Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS
description
Transcript of Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS
Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS
David ProcházkaDavid ProcházkaKatedra finančního účetnictví a auditinguKatedra finančního účetnictví a auditingu
Fakulta financí a účetnictvíFakulta financí a účetnictvíVysoká škola ekonomická v PrazeVysoká škola ekonomická v Praze
www: www: https://webhosting.vse.cz/prochazd
2
Obsah
IAS 16 IAS 16 Pozemky, budovy a zařízeníPozemky, budovy a zařízení IAS 38 IAS 38 Nehmotná aktivaNehmotná aktiva IAS 36 IAS 36 Snížení hodnoty aktivSnížení hodnoty aktiv IAS 37 IAS 37 Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné
závazkyzávazky IAS 23 IAS 23 Výpůjční nákladyVýpůjční náklady IAS 12 IAS 12 Daně ze ziskuDaně ze zisku IAS 8 IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a
chybychyby Česká účetní legislativa + daňové aspekty Česká účetní legislativa + daňové aspekty
komponentního odpisováníkomponentního odpisování
3
1.1 IAS 16 - Definice
pozemky, budovy a zařízenípozemky, budovy a zařízení účetní hodnota aktivaúčetní hodnota aktiva pořizovací náklady aktivapořizovací náklady aktiva odpisovatelná částkaodpisovatelná částka zbytková hodnotazbytková hodnota odpisodpis doba použitelnostidoba použitelnosti zpětně získatelná částkazpětně získatelná částka reálná hodnota aktivareálná hodnota aktiva
4
1.2 IAS 16 – Prvotní uznání a ocenění
nutno splnit dodatečné podmínky pro uznánínutno splnit dodatečné podmínky pro uznání specifická úprava (náhradní díly, výměny, specifická úprava (náhradní díly, výměny,
kontroly)kontroly) pořizovací náklady aktiva:pořizovací náklady aktiva:
cena pořízení cena pořízení vedlejší náklady – vedlejší náklady – Příklad 2náklady na demontáž – náklady na demontáž – Příklad 2
fakturační podmínky – fakturační podmínky – Příklad 1b aktiva získaná barterovou směnouaktiva získaná barterovou směnou
5
1.3 IAS 16 – Ocenění k datu účetní závěrky
dva modely:dva modely: model pořizovacích nákladůmodel pořizovacích nákladů přeceňovací modelpřeceňovací model
přeceňovací model:přeceňovací model: spolehlivost; dostatečná frekvence; celá třídaspolehlivost; dostatečná frekvence; celá třída daňové aspektydaňové aspekty
snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná kompenzace ztrátykompenzace ztráty
6
1.4 IAS 16 – Odpisování PPE
identifikace významných komponent – identifikace významných komponent – Příklad 3 samostatné odepisování všech významných samostatné odepisování všech významných
komponent – komponent – Příklad 4 systematická alokace odpisové základny po dobu systematická alokace odpisové základny po dobu
použitelnosti – použitelnosti – Příklad 5
7
1.5 IAS 16 – Odúčtování aktiv a zveřejnění
odúčtování při vyřazení; není ekonomický odúčtování při vyřazení; není ekonomický prospěchprospěch
reklasifikace dle IFRS 5 reklasifikace dle IFRS 5 vykázání vyřazení ve výsledovce – vykázání vyřazení ve výsledovce – Příklad 6 požadavky na zveřejněnípožadavky na zveřejnění
8
2.1 IAS 38 – Definice
nehmotné aktivumnehmotné aktivum výzkum výzkum vývojvývoj aktivní trhaktivní trh
9
2.2 IAS 38 – Prvotní uznání a ocenění
kritéria pro uznání nehmotná aktiva:kritéria pro uznání nehmotná aktiva: identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola
interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná kritéria:kritéria: výzkumvýzkum vývojvývoj
některé položky nemohou být nikdy uznána jako některé položky nemohou být nikdy uznána jako nehmotná aktivanehmotná aktiva
složky pořizovacích nákladůsložky pořizovacích nákladů
10
2.3 IAS 38 – Ocenění k datu účetní závěrky
dva modely:dva modely:model pořizovacích nákladůmodel pořizovacích nákladůpřeceňovací modelpřeceňovací model
přeceňovací model:přeceňovací model:aktivní trh; dostatečná frekvence; omezeníaktivní trh; dostatečná frekvence; omezenímožné znehodnocení aktivmožné znehodnocení aktivdaňové aspektydaňové aspekty
snížení hodnoty aktiv dle IAS 36 snížení hodnoty aktiv dle IAS 36
11
2.4 IAS 38 – Odpisování nehmotných aktiv
rozlišení dvou skupin nehmotných aktivrozlišení dvou skupin nehmotných aktiv doba použitelnostidoba použitelnosti zbytková hodnotazbytková hodnota konec odpisováníkonec odpisování
12
3.1 IAS 36 – Definice
penězotvorná jednotkapenězotvorná jednotka ztráta ze snížení hodnotyztráta ze snížení hodnoty zpětně získatelná částkazpětně získatelná částka hodnota z užíváníhodnota z užívání reálná hodnota snížená o náklady prodejereálná hodnota snížená o náklady prodeje náklady prodejenáklady prodeje
13
3.2 IAS 36 – Zpětně získatelná částka
četnost testování a náznaky snížení hodnotyčetnost testování a náznaky snížení hodnoty výpočet hodnoty z užívání:výpočet hodnoty z užívání:
peněžní tokypeněžní tokydiskontní sazbadiskontní sazba
testování u aktiv přeceňovaných na reálnou testování u aktiv přeceňovaných na reálnou hodnotuhodnotu
14
3.3 IAS 36 – Vykázání snížení hodnoty aktiva
ztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČ ztráta se vykazujeztráta se vykazuje
výsledek hospodaření u modelu pořizovacích výsledek hospodaření u modelu pořizovacích nákladů – nákladů – Příklad 7
variantně u přeceňovacího modelu – variantně u přeceňovacího modelu – Příklad 9 možnost zvrácení původního snížení hodnoty – možnost zvrácení původního snížení hodnoty –
Příklad 8
15
4.1 IAS 37 – Definice
závazekzávazek rezervarezerva událost zakládající závazekudálost zakládající závazek smluvní závazeksmluvní závazek mimosmluvní závazekmimosmluvní závazek
16
4.2 IAS 37 – Uznání a vykázání rezerv
uznání při splnění podmínek:uznání při splnění podmínek:existence závazku; pravděpodobnost; oceněníexistence závazku; pravděpodobnost; ocenění
rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 => IAS 16) => IAS 16)
zohlednění faktoru časuzohlednění faktoru času refundace nákladů spojených s rezervourefundace nákladů spojených s rezervou
17
5.1 IAS 23 – Výpůjční náklady
vymezení a identifikace výpůjčních nákladůvymezení a identifikace výpůjčních nákladů rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady – rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady –
Příklad 13 (úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční (úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční anuita; poplatek 2,5 % z jistiny)anuita; poplatek 2,5 % z jistiny)
efektivní úroková míraefektivní úroková míra míra kapitalizace – míra kapitalizace – Příklad 1a
18
6.1 IAS 12 – Daně ze zisku
definice:definice:odložený daňový závazekodložený daňový závazekodložená daňová pohledávka odložená daňová pohledávka přechodné rozdílypřechodné rozdílydaňová základnadaňová základna
specifické případy:specifické případy:přeceňovací modelpřeceňovací model(ne)vykázání odložené daně při prvotním (ne)vykázání odložené daně při prvotním
uznání aktiva či závazkuuznání aktiva či závazku
19
7.1 IAS 8 – Definice
účetní pravidlaúčetní pravidla změna v účetním odhaduzměna v účetním odhadu významnývýznamný chyby minulých obdobíchyby minulých období retrospektivní aplikaceretrospektivní aplikace retrospektivní přepočetretrospektivní přepočet prospektivní aplikace prospektivní aplikace
20
7.2 IAS 8 – Požadavky na vykázání
výběr a změna účetních pravidelvýběr a změna účetních pravidel změny v účetním odhaduzměny v účetním odhadu opravy chyb minulých obdobíopravy chyb minulých období Příklad 10, Příklad 11, Příklad 12
21
8.1 ČÚS – Obsahové vymezení
dlouhodobý nehmotný majetek:dlouhodobý nehmotný majetek:zřizovací výdajezřizovací výdajenehmotné výsledky výzkumu a vývoje a softwarenehmotné výsledky výzkumu a vývoje a softwaregoodwillgoodwill
dlouhodobý hmotný majetek:dlouhodobý hmotný majetek:pozemkypozemkystavbystavbysamostatné movité věci a soubory movitých věcísamostatné movité věci a soubory movitých věcíoceňovací rozdíl k nabytému majetkuoceňovací rozdíl k nabytému majetku
22
8.2 ČÚS – Ocenění
k okamžiku pořízení:k okamžiku pořízení:externě pořízený majetekexterně pořízený majetekmajetek vytvořený vlastní činnostímajetek vytvořený vlastní činností
k datu účetní závěrky:k datu účetní závěrky:zákon o účetnictvízákon o účetnictvíČÚS č. 005ČÚS č. 005
23
8.3 ČÚS – Odpisování
zákon o účetnictvízákon o účetnictví vyhláška pro podnikatele:vyhláška pro podnikatele:
§56§56§56a§56a
24
8.4 ČÚS – Rezervy
zákon o účetnictvízákon o účetnictví vyhláška pro podnikatelevyhláška pro podnikatele rezervy dle zvláštních předpisů:rezervy dle zvláštních předpisů:
rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetkurezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetkuneřešen vztah komponentní odpisování – rezervaneřešen vztah komponentní odpisování – rezervapovinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7povinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7
ostatní rezervyostatní rezervyodbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených odbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených
těžboutěžboudo nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7do nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7
25
8.5 ČÚS – Opravy chyb, změny metody
ČÚS č. 019:ČÚS č. 019:zásady účtování nákladů a výnosůzásady účtování nákladů a výnosůopravy nákladů a výnosůopravy nákladů a výnosůzměna účetních metodzměna účetních metod
rozpor ČÚS č. 019 a vyhláškarozpor ČÚS č. 019 a vyhláška Interpretace NÚRInterpretace NÚR
26
8.6 ČÚS – Daňové aspekty
návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek dle SKP dle SKP jeden daňový odpis) jeden daňový odpis)
zachován současný stavzachován současný stav
27
Mezinárodně uznávané účetní standardy
kurz celoživotního vzdělávání pořádaný kurz celoživotního vzdělávání pořádaný Katedrou finančního účetnictví a auditingu VŠE v Praze:: Mezinárodní standardy účetního výkaznictvíMezinárodní standardy účetního výkaznictví US GAAP US GAAP implementace v podmínkách českých firemimplementace v podmínkách českých firem
Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata)Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata) Další informace na:Další informace na:
http://kfua.vse.cz/pgs