Retención en la FuenteImpuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto al Consumo

Contabilidad y Costos III Semestre

DocenteJosé Arcángel Gil Giraldo

Contador Público

Especialista en Gerencia Tributaria.

QUE ES UN IMPUESTO?

Tributo de carácter obligatorio que debemos pagar todos los contribuyentes (P.N y P.J), al Estado, con el fin de ayudar a sufragar las cargas públicas de éste. A través de que?

De la diferente gama de conceptos en impuestos que tiene nuestra legislación. Como por ejemplo:- IVA- Impuesto de renta y complementarios.- Timbre,- Impuesto al patrimonio.- Industria y comercio- Predial Unificado- Registro y Anotación- Rodamiento Vehículos, entre muchos mas.

OBLIGACION TRIBUTARIA

• Origen de la Obligación Tributaria: Tiene su origen en la Constitución Nacional, Articulo 95, numeral 9,

• Obligación Sustancial:Pago obligatorio del Tributo, de acuerdo al hecho generador del mismo.

• • Obligación Formal:Cumplir con otras obligaciones formales, tales como:- Llevar contabilidad- Facturar- Presentar las declaraciones - Informar - Etc.

RETENCION EN LA FUENTE

CONCEPTO:Recaudo gradual y anticipado de un impuesto. Este puede ser: - En renta: Grava los ingresos- En IVA: Grava el consumo- En timbre: Grava operaciones documentales- En ICA: Grava el comercio.Y por que en la fuente?

RETENCION EN LA FUENTE

• ELEMENTOS:1. Sujeto Activo: El Estado (quien recauda el tributo a través de

la DIAN)2. Sujeto Pasivo: El beneficiario del pago, a quien se le retiene a

través del responsable.3. Hecho Generador: lo que genera la retención.4. Base Gravable: Valor sujeto a retención.

5. Tarifa: Porcentaje aplicado de acuerdo al concepto.

AGENTES DE RETENCION

• A Titulo de Renta: Personas Jurídicas: Por el solo hecho de ser jurídicas, están obligadas a retener.Personas Naturales: Deben cumplir con determinados requisitos de acuerdo a la norma fiscal, para actuar como agentes de retención en renta.CONSULTA: Cual es el único caso en el que no se requiere de los requisitos anteriores para actuar como agente de retención en renta?

• A Titulo de IVA:Personas Jurídicas: La Ley les asigna dicha función de agente retenedor en IVA.Personas Naturales: La Ley les asigna dicha función de agente retenedor en IVA.

OBLIGACIONES

1. Practicar la retención: Observar concepto, base y sujeto.2. Presentar - Declarar lo retenido: Utilizar el formulario para

dicho fin.3. Pagar lo retenido: En los bancos autorizados de acuerdo a los

plazos establecidos. Sino, sanción….. Cual es?. CONSULTA.4. Certificar lo retenido: En los plazos establecidos por la Ley.

Sino, sanción.5. Constituir y conservar las pruebas que soporten las partidas

consignadas en la declaración.6. Suministrar la información que soliciten las autoridades

fiscales, para efectos de los estudios y cruces de informacion necesarios en el proceso de control y fiscalización.

AUTORRETENCION

Es el mismo vendedor (sujeto pasivo) quien se practica la retención en la fuente a titulo de renta. Es decir, sin importar que el comprador, esté autorizado para actuar como agente retenedor, no podrá hacerlo, pues el vendedor practica su propia retención. Para actuar como autorretenedor, se requiere el cumplimiento de unos requisitos, según la Ley. (Resolucion DIAN 04074 de mayo 25 de 2005)CUAL ES EL OBJETIVO DE LA AUTORRETENCION?Canalizar en cabeza de un solo contribuyente, el recaudo anticipado de este impuesto (RENTA)

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION

El gobierno nacional expide cada año, un decreto en el que se identifican claramente los conceptos, bases y tarifas sujetos a retención en la fuente, el cual debe ser acatado por todos los agentes de retención. Entre estos conceptos tenemos:HonorariosComisionesComprasServicios GeneralesServicios de transporteServicios de restaurante, entre otros.

Aspectos importantes a considerar al momento de practicar retención en la fuente

1. Cualidades tributarias del agente retenedor.2. Cualidades tributarias del sujeto pasivo3. Cuantía o monto de la operación.4. Porcentaje aplicable.

CONSULTA• Se pueden practicar retenciones a titulo de renta sobre varias

facturas a un mismo proveedor, realizadas el mismo día?• Si una misma factura tiene mas de un concepto facturado

(ejemplo: servicio de mantenimiento y compra de repuestos) como saber que tarifa aplicar y por que?. Justifique su RRRRR.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE CASOS

1. Hospital San Antonio, entidad del Estado, paga servicio de comedor a Pizzería Flakos por valor de $150,000 mas IVA.

2. Club Los Gorrones, paga Sistemas Integrales de Occidente Ltda., Gran Contribuyente, asesoría en manejo de software contable, por valor de $3,000,000 con IVA incluido.

3. Restaurante Mi Casita, en representación del señor Mario Vargas, responsable del Regimen común, paga servicio de arrendamiento salón Club para evento social con sus empleados, por valor de $250,000 mas IVA.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE CASOS

1. La Universidad del Valle, entidad del Estado paga a Club de Leones, servicio de arrendamiento salón social por valor de $300,000 mas IVA.

2. Cooperativa de Trasportadores de Occidente Ltda., paga a Aero envíos Ltda., servicio de correspondencia mes de febrero de 2011 por valor de $120,000,

3. Imagen Creativa Ltda., responsable del IVA paga servicio de arrendamiento equipo de sonido al señor Raúl Reyes responsable del régimen común por valor de $420,000 mas IVA.

4. La Alcaldía Municipal de Roldanillo, entidad publica paga al señor Hernando Salazar, servicio de transporte de funcionarios , por valor 750,000.

5. Davivienda Red Bancafé, paga a la estación de servicio Servinorte, en representación del señor Hugo Riveros, responsable del Regimen común, combustible por valor de $,210,000.

RETENCION EN LA FUENTE POR INGRESOS LABORALES

• Asalariados• Trabajadores Independientes

Clasificación Personas Naturales

RESIDEN

TES

1

2

EMPLEADOS

TRABAJADOR

POR CUENTA

PROPIA

Ingresos provengan en un 80% o

más de:

Ingresos provengan en un 80%

o más de:

Prestación servicios de manera personal. Realización act. económica por cuenta y riesgo de empleador o contratante. Ejercicio de profesiones liberales. Servicios técnicos que no requieran: Insumos Maquinaria Equipo

Realización actividades económicas: Deportivas y esparcimiento. Agropecuario, silvicultura y pesca. Comercio al por menor. Comercio al por mayor. Comercio de vehículos automotores, accesorios Construcción Electricidad, gas y vapor.

Clasificación Personas Naturales

RESIDEN

TES

2

3

OTROS

TRABAJADOR

POR CUENTA

PROPIA

Ingresos provengan en un 80%

o más de:

Ingresos provengan en un 80%

o más de:

Fabricación de productos minerales y otros. Fabricación de sustancias químicas. Industria de la madera, corcho y papel. Manufactura alimentos. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero. Minería Servicio de transporte, almac. y comunicaciones. Servicios de hoteles, restaurantes y similares. Servicios financieros.

Personas no clasificadas en categorías 1 y 2. Los Notarios (Decreto 960/1970)

Personas clasificadas como cuenta propia con ingresos > a 27.000 UVT ($ 724.707.000)

SUJETAS AL REGIMEN ORDINARIO

.

EJEMPLO RETENCION EN LA FUENTE INGRESOS LABORALES

A MARZO 31 DE 2013

EJERCICIO RESUELTOProcedimiento Uno

EJEMPLO RETENCION EN LA FUENTE INGRESOS LABORALES

A PARTIR DE ABRIL 01 DE 2013

EJERCICIO RESUELTOProcedimiento Uno

Para una persona natural asalariado, no declarante. (Solo aplica tabla art. 383 ET)

EJEMPLO RETENCION EN LA FUENTE INGRESOS LABORALES

A PARTIR DE ABRIL 01 DE 2013

EJERCICIO RESUELTOProcedimiento Uno

Para una persona natural asalariado, declarante del impuesto de renta. (Aplica tabla art. 383 ET y tabla

art. 384 ET: El que sea superior)

RETENCIÓN EN LA FUENTE

MODIFICACIONES

.Se establece una nueva categoría de sujetos de retención denominada “EMPLEADOS”.

Se modifica la depuración de la base de retención en la fuente para los empleados que perciban pagos laborales (asalariados).Se elimina la deducción por concepto de educación, se crea la deducción por concpeto de “Dependientes”.

Se consagra la aplicación de la tarifa del artículo 383 del E.T. para los “empleados” que no son asalariados.

ART. 383 - 384

E.T.

RETENCIÓN EN LA FUENTE

MODIFICACIONES

.Se establece una nueva tarifa de retención en la fuente (Art. 384 E.T.) que aplica a todos los “EMPLEADOS” (incluidos asalariados), que estén obligados a declarar.

La aplicación de la tarifa anterior se realiza a partir del 1° de abril de 2013.

Se modifica la tarifa general de retención en la fuente a título de IVA al 15% del impuesto causad, aún en el caso de proveedores de Sociedades de C.I.

DEROGATORIAD.R. 493 DE 2011

ART. 384 – 437-1

E.T.

PAGOS MENSUALIZADOS

RETENCIÓN EN LA FUENTE

MODIFICACIONES

.Se crean tarifas de retención a título de IVA así:

Venta de chatarra - retención del 100% del IVA por parte de las siderúrgicas en adquisiciones a responsables del Régimen común y del Simplificado.

Venta de tabaco sin elaborar o en rama - retención del 100% del IVA por parte de la empresa tabacalera en adquisiciones a responsables del Régimen Simplificado.

ART. 437-4 y

437-5 E.T.

IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR - IVA

QUE ES EL IVA

• Es un impuesto al consumo y su nombre completo es Impuesto al Valor Agregado y esto significa que justamente es un impuesto que se estará pagando por el valor que agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido.

ELEMENTOS DEL IVA

Como todo buen impuesto debe tener:Sujeto Activo: El EstadoSujeto pasivo : Jurídico (E) y Económico (C)Hecho Generador: ConsumoBase: Valor transacción.Tarifa: Porcentaje a aplicar 0%, 5%, 16%.

Sin estos requisitos no estaríamos tratando con un impuesto propiamente dicho.

CONSULTA

• TRAER EJEMPLOS DE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS A LAS DIFERENTES TARIFAS

• TRAER EJEMPLOS DE BIENES Y SERVICIOS EXENTOS O TARIFA 0%

• TRAER EJEMPLOS DE BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS.

Veamos un sencillo ejemplo• La empresa ABC Ltda. compra una camisa por un valor de $50.000 más un Iva del 16%, es decir que paga

un Iva de $8.000 [50.000x16%].• Luego la empresa ABC Ltda. vende esa misma camisa en $70.000 más Iva. Recuerde que la había

comprado en $50.000, es decir que le agregó un valor de $20.000. La empresa ABC Ltda. cobrará un Iva de $11.200 [70.000 x 16%].

• En esta operación la empresa ha pagado $8.000 de Iva y ha cobrado $11.200 de Iva.• Al finalizar el periodo, la empresa le dirá a la Dian: Cobré 11.200 de Iva y pagué 8.000, así que sólo le

pagaré [a la Dian] la diferencia, esto es $3.200 [11.2000-8.000].• Si observamos detenidamente, nos daremos cuenta que los $3.200 de Iva que la empresa paga al Estado

por intermedio de la Dian, corresponden al impuesto del valor que la empresa le agregó a la camisa:• Valor por el que compró la camisa: 50.000• Valor por el que vendió la camisa: 70.000• Valor que le agregó a la camisa: 20.000 [70.000-50.000]• Iva al valor agregado: 3.200 [20.000x16%].• Una vez hecho el ejercicio, concluimos que la empresa sólo ha pagado el impuesto correspondiente al

valor que le agregó o incrementó a la camisa al momento de venderla.• Si la empresa hubiera vendido la camisa por los mismos 50.000 pesos en que la compró, no hubiera

agregado ningún valor y por consiguiente no le hubiera pagado a la Dian ni un solo pesos:Iva pagado en la compra de la camisa: 8.000 [50.000x16%]

• Iva cobrado en la venta de la camisa: 8.000 [50.000x16%]• Luego 8.000 cobrados menos 8.000 pagados es igual a cero, así que al final no se pagará ningún impuesto

por no haberle agregado ningún valor a la camisa, por no haberle ganado nada al venderla por el mismo precio en que la había comprado

CAUSACION DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

• El impuesto a las ventas se causa en el momento en que se enajena un bien, o se vende o presta un servicio.

• El estatuto tributario define específicamente cuando se cauda el Iva:• ARTICULO 429. MOMENTO DE CAUSACIÓN. El impuesto se causa:• a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y

a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.

• b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro.

• c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.

• d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduana.

RESPONSABLES DEL IVASon responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados.Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos:

1. Los responsables del Iva que pertenecen al Régimen simplificado

2. Los responsables del Iva que pertenecen al Régimen común

Los responsables que pertenecen al régimen común, son las personas jurídicas y las personas naturales que no cumplan con los requisitos para pertenecer al régimen simplificado.

CONSULTA: CUALES SON LAS OBLIGACIONES DEL REGIMEN COMUN.CUALES SON LAS OBLIGACIONES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO.

CLASIFICACION DE BIENES Y SERVICIOS

• GRAVADOS: Son los que están sometidos a una determinada tarifa.

• EXENTOS: Son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0% (cero).

• EXCLUIDOS: Son aquellos que por expresa disposición legal no están gravados con el impuesto.

Diferencia entre Gravados, Excluidos y Exentos

• La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden hacer, el Iva que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del gasto o costo.

IMPUESTO SOBRELAS VENTAS

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 1607 DE 2012

Ley No. 1607 – Dic. 26 de 2012D.O 48.655 – Dic. 26 de 2012

CONCORDANCIA

BIENES EXCLUIDOS DE IVA - GENERALIDADES

Se clasifican algunos bienes como excluidosdel impuesto sobre las ventas, modificando así el artículo 424 del E.T.

Se incorporan y se excluyen algunas partidas de la nomenclatura arancelaria nandina

EFECTOS

1. Las P.N y las P.J no son responsables del IVA – deben Cancelar la responsabilidad del IVA , actualizar el RUT.

2. Los ivas pagados en la adquisición de bienes y servicios son mayor valor del costo o gasto.

BIENES EXCLUIDOS DE IVA – EFECTOS

Computadoras personales de escritorio o portátiles que no excedan de los 82 U.V.T ( $ 2.201.000 año base 2013)

Petróleo, gasolina y el ACPM natural (ver excepciones par. 1º art. 167 Ley 1607 de 2012).

Dispositivos móviles inteligentes (Tabletas, tablets) cuyo valor que no exceda de los 43 U.V.T ($ 1.154.000 año base 2013)

El arroz y el maiz, para siembra y para consumo humano.

Cosechadoras, trilladoras, maquinas para limpieza o clasificación de huevos.

ALGUNOS BIENES EXCLUIDOS

SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA

Se clasifican algunos servicios como excluidos del impuesto sobre las ventas, modificando así el artículo 476 del E.T.

EFECTOS

1. Las P.N y las P.J no son responsables del IVA – deben Cancelar la responsabilidad del IVA , actualizar el RUT.

2. Los ivas pagados en la adquisición de bienes y servicios son mayor valor del costo o gasto.

ALGUNOS SERVICIOS EXCLUIDOS

Servicio telefónico, los primeros 325 minutos mensuales de los estratos 1 y 2 y el servicio de teléfono público

Servicios de evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la selección y promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la administración pública.

Servicios de conexión y acceso a internet de los usuarios residenciales del estrato 3.

SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVA

ALGUNOS SERVICIOS EXCLUIDOS

Corte y recolección manual de productos agropecuarios.

Aplicación de fertilizantes y elementos de nutrición edáfica y folir de los cultivos

Aplicación de sales mineralizadas Aplicación de enmiendas agrícolas Aplicación de insumos como

vacunas y productos veterinarios. Operaciones cambiarias de compra

y venta de divisas, y sobre instrumentos derivados financieros.

SERVICIO EXCLUIDO Y GRAVADO CON IVA

SERVICIODERESTAURANTE

Explotación de intangibles. - Franquicia - Concesión - Regalía - Autorización - Cualquier otro sistema.

Contratos Catering - Alimentación institucional - Alimentación a empresas

Expendio de comidas y bebidas “preparadas” en restaurantes, cafeterías, autorservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para llevar o a domicilio. Servicios de alimentación bajo contrato.

Expendio de comidas y bebidas “alcohólicas” para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas.

Art. 426 E.T

EXCLUIDO GRAVADO AL 16%

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

TARIFAS

NUEVO - Modificado Ley No 1607/20121,6 %

10 %

16 %

20 %

25 %

35 %

5 % - Tarifa para algunos B y S

16 % - Tarifa General del IVAX

ANTES HOY

BIENES GRAVADOS A TARIFA DEL 5 %

Café AvenaMaiz para uso industrialArroz para uso industrial Fruto de palma de aceite SALCHICHÓN Y LA BUTIFARRA MORTADELA Azúcar de caña Chocolate de mesa Pastas alimenticias Máquinas, aparatos y artefáctos agrícolas Máquinas de ordeñar Incubadoras Automóviles públicos eléctricos Entre otros

ALGUNOS BIENES GRAVADOS

SERVICIOS GRAVADOS A TARIFA DEL 5 %

Almacenamiento de productos agrícolas

El seguro agropecuario Medicina Prepagada

Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por P.J constituidas con ánimo de alteridad de acuerdo al numeral 1º del artículo 19 del E.T

SERVICIOS GRAVADOS

BASE GRAVABLE - ESPECIAL

BASE GRAVABLE

Administración

Imprevistos

Utilidad

Continúa…Art. 462-1 E.T

“Reglamentario”

NO podrá ser inferior al10% del VALOR DEL CONTRATO

A. I. U

Servicios Integrales de Aseo y Cafetería

Servicios de Vigilancia – autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada

Servicios Temporales – autorizados por el Ministerio de Trabajo

Servicios prestados por Cooperativas y Precooperativas de Trab. Asoc. en cuanto a MO

BASE GRAVABLE - ESPECIAL

EJEMPLOS DE CONFUSIÓN EN SU APLICACIÓN

CASO A

Componente del Costo

Salarios y prestaciones sociales

Seguridad social y parafiscales

Dotación y suministros

Subtotal

$ 1.080.000

1.800.000

1.000.000

10.000.000

A.I.U pactada ( 8%) 800.000

VALOR DEL CONTRATO 10.800.000

BASE GRAVABLE

A. I. U

$ 800.000

…viene Continúa…

BASE GRAVABLE (10.800.000 * 10%)

$ 7.200.000

NO podrá ser inferior al10% del VALOR DEL CONTRATO

BASE GRAVABLE - ESPECIAL

EJEMPLOS DE CONFUSIÓN EN SU APLICACIÓN

CASO B

Componente del Costo

Salarios y prestaciones sociales

Seguridad social y parafiscales

Dotación y suministros

VALOR CONTRATADO

$ 1.000.000

1.800.000

1.000.000

10.000.000

A.I.U pactada ( 8%) 800.000

VALOR TOTAL 10.800.000

BASE GRAVABLE

A. I. U

$ 800.000

NO Podrá ser inferior al 10% del VALOR DEL CONTRATO

…viene Continúa…

BASE GRAVABLE (10.000.000 * 10%)

$ 7.200.000

BIENES CLASIFICADOS COMO EXENTOS

Se clasifican algunos bienes como exentosdel impuesto sobre las ventas, modificando así el artículo 477 del E.T.

Se incorporan y se excluyen algunas partidas de la nomenclatura arancelaria nandina.

EFECTOS

1. Las P.N y P.J PRODUCTORES son responsables del IVA – deben de actualizar el RUT.

2. Los ivas pagados en la adquisición de bienes y servicios serán tomados como descontables en las declaraciones de IVA

Art. 477 E.T

BIENES EXENTOS DE IVA

Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia

Pollitos de un día de nacidos

Carnes

Leche – (Maternizada)

Pescado

Camarones y Langostinos

Queso

Huevos

ALGUNOS BIENES EXENTOS

(Nuevo)

(Nuevo)

(Nuevo)

BIENES EXENTOS DE IVA

SÓLO LOS PRODUCTORES

DE BIENES EXENTOS

Responsables de IVA

Pertenecientes al R. Común del IVA. (Según DIAN)

Obligados a Facturar

Deben solicitar autorización de facturación.

Obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales.

Obligados a presentar declaración de IVA, solicitar los impuestos descontables y son susceptibles de devolución de los saldos a favor por las operaciones exentas.

(Nuevo)

Con

cept

o U

nifi

cad

o de

IV

A N

o 00

1 d

e 20

03, T

ítu

lo I

II, C

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II, n

um

eral

1

BIENES EXENTOS DE IVA

GANADEROS - PERSONAS JURÍDICAS

PRODUCTORES COMERCIALIZADORES

01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.

CLASIFICADO COMO EXENTO

Art. 439 E.T

Responsables de IVA Régimen Común Debe Facturar Solicitar Aut. Facturación Llevar contabilidad Presenta declaración de IVA Derecho a IVAS descontables Solicita Dev. Saldo a Favor.

No SON Responsables de IVA Debe Facturar Solicitar Aut. Facturación Llevar contabilidad No presenta declaración de IVA IVA mayor v/r del costo y gasto

Cómo se definen los productores?Quiénes son productores?

BIENES EXENTOS DE IVA

GANADEROS - PERSONAS NATURALES

PRODUCTORES COMERCIALIZADORES

01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.

CLASIFICADO COMO EXENTO

Art. 439 E.T

Responsables de IVA Régimen Común Debe Facturar Solicitar Aut. Facturación Llevar contabilidad (fiscal) Presenta declaración de IVA Derecho a IVAS descontables Solicita Dev. Saldo a Favor.

No SON Responsables de IVA Debe Facturar Solicitar Aut. Facturación Llevar contabilidad – C.ccio No presenta declaración de IVA IVA mayor v/r del costo y gasto

Cómo se definen los productores?Quiénes son productores?

Lit. h) Art. 2 D.R 1001/97?

Concepto Unificado de IVA No 001 de 2003, Título III, Capítulo II, numeral 1

Según la D

IAN

(Nuevo)

PERÍODO GRAVABLE DEL IVA

BIMESTRAL

CUATRIMESTRAL

ANUAL

DECLARACIÓN Y PAGO

Grandes ContribuyentesProductores de Bienes ExentosResponsables Art. 481 E.TP.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean > = a 92.000 U.V.T ($ 2.396.508.000 año base 2012.)

No aplican topes

Art. 600 E.T

DECLARACIÓN Y PAGO P.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean > = a 15.000 U.V.T ($ 390.735.000 año base 2012.) pero < a 92.000 U.V.T ($ 2.396.508.000 año base 2012.)

Períodos: Ene. – Abr. / May. – Ago. / Sep - Dic

P.N y P.J cuyos ingresos brutos del año anterior sean < a 15.000 U.V.T ($ 390.735.000 año base 2012.)

Período: Enero - Diciembre

DECLARACIÓN

Continúa…

PAGOS ANTICIPADOS EN EL IVA

Un 30% del total de los IVA pagados a 31 de diciembre del año anterior. Se cancela en el mes de Mayo

Un 30% del total de los IVA pagados a 31 de diciembre del año anterior. Se cancela en el mes de Septiembre

El último pago de acuerdo al saldo por impuesto efectivamente generado en el período, y deberá pagarse al tiempo con la declaración.

Los responsables de IVA, obligados a declarar anualmente deberán llevar a cabo pagos anticipados

RETENCIÓN EN LA FUENTE

MODIFICACIONES

.Se crean tarifas de retención a título de IVA así:

Venta de chatarra - retención del 100% del IVA por parte de las siderúrgicas en adquisiciones a responsables del Régimen común y del Simplificado.

Venta de tabaco sin elaborar o en rama - retención del 100% del IVA por parte de la empresa tabacalera en adquisiciones a responsables del Régimen Simplificado.

ART. 437-4 y

437-5 E.T.

RETENCION EN LA FUENTE POR SALARIOS

Los “asalariados” que durante el año 2012 obtengan una ingreso laboral gravable superior a $2.475,000, estarán sujetos a retención en la fuente como anticipo del impuesto sobre la renta para los “Declarantes” y como el impuesto mismo para los “No Declarantes”.

El “ingreso laboral gravable” es el resultado de restar a la totalidad de los ingresos laborales, los ingresos no gravados, los ingresos no constitutivos de renta, las rentas exentas y las deducciones permitidas por la ley.

También lo podemos ver de otra manera:Si un asalariado no hace uso de los beneficios fiscales adicionales que le permiten disminuir su base de retención en la fuente, estaría sujeto a retención si el ingreso laboral mensual (antes de depurar) supera los $3.680.000, como se puede observar en el siguiente ejemplo: Concepto Valor

Salarios y demás pagos laborales $ 3.680.000

Menos: Aportes obligatorios al Fondo de Pensiones a cargo del empleado (5%) ($ 184.000)

Subtotal $ 3.496.000

Menos: Rentas Exentas ($ 874.000)

Subtotal $ 2.622.000

Menos: Aportes obligatorios a Salud.* ($ 147.200)

Base Retención en la Fuente Por Pagos Laborales $ 2.474.800

CONCEPTOS QUE DISMINUYEN LA BASE GRAVABLE.

1. Aportes obligatorios a salud (Art. 1, Dec. 3655 de 2009)

2. Pagos a terceros por alimentación3. Aportes voluntarios a pensiones4. Ahorro en cuentas AFC

DEDUCCIONES: (Art. 387 del E.T)

5. Intereses por prestamos para vivienda6. Pagos en educación y salud prepagada.

TABLA DE RETENCION PARA INGRESOS LABORALES.Art. 383 del E.T

RANGOS EN UVT TARIFA

MARGINAL IMPUESTO

DESDE HASTA

>0 95 0% 0

>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%

>150 360 28%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% más 10 UVT

>360 En adelante 33%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% más 69 UVT

INGRESOS LABORALES NO SOMETIDOS A RETENCION EN LA FUENTE

• Auxilio de Cesantías: Aquellos recibidos por el trabajador, cuyos ingresos mensuales promedio durante los 6 últimos meses no exceda 350 UVT. Si excede, la parte que exceda estar sujeto a retención (art. 206, num. 4)….. Sin embargo, el

Art. 35 Ley 100/93, Art. 22 D.R 841/98 - En ningún caso los pagos efectuados por concepto de cesantías, serán sujetos de retención en la fuente• Reembolso de gastos por manutención, alojamiento y transporte: Siempre

y cuando sean legalizados. De lo contrario serán gravados o cuando correspondan a retribución ordinaria del servicio.

• Pagos por concepto de medios de transporte: Diferente al subsidio de transporte. Ejemplo: Mensajería.

• Viáticos de empleados oficiales.

INGRESOS LABORALES NO SOMETIDOS A RETENCION EN LA FUENTE

• Alimentación del trabajador o de su familia: Los efectuados por el empleador al trabajador o a restaurantes propios o de terceros para alimentar al trabajador y a su familiar, no constituyen ingreso siempre y cuando no exceda de 41 UVT y que el trabajador no tenga ingresos laborales superiores a 310 UVT. (ley 788/2002 art.84; D.R. 1345/99 art. 1; DIAN concepto 688 enero 2000), La parte que exceda será sujeta a retención. (FAMILIA: cónyuge, los hijos y padres del trabajador).

Como opera la retención en la fuente por indemnizaciones laborales?

• Las indemnizaciones laborales, por accidente de trabajo, se encuentran exenta de retención en la fuente, siempre que no superen el mínimo legal establecido por la Ley. El monto que exceda, será gravado. (Art. 206 del E.T)

• Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad, tales como licencias remuneradas o auxilios de maternidad e indemnizaciones legales no están sujetas a retención en la fuente. (Concepto DIAN 41526 junio/95)

Como opera la exención del 25%

Esta exención se encuentra limitada mensualmente a 240 UVT. Significa que si una vez que se depura el salario y tengo una base gravable de $28,000,000, y al multiplicarlo por el 25% me da como resultado $7,000,000, solo puedo tomar como exento, un valor de $______________

Como opera el beneficio por ahorro en cuentas AFC

Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción, será tratado fiscalmente como un INCRNGO (ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta la suma que adicionada al monto de los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, no superen el 30% de los ingresos laborales del mes.

Por ejemplo: los ingresos laborales del mes suman un valor de $13,000,000, y el aporte a pensión obligatorio es de $728,000; el aporte voluntario a pensión es de $2,500,000 y el aporte a AFC es de $900,000. Cuanto podría llevar como INCRNGO, teniendo en cuenta el limite establecido para tal efecto.?

Descuento por intereses en prestamos de vivienda y pagos por salud y educación.

Pueden descontar estos conceptos, los trabajadores que:Hayan obtenido ingresos año anterior, inferiores a 4600 UVT: 1. Intereses (solo vivienda, o contrato leasing para vivienda –

pagos año anterior.). LIMITE: Solo hasta 100 UVT para deducir mensualmente (D.R 4713 de 2005, art. 5) EJEMPLO: si al identificar el promedio de lo pagado por el trabajador año anterior, da como resultado $2,800,000, solo podrá descontar hasta el limite que es $____________

Descuento por intereses en prestamos de vivienda y pagos por salud y educación.

1. Educación del trabajador, cónyuge y hasta dos hijos (At. 387 ET)

LIMITE: Se pueden deducir mensualmente de la base de retención, los descuentos por salud y educación, siempre que valor a deducir no supere el 15% de los ingresos gravados provenientes de la relación laboral.

EJEMPLO: Como producto de la depuración del salario, ha dado como resultado unos ingresos gravados por valor de $8,000,000. Los certificados que ha presentado el trabajador a la empresa por concepto de salud y educación de sus dos hijos pagados en el año inmediatamente anterior , asciende a la suma de $16,000,000, cuyo promedio es de $1,333,333. Si se compara este valor con el que le permite descontar la norma de acuerdo al limite (15% de lo gravado ), tendríamos un valor de $_____________

IMPORTANTE: Para un trabajador con este nivel de ingresos podrá hacer uso solo de una opción: Intereses o Educación. La que mas le convenga. NUNCA LAS DOS. Para los trabajadores que superen las 4600 UVT, solo podrán tomar una opción: INTERESES PARA ADQUISICION DE VIVIENDA.

Estructura Procedimiento Uno

Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables Pagos brutos laborales efectuados al trabajador durante el respectivo mes : Salarios Otros pagos laborales (auxilios, subsidios, bonificaciones, aportes que le haga la empresa) por cuenta de ella a los fondos de pensiones, intereses de cesantías, cesantías, etc.) Menos : Ingresos del mes que se consideran "no gravables" para el trabajador - La parte recibida en "alimentación" (salario en especie) - Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de pensiones (art.126-1 ET) - Aportes voluntarios a fondos de pensiones (que haga el trabajador o que también le haya hecho la empresa a favor del trabajador; (art.126-1) - Dineros descontados con destino a ser ahorrados voluntariamente en cuentas A.F.C (art.126-4 ET) - Medios de transporte distintos del subsidio de transporte (Concepto DIAN 18381 Julio 30/90) -Viáticos ocasionales para manutención y alojamiento, tanto para empleados oficiales como de empresas privadas (ver Art.10 Dec. 537 de 1987, y art.8 Dec. 823 de 1987)

Subtotal 1Menos: Renta exentas (art.206 del ET) En este caso, según el tipo de ingresos que recibió en el mes, se tomarán como "rentas exentas" los conceptos expresamente señalados en los numerales 1 a 9 del artículo 206 del E.T. Entre esos conceptos figuran algunos como los siguientes: - Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del art.206)

- Lo recibido por intereses de cesantías (numeral 4 del art. 206)Subtotal 2

- El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVTs (es decir, 240 x $26.049 = $6.252.000 )

Subtotal 3Menos: Una cualquiera de las siguientes dos "deducciones" (art.387 del ET, y dec.779/2003 art.2 y 3) 1) Intereses en prestamos para adquisición de vivienda del trabajador (o el costo financiero en un contrato de leasing para adquirir vivienda del trabajador) pagados en el 2011 y divididos por los meses a que correspondieron ó 2) Pagos durante el 2011 a medicina prepagada del trabajador, la esposa y hasta dos hijos; más pagos durante el 2011 por seguros de salud del trabajador la esposa y hasta dos hijos; más pagos durante el 2011 por educación preescolar, primara secundaria y superior del trabajador, la esposa y hasta dos hijos (ver art.387, inciso 2, y concepto 23852 marzo/96). Se toman los pagos hechos en el año anterior y se divide por 12 o por el numero de meses a que correspondan

Menos: deducción de los aportes obligatorios a salud que efectúa solamente el trabajador

Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el año gravable anterior (en este caso durante el año

2011; ver concepto DIAN 81294 oct./09; y Dec. 2271 de junio de 2009 modificado con decreto 3655 de sep.2009)

Subtotal 4 ("salario gravable del mes")Valor de la Retención (el subtotal 4 se busca en la tabla del art.383 del ET)

EJERCICIO PROCEDIMIENTO UNO

• Ejercicio procedimiento 1.

• Consulta y ejercicio procedimiento 2.

Modelo para depuración salarios y obtención de la retención en la fuente durante el 2012 con el Procedimiento 1 de Retención en la Fuente (art.385 del ET)