/ 4ara co,cre-ar 3acer e7ec-i=o# dereco# 7u,dame,-ale# 3 #u#-a,ciale# de lo# ciudada,o#co,#a5rado# e, la le5i#laci6,+ La# 7orma# 4roce#ale#/ como lo# ma,da-o# Bueco,#a5ra, dereco# #ub?e-i=o#/ 7orma, 4ar-e i,-e5ra,-e de la Car-a Bue e#-aCor-e debe 5uardar 3 re#4e-ar+ E, co,#ecue,cia/ el 4ri,ci4io de 4re=ale,cia deldereco #u#-a,cial debe e,-e,der#e e, el #e,-ido/ #e5, el cual la 7orma 3co,-e,ido debe, #er i,#e4arable# e, el debido 4roce#o/ e# decir/ la# ,orma#4roce#ale# #o, i,#-rume,-ale# 4ara la e7ec-i=idad del dereco #u#-a,cial+ LaCar-a ,o 4re-e,di6 elimi,ar lo# 4rece4-o# le5ale# Bue e#-ablece, 7ormalidade#o reBui#i-o# e, el -r@mi-e de lo# 4roce#o# ?udiciale#/ ,i muco me,o# Bue -ale#,orma# a la lu> de la Co,#-i-uci6, =i5e,-e ,o debe, e2i5ir#e/ ,i cum4lir#eelme,-e -a,-o 4or la# au-oridade# como 4or lo# ?uece# +

La# ,orma# im4u5,ada# ,o e#-ablece, u,a 7ormalidad i,,ece#aria #i,o u,reBui#i-o Bue cum4le 7u,cio,e# im4or-a,-e# 3a Bue 4ermi-e e=i-ar de=olucio,e#im4rocede,-e#/ o Bue 4er#o,a# i,e#cru4ulo#a# Bue/ #i, #er e24or-adore#/ #ea5a, 4a#ar 4or -ale# 4ara ob-e,er u,a de=oluci6, Bue ,o #e ?u#-ica/oca#io,a,do u, 7raude al E#-ado 3 u, e,riBuecimie,-o i,?u#-icado+ No e2i#-e4ue# =iolaci6, al 4ri,ci4io de 4re=ale,cia del dereco #u#-a,cial #obre la##im4le# 7ormalidade# 9CP ar-+ ::&;+

'1 Por la# mi#ma# ra>o,e#/ la Cor-e co,#idera Bue la obli5aci6, de i,#cribir#ee, el re5i#-ro de e24or-adore# -am4oco de#co,oce la liber-ad eco,6mica ,iim4lica la im4o#ici6, de u, deber -ribu-ario i,?u#-o o i,eBui-a-i=o+ E, e7ec-o/e#e deber ,o re4re#e,-a u, 9#ic; car5a e2ce#i=a 4ara el e24or-ador/ 3 e,cambio #í co,#-i-u3e u,a medida adecuada 4ara alca,>ar u, ob?e-i=oco,#-i-ucio,al im4or-a,-e/ como e# 4re=e,ir la elu#i6, 3 e=a#i6, -ribu-aria#/ ale=i-ar la# de=olucio,e# im4rocede,-e#/ como 3a #e de#-ac6 a,-eriorme,-e+ Noa3 4ue# ,i,5u,a re#-ricci6, de#4ro4orcio,ada de la liber-ad eco,6mica+ laCor-e ,o e,-ie,de c6mo el e#-ablecimie,-o de co,-role# 4ara a#e5urar Bue la#4er#o,a# cum4la, e7ec-i=ame,-e co, #u# obli5acio,e# -ribu-ario# 9#ic; 4uedeco,5urar u,a =iolaci6, al deber de -odo# lo# colombia,o# de co,-ribuir al,a,ciamie,-o del E#-ado e, co,dicio,e# de ?u#-icia 3 eBuidad 9CP ar-+ .(;+$ie, 4or el co,-rario/ e#o# co,-role# reali>a, 4reci#ame,-e la ?u#-icia 3 la


14/28

eBuidad -ribu-aria#/ e, la medida e, Bue 4re-e,de, Bue 4er#o,a# Bue -ie,e, lami#ma ca4acidad de 4a5o ca,cele, lo# mi#mo# -ribu-o#/ 3 ,o Bue #6lo lo a5a,al5u,o#/ debido a Bue o-ro# lo5ra, #u#-raer#e a la ob#er=a,cia de lo# debere##cale#+ Por ello/ e#-a Cor4oraci6, abía #eo,-al e, ma-eria #cal/

4ue# -ermi,a 4ro=oca,do u,a di7ere,cia e, la car5a -ribu-aria 4araco,-ribu3e,-e# co, i5ual ca4acidad eco,6mica/ ori5i,ada e, la ma3or 7acilidadBue e2ibe, cier-o# 5ru4o# de co,-ribu3e,-e# 4ara e=adir o eludir el im4ue#-o/e, relaci6, co, o-ro# como lo# Bue 4ercibe, #ueldo# 3 #alario#+ 9#ubra3ado7uera de -e2-o;+

E, el mi#mo #e,-ido #e 4ro,u,ci6 la Secci6, Cuar-a del %o,orable Co,#e?o deE#-ado/ media,-e Se,-e,cia del :* de #e4-iembre de '... 9E24edie,-e .*&0/C+P+ Dr+ !erm@, A3ala Ma,-illa;

+++

De o-ra 4ar-e/ ad=ier-e la Sala Bue #i bie, 4or di#4o#ici6, co,#-i-ucio,al eldereco #u#-a,cial debe 4re=alecer #obre la# 7ormalidade# 3 ri-ualidade#/ a3cier-o# 4rocedimie,-o# como el Bue #e deba-e/ e, lo# cuale# la e2i5e,cia de lare,o=aci6, de la i,#cri4ci6, e, el Re5i#-ro Nacio,al de E24or-adore#/ e# al5om@# Bue u,a #im4le 7ormalidad / e, -a,-o -ie,e relaci6, direc-a co, el 7o,dodel a#u,-o/ co,#-i-u3e 7u,dame,-al i,#-rume,-o de co,-rol 3 4ermi-ee#-ablecer la 4rocede,cia del reco,ocimie,-o del dereco #u#-a,cial+9#ubra3ado 7uera de -e2-o;++++

La cau#al de reca>o co,#a5rada e, el ,umeral ( del ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ #e i,#4ira e, la mi#ma ,alidad co,#-i-ucio,al del ,umeral 0/ e,cua,-o e# u, meca,i#mo de co,-rol 4ara 4re=e,ir la e=a#i6, #cal/ al e=i-arde=olucio,e# 3)o com4e,#acio,e# im4rocede,-e#+ E, e7ec-o/ #e5, #e lee e, lae24o#ici6, de mo-i=o# de la Le3 '*0K de :K'K/ el -ra-amie,-o e#4ecial de la#=e,-a# a la# #ociedade# de comerciali>aci6, i,-er,acio,al abía #ido ob?e-o deabu#o#/ -oda =e> Bue la de=oluci6, del im4ue#-o #obre la# =e,-a# #e reali>abaco, la #im4le cer-icaci6, Bue la# Sociedade# de Comerciali>aci6,I,-er,acio,al e24ide, a #u# 4ro=eedore#/ #i-uaci6, Bue aume,-6 e, 7ormai,?u#-icada el =alor de la# de=olucio,e#/ i,cidie,do ,e5a-i=ame,-e e, elrecaudo -ribu-ario+ 9!ace-a del Co,5re#o No+ 11. del '( de oc-ubre de :K'K/4a5+ ;+De o-ra 4ar-e/ la Secci6, Cuar-a del %o,orable Co,#e?o de E#-ado/ e, laSe,-e,cia del :. de ?u,io de :KK 9Radicaci6, No+ '*.*'/ C+P+ Dra+ Li5ia L64e>Día>;/ al re#ol=er u,a co,-ro=er#ia #obre la 7eca a 4ar-ir de la cual #e debe,liBuidar lo# i,-ere#e# mora-orio#/ cua,do #e com4e,#a u, #aldo a 7a=orori5i,ado e, im4u-acio,e# #uce#i=a#/ re=i#6 la ?uri#4rude,cia e2i#-e,-e 3,alme,-e #e,-6 lo# #i5uie,-e# cri-erio#/ #obre el alca,ce de la im4u-aci6, oarra#-re como meca,i#mo de di#4o#ici6, del #aldo a 7a=or

+++


15/28

Si, embar5o/ 4o#-eriorme,-e e#-a Cor4oraci6, e24idi6 la Se,-e,cia del 0' demar>o de :KKK/ e24+ .&'*/ C+P+ Delio !6me> Le3=a/ e, la Bue cambio #udoc-ri,a ado4-a,do u, cri-erio di7ere,-e/ arma,do

De co,7ormidad co, lo# ar-ículo# &'( 3 &(K del E#-a-u-o Tribu-ario lo#co,-ribu3e,-e# o re#4o,#able# Bue liBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e#-ribu-aria# -ie,e, -re# 4o#ibilidade# 4ara u-ili>arlo#/ a#í

Im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o al #i5uie,-e4eríodo+

Solici-ar #u com4e,#aci6, co, deuda# 4or co,ce4-o de im4ue#-o#/ a,-ici4o#/re-e,cio,e#/ i,-ere#e# 3 #a,cio,e# Bue 5ure, a #u car5o+

Solici-ar #u de=oluci6,+

E# e=ide,-e/ Bue la# -re# 4o#ibilidade# #o, di7ere,-e#/ Bue e, la# -re# #e u-ili>ael #aldo a 7a=or/ 3 Bue/ la# mi#ma# #o, e2clu3e,-e# 4ue# ,o e# 4o#ible im4u-aro a4licar u, #aldo a 7a=or e, la declaraci6, del a/4re-e,der com4e,#arlo co, deuda# a car5o del co,-ribu3e,-e 3 muco me,o#/re#4ec-o al mi#mo/ #olici-ar de=oluci6,+

Adem@#/ la im4u-aci6, de #aldo# a 7a=or la reali>a el mi#mo co,-ribu3e,-e ore#4o,#able mie,-ra# Bue la com4e,#aci6,/ reBuiere la au-ori>aci6, de laAdmi,i#-raci6,/ 4re=ia #olici-ud 3 =ericaci6, de lo# reBui#i-o# le5ale# 4re=i#-o#4ara el e7ec-o+

Si el co,-ribu3e,-e o re#4o,#able acude a la o4ci6, de im4u-ar u, #aldo a 7a=oral 4eríodo #i5uie,-e del mi#mo im4ue#-o/ ,a-uralme,-e Bue ace u#o delmi#mo/ i,de4e,die,-eme,-e de Bue el ,ue=o #aldo -ambi8, re#ul-e a 7a=or/4ue# e#-e meca,i#mo e# 4ermi-ido a, e, el e=e,-o de Bue co, la im4u-aci6,#e 5e,ere u, ,ue=o #aldo a 7a=or/ -al 3 como lo co,#a5ra el ar-ículo . delDecre-o :0'* de '+.&./ re5lame,-ario del ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-arioe, la =er#i6, del ar-ículo &1 del Decre-o :(K0 de '+.&1/ adicio,ado 4or la Le3*.).K/ ar-ículo :1/ al #e


16/28

de ella# #e a4lica el #aldo a 7a=or/ i,de4e,die,-eme,-e de Bue e, el e=e,-o dela im4u-aci6, #e i,creme,-e o ,o el #aldo a 7a=or++++

E#-a 4o#ici6, 7ue ra-icada 4or la Sala media,-e Se,-e,cia del : de ,o=iembre

de :KK'/ e24+ ':0K/ co, 4o,e,cia de la Co,#e?era co,duc-ora de e#-e4roce#o+ Si, embar5o 4o#-eriorme,-e la Secci6, =ol=i6 al cri-erio a,-erior+E,-re o-ra# la# Se,-e,cia# del :1 de 7ebrero de :KK0/ e24+ ':1'1/ M+P+ !erm@, A3alaMa,-illa del :1 de 7ebrero de :KK0/ e24+ ':&:/ M+P+ María I,8# Or-i> $arbo#a/3 del :. de ma3o de :KK0/ e24+ '0':0/ M+P+ Jua, W,5el Palacio %i,ca4i8+

E, e#-a oca#i6, la Sala aclara 3 reco5e el cri-erio ma,i7e#-ado e, e#-a# l-ima#4ro=ide,cia#/ 4ara ra-icar Bue cua,do #e im4u-a u, #aldo a 7a=or al 4eriodo#ub#i5uie,-e/ 7ue di#4ue#-o 4or el co,-ribu3e,-e 3 e, co,#ecue,cia #i e, el4eriodo 4o#-erior #e decide com4e,#ar co, o-ra# deuda# la 7eca de 4a5o #er@la del l-imo día del 4eriodo cu3a com4e,#aci6, #e #olici-a+

E, 4rimer lu5ar/ debe -e,er#e e, cue,-a Bue lo# 4eriodo# de lo# im4ue#-o##obre la# =e,-a# o de re,-a #o, i,de4e,die,-e# e,-re #í/ de co,7ormidad co, elar-ículo .* del E#-a-u-o Tribu-ario

Al ,al de cada 4eriodo 5ra=able 3 a -ra=8# de la# declaracio,e# -ribu-aria#/ lo#co,-ribu3e,-e# de-ermi,a, #u #aldo a car5o/ Bue co,#-i-u3e u,a obli5aci6,di7ere,-e de la del #i5uie,-e 4eriodo o la de o-ro 5ra=ame,+ A#í mi#mo/ cua,dolo# co,-ribu3e,-e# de-ermi,a, e, #u declaraci6, u, #aldo a 7a=or/ e#-e cr8di-oe# i,de4e,die,-e de lo# dem@#+

E, ca#o de #aldo# a 7a=or/ la obli5aci6, del #co co, el co,-ribu3e,-e #ee2-i,5ue 4ara cada 4eriodo a -ra=8# de lo# meca,i#mo# e#-ablecido# e, la Le33 cum4lie,do lo# reBui#i-o# 4re=i#-o# 4ara cada u,o de ello#+

E#-o# meca,i#mo# #o, la im4u-aci6, del #aldo a 7a=or al 4eriodo #ub#i5uie,-edel mi#mo im4ue#-o la com4e,#aci6, del #aldo co, deuda# a car5o delco,-ribu3e,-e 4or o-ro# im4ue#-o# o 4eriodo#/ o #olici-ar la de=oluci6, cua,do,o e2i#-a, deuda# a #u car5o+

Si #e o4-a 4or im4u-ar el #aldo a 7a=or al 4eriodo #ub#i5uie,-e del mi#moim4ue#-o/ #e e2-i,5ue la obli5aci6, a car5o del #co/ a, cua,do co, -alim4u-aci6, #e 5e,ere u, ,ue=o #aldo a 7a=or/ como lo #e


17/28

E# u, ma,da-o le5al Bue ,o 4ermi-e i,-er4re-acio,e# di7ere,-e# 3 #e e24lica e,Bue la im4u-aci6, del #aldo a 7a=or #e reali>a al mome,-o de 4re#e,-ar ladeclaraci6, del 4eriodo #ub#i5uie,-e/ e# decir/ cua,do el co,-ribu3e,-e 3aco,oce el mo,-o del im4ue#-o a 4a5ar o el #aldo a 7a=or del 4eriodo al Bue #earra#-ra+

La im4u-aci6, de lo# #aldo# -ambi8, e# u,a 7orma de e2-i,5uir la# obli5acio,e#a 7a=or de lo# co,-ribu3e,-e# 3 a car5o del #co/ cua,do #e cum4le, #u#reBui#i-o# le5ale#/ 4or lo cual ,o e# 4o#ible =ol=er a #olici-ar a -ra=8# de la5ura de la com4e,#aci6,/ ca,celar o-ra# obli5acio,e# co, u, #aldo a 7a=orBue 3a ,o e2i#-e+

El cr8di-o #e liBuida 4or e7ec-o# de #u im4u-aci6, 4o#-erior 3 ,o e# 4o#iblere=i=irlo #i #e #olici-a com4e,#ar el ,ue=o #aldo a 7a=or Bue #e 5e,er6 4ore7ec-o# del arra#-re/ 4orBue como 3a #e i,dic6 lo# 4eriodo# #o, i,de4e,die,-e#+

Co, el #aldo a 7a=or Bue #e im4u-a/ ,icame,-e #e ca,cela la obli5aci6, del4eriodo #i5uie,-e del mi#mo im4ue#-o 3 e, co,#ecue,cia ,o 4uede4re-e,der#e Bue adem@# #e 4a5ue, o-ra# deuda# del co,-ribu3e,-e++++ 9re#al-ado 7uera de -e2-o;+

Nue#-ra le5i#laci6, co,#a5ra el m8-odo #i#-em@-ico de i,-er4re-aci6,/ e, lo#ar-ículo# 0K 3 0: del C6di5o Ci=ilAr-ículo 0K+ El co,-e2-o de la le3 #er=ir@ 4ara ilu#-rar el #e,-ido de cada u,ade #u# 4ar-e#/ de ma,era Bue a3a e,-re -oda# ella# la debida corre#4o,de,cia3 armo,ía+Lo# 4a#a?e# o#curo# de u,a le3 4uede, #er ilu#-rado# 4or medio de o-ra# le3e#/4ar-icularme,-e #i =er#a, #obre el mi#mo a#u,-o+

Ar-ículo 0:+ E, lo# ca#o# a Bue ,o 4udiere, a4licar#e la# re5la# dei,-er4re-aci6, a,-eriore#/ #e i,-er4re-ar@, lo# 4a#a?e# o#curo# o co,-radic-orio#del modo Bue m@# co,7orme 4are>ca al e#4íri-u 5e,eral de la le5i#laci6, 3 a laeBuidad ,a-ural+

Aora bie,/ la %o,orable Cor-e Co,#-i-ucio,al a dico Bue la i,-er4re-aci6,-ie,e como lími-e la arbi-rariedad 3 la irra>o,abilidad de #u# re#4ec-i=o#re#ul-ado#/ e#-o e#/ lo# 7ru-o# del e?ercicio erme,8u-ico debe, #er ra>o,able#+E, e#-e #e,-ido/ e24re#6 Bue Cua,do el e7ec-o de la i,-er4re-aci6, li-eral deu,a ,orma co,duce al ab#urdo o a e7ec-o# co,-rario# a la ,alidad bu#cada 4orla 4ro4ia di#4o#ici6,/ e# ob=io Bue la ,orma/ a 4e#ar de #u a4are,-e claridad/,o e# clara/ 4orBue la# deci#io,e# de lo# ?uece# debe, #er ra>o,ada# 3ra>o,able#+ El i,-8r4re-e -ie,e e,-o,ce# Bue bu#car el #e,-ido ra>o,able de ladi#4o#ici6, de,-ro del co,-e2-o 5lobal del orde,amie,-o ?urídicoco,#-i-ucio,alco,7orme a u,a i,-er4re-aci6, #i#-em@-ica,alí#-ica+ 9Se,-e,cia CK'').*/M+P+ Dr+ Ale?a,dro Mar-í,e> Caballero;+E#-a re5la de i,-er4re-aci6, e#-@ a -o,o co, lo# li,eamie,-o# ?uri#4rude,ciale#3 doc-ri,ale# Bue a, de#arrollado el 4ri,ci4io del e7ec-o -il de la# ,orma#

?urídica#/ al cual a acudido rei-eradame,-e e#-e De#4aco/ a#í


18/28

No debe ol=idar#e Bue el 4ri,ci4io del e7ec-o -il de la le3 #e deQuiada 4or la# cau#ale#co,#a5rada# e, el ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ el co,-ribu3e,-e 4uedeim4u-ar dico #aldo a 7a=or e, la declaraci6, del 4eríodo 5ra=able #i5uie,-e alam4aro del ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-ario/ o la# mi#ma# cau#ale# dereca>o #e lo im4ide,+

Acorde co, la ?uri#4rude,cia 3 la doc-ri,a 4recede,-e#/ la #oluci6, al 4roblema4la,-eado/ e2i5e u,a i,-er4re-aci6, #i#-em@-ica 3 ,alí#-ica/ a 4ar-ir del4ri,ci4io del e7ec-o -il de la le3/ 4ara bu#car co, ello el #e,-ido ra>o,able de ladi#4o#ici6, co,#a5rada e, el ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario+

Para el e7ec-o/ e# ,ece#ario reca4i-ular lo# cri-erio# Bue a de?ado #e,-ado# la ?uri#4rude,cia/ acerca del alca,ce 3 ,alidad de la# cau#ale# de reca>o


19/28

'+ La# cau#ale# de reca>o #o, m@# Bue u,a #im4le 7ormalidad/ e, -a,-o -ie,e,relaci6, direc-a co, el 7o,do del a#u,-o/ co,#-i-u3e, 7u,dame,-al i,#-rume,-ode co,-rol 3 4ermi-e, e#-ablecer la 4rocede,cia del reco,ocimie,-o del dereco#u#-a,cial+

:+ El e#-ablecimie,-o de u, -8rmi,o de caducidad de do# 9:; ao,e# de#e5uridad ?urídica/ 3a Bue la i,cer-idumbre -ribu-aria 4uede a7ec-ar de ma,eraim4or-a,-e la ac-i=idad eco,6mica e#-a-al+ Cua,do la #olici-ud e#e2-em4or@,ea/ el co,-ribu3e,-e 4ierde de,i-i=ame,-e el dereco a lade=oluci6, 3)o com4e,#aci6, del mi#mo/ #i, Bue 4ueda ale5ar Bue e#e eco5e,era u, e,riBuecimie,-o i,?u#-icado 4ara el E#-ado/ -oda =e> Bue la cau#ade e2-i,ci6, del cr8di-o a #u 7a=or e#-@ co,-em4lada e, la le3 3 deri=a de #u,e5li5e,cia/ i,ac-i=idad o i,curia 3 del =e,cimie,-o ob?e-i=o del 4la>o+

0+ La# cau#ale# de reca>o co,#a5rada# e, lo# ,umerale# 0 3 ( del ar-ículo &(1del E#-a-u-o Tribu-ario/ de#arrolla, come-ido# co,#-i-ucio,ale# im4era-i=o#/4ue# co,#-i-u3e, meca,i#mo# de co,-rol di#ear#e oca#io,a, u, 7raude al E#-ado 3 u,e,riBuecimie,-o i,?u#-icado al co,-ribu3e,-e+

Por o-ra 4ar-e/ acorde co, la ?uri#4rude,cia del Co,#e?o de E#-ado/ laim4u-aci6, e# u,o de lo# meca,i#mo# Bue -ie,e el co,-ribu3e,-e 4ara di#4o,erde lo# #aldo# a 7a=or/ media,-e el cual/ e, =ir-ud de la i,de4e,de,cia de lo#4eríodo#/ cua,do el co,-ribu3e,-e o4-a 4or e#-a =ía/ u-ili>a/ u#a o a4lica el#aldo a 7a=or 4ara ca,celar el im4ue#-o del 4eríodo 5ra=able i,media-ame,-e#i5uie,-e o 4ara 5e,erar u, ,ue=o #aldo a 7a=or #u#ce4-ible de de=oluci6,/com4e,#aci6, o im4u-aci6, 4o#-erior 3 de ma,era co,comi-a,-e e2-i,5ue elcr8di-o a #u 7a=or 3 la obli5aci6, a car5o de la Admi,i#-raci6,/ re#4ec-o al ao,able ,i coere,-e u,ai,-er4re-aci6,/ #e5, la cual/ u, #aldo a 7a=or/ cu3a #olici-ud de de=oluci6, 3)ocom4e,#aci6, a #ido reca>ada e, 7orma de,i-i=a/ e2-i,5ui8,do#e eldereco a la de=oluci6, 3)o com4e,#aci6,/ 4or i,currir e, la# cau#ale#co,#a5rada# e, el ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ #i 4uede #er u-ili>ado/ alam4aro del ar-ículo &'( ibídem/ 4ara ca,celar el im4ue#-o a car5o del 4eríodo5ra=able i,media-ame,-e #i5uie,-e o 4ara 5e,erar u, ,ue=o #aldo a 7a=or+

Tal i,-er4re-aci6, ,o #e a=ie,e a lo# 4o#-ulado# co,#-i-ucio,ale#/ de#co,oce la=olu,-ad del le5i#lador/ ace ,u5a-oria# la# cau#ale# de reca>o 3 =ul,era el4ri,ci4io del e7ec-o -il de la le3+ Adem@#/ co,duciría a Bue e=e,-ualme,-e #eco,5ure la doble u-ili>aci6, o di#4o#ici6, del #aldo/ #i co, oca#i6, del recur#ode reco,#ideraci6, o de la acci6, de ,ulidad 3 re#-ablecimie,-o del derecoco,-ra el ac-o de reca>o/ el co,-ribu3e,-e ob-u=ie#e la de=oluci6, 3)ocom4e,#aci6, del mi#mo #aldo a 7a=or+


20/28

Como corolario de lo a,-erior/ e#-e De#4aco co,clu3e Bue ,o e# 4rocede,-e laim4u-aci6, e, la declaraci6, del 4eriodo 5ra=able #i5uie,-e de u, #aldo a7a=or/ cu3a #olici-ud de de=oluci6, 3 )o com4e,#aci6, 7ue reca>ada 4or laAdmi,i#-raci6, Tribu-aria+

E, m8ri-o de lo e24ue#-o/ #e co,rma el Problema Jurídico No+ : del Co,ce4-oNo+ K.10' del ' de diciembre de '..& 3 el ocio No+ K*K:': del 0K de ma3ode :KK1 3 #e re=oca la re#4ue#-a a la 4re5u,-a : del co,ce4-o No+ K0*1: del:* de abril de '..1/ la re#4ue#-a a la 4re5u,-a No+ : del ocio KK(K(. del :de e,ero de :K': 3 lo# dem@# Bue #ea, co,-rario# a la 4re#e,-e doc-ri,a+A#í mi#mo/ #e re=oca el Ocio No+ K:&&K1 del * de ma3o de :K':/ -e,ie,do e,cue,-a Bue u,o de #u# 7u,dame,-o# era el Co,ce4-o No+ K:.(: del :& deabril de '..&/ Bue abía #ido reco,#iderado 4or el Problema Jurídico No+ : delCo,ce4-o No+ K.10' del ' de diciembre de '..&/ a,-e# ci-ado+


?urídica i,5re#a,do a la 4@5i,a elec-r6,ica de la DIAN +dia,+5o=+co#i5uie,do lo# ico,o# Norma-i=idad-8c,ica 3 #eleccio,a,do lo# =í,culo#Doc-ri,a 3 Direcci6, de !e#-i6, Jurídica+

CONCEPTO 048129 DE 2013 AGOSTO 2

Problema Jurídico YSe 4uede im4u-ar el #aldo a 7a=or ori5i,ado e, u,adeclaraci6, del im4ue#-o #obre la re,-a Bue #e e,cue,-ra e, rme/ media,-e lacorrecci6, de la declaraci6, del 4eriodo 5ra=able i,media-ame,-e #i5uie,-e"

Te#i# Jurídica Sí e# 4rocede,-e Bue u, co,-ribu3e,-e im4u-e el #aldo a 7a=orori5i,ado e, u,a declaraci6, del im4ue#-o #obre la re,-a Bue #e e,cue,-ra e,rme/ media,-e la correcci6, de la declaraci6, del 4eriodo 5ra=ablei,media-ame,-e #i5uie,-e/ de co,7ormidad co, lo 4re=i#-o e, lo# ar-ículo# (&.3 &'(/ li-eral a; del E#-a-u-o Tribu-ario+

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(*ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &.'

E2-rac-oPor di#4o#ici6, e24re#a de lo# ar-ículo# &'( 3 &(K del E#-a-u-o Tribu-ario/ lo#co,-ribu3e,-e# o re#4o,#able# Bue liBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e#-ribu-aria#/ 4odr@,Im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=ableSolici-ar #u com4e,#aci6, co, deuda# 4or co,ce4-o de im4ue#-o#/ a,-ici4o#/re-e,cio,e#/ i,-ere#e# 3 #a,cio,e# Bue 5ure, a #u car5o/ oSolici-ar #u de=oluci6,+


21/28

La im4u-aci6, como u,a de la# 4o#ibilidade# a la# Bue -ie,e dereco elco,-ribu3e,-e o re#4o,#able 4ara acer u#o de #u# #aldo# a 7a=or/ 4odr@e7ec-uar#e e, la declaraci6, del mi#mo im4ue#-o del 4eríodo 5ra=able#i5uie,-e+E, e7ec-o/ el %o,orable Co,#e?o de E#-ado #obre la im4u-aci6, de #aldo# a

7a=or/ e, Se,-e,cia del ( de ?ulio de :KK1 9Radicado '*.10/ C+P+ Dr+ %8c-or J+Romero Día>;/ e, la Bue #e ci-a, co, -e#i# e, el mi#mo #e,-ido/ la# #e,-e,cia#co, Radicado# ':0K del : de ,o=iembre de :KK' 3 1'*. del & de #e4-iembrede '..(/ di?o

+++O-ra 7orma Bue -ie,e el co,-ribu3e,-e de di#4o,er de lo# #aldo# a 7a=or e# laim4u-aci6, o arra#-re de lo# mi#mo# e, el 4eríodo 5ra=able #i5uie,-e 9ar-ículo&'( del E#-a-u-o Tribu-ario;+ Cabe a,o-ar Bue la com4e,#aci6,/ de=oluci6, eim4u-aci6, de #aldo# #o, o4cio,e# e2clu3e,-e#/ 4or cua,-o co, la u-ili>aci6,de u,a/ de?a de e2i#-ir el cr8di-o del co,-ribu3e,-e/ 3 #e e2-i,5ue la obli5aci6,a car5o de la Admi,i#-raci6,+

A#í 4ue#/ ,o e# 4o#ible im4u-ar o arra#-rar u, #aldo a 7a=or de u, 4eríodo alBue le #i5ue 3/ adicio,alme,-e/ 4edir #u de=oluci6, o com4e,#aci6,/ dado Bueal im4u-ar u, #aldo #e e#-@ acie,do u#o del mi#mo/ 4orBue #e e#-@ca,cela,do la obli5aci6, -ribu-aria del 4eríodo al Bue #e arra#-r6+

A 4e#ar de Bue la im4u-aci6, de #aldo# ace 4ar-e de la# ,orma# #obrecom4e,#aci6,/ la Sala a e,-e,dido Bue e# di#-i,-a de 8#-a+ Lo a,-erior/ 4orBuela im4u-aci6, corre#4o,de e2clu#i=ame,-e a lo# #aldo# a 7a=or Bue re#ul-e, e,la# declaracio,e# del mi#mo im4ue#-o/ ,ico# Bue 4uede arra#-rar elco,-ribu3e,-e e, la declaraci6, del e?ercicio #i5uie,-e mie,-ra# Bue lacom4e,#aci6, e2i5e la a,ue,cia de la Admi,i#-raci6, 4ara a4licar #aldo# a7a=or de u, im4ue#-o al mi#mo o a o-ro# im4ue#-o#+

+++O-ra di7ere,cia e# Bue e, relaci6, co, la im4u-aci6, de #aldo#/ la 7acul-ad dela Admi,i#-raci6, #e -ra#lada al 4eríodo al Bue #e ace la mi#ma+ 9#ubra3ado 7uera de -e2-o;+

Por co,#i5uie,-e/ #i el co,-ribu3e,-e ,o a 4re#e,-ado #olici-ud de de=oluci6,3)o com4e,#aci6,/ #e e,-ie,de Bue el cr8di-o a #u 7a=or ,o a de?ado de e2i#-ir3 Bue ,o #e a e2-i,5uido la obli5aci6, a car5o de la Admi,i#-raci6, 3 4or -a,-oco,#er=a el dereco a im4u-ar el #aldo a 7a=or+

Aora bie,/ el ar-ículo (&. del E#-a-u-o Tribu-ario/ #e


22/28

Co,ce4-o No+ K0.1:* de :KK1 4ro7erido 4or e#-e De#4aco 9Radicado '1(*(/C+ P+ Dra+ Carme, Tere#a Or-i> de Rodrí5ue>;/ #eaci6, de e#-a 5ura/ ,o #e a4lica el -8rmi,o 4re=i#-o e, lo# ar-ículo# &'/&(* 3 &.'/ 4ar@5ra7o 0 del E#-a-u-o Tribu-ario 4ara la #olici-ud de de=oluci6,3)o com4e,#aci6, de lo# #aldo# a 7a=or a,-e la Admi,i#-raci6, Tribu-aria/ #i,oBue la co,dici6,/ #e rei-era/ e# re#4ec-o a Bue el #aldo Bue #ur5i6 e, u,adeclaraci6,/ #e arra#-re a la del 4eriodo 5ra=able i,media-ame,-e #i5uie,-e+

Co, 7u,dame,-o e, la# ,orma# 3 ?uri#4rude,cia ci-ada#/ #í e# 4rocede,-e Bueu, co,-ribu3e,-e im4u-e el #aldo a 7a=or ori5i,ado e, u,a declaraci6, delim4ue#-o #obre la re,-a Bue #e e,cue,-ra e, rme/ media,-e la correcci6, dela declaraci6, del 4eriodo 5ra=able i,media-ame,-e #i5uie,-e/ de co,7ormidadco, lo 4re=i#-o e, lo# ar-ículo# (&. 3 &'(/ li-eral a; del E#-a-u-o Tribu-ario/


23/28

#iem4re 3 cua,do ,o a3a o4erado u, -8rmi,o e#4ecial i,7erior de rme>a dela declaraci6, ob?e-o de correcci6, al -e,or del ar-ículo &.' ibídem+

CONCEPTO 001960 DE 2014 ENERO 16

Problema Jurídico YCua,do la #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, de u,#aldo a 7a=or e# reca>ada 4or la Admi,i#-raci6, Tribu-aria 4or #ere2-em4or@,ea/ 4rocede #u im4u-aci6, e, la declaraci6, del 4eriodo #i5uie,-e"

Te#i# Jurídica Si e# 4rocede,-e la im4u-aci6, e, la declaraci6, del 4eriodo#i5uie,-e de u, #aldo a 7a=or/ cu3a #olici-ud de de=oluci6, 3 )o com4e,#aci6,7ue reca>ada 4or la Admi,i#-raci6, Tribu-aria 4or #er e2-em4or@,ea+

Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ (&.ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &.'ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'(ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &'ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(KESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(*ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(1

E2-rac-oDe co,7ormidad co, el ar-ículo '. del Decre-o *K*& de :KK& 3 la Orde,Admi,i#-ra-i=a KKKKK de :KK./ e#-e de#4aco e# com4e-e,-e 4ara ab#ol=erla# co,#ul-a# e#cri-a# Bue #e 7ormule, #obre la i,-er4re-aci6, 3 a4licaci6, dela# ,orma# -ribu-aria#/ adua,era# o de comercio e2-erior 3 co,-rol cambiario e,lo de com4e-e,cia de la Direcci6, de Im4ue#-o# 3 Adua,a# Nacio,ale#+

Se5, lo# ar-ículo# &'( 3 &(K del E#-a-u-o Tribu-ario/ lo# #aldo# a 7a=or Bue #eliBuide, e, la# declaracio,e# -ribu-aria# 4uede, im4u-ar#e o #olici-ar#e #ucom4e,#aci6, 3)o de=oluci6,+

Aora bie,/ 4or di#4o#ici6, e24re#a del ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-ario/ lo#co,-ribu3e,-e# o re#4o,#able# Bue liBuide, #aldo# a 7a=or e, #u# declaracio,e#-ribu-aria#/ 4uede, im4u-arlo# de,-ro de #u liBuidaci6, 4ri=ada del mi#moim4ue#-o/ corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able+

lo# ar-ículo# &' 3 &(* del mi#mo E#-a-u-o/ di#4o,e, Bue la #olici-ud dede=oluci6, 3)o com4e,#aci6, de u, #aldo a 7a=or 4or 4ar-e del co,-ribu3e,-e/deber@ 4re#e,-ar#e a m@# -ardar do# 9:; a/ el ar-ículo &.'/ 4ar@5ra7o 0o+ de e#e com4e,dio/ ace u,ae2ce4ci6, a la re5la 5e,eral a,-erior/ e#-ablecie,do Bue cua,do #e -ra-e de


24/28

declaracio,e# co, be,ecio de audi-oría Bue re5i#-re, #aldo a 7a=or/ el -8rmi,o4ara #olici-ar la de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, #er@ el 4re=i#-o e, e#e ar-ículo/4ara la rme>a de la declaraci6,+

Por #u 4ar-e/ el ar-ículo &(1 ibídem/ e#-ablece como cau#al de reca>o

de,i-i=o de la# #olici-ude# de de=oluci6, o com4e,#aci6,/ la #i5uie,-e

'+ Cua,do 7uere, 4re#e,-ada# e2-em4or@,eame,-e+9Se re#al-a;+

E,-o,ce#/ e, 4rimer lu5ar/ 4ara e7ec-o# de e#-ablecer la o4or-u,idad de la#olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, #e debe 4reci#ar re#4ec-o a ladeclaraci6, Bue arro?a el #aldo a 7a=or/ el =e,cimie,-o del 4la>o 4ara4re#e,-arla 3 a 4ar-ir de e#a 7eca/ co,-abili>ar lo# do# 9:; a


25/28

9ar-ículo &'( del E#-a-u-o Tribu-ario;+ Cabe a,o-ar Bue la com4e,#aci6,/de=oluci6, e im4u-aci6, de #aldo# #o, o4cio,e# e2clu3e,-e#/ 4or cua,-o co, lau-ili>aci6, de u,a/ de?a de e2i#-ir el cr8di-o del co,-ribu3e,-e/ 3 #e e2-i,5ue laobli5aci6, a car5o de la Admi,i#-raci6,+9Se re#al-a 3 #ubra3a;+

A co,-rario #e,#u/ al #er reca>ada la #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6,4or e2-em4or@,ea/ ,o #e di#4o,e o ace u#o de e#e #aldo a 7a=or 3 4or ello ,ode?a de e2i#-ir el cr8di-o del co,-ribu3e,-e/ ,i #e e2-i,5ue la obli5aci6, a car5ode la Admi,i#-raci6,/ 4or lo Bue e, e#-e ca#o la mera #olici-ud ,o e2clu3e la4o#ibilidad de Bue el acreedor del #aldo 4ueda im4u-arlo e, #u declaraci6, del4eriodo 5ra=able #i5uie,-e al Bue #ir=i6 de ba#e 4ara la 4e-ici6, reca>ada+

Sea la im4u-aci6,/ la 7acul-ad de la admi,i#-raci6, #e-ra#lada al 4eriodo al Bue #e ace la mi#ma 3 ,o al Bue 5e,er6 el re#4ec-i=o#aldo a 7a=or como lo e# e, el ca#o de la com4e,#aci6, 3)o de=oluci6,+ Veamo#como lo e24re#6 e#-a al-a Cor4oraci6, media,-e Se,-e,cia del ( de ?ulio de:KK1 9Radicado '*.10/ C+P+ Dr+ %8c-or J+ Romero Día>;/ e, la Bue #e ci-a, co,-e#i# e, el mi#mo #e,-ido/ la# #e,-e,cia# co, Radicado# ':0K del : de,o=iembre de :KK' 3 1'*. del & de #e4-iembre de '..(/ la# cuale# -ambi8,7uero, 4la#mada# e, el i,-er4re-aci6, ?urídica reali>ada e, el 4roblema No+ 'del Co,ce4-o No+ K*&':. de :K'0

+++A 4e#ar de Bue la im4u-aci6, de #aldo# ace 4ar-e de la# ,orma# #obrecom4e,#aci6,/ la Sala a e,-e,dido Bue e# di#-i,-a de 8#-a+ Lo a,-erior/ 4orBuela im4u-aci6, corre#4o,de e2clu#i=ame,-e a lo# #aldo# a 7a=or Bue re#ul-e, e,la# declaracio,e# del mi#mo im4ue#-o/ ,ico# Bue 4uede arra#-rar elco,-ribu3e,-e e, la declaraci6, del e?ercicio #i5uie,-e mie,-ra# Bue lacom4e,#aci6, e2i5e la a,ue,cia de la Admi,i#-raci6, 4ara a4licar #aldo# a7a=or de u, im4ue#-o al mi#mo o a o-ro# im4ue#-o#+

+++O-ra di7ere,cia e# Bue e, relaci6, co, la im4u-aci6, de #aldo#/ la 7acul-ad dela Admi,i#-raci6, #e -ra#lada al 4eríodo al Bue #e ace la mi#ma++++ 9#ubra3ado7uera de -e2-o;+

Como #e ob#er=a/ de la re5la 4re=i#-a e, el ,umeral ' del ar-ículo &(1 delCom4e,dio Tribu-ario/ e#-o e# el reca>o de la #olici-ud de de=oluci6, 3)ocom4e,#aci6, de u, #aldo a 7a=or 4or 4re#e,-ar#e a,-e la DIAN de 7ormae2-em4or@,ea/ #ur5e de ma,era correla-i=a la im4o#ibilidad de Bue #ee2-ie,da, lo# e7ec-o# de la e2-em4ora,eidad al dereco de arra#-re del #aldo a7a=or/ e, la medida Bue la im4u-aci6, ,o reBuiere 4re#e,-aci6, de #olici-ud 4or4ar-e del co,-ribu3e,-e a,-e la Admi,i#-raci6, 3 4or lo mi#mo ,o le a4lica, lo#-8rmi,o# ?ado# e, lo# ar-ículo# &'/ &(* 3 4ar@5ra7o 0 del &.' íbidem/


26/28

#e5, el ca#o co,clu38,do#e Bue ,o 4uede aber i,cum4limie,-o de lo#mi#mo#+

E# a#í como media,-e la #olici-ud de correcci6, de la declaraci6, del 4eriodo#cal i,media-ame,-e #i5uie,-e a la Bue ori5i,a el #aldo a 7a=or Bue #e #olici-o

a la Admi,i#-raci6, e, com4e,#aci6, 3)o de=oluci6,/ #e 4uede im4u-ar elmi#mo/ de co,7ormidad co, lo 4re=i#-o e, lo# ar-ículo# (&. 3 &'(/ li-eral a; delE#-a-u-o Tribu-ario/ #iem4re 3 cua,do ,o a3a o4erado u, -8rmi,o e#4eciali,7erior de rme>a de la declaraci6, ob?e-o de correcci6, al -e,or del ar-ículo&.' ibídem+

E, m8ri-o de lo e24ue#-o/ #e re=oca la re#4ue#-a del 4roblema ?urídico No+ :del Co,ce4-o K*&':. del : de a5o#-o de :K'0/ e, relaci6, co, la ,o4rocede,cia de la im4u-aci6, de u, #aldo a 7a=or de,-ro de la liBuidaci6,4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/ corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able/cu3a #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, 7ue reca>ada 4or laAdmi,i#-raci6, Tribu-aria 4or la cau#al 4re=i#-a e, el ,umeral 'o del ar-ículo&(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ e# decir 4or 4re#e,-ar#e e2-em4or@,eame,-e+ E,-odo lo dem@# #e co,rma e#-e Co,ce4-o+

A#í mi#mo/ Se re=oca el Ocio No+ K:&&K1 del * de ma3o de :K':/ -e,ie,do e,cue,-a Bue u,o de #u# 7u,dame,-o# era el Co,ce4-o No+ K:.(: del :& deabril de '..&/ Bue abía #ido reco,#iderado 4or el Problema Jurídico No+ : delCo,ce4-o No+ K.10' del ' de diciembre de '..&+

Por o-ra 4ar-e/ #e co,rma el Problema Jurídico No+ : del Co,ce4-o No+ K.10'del ' de diciembre de '..&/ a,-e# ci-ado 3 el Ocio No+ K*K:': del 0K dema3o de :KK1+


?urídica i,5re#a,do a la 4@5i,a elec-r6,ica de la DIAN +dia,+5o=+co#i5uie,do lo# ico,o# Norma-i=idad-8c,ica 3 #eleccio,a,do lo# =í,culo#Doc-ri,a 3 Direcci6, de !e#-i6, Jurídica+


Fue,-e# Formale#ESTATUTO TRI$UTARIO DECRETO :* DE '.&. ART+ &(1

E2-rac-oDe co,7ormidad co, el ar-ículo :K del Decre-o *K*& de :KK&/ 3 la Orde,Admi,i#-ra-i=a KKKKK de :KK./ e# 7u,ci6, de e#-a Subdirecci6, ab#ol=er la#co,#ul-a# e#cri-a# Bue #e 7ormule, #obre la i,-er4re-aci6, 3 a4licaci6, de la#


27/28

,orma# -ribu-aria# de car@c-er ,acio,al/ adua,era# 3 cambiaria# e, lo decom4e-e,cia de la E,-idad+

Solici-a la aclaraci6, o re=oca-oria 4arcial o -o-al de la re#4ue#-a No+ : delCo,ce4-o Jurídico No+ K*&':. del K:)K&):K'0/ 4ara lo cual #e #u#-e,-a e, lo#

ar-ículo# &'(/ &'('/ &'/ &(K/ &.'/ &(* 3 &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario+

Ao+

Al re#4ec-o le i,7ormamo#/ Bue e, el Co,ce4-o No+ KK'.K del ')K'):K'*/media,-e el cual #e re=i#o la doc-ri,a 4la#mada a -ra=8# del Co,ce4-o K*&':.del K:)K&):K'0/ #e lle5o a la co,clu#i6, de re=ocar 4arcialme,-e el 4roblema

?urídico No+ : del 4ro,u,ciamie,-o K*&':.+ Veamo# lo# a4ar-e# co,clu3e,-e#

9+++;Como #e ob#er=a/ de la re5la 4re=i#-a e, el ,umeral ' del ar-ículo &(1 delCom4e,dio Tribu-ario/ e#-o e# el reca>o de la #olici-ud de de=oluci6, 3)ocom4e,#aci6, de u, #aldo a 7a=or 4or 4re#e,-ar#e a,-e la DIAN de 7ormae2-em4or@,ea/ #ur5e de ma,era correla-i=a la im4o#ibilidad de Bue #ee2-ie,da, lo# e7ec-o# de la e2-em4ora,eidad al dereco de arra#-re del #aldo a7a=or/ e, la medida Bue la im4u-aci6, ,o reBuiere 4re#e,-aci6, de #olici-ud 4or4ar-e del co,-ribu3e,-e a,-e la Admi,i#-raci6, 3 4or lo mi#mo ,o le a4lica, lo#-8rmi,o# ?ado# e, lo# ar-ículo# &'/ &(* 3 4ar@5ra7o 0 del &.' íbidem/#e5, el ca#o co,clu38,do#e Bue ,o 4uede aber i,cum4limie,-o de lo#mi#mo#+

E# a#í como media,-e la #olici-ud de correcci6, de la declaraci6, del 4eriodo#cal i,media-ame,-e #i5uie,-e a la Bue ori5i,a el #aldo a 7a=or Bue #e #olici-oa la Admi,i#-raci6, e, com4e,#aci6, 3)o de=oluci6,/ #e 4uede im4u-ar elmi#mo/ de co,7ormidad co, lo 4re=i#-o e, lo# ar-ículo# (&. 3 &'(/ li-eral a; delE#-a-u-o Tribu-ario/ #iem4re 3 cua,do ,o a3a o4erado u, -8rmi,o e#4eciali,7erior de rme>a de la declaraci6, ob?e-o de correcci6, al -e,or del ar-ículo&.' ibídem+

E, m8ri-o de lo e24ue#-o/ #e re=oca la re#4ue#-a del Z4roblema ?urídico No+ :del Co,ce4-o K*&':. del : de a5o#-o de :K'0/ e, relaci6, co, la ,o4rocede,cia de la im4u-aci6, de u, #aldo a 7a=or[ de,-ro de la liBuidaci6,4ri=ada del mi#mo im4ue#-o/ corre#4o,die,-e al #i5uie,-e 4eríodo 5ra=able/Zcu3a #olici-ud de de=oluci6, 3)o com4e,#aci6, 7ue reca>ada 4or laAdmi,i#-raci6, Tribu-aria 4or la cau#al 4re=i#-a e, el ,umeral 'o del ar-ículo&(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ e# decir 4or 4re#e,-ar#e e2-em4or@,eame,-e+ E,-odo lo dem@# #e co,rma e#-e Co,ce4-o+[+9+++;+ 9El re#al-ado 3 #ubra3ado e,-re4ar8,-e#i# ,o e# del -e2-o;

Por lo a,-erior/ #u #olici-ud de re=oca-oria 4arcial de la re#4ue#-a No+ : delCo,ce4-o Jurídico No+ K*&':. del K:)K&):K'0/ 3a 7ue ab#uel-a 3 de ma,era


28/28

arma-i=a+ Para ma3or co,ocimie,-o/ le remi-imo# 7o-oco4ia del4ro,u,ciamie,-o No+ KK'.K del ')K'):K'*+

Si, 4er?uicio de lo a,-erior/ e# 4reci#o rei-erarle Bue la# cau#ale# de reca>odi#4ue#-a# e, el ar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ 3 Bue 7uero, -ambi8,

mo-i=o de i,-er4re-aci6, ?urídica media,-e el Co,ce4-o No+ K*&':. delK:)K&):K'0/ #o, medida# Bue el le5i#lador 4re=i6/ 3 Bue -ie,e, í,-ima 3 direc-arelaci6, co, el 7o,do del a#u,-o/ e#-o e# co, la 4rocede,cia del #aldo a 7a=or/4ue# co,#-i-u3e, u, 7u,dame,-al i,#-rume,-o de co,-rol 4ara 4re#er=ar lo#i,5re#o# -ribu-ario# del e#-ado/ #i, el cual/ el co,-ribu3e,-e o re#4o,#able/ ,o-ie,e dereco al #aldo a 7a=or/ 4ue# e, e#-o# e=e,-o# ,o #e ori5i,a el dereco#u#-a,cial 3 4or e,de/ me,o# a, #u reco,ocimie,-o/ 3a #ea a -ra=8# dede=oluci6,/ com4e,#aci6, o im4u-aci6,/ 3 Bue 4or el eco de Bue e#-a l-imamodalidad ,o ,ece#i-e #olici-ud a,-e la Admi,i#-raci6, Tribu-aria cua,do #eim4u-a el #aldo/ e# decir/ cua,do #e a4lica e, la declaraci6, del mi#moim4ue#-o del 4eriodo 5ra=able #i5uie,-e/ ,o #i5,ica Bue ob=iame,-e eldeclara,-e e#-a acie,do u#o de e#-e/ cua,do ,i #iBuiera 4rocedía+

Si-uaci6, Bue ,o ocurre e, la cau#al de e2-em4ora,eidad del ,umeral ' delar-ículo &(1 del E#-a-u-o Tribu-ario/ clarame,-e e24ue#-a e, el co,ce4-o4arcialme,-e re=ocado+

Co#a di#-i,-a/ #o, la# cau#ale# de i,admi#i6,/ la# cuale# 4uede, #er#ub#a,ada#/ 4ue# #e reere, a reBui#i-o# merame,-e 7ormale#+ 9Fue,-eCo,ce4-o 'K1 del '. de abril de '...;

E, lo# a,-eriore# -8rmi,o# #e re#uel=e #u #olici-ud 3 cordialme,-e lei,7ormamo# Bue -a,-o la ,orma-i=idad e, ma-eria -ribu-aria/ adua,era 3cambiaria/ como lo# co,ce4-o# emi-ido# 4or la Direcci6, de !e#-i6, Jurídica e,e#-a# ma-eria# 4uede, co,#ul-ar#e direc-ame,-e e, ,ue#-ra ba#e de da-o#

?urídica i,5re#a,do a la 4@5i,a elec-r6,ica de la DIAN +dia,+5o=+co#i5uie,do lo# ico,o# Norma-i=idad \ -8c,ica 3 #eleccio,a,do Doc-ri,a 3Direcci6, !e#-i6, Jurídica+

Doctrina Imputacion Saldos a Favor

Documents

Transcript of Doctrina Imputacion Saldos a Favor