DIZERTATIE CAMI

download DIZERTATIE CAMI

of 74

  • date post

    07-Apr-2018
  • Category

    Documents

  • view

    238
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of DIZERTATIE CAMI

  • 8/6/2019 DIZERTATIE CAMI

    1/74

    Cuprins

    Capitolul I. Consideraii generale privind situaiile financiare anuale ale ntreprinderii ..1I.1. Situaiile financiare-Obiectiv fundamental al contabilitii financiare1I.2. Definirea, structura, rolul situaiilor financiare anuale.5I.3. Funciile situaiile financiare..12

    I.4. Utilizatorii situaiilor financiare13

    Capitolul II. Lucrrile premergtoare elaborrii bilanului contabil ...21II.1. Verificarea nregistrrii n conturi a operaiilor economico-financiare..21II.2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventariere.22II.2.1. Metodologia efecturii inventarierii patrimoniului...22II.2.2. Evaluarea i stabilirea rezultatului inventarierii...23II.2.3. Metodologia efecturii i soluionrii contabile a compensrii

    minusurilor cu plusurile la inventar .24II.2.4. Stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive..25II.2.5. Determinerea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor din calamiti ..26II.2.6. Imputarea lipsurilor provenite din vina unor salariai sau a terilor..30II.2.7. nregistrarea lipsurilor n curs de clarificare30II.2.8. Constituirea i regularizarea provozioanelor pentru deprecierea elementelor de activ..31II.3. Verificarea concordanei datelor din contabilitatea sintetic cu cele din evidenaoperativ i analitic ...32II.4. Centralizarea datelor contabilitii prin intermediul balanei de verificare .33II.5. Contabilitatea repartizrii profitului.34

    Capitolul III. Prezenatrea situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii 36

    III.1. Consideraii generale cu privire la Standardele Internaionale de Contabilitate utilizaten raportrile situaiilor financiare . ..36III.2. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare anuale..43III.3. Principii privind ntocmirea situaiilor financiare anuale....44III.4. ntocmirea, aprobarea, verificarea, auditarea i prezentarea situaiilor financiareanuale..48

    Capitolul IV. Studiu de caz .50IV.1. Prezentarea societii comerciale50IV.1.1. Istoricul firmei. ..50IV.1.2. Obiectul de activitate.50

    IV.1.3. Structura organizatoric...51V.2. Analiza principaliilor indicatori economico-financiari..52

    Anexe

    CAPITOLUL ICONSIDERAII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE

    ANUALE ALE NTREPRINDERII

    1

  • 8/6/2019 DIZERTATIE CAMI

    2/74

    I.1.Situaiile financiare-obiectiv fundamental al contabilitii financiare

    Finalitatea, obiectivul fundamental al contabilitii, reprezint prezentarea de situaii financiareperiodice, numite conturi anuale sau documente de sintez (bilan, cont de profit i pierdere,tabloul fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii, politici contabile i noteexplicative), care formeaz un tot indisociabil i care trebuie s ofere o imagine fidel a

    patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii n scopul furnizrii de informaiiutile ansamblului de utilizatori pentru luarea de decizii economice.n concepia continental (cu referire la Planul Contabil General francez) obiectivul contabilitii sedefinete ca fiind prezentarea de situaii care sa reflecte o imagine fidel a activitii ntreprinderii,contabilitatea trebuind sa satisfac obligaiile de conformitate cu regulile de sinceritate i de

    pruden.n acest fel se asigur o mai bun protecie a asociailor i terilor prin stabilirea unei reguli de jocntre ntreprinderi. Aceast regul de joc permite s se compare performanele ntreprinderii, s sefavorizeze concurena loial pe pieele financiare, iar pe plan fiscal s se menin o egalitate atratamentului, indispensabil bunei funcionri a economiei.O formulare apropiat a obiectivului contabilitii financiare aparine organismului internaional de

    normalizare a contabilitii-I.A.S.B.-puternic influenat de concepia anglo-saxona: Obievtivuldocumentelor contabile de sintez ale unei ntreprinderi este de a furniza informaii privind situaiafinanciar, performanele i evoluia situaiei financiare, care s fie utile unei game largi deutilizatori, atunci cnd acetia iau decizii economice. Informaiile privind situaia financiar suntfurnizate n principal de bilan, cele privind performanele ntreprinderii sunt furnizate de contul derezultate, iar informaiile privind evoluia situaiei financiare, prin tabloul de trezorerie.Deosebirea de formulare ntre cele doua concepii, se refer la conceptul de imagine fidelcare lafrancezi, reprezint obiectivul fundamental al contabilitii, iar la anglo-saxoni este considerat

    principiul fundamental (prioritar), care contribuie la realizarea obiectivului. Semnificaia acestuiconcept-true and fair view-introdus prin Directiva IV n rile Europei comunitare, figurnd nlegea societilor comerciale din Anglia, nc din 1984, a dat natere la interpretri diferite: n concepia anglo-saxona -care a realizat deconectarea contabilitaii de fiscalitate, iar situaiilefinanciare apar, n general ca o sintez a contabilitii financiare i a contabilitii de gestiune (deci,dualismul contabil este mai atenuat)-sensul acordat imaginii fidele este acela de adevr de esenaeconomic imaginea dat ntreprinderii prin documentele contabile de sintez trebuie s fie fidelrealitii sale economice; n concepia continental-prin care contabilitatea financiar servete n primul rnd scopurilor denatur fiscal, prioritatea este acordat juridicului n faa economicului. n acest sens imagineafidel este substituit prin conformitatea conturilor cu regulile n vigoare i sinceritatea conturilor.Ea trebuie s rezulte din urmrirea aplicrii regulii prudenei, respectrii conformitii cu regulile iaplicrii de bun credin (sinceritate) a procedurilor enunate prin Planul General de Conturi,

    special prin punerea n oper a unor convenii, principii (numite de anglo-saxoniprincipii contabilegeneral admise). Se asigur n acest fel fiabilitatea contabilitii inut de ntreprindere i calitateainformaiilor comunicate utilizatorilor prin documentele de sintez.Principiul realitii economice specific concepiei anglo-saxone a ctigat teren i n Romnia, nspecial n cadrul grupurilor de ntreprinderi multinaionale datorit rolului (fundamental) pe careacestea l au in viaa economico-social i a influenei puternice jucate pe piaa financiar n

    finanarea diferitelor societi, determinnd i lrgirea ariei conturilor consolidate, dominante, nmajoritatea cazurilor fiind cele cu capital american, care respect regulile anglo-saxone.Realizarea imaginii fidele este conceput deci, n mod diferit n cele dou concepii. De remarcateste, n concepia continental, distincia care se face ntre imaginea fidel i o imagine fidel.Aceasta distincie este important deoarece refleciile asupra noiunii de imagine fidel, vor fi

    mereu blocatede considerente de ordin tehnic contabil, dar mai ales de problemele generate de

    2

  • 8/6/2019 DIZERTATIE CAMI

    3/74

    inflaie. Astfel c, imaginea fidel a ntreprinderii nu exist, dar pot fi reprezentate imagini fidele nfuncie de diferitele concepii, metode luate n considerare: exista o imagine fidel n metodacostului istoric, o imagine fidel n metoda valorii actuale, etc.Problema adecvrii imaginii contabile la realitatea economic trebuie apreciat fcndu-se referirela principiile contabile de integritate: regularitatea, sinceritatea i fidelitatea. Aceste principii au oconotaie moral incontestabil i precizeaz att datoriile etice ct i obligaiile juridice ale

    ntreprinderii. Este vorba de principii deontologice care se refer la att la contabilitate ca sistem deinformare, ct i la contabil ca actor social.Regularitatea se apreciaz n raport cu textele legislative sau reglementrile n vigoare, atunci cndacestea includ stipulri contabile de coninut sau prezentare. Problema este nsa, c aceste texte suntdiverse, de importan inegal i uneori greu de ierahizat. Din acest punct de vedere este delicat ase efectua departajarea ntre regularitatea contabil i regularitatea fiscal. Aplicarea acestui

    principiu confrunt contabilul cu multiple dispoziii obinute din diverse surse.Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor n funcie decunotinele pe care contabilii trebuie, n mod normal, s le aib asupra realittii i importaneioperatiior, evenimentelor i situaiilor.Sinceritatea presupune, deci, prezentarea tuturor informaiilor necesare pentru ca utilizatorii interni

    i externi s nteleag coninutul conturilor.Pot aprea, vis--vis de sinceritate, dou interpretri opuse: o interpretare obiectiv-care face referire la calitatea documentelor contabile, care trebuie s redea

    pe ct posibil, pe att de exact realitatea.Informaiile contabile trebuie s asigure utilizatorilor odescriere adecvat,loiala, clar, precis i complet a operaiilor, evenimentelor i situaiilor; o interpretare subiectiv-care se refer la comportamentul contabilului, ce trebuie sa fie de buncredintde bonne fois. Este evident, desigur, c buna credin a contabilului este o condiienecesar a sinceritii documentelor pe care le elaboreaz, dar nu i suficient-ea trebuie judecat ncondiiile de competen profesional, de manifestare a profesionalismului n aplicarea corect a

    princiipilor contabile.Fidelitatea solicit celor care ntocmesc i controleaz conturile (contabililor), de a conferi oimagine a realitaii economice ct se poate de obiectiv. Calitatea de fidelitate la care trebuie facutreferire cnd se pune problema adecvrii imaginii contabile la realitatea economic, presupune, nuasemnare cu un model sau exactitudinea unei copii, ci imaginea n care putem avea ncredere,creia i putem acorda credit.ntreaga amplitudine a expresiei anglo-saxonetrue and fair view (o imagine veridic i onest)sau americane fair presentation (prezentare corect) se regasete n acest trinom-regularitate,sinceritate, fidelitate-i care de fapt, conduc la fair play-ul documentelor contabile, adic la aceacalitate (a informaiilor din documentele de sintez), care permit utilizatorilor s efectueze undiagnostic corect al situaiei ntreprinderii.O imagine fidel nu inseamn o imagine detaliat , iar caracteristicil