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Derecho Tributario Consideraciones económicas y jurídicas
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Derecho TributarioConsideraciones económicas y jurídicas
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
Doctora en Derecho y Ciencias Sociales (tesis Sobresaliente, UBA). Abogada (Diploma de Honor, UBA). Ex Vocal del Tribunal Fiscal de la Nación. Directora y profesora titular de las carreras de posgrado de Derecho Tributario (UB) y de Gestión Aduanera - Técnicas de Comercio Exterior (UNLM-IEFPA), desde su creación en 1994 y 2004, respectivamente. Profesora titular por concurso en UBA y UB. Profesora titular de carreras de grado y posgrado en UBA, UB, UCA, UCSE, UNSM - Fundesi y UNLM - Consejo Profesional de Ciencias Económicas y Consejo de la Magistratura del Poder Judicial de la Nación. Profesora titular del Doctorado en Ciencias Económicas en la UNLM. Jurado de concursos universitarios y de justicia federal. Premio Asociación Argentina de Estudios Fiscales 2011 —rubro libro— por El procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación y sus instancias inferiores y superiores: en homenaje a los cincuenta años del Tribunal Fiscal de la Nación. Premio Trayectoria 2011 de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Premio Producción Científica del Profesorado de la Universidad de Belgrano - 1997. Mención Especial de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales por el libro Derecho tributario - 1998. Miembro del Consejo Académico de la Universidad de Belgrano desde el año 2000. Miembro del Gabinete Fiscal en los años 2002 y 2003. Miembro Activo de la International Fiscal Association. Miembro Honorario del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros. Miembro Vitalicio de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Autora de libros (entre los que se encuentran los tres tomos de Derecho tributario, LexisNexis, luego AbeledoPerrot), artículos y otros trabajos sobre la especialidad. Presidenta del Comité Científico de las Primeras, Segundas, Terceras y Cuartas Jornadas Internacionales de Derecho Aduanero de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales en 2008, 2009, 2010 y 2011, respectivamente. Organizadora, moderadora y expositora en congresos y jornadas científicas.
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
Derecho TributarioConsideraciones económicas y jurídicas
Quinta edición ampliada y actualizada
TOMO I - ParTe General
Teoría general de la tributación
Derecho tributario en general
Derecho tributario internacional
Derecho tributario comunitario
Derecho tributario constitucional
Derecho tributario material o sustantivo
García Vizcaíno, CatalinaDerecho tributario. - 5a ed. - Buenos Aires: AbeledoPerrot, 2012.v. 1, 576 p.; 24x16 cm.
ISBN 978-950-20-2309-0
1. Derecho Tributario. I. Título.CDD 343.04
ISBN 978-950-20-2311-3 (OC)ISBN 978-950-20-2309-0
SAP 41347093 SET 41347092
Tirada: 400 ejemplares
© García Vizcaíno, Catalina
© AbeledoPerrot S.A.
Administración y redacciónTucumán 1471
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Hecho el depósito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
ÍNDICE GENERAL
Prefacio de la quinta edición ........................................................................... XXIPrefacio de la cuarta edición ............................................................................ XXIIIPrefacio de la tercera edición ........................................................................... XXVPrefacio de la primera edición ......................................................................... XXVIIPrincipales abreviaturas ................................................................................... XXIX
Parte PrimeraTEoRÍA GENERAL DE LA TRIbuTACIóN. CLAsIfICACIóN
DE Los RECuRsos TRIbuTARIos
Capítulo INoCIoNEs PRELIMINAREs
1. Evolución de las funciones del Estado y sus problemas financieros .............. 31.1. Origen de las finanzas estatales ............................................................ 31.2. Evolución de las funciones y finanzas estatales ..................................... 6
1.2.1. Liberalismo ................................................................................ 61.2.2. Intervencionismo ....................................................................... 71.2.3. Dirigismo ................................................................................... 71.2.4. Neoliberalismo .......................................................................... 81.2.5. Neointervencionismo ................................................................. 91.2.6. Doctrina de la Iglesia ................................................................. 10
2. Evolución histórica de la tributación y del pensamiento financiero .............. 112.1. Evolución histórica de la tributación .................................................... 112.2. Evolución del pensamiento financiero .................................................. 13
2.2.1. Mercantilismo ............................................................................ 142.2.2. Cameralismo .............................................................................. 152.2.3. Fisiocracia .................................................................................. 162.2.4. La escuela liberal ....................................................................... 182.2.5. Teoría del sacrificio .................................................................... 232.2.6. Teoría del cambio ...................................................................... 242.2.7. Marginalismo ............................................................................ 252.2.8. Austríacos modernos.................................................................. 282.2.9. Contribución sueca .................................................................... 29
VIII índice general
2.2.10. Escuela de Cambridge .............................................................. 292.2.11. Poskeynesianos......................................................................... 33
3. Tributos: concepto, naturaleza, fines. Clasificación ...................................... 363.1. Concepto ............................................................................................. 363.2. Naturaleza ........................................................................................... 393.3. Fines. Problemática de la imposición ambiental ................................... 393.4. Clasificación ......................................................................................... 43
4. Distribución de la carga tributaria. Principio de equidad: teoría del beneficio, teoría del sacrificio. Capacidad contributiva. Presión tributaria .................. 46
4.1. Distribución de la carga tributaria ....................................................... 464.2. Principio de equidad ............................................................................ 474.3. Teoría del beneficio .............................................................................. 484.4. Teoría del sacrificio .............................................................................. 504.5. Capacidad contributiva ........................................................................ 534.6. Presión tributaria ................................................................................. 55
5. Sistema tributario: concepto. Sistemas históricos y racionales. Unidad o mul- tiplicidad de tributos. Requisitos de un sistema tributario racional ............. 56
5.1. Sistema tributario: concepto ................................................................. 565.2. Sistemas históricos y racionales ............................................................ 575.3. Unidad o multiplicidad de tributos ....................................................... 585.4. Requisitos de un sistema tributario racional ......................................... 59
Capítulo IIIMPuEsTos
1. Concepto. Naturaleza jurídica. Fundamentos ético-políticos ....................... 631.1. Concepto ............................................................................................. 631.2. Naturaleza jurídica .............................................................................. 631.3. Fundamentos ético-políticos ................................................................. 64
2. Clasificaciones: ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y rea- les u objetivos; fijos, proporcionales, progresivos y regresivos; directos e indirectos (distintos criterios clasificatorios); otras clasificaciones ............... 66
2.1. Ordinarios y extraordinarios ................................................................ 662.2. Personales o subjetivos y reales u objetivos .......................................... 662.3. Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos ..................................... 672.4. Directos e indirectos (distintos criterios clasificatorios) ........................ 712.5. Otras clasificaciones ............................................................................. 73
2.5.1. En moneda y en especie ............................................................. 732.5.2. De cuota y de partición .............................................................. 732.5.3. Sobre la renta, los consumos y el patrimonio ............................. 74
3. Efectos económicos de los impuestos: generalidades, anuncio, percusión, traslación (análisis de los diferentes supuestos y condiciones). Incidencia. Difusión y sus formas. Amortización y capitalización. Efectos económicos específicos. Efectos políticos, morales y psicológicos ................................... 76
IX ÍNDICE GENERAL
3.1. Generalidades ...................................................................................... 76 3.2. Anuncio ............................................................................................... 77 3.3. Percusión ............................................................................................. 78
3.4. Traslación (análisis de los diferentes supuestos, condiciones y conse-cuencias) .............................................................................................. 783.4.1. Concepto y clases de traslación .................................................. 783.4.2. Condiciones de la traslación ...................................................... 803.4.3. Consecuencias jurídicas de la traslación .................................... 813.4.4. Otros pronunciamientos de la Corte Suprema que se refirieron a la traslación ............................................................................... 82
3.5. Incidencia ............................................................................................. 84 3.6. Difusión y sus formas ........................................................................... 84 3.7. Amortización y capitalización .............................................................. 86 3.8. Efectos económicos específicos ............................................................. 86
3.8.1. Imposición al consumo ............................................................. 873.8.2. Imposición al patrimonio (total o parcial) ................................. 87
3.9. Efectos políticos, morales y psicológicos .............................................. 893.9.1. Efectos políticos ......................................................................... 893.9.2. Efectos morales .......................................................................... 913.9.3. Efectos psicológicos ................................................................... 91
Capítulo III
TAsAs Y CoNTRIbuCIoNEs EsPECIALEs
A. Tasas ........................................................................................................... 93 1. Concepto. Características esenciales ....................................................... 93 1.1. Concepto ............................................................................................. 93 1.2. Características esenciales de las tasas................................................... 94
a) Las tasas tienen carácter tributario, a diferencia de los precios ........ 94b) En consecuencia, deben ser establecidas por ley ............................... 95c) El hecho generador está integrado por una actividad efectivamente
prestada por el Estado, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago .............................................................................. 96
d) Carga de la prueba .......................................................................... 100e) Inherencia del servicio a la soberanía estatal .................................... 101f) Falta de importancia del destino de lo recaudado ............................. 102g) Las tasas originan la configuración de la obligación tributaria ........ 104h) Irrelevancia del nomen juris ............................................................. 104i) Los organismos que las recauden deben estar facultados cons-
titucionalmente para ello ................................................................. 1042. Diferencias con los impuestos, con la contribución de mejoras y con los precios ..................................................................................................... 105
3. Clasificación ............................................................................................ 109 4. Graduación. Evolución de la jurisprudencia ........................................... 109
X índice general
5. Prescripción en supuestos no contemplados expresamente. Evolución jurisprudencial ....................................................................................... 112B. Contribuciones especiales ............................................................................ 114 6. Concepto. Clasificación ........................................................................... 114
6.1. Concepto ......................................................................................... 1146.2. Clasificación .................................................................................... 114
7. Contribución de mejoras: concepto, características ................................. 1147.1. Concepto ......................................................................................... 1147.2. Características ................................................................................. 115
8. Contribuciones parafiscales: concepto. Naturaleza jurídica ..................... 116 9. El peaje: concepto, naturaleza jurídica. Su constitucionalidad. Jurispru- dencia .................................................................................................... 119
9.1. Concepto ......................................................................................... 1199.2. Naturaleza jurídica .......................................................................... 1209.3. Su constitucionalidad ...................................................................... 1219.4. Jurisprudencia. ................................................................................ 122
10. Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Régimen de inclusiónsocial y promoción del trabajo independiente ....................................... 12310.1. Principio de solidaridad ................................................................ 12710.2. Régimen Previsional Público ........................................................ 127
10.2.1. Conformación .................................................................. 12710.2.2. Eliminada posibilidad de opción ....................................... 12710.2.3. Eliminación de las Administradoras de Fondos de Jubila-
ciones y Pensiones (AFJP) ................................................. 12810.3. Aportes y contribuciones .............................................................. 129
10.3.1. Base imponible ................................................................. 12910.3.2. Clases de aportes y contribuciones ................................... 13410.3.3. Beneficiarios del régimen. Reingreso a la actividad ........... 13910.3.4. Modos de ingreso. Obligaciones ...................................... 139
10.4. Régimen de reparto ...................................................................... 14010.4.1. Prestaciones ..................................................................... 14010.4.2. Financiamiento ................................................................ 14210.4.3. Supervisión de los recursos .............................................. 142
10.5. Eliminado régimen de capitalización ............................................ 14310.5.1. Derogada regulación ........................................................ 14310.5.2. Fondo de jubilaciones y pensiones ................................... 14410.5.3. Financiamiento de las prestaciones .................................. 14510.5.4. Modalidades de la percepción .......................................... 145
10.6. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes ................. 14510.7. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente 147 10.7.1. Conformación .................................................................. 147
10.7.2. Prestaciones ..................................................................... 149
XI ÍNDICE GENERAL
Parte SegundaDERECHo TRIbuTARIo EN GENERAL
Capítulo IV DERECHo TRIbuTARIo EN GENERAL.
DERECHo TRIbuTARIo INTERNACIoNAL Y DERECHo CoMuNITARIo
1. Concepto de derecho tributario. Desarrollo ................................................. 1532. Problemática de su autonomía: distintas posiciones. Consecuencias prácticas 153
2.1. Problemática de su autonomía: distintas posiciones ............................. 153 2.1.1. Distintas posiciones doctrinarias ................................................ 1532.1.2. Corte Suprema ........................................................................... 1612.1.3. Nuestra posición ....................................................................... 161
2.2. Consecuencias prácticas ....................................................................... 1643. Fuentes del derecho tributario ..................................................................... 167 3.1. La Constitución ................................................................................... 167 3.2. Tratados y convenios internacionales. El solve et repete ....................... 168 3.3. La ley ................................................................................................... 174
3.3.1. Necesidad de la ley .................................................................... 1743.3.2. Decretos-leyes ............................................................................ 1753.3.3. Decretos de necesidad y urgencia .............................................. 176
3.4. Reglamentos ........................................................................................ 177 3.5. Acuerdos interjurisdiccionales .............................................................. 180 3.6. Otras fuentes ........................................................................................ 1814. División del derecho tributario: noción de sus subdivisiones ....................... 1825. Codificación ................................................................................................ 1846. Derecho tributario internacional ................................................................. 1887. Derecho tributario comunitario ................................................................... 191 7.1. Concepto ............................................................................................. 191 7.2. Derecho comunitario originario y derivado ......................................... 195 7.3. Notas características ............................................................................ 196 7.4. Etapas del proceso de integración ........................................................ 199 7.5. Mercosur ............................................................................................. 209 7.6. Unasur ................................................................................................. 221
Capítulo VINTERPRETACIóN Y APLICACIóN DE LAs NoRMAs TRIbuTARIAs
A. Interpretación de las normas tributarias...................................................... 223 1. Métodos tradicionales aplicados al derecho tributario. La razonabilidad.
Interpretación según la realidad económica. La cuestión referente a lainterpretación funcional. Valor de la interpretación de la Corte Suprema. Tipos de interpretación ........................................................................... 223
XII índice general
1.1. Métodos tradicionales aplicados al derecho tributario ..................... 2231.1.1. Método literal ....................................................................... 2241.1.2. Método lógico ....................................................................... 2261.1.3. Pautas de interpretación armónica: fines ............................... 2281.1.4. Método histórico ................................................................... 2301.1.5. Método evolutivo .................................................................. 231
1.2. La razonabilidad .............................................................................. 2311.3. Interpretación según la realidad económica ........................................ 2341.4. La cuestión referente a la interpretación funcional ........................... 2511.5. Valor de la interpretación de la Corte Suprema ................................ 2521.6. Tipos de interpretación .................................................................... 252
2. Modalidades de la interpretación ............................................................ 2533. La integración analógica ......................................................................... 254
B. Aplicación de la ley tributaria en el tiempo ................................................. 2574. Efectos temporales de las normas tributarias .......................................... 2575. Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal. Jurispru- dencia ..................................................................................................... 258
5.1. Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal ..... 2585.2. Jurisprudencia ................................................................................. 262
5.2.1. En general ............................................................................. 2625.2.2. Doctrina del efecto liberatorio ............................................... 2635.2.3. Ahorro obligatorio ................................................................ 2665.2.4. Renta de títulos de deuda ...................................................... 2665.2.5. Dificultades de la doctrina del efecto liberatorio .................... 2675.2.6. Ingreso efectuado según interpretación general vigente .......... 2675.2.7. Errores de los organismos recaudadores ................................ 2685.2.8. Otros pronunciamientos sobre la retroactividad .................... 268
C. Aplicación de la ley tributaria en el espacio ................................................ 2716. Criterios de atribución de la potestad tributaria (nacionalidad, domicilio,
residencia, establecimiento permanente, fuente). Comercio electrónico.Empresas vinculadas internacionalmente. Precios de transferencia. Paraí- sos fiscales ............................................................................................... 2716.1. Criterios de atribución de la potestad tributaria (nacionalidad, do- micilio, residencia, establecimiento permanente, fuente) .................. 2716.2. Comercio electrónico....................................................................... 2796.3. Empresas vinculadas internacionalmente ......................................... 2816.4. Precios de transferencia .................................................................. 2856.5. Paraísos fiscales .............................................................................. 291
7. Doble o múltiple imposición internacional: soluciones aconsejables paraprevenirla o atenuarla ............................................................................ 2937.1. Concepto de doble y múltiple imposición ........................................ 2937.2. Medidas para prevenir o atenuar la doble o múltiple imposición .... 295
7.2.1. Ley uniforme ......................................................................... 2957.2.2. Tratados bilaterales o multilaterales ...................................... 295
Abuso de los tratados (treaty shopping) ................................. 295
XIII ÍNDICE GENERAL
7.2.3. Disposiciones internas estatales ............................................. 2997.2.4. Arbitraje previsto en convenios para evitar la doble imposición . 299
7.3. Sistemas o métodos para prevenir o atenuar la doble o múltiple im- posición ........................................................................................... 299
Parte TerceraEL DERECHo TRIbuTARIo EN sus subDIVIsIoNEs
Capítulo VIDERECHo TRIbuTARIo CoNsTITuCIoNAL
1. Concepto. Soberanía y poder de imperio. Poder tributario o potestad tribu- taria: caracterización ................................................................................... 307
1.1. Concepto. Soberanía y poder de imperio .............................................. 3071.1.1. Concepto ................................................................................... 3071.1.2. Soberanía y poder de imperio .................................................... 308
1.2. Poder tributario o potestad tributaria: caracterización ......................... 3111.2.1. Concepto ................................................................................... 3111.2.2. Poder de eximir y de conferir beneficios tributarios ................... 3151.2.3. Doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno ........ 3161.2.4. Caracteres del poder tributario .................................................. 317
2. Poder tributario originario y derivado. Distribución del poder tributario en el derecho constitucional comparado y argentino. Facultades impositivas de la Nación, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires en el sistema argentino. Teoría de las “facultades concu- rrentes”. Superposición de tributos. Doble y múltiple imposición interna: medidas tendientes a evitarla. Leyes de coparticipación impositiva. Conve- nio multilateral ........................................................................................... 318
2.1. Poder tributario originario y derivado ................................................. 3182.2. Distribución del poder tributario en el derecho constitucional compa- rado y argentino .................................................................................. 325
2.2.1. Distribución del poder tributario en el derecho constitucional comparado ................................................................................ 3252.2.2. Distribución del poder tributario en el derecho constitucional argentino.................................................................................. 327
2.3. Facultades impositivas de la Nación, las provincias, las municipalidadesdes y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires en el sistema argentino .... 3292.3.1. Distribución de facultades......................................................... 3292.3.2. Jurisprudencia .......................................................................... 332
2.3.2.1. En general ................................................................... 3322.3.2.2. Territorios de otras provincias ..................................... 3332.3.2.3. Establecimientos de utilidad nacional ......................... 3342.3.2.4. Comercio interprovincial e internacional .................... 334
2.4. Teoría de las “facultades concurrentes” .............................................. 337
XIV índice general
2.4.1. Concepto .................................................................................. 3372.4.2. Jurisprudencia ........................................................................... 339
2.5. Superposición de tributos .................................................................... 3402.5.1. Efectos y prohibiciones ............................................................. 3402.5.2. Jurisprudencia .......................................................................... 341
2.6. Doble y múltiple imposición interna: medidas tendientes a evitarlas ... 3422.7. Leyes de coparticipación impositiva .................................................... 344
2.7.1. Generalidades ........................................................................... 3442.7.2. Problemática de la constitucionalidad antes de la reforma de 1994 3472.7.3. Evolución de la coparticipación ................................................ 3502.7.4. Algunas interpretaciones de la Comisión Federal de Impuestos 3562.7.5. Jurisprudencia .......................................................................... 357
2.8. Convenio multilateral ......................................................................... 3592.8.1. Generalidades ........................................................................... 3592.8.2. Operaciones celebradas por Internet. Comercio electrónico ..... 363
3. Limitaciones constitucionales al poder tributario: garantías del contribuyente. Control jurisdiccional. Legalidad. La reserva de ley. Capacidad contributiva. Generalidad. Razonabilidad. No confiscatoriedad. Igualdad. Equidad. Pro-porcionalidad. Otras limitaciones indirectas ................................................ 3643.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario: garantías del contri-
buyente ................................................................................................ 3643.2. Control jurisdiccional .......................................................................... 367
3.2.1. Posibilidad de declarar inconstitucionalidades ........................... 3673.2.2. Jurisprudencia ............................................................................ 368
3.3. Legalidad. La reserva de ley ................................................................. 3683.3.1. Concepto ................................................................................... 3683.3.2. Jurisprudencia ............................................................................ 3713.3.3. Debilitamiento actual del principio ............................................ 3743.3.4. Delegación ................................................................................. 374
3.4. Capacidad contributiva ........................................................................ 3813.4.1. Previsión implícita en nuestra Constitución Nacional ................ 3813.4.2. Jurisprudencia ........................................................................... 383
3.5. Generalidad ......................................................................................... 3843.5.1. Concepto ................................................................................... 3843.5.2. Jurisprudencia ............................................................................ 384
3.6. Razonabilidad ..................................................................................... 3843.7. No confiscatoriedad ............................................................................. 386
3.7.1. Concepto ................................................................................... 386 3.7.2. Jurisprudencia ............................................................................ 388
3.7.2.1. En general ..................................................................... 388 3.7.2.2. Pautas sobre la confiscatoriedad ................................... 388 3.7.2.3. Contribuciones de mejoras............................................ 389
3.7.2.4. Contribución o impuesto territorial (impuesto inmobi- liario) ........................................................................... 389
XV ÍNDICE GENERAL
3.7.2.5. Tasas ............................................................................. 3903.7.2.6. Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (que inclu- ye el sucesorio) ............................................................ 3903.7.2.7. Impuesto a la renta ...................................................... 3913.7.2.8. Ahorro obligatorio ....................................................... 3913.7.2.9. Impuestos indirectos .................................................... 392
3.7.2.10. Pena de comiso ............................................................. 3933.7.2.11. Multas ......................................................................... 3933.7.2.12. Conjunto de gravámenes ............................................... 393
3.7.3. Efectos de la declaración de confiscatoriedad ............................ 3943.8. Igualdad .............................................................................................. 3953.9. Equidad ............................................................................................... 401
3.10. Proporcionalidad ................................................................................. 4023.10.1. Concepto ................................................................................. 4023.10.2. Impuestos progresivos ............................................................ 402
3.11. Otras limitaciones indirectas ............................................................... 4033.11.1. Concepto ................................................................................. 4033.11.2. Jurisprudencia sobre la prohibición de limitar el tráfico inter-
provincial ................................................................................ 406Apéndice .......................................................................................... 407Ordenanza Procesal de la Comisión Federal de Impuestos .................. 407Instrucción General Anexa a la Ordenanza Procesal ........................ 410Reglamento Procesal para la Comisión Arbitral y la ComisiónPlenaria ........................................................................................... 412
Capítulo VIIDERECHo TRIbuTARIo MATERIAL o susTANTIVo
1. Análisis de su contenido .............................................................................. 4172. Relación jurídica tributaria y obligación tributaria. Caracterización y natu- raleza (distintas teorías). Elementos. Fuente de la obligación tributaria ....... 420
2.1. Relación jurídica tributaria y obligación tributaria .............................. 4202.2. Caracterización y naturaleza (distintas teorías) .................................... 4252.3. Elementos ............................................................................................ 426
2.3.1. Concepto ................................................................................... 4262.3.2. Esquema .................................................................................... 426
2.4. Fuente de la obligación tributaria ......................................................... 4273. Hecho imponible: concepto. Aspectos material, personal, temporal y espa- cial. Distintos tipos ..................................................................................... 427
3.1. Concepto ............................................................................................. 4273.2. Aspectos material, personal, temporal y espacial .................................. 429
3.2.1. Aspecto material ........................................................................ 4293.2.2. Aspecto personal o subjetivo ..................................................... 430
XVI índice general
3.2.3. Aspecto temporal ....................................................................... 4313.2.4. Aspecto espacial......................................................................... 433
3.3. Distintos tipos ..................................................................................... 4334. Exenciones y beneficios tributarios .................................................................... 436
4.1. Concepto ............................................................................................. 4364.2. Jurisprudencia ...................................................................................... 439
5. Sujeto activo de la obligación tributaria ...................................................... 4406. Sujetos pasivos de la obligación tributaria: tipificación. Capacidad jurídica
tributaria. Solidaridad. Resarcimiento. Domicilio ...................................... 4416.1. Sujetos pasivos de la obligación tributaria: tipificación ........................ 441
6.1.1. Contribuyentes y otros responsables por deuda propia .............. 4446.1.1.1. Concepto ...................................................................... 4446.1.1.2. Personas de existencia visible ........................................ 4466.1.1.3. Herederos y legatarios ................................................... 4476.1.1.4. Personas de existencia ideal ........................................... 4486.1.1.5. Sociedades ..................................................................... 4486.1.1.6. Otros entes .................................................................... 4486.1.1.7. Empresas ....................................................................... 4506.1.1.8. Sucesiones indivisas ....................................................... 4526.1.1.9. Entes estatales ............................................................... 453
6.1.2. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena .................... 4536.1.3. Responsables solidarios ............................................................. 459
6.1.3.1. Responsabilidad subsidiaria .......................................... 4596.1.3.2. Responsabilidad no subsidiaria ..................................... 462
6.1.4. Responsables por los subordinados ............................................ 4666.1.5. Sustitutos ................................................................................... 466
6.2. Capacidad jurídica tributaria ............................................................... 4686.3. Solidaridad ........................................................................................... 4686.4. Resarcimiento ...................................................................................... 4706.5. Domicilio ............................................................................................. 471
6.5.1. Concepto ................................................................................... 4716.5.2. Domicilio fiscal electrónico ........................................................ 474
7. Objeto de la obligación tributaria. Diferencia con el objeto del tributo. Ele-mento cuantificante de la obligación tributaria. Importes tributarios fijosy variables ................................................................................................... 4757.1. Objeto de la obligación tributaria. Diferencia con el objeto del tributo 4757.2. Elemento cuantificante de la obligación tributaria. Importes tributarios fijos y variables .................................................................................... 475
7.2.1. Concepto.................................................................................... 4757.2.2. Actualización de obligaciones tributarias ................................... 478
8. Causa de la obligación tributaria: distintas teorías ...................................... 4819. Anticipos: concepto, determinación, extinción. Diferencias interpretativas
con relación a otros pagos a cuenta. Jurisprudencia .................................... 4839.1. Concepto ............................................................................................. 483
XVII ÍNDICE GENERAL
9.2. Determinación ..................................................................................... 4849.3. Extinción ............................................................................................. 4869.4. Diferencias interpretativas con relación a otros pagos a cuenta ............ 486
9.4.1. Pago provisorio de impuestos vencidos ...................................... 4869.4.2. Retenciones ................................................................................ 488
9.5. Jurisprudencia ...................................................................................... 48810. Modos de extinción de la obligación tributaria. Pago: nociones generales
(forma, lugar, tiempo, imputación). Doctrina del “efecto liberatorio”. Pago por un tercero: consecuencias. Pago tardío: intereses resarcitorios (diferencia
con los intereses punitorios). Pagos en exceso (compensación, acreditación,devolución). Otros modos de extinción (compensación, confusión, novación,etc.). Prescripción (¿extinción de la obligación o de la acción?): plazos, cómpu- to, causales de suspensión e interrupción; regímenes de excepción ............... 48910.1. Modos de extinción de la obligación tributaria ................................ 48910.2. Pago: nociones generales (forma, lugar, tiempo, imputación). Doctrina
del “efecto liberatorio”. Pago por un tercero: consecuencias. Pagotardío: intereses resarcitorios (diferencia con los intereses punitorios).Pagos en exceso (compensación, acreditación, devolución) .............. 49010.2.1. Pago: nociones generales (forma, lugar, tiempo, imputación) 49010.2.2. Doctrina del “efecto liberatorio” .............................................. 49310.2.3. Pago por un tercero: consecuencias ...................................... 49310.2.4. Pago tardío: intereses resarcitorios (diferencia con los intere-
ses punitorios) ...................................................................... 49410.2.4.1. Concepto .............................................................. 49410.2.4.2. Tasa de intereses ................................................... 49610.2.4.3. Improcedencia de la declaración de ilegalidad de
las tasas por el Tribunal Fiscal de la Nación .......... 49710.2.4.4. Magnitud de la tasa ............................................. 49710.2.4.5. Ley de Convertibilidad .......................................... 49810.2.4.6. Elemento subjetivo ................................................ 498
10.2.5. Pagos en exceso (compensación, acreditación, devolución) ... 49910.3. Otros modos de extinción (compensación, confusión, novación, etc.) 500
10.3.1. Compensación ..................................................................... 50010.3.2. Confusión ............................................................................ 50510.3.3. Novación ............................................................................. 50510.3.4. Transacción .......................................................................... 51010.3.5. Condonación y remisión de la deuda ................................... 511
10.4. Prescripción (¿extinción de la obligación o de la acción?): plazos, cómpu-to, causales de suspensión e interrupción; regímenes de excepción ... 51210.4.1. ¿Extinción de la obligación o de la acción? .......................... 512
10.4.1.1. Concepto .............................................................. 51210.4.1.2. Diferencias con la caducidad ................................ 515
10.4.2. Plazos .................................................................................. 51610.4.3. Cómputo ............................................................................. 520
XVIII índice general
10.4.4. Causales de suspensión e interrupción; regímenes de excepción 52110.4.4.1. Causales de suspensión ......................................... 52210.4.4.2. Causales de interrupción ....................................... 52510.4.4.3. Regímenes de excepción ....................................... 528
11. Privilegios y garantías en materia tributaria. División: privilegios genera- les y especiales. Alcance............................................................................. 529
11.1. Privilegios y garantías en materia tributaria ..................................... 52911.2. División: privilegios generales y especiales. Alcance ......................... 530
11.2.1. Concepto ............................................................................. 53011.2.2. Preferencias aduaneras ........................................................ 53111.2.3. Privilegios especiales concursales ......................................... 53211.2.4. Privilegios sobre el buque .................................................... 53211.2.5. Concurrencia de privilegios ................................................. 533
Derecho TributarioDerecho tributario formal, procesal y penal
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
Doctora en Derecho y Ciencias Sociales (tesis Sobresaliente, UBA). Abogada (Diploma de Honor, UBA). Ex Vocal del Tribunal Fiscal de la Nación. Directora y profesora titular de las carreras de posgrado de Dere-cho Tributario (UB) y de Gestión Aduanera - Técnicas de Comercio Exte-rior (UNLM-IEFPA), desde su creación en 1994 y 2004, respectivamente. Profesora titular por concurso en UBA y UB. Profesora titular de carreras de grado y posgrado en UBA, UB, UCA, UCSE, UNSM-Fundesi y UNLM- Consejo Profesional de Ciencias Económicas, UNL, UNR y Consejo de la Magistratura del Poder Judicial de la Nación. Profesora titular del Doc-torado en Ciencias Económicas en la UNLM. Jurado de concursos uni-versitarios y de justicia federal. Premio Asociación Argentina de Estudios Fiscales 2011 -rubro libro- por: El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación y sus Instancias Inferiores y Superiores: en homenaje a los cincuenta años del Tribunal Fiscal de la Nación. Premio Trayectoria 2011 de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Premio Pro-ducción Científica del Profesorado de la Universidad de Belgrano- 1997. Mención Especial de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales por el libro Derecho tributario -1998. Miembro del Consejo Académico de la Universidad de Belgrano desde el año 2000. Miembro del Gabinete Fiscal en los años 2002 y 2003. Miembro Activo de la International Fiscal As-sociation. Miembro Honorario del Instituto Argentino de Estudios Adua-neros. Miembro Vitalicio de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Autora de libros (entre los que se encuentran los tres tomos de Derecho Tri-butario, LexisNexis, luego AbeledoPerrot), artículos y otros trabajos sobre la especialidad. Presidenta del Comité Científico de las Primeras, Segundas, Terceras, Cuartas y Quintas Jornadas Internacionales de Derecho Aduane-ro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales en 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012, respectivamente. Organizadora, moderadora y expositora en congresos y jornadas científicas.
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
Derecho TributarioDerecho tributario formal, procesal y penal
Quinta edición ampliada y actualizada
TOMO II - ParTe General (Continuación)
atribuciones de la afIP (dGI, dGa y dGrss)
Procedimientos ante los organismos recaudadores, el Tribunal fiscal de la nación, el Poder Judicial de la nación y el Poder Judicial de la Ciudad autónoma de Buenos aires
Infracciones y sanciones impositivas y de seguridad social
ley penal tributaria y previsional 24.769 y modificaciones.
reforma de la ley 26.735
delitos e infracciones aduaneros
García Vizcaíno, CatalinaDerecho Tributario. - 5a ed. - Buenos Aires: Abeledo Perrot, 2012.v. 2, 800 p.; 24x16 cm.
ISBN 978-950-20-2310-6
1. Derecho Tributario. I. Título.CDD 343.04
ISBN 978-950-20-2311-3 (OC)ISBN 978-950-20-2310-6 (Vol. II)
SAP 41347095SET 41347092
Tirada: 400 ejemplares
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Hecho el depósito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
Índice General
Tomo II - Parte General (Cont.)
Prefacio de la quinta edición .............................................................. XXIXPrefacio de la cuarta edición ............................................................... XXXIPrefacio de la tercera edición .............................................................. XXXIIIPrefacio de la segunda edición ............................................................ XXXVPrincipales abreviaturas ...................................................................... XXXVII
Capítulo VIII
derecHO TriBUTariO FOrMal O adMiniSTraTiVO
1. Análisis de su contenido ................................................................................ 11.1. Delimitación de su contenido ................................................................. 11.2. Plazos ..................................................................................................... 4
2. Organización y atribuciones de la Administración Federal de Ingresos Públi-cos (Dirección General Impositiva, Dirección General de Aduanas y Direc-ción General de los Recursos de la Seguridad Social) .................................... 52.1. Fusión de la Dirección General Impositiva y de la Administración Na-
cional de Aduanas. Organización y atribuciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos ................................................................... 52.1.1. Fusión de la Administración Nacional de Aduanas y la Dirección
General Impositiva: Administración Federal de Ingresos Públicos 62.1.2. Organización y atribuciones de la Administración Federal de In-
gresos Públicos —decs. 618/1997 y 821/1998— .......................... 92.1.2.1. Normas generales obligatorias de reglamentación para
responsables y terceros ................................................... 122.1.2.2. Normas interpretativas ................................................... 142.1.2.3. Funciones y facultades de dirección y juez administrativo . 182.1.2.4. Respuestas a consultas .................................................... 19
2.1.2.4.1. Ámbito de aplicación ...................................... 192.1.2.4.2. Supuestos incluidos ......................................... 202.1.2.4.3. Supuestos excluidos ........................................ 202.1.2.4.4. Sujetos habilitados para consultar .................. 21
VIII ÍNDICE GENERAL
2.1.2.4.5. Requisitos formales y sustanciales .................. 212.1.2.4.6. Efectos ............................................................ 212.1.2.4.7. Algunos inconvenientes ................................... 22
2.1.2.5. Recursos de la seguridad social ....................................... 232.2. Atribuciones de la AFIP-DGI .................................................................. 252.3. Atribuciones de la AFIP-DGA ................................................................ 26
2.3.1. Organización del servicio aduanero ............................................. 262.3.2. Atribuciones del director general de aduanas ............................... 28
2.4. Atribuciones de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social ..................................................................................................... 30
3. Poderes del Fisco para la fiscalización y verificación de los gravámenes en la ley 11.683 (t.o. vigente) y en el Código Aduanero. Atribuciones de control del servicio aduanero .................................................................................... 313.1. Poderes del Fisco para la fiscalización y verificación de los gravámenes
en la ley 11.683 (t.o. vigente) ................................................................. 333.1.1. En general .................................................................................... 333.1.2. Órdenes de allanamiento. Derechos de los abogados. Intercepta-
ciones telefónicas ......................................................................... 393.1.3. Los poderes del Fisco y la posibilidad de aplicar sanciones .......... 433.1.4. Otras facultades ........................................................................... 463.1.5. Fiscalización por el último período (bloqueo fiscal) ...................... 473.1.6. Secreto profesional y secreto bancario .......................................... 483.1.7. Libros de comercio ....................................................................... 503.1.8. Valor de las actas de los inspectores ............................................. 51
3.2. Poderes del Fisco para la fiscalización y verificación de los gravámenes en el Código Aduanero. Atribuciones de control del servicio aduanero .. 513.2.1. En general .................................................................................... 513.2.2. Ámbitos de control ....................................................................... 563.2.3. Algunas conclusiones sobre el control aduanero ........................... 63
4. Determinación tributaria. Naturaleza jurídica. Valor de la determinación (teorías) ........................................................................................................ 644.1. Determinación tributaria. Naturaleza jurídica ........................................ 64
4.1.1. Concepto ..................................................................................... 644.1.2. Naturaleza jurídica ...................................................................... 65
4.2. Valor de la determinación (teorías) ......................................................... 665. Formas de la determinación. Declaraciones juradas: concepto, efectos. Secre-
to fiscal: excepciones ..................................................................................... 675.1. Formas de la determinación ................................................................... 675.2. Declaraciones juradas: concepto, efectos ................................................ 68
5.2.1. Declaraciones juradas .................................................................. 685.2.1.1. Concepto de declaraciones juradas ................................. 685.2.1.2. Liquidación administrativa ............................................. 71
5.2.2. Declaraciones juradas: efectos ...................................................... 725.3. Secreto fiscal: excepciones ...................................................................... 73
IXÍNDICE GENERAL
6. Determinación de oficio en la ley 11.683 (t.o. vigente): ¿carácter administra-tivo o jurisdiccional? Etapa instructoria, requisitos de eficacia. Vista previa - ajuste conformado. Causales de la determinación de oficio. Trámite: vista al sujeto pasivo de la determinación, posibilidad probatoria, caducidad del procedimiento. Conformidad con la liquidación. Resolución: requisitos. No-tificación. Modificación en contra del sujeto pasivo. Determinación sobre base cierta o presuntiva ................................................................................. 766.1. ¿Carácter administrativo o jurisdiccional? .............................................. 766.2. Etapa instructoria, requisitos de eficacia. Vista previa - ajuste conformado .. 77
6.2.1. Etapa instructoria ........................................................................ 776.2.2. Requisitos de eficacia ................................................................... 786.2.3. Vista previa - ajuste conformado .................................................. 78
6.3. Causales de la determinación de oficio ................................................... 796.4. Trámite: vista al sujeto pasivo de la determinación, posibilidad probato-
ria, caducidad del procedimiento ........................................................... 816.4.1. Trámite en general ........................................................................ 816.4.2. Posibilidad probatoria .................................................................. 826.4.3. Medidas para mejor proveer ........................................................ 836.4.4. Dictamen previo ........................................................................... 836.4.5. Vencimiento del plazo sin el dictado de la resolución. Caducidad
del procedimiento ........................................................................ 846.4.6. Esquema ...................................................................................... 85
6.5. Conformidad con la liquidación ............................................................. 856.6. Resolución: requisitos. Notificación ....................................................... 86
6.6.1. Requisitos de la resolución ........................................................... 866.6.2. Notificación ................................................................................. 876.6.3. Efectos ......................................................................................... 88
6.7. Modificación en contra del sujeto pasivo ................................................ 896.8. Determinación sobre base cierta o presuntiva ......................................... 91
6.8.1. Conceptos de determinación sobre base cierta y presuntiva.......... 916.8.2. Presunciones específicas del art. 18 de la ley 11.683 (t.o. en 1998
y modif.) ...................................................................................... 966.8.2.1. Alquiler pagado por la casa-habitación ........................... 966.8.2.2. Precios de inmuebles ....................................................... 976.8.2.3. Diferencias físicas de inventario ...................................... 976.8.2.4. Diferencias entre la producción considerada por el con-
tribuyente y la información obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital ........................................ 98
6.8.2.5. Punto fijo ........................................................................ 996.8.2.6. Operaciones marginales .................................................. 1006.8.2.7. Incrementos patrimoniales no justificados ....................... 1006.8.2.8. Depósitos bancarios debidamente depurados .................. 1026.8.2.9. Remuneraciones a personal en relación de dependencia
no declarado y diferencias salariales no declaradas ......... 1026.8.2.10. Paraísos fiscales ............................................................. 103
X ÍNDICE GENERAL
6.8.2.11. Presunciones no aplicables conjuntamente .................... 1046.8.2.12. Falta de presentación a requerimiento de declaraciones
juradas con el detalle de las transacciones y otras irregu-laridades. Presunción de corrección de determinación de la AFIP ........................................................................... 105
7. Poderes locales de fiscalización y verificación en la Ciudad de Buenos Aires. Procedimiento de determinación de oficio del impuesto sobre los ingresos brutos y procedimiento sancionatorio vinculado con todos los gravámenes recaudados por la Ciudad de Buenos Aires. Otros procedimientos ................ 1057.1. Poderes locales de fiscalización y verificación en la Ciudad de Buenos
Aires ...................................................................................................... 1057.2. Procedimiento de determinación de oficio del impuesto sobre los ingre-
sos brutos y procedimiento sancionatorio vinculado con todos los gra-vámenes recaudados por la Ciudad de Buenos Aires .............................. 107
Capítulo IX
derecHO TriBUTariO PrOceSal
1. Concepto. Ubicación científica. Conflicto de intereses. Iniciación del proceso tributario: distintas teorías ............................................................................ 1131.1. Concepto. Ubicación científica ............................................................... 113
1.1.1. Concepto ..................................................................................... 1131.1.2. Ubicación científica ...................................................................... 114
1.2. Conflicto de intereses ............................................................................. 1161.3. Iniciación del proceso tributario: distintas teorías .................................. 117
2. Principios procesales civiles aplicables en materia tributaria obligacional. Principios procesales y penales aplicables en materia tributaria penal. Prin-cipios sobre la prueba. Principios de derecho procesal administrativo. Tutela jurisdiccional efectiva .................................................................................... 1242.1. Principios procesales civiles aplicables en materia tributaria obligacional . 1242.2. Principios procesales y penales aplicables en materia tributaria penal .... 128
2.2.1. Principios procesales y penales contenidos en el Código Aduane-ro en materia de infracciones ....................................................... 129
2.2.2. Principios que, aun no contemplados expresamente, son aplica-bles en el derecho tributario penal —aduanero e impositivo na-cional— ....................................................................................... 133
2.3. Principios sobre la prueba ...................................................................... 1452.4. Principios de derecho procesal administrativo ........................................ 1472.5. Tutela jurisdiccional efectiva .................................................................. 149
3. Órganos jurisdiccionales: administrativos y judiciales. Órganos comunita-rios del Mercosur. La jurisdicción y la competencia en materia aduanera ...... 1543.1. Órganos jurisdiccionales: administrativos y judiciales ............................ 1543.2. Órganos comunitarios del Mercosur ...................................................... 1563.3. La jurisdicción y la competencia en materia aduanera ............................ 164
XIÍNDICE GENERAL
4. Procedimientos aduaneros especiales: disposiciones comunes a todos los procedimientos ante el servicio aduanero. Disposiciones especiales para los procedimientos de impugnación, de repetición y para las infracciones. Consideración específica de los procedimientos especiales: procedimientos de impugnación, de repetición, para las infracciones, para los delitos, de ejecución (ejecución en sede administrativa y ejecución en sede judicial). Recursos: revocatoria, apelación, demanda contenciosa. Efecto de los pro-nunciamientos definitivos .............................................................................. 1684.1. Disposiciones comunes a todos los procedimientos ante el servicio
aduanero ................................................................................................ 1684.2. Disposiciones especiales para los procedimientos de impugnación, de
repetición y para las infracciones ........................................................... 1704.3. Consideración específica de los procedimientos especiales: procedimientos
de impugnación, de repetición, para las infracciones, para los delitos, de ejecución (ejecución en sede administrativa y ejecución en sede judicial) .... 1724.3.1. Procedimiento de impugnación (arts. 1053 a 1067) ..................... 172
4.3.1.1. Procedencia ..................................................................... 1734.3.1.2. Plazo y forma de la impugnación .................................... 1754.3.1.3. Puro derecho ................................................................... 1764.3.1.4. Etapa probatoria ............................................................. 1764.3.1.5. Etapa crítica de la prueba por el interesado o del alegato 1764.3.1.6. Resolución: plazo ............................................................ 176
4.3.2. Procedimiento de repetición (arts. 1068 a 1079) .......................... 1774.3.2.1. Supuestos en que corresponde ......................................... 1774.3.2.2. Derogación del arancel previo ......................................... 1784.3.2.3. Competencia ................................................................... 1784.3.2.4. Trámite ........................................................................... 1784.3.2.5. Prescripción .................................................................... 179
4.3.3. Procedimiento para las infracciones (arts. 1080 a 1117) .............. 1794.3.3.1. Procedencia ..................................................................... 1794.3.3.2. Investigación de los hechos ............................................. 1804.3.3.3. Sumario .......................................................................... 181
4.3.3.3.1. Finalidad ........................................................ 1814.3.3.3.2. Caracteres del sumario ................................... 1824.3.3.3.3. Concepto de “parte” ....................................... 1824.3.3.3.4. Sobreseimiento ............................................... 1834.3.3.3.5. Apertura del sumario ...................................... 1834.3.3.3.6. Vista a los presuntos responsables .................. 1834.3.3.3.7. Prueba. Alegato. Medidas para mejor proveer 1854.3.3.3.8. Resolución. Plazo ............................................ 1854.3.3.3.9. Aprobación de la Dirección General de Aduanas . 186
4.3.4. Procedimiento para los delitos (arts. 1118 a 1121) ....................... 1874.3.5. Procedimiento de ejecución (ejecución en sede administrativa y
ejecución en sede judicial) ............................................................ 1904.3.5.1. Ejecución en sede administrativa (arts. 1122 a 1124) ...... 1904.3.5.2. Ejecución en sede judicial (arts. 1125 a 1128) ................. 191
XII ÍNDICE GENERAL
4.4. Recursos: revocatoria, apelación, demanda contenciosa ......................... 1924.4.1. Revocatoria .................................................................................. 1924.4.2. Recurso de apelación y demanda contenciosa .............................. 192
4.5. Efecto de los pronunciamientos definitivos ............................................. 1935. Procedimientos ante la AFIP-DGI en materia de sanciones: distintos supues-
tos. Recursos ................................................................................................. 1945.1. Aplicación de multas .............................................................................. 194
5.1.1. Generalidades .............................................................................. 1945.1.2. Sumario ....................................................................................... 1945.1.3. Trámite ........................................................................................ 196
5.2. Clausura ................................................................................................. 1966. Recursos contra la determinación de la obligación impositiva. Remedios
jurisdiccionales contra actos de la AFIP-DGI que no contienen determina-ciones ni aplican sanciones. Acción de repetición (legitimación procesal, diferencias según se trate de pagos espontáneos o a requerimiento, conse-cuencias, prescripción). Caducidad de beneficios impositivos. Procedimien-to previsional ................................................................................................ 1976.1. Recursos contra la determinación de la obligación impositiva ................ 197
6.1.1. Tipos de recursos.......................................................................... 1976.1.2. Jurisprudencia .............................................................................. 1986.1.3. Recurso de reconsideración .......................................................... 198
6.2. Remedios jurisdiccionales contra actos de la AFIP-DGI que no contie-nen determinaciones ni aplican sanciones ............................................... 1996.2.1. Supuestos del art. 74 del DR ........................................................ 1996.2.2. Requisitos para el dictado de la resolución del recurso del art. 74
del DR. Su impugnación .............................................................. 2016.2.3. Consultas ..................................................................................... 201
6.3. Acción de repetición (legitimación procesal, diferencias según se trate de pagos espontáneos o a requerimiento, consecuencias, prescripción) ... 2026.3.1. Generalidades .............................................................................. 202
6.3.1.1. Procedencia ..................................................................... 2026.3.1.2. Requisitos ....................................................................... 2036.3.1.3. Intereses .......................................................................... 206
6.3.2. Legitimación procesal .................................................................. 2076.3.3. Diferencias según se trate de pagos espontáneos o a requerimien-
to. Consecuencias .......................................................................... 2086.3.3.1. Requisitos en pagos espontáneos y a requerimiento ........ 2086.3.3.2. Teoría de las correcciones simétricas ............................... 2106.3.3.3. Actualización (antes de la ley 23.928) ............................. 2116.3.3.4. Cómputo de los intereses en materia de repetición .......... 211
6.3.4. Prescripción ................................................................................. 2126.3.4.1. Cómputo ........................................................................ 2126.3.4.2. Suspensión de la prescripción .......................................... 2136.3.4.3. Interrupción de la prescripción ....................................... 213
6.4. Caducidad de beneficios impositivos ...................................................... 214
XIIIÍNDICE GENERAL
6.5. Procedimiento previsional. Régimen de impugnación de deudas por obras sociales ......................................................................................... 2156.5.1. Procedimiento previsional ............................................................ 215
6.5.1.1. Supuestos ........................................................................ 2156.5.1.2. Presentación de la impugnación (punto 3. del Anexo) ..... 2186.5.1.3. Control del cumplimiento de los requisitos formales
(punto 4. del Anexo) ....................................................... 2186.5.1.4. Acta rectificatoria (punto 5. del Anexo)........................... 2186.5.1.5. Planteo de inconstitucionalidad y composición de los co-
eficientes (punto 6. del Anexo) ........................................ 2196.5.1.6. Tramitación de las impugnaciones (punto 7. del Anexo) . 2196.5.1.7. Posibilidad de revisión .................................................... 2196.5.1.8. Notificaciones (punto 8. del Anexo) ................................ 2206.5.1.9. Conformidad con la resolución (punto 9. del Anexo) ...... 2206.5.1.10. Apelación ante la Cámara Federal de la Seguridad So-
cial ................................................................................. 2206.5.1.10.1. Liquidación de la deuda ................................ 2206.5.1.10.2. Impugnación de la liquidación ...................... 2206.5.1.10.3. Solve et repete ............................................... 2206.5.1.10.4. Presentación de la apelación ......................... 2226.5.1.10.5. Elevación a la Cámara Federal de la Seguri-
dad Social ...................................................... 2226.5.1.11. Recursos ante la Corte Suprema ................................... 222
6.5.2. Régimen de impugnación de deudas por obras sociales ................ 2227. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación (consideración estática).
Sujetos del proceso: organización y competencia (sede, constitución, vocales que lo integran, competencia en materia impositiva y en materia aduanera, facultades jurisdiccionales y administrativas, secretarios). Las partes, perso-nería, patrocinio, intervención de terceros, sanciones procesales referentes a los sujetos) .................................................................................................... 2237.1. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación ................................ 2237.2. Sujetos del proceso: organización y competencia (sede, constitución,
vocales que lo integran, competencia en materia impositiva y en materia aduanera, facultades jurisdiccionales y administrativas, secretarios) ....... 2267.2.1. Sede ............................................................................................. 2277.2.2. Constitución ................................................................................ 2287.2.3. Vocales que lo integran. Designación ............................................ 229
7.2.3.1. Designación .................................................................... 2297.2.3.2. Incompatibilidades .......................................................... 2307.2.3.3. Garantías ........................................................................ 2307.2.3.4. Excusación ...................................................................... 2317.2.3.5. Remoción ....................................................................... 231
7.2.4. Competencia en materia impositiva.............................................. 2317.2.5. Competencia en materia aduanera ............................................... 237
XIV ÍNDICE GENERAL
7.2.6. Jurisprudencia aplicable a ambas competencias............................ 2437.2.6.1. Conflictos interadministrativos. Multas .......................... 2437.2.6.2. Competencia por monto ................................................. 243
7.2.7. Oportunidad y efectos de la declaración de incompetencia........... 2437.2.8. Facultades jurisdiccionales ........................................................... 245
7.2.8.1. En general ....................................................................... 2457.2.8.2. Plenarios impositivos o aduaneros, o conjuntos .............. 247
7.2.9. Facultades administrativas ........................................................... 2487.2.10. Secretarios .................................................................................. 249
7.3. Las partes: personería, patrocinio, intervención de terceros, sanciones procesales referentes a los sujetos ........................................................... 2527.3.1. Las partes ..................................................................................... 252
7.3.1.1. Concepto de partes ......................................................... 2527.3.1.2. Capacidad para ser parte ................................................ 2537.3.1.3. Capacidad procesal ......................................................... 2547.3.1.4. Deberes de las partes ....................................................... 254
7.3.2. Personería .................................................................................... 2557.3.2.1. Posibilidades de actuar ante el Tribunal Fiscal de la Nación .. 2557.3.2.2. Formas de acreditar la representación ante el Tribunal
Fiscal de la Nación ......................................................... 2567.3.2.3. Otros requisitos para abogados y procuradores .............. 2577.3.2.4. Cesación de la representación ......................................... 2587.3.2.5. Gestor ............................................................................. 258
7.3.3. Patrocinio .................................................................................... 2597.3.4. Intervención de terceros ............................................................... 2607.3.5. Sanciones procesales referentes a los sujetos ................................. 260
8. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación (consideración dinámica). Caracteres del procedimiento, plazos y notificaciones, sanciones procesales referentes a los actos, pluralidad de procesos, incidentes. Etapas procesales (introductiva de las cuestiones, declaración de puro derecho o, en su caso, etapa probatoria, etapa de la discusión o de las alegaciones, sentencia defi-nitiva, liquidación). Modos anormales de terminación del proceso. Recursos (reposición, aclaratoria, apelación, queja). El recurso de amparo .................. 2618.1. Caracteres del procedimiento ................................................................. 2618.2. Plazos y notificaciones ............................................................................ 263
8.2.1. Plazos ........................................................................................... 2638.2.2. Notificaciones. Clases de notificaciones ........................................ 263
8.3. Sanciones procesales referentes a los actos ............................................. 2648.4. Pluralidad de procesos ............................................................................ 2668.5. Incidentes ............................................................................................... 2678.6. Etapas procesales (introductiva de las cuestiones, declaración de puro
derecho o, en su caso, etapa probatoria, etapa de la discusión o de las alegaciones, sentencia definitiva, liquidación) ......................................... 2678.6.1. Etapa introductiva de las cuestiones ............................................. 267
8.6.1.1. Integración de la etapa. Interposición del recurso o la demanda ......................................................................... 2678.6.1.1.1. Modos y plazo de deducción .......................... 267
XVÍNDICE GENERAL
8.6.1.1.2. Recurso de apelación por retardo en materia aduanera ....................................................... 268
8.6.1.1.3. Tasa por actuaciones ....................................... 2698.6.1.1.4. Efectos del recurso de apelación ..................... 2698.6.1.1.5. Transformaciones de los recursos .................... 2708.6.1.1.6. Recepción del expediente en vocalía ............... 270
8.6.1.2. Traslado del recurso o la demanda .................................. 2718.6.1.2.1. Finalidad, plazo y modo del traslado .............. 2718.6.1.2.2. Plazo de contestación del recurso .................... 2718.6.1.2.3. Rebeldía ......................................................... 272
8.6.1.3. Contestación del recurso o la demanda ........................... 2738.6.1.4. Excepciones .................................................................... 273
8.6.1.4.1. Excepciones dilatorias .................................... 2748.6.1.4.2. Excepciones perentorias .................................. 2768.6.1.4.3. Tratamiento de las excepciones. Admisibilidad 2788.6.1.4.4. Sentencia: apelabilidad ................................... 278
8.6.1.5. Breve esquema de esta etapa ........................................... 2798.6.2. Declaración de puro derecho o, en su caso, etapa probatoria ....... 280
8.6.2.1. Declaración de puro derecho .......................................... 2808.6.2.2. Etapa probatoria ............................................................. 280
8.6.2.2.1. Actividad probatoria ....................................... 2818.6.2.2.1.1. Momentos de la actividad proba-
toria ............................................. 2818.6.2.2.1.2. Plazo probatorio ......................... 2818.6.2.2.1.3. Inapelabilidad de las resoluciones
sobre prueba. ............................... 2818.6.2.2.1.4. Medios de prueba ........................ 281
8.6.2.2.2. Medidas para mejor proveer dictadas por el vocal instructor ............................................. 282
8.6.2.2.3. Breve esquema de esta etapa ........................... 2838.6.3. Etapa de la discusión o de las alegaciones .................................... 283
8.6.3.1. Alegatos por escrito ........................................................ 2838.6.3.2. Audiencia de vista de la causa ......................................... 283
8.6.4. Sentencia definitiva ...................................................................... 2848.6.4.1. Generalidades ................................................................. 2848.6.4.2. Plazos para el llamamiento de autos ............................... 2858.6.4.3. Plazos para el dictado de la sentencia .............................. 2868.6.4.4. Medidas para mejor proveer dictadas por la sala ............ 2878.6.4.5. Inobservancia de los plazos previstos .............................. 2878.6.4.6. Dictado de la sentencia ................................................... 2888.6.4.7. Correlación entre la imputación y la sentencia ................ 2888.6.4.8. Otros límites de la sentencia ........................................... 2898.6.4.9. Prohibición de considerar la constitucionalidad de las
normas. Salvedades ......................................................... 2898.6.4.10. Facultad de declarar la ilegalidad de interpretaciones
ministeriales o administrativas ...................................... 289
XVI ÍNDICE GENERAL
8.6.4.11. Improcedencia de la declaración de ilegalidad de las tasas de interés por el Tribunal Fiscal de la Nación ....... 289
8.6.4.12. Iura novit curia. Motivación. Prohibición de la refor- matio in pejus ............................................................... 290
8.6.4.13. Valoración de la prueba ................................................ 2908.6.4.14. Intereses en repetición ................................................... 2908.6.4.15. Intereses de los arts. 168 de la ley y 1166 del CAd. ....... 2908.6.4.16. Costas ........................................................................... 2908.6.4.17. Honorarios ................................................................... 292
8.6.4.17.1. Procedencia .................................................. 2928.6.4.17.2. Base regulatoria ............................................ 2928.6.4.17.3. Adición del IVA ............................................ 2938.6.4.17.4. Honorarios de peritos del Fisco y de repre-
sentantes fiscales ............................................ 2948.6.4.17.5. Honorarios de representantes fiscales a cargo
de la apelante ................................................ 2958.6.4.17.6. Honorarios de peritos y consultores técnicos 2958.6.4.17.7. Apelación de honorarios ............................... 296
8.6.5. Liquidación .................................................................................. 2968.7. Modos anormales de terminación del proceso ........................................ 297
8.7.1. Concepto ..................................................................................... 2978.7.2. Desistimiento ............................................................................... 2988.7.3. Allanamiento ................................................................................ 2998.7.4. Otros modos ................................................................................ 299
8.8. Recursos (reposición, aclaratoria, apelación, queja) ................................ 2998.8.1. Recurso de reposición .................................................................. 3008.8.2. Recurso de aclaratoria ................................................................. 3008.8.3. Recurso de apelación ................................................................... 301
8.8.3.1. Procedencia ..................................................................... 3018.8.3.2. Plazo para apelar ............................................................ 3018.8.3.3. Requisitos ....................................................................... 3028.8.3.4. Forma del recurso ........................................................... 3038.8.3.5. Efectos ............................................................................ 3038.8.3.6. Intereses por pago conforme a sentencia del Tribunal Fis-
cal de la Nación .............................................................. 3048.8.3.7. Denegación del recurso ................................................... 3058.8.3.8. Expresión de agravios. Traslado. Elevatoria a cámara ..... 3058.8.3.9. Competencia y facultades de la cámara ........................... 307
8.8.4. Recurso de queja .......................................................................... 3078.9. El recurso de amparo ............................................................................. 308
9. Procedimiento ante la Justicia Nacional (demanda contenciosa e instancias superiores. Acción declarativa y acción de amparo. Medidas cautelares tri-butarias). Procedimiento ante la cámara. Recurso ordinario de apelación ante la Corte Suprema. Recurso extraordinario ............................................ 3129.1. Procedimiento ante la justicia nacional (demanda contenciosa e instan-
cias superiores. Acción de amparo. Medidas cautelares tributarias) ........ 312
XVIIÍNDICE GENERAL
9.1.1. Demanda contenciosa .................................................................. 3129.1.1.1. Procedencia ..................................................................... 3129.1.1.2. Trámite ........................................................................... 314
9.1.2. Acción declarativa ........................................................................ 3159.1.3. Acción de amparo ........................................................................ 3199.1.4. Medidas cautelares tributarias ..................................................... 322
9.2. Procedimiento ante la cámara ................................................................ 3269.2.1. Generalidades .............................................................................. 3269.2.2. Jurisprudencia .............................................................................. 327
9.2.2.1. Sentencia de cámara ........................................................ 3279.2.2.2. Plenarios de la cámara. ................................................... 3279.2.2.3. Honorarios ..................................................................... 327
9.3. Recurso ordinario de apelación ante la Corte Suprema .......................... 3289.4. Recurso extraordinario .......................................................................... 329
9.4.1. Generalidades. Procedencia .......................................................... 3309.4.2. Requisitos comunes (por tratarse de una apelación) ..................... 3319.4.3. Requisitos propios ....................................................................... 3319.4.4. Requisitos formales ...................................................................... 3349.4.5. Queja por denegación de recursos ante la Corte Suprema ............ 335
9.5. Competencia originaria de la Corte Suprema ......................................... 33610. Procedimiento de ejecución fiscal en materia impositiva .............................. 337
10.1. Procedencia .......................................................................................... 33810.2. Título hábil .......................................................................................... 33910.3. Fuero de atracción ................................................................................ 34010.4. Interposición de la demanda. Efectos. Facultades de la AFIP y de los
jueces. Medidas precautorias .................................................................. 34010.4.1. Facultades de la AFIP ................................................................. 34010.4.2. Facultades del juez competente .................................................. 344
10.5. Excepciones .......................................................................................... 34510.6. Trámite de las excepciones opuestas ..................................................... 34810.7. Falta de oposición de excepciones ........................................................ 34910.8. Inapelabilidad de la sentencia ............................................................... 34910.9. Recurso extraordinario ........................................................................ 35110.10. Repetición posterior ........................................................................... 35210.11. Intereses punitorios ............................................................................ 352
11. Procedimientos para la aplicación de la Ley Penal Tributaria y Previsional 24.769 y modificaciones ............................................................................... 35311.1. Competencia ........................................................................................ 35311.2. Características procesales ..................................................................... 354
11.2.1. Carga de la prueba del dolo ....................................................... 35511.2.2. Falta de prejudicialidad judicial, salvo respecto de las sanciones
administrativas. Vías procesales paralelas .................................... 35611.2.3. Independencia de sanciones ........................................................ 37111.2.4. Determinación de la obligación tributaria previa........................ 37111.2.5. Aplicación del Código Penal y de los Códigos Procesales de los
ámbitos que correspondan ........................................................... 373
XVIII ÍNDICE GENERAL
11.2.6. Obligatoriedad de la denuncia ................................................... 37411.2.7. Sujetos facultados para formular la denuncia. Procedimiento ..... 37811.2.8. Función de querellante particular ............................................... 379
11.3. Comunicación de la presunta comisión de delitos del régimen penal tributario y previsional al juez competente. Medidas urgentes................ 380
11.4. Excarcelación y exención de prisión ..................................................... 38111.5. Condena de ejecución condicional ........................................................ 38311.6. Extinción de la acción penal ................................................................. 38411.7. Imposibilidad de la suspensión del juicio a prueba ............................... 39011.8. Juicio abreviado ................................................................................... 39111.9. Inconstitucionalidad de la intervención de la cámara del art. 348 del
CPPN si el fiscal pide sobreseimiento. Facultades de la querella ............. 39211.10. Libertad condicional .......................................................................... 39311.11. Síntesis de las etapas del proceso penal en el orden nacional .............. 393
12. Procedimiento recursivo en la Ciudad de Buenos Aires. Acción de amparo. Acción declarativa ........................................................................................ 39512.1. Procedimiento recursivo en la Ciudad de Buenos Aires ........................ 395
12.1.1. Generalidades ............................................................................ 39512.1.2. Recursos .................................................................................... 39612.1.3. Clausura .................................................................................... 403
12.2. Acción de amparo. Hábeas data. Acción declarativa ............................. 40412.2.1. Acción de amparo ...................................................................... 40412.2.2. Hábeas data ............................................................................... 40612.2.3. Acción declarativa ...................................................................... 406
Apéndice
Ley 25.964 de Tasa por Actuaciones ante el Trib. Fiscal Nac. (BO, 22/12/2004), modificada por la ley 26.067 (BO, 10/1/2006). ............................................. 409
Ley de procedimientos ante el Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de Buenos Aires ................................................................................................. 413
Capítulo X
derecHO TriBUTariO Penal
1. Concepto. Teorías sobre su ubicación científica: semejanzas y diferencias con el derecho penal común. Acción. Antijuridicidad. Imputabilidad. Culpabili-dad. Adecuación a una figura. Condiciones objetivas de punibilidad u otros elementos objetivos del tipo. Responsabilidad. Participación. Concurso: ti-pos. Penas: tipos. extinción de acciones y penas (muerte del imputado o condenado, prescripción, etc.). Consideración específica de la prescripción: plazos, cómputo, causales de suspensión y de interrupción, regímenes de excepción ...................................................................................................... 4211.1. Concepto ................................................................................................ 421
XIXÍNDICE GENERAL
1.2. Teorías sobre su ubicación científica: semejanzas y diferencias con el derecho penal común ............................................................................. 422A. Tendencia penalista............................................................................ 424B. Tendencia administrativista ................................................................ 425C. Concepción dualista .......................................................................... 427D. Tendencia autonómica ....................................................................... 428E. Especificidad y unidad del ilícito fiscal ............................................... 428F. Posición de García Belsunce ................................................................ 429G. Posición de Villegas ........................................................................... 431H. Nuestra opinión ................................................................................ 432
1.3. Acción y tipo objetivo. Antijuridicidad. Imputabilidad. Culpabilidad y tipo subjetivo. Adecuación a una figura. Condiciones objetivas de puni-bilidad u otros elementos objetivos del tipo ........................................... 4381.3.1. Acción y tipo objetivo .................................................................. 438
1.3.1.1. Concepto ........................................................................ 4381.3.1.2. Teoría finalista del delito según Eugenio R. Zaffaroni ..... 4391.3.1.3. Teoría del delito según Günther Jakobs: funcionalismo -
imputación objetiva ........................................................ 4411.3.1.4. Nuestra posición ............................................................. 442
1.3.2. Antijuridicidad ............................................................................. 4461.3.3. Imputabilidad .............................................................................. 4481.3.4. Culpabilidad y tipo subjetivo ....................................................... 4501.3.5. Adecuación a una figura. Condiciones objetivas de punibilidad u
otros elementos objetivos del tipo ................................................ 4561.4. Responsabilidad ..................................................................................... 457
1.4.1. Delitos ......................................................................................... 4571.4.2. Infracciones aduaneras ................................................................. 4591.4.3. Infracciones impositivas ............................................................... 4611.4.4. Entes estatales .............................................................................. 462
1.5. Participación .......................................................................................... 4621.6. Concurso: tipos ...................................................................................... 465
1.6.1. Concurso ideal y concurso real .................................................... 4651.6.2. Concurso aparente de leyes .......................................................... 469
1.7. Penas: tipos ............................................................................................ 4711.8. Extinción de acciones y penas (muerte del imputado o condenado, pres-
cripción, etcétera) ................................................................................... 4751.8.1. En infracciones aduaneras ............................................................ 4751.8.2. En infracciones impositivas .......................................................... 4781.8.3. En delitos en general .................................................................... 4811.8.4. En delitos aduaneros .................................................................... 483
1.9. Consideración específica de la prescripción: plazos, cómputo, causales de suspensión y de interrupción, regímenes de excepción ....................... 4831.9.1. Plazos ........................................................................................... 484
1.9.1.1. Acción para aplicar y hacer efectivas las multas y clausu-ras de la ley 11.683 ........................................................ 484
XX ÍNDICE GENERAL
1.9.1.2. Acción para imponer penas privativas de libertad ........... 4851.9.1.3. Acción para imponer multas por delitos .......................... 4851.9.1.4. Acción para imponer inhabilitación perpetua y temporal 4851.9.1.5. Prescripción de penas por delitos .................................... 485
1.9.2. Cómpu to ...................................................................................... 4861.9.3. Causales de suspensión y de interrupción ..................................... 486
1.9.3.1. Causales de suspensión en la ley 11.683 ......................... 4861.9.3.2. Causales de interrupción en la ley 11.683 ....................... 4881.9.3.3. Penas privativas de libertad y multas por delitos ............. 489
1.9.4. Regímenes de excepción ............................................................... 4902. Clasificación de los ilícitos tipificados en la ley 11.683 (t.o. vigente). Análisis
de las distintas figuras. Evasión fiscal o tributaria. Diferencias entre la elu-sión y la economía de opción. Eximición y reducción de sanciones ............... 4912.1. Clasificación de los ilícitos tipificados en la ley 11.683 (t.o. vigente) ...... 4912.2. Análisis de las distintas figuras ............................................................... 492
2.2.1. Infracciones a los deberes formales............................................... 4922.2.1.1. Omisión formal de presentar declaraciones juradas o
proporcionar datos del art. 11 (art. 38) .......................... 4932.2.1.1.1. Tipificación ..................................................... 4932.2.1.1.2. Régimen Simplificado para Pequeños Contri-
buyentes (“monotributo”) ............................. 4942.2.1.1.3. Acumulación de multas ................................... 4942.2.1.1.4. Diferencia de tipos .......................................... 4952.2.1.1.5. Pago voluntario de la multa y presentación
de la declaración jurada dentro del plazo de quince días desde la notificación: reducción a la mitad ......................................................... 495
2.2.1.2. Omisión (o cumplimiento no integral) de presentar de-claraciones juradas informativas en regímenes de infor-mación (artículo incorporado a continuación del art. 38, primer párrafo) ............................................................... 496
2.2.1.3. Omisión formal (o cumplimiento no integral) de presen-tar la declaración jurada informativa sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias deriva-da de las operaciones de importación y exportación, o —en su caso— del detalle de las transacciones (artículo incorporado a continuación del art. 38, segundo y tercer párrafo) .......................................................................... 497
2.2.1.4. Infracciones formales del art. 39 ..................................... 5002.2.1.5. Infracciones formales del primer artículo incorporado a
continuación del art. 39 .................................................. 5052.2.1.5.1. Tipificación ..................................................... 5052.2.1.5.2. Seguridad social .............................................. 506
2.2.2. Infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40, incorporados a continuación, y 44) ............................... 5072.2.2.1. Clausura y otras sanciones conjuntas .............................. 507
2.2.2.1.1. Supuestos de clausura (art. 40) ....................... 507
XXIÍNDICE GENERAL
2.2.2.1.2. Medidas preventivas o cautelares. Procedi-miento. Decomiso ......................................... 513
2.2.2.1.3. Ocupación de trabajadores en relación de de-pendencia sin registrarlos ni declararlos ........ 516
2.2.2.1.4. Régimen Simplificado para Pequeños Contri-buyentes (“monotributo”) del Anexo de la ley 26.565 ..................................................... 518
2.2.2.1.5. Elemento subjetivo ......................................... 5192.2.2.1.6. Constitucionalidad. Bien jurídico protegido .... 5192.2.2.1.7. Principios de insignificancia o bagatela: eximi-
ción de sanciones ........................................... 5202.2.2.1.8. Carga de la prueba ......................................... 5202.2.2.1.9. Error de derecho ............................................. 5202.2.2.1.10. Libertad de prensa ........................................ 5212.2.2.1.11. Inaplicabilidad de la Ley de Abastecimiento . 5212.2.2.1.12. Jurisprudencia sobre la Ley de Abastecimiento . 5212.2.2.1.13. Acta: requisitos. Procedimiento actual .......... 5222.2.2.1.14. Falta de asistencia técnica ............................. 5232.2.2.1.15. Actividad probatoria ..................................... 524
2.2.2.2. Recursos ......................................................................... 5242.2.2.3. Clausura preventiva ........................................................ 5272.2.2.4. Quebrantamiento de clausura o violación de sellos, pre-
cintos o instrumentos para hacerla efectiva (art. 44) ....... 5302.2.2.5. Facultades de la AFIP (art. 42) ........................................ 5312.2.2.6. Efectos de la clausura (art. 43) ........................................ 5312.2.2.7. Responsabilidad de los consumidores finales .................. 532
2.2.3. Omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisión de retenciones o percepciones (art. 45). Omisión de cuo-tas del “monotributo” .................................................................. 5352.2.3.1. Omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anti-
cipos, y omisión de retenciones o percepciones (art. 45) . 5352.2.3.1.1. Tipificación ..................................................... 5352.2.3.1.2. Compensación ................................................ 5362.2.3.1.3. Error excusable ............................................... 5362.2.3.1.4. Límite objetivo de punibilidad ........................ 5382.2.3.1.5. Ingreso por declaración omitida. Diferencia
con la inexactitud .......................................... 5382.2.3.1.6. Presunciones del art. 18 .................................. 539
2.2.3.2. Omisión agravada del art. 45 .......................................... 5392.2.3.3. Incompatibilidad con la derogada ley 23.771 ................. 5392.2.3.4. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(“monotributo”) del Anexo de la ley 26.565 .................. 5402.2.3.5. Omisión de cuotas del “monotributo” ............................ 5402.2.3.6. Seguridad social .............................................................. 541
2.2.4. Defraudación fiscal genérica (art. 46) ........................................... 5412.2.4.1. Compatibilidad con las leyes 23.771 y 24.769 ................ 543
XXII ÍNDICE GENERAL
2.2.4.2. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (“monotributo”) ............................................................. 544
2.2.4.3. Boletas de depósito ......................................................... 5442.2.5. Defraudación fiscal por abultamiento de quebrantos (artículo in-
corporado a continuación del art. 46) .......................................... 5452.2.6. Presunciones ................................................................................ 5452.2.7. Defraudación fiscal de los agentes de retención o de percepción
(art. 48) ....................................................................................... 5472.2.7.1. Tipificación ..................................................................... 5472.2.7.2. Compatibilidad con las leyes 23.771 y 24.769 ................ 5502.2.7.3. Seguridad social .............................................................. 551
2.2.8. Esquema general de las infracciones de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y modif.) ...................................................................................... 551
2.3. Evasión fiscal o tributaria. Diferencias entre la elusión y la economía de opción .................................................................................................... 556
2.4. Eximición y reducción de sanciones. Circunstancias agravantes ............. 5672.4.1. Eximición y reducción de sanciones ............................................. 5672.4.2. Especiales formas de graduación .................................................. 5692.4.3. Breve esquema ............................................................................. 5702.4.4. Pautas de graduación de las sanciones según la instrucción gene-
ral AFIP 6/2007 ........................................................................... 5723. Examen de los tipos y sanciones contenidos en la Ley Penal Tributaria y
Previsional 24.769 y modif. Participación. Independencia de sanciones por delitos e infracciones. Breve referencia a la ley 23.771 y modif. .................... 5773.1. Generalidades. Ámbito de aplicación. Estructura de la ley ...................... 577
3.1.1. Generalidades: reforma de la ley 26.735 ...................................... 5773.1.1.1. Derogación de la ley 23.771 ........................................... 5773.1.1.2. Reforma de la ley 26.735 ................................................ 579
3.1.2. Ámbito de aplicación ................................................................... 5813.1.3. Estructura de la ley ...................................................................... 582
3.2. Bien jurídico tutelado ............................................................................. 5823.3. Excepcionalidad de los delitos de peligro ............................................... 5853.4. Requerimiento de dolo ........................................................................... 5863.5. Multas y otras sanciones por delitos ....................................................... 5883.6. Personas jurídicas ................................................................................... 5893.7. Responsabilidad por hecho propio respecto de las penas de prisión ....... 5923.8. Participación de funcionarios o empleados públicos ............................... 5933.9. Agentes de retención y percepción .......................................................... 5943.10. Prescripción .......................................................................................... 5953.11. Examen de los tipos y sanciones principales contenidos en la ley 24.769
y modif. ................................................................................................. 5963.11.1. Delitos tributarios ...................................................................... 596
3.11.1.1. Evasión simple (art. 1º) ................................................. 5973.11.1.1.1. Tipificación general ....................................... 5973.11.1.1.2. Sujeto activo ................................................. 5973.11.1.1.3. Conducta típica ............................................ 598
XXIIIÍNDICE GENERAL
3.11.1.1.4. Tentativa ....................................................... 6033.11.1.1.5. Momento de consumación ............................ 6043.11.1.1.6. Consecuencias procesales y penales .............. 605
3.11.1.2. Evasión agravada (arts. 2º y 5º) .................................... 6053.11.1.2.1. Tipificación ................................................... 6053.11.1.2.2. Consecuencias procesales y penales. .............. 609
3.11.1.3. Aprovechamiento indebido de subsidios (arts. 3º y 5º) .. 6103.11.1.3.1. Tipificación general ....................................... 6103.11.1.3.2. Sujeto activo. Conducta típica. Tentativa ...... 6103.11.1.3.3. Consecuencias procesales y penales .............. 612
3.11.1.4. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (arts. 4º y 5º) 6123.11.1.4.1. Tipificación general ....................................... 6123.11.1.4.2. Sujeto activo. Conducta típica ...................... 6133.11.1.4.3. Consecuencias procesales y penales .............. 615
3.11.1.5. Apropiación indebida de tributos (art. 6º) ..................... 6153.11.1.5.1. Tipificación general ....................................... 6153.11.1.5.2. Sujeto activo. Conducta típica ...................... 6163.11.1.5.3. Consecuencias procesales y penales .............. 618
3.11.2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social ................. 6193.11.2.1. Evasión simple (art. 7º) ................................................. 619
3.11.2.1.1. Tipificación general ....................................... 6193.11.2.1.2. Sujeto activo ................................................. 6203.11.2.1.3. Conducta típica ............................................ 6203.11.2.1.4. Consecuencias procesales y penales .............. 622
3.11.2.2. Evasión agravada (art. 8º) ............................................. 6223.11.2.2.1. Tipificación ................................................... 6223.11.2.2.2. Consecuencias procesales y penales .............. 623
3.11.2.3. Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (art. 9º) ........................................................................... 6233.11.2.3.1. Tipificación general ....................................... 6233.11.2.3.2. Sujeto activo ................................................. 6243.11.2.3.3. Conducta típica ............................................ 6243.11.2.3.4. Consecuencias procesales y penales .............. 626
3.11.3. Delitos fiscales comunes ............................................................. 6273.11.3.1. Insolvencia fiscal fraudulenta (art. 10) .......................... 627
3.11.3.1.1. Tipificación general ....................................... 6273.11.3.1.2. Sujeto activo ................................................. 6273.11.3.1.3. Conducta típica. Tentativa ............................ 6273.11.3.1.4. Consecuencias procesales y penales .............. 630
3.11.3.2. Simulación dolosa de pago (art. 11) .............................. 6303.11.3.2.1. Tipificación general ....................................... 6303.11.3.2.2. Sujeto activo ................................................. 6303.11.3.2.3. Conducta típica ............................................ 6303.11.3.2.4. Consecuencias procesales y penales .............. 634
3.11.3.3. Alteración dolosa de registros (art. 12) .......................... 6343.11.3.3.1. Tipificación general ....................................... 634
XXIV ÍNDICE GENERAL
3.11.3.3.2. Sujeto activo ................................................. 6343.11.3.3.3. Conducta típica ............................................ 6353.11.3.3.4. Consecuencias procesales y penales .............. 636
3.11.3.4. Modificación o adulteración de sistemas informáticos o controladores fiscales ...................................................... 6363.11.3.4.1. Tipificación general ....................................... 6363.11.3.4.2. Sujeto activo. Conducta típica ...................... 6373.11.3.4.3. Consecuencias procesales y penales .............. 638
3.11.4. Sanciones accesorias. Concurrencia de tres o más personas. Aso-ciación ilícita ................................................................................ 638
3.11.5. Otras disposiciones generales ..................................................... 6463.11.5.1. Disposiciones procesales ............................................... 6463.11.5.2. Incremento de escalas penales ....................................... 6463.11.5.3. Personas de existencia ideal y otros entes colectivos ...... 646
3.11.6. Procedimientos administrativo y penal (Título V)....................... 6463.11.7. Esquema .................................................................................... 646
3.12. Participación ........................................................................................ 6493.13. Independencia de sanciones por delitos e infracciones .......................... 6513.14. Examen de los tipos y sanciones contenidos en la derogada ley Penal
Tributaria y Previsional 23.771 y modif. .............................................. 6523.14.1. Ilícitos formales agravados (art. 5º) ............................................ 6523.14.2. Ilícitos formales y materiales agravados (art. 7º) ........................ 6533.14.3. Ilícito material de omisión de retener o percibir (art. 6º) ............ 6533.14.4. Ilícito material de omisión de ingreso —total o parcial— de re-
tenciones o percepciones (art. 8º) ............................................... 6543.14.5. Ilícitos de peligro concreto de simulación de inversiones y de
fraude en regímenes de promoción (art. 4º) ................................ 6543.14.6. Ilícitos de peligro concreto de perjuicio patrimonial al Fisco
(art. 1º) ..................................................................................... 6543.14.7. Ilícito material de defraudación (art. 2º) ..................................... 6553.14.8. Ilícito material de defraudación previsional (art. 3º) ................... 6553.14.9. Ilícito de peligro concreto de defraudación por insolvencia (art.
9º) ................................................................................................ 6563.14.10. Ilícito de peligro concreto de defraudación en materia de im-
portación o exportación (art. 10) ................................................. 6564. Ilícitos contenidos en otras normas tributarias (v.gr., impuesto sobre los com-
bustibles líquidos y el gas natural, recursos de seguridad social, Código Fis-cal de la Ciudad de Buenos Aires, sustituida Ley de Impuestos Internos) ....... 6574.1. Impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural ...................... 6574.2. Recursos de seguridad social .................................................................. 6594.3. Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (t.o. en 2012) ... 665
4.3.1. Incumplimiento a los deberes formales ......................................... 6654.3.2. Omisión fiscal .............................................................................. 6684.3.3. Defraudación fiscal ...................................................................... 6694.3.4. Agentes de retención y de percepción ........................................... 6704.3.5. Otras disposiciones ...................................................................... 672
XXVÍNDICE GENERAL
4.4. Disposiciones sustituidas de la ley de Impuestos Internos ....................... 6734.4.1. Ilícitos del Título I de la Ley de Impuestos Internos (t.o. en 1979
y modif.) ...................................................................................... 6734.4.2. Disposiciones penales comunes a ambos Títulos........................... 675
5. Delitos e infracciones aduaneros. Análisis de la sección XII del Código Adua-nero .............................................................................................................. 6755.1. Generalidades ......................................................................................... 6755.2. Delitos aduaneros ................................................................................... 678
5.2.1. Conceptuación ............................................................................. 6785.2.2. Jurisprudencia .............................................................................. 680
5.2.2.1. Bien jurídico protegido. Áreas aduaneras especiales y áreas francas ................................................................... 680
5.2.2.2. Control cambiario .......................................................... 6825.2.2.3. Control bromatológico y otros controles ........................ 6845.2.2.4. Tributos no aduaneros. Importación de automóviles ....... 6845.2.2.5. Fundación médica. Importación de aparatos exentos ...... 6865.2.2.6. Facturas comerciales falsas ............................................. 6865.2.2.7. Dinero extranjero ........................................................... 6875.2.2.8. Dinero extranjero falsificado ........................................... 6885.2.2.9. Contrabando de exportación .......................................... 6895.2.2.10. Cobro de reembolsos y reintegros ................................. 689
5.2.3. Breve noción de los ilícitos descriptos en el Título I, Sección XII .. 6905.2.3.1. Contrabando simple ....................................................... 6905.2.3.2. Contrabando calificado ................................................... 6925.2.3.3. Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso in-
debido de documentos .................................................... 6975.2.3.4. Tentativa de contrabando................................................ 6985.2.3.5. Encubrimiento de contrabando ....................................... 701
5.2.4. Penas accesorias. Otras disposiciones sancionatorias .................... 7045.2.5. Inmunidad de jurisdicción penal .................................................. 7065.2.6. Responsabilidad. Participación ..................................................... 706
5.3. Infracciones aduaneras ........................................................................... 7075.3.1. Generalidades .............................................................................. 707
5.3.1.1. Penas .............................................................................. 7085.3.1.2. Reincidencia ................................................................... 7135.3.1.3. Extinción de acciones y penas ......................................... 713
5.3.2. Tipos de infracciones aduaneras ................................................... 7135.3.2.1. Contrabando menor (arts. 947 a 953 del CAd.) .............. 714
5.3.2.1.1. Tipificación ..................................................... 7145.3.2.1.2. Sanción ........................................................... 7165.3.2.1.3. Jurisprudencia ................................................ 716
5.3.2.2. Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas (arts. 954 a 961 del CAd.) .............................................. 7175.3.2.2.1. Tipificación ..................................................... 7175.3.2.2.2. Declaraciones inexactas no punibles ............... 7205.3.2.2.3. Jurisprudencia ................................................ 721
XXVI ÍNDICE GENERAL
5.3.2.3. Mercadería a bordo sin declarar (arts. 962 a 964 del CAd.) .............................................................................. 7245.3.2.3.1. Tipificación y sanciones .................................. 7245.3.2.3.2. Jurisprudencia ................................................ 724
5.3.2.4. Transgresión de las obligaciones impuestas como condi-ción de un beneficio (arts. 965 a 969 del CAd.) .............. 7255.3.2.4.1. Tipificación y sanciones .................................. 7255.3.2.4.2. Jurisprudencia ................................................ 726
5.3.2.5. Transgresión a los regímenes de destinación suspensiva (arts. 970 a 976 del CAd.) .............................................. 7275.3.2.5.1. Tipificación y sanciones .................................. 7275.3.2.5.2. Jurisprudencia ................................................ 728
5.3.2.6. Transgresiones a los regímenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomáticas (arts. 977 a 982 del CAd.) ....... 7315.3.2.6.1. Tipificación y sanciones .................................. 7315.3.2.6.2. Jurisprudencia ................................................ 732
5.3.2.7. Transgresión al régimen de envíos postales (arts. 983 y 984 del CAd.) ................................................................. 7345.3.2.7.1. Tipificación y sanciones .................................. 7345.3.2.7.2. Jurisprudencia ................................................ 735
5.3.2.8. Tenencia injustificada de mercadería de origen extranje-ro con fines comerciales o industriales (arts. 985 a 993 del CAd.) ........................................................................ 7355.3.2.8.1. Tipificación y sanciones .................................. 7355.3.2.8.2. Jurisprudencia ................................................ 736
5.3.2.9. Otras transgresiones (arts. 994 a 996 del CAd.) .............. 7385.3.2.9.1. Tipificaciones y sanciones ............................... 7385.3.2.9.2. Jurisprudencia ................................................ 739
5.3.3. Esquema de las infracciones aduaneras ........................................ 7406. Relaciones entre el delito de contrabando, el delito de evasión fiscal, otros
delitos tributarios, las infracciones aduaneras y las infracciones impositivas . 744
Apéndice
Resolución general 1566 (texto sustituido en 2010) de la AFIP y modif. (B.O. 18/2/2010) Seguridad social. Régimen de graduación de sanciones ............... 749
ÍNDICE GENERAL
Prefacio de la cuarta edición ......................................................................... xxixPrefacio de la tercera edición ........................................................................ xxxiPrefacio de la segunda edición del tomo iii .................................................. xxxiiiPrincipales abreviaturas ................................................................................ xxxv
Capítulo XI IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)
A. iMPUESTO A LAS GANANCiAS
1. Concepto de “ganancia” o “renta” según las diferentes teorías económicas y fiscales. Efectos económicos. Tipos de imposición ................................. 1 1.1. Concepto de “ganancia” o “renta” según las diferentes teorías económicas
y fiscales.............................................................................................. 1 1.1.1. Doctrinas económicas .............................................................. 1 1.1.2. Doctrinas fiscales ..................................................................... 2 1.1.3. Concepto legalista .................................................................... 4
1.2. Efectos económicos ........................................................................... 5 1.3. Tipos de imposición .......................................................................... 72. Evolución histórica. Antecedentes argentinos ........................................... 83. Características generales ........................................................................... 94. Objeto del impuesto. Hecho imponible .................................................... 10 4.1. Aspecto material ............................................................................... 10
4.1.1. Sujetos no empresa ................................................................... 10 4.1.1.1. Periodicidad ................................................................ 10 4.1.1.2. Permanencia de la fuente productora .......................... 11 4.1.1.3. Habilitación o explotación de la fuente productora .... 11
4.1.2. Sujetos empresa ........................................................................ 11 4.1.3. Bienes muebles amortizables y títulos valores ........................... 13 4.1.4. Otras características de la gravabilidad de las ganancias .......... 15
4.2. Aspecto subjetivo .............................................................................. 17 4.2.1. Sujetos residentes en el país ...................................................... 18
4.2.1.1. Concepto de residencia ............................................... 18 4.2.1.2. Pérdida de la residencia. Efectos: carácter de beneficiarios
del exterior .................................................................. 19
CATALINA GARCÍA VIZCAÍNOVIII
4.2.1.3. Doble residencia .......................................................... 20 4.2.1.4. No residentes que están presentes en el país en forma
permanente ................................................................. 21 4.2.2. Sujetos no residentes en el país ................................................. 22 4.2.3. Sucesiones indivisas .................................................................. 22 4.2.4. Personas de existencia ideal o personas jurídicas ...................... 22
4.3. Aspecto temporal .............................................................................. 23 4.4. Aspecto espacial ................................................................................ 235. Concepto de “renta universal”. Rentas de fuente argentina y extranjera:
su gravabilidad según se trate de personas no residentes o residentes en el país .......................................................................................................... 26 5.1. Sujetos residentes en el país ............................................................... 26
5.1.1. Modo de tributación ............................................................... 26 5.1.2. Tax-credit ............................................................................... 26
5.2. Sucesiones indivisas .......................................................................... 27 5.3. Sujetos no residentes ......................................................................... 27 5.4. Establecimientos estables residentes en el país ................................... 27
5.4.1. irregularidades en la contabilidad ........................................... 28 5.4.2. Transacciones entre partes no independientes ......................... 29
5.5. Ajustes del art. 15 ............................................................................. 31 5.5.1. Casos de procedencia y métodos aplicables ............................ 31 5.5.2. Falta de presentación a requerimiento de declaraciones juradas
con el detalle de las transacciones. Presunción de corrección de determinación de la AFiP ......................................................... 35
5.6. vinculación económica o de otra índole ............................................ 36 5.7. Precios de transferencia. Rentas derivadas de la exportación e impor-
tación de bienes ................................................................................ 37 5.8. Establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residen-
tes en el país .................................................................................... 41 5.8.1. irregularidades en la contabilidad ........................................... 41 5.8.2. Transacciones entre partes no independientes ......................... 42
6. Sujetos ..................................................................................................... 43 6.1. Sujeto activo ..................................................................................... 43 6.2. Contribuyentes ................................................................................ 43 6.3. Sustituidos ........................................................................................ 47 6.4. Otros responsables ........................................................................... 477. Exenciones ............................................................................................... 48 7.1. Concepto .......................................................................................... 48 7.2. Exenciones del art. 20 ....................................................................... 48 7.3. Asignaciones familiares ..................................................................... 57 7.4. Fideicomisos para la construcción de viviendas ................................. 57 7.5. Actividad teatral .............................................................................. 57 7.6. Otras exenciones ............................................................................... 57 7.7. Solicitud de exención para entidades de bien público ........................ 58 7.8. Ajuste por inflación ........................................................................... 58
IXDERECHO TRIBUTARIO
7.9. Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.................................... 59 7.10. Jurisprudencia ................................................................................. 598. Año fiscal y criterios de imputación .......................................................... 60 8.1. Año fiscal .......................................................................................... 60
8.1.1. Generalidades .......................................................................... 60 8.1.2. Ejercicios irregulares ................................................................ 61
8.2. Criterios de imputación de ganancias y gastos .................................. 629. Tratamiento de los quebrantos ................................................................. 6510. Conceptos de “ganancia bruta”, “ganancia neta” y “ganancia neta suje-
ta a impuesto”. Diferencias entre exenciones y deducciones. Deducciones generales ................................................................................................ 67
10.1. Conceptos de “ganancia bruta”, “ganancia neta” y “ganancia neta sujeta a impuesto” .......................................................................... 67 10.1.1. Ganancia bruta ................................................................... 67 10.1.2. Ganancia neta ..................................................................... 67
10.1.2.1. Concepto de ganancia neta .................................. 67 10.1.2.2. Documentación del gasto. Salidas no documentadas . 70 10.1.2.3. incrementos patrimoniales no justificados ........... 71 10.1.2.4. Paraísos fiscales ................................................... 73 10.1.2.5. Diferencias entre la producción considerada por el
contribuyente y la información obtenida por rele- vamiento efectuado por imagen satelital ............ 73
10.1.2.6. Depósitos bancarios debidamente depurados ...... 73 10.1.2.7. Remuneraciones a personal en relación de depen-
dencia no declarado y diferencias salariales no decla- radas .................................................................... 74
10.1.2.8. Otras presunciones ............................................. 75 10.1.3. Ganancia neta sujeta a impuesto ......................................... 75
10.1.3.1. Concepto de ganancia neta sujeta a impuesto ...... 75 10.1.3.2. Deducciones personales ....................................... 75
10.2. Diferencias entre exenciones y deducciones ..................................... 81 10.3. Deducciones generales .................................................................... 81
10.3.1. Deducciones admitidas ....................................................... 81 10.3.2. Deducciones no admitidas .................................................. 86
11. Categorías de ganancias. Análisis de ellas y de las deducciones especiales. Reorganización de empresas. Ajuste por inflación .................................. 88 11.1. Categorías de ganancias .................................................................. 88
11.1.1. Tipos de categorías ............................................................ 88 11.1.2. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda,
tercera y cuarta .................................................................. 89 11.2. Análisis de las categorías y de sus deducciones especiales ................ 94
11.2.1. Primera categoría (renta del suelo)...................................... 94 11.2.1.1. Concepto de la primera categoría ........................ 94 11.2.1.2. Deducciones especiales ....................................... 96
X CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
11.2.2. Segunda categoría (renta de capitales) .................................. 97 11.2.2.1. Concepto de la segunda categoría .......................... 97 11.2.2.2. Dividendos ............................................................. 101 11.2.2.3. impuesto de igualación ........................................... 103 11.2.2.4. Deducciones especiales .......................................... 103
11.2.3. Tercera categoría (beneficios de las empresas y ciertos auxi- liares de comercio) ................................................................ 105 11.2.3.1. Concepto de la tercera categoría ............................ 105 11.2.3.2. Determinación de la ganancia bruta ....................... 108 11.2.3.3. valuación de inventarios ............................................. 111 11.2.3.4. Deducciones especiales ........................................... 114
11.2.4. Cuarta categoría (renta del trabajo personal) ........................ 120 11.2.4.1. Concepto de la cuarta categoría ............................. 120 11.2.4.1. Deducciones comunes ............................................ 122
11.3. Reorganización de empresas ........................................................... 124 11.3.1. Planteo de la cuestión ............................................................ 124 11.3.2. Ley de Sociedades Comerciales ............................................ 125 11.3.3. Ley de impuesto a las Ganancias ........................................... 126
11.3.3.1. Concepto de reorganización ................................... 126 11.3.3.2. Efectos. Requisitos ................................................. 126 11.3.3.3. Derechos y obligaciones fiscales trasladables .......... 129
11.3.4. Reorganizaciones comunitarias ............................................. 130 11.4. Ajuste por inflación ......................................................................... 130
11.4.1. Finalidad ............................................................................... 130 11.4.2. Sujetos ................................................................................. 132 11.4.3. Funcionamiento ................................................................... 132 11.4.4. Ganancias de inflación ......................................................... 133 11.4.5. Deducción del ajuste por inflación ....................................... 133 11.4.6. Normas de valuación ........................................................... 133 11.4.7. Supresión de exenciones ....................................................... 133 11.4.8. Consecuencias ...................................................................... 134 11.4.9. Derogación del ajuste ........................................................... 134
12. Tratamiento fiscal para personas físicas, sucesiones indivisas y sociedades de personas. Mínimo no imponible, cargas de familia, deducciones espe- ciales ...................................................................................................... 136
12.1. En general ....................................................................................... 136 12.2. Alícuotas aplicables ....................................................................... 136 12.3. Pagos a cuenta. Aportes al entonces SiJP: lapso de vigencia (1993-
1995). Otros pagos a cuenta .......................................................... 138 12.4. Procedimiento liquidatorio ............................................................ 13913. Tratamiento fiscal de las sociedades de capital y asimiladas ................... 140 13.1. En general ....................................................................................... 140 13.2. Alícuota aplicable .......................................................................... 141 13.3. Sujetos comprendidos ..................................................................... 142 13.4. Procedimiento liquidatorio ............................................................ 143
XIDERECHO TRIBUTARIO
14. Liquidación y pago del impuesto. Anticipos, retenciones y percepciones. Declaración general de patrimonio ......................................................... 145 14.1. Liquidación y pago del impuesto. Pagos a cuenta .......................... 145 14.2. Anticipos ...................................................................................... 148
14.2.1. Determinación ................................................................... 148 14.2.2. Alícuotas .......................................................................... 148
14.3. Retenciones y percepciones ............................................................. 149 14.3.1. Retenciones ....................................................................... 149
14.3.1.1. Modalidades de retenciones ............................... 149 14.3.1.2. Beneficiarios del exterior .................................... 150
14.3.1.2.1. imposibilidad de retener .................. 151 14.3.1.2.2. Ganancia neta sujeta a retención ..... 151
14.3.2. Percepciones ...................................................................... 151 14.4. Declaración general de patrimonio ................................................. 15115. Destino de lo recaudado ......................................................................... 153
B. RÉGiMEN SiMPLiFiCADO PARA PEQUEÑOS CONTRiBUYENTES (MONOTRiBUTO)
16. Ámbito de aplicación ............................................................................ 15517. Concepto de pequeños contribuyentes .................................................... 15618. Concepto de ingreso bruto ..................................................................... 15919. Categorías. impuesto mensual a ingresar. Posibilidad de reintegro parcial. ingresos y prestaciones de Seguridad Social ........................................... 159 19.1. Categorías. impuesto a ingresar .................................................... 159 19.2. Situaciones excepcionales. Supuestos de reducción del gravamen .. 165 19.3. inicio de actividades ...................................................................... 165 19.4. Posibilidad de reintegro parcial ..................................................... 167 19.5. Régimen de Seguridad Social ......................................................... 167 19.6. Prestaciones de la Seguridad Social ............................................... 169 19.7. Disposiciones supletorias .............................................................. 170
20. Facturación y registración. Exhibición de la identificación y del compro- bante de pago ......................................................................................... 170
21. Tarjetas magnéticas. Restituciones a consumidores finales...................... 17122. Renuncia. Baja. Exclusiones ................................................................... 17123. Disposiciones penales, procesales y formales .......................................... 17424. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente ..... 177 24.1. Concepto de esta categoría ............................................................ 177 24.2. Prestaciones ................................................................................... 179 24.3. Agentes de retención ...................................................................... 179
25. Destino de lo recaudado ......................................................................... 180
XII CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
Capítulo XII
IMPUESTOS PATRIMONIALES. EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES. EFECTOS ECONÓMICOS
A. iMPUESTO SOBRE LOS BiENES PERSONALES
1. Características del iBP. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. Mí- nimo exento ............................................................................................. 183 1.1. Características del iBP ...................................................................... 183
1.1.1. En general ............................................................................... 183 1.1.2. Supletoriedad de normas legales y reglamentarias del iG ....... 186
1.2. Hecho imponible .............................................................................. 186 1.2.1. Aspecto material ..................................................................... 186 1.2.2. Aspecto subjetivo .................................................................... 187 1.2.3. Aspecto temporal .................................................................... 191 1.2.4. Aspecto espacial ...................................................................... 191
1.3. Sujetos pasivos .................................................................................. 192 1.3.1. Contribuyentes y sus representantes ....................................... 192 1.3.2. Sustitutos ................................................................................ 193
1.4. Exenciones ........................................................................................ 196 1.5. Mínimo exento ................................................................................. 1982. Determinación de la base imponible del iBP. Alícuotas. Pagos a cuenta .... 199 2.1. Determinación de la base imponible del iBP ..................................... 199
2.1.1. Bienes situados en el país ........................................................ 199 2.1.1.1. En general .................................................................. 199 2.1.1.2. Usufructo de inmuebles ............................................ 202 2.1.1.3. Depósitos, créditos y existencias en moneda ............. 202 2.1.1.4. Objetos de arte, para colección, antigüedades y ob-
jetos suntuarios del art. 22, inc. e), y otros bienes del art. 22, inc. f) ............................................................ 203
2.1.1.5. Objetos personales y del hogar del inc. g) .................. 203 2.1.1.6. Títulos públicos y demás títulos valores, excepto accio-
nes de sociedades anónimas y en comandita —inclui- dos los emitidos en moneda extranjera— ................... 203
2.1.1.7. Acciones ................................................................... 203 2.1.1.8. Cuotas sociales de cooperativas ................................ 204 2.1.1.9. Certificados de participación y títulos representativos
de deuda, en el supuesto de fideicomisos financieros 204 2.1.1.10. Cuotas partes de fondos comunes de inversión ....... 205 2.1.1.11. Bienes de uso no comprendidos en los incs. a) y b) del
art. 22, afectados a actividades gravadas en el iG por sujetos, personas físicas que no sean empresas ......... 205
2.1.1.12. Bienes integrantes de fideicomisos no financieros .... 205 2.1.2. Bienes situados en el exterior .................................................. 206 2.1.3. Bienes adquiridos a título gratuito .......................................... 207
XIIIDERECHO TRIBUTARIO
2.1.4. Operaciones de tiempo compartido ......................................... 207 2.1.5. variaciones patrimoniales ....................................................... 208
2.2. Alícuotas ........................................................................................... 208 2.2.1. Supuestos no comprendidos en el régimen de sustitución ....... 208 2.2.2. Acciones y participaciones sociales, y fideicomisos no financieros 209 2.2.3. Resto de casos de sustitución .................................................. 211
2.3. Pagos a cuenta .................................................................................. 2113. Destino del gravamen ............................................................................... 213
B. iMPUESTO A LA GANANCiA MÍNiMA PRESUNTA
4. vigencia. Antecedentes. Características generales. Supletoriedad de normas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. Mínimo exento ............... 214 4.1. vigencia ............................................................................................ 214 4.2. Antecedentes .................................................................................... 214 4.3. Características del iGMP .................................................................. 218
4.3.1. En general ............................................................................... 218 4.3.2. Supletoriedad de normas ....................................................... 219
4.4. Supuesto de inconstitucionalidad del iGMP ...................................... 219 4.5. Hecho imponible .............................................................................. 220
4.5.1. Aspecto material ..................................................................... 220 4.5.2. Aspecto subjetivo ................................................................... 221 4.5.3. Aspecto temporal .................................................................... 221
4.5.3.1. Cierre del ejercicio ..................................................... 221 4.5.3.2. Cese de actividades ................................................... 222 4.5.3.3. variaciones de activo ................................................. 222
4.5.4. Aspecto espacial ..................................................................... 222 4.6. Sujetos pasivos . ................................................................................ 222 4.7. Exenciones ....................................................................................... 225 4.8. Mínimo exento ................................................................................ 2285. Determinación de la base imponible del iGMP. Alícuota. Pagos a cuenta. Tax credit. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotri- buto) ........................................................................................................ 228 5.1. Determinación de la base imponible del iGMP. Casos de no inciden-
cia en la determinación del tributo .................................................... 228 5.1.1. Bienes situados en el país ........................................................ 228
5.1.1.1. En general ................................................................. 228 5.1.1.2. Síntesis del procedimiento para la valuación de la
base imponible .......................................................... 230 5.1.1.3. Usufructo de inmuebles ............................................ 232 5.1.1.4. Minas, canteras, bosques naturales, plantaciones
perennes (frutales, vides, bosques de sombra, etc.) y otros bienes similares ........................................ 232
5.1.1.5. Rubros no computables ............................................ 233 5.1.2. Bienes situados con carácter permanente en el exterior ........... 233
XIV CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
5.1.3. Rubros no considerados como activos .................................... 234 5.1.4. valores no computables .......................................................... 234 5.1.5. Disposiciones especiales para ciertas actividades. Leasing ....... 235
5.2. Alícuota. Pagos a cuenta. Tax credit ................................................ 236 5.2.1. Alícuota .................................................................................. 236 5.2.2. Pagos a cuenta ....................................................................... 236 5.2.3. Tax credit .............................................................................. 238
5.3. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo) 2396. Destino del gravamen ............................................................................... 239
Capítulo XIII IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS.IMPUESTO SOBRE CRÉDITOS Y DÉBITOS EN
CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
A. iMPUESTO A LA TRANSFERENCiA DE iNMUEBLES DE PERSONAS FÍSiCAS Y SUCESiONES iNDiviSAS
1. Características. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones ................ 241 1.1. Características .................................................................................. 241 1.2. Hecho imponible .............................................................................. 242
1.2.1. Aspecto material ..................................................................... 242 1.2.2. Aspecto subjetivo .................................................................... 243 1.2.3. Aspecto temporal .................................................................... 243 1.2.4. Aspecto espacial ..................................................................... 243
1.3. Sujetos pasivos .................................................................................. 244 1.4. Exenciones ........................................................................................ 2442. Momento imponible de vinculación. Reemplazo de inmuebles. incumpli- miento de requisitos ................................................................................. 244 2.1. Momento imponible de vinculación ................................................. 244 2.2. Reemplazo de inmuebles ................................................................... 244 2.3. incumplimiento de requisitos ............................................................ 2453. Base imponible. Alícuota. Retenciones. Agentes de información .............. 245 3.1. Base imponible .................................................................................. 245 3.2. Alícuota ............................................................................................ 246 3.3. Retenciones ....................................................................................... 246 3.4. Agentes de información .................................................................... 247
B. iMPUESTO SOBRE CRÉDiTOS Y DÉBiTOS EN CUENTAS BANCARiAS Y OTRAS OPERATORiAS
4. Generalidades ........................................................................................... 2485. Hecho imponible ...................................................................................... 251 5.1. Aspecto material ............................................................................... 251 5.2. Aspecto subjetivo .............................................................................. 254 5.3. Aspecto temporal .............................................................................. 255
XVDERECHO TRIBUTARIO
5.4. Aspecto espacial ................................................................................ 2556. Sujetos pasivos ......................................................................................... 2567. Exenciones ............................................................................................... 2568. Elementos cuantificantes de la obligación tributaria ................................. 264 8.1. Base imponible .................................................................................. 264 8.2. Alícuotas .......................................................................................... 2649. incumplimiento de las condiciones para la reducción de la alícuota o exen- ciones .......................................................................................................... 26710. Pagos a cuenta ........................................................................................ 267 10.1. Gravámenes a los que se aplica ...................................................... 267 10.2. Esquema de los pagos a cuenta del impuesto sobre los créditos y dé-
bitos en cuentas bancarias ............................................................. 26911. Destino de lo recaudado ......................................................................... 271
Capítulo XIV IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Antecedentes. Características y efectos económicos. Hechos imponibles. Sujetos: tipificación. Exenciones ............................................................ 273
1.1. Antecedentes ..................................................................................... 273 1.1.1. En general ............................................................................... 273 1.1.2. Antecedentes nacionales .......................................................... 275
1.2. Características y efectos económicos ................................................. 277 1.2.1. Tipos de regulación del impuesto a las ventas ......................... 277 1.2.2. Características del ivA ............................................................ 278 1.2.3. Efectos económicos ................................................................. 280
1.3. Hechos imponibles ............................................................................ 283 1.3.1. Aspecto material .................................................................... 284
1.3.1.1. venta de cosas muebles .............................................. 284 1.3.1.2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios ............ 288 1.3.1.3. importaciones definitivas de cosas muebles ............... 292 1.3.1.4. Prestaciones realizadas en el exterior ........................ 292
1.3.2. Aspecto subjetivo ................................................................... 293 1.3.2.1. En ventas de cosas muebles, locaciones de obras y
prestaciones de servicios ........................................... 293 1.3.2.2. importadores ............................................................ 294 1.3.2.3. Prestatarios por prestaciones del exterior ................. 294 1.3.2.4. Agrupamientos no societarios .................................. 295
1.3.3. Aspecto temporal ................................................................... 297 1.3.3.1. imputación de los hechos imponibles ........................ 297 1.3.3.2. Perfeccionamiento de los hechos imponibles ............. 298
1.3.4. Aspecto espacial ..................................................................... 304 1.4. Sujetos: tipificación ........................................................................... 306
1.4.1. En general ............................................................................... 306 1.4.2. Tipificación de sujetos (pasivos o no —consumidores finales—) 306
XVI CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
1.4.2.1. Responsables inscriptos ............................................. 306 1.4.2.2. Responsables no inscriptos (categoría suprimida) ...... 308
1.4.2.2.1. Cancelación de la inscripción ..................... 309 1.4.2.2.2. Naturaleza jurídica del ivA facturado al res-
ponsable no inscripto —categoría actual- mente suprimida— ................................... 310
1.4.3. Monotributistas ..................................................................... 313 1.4.4. Consumidores finales ............................................................. 313 1.4.5. Otros sujetos .......................................................................... 313
1.4.5.1. Agentes de retención y de percepción ........................ 314 1.4.5.2. Honorarios de abogados ............................................ 314
1.5. Exenciones ........................................................................................ 314 1.5.1. Tipos de exenciones ................................................................ 314 1.5.2. improcedencia del tratamiento discriminatorio ...................... 322
2. Procedimiento liquidatorio: base imponible. Débito fiscal. Crédito fiscal. Sal- do a favor. Período fiscal de liquidación. Alícuotas. Regímenes de reten- ción y percepción ..................................................................................... 323 2.1. Procedimiento liquidatorio: Base imponible. Débito fiscal. Crédito
fiscal. Saldo a favor ........................................................................... 323 2.1.1. Procedimiento liquidatorio..................................................... 323 2.1.2. Base imponible ....................................................................... 324
2.1.2.1. Concepto de base imponible en el ivA ..................... 324 2.1.2.2. Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera 330
2.1.3. Débito fiscal (art. 11) ............................................................ 330 2.1.4. Crédito fiscal (arts. 12 a 18) ................................................... 331
2.1.4.1. Concepto de crédito fiscal ......................................... 331 2.1.4.2. Reintegro parcial de ivA a consumidores finales....... 337 2.1.4.3. Jurisprudencia ......................................................... 337
2.1.5. Saldo a favor (art. 24) ............................................................ 338 2.2. Período fiscal de liquidación (art. 27) ................................................ 341 2.3. Alícuotas (art. 28) ............................................................................. 341 2.4. Regímenes de retención, percepción y otros pagos a cuenta .............. 3453. Tratamiento fiscal de los exportadores ..................................................... 3484. Turistas del extranjero. Donaciones. Misiones diplomáticas ..................... 3525. Destino de lo recaudado ........................................................................... 352
Capítulo XV IMPUESTOS INTERNOS
1. Origen y evolución. Problemas constitucionales ....................................... 353 1.1. Concepto de impuestos internos ....................................................... 353 1.2. Origen y evolución de los impuestos internos ................................... 354 1.3. Procedimientos de percepción ........................................................... 355 1.4. Problemas constitucionales ............................................................... 356
XVIIDERECHO TRIBUTARIO
2. Características. Hechos imponibles, exenciones, sujetos pasivos, bases impo- nibles, alícuotas. Títulos i y ii de la ley argentina (antes y después de la ley 24.674 y modif.). verificación y fiscalización ...................................... 358 2.1. Características .................................................................................. 358 2.2. Hechos imponibles ............................................................................ 359
2.2.1. Reseña desde el año 1949 ....................................................... 359 2.2.2. Legislación actual ................................................................... 361
2.2.2.1. Aspecto material ....................................................... 364 2.2.2.2. Aspecto subjetivo ...................................................... 368 2.2.2.3. Aspecto temporal ...................................................... 368 2.2.2.4. Aspecto espacial ........................................................ 369
2.3. Exenciones ........................................................................................ 369 2.4. Sujetos pasivos .................................................................................. 372 2.5. Bases imponibles, alícuotas. Cómputo de pagos a cuenta. Títulos i y ii
de la ley argentina (antes y después de la ley 24.674 y modif.) .......... 374 2.5.1. Bases imponibles, alícuotas. Cómputo de pagos a cuenta ....... 374
2.5.1.1. Concepto de base imponible en impuestos internos ... 374 2.5.1.2. Breve esquema sobre la base imponible .................... 380 2.5.1.3. Alícuotas ................................................................... 381 2.5.1.4. Cómputo de pagos a cuenta ...................................... 384
2.5.2. Títulos i y ii (antes y después de la ley 24.674 y modif.) ........ 385 2.5.2.1. Antes de la ley 24.674 ............................................... 385 2.5.2.2. Régimen vigente ....................................................... 387 2.5.2.3. Jurisprudencia ........................................................... 388
2.6. verificación y fiscalización ................................................................ 3903. Determinación y pago. Privilegios ............................................................ 392 3.1. Determinación y pago ....................................................................... 392 3.2. Privilegios ......................................................................................... 393
Capítulo XVI TRIBUTOS ADUANEROS Y ESTÍMULOS A LA EXPORTACIÓN
1. Generalidades. Especies de tributos: derechos de importación. impuesto de equiparación de precios. Derechos antidumping. Derechos compen-
satorios. Derechos de exportación. Tributos con afectación especial. Tasa de estadística. Tasa de comprobación. Tasa de servicios extraordina- rios. Tasa de almacenaje ........................................................................... 395 1.1. Generalidades ................................................................................... 395
1.1.1. Concepto, fines y evolución .................................................... 395 1.1.2. GATT ..................................................................................... 398
1.1.2.1. Evolución .................................................................. 398 1.1.2.2. Principios del GATT .................................................. 399 1.1.2.3. Excepciones al principio de no discriminación ........... 401 1.1.2.4. Otras excepciones ...................................................... 402
XVIII CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
1.1.2.5 Acuerdo sobre la Agricultura ...................................... 403 1.1.2.6. Acuerdos de defensa comercial ................................. 403
1.1.3. Sistema Armonizado. Mercosur .............................................. 403 1.2. Derechos de importación .................................................................. 405
1.2.1. Hecho imponible .................................................................... 405 1.2.1.1. Aspecto material ........................................................ 405 1.2.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 409 1.2.1.3. Aspecto temporal ....................................................... 409 1.2.1.4. Aspecto espacial ........................................................ 410
1.2.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 410 1.2.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 410
1.2.3.1. Momento para establecerlo ....................................... 410 1.2.3.2. Clasificación de los derechos de importación ............. 411 1.2.3.3. Base imponible en derechos de importación ad valo-
rem ............................................................................ 413 1.2.4. Facultades del Poder Ejecutivo ................................................ 423 1.2.5. Jurisprudencia ........................................................................ 423
1.3. impuesto de equiparación de precios ................................................ 425 1.3.1. Hecho imponible .................................................................... 426 1.3.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 426 1.3.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 426 1.3.4. Normas supletorias ................................................................. 427
1.4. Derechos antidumping ...................................................................... 427 1.4.1. Hecho imponible .................................................................... 428 1.4.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 428 1.4.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 428 1.4.4. Disposiciones comunes a los derechos antidumping y compen-
satorios. investigación y procedimiento ................................... 429 1.5. Derechos compensatorios ................................................................. 430
1.5.1. Hecho imponible .................................................................... 431 1.5.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 431 1.5.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 432 1.5.4. Disposiciones comunes a los derechos antidumping y compen-
satorios ............................................................................. 432 1.6. Derechos de exportación .................................................................. 432
1.6.1. Hecho imponible ................................................................... 434 1.6.1.1. Aspecto material ........................................................ 434 1.6.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 436 1.6.1.3. Aspecto temporal ...................................................... 437 1.6.1.4. Aspecto espacial ........................................................ 438
1.6.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 438 1.6.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 438
1.6.3.1. Momento para establecerlo ....................................... 438 1.6.3.2. Clasificación de los derechos de exportación ............. 439
XIXDERECHO TRIBUTARIO
1.6.3.3. Base imponible en derechos de exportación ad valo- rem ............................................................................ 439
1.6.4. Facultades del Poder Ejecutivo ............................................... 441 1.7. Tributos con afectación especial ........................................................ 441 1.8. Tasa de estadística. Naturaleza jurídica ............................................. 441
1.8.1. Hecho imponible (o hecho tributario) ..................................... 442 1.8.1.1. Aspecto material ........................................................ 442 1.8.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 443 1.8.1.3. Aspectos temporales y espaciales ............................... 443
1.8.2. Sujetos pasivos ........................................................................ 443 1.8.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 443
1.8.3.1. Momento para establecer la base imponible .............. 443 1.8.3.2. Base imponible .......................................................... 443
1.8.4. Facultades del Poder Ejecutivo ................................................ 443 1.8.5. Normas supletorias ................................................................. 444
1.9. Tasa de comprobación ...................................................................... 444 1.9.1. Hecho imponible (o hecho tributario) ..................................... 444
1.9.1.1. Aspecto material ........................................................ 444 1.9.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 445 1.9.1.3. Aspectos temporales y espaciales ............................... 445
1.9.2. Sujetos pasivos ........................................................................ 445 1.9.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria ................... 445
1.9.3.1. Momento para establecer la base imponible .............. 445 1.9.3.2. Base imponible .......................................................... 445
1.9.4. Facultades del Poder Ejecutivo ................................................ 445 1.9.5. Normas supletorias ................................................................. 445
1.10. Tasa de servicios extraordinarios .................................................... 445 1.10.1. Hecho imponible (o hecho tributario) ................................. 446
1.10.1.1. Aspecto material .................................................. 446 1.10.1.2. Aspecto subjetivo ................................................. 446 1.10.1.3. Aspecto temporal ................................................. 446 1.10.1.4. Aspecto espacial ................................................... 446
1.10.2. Sujetos pasivos ................................................................... 446 1.10.3. Exenciones .......................................................................... 446 1.10.4. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .............. 446 1.10.5. Facultades de la AFiP-DGA ................................................ 446
1.11. Tasa de almacenaje ......................................................................... 446 1.11.1. Hecho imponible (o hecho tributario)................................. 447
1.11.1.1. Aspecto material .................................................. 447 1.11.1.2. Aspecto subjetivo ................................................. 447 1.11.1.3. Aspecto temporal ................................................. 447 1.11.1.4. Aspecto espacial ................................................... 447
1.11.2. Sujetos pasivos ................................................................... 447
XX CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
1.11.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .............. 447 1.11.4. No tributación y graduación de la tasa ............................... 447
2. Disposiciones comunes: deudores y demás responsables de la obligación tri- butaria. Extinción de la obligación tributaria. Devolución de los impor- tes indebidamente percibidos en concepto de tributos. ............................. 448 2.1. Disposiciones comunes. Deudores y demás responsables de la obli-
gación tributaria ............................................................................... 448 2.1.1. Concepto general de deudores y demás responsables .............. 448 2.1.2. Deudores o contribuyentes ..................................................... 450 2.1.3. Responsabilidad solidaria ....................................................... 451
2.2. Extinción de la obligación tributaria ................................................. 453 2.2.1. Pago ....................................................................................... 453 2.2.2. Compensación ....................................................................... 455 2.2.3. Condonación ......................................................................... 455 2.2.4. Transacción en juicio .............................................................. 455 2.2.5. Prescripción ............................................................................ 455
2.2.5.1. Plazo de prescripción: ............................................... 455 2.2.5.2. Cómputo .................................................................. 456 2.2.5.3. Causales de suspensión ............................................. 456 2.2.5.4. Causales de interrupción .......................................... 457 2.2.5.5. Responsables solidarios y subsidiarios ...................... 457 2.2.5.6. Supletoriedad del Código Civil ................................. 458
2.3. Devolución de los importes indebidamente percibidos en concepto de tributos ............................................................................................ 458 2.3.1. En general ............................................................................... 458 2.3.2. Prescripción ............................................................................. 458
2.3.2.1. Plazo de prescripción .................................................. 458 2.3.2.2. Cómputo ................................................................... 458 2.3.2.3. Causales de suspensión ............................................... 458 2.3.2.4. Causales de interrupción ............................................ 459 2.3.2.5. Supletoriedad del Código Civil ................................... 459
2.3.3. Tributos con afectación especial ............................................. 4593. Estímulos a la exportación ....................................................................... 461 3.1. Drawback ......................................................................................... 461 3.2. Reintegros y reembolsos ................................................................... 462
3.2.1. Concepto ................................................................................. 462 3.2.2. Facultades del Poder Ejecutivo ............................................... 462 3.2.3. Elemento cuantificante ............................................................ 463 3.2.4. Cobro anticipado ................................................................... 463
3.3. Otros estímulos a la exportación ...................................................... 463 3.4. Derecho y acción para percibir estímulos a la exportación ................ 463
3.4.1. intereses y actualización .......................................................... 464 3.4.2. Prescripción ............................................................................. 464
3.4.2.1. Plazo de prescripción ................................................. 464 3.4.2.2. Cómputo ................................................................... 464
XXIDERECHO TRIBUTARIO
3.4.2.3. Causales de suspensión .............................................. 464 3.4.2.4. Causales de interrupción ........................................... 465 3.4.2.5. Supletoriedad del Código Civil .................................. 465
3.5. Acción del Fisco para repetir importes pagados indebidamente por estí- mulos a la exportación ...................................................................... 465 3.5.1. Procedimiento. intereses .......................................................... 465 3.5.2. Prescripción ............................................................................. 465
3.5.2.1. Plazo de prescripción ................................................. 465 3.5.2.2. Cómputo ................................................................... 465 3.5.2.3. Causales de suspensión .............................................. 466 3.5.2.4. Causales de interrupción ........................................... 466 3.5.2.5. Supletoriedad del Código Civil .................................. 466
Capítulo XVII IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
1. vigencia; su anunciada sustitución. Antecedentes. Características ............ 467 1.1. vigencia; su anunciada sustitución .................................................... 467 1.2. Antecedentes ..................................................................................... 469 1.3. Características .................................................................................. 4722. Análisis del Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires (t.o. en 2011). Noción de las leyes tarifarias. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones .. 473 2.1. Generalidades ................................................................................... 473 2.2. Hecho imponible .............................................................................. 474
2.2.1. Aspecto material ..................................................................... 474 2.2.2. Aspecto subjetivo .................................................................... 475 2.2.3. Aspecto temporal .................................................................... 476 2.2.4. Aspecto espacial ..................................................................... 476
2.3. Sujetos pasivos .................................................................................. 476 2.4. Exenciones ........................................................................................ 476 2.5. Supuestos de alícuota del 0% ........................................................... 4783. Base imponible. Deducciones ................................................................... 480 3.1. Base imponible .................................................................................. 480 3.2. Deducciones ...................................................................................... 4814. Determinación. Período fiscal. Liquidación y pago. Agentes de retención y percepción ............................................................................................. 482 4.1. Determinación .................................................................................. 482
4.1.1. Formas de la determinación .................................................... 482 4.1.2. Recursos ................................................................................ 484
4.1.2.1. Recurso de reconsideración. Efectos ......................... 484 4.1.2.2. Recurso jerárquico ..................................................... 486 4.1.2.3. Código Contencioso Administrativo y Tributario de la
Ciudad de Buenos Aires ............................................. 487 4.2. Período fiscal .................................................................................... 489 4.3. Liquidación y pago ........................................................................... 489
XXII CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
4.3.1. Categorías .............................................................................. 489 4.3.2. Alícuotas ............................................................................... 490 4.3.3. Bonificación ............................................................................ 491
4.4. Agentes de retención y percepción .................................................... 4915. Régimen simplificado ............................................................................... 492 5.1. Obligados ......................................................................................... 492 5.2. Categorías ......................................................................................... 493 5.3. inscripción. Recategorización .......................................................... 495 5.4. Cese .................................................................................................. 496 5.5. Retenciones o percepciones ............................................................... 496 5.6. Exclusiones del régimen .................................................................... 496 5.7. Deberes formales .............................................................................. 496 5.8. Sanciones .......................................................................................... 497 5.9. Normas supletorias ........................................................................... 4976. Convenio Multilateral .............................................................................. 497
Capítulo XVIII OTROS TRIBUTOS
1. Tasas judiciales: examen de las tasas que gravan las actuaciones ante tribu- nales nacionales. Tasa por actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nación .. 499 1.1. Tasas judiciales: examen de las tasas que gravan las actuaciones ante
tribunales nacionales ........................................................................ 499 1.1.1. Hecho imponible (o hecho tributario) ..................................... 500
1.1.1.1. Aspecto material ........................................................ 500 1.1.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 501 1.1.1.3. Aspecto temporal ....................................................... 501 1.1.1.4. Aspecto espacial ........................................................ 502
1.1.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 502 1.1.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 503
1.1.3.1. Momento para establecer la base imponible ............. 503 1.1.3.2. Base imponible .......................................................... 503
1.1.3.2.1. Supuestos del art. 4º .................................. 503 1.1.3.2.2. Juicios de monto indeterminable ............... 505 1.1.3.2.3. “Juicios no susceptibles de apreciación pecu-
niaria” ...................................................... 505 1.1.3.2.4. Ampliaciones de demanda y reconvenciones ... 505
1.1.3.3. Alícuotas ................................................................... 505 1.1.4. Exenciones ............................................................................. 506
1.1.4.1. Exenciones subjetivas ................................................ 506 1.1.4.2. Exenciones objetivas ................................................. 508
1.1.5. incumplimiento del pago ....................................................... 509 1.1.6. Sanciones conminatorias ........................................................ 509 1.1.7. Destino del gravamen ............................................................ 509 1.1.8. Supletoriedad de normas ...................................................... 510
XXIIIDERECHO TRIBUTARIO
1.2. Tasa por actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nación (ley 25.964) 510 1.2.1. Hecho imponible (o tributario) ............................................... 511
1.2.1.1. Aspecto material ....................................................... 511 1.2.1.2. Aspecto subjetivo ..................................................... 511 1.2.1.3. Aspecto temporal...................................................... 511 1.2.1.4. Aspecto espacial ....................................................... 511
1.2.2. Sujetos pasivos ........................................................................ 511 1.2.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 512
1.2.3.1. Momento para establecer la base imponible ............. 512 1.2.3.2. Oportunidad para el pago ......................................... 512 1.2.3.3. Modos para efectuar el pago ..................................... 513 1.2.3.4. implicancias del régimen de las costas ....................... 514 1.2.3.5. Base imponible. Alícuota ........................................... 515 1.2.3.6. Reducción de la tasa. Reintegro de la tasa ................. 516
1.2.4. Exenciones ............................................................................. 517 1.2.5. Trámite. incumplimiento del pago .......................................... 519 1.2.6. Sanciones disciplinarias. Responsabilidad de los secretarios del
Trib. Fiscal Nac. ..................................................................... 520 1.2.7. Destino del gravamen............................................................. 521 1.2.8. Supletoriedad de normas ....................................................... 521
2. impuesto de sellos .................................................................................... 522 2.1. Concepto ......................................................................................... 522 2.2. Características .................................................................................. 522 2.3. Hecho imponible .............................................................................. 526
2.3.1. Aspecto material .................................................................... 526 2.3.1.1. impuesto instrumental ............................................... 526 2.3.1.2. Operaciones monetarias que devenguen interés ........ 530 2.3.1.3. Cuadro de aspectos materiales de los hechos imponibles,
bases imponibles y alícuotas ..................................... 530 2.3.2. Aspecto subjetivo ................................................................... 536 2.3.3. Aspecto temporal ................................................................... 536 2.3.4. Aspecto espacial ..................................................................... 537
2.4. Sujetos pasivos ................................................................................. 539 2.4.1. Contribuyentes....................................................................... 539 2.4.2. Responsables solidarios.......................................................... 540 2.4.3. Agentes de recaudación ......................................................... 540
2.5. Elemento cuantificante de la obligación tributaria ............................ 541 2.5.1. Momento para establecer la base imponible .......................... 541 2.5.2. Base imponible. Alícuota ....................................................... 541
2.6. Exenciones ........................................................................................ 542 2.7. Posibilidad de prescindencia de determinación de oficio .................. 549 2.8. Normas supletorias ........................................................................... 5493. Gravamen a los premios de sorteos y concursos deportivos ...................... 549 3.1. Características .................................................................................. 549 3.2. Hecho imponible (o tributario) ......................................................... 550
3.2.1. Aspecto material .................................................................... 550 3.2.2. Aspecto subjetivo ................................................................... 550 3.2.3. Aspecto temporal ................................................................... 550 3.2.4. Aspecto espacial ..................................................................... 550
3.3. Sujetos pasivos .................................................................................. 551 3.4. Elemento cuantificante de la obligación tributaria. Base imponible
y alícuota .......................................................................................... 551 3.5. Exenciones y supuestos de no sujeción .............................................. 5524. impuestos y contribuciones inmobiliarias ................................................. 553 4.1. Concepto y características ................................................................. 553 4.2. Criterios de valuación ....................................................................... 555 4.3. Atribuciones de la entonces MCBA (hoy, Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires) .................................................................................... 556 4.4. Hecho imponible (o tributario) ......................................................... 556
4.4.1. Aspectos material y subjetivo .................................................. 556 4.4.2. Aspecto temporal .................................................................... 557 4.4.3. Aspecto espacial ..................................................................... 557
4.5. Sujetos pasivos .................................................................................. 557 4.6. Elemento cuantificante de la obligación tributaria ............................ 558 4.7. Exenciones y rebajas ......................................................................... 5585. Otros gravámenes .................................................................................... 558 5.1. impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural ................. 559
5.1.1. Generalidades. Características ............................................... 559 5.1.2. Hecho imponible (o tributario) ............................................... 560
5.1.2.1. Aspecto material ........................................................ 560 5.1.2.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 561 5.1.2.3. Aspecto temporal ....................................................... 561 5.1.2.4. Aspecto espacial ........................................................ 561
5.1.3. Sujetos pasivos ........................................................................ 562 5.1.4. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 563 5.1.5. Exenciones .............................................................................. 565 5.1.6. Período fiscal de liquidación. Pagos a cuenta. Reintegros ........ 566 5.1.7. Supletoriedad de normas ....................................................... 566
5.2. impuesto sobre la transferencia a título oneroso o gratuito, o importa- ción, de gas oil .................................................................................. 566 5.2.1. Hecho imponible (o tributario) ............................................... 567
5.2.1.1. Aspecto material ........................................................ 567 5.2.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 567 5.2.1.3. Aspecto temporal ....................................................... 567 5.2.1.4. Aspecto espacial ........................................................ 568
5.2.2. Sujetos pasivos ....................................................................... 568 5.2.3. Elemento cuantificante de la obligación tributaria .................. 568 5.2.4. Exenciones ............................................................................. 569 5.2.5. Período fiscal de liquidación. Pagos a cuenta .......................... 569 5.2.6. Destino del gravamen ............................................................. 569
XXIV CATALINA GARCÍA VIZCAÍNO
XXVDERECHO TRIBUTARIO
5.2.7. Supletoriedad de normas ....................................................... 569 5.3. impuesto a los pasajes aéreos, marítimos y fluviales al exterior ......... 570 5.4. impuesto a la energía eléctrica .......................................................... 570 5.5. impuesto sobre especialidades farmacéuticas .................................... 571 5.6. Gravámenes aplicados en jurisdicción territorial de la Ciudad Autóno-
ma de Buenos Aires .......................................................................... 571 5.7. impuesto a la transmisión gratuita de bienes en la Provincia de Buenos
Aires ................................................................................................. 572 5.7.1. Hecho imponible .................................................................... 572
5.7.1.1. Aspecto material ........................................................ 572 5.7.1.2. Aspecto subjetivo ....................................................... 574 5.7.1.3. Aspecto temporal ....................................................... 574 5.7.1.4. Aspecto espacial ........................................................ 574
5.7.2. Elementos cuantificantes de la obligación tributaria ............... 574 5.7.3. Exenciones .............................................................................. 577 5.7.4. Destino del gravamen ............................................................. 578 5.7.5. Conclusión respecto de este impuesto ..................................... 578
Guía para los estudiantes de carreras de grado ................................. 581
Bibliografía .............................................................................................. 645
