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$: DERECHO PROCESAL FISCAL - · PDF fileDERECHO PROCESAL FISCAL Y ... INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES 10.1 La infracción fiscal ... XV sobre facultades de comprobación de obligaciones$

DERECHO PROCESAL FISCAL

GUIA DE ESTUDIO

OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

DERECHOPROCESAL

FISCALGUíA DE ESTUDIO

SEGUNDA EDICIÓN

EDITORIAL PORRÚAAV. REPÚBLICA ARGENTINA, 15

MÉXICO, 2010

A la Universidad Autónoma. de Coalndla

A la Facultad de AdministraciónFiscal y Financiera de la VA e

CONTENIDO

PRÓ1.0liO ¡\ LA SEGUNDA F.D1CIÚN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV

PRE.""·:N'li\CIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. XVII

UNIDAD I

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LOS TRIBUTOS

1.1 Introducción .1.2 Los tributos en la Antigua Roma .1.3 Los tributos en la Edad Media .

A) L~ Carta Magna (1215) .B) Carta de Derechos de los Burgos (España) .

lA Los Tributos en la Edad Moderna .1.5 Los tributos en la Edad Contemporánea .

A) L~ Revolución Americana (1776) .B) La Revolución Francesa (1789) .

1.6 Los tributos en México .6' .A) r;poca precortcsiana .

B)_ Época. colonial. .C) México independiente .

UNIDAD 1I

DERECHO PROCESAL FISCAL Y PROCEDIMIENTO FISCAL

122331~

4446667

2. I Conceptos de proceso y procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92.2 Principios generales del proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122.3 Principios del procedimiento y del proceso fiscal. . . . . . . . . . . . . . 13204 Las leyes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152.5 Los reglamentos. circulares y órdenes presidenciales. . . . . . . . . . . 162.6 El Código Fiscal de la Federación . . . . . . . . 192.7 Ley federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. . . . .. 202.8 La interpretación de la nOl'lnas jurídicas tributarias. . . . . . . . . . ... 20

A) Concepto........................................... 20

VII

VIII

2.92.10

CONTENIDO

B) Clases de interpretación .IAl relación jurídica tributaria .El crédito fiscal .A) Concepto .B) Determinación del crédito fiscal .C) Extinción del crédito fiscal .

UNIDAD III

JUSTICIA ADMINISTRAr/VA

202727272728

3.1 Sistemas procesales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 313.2 Sistema jurisdiccional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 323.3 Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. . . .. 333.4 Ley Federal de Procedimiento Administrativo. . . . . . . . . . . . . . .. 333.5 Tribunales Federales en materia fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343.6 Procedimiento y proceso tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353.7 Clasificación de los procedimientos administrativos-fiscales. . . .. 353.8 Caracteristicas generales de los procedimientos administrativos

fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 36

UNIDAD IV

FORMALIDADES DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

4. I Procedimientos no contenciosos en materia fiscal. . . . . . . . . . . .. 39A) Competencia de la autoridad administrativa en materia tri-

butaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40B) Trámite por escrito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40C) Requisitos formales del trámite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40D) Principios aplicables a los procedimientos en materia tributaria 40

l. Principio de economía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 402. Principio de deíinitividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 40

4.2 Medios probatorios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 4 I1° La confesional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 41

A) L, judicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 42B) La confesion extrajudicial , , . . . . . . .. 42

2° La testimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 423° La pericial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 434° La documental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 45

A) Los documentos públicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 45

4.34.44.5

4.64.7

4.84.94.104.11

CQNTEN InO

B) Los documentos privados .5° La presuncional legal y humana .Fundamentos de derecho .La representación .Las notificaciones, .A) Cit.at.orio .B) Emplazamiento .C) Solicitud de informes y documentos .Efecto de la notificación .Medios para notificar , .1.- Notificación personal .2.- Notificación por COlTCO certificado con acuse de recibo ., ..3.- Notificación por correo ordinario o telegrama .4. - Noti ficación por estrados .5.- Notificación por edictos .6.- Not.ificación por instructivo _ .Efectos jurídicos de las notificaciones .Los plazos y términos .l.a negativa fieta . , .Procedimiento de aclaración administrativa por ventanilla .

UNIDAD V

LAS CONSULTAS EN MATERIA .FISCAL

IX

464647474849494949.505050515151515253r,455

5.1 Derecho constitucional de petición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 575.2 Las consultas en materia fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 585.3 La negativa fiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 59

UNIDAD VI

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LA EXTINCIÓNDE CRÚ)ITOS FISCALES

6.1 Pago 616.2 Pago en parcialidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 626.3 Pago de lo indebido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 626.4 Compensación de créditos y deudas al fisco. . . . . . . . . . . . . . . .. 636.5 Cancelación de créditos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 64u,u Prescripción........................................... 656.7 Caducidad............................................ 686.8 Diferencias esenciales entre prescripción y caducidad fiscal. . . . .. 69

x CONTENIDO

UNIDAD VII

LA VISITA DOMICILIARIA

7.1 Introducción.......................................... 737.2 Facultades de las autoridades tributarias para la comprobación del

cumplimiento de obligaciones fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 747.3 La visita domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . . .. ... . . . . . . . . . . . . . .. 757.4 Requisitos de la visita domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 777.5 Acta de visita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 787.6 Contenido del acta de visita. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 79

A) Acta inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 79B) Actas parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 80C) Aeta linal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 80

7.7 Impugnación del acta de visita domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . .. 81Anexos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 83

1 Orden de visita domiciliaria _. . . . . . . . . . . .. 842 Citatorio para entregar la orden de visita domiciliaria. . . .. 873 Acta inicial de visita domiciliaria. . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . .. 894 Cita torio para levantar acta final. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 955 Acta linal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 976 Tesis jurisprudenciales y tesis aislada . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1037 Ley federal de los derechos del contribuyente. . . . . . . . . . .. 107

UNIDAD VIII

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCiÓN

8.1 Exigibilidad de los créditos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1178.2 El procedimiento administrativo de ejecución .... . . . . . . . . . .. 1188.3 Etapas del procedimiento administrativo de ejecución. . . . . . . .. 119

A) Requerimiento..................................... I I!)B) Embargo.......................................... 120

a) Bienes Embargables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 121b) Bienes Inembargables '" 121c) Auxilio de la fuerza pública y rompimiento de cerraduras 122d) Oposición de terceros a embargo de bienes .. . . . . . . . .. 122e) Interventor en caso de embargo de negociación. . . . . . .. 122

C) Remate de bienes embargados 123a) Avalúo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 123b) Postores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 123c) Subasta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 123d) Adjudicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 124

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CONTENIDO XI

Anexos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1251 Orden de requerimiento de obligaciones omitidas. . . . . . . .. 1252 Aeta de requerimiento de pago y embargo 1283 Acta de remate fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 13I

UNIDAD IX

GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL

9.1 El interés fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1359.2 Formas de garantizar el interés fiscal 1369.3 Extensión de la garantía fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1389.4 Exigibilidad de la garantía fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1399.5 Cancelación de la garantía fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1,\99.6 Suspensión del procedimiento administrativo de ejecución . . . .. 140

UNIDAD X

INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

10.1 La infracción fiscal 14310.2 Requisitos legales para la imposición de sanciones por infraccio-

nes fiscales 14410.3 La multa como sanción a las infracciones fiscales 14510.4 'lemas importantes en relación a las infracciones fiscales 14610.5 Los delitos fiscales 14710.6 Tipos de delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 14810.7 La sanción pecuniaria en los delitos fiscales 14810.8 Principio "non bis in idern" en materia fiscal y penal fiscal. . . .. 149Anexo 151

I Infracción fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 151

UNIDAD XI

RECURSO DE REVOCACiÓN

PRIMERA PARTE.

11.1 Definición de recurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 15511.2 Clases de recursos 15511.3 Competencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 156

XII CONTENIDO

11.4 Presupuestos del recurso administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 15811.5 El recurso de revocación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 15911.6 Asuntos respecto de los cuales procede el recurso de revocación. 16011.7 Requisitos que debe cumplir el recurso de revocación. . . . . . . .. 161

a) De forma 161b) De fondo 162

11.8 Carácter optativo del recurso de revocación. . . . . . . . . . . . . . . .. 16411.9 Plazo para interponer el recurso de revocación IG5

UNIDAD XII

EL RECURSO DE REVOCACIÓN

SEGUNDA PARTE

12.1 Improcedencia......................................... 16712.2 Causales de improcedencia 16812.3 Sobreseimiento y causas de sobreseimiento. . . . . . . . . . . . . . . . .. 17012.4 Escrito de interposición del recurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 17012.5 Documentos que deben exhibirse al promoverse el recurso .... 17212.6 Admisión y desahogo de pruebas . . . . . . . . . . . . . .. 17212.7 Valor de las pruebas 17512.8 Resolución del recurso de revocación 17612.9 Efectos de la resolución 176Anexos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 178

I Escrito promoviendo el recurso de revocación. . . . . . . . . . .. 1782 Resolución del recurso de revocación. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 184

UNIDAD XIII

EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

PRIMERA I'ARTE

13.1 Introducción.......................................... 18913.2 El tribunal federal de justicia fiscal y administrativa 19113.3 Causales de impedimento: excusa y recusación. . . . . . . . . . . . . .. 19213.4 Causales de improcedencia y sobreseimiento. . . . . . . . . . . . . . .. 19413.5 Juicio contencioso administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 19!)

A) Panes en el juicio contencioso administrativo . . . . . . . . . . .. 195B) Demanda y sus requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 196C) Documentos que deben acompañar a la demanda. . . . . . . .. 197

\CONTENIDO XIII

D) Emplazamiento y contestación de la demanda. . . . . . . . . . .. 198E) Principios que rigen en el proceso fiscal. . . . . . . . . . . . . . . .. 199

Anexos 2011 Demanda de procedimiento contencioso administrativo o jui-

cio de nulidad 2022 Contestación de demanda de procedimiento contencioso ad

ministrativo o juicio de nulidad (autoridad: subsecretaría deingresos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 205

3 Contestación de demanda de procedimiento contencioso administrativo o juicio de nulidad (autoridad: servicio de admi-nistración tributaria) 210

4 Resolución del procedimiento contencioso administrativo ojuicio de nulidad . . . . . . . . . . . .. 213

UNIDAD XIV

ELJUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SEGUNDA PARTE

14.114.214.314.414.514.614.714.814.914.1014.1114.12

Incidentes de previo y especial pronunciamiento .1ncidente de suspensión de ejecución .Incidente de falsedad de documentos .De las pruebas y su valoración .Cierre de instrucción .La sentencia y sus efectos .Facultad de atracción .Excitativa de justicia .Aclaración de sentencia .Recurso de queja .Recurso de reclamación .Recurso de revisión .

UNIDAD XV

EL JUICIO DE AMPARO

219221221222223223224225225226226227

15.1 Principios fundamentales del juicio de amparo. . . . . . . . . . . .. 229l.- El principio de interés jurídico '0 de parte agraviada .... .. 2302.- Principio de relatividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2303.- El principio de definitividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 230

XIV CONTENIDO

4.- Principio de estricto derecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 23115.2 El juicio de amparo " 23115.3 Amparo directo e indirecto 23215.4 Suspensión del acto reclamado , 23315.5 Partes en el juicio de amparo , , , , , , 2331.';.6 Término para la interposición del amparo , , , .. , .. , . , .. 23415,7 Causas de impedimento . , , , . . . . . . . . . . . . . .. 23415.8 Causas de improcedencia . . . . . . . . .. 23515.9 Causas de sobreseimiento 23515. JO Trámite del juicio de amparo , . , , . , , 236

A) Demanda" , .. , " ,., ,........... 236B) Informe Justificado 237C) Pl1lebas........................................... 237D) Sentencia 237

15.11 Recursos en el juicio de amparo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 23815.2 Algunas consideraciones en relación al juicio de amparo en la

materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 239

BIBLlO(;RAFÍA 241

,

PRÓLOGO A LA SEGUNDA EDICIÓN

El propósito de esta obra es servir a los estudiantes que se inician enel estudio del Derecho Procesal Fiscal, subsiste en el trabajo.

Agradecemos al lector que haya elegido esta obra porque para élestá dedicada, y como lo indicamos en la presentación de este trabajo,la "gran reforma fiscal electrónica", como fue catalogada en su tiempopor los fiscalistas, ha venido ganando terreno, los sistemas de líneade captura mediante Internet son ahora el medio usual para todaclase de gestiones en procedimientos relacionados con contribuciones.Los formatos que se adquirían ya impresos, para cumplir trámitesson cosa del pasado. La firma electrónica es ahora usual en procedimientos en la presentación de documentos vía electrónica.

Seguimos abiertos a las opiniones y sugerencias que nos permitamejorar y reiteramos nuestro agradecimiento al lector que se tomóel trabajo de acceder a esta obra.

xv

\

PRESENTACIÓN

Esta obra está destinada a apoyar a los estudiantes que por primeravez abordan el tema del derecho procesal fiscal.

El propósito fundamental al elaborar este trabajo consistió enexplicar de la manera más sencilla, sin abundar en citas bibliográficaso en transcripciones de autores connotados en ésta materia, los conceptosde ésta rama del derecho y quedará al interés del lector profundizaren el estudio de los diferentes temas y para ello puede orientarse conla bibliografía que aparece al final de éste trabajo.

La presente guía está dividida en dos partes; la primera abarcalas unidades de la 1 a la VI que comprende los conceptos generalesaplicables a los diferentes procedimientos y procesos fiscales, partiendode una breve explicación histórica de la importancia de los tributos,las leyes y reglamentos, la interpretación jurídica de las normas tributarias, lo relativo a la justicia administrativa, las formalidades delprocedimiento fiscal, las consultas en ésta materia y los procedimientosrelacionados con la extinción de créditos fiscales.

En la segunda parte le corresponden las unidades de la VII a laXV sobre facultades de comprobación de obligaciones fiscales, el procedimiento administrativo de ejecución fiscal y los recursos que puedenhacerse valer contra resoluciones fiscales, concluyendo con el examen del juicio de amparo referido a la materia fiscal.

El lector encontrara a lo largo de la guía diversas tesis, jurisprudenciales o aisladas, sean de la Suprema Corte de Justicia o de los Tribunales Colegiados de Circuito, que buscan familiarizar al estudiante conla necesidad de consultar las valiosas opiniones de estos tribunales que,además, ilustran los temas de esta guía. En el terreno de la práctica suaplicación es obligatoria por parte de las autoridades tributarias y paraello es preciso consultarlas y familiarizarse con el lenguaje que utilizan,que será el que deban emplear en el ejercicio profesional.

Nos hemos tomado la libertad, en ocasiones, de colocar en "negrillas" aquéllos conceptos y argumentos de las tesis jurisprudenciales oaisladas, que se transcriben en ésta guía, para resaltar el tema o temasque se van desarrollando y lograr una mejor comprensión del lectoren su estudio.

XVII

XVIII I'RESEN"IACIÓN

También se incluyen como anexos de ésta guía algunos de losformatos de los utilizados en el trámite de procedimientos fiscales, oque emplean las autoridades tributarias, como son citatorios, acuerdoso resoluciones, demandas, etc., para que el lector conozca la maneracomo usualmente se cumplen trámites fiscales.

Hemos procurado tomar en cuenta que conforme a la reciente"gran reforma fiscal electrónica", gran número de formas fiscalesque se venían utilizando han sido substituidas por sistemas de líneasde captura mediante Internet y prácticamente, por ejemplo, cualquiertipo de ingreso o contribución se deberá utilizar las líneas de captura.Los formularios de formatos autorizados están desapareciendo.

()jalá la presente guía cumpla el propósito que la alentó y esperamos las crüicas, opiniones o sugerencias del lector que nos permitanmejorar este trabajo, que ponemos a su amable consideración.

, \". "

UNIDAD I

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LOS TRIBUTOS

SUMARIO: 1.1 INTRODUCClON.- 1.2 Los TRWUTOS EN LA ANTIGUA ROMA.

1.3 LOS TRIIIUTOS EN LA EllAll MEDlA.- A) La Carta Magna (1215); B)Carta de Derechos de los Burgos (España), 1.4 Los TRmUTOS EN LAEDAD MODERNA.- A) El nacimiento de los estados Nacionales Europeos; B) Monarquías absolutas. 1.5 Los TRIHUTOS l':N LA EDAD CON4TEMI'ORANlA.- A) La Revolución Americana (1776); B) L., Revoluciónfrancesa (1789). 1.6 LosTRIBUTOS EN MEXICO.- A) Época precortesiana,

A) Época colonial; C) México independiente.

1.1 rNTROnUCC¡ÓN

Desde las civilizaciones que florecieron en la antigüedad los gobiernos se enfrentaron a la necesidad de cubrir los gastos de susrespectivas administraciones. y por ello los tributos de los pueblosvencidos y los generados de la propia población pasó a ser interésfundamental para -la subsistencia del aparato de gobierno.

No en balde se menciona que en la antigua Mesopotamia lasprimeras tablillas de arcilla de que se tenga memoria, contenían elementos gráficos relativos a registros numéricos contables. es decir. demercaderías. incluso se afirma, son vestigios anteriores a la propiaescritura.

Frecuentemente los pueblos dominados pasaron a ser fuente deingresos de los vencedores que exigían el pago de tributos mediante la entrega de materia prima y productos elaborados. o bien como proveedores de esclavos para el desempeño de toda clase delabores.

La constante de las luchas bélicas de los pueblos de la antigüedad.sea del antiguo Egipto. Mesoporarnia, de la antigua Grecia. Roma ode pueblos como los mayas. aztecas. incas. etc., tenía que ver conasegurar su predominio sojuzgando a otros pueblos y con ello obtenerel pago de tributos. rutas de comercio. hacerse de esclavos. etc.

2 OCI'AVIO ALBERTO OREl.LANA WIARCO

Los tributos pasaron a formar parte importante de la vida de esospueblos y mientras más evolucionada y compleja se hacía la sociedad,más relevante fue resultando el tema de los tributos.

En México, a lo largo de su historia, y aún recientemente e! asuntotributario es tema de la agenda nacional.

1.2 Los TRIBUTOS EN LA ANTICUA ROMA

En la antigua Roma el pago de los tributos de los pueblos conquistados fue e! pilar donde descansaba la economía de! ImperioRomano. Los valores ciudadanos de la República Romana, de trabajo,de desapego a las riquezas, de servicio a las instituciones republicanas poco a poco se fueron perdiendo ante la vida de disipación yplaceres que permitía e! inmenso y constante flujo de tributos. Lafrase de "pan y circo" que se acuño en ese tiempo, fue la política delos dirigentes romanos, de los Césares, para tener de su parte al populacho romano.

Las guerras de conquista de la Roma antigua perseguían que lastierras conquistadas fueran fuente de tributos. Sus dominios se extendieron hasta Africa y Asia. Así por ejemplo, en Judea dominadapor las legiones romanas es famoso e! pasaje del Nuevo Testamentocundo los doctores judíos de la ley plantearon a Jesús la cuestión ¿eslícito pagar al César el tributo?, y éste c<!ntesto: "Dad al César lo quees de! César y a Dios lo que es de Dios". Este pasaje ilustra claramentela importancia del tributo, tanto para Roma como para los pueblosconquistados.

1.3 Los TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA

Al caer e! imperio Romano de Occidente, en el año 476 de nuestraera con la toma de la ciudad de Roma por los pueblos bárbaros, e!imperio se desmembró y e! poder imperial se desintegró. Apareceentonces el sistema feudal caracterizado por la aparición de incontables feudos, es decir, de pequeños o grandes señoríos o propiedades,donde el poder lo detentaba el señor feudal.

El sistema feudal, en el plano económico, se apoyó en un sistemade vasallaje; el siervo era vasallo de! señor y le pagaba tributo, elseñor feudal era vasallo de otro señor feudal más poderoso y pagabavasallaje; y los señores más poderosos prestaban vasallaje al rey.

El pago de tributos fue una carga gravosa y permanente para elsiervo y la novela "Ivanhoe" ilustra claramente la condición miserablede los siervos y la despiadada explotación de los señores feudaleshacia los siervos.


A) La Carta Magna (1215)

3

En Inglaterra por su particular situación, al marchar el Rey Ricardo 1 Corazón de León a la tercera cruzada para rescatar los santoslugares en el cercano oriente, lo hizo aprovisionándose mediante pesados tributos. Su sucesor fue su hermano llamado Juan sin Tierra,quien pretendió que la nobleza inglesa pagase mas tributo, lo queocasionó que ésta se opusiera y unida resultó más fuerte que el rey,y lo obligó a firmar un documento, comprometiéndose el rey a noimponer ningún tributo sin el consentimiento de los nobles (Parlamento); este documento se le conoce como la Carta Magna, firmada en 1215, donde los súbditos obtuvieron reconocimiento de derechosen un documento escrito por parte del soberano, donde destaca elasunto impositivo.

B) Carta de Derechos de los Burgos (España)

En España, fueron los Burgos o incipientes ciudades que empezaban a florecer gracias al comercio y quienes por el poder económico que fueron adquiriendo se enfrentaron al poder del rey, y éste fueobligado a otorgar derechos y concesiones para lograr su apoyo ycontrarrestar el poder de los señores feudales. Dichas Cartas contenían primordiales asuntos relativos a las cuestiones tributarias.

1.4 Los TRIBUTOS EN LA EDAD MODERNA

En la Edad Moderna, al consolidar el rey su poder y someter alos señores feudales, y apoyado en la nueva clase mercantilista (etapaprevia al capitalismo), el sistema tributario siempre resultó ser importante, máxime que Europa en ésta etapa vivía inmersa en continuas guerras que exigían dinero. Años después Napoleón afirmaba:"Las guerras se ganan con dinero, dinero y más dinero", y éste obviamente se obtenía principalmente del pago de tributos.

En la Edad Moderna surgen los nacientes estados europeos, sobre todo Francia, Inglaterra y España. La consolidación nacional enestos tres países va a dar lugar a las llamadas monarquías absolutas,donde el rey concentraba todo el poder del Estado, y donde los tributos eran el pilar de las finanzas del mismo.

Las breves referencias apuntadas nos muestran la importanciaque ha tenido, y tiene hasta la fecha, el aspecto tributario para elsostenimiento, sea de los reyes absolutos, de las monarquías constitucionales, de las repúblicas o de los regímenes totalitarios, puestodos ellos requieren de ingresos; es en todo caso, la política de

4 ocrxvro ALBERTO ORELLANA WlARCO

la redistribución de los ingresos lo que caracteriza a cada tipo deEstado.

1.5 Los TRIBUTOS EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA

En la Época contemporánea son de destacarse respecto de la historia del tributo los siguientes acontecimientos:

A) La Revolución Americana (1776)

Los Estados Unidos de Norteamérica surgieron de las 13 coloniasinglesas establecidas en América del norte. Parte de la colonizaciónde la costa este de los E.U. fue realizada por ingleses que buscabanuna nueva tierra donde establecerse huyendo muchos de ellos a persecuciones de origen religioso o político. A diferencia del colonizadorespañol que en América perseguía hacer fortuna y volver a España,el colono inglés tenía el propósito de establecerse y hacer una nuevavida en una nueva tierra, pero ya traían consigo una tradición de leyes, que en materia tributaria arrancaba de la Carta Magna de 1215,como ha quedado señalado.

Inglaterra, en él ultimo tercio del siglo del siglo XVIII, se habíavisto envuelta en conflictos bélicos con potencias del continente europeo y ello le acarreó problemas financieros que el Parlamento ing�és decidió resolver mediante impuestos al té, al papel, y al timbre,destinados a ser cubiertos por los colonos americanos.

Los colonos protestaron por esos impuestos, que ellos no habíanaprobado y que no se ajustaban a las tradiciones jurídicas inglesas,situación que la metrópoli ignoró considerando que los colonos notenían los mismos derechos que los ingleses de Inglaterra. Fue tallainconformidad que pronto se presentó el incidente de Boston. Enefecto, un grupo de colonos ingleses disfrazados de indios americanosabordaron buques recién llegados al Puerto de Boston que traíancargamentos de té y los arrojaron al mar en señal de protesta poresos impuestos. La confrontación llevó a la guerra entre colonos y lametrópoli y el 4 de julio de 1776 los colonos declararon su independencia de Inglaterra

No cabe duda que una de las causas de ésta revolución lo fue lacuestión tributaria.

B) La Revolución Francesa (1789)

En Francia a fines del Siglo XVIII la situación era diferente a lainglesa. A lo largo del siglo XVIII los reyes Luis XIV; llamado el Rey

DERECHO PROCESAL FISCAL 5

Sol por e! esplendor de su corte, Luis Xv, famoso al igual que suantecesor por su derroche, y Luis XVI, favorecieron a una clase nobleque se distinguió por su afición a los placeres cortesanos, por unavida de disipación; contrastando e! lujo y vida de los reyes, nobles yalto clero, con la pobreza y miseria de la población francesa.

Los ministros de finanzas de Luis XVI, Turgot y Necker, trataronde poner remedio a las finanzas, donde los adeudos superaban enormemente a los ingresos, a grado tal que las finanzas de! Estado seencontraban en bancarrota.

Para resolver la delicada situación económica Luis XVI resolvióconvocar a los Estados Generales, hecho que no sucedía desde haciaaproximadamente 200 años. Los Estados Generales en teoría eranun cuerpo que auxiliaba al Rey para expedir leyes, e! cualestaba integrado por diputados (representantes de! pueblo), la nobleza y el clero.

El 5 de mayo de 1789 el rey Luis XVI declaró instalada la asamblea de los Estados Generales, pero les señaló claramente que sehabían reunido exclusivamente para resolver el problema financiero,lo que implicaba imponer más contribuciones, lo que no fue delagrado de los diputados del pueblo que pretendían otras reformas,y no precisamente contribuciones.

Durante varias semanas la Asamblea discutió, sin ponerse deacuerdo; e! problema era si los asuntos a discutir se debían aprobarpor e! voto individual de los diputados o por e! voto de cada Estado.La discusión era fundamental, en el primer caso, la votación de losdiputados del Estado llano, y algunos diputados del clero y noblezaque simpatizaban con la causa de los representantes del pueblo, lesaseguraban el triunfo en las votaciones, en el segundo caso, los diputados de la nobleza y del clero, votando como Estados, unidos lesaseguraban las votaciones, y así derrotarían las propuestas del puebloque preveían no fueran convenientes a sus intereses.

Al transcurrir el tiempo sin llegar a un acuerdo, los diputados delpueblo, al que se les aliaron varios de la nobleza y del clero, sé autoproclamaron Asamblea Nacional considerando que ellos representabanel 95% de la población de Francia.

El constituirse en Asamblea Nacional fue e! primer paso decisivoa la revolución, y aún cuando fueron desalojados por las tropas enviadas por e! rey del recinto donde deliberaban, se reunieron en unsitio cercano, en un frontón, y en ese lugar hicieron el [uramenio deljuego de Pelota, donde se comprometieron a no separarse hasta dar aFrancia una Constitución que asegurase derechos de los gobernadosfrente al poder real.

6 OCl"AVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

Pronto se inició la lucha armada y la plebe el 14 de julio de 1789asaltó y tomó la "Bastilla", fortaleza-prisión ubicada en París, que sesignificaba como símbolo de la opresión real.

Nuevamente el aspecto tributario fue uno de los factores de esteimportantísimo acontecimiento.

1.6 Los TRIBUTOS EN MEXICO

En México, en la época precortesiana los tributos fueron importantes fuente de ingresos para los pueblos dominantes, es decir, mayasy aztecas, por mencionar los más importantes.

A) Época Precortesiana

A la fecha existen códices que señalan con detalle los tributos quelos pueblos dominados por los aztecas debían pagar a éstos. Los recaudadores de tributos eran personajes muy temidos y odiados porser implacables en el cobro.

A la llegada de Hernán Cortes, cuando este llegó a Veracruz,Moctezuma con el afán de disuadirlo de seguir su camino a Tenochtitlan le envió numerosos y ricos regalos como tributo, que lejos dedesanimarlo le incitaron más su codicia.

Cerca de Veracruz, en Cempoala, Cortés se enteró de que el cacique de ese lugar era presa del miedo por la presencia de los recaudadores aztecas de tributos y de inmediato ordenó apresarlos, luegolos humilló y aseguró al cacique de Cempoala que de ser su aliadoya no debía temer a los aztecas, mucho menos pagarles tributo. Efectivamente, el imperio azteca cayó, ya que los pueblos dominados alver la llegada de los españoles se aliaron a éstos para sacudirse elyugo azteca.

B) Época Colonial

Una vez implantado el dominio español en la Nueva España, elconquistador no vio colmada su sed de riqueza, pues el oro fue insuficiente y entonces esclavizó a los indios y buscó obtener la riquezaansiada, explotándolos e imponiendo toda clase de impuestos y prohibiciones.

A lo largo de 300 años de dominación española, en materia tributaria, aparecieron prohibiciones y restricciones a la industria, alcomercio y a la actividad económica de la Nueva España en favor delos industriales y comerciantes de la metrópoli; por ejemplo, se pro-


hibió cultivar el gusano de seda, el cultivo de vid, el comercio con.otros países, la explotación del mercurio y se impusieron como tributos las alcabalas, los estancos, etc., que encarecían los productos, enuna palabra la Nueva España era fuente de ingresos para los españoles, pero nO para sus habitantes y como ejemplo tenemos, quecuando uno de los mas destacados virreyes de la Nueva España alescuchar las peticiones de destacados miembros de la colonia, lesdijo: "Ustedes estan para callar y obedecer, no para opinar en losasuntos del estado".

Al estallar la guerra de Independencia en 1810 el asunto de lostributos, consistente en la enorme cantidad de impuestos, prohibiciones y limitaciones al comercio y la industria, fueron factores importantes que motivaron la guerra.

C) México Independiente

Por desgracia al triunfo de la guerra de Independencia el 27 deseptiembre de 1821 los tributos, en su mayoría, sobrevivieron, si bienla inestabilidad política de 1821 hasta 1876, con el arribo del porfiriato, se caracterizó por continuos golpes de Estado al interior, y alexterior, por guerras con España, Francia y Estados Unidos que dejaron un saldo negativo, donde resalta la pérdida de la mitad delterritorio nacional.

En este largo período de vida independiente la Hacienda Públicavivió en continuo déficit, no existían las condiciones de paz y deunidad nacional que consolidaran el naciente Estado. Los préstamosfueron la fuente de ingresos y de desgracias, pues las guerras de intervención extranjera con Francia y los E.U.A. derivan en buena medida en la incapacidad de recaudar los impuestos que requería laadministración pública.

Con la etapa porfirista y bajo lema de "Poca política, muchaadministracion", las finanzas mejoraron, sin embargo, el pueblo siguió en la miseria, el peón acasillado resultó ser un semiesclavo y noobtuvo del Estado bienestar, al contrario fue víctima del terratenientey de la burocracia porfirista.

Al estallar la Revolución de 1910 Y aprobarse la Constitución de1917, México entra a una etapa en que se va consolidando comonación en desarrollo. La cuestión tributaria fue avanzando, si bien,desde el Congreso Nacional, en materia fiscal, celebrado en 1947, yase planteaba la necesidad de una reforma tributaria integral, mismaque continuamente y hasta la fecha se sigue planteando, aún en el2006, estamos esperando que las fuerzas políticas del país, represen-

8 aGrAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

tadas en el Congreso decidan afrontar el reto de esta reforma, quese ha ido postergando en aras de la lucha por el poder en que lospartidos políticos tratan de capitalizarlo a su favor, olvidando los intereses del país.

En materia tributaria la Constitución de 1917 consagra en e! artículo 31 obligaciones a cargo de los mexicanos, y en la fracción IVde ésta disposición aparece:

IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, comodel Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan, de lamanera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Esta obligación tributaria se precisa en e! artículo primero de!Código Fiscal de la Federación cuando señala:

Las personas físicas y las morales, están obligados a contribuir paralos gastos públicos conforme a las leyes respectivas.....

Este cuerpo de leyes define que los tributos son las contribuciones o aportaciones económicas que deben cumplir los contribuyentesdestinadas al gasto público.

En resumen, e! aspecto tributario es vital para la existencia delEstado y la sociedad, y en la justa redistribución de los ingresos seespera se cumplan los fines de asegurar una convivencia pacífica,donde cada quien se pueda desempeñar en actividades lícitas que leaseguren bienestar particular y social.

Los procedimientos por los cuales se regulan los diferentes aspectos de la actividad tributaria, tanto para las autoridades fiscales, comode los particulares, desde e! nacimiento mismo de la obligación tributaria hasta los mecanismos de defensa previstos en materia fiscal,son e! objetivo de! estudio de! Derecho Procesal Fiscal y al que dedicaremos los subsiguientes capítulos.

UNIDAD 11

DERECHO PROCESAL FISCAL Y PROCEDIMIENTO FISCAL

SUMARIO: 2.1 CONCEPTOS DE PROCESO Y PROCEDlMIENTO.- 2.2 PRINCIPIOS

CENERALÉS DEL l'ROCESO.- 2.3 PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO Y nEL I'RO~

CESO FISCAL.- 2.4 L\s LEVEs FISCAU:S.- 2.5 Los REGLAMENTOS, CIRCUIARE..sy ÓRDI-:NES I'RF.sIDENCIALES.- 2.6 EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEOERACIÓN.

2.7 LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO AnMINISTRATIVü.

2.8 INTERPRETACiÓN UE LAS NORMAS JURíDlC.A..<; TRIBlHARIAS: A) Concepto.B) Clases de interpretación.- 2.9 RELACIÓN JURíDICA TRIBU·'MIA.

2.10 EL cRümo FISCAL: A) Concepto. B) Determinación del créditofiscal, C) Extinción del crédito fiscal.

2.1 CONCEPTOS HE PROCESO Y I'ROCEO.M.ENTO

Losjuristas distinguen entre derecho sustantivo y derecho adjetivo.El primero lo refieren a la materia. es decir. a las disposiciones oleyes que tratan de regular las obligaciones y derechos que se concedena los individuos o a las facultades y atribuciones de las autoridades,como por ejemplo. en materia fiscal seria lo relativo a los impuestos;lo segundo trata de la regulación que hace la ley para poder ejercero hacer efectivo los derechos y obligaciones del derecho material; enefecto, la ley regula la existencia del impuesto sobre la renta, perocómo debe cubrir el contribuyente éste impuesto, cómo debe presentarla declaración relativa a éste tributo, en qué formulario lo debe hacer.ante qué autoridad fiscal, etc .• ello le corresponde al derecho adjetivo,también llamado derecho procesal.

En cada rama del derecho encontramos tanto el derecho sustantivo o material y derecho adjetivo o procesal, y por supuesto en elderecho fiscal o tributario existen disposiciones de derecho sustantivoy adjetivo.

Así, el Derecho Procesal Fiscal se ocupa de regular a través denormas jurídicas, los procedimientos administrativos y procesos jurisdiccionales que tienen que ver con los tributos.

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10 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA mARCO

El Derecho Procesal Fiscal se ocupa de estudiar los procesos fiscales que se desarrollan ante autoridades jurisdiccionales y de procedimientos tributarios que son del conocimiento de autoridades administrativas. As! pues, técnicamente no se identifican proceso yprocedimientos fiscales.

El derecho Procesal Fiscal es un derecho formal, llamado tambiénadjetivo, porque su finalidad son reglas relativas a la manera o formade hacer efectivo un derecho sustantivo, en éste caso, la materia fiscalo tributaria, por lo que conviene anticipar un concepto o definicióndel Derecho Procesal y del procedimiento.

El derecho procesal es el conjunto de reglas o normas que señalan la manera de ejercitar derechos que se consideran tener, ante losórganos jurisdiccionales, a quienes corresponda la facultad de resolversobre ese ejercicio.

El derecho Procesal Fiscal consecuentemente es un conjunto dereglas mediante las cuales se ejercitan derechos fiscales ante autoridades jurisdiccionales que tienen facultades de resolver sobre esosderechos.

El procedimiento es, a su vez, un conjunto de normas que regulanel trámite ante autoridades administrativas en asuntos no jurisdiccionales; y cuando se trata de materia fiscal, el procedimiento se sigueante autoridades fiscales.

Ahora bien, sucede con frecuencia que se utiliza el concepto procedimiento cuando en realidad se trata de regla procesal, o se hablade procedimiento contencioso cuando se trata de proceso contencioso, pues la controversia la va a resolver un tribunal, que es unórgano jurisdiccional.

Una cuestión fiscal tiene que ver con el proceso fiscal son lasdemandas que los interesados puedan promover, mediante el proceso o juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal deJusticia Fiscal y Administrativa, que se regula por la Ley Federal deProcedimiento Contencioso Administrativo, que en su propio nomobre señala que es un Procedimiento, pero su contenido se dirige aregular juicios ante el Tribunal mencionado, es decir, a procesos.

Un ejemplo de procedimiento fiscal es la autodeterminación delas contribuciones a cargo del propio contribuyente quien lo debehacer, por reciente reforma mediante medio electrónico, Internet,quedando obsoletas las formas autorizadas (art. 18 del CFF). En esteejemplo no existe controversia, se trata únicamente de cumplir conla autodeterminación, o declaraciones fiscales como se les conocemediante un procedimiento meramente administrativo, donde noexiste controversia ni intervención de autoridades jurisdiccionales.

DERECHO PROCESAL FISCAL II

La diferencia entre normas procesales y normas de procedimientose encuentra en que las primeras regulan actos ante órganos jurisdiccionales, mientras que en las segundas se trata de cumplir con requi

. sitos ante órganos administrativos.El Derecho Procesal estudia tanto normas de procedimiento o

derecho adjetivo, como de derecho sustantivo, por ejemplo, elartículo lo. de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que laspersonas físicas y morales están obligadas a pagar ese impuesto, y elartículo 175 de esa ley señala la obligación de presentar declaraciónanual ante oficinas autorizadas, así pues, la obligación de pago esderecho sustantivo y presentar la declaración es derecho adjetivo.

Entonces vemos que el Derecho Procesal Fiscal puede definirse como el conjunto de normas que regulan un proceso O

procedimiento para definir una situación jurídica material o sustantiva. El proceso y el procedimiento consta de etapas O fases por lascuales, en forma ordenada y sistemática se llega a definir una situación jurídica material.

En conclusión: se puede distinguir entre el término proceso yprocedimiento: proceso Se refiere a las etapas o fases que Se tramitanpor partes interesadas ante un órgano jurisdiccional que concluye deordinario con la emisión de una sentencia. El proceso es pues unacontroversia, un litigio, se discute a quién le ha de corresponder elderecho sustantivo o material. El proceso exige la existencia de unórgano jurisdiccional o juez que tiene delegada facultades del Estadopara decidir sobre el asunto mediante una sentencia ajustada a derecho, a favor de quien tenga la razón.

El.procedimiento es entendido como trámite administrativo paraque la autoridad resuelva una situación jurídica. Aquí no existe Controversia o litigio, sino una relación jurídica entre la autoridad y elpeticionario, regulada por la ley.

Un procedimiento puede dar lugar a un proceso, por ejemplo, siSe niega por la autoridad el permiso para construir un hotel en virtudde que se pretende construir a la orilla de un río, y ello puede resultarpeligroso. Este acto o resolución se da en un procedimiento administrativo; sin embargo el peticionario niega que exista ese supuestopeligro, y por ello puede demandar la nulidad del acto administrativo que negó el permiso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscaly Administrativa, que sería ya un órgano jurisdiccional, a quien lecorrespondería resolver y decidir sobre la petición del particular.

La similitud del contenido de los conceptos procedimiento y proceso fiscal también es reconocido en los fallos del Poder Judicial Federal, y al efecto es ilustrativa la siguiente tesis:

12 OGrAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

PROCEDIMIENTOS EN MATERIA FISCAL, SUS ETAPAS O FA·SES SON ANÁLOGAS A LAS DE UN JUICIO.- Los juicios. comolos procedimientos seguidos en forma de juicio. están integrados porlas siguientes fases: a) Previa al juicio; b) Instrucción del juicio; c)Sentencia. y d) Ejecución.Del estudio de los procedimientos en materia fiscal se concluye queanálogamente se aprecian en éstos. de manera sustancial, iguales etapas o fases a las indicadas, siendo éstas: a) Fiscalización, cuyo objetoes verificar que se cumplan con las obligaciones que imponen lasnormas, implicando usuahnente actos de molestia: b) Determinaciónde créditos fiscales. consistente en un típico procedimiento seguidoen forma de juicio. que concluye con un acto de privación (liquidación de un crédito fiscal), toda vez que en ese momento procesal escuando se constituyen los derechos y obligaciones que son vinculatoriosentre las partes y puede suscitarse alguna controversia entre ellasfisco, contribuyente y terceros vinculados y atendiendo a la finalidadde afectación y alcance, es que se aplican. por analogía. en esta etapalas formalidades previstas en el artículo 14. párrafo segundo constitucional; y por último, c) Ejecución, la cual está constituida por unaserie coherente y concordante de actos tendientes a la obtención ejecutiva del cumplimiento de una obligación con base en una liquidación firme (generada en la etapa de determinación). que constituye la prueba legal de la existencia y validez del crédito, de su liquideze inmediata reclamación, similar en estos aspectos a una sentenciaejecutoriada.PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.VIII. lo. 43 AAmparo en revisión (improcedencia) 568/99.- Rogelio Martínez Cárdenas.- 24 de septiembre de 1999.- Unanimidad de votos.- Ponente:René Silva de los Santos.- Secretario: Miguel Rafael Mendiola Rocha.

Esta tesis ap,!rece publicada en el Semanario Judicial de la Federación, Novena Epoca, lomo X, Noviembre de 1999. Tribunales Colegiados de Circuito y Acuerdos, pág. 1010.

2.2 PRINCIPIOS CENERALES IlEL PROCESO

El proceso en general, se rige por principios que consisten en lamanera como la ley, regula los actos jurídicos que se lleven a caboante la autoridad jurisdiccional. Ahora bien, la propia ley señala porcuales principios se ha decidido regular los actos jurídicos procésales,y así encontramos:

A) Escrito u oral.- Según sea la forma en que se tramiteB) Ordinario o sumario.- Según se tramite en una serie de fases o

audiencias en un tiempo más o menos prolongado; o bien, se opte


por el procedimiento en una sola audiencia con la finalidad de abreviar tiempo.

C) Libertad de pruebas o restriccion de pruebas> La ley señala si se aceptantodo tipo de pruebas o se restringe alguna, por ejemplo en materiafiscal que es la que nos ocupa, no se acepta la prueba confesional porposiciones de la autoridad.

D) Público o secreto.- El principio general es que todas las audienciasante la autoridad jurisdiccional son públicas, solo serán secretas porexcepción cuando la autoridad así lo decida mediante razones fundadas.

E) Con recurso o sin recurso> La propia ley contempla si el fallo que sepronuncie, admite ser impugnado, es decir, si admite recurso o no.

F) Puede ser civil, mercantil, penal, laboral, fiscal, etc.« Según sea la materia o asunto.

G) Puede ser de materia común, estatal y federa/.- Según corresponda amunicipios, estados o federación.

2.3 PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO V DEL PROCESO FISCAL.

Además de que la ley fiscal adopta algunos de los principios queya se mencionaron, existen otros, que toda autoridad administrativadebe respetar y que son:

A) De Legalidad

Toda autoridad sólo puede llevar a cabo lo que la ley permite, esdecir, todo acto de autoridad debe estar fundado y motivado enteñdiéndose que es fundado un acto de autoridad cuando existe la leyque así lo permite y la autoridad está obligada a citar expresamenteen los documentos que emita conste el acto de autoridad (acuerdo oresolución), la disposición legal aplicable que sea la que corresponda:en pocas palabras los artículos e inclusive fracciones de los artículosde determinada ley en que se basa para emitir el acto de molestia; yla motivación consiste en que, además de estar fundado, el acto deautoridad le sea aplicable al contribuyente, es decir, que señale lascircunstancias y razonamientos en que se base para considerar queen el caso concreto le es aplicable el supuesto legal.

B) Principio de Proporcionalidad

Se refiere a que todas las contribuciones que establezca la autoridad deben ser proporcionales; es decir, los súbditos deben contribuir

14 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

al sostenimiento del Gobierno en proporción a los ingresos de quegozan, atendiendo a los principios de generalidad y uniformidad. Sedebe tomar en cuenta que todos los que tienen capacidad contributiva paguen algún impuesto y que éste represente el menor sacrificioposible, es decir, en po~as palabras, que pague más quien gana másy que pague menos, quren gane menos.

C) Principio de Equidad

Este principio significa la aplicación de la justicia a casos concretos, es decir, se deben tratar igual a los iguales y en forma desiguala los que no se encuentran en igualdad de circunstancias. Entoncesen materia fiscal debe privar ese principio equitativo que resulta deigualdad ante la ley tributaria.

D) De Oficiosidad

El procedimiento fiscal es de interés público, es decir, la. autoridad esta obligada a actuar dentro del marco de la ley, no requiereque el contribuyente lo pida o solicite.

E) De Publicidad

El procedimiento fiscal es público, no es secreto, debe hacersesaber al interesado a quien afecte el procedimiento, pero sólo es público para él, para los demás es reservado.

F) Por Escrito

El procedimiento fiscal es por escrito no se admiten trámites orales

G) Principio de exacta aplicación de la Ley

EL CFF en su artículo 50. señala que las disposiciones que establezcan cargas fiscales, así como las excepciones a las mismas y lasque fijan las infracciones y sanciones son de aplicación estricta. Esteprincipio aparece raramente en el sistema jurídico, al parecer sólo enmateria penal con relación a los delitos y en matera fiscal con relación a los tributos. En el resto de las ramas de derecho cabe aplicarla ley por analogía, O por mayoría de razón, o por los principiosgenerales del derecho. Agrega el artículo 50. del CFF en cita, queson cargas a los particulares las que se refieren al sujeto, objeto, base,


tasa o tarifa; así por ejemplo, no puede extenderse la aplicación de leyesfiscales a sujetos de nacionalidad extranjera, salvo en los casos estrictamente señalados en la ley, sin que pueda extenderse su aplicación tomando en cuenta la posible analogía con otros casos regulados por la ley.

H) Principio del destino del Gasto Público

Conforme al artículo 31 fracción IV de la Constitución, las contribuciones que se recauden deben aplicarse destinadas al bien social,especificado en las partidas del presupuesto tal como fueron aprobadas en el Congreso. Sólo con autorización del Congreso se puedendestinar partidas aprobadas a otro destino. (Caso Fobaproa), Es decir,que el importe de lo recaudado por la Federación, a través de impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se debe aplicar ala satisfacción de las necesidades colectivas o sociales a través de losservicios públicos, en la forma autorizada por el Congreso.

1) Principio de irrectroactividad de la Ley Fiscal

La ley fiscal sólo puede aplicarse para supuestos futuros, los quesucedan a partir de su vigencia, pero no para supuestos cuya situaciónse hubiese presentado con anterioridad a la ley, así la ley no puederetroceder en su aplicación, es decir, a ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de alguna persona. (Art. 14 de la Constitución).

Para aclarar estos principios y llegar a una mejor ilustracióntranscribimos la siguiente jurisprudencia emitida por la SupremaCorte de Justicia de la Nación:

IMPUESTOS REQUISITOS DE LOS.- El constituyente no concedióuna facultad omnimoda al estado para establecer impuestos que a sujuicio fuesen convenientes, sino limitada por tres requisitos fundamentales: que sean proporcionales, que sean equitativos y que se destinen al gasto publico. De manera que debe estimarse que, considerando constitucionalmente el impuesto será únicamente obligatorioaquel en el que concurran los requisitos antes mencionados.

Amparo en revisión 3630/1939, que consta en la página 2723 deltomo LXV de la quinta época.

2.4 LAs LEYES FISCAU~'

Los procedimientos y los procesos fiscales sólo pueden tener razón de existir en cuanto se refieren al derecho sustantivo fiscal, deahí que existe una relación indisoluble entre la materia fiscal y la


materia procesal fiscal, pues la primera no puede hacerse efectiva sinla segunda, y esta no tiene sentido si no existe la primera.

El artículo 74 fracción IV de la Constitución señala que es facultadexclusiva de la Cámara de Diputados:

Aprobar anualmente e! Presupuesto de Egresos de la Federación, previoexamen, discusión y. en su caso, modificación del Proyecto enviado pore! Ejecutivo Federal, una vezaprobadas lascontribuciones... El EjecutivoFederal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y e!Proyeeto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar e! día8 de! mes de septiembre,... deberá aprobar el Presupuesto de Egresosde la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.

La ley de ingresos contiene un catálogo de los ingresos que serequieren recaudar en cada ejercicio fiscal, y corresponde a las leyesreglamentarias de cada tributo, fijar su naturaleza y extensión, particularmente lo que corresponde al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, asícomo la forma o procedimiento para la determinación del impuesto.

Las leyes fiscales tienen una vigencia anual, pues el art. 74 fracción IV de la Constitución, así lo establece, sin embargo, como lasleyes fiscales que año en año se proponen tienen en general el mismocontenido, y solo varían en algunas disposiciones, las leyes fiscalespuede decirse que se renuevan año con año. En el supuesto que unanueva ley fiscal omitiera un impuesto de la ley anterior, éste automáticamente queda derogado.

2.5 Los RECLAMENTOS, CIRCULARES v ÓRl)EN~~' I'IU~'fl)ENCIALF.s

La Constitución faculta y obliga al Presidente de la República a expedir los reglamentos que se requieran para la exacta observancia, en laesfera administrativa, de las leyes que expida el Congreso de la Unión.

Esta disposición aparece en el artículo 89 fracción 1 de nuestraCarta Magna, y permite que el ejecutivo Federal expida Reglamentos,así por ejemplo, tenemos el Reglamento del Código Fiscal de la Federación expedido por el Presidente cuyas disposiciones son típicasprocedimentales. Por ejemplo, el Reglamento de la Ley del ImpuestoSobre la Renta en su artículo 20. señala la obligación de presentaravisos ante las autoridades, plazos y formas que correspondan conforme al Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

Ahora bien, el reglamento es el conjunto de normas jurídicas complementarias y subordinadas a la ley, pero por ser normas por ello imponendeberes y obligaciones. El reglamento tiene por objeto señalar procedimientos para cumplir con preceptos de la ley, en nuestro caso, fiscal.


El reglamento depende para su existencia del precepto o ley fiscaly se ocupa de regular procedimientos de preceptos de la ley. Así puesel reglamento, en el orden jerárquico de las normas jurídicas estásubordinado a.la ley, así como la ley, a su vez, está subordinada a laConstitución. Esta subordinación está regida por dos principios:

A) Reserva de ley, que prohíbe que el reglamento invada o legislesobre la materia que a la ley corresponde (por ejemplo, ruar másrequisitos que la propia ley).

B) Preferencia de ley, que significa que el reglamento no debe contrariar a la ley (por ejemplo, suprimir requisitos que la ley señale).

Para apreciar claramente los efectos y alcances de los reglamentosse transcribe la tesis jurisprudencial número 732 que aparece en elApéndice del Semanario Judicial de la Federación 1917-1995, TomoIJI, Materia Administrativa, págs. 544 y 45 (Octava Época):

REGLAMENTOS ADMINISTRATIVOS. SUS LíMITES.- Mediantee! ejercicio de la facultad reglamentaria. e! titular de! Ejecutivo Federal puede, para mejor proveer en la esfera administrativa e! cumplimiento de la leyes, dictar ordenamientos que faciliten a los destinatarios la observancia de las mismas, a través de disposicionesgenerales, imperativas y abstractas que detallen sus hipótesis y supuestos normativos de aplicación. Sin embargo, tal facultad (que nosólo se deduce de la fracción 1de! artículo 89 constitucional, sino quea la vez se confirma expresamente con el contenido de la fracciónVIIl, inciso a), del artículo 107 de la propia Carta Suprema, por útily necesaria que sea. debe realizarse única y exclusivamente dentro dela esfera de atribuciones propia del Poder Ejecutivo, esto es, la normareglamentaria actúa por facultades explícitas o implícitas que se precisan en la ley, siendo únicamente esa zona donde pueden y debenexpedirse reglamentos que prevean a la exacta observancia de aquéllas y que, por ello, compartan además su obligatoriedad. De ahí que,siendo competencia exclusiva de la ley la determinación de qué, dóndey cuándo de una situación jurídica general, hipotética y abstracta, alreglamento de ejecución competerá. por consecuencia, el cómo deesos mismos supuestos. Por tal virtud, si el reglamento sólo encuentraoperatividad en el renglón de! cómo, sus disposiciones sólo podránreferirse a las otras preguntas (qué, quién, dónde y cuándo), siempreque éstas ya estén contestadas por la ley, es decir, e! reglamento desenvuelve su obligatoriedad a partir de un principio definido por laley y, por tanto, no puede ir más allá de ella, ni extenderla a supuestosdistintos ni, mucho menos, contradecirla; luego entonces, la facultadreglamentaria no puede ser utilizada como instrumento para llenarlagunas de la ley, ni para reformarla o, tampoco, para remediar elolvido o la omisión. Por tal motivo, si el reglamento debe contraerse


a indicar los medios para cumplir la ley, no estará entonces permitidoque a travésde dicha facultad, una disposición de tal naturaleza otorguemayores alcances o imponga diversas limirantes que la propia normaque busca reglamentar, por ejemplo, creando y obligando a los particulares a agotar un recurso administrativo, cuando la ley que reglamenta nada previene a ese respecto.

Circulares. Con el objeto de dar a conocer a las dependenciasdel gobierno e! criterio que deben seguir en la aplicación de disposiciones fiscales, se expiden las circulares, según lo prevé e! artículo35 de! CFF. Es importante señalar que los criterios que se señalan enlas circulares, si se publican en e! Diario Oficial de la Federación, nopueden crear obligaciones a los particulares, pero sí establecen derechos a favor de los particulares, estos los pueden hacer valer; paralas autoridades las circulares resultan obligatorias,

En la teoría administrativa se habla de dos tipos de circulares:Internas y Externas, cuyo objeto es aclarar puntos obscuros de la leyo reglamento. Si se da únicamente en el ámbito de las autoridadesson circulares internas, si se publican en Diario Oficial son externas.

Ahora bien, es conveniente al efecto mencionar la siguiente jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación:

Circulares alcance de las- Conforme al artículo 31, fracción Iv, dela Constitución Federal, los impuestos y créditos fiscales en general solopueden ser determinados en cuanto a las hipótesis de causación, a lossujetos, objeto, tasa O cuantía, y bases de los mismos, por medio deleyes expedidas por e! legislador, en términos de! artículo 72 de lapropia Constitución o e! artículo equivalente de las constituciones locales. Y es claro que, aunque la Secretaría de Hacienda está facultada parainterpretar la ley y atender a su expedita aplicación, mediante la expedición de circulares, estos no pueden suplir a la ley, ni derogar, modificar ni ampliar sus disposiciones, ni por lo mismo sentar hipótesis decausación fiscal, ni determinar el objeto, base, tasa o cuantía de loscréditos fiscales. Por lo demás, como las circulares son actos formalmenteadministrativo, tampoco pueden tales circulares revocar, ni siquierapara el futuro, resoluciones o convenios favorables a los particulares.

Segunda época, vol. 35, 6a. PI., pág. 25, primer circuito, primeroadministrativo. Amparo en revisión RA547171 (562/61). Compañíade luz y fuerza de Pachuca S.A y coags.- 8 de noviembre de 1971.Unanimidad de votos.- Ponente: Guillermo Guzmán Orozco.

Las ordenes presidenciales.- Son acuerdos administrativos delEjecutivo que se refieren a casos particulares, que por supuesto nopueden modificar o afectar a las leyes o reglamentos, se trata de


acuerdos de trámite en asuntos con el objeto de llevar a cabo coneficiencia la actividad de la administración pública.

2.6 EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Se denomina Código a un cuerpo de normas jurídicas que se refieren a una determinada rama del derecho. Del propio código sepueden desprender los principios generales relativos a la materia deque se trate.

En México, el desarrollo de esos principios generales, referente ala materia fiscal los encontramos en el CFF, y estos principios tambiénse pueden desprender de los Códigos Fiscales Estatales de la República,por lo que hace a la competencia fiscal de las entidades federativas.

Estos principios generales resultan aplicables a otras leyes fiscalescomo lo son: La ley del IVA, ISAI, ley Aduanera etc. El CFF contempla fundamentalmente normas de procedimientos, así por ejemplo,cuando en cada ley fiscal no existan disposiciones aplicables, comopuede ser cuando no se señalen plazos para cumplir un determinadotrámite o cuando no se especifique trámite específico etc., es entoncesaplicable el CFF

La importancia procesal y de procedimientos fiscales del CFFestá fuera de duda, por el contenido y aplicación de este cuerpo denormas y porque el propio artículo lo. de dicho código nos dice:

ARTíCULO lo. Las personas físicas y las morales están obligadas acontribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas, las disposiciones deéste código se aplicarán en su defectoy sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de queMéxico sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

En el precepto transcrito, cuando reza "las disposiciones de éste código se aplicarán en su defecto", significa que éste código es ley supletoria, es decir, suple en ausencia de disposiciones en otras leyes fiscales.

El CFF no reglamenta la materia impositiva, es decir, la creaciónde impuestos, particularmente lo relativo a base entendida ésta comola porción valor del objeto, la tarifa que se aplica a la base en un plano deequidad, etc. Es decir, no regula la situación jurídica, o el hecho previstoen las leyes fiscales como generador del crédito o tributo, no se ocupade señalar de modo abstracto al sujeto, como la persona física o moralque puede realizar el objeto, el CFF regula actos que se refieren a laaplicación, a procedimientos (o procesos) que coadyuvan a la aplicación de las leyes especiales.

20 OGIAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

El CFF por su carácter supletorio de aplicación a las leyes especiales, y por no regular ningún impuesto en particular, no se expidiócon base en la facultad de la Cámara de Diputados, según apareceen el artículo 74 fracción IV de la Constitución sino que se expidiópor el Congreso en uso de sus facultades generales de expedir leyes.

2.7 LEY FEDERAL IlE PROCEDIMIENTO CONT':NCIOSO ADMINISTRAIWO

A partir del lo. de enero del año 2006 inició en toda la Repúblicala vigencia de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo que regula lo relativo a los juicios que se promuevan anteel Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, como son laimpugnación de resoluciones recaídas a un recurso administrativo decarácter definitivo.

Esta Ley deroga expresamente el Título relativo al juicio contencioso administrativo del Código FIscal de la Federación contenido en losartículos 197 al 263 y que por tratarse de la regulación ante un órganojurisdiccional esta a cargo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que antes se llamaba Tribunal Fiscal de la Federación.

Salta a la vista la importancia de ésta nueva Ley en la materia quenos ocupa, pues se trata de las normas procesales que regulan losjuicios ante los tribunales jurisdiccionales.

2.8 LA INTERI'RE~IACI6NDE LAS NORMAS JURíllICAS TRIBUTARIAS

Toda ley, sea de cualquier materia, es susceptible de ser interpretada. La lectura del precepto legal supone que podamos comprendersu significado, pero frecuentemente no todos entendemos en el mismo sentido y esa diferente percepción constituye lo que se ha denominado interpretación de la ley, la que ha sido objeto de estudio paraconocer su naturaleza, sus clases y su aplicación.

A) Concepto

Interpretar es desentrañar el sentido de la ley; es decir, significainvestigar a partir del texto de la ley el espíritu del legislador, o loque éste quiso decir y ha dicho realmente, o bien, lo que debe entenderse.

B) Clases de interpretación

A la interpretación se le aplican criterios de clasificación, los máscomunes son: 10.- Por los sujetos que la realizan; 20.- Por los mediosempleados; y 30.- Por los fines o resultados.


10.- Por los sujetos o por su orígen se dividen en:

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A) Auténtica o Legislativa. El legislador utiliza conceptos, pero a vecespara evitar que e! concepto se interprete de diversas maneras la propia ley señala cómo debe entenderse. Por ejemplo el artículo 20. delCFF, clasifica las contribuciones en: Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social, Contribuciones de Mejoras y Derechos y para evitarproblemas de qué debemos entender por cada una de estas clasificaciones e! propio artículo define el contenido de dichos conceptos. Loanterior es un claro ejemplo de interpretación auténtica o legislativaporque la realiza e! propio legislador.

Art. 2.- Lc'15 contribuciones se clasifican en impuestos. aportacionesde seguridad, contribuciones de mejoras y derechos, los que se definen de la siguiente manera:

La anterior clasificación que señala la ley fiscal sobre el conceptode contribución, que abarca impuestos, aportaciones de seguridad,contribuciones de mejoras y derechos, sería suficiente y quedaría alas autoridades y particulares interpretar el significado de cadacategoría o clase, pero ello podría acarrear que variaran las interpretaciones, inclusive entre las propias autoridades, de ahí, que e!legislador para evitar disparidad de criterios prefirió definir e! alcance decada categoría y clase y así en cuatro fracciones de! artículo que secomenta lo señala:

1.- Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que debenpagarlas personas físicas o 'morales que se encuentren en la situación'jurídica o de hecho prevista por la norma y que sean distintos de losseñalados en las fracciones 1I, III YIV de este artículo.1I.- Aportaciones de seguridad son las contribuciones establecidasen ley a cargo de personas que son sustituidos por el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridadsocial...1I1.- Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargode personas físicas y morales que se benefician de manera directa porobras públicas.IV· Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso oaprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación.....

B) Doctrinal. Es aquélla que llevan a cabo los estudiosos de! derechofiscal cuando interpretan un precepto legal por ejemplo, fiscalistashan criticado el IVA y en ocasiones esas valiosas opiniones han llevadoa modificar la ley.


C) Judicial o [urisprudencial. Se refiere al criterio que sostienen losjueces o tribunales al resolver cuestiones litigiosas de carácter fiscal.El criterio o interpretación jurisprudencial, de acuerdo a la ley deAmparo lo establecen los Tribunales Colegiados de Circuito y la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

. Así cuando cinco resoluciones en juicio de amparo se han resueltoen el mismo sentido se crea jurisprudencia, o bien, cuando se resuelvecontradicción de tesis basta un solo fallo.

De esta manera, cada vez que después se llegue a presentar enlos tribunales asunto similar al resuelto de acuerdo a criterio jurisprudencial, los tribunales están obligados a aplicar el criterio jurisprudencial; al respecto podemos poner como ejemplo la siguiente ejecutoriao fallo de un Tribunal Colegiado.

ARRENDAMIENTO EL IMPUESTO AL VALORAGREGADO! DEBE CUBRIRLO EL ARRENDATARIO CONFORME AL ART CULO lo. DE ESTA LEY.- El artículo lo. de esta ley del Impuesto alValor Agregado, estatuye una obligación para el contribuyente paracobrar e! monto equivalente de ese impuesto, a aquéllas personasque gocen o usen temporalmente de un bien. Así mismo el diversoartículo 22 de! ordenamiento fiscal en cita, establece que el momentode realizar e! pago de! referido tributo, será cuando se haga exigiblela contraprestación por e! uso o goce temporal de un bien tangible.Sentado lo anterior, es inconcuso que un contrato de arrendamiento.si resulta procedente exigir al arrendatario e! cobro del impuesto alvalor agregado, cuando en este no se pactó en contra de lo previstoen e! dispositivo de la ley referida. Por tanto, debe prevalecer e! textoexpreso mencionado, en donde claramente se establece que e! inquilino está obligado por traslado al pago de dicho tributo.TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO, 1.3C 154 C. Amparo directo 6513/97.- Arturo Alcocer Alledo.- 4 de febrero de 1998.- Unanimidad de votos.- Ponente:José Luis Garda Va~co.- Secretario: Adalberto E. Herrera González.

20.- La interpretación por los medios se subdivide en gramaticalo literal y lógica y teológica.

A) La literal o gramatical. Atiende al sentido y alcance de las palabrasempleadas por el legislador. Un criterio jurisprudencial aplicable ala interpretación literal lo encontramos cuando nos dice:

IMPUESTOS APLICACIONES DE LOS.- En la aplicación de losimpuestos debe tomarse en cuenta exclusivamente, los términos dela ley que los crea sin que sea dable ampliarlos o restringirlos, porejemplo, hace alias se señaló que las operaciones de compra-venta


quedaban gravados, que debían pagar impuestos, al principio pareceser que quiso aplicar éste impuesto a operaciones de donaciones,cesiones de derecho etc. Pero ello era ampliar su aplicación, por loque la ley impositiva se modificó y utilizó al término Enajenación einterpretó en forma auténtica en el cuerpo de la propia ley que, ene! término Enajenación, quedaban comprendidas cualquier forma detransmitir bienes, sea por compra-venta donación. cesión de derechos, fideicomisos, etc.

B) La interpretación lógica y teológica. Se refiere a que debe atenderseal sentido o fin de la norma, pues la interpretación gramatical puedeser insuficiente. Así por ejemplo podemos citar e! criterio de un Tribunal Colegiado de Circuito y que dice así:

DEMANDA DE NULIDAD FISCAL. ILEGALIDAD DEL ACUER·DO QUE DISPONE RESERVAR LA ADMISIÓN A TRÁMITE DELA, Al reservar la admisión a trámite de una demanda de nulidad,e! magistrado instructor responsable Se aparta de los lineamientosque al efecto se contienden en el Código Fiscal de la Federación,puesto que el artículo 208 de su ordenamiento establece que presentando un escrito de tal naturaleza, previo su análisis y comprobaciónde que se reúnan los elementos o requisitos establecidos en e! propionumeral, admitirá la demanda o bien, en caso de que se omita alguno de los mencionados requisitos, la desechará por improcedente ola mandará aclarar, según corresponda. De ahí que si en ningún precepto de los que rigen e! procedimiento de! juicio de nulidad seprevé la posibilidad para que se reserve respecto a la admisión de lademanda, es claro que al hacerlo ubica al promovente en un estadode. indefensión en virtud de qne la legislación aplicable tampoco establece medio de impugnación al que se pudiera acudir para combatirese proceder de la responsable, con lo cual es evidente que se afectasubstancialmente al quejoso en su defensa. con violaciones a las garantías de legalidad y seguridad jurídica tuteladas por los artículos14 y 16 constitucionales.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.VIII. 20. I5a. Improcedencia 421/95.- Raque! Martínez Fuentes yotro. 3 de noviembre de 1995.- Unanimidad de votos.- Ponente: Enrique Rodríguez Olmeda.- Secretaria: ,Gracie!a Azpilcueta Morales.Semanario de la Federación.- Novena Epoca. tomo II, Diciembre de1995, Pág. 511.

Podemos comentar con relación a la ejecutoria anterior que e!artículo 208 de! CFF, disposición derogada a partir de! primero deenero de! año 2006, que ahora aparece con similar redacción en e!artículo 14 de la nueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso


Administrativo, por lo que al criterio jurisprudencial que setranscribe sigue siendo aplicable, a nuestro juicio, de ahí que, enlos elementos o datos que debía satisfacer la demanda del juiciocontencioso administrativo (y que siguen siendo los mismos) y cuyaomisión de alguno de ellos, como puede ser la resolución que seimpugna, acarrea que se deseche por improcedente; o bien si nose indican los hechos que dan motivo a la demanda, ello da lugara que se aperciba al promavente para que en el término de cincodías subsane la omisión y si no lo hace se tendrá por no interpuestala demanda.

Ahora bien, dicha disposición, no alude en ningún momento a lasituación de que el Magistrado pueda reservarse la admisión de unademanda, sin embargo así lo hizo, y por ello el afectado tramitó Juicio de Amparo, el que se resolvió en la forma que aparece en el fallodel Tribunal Colegiado. Una interpretación lógica o teológica noslleva a esa interpretación.

30.- La interpretación por sus fines se divide en: declarativa,extensiva, restrictiva y progresiva.

a) La interpretación declarativa es aquélla que debe entenderseen los términos del precepto. Su sentido corresponde a lo que elprecepto expresa. En este sentido podemos mencionar la siguienteejecutoria del Tribunal

IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBE DEESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.- Al disponer el artículo 31 constitucional, en su fracción 1\1, que sonobligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, asíde la Federación como de! Estado y Municipio en que residan, de lamanera proporcional y equitativa que dispongan las leyes no sóloestablece que para la validez constitucional de un tribu LO es necesario que, primero que esté establecido en ley, segundo sea proporcional y equitativo y t.erccro sea dest.inado al pago de los gast.os públicos, si no que también exige que los elementos esenciales del mismo,como pueden ser el SUJETO, OBJETO, BASE, TASA, Y ÉPOCA DEPAGO, est.én consignados de manera expresa en la ley, para que asíno se quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para e! cobro de impuestos imprevisibles o a título panicular, si no que a la autoridad no quede otra cosa quc aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria con anterioridad alcaso concreto de cada causante y el sujet.o pasivo en la relación tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contri-


buir para los gastos públicos de la Federación, del Estado o Municipio en que resida.

En las anteriores circunstancias y dado al resultado a que se llegócon el estudio de los conceptos de agravios hechos valer, lo procedentees, en la materia de la revisión confirmar la sentencia recurrida ynegar a la quejosa el amparo solicitado. "Semanario Judicial de laFederación. Novena Época, Tomo Il, diciembre de 1995, Pág. 225.

Podemos comentar que en este fallo se resolvió que la autoridadestá facultada a llevar a cabo lo que la misma ley señala, o lo que laley decla ra.

b) La interpretación extensiva es aquélla que se presenta cuandola ley en su redacción parece señalar ciertos supuestos pero en realidadse puede aplicar a más supuestos. Se cita la siguiente ejecutoria deun Tribunal Colegiado que dice:

NEGATIVA fleTA, EL ARTÍCULO 80. CONSTITUCIONAL PREVALECE SOBRE EL PRECEPTO 17 DE LA LEY FEDERAL DEPROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.- En el caso de que se impugne la omisión de la autoridad ele resolver de manera definitivauna instancia. estimando violada la garantía consagrada en el artículo80. Constitucional, 110 es dable considerar que la relación con la omisión reclamada se deba constreñir a lo dispuesto por el precepto 17de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, que prevé la figura de la negativa fiera, toda vez que ello significaría que la aludidagarantía constitucional deba quedar limitada, restringida o disminuida y condicionada a lo dispuesto por leyes secundarias, lo cual jurídicamente es inadmisible por virtud de la supremacía de la Constitución.en la medida en que la negativa fiera a que se refiere el dispositivosecundario mencionado, no tiene como finalidad obligar a las autoridades a resolver en forma expresa una solicitud. sino que. ante lafalta de contestación de las autoridades por más de cuatro 111eSeS auna instancia. se considerará por ficción de ley, corno una resoluciónnegativa.

TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DELSEXTO CIRCUITO. VI.A3 AAmparo en revisión 63/99.- Subsecretario de Recursos Naturales dela Secretaría elel Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca.- 17 dejunio de 1999.- Unanimidad de votos.- Ponente: Francisco JavierCárdenas Ramírez.

En esta ejecutoria se expresa claramente que debe interpretarseextensivamente el artículo So. de la Constitución y el artículo 17 dela Ley Federal de Procedimiento Administrativo.

26 OCn\VIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

c) La interpretación restrictiva se presenta cuando la ley, aparentemente comprende más, pero interpretada correctamente su alcance selimita, para el caso citamos otro caso fallado en los tribunales que dice:

VISITAS DOMICILIARIAS. EL ARTÍCULO 45 DEL CÓDIGOFISCAL DE LA FEDERACIÓN, EN LA PARTE EN QUE AUTORIZA A LOS VISITADORES A RECOGER LA CONTABILIDADPARA EXAMINARLA EN LAS OFICINAS DE LA AUTORIDADFISCAL ES INCONSTITUCIONAL.- Las visitas domiciliarias que elartículo 16 constitucional permite efectuar a las autoridades administrativas. debe verificarse única y exclusivamente en el domicilio delvisitado y la función del visitador debe limitarse a inspeccionar lospapeles y libros que requiera, sin poder sustraerlos del domicilio enque se actúa, puesto que ni del texto de la disposición constitucional.ni de su interpretación jurídica, puede concluirse que dicho preceptoautoriza a los visitadores a sustraer la documentación que estimennecesaria. Por tanto el artículo 45 del Código Fiscal citado. en laparte en que autoriza a los visitadores a recoger la documentaciónque se inspecciona y llevarla a las oficinas fiscales. viola el artículo 16constitucional. Semanario Judicial de la Federación. Novena Epoca.Torno 11. Diciembre de 1995. Pág. 183.

Para nosotros es claro el sentido de la anterior jurisprudencia: laautoridad pretendía abarcar más de lo que la ley le permitía, comoera sustraer documentación del contribuyente visitado, pero la interpretación restringió el alcance de la pretensión de la autoridad.

d) La interpretación progresiva se presenta cuando la ley contempla en su redacción algún supuesto abstracto general, que se puedeaplicar a situaciones actuales, pero también a situaciones futuras queal expedir la ley el legislador no conocía y por ello no podría suponerlos, pero que quedan comprendidos en la ley, pues para ello echamosmano de una interpretación progresiva que lo permite.

Un ejemplo de la interpretación progresiva lo encontramos en lasiguiente tesis:

ACTA.S DE AUDITORÍA, FOLIOS DE LAS. Es verdad que ningúndispositivo legal impone la obligación de que los folios de los actasde auditoría contengan una numeración progresiva e interrumpida.sin embargo. es lógico admitir que tal hecho debe darse en cumplimiento de los actos jurídicos, pues la continuidad de los folios, adminiculada con la continuidad del texto del acta lleven a la conclusiónde que se ha dado debido cumplimiento a aquélla garantía".CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.- Octava Época del SemanarioJudicialde la Federación. Torno IY, Segunda Parte. Julio-Diciembre, 1989.pág. 581.


2.9 L\ RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

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La ley en materia de impuestos establece la existencia de unarelación entre la autoridad fiscal facultada a cobrar impuestos y elobligado a pagarlos. Esta relación es jurídica y se presenta entre sujeto activo y sujeto pasivo. En ocasiones aparecen en esa relaciónjurídica terceros, como son los fiadores, garantes hipotecarios, deudores solidarios, cuyas obligaciones son secundarias y siempre en relación a obligaciones a cargo del sujeto pasivo. Las obligaciones acargo del sujeto pasivo son principalmente económicas, pero también existen otras, como son las de llevar contabilidad, registros, etc.,ya sea en forma manual o electrónica.

La base constitucional de la relación jurídica tributaria la encontramos en el artículo 31 fracción IV de la Constitución porque laobligación de los mexicanos de pagar impuestos y el derecho correlativo de la autoridad fiscal de cobrar los impuestos que legalmentese hayan causado.

2.10 EL CRÉDITO FISCAL

A) Concepto

La relación jurídica se concretiza cuando el sujeto lleva a cabo elacto o hecho generador de un crédito fiscal, esta nace cuando el sujeto pasivo realiza el acto o hecho que la ley prevé como generadorde obligaciones fiscales.

B) Determinación del crédito fiscal

Para determinar la existencia de un crédito fiscal se deben cumplir tres etapas:

lo. Realizar el acto jurídico previsto en la ley como causa generadora del crédito fiscal, por ejemplo la compra-venta de mercancías;

20. La cuantía fiscal se refiere al cálculo del impuesto a pagar, y30. La liquidación del impuesto que consiste en la determinación

del pago de determinada cantidad de impuesto al fisco.La ley permite varias formas de pagar los impuestos: la primera la

autodeterminación por el propio obligado y pago del impuesto; la segunda la determinación a cargo de la autoridad; y la tercera, determinarla cantidad a pagar previo convenio entre autoridad y contribuyente.

El crédito fiscal es exigible hasta que es líquido y además hayatranscurrido el plazo que la ley permita para que el crédito lo pagueel contribuyente o responsable solidario. En caso de omisión una vez


exigible el crédito fiscal éste podrá hacerse efectivo mediante el procedimiento coactivo de ejecución.

C) Extinción del crédito fiscal

Una vez exigible el crédito se puede extinguir por alguna de lassiguientes formas:

l.·Por pago.· Normalmente es la forma de extinguirlo.Para aclarar este concepto y su alcance, transcribimos la siguiente

jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación:

PAGO DE UN CRÉDITO. NO SIGNIFICA CONSENTIMIENTO.El hecho de que una persona pague un crédito, que le fue determinado por la autoridad antes de la presentación de la demanda anteeste tribunal, no da lugar a la improcedencia ni al sobreseimiento deljuicio, por no configurarse ninguna de las hipótesis enumeradas lirnitativamente por los artículos 202 y 203 del Código Fiscal de laFederación, toda vez que para que exista consentimiento por la persona afectada, acorde a lo dispuesto por la fracción IV del primerode los preceptos, únicamente puede enterarse consentido el acto,cuando no promueve dicho medio de defensa en el plazo establecidopor el artículo 207 del ya referido Ordenamiento Legal, pero nocuando el promovente haya pagado el crédito con anterioridad ypresentado dentro del término legal la demanda.Juicio atrayente No. 311/93/4334/93.- Resucito en sesión de 16 defebrero de 1995, por mayoría de 6 votos a favor y 2 con los resolutivos. Magistrado Ponente: Margarita Aguirre de Arriaga.- Secretaria:Lic. María del Carmen Cano Palomera.

2.- Por compensación.- Se refiere a que el contribuyente quetiene un saldo a su favor y a la vez tiene un saldo a su cargo, puededeterminar diferencias y si le resulta un salto a cargo efectuar el pagode la diferencia, si le resulta un saldo a favor puede solicitar la devolución al fisco.

3.- Por condonación> En forma individual el crédito no es condonable. Únicamente son condonables créditos si existe un decretoo resolución de carácter abstracto y general de la autoridad, en querenuncia al cobro sea total o parcial en beneficio de sujetos pasivos,atendiendo a situaciones debidas a caso fortuito o fuerza mayor.

4.- Por prescripción.- Se extingue la obligación de pago por eltranscurso del tiempo. Así después de 5 años de que el crédito exigible no se pagó y el fisco no exigió su pago el crédito se extingue ya esto se le llama prescripción.


Abordaremos la siguiente jurisprudencia en virtud de que esteconcepto es uno de los más importantes para los particulares:

CRÉDITOS FISCALES, PRESCRIPCIÓN DE. EL TÉRMINO SEINICIA A PARTIR DE LA ÚLTIMA GESTIÓN DE COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDAD FISCAL.El término de cinco años previsto en el art. 146 del Código Fiscal dela Federación, para la prescripción de los créditos fiscales, debe empezar a contarse a partir de la última gestión de cobro realizada porla autoridad hacendaria, toda vez que este término se interrumpecon cada uno de los requerimientos de pago que se hagan al sujetopasivo de la relación tributaria. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADODEL DECIMOQUINTO CIRCUITO.Revisión fiscal 6/2000. Administrador Local Jurídico de Ingresos deTijuana y otros. 9 de junio de 2000. Unanimidad de votos. Ponente:Jorge Martínez Aragón. Secretario: Rubén Galaz Nubes.Revisión fiscal 3/98. Administrador Local Jurídico de Ingresos de Tijuana y otros. 19 de noviembre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Humbcrto Trujillo Altamirano. Secretario: Víctor Manuel Valenzuela Caperón.

5.- Por caducidad.- La ley impone en ocasiones obligaciones a laautoridad fiscal de realizar determinados actos jurídicos para preservarsus derechos y en caso de no efectuar dichos actos el derecho sepierde, es decir, caduca su derecho.

Al igual que la prescripción, la caducidad es uno de los efectosjurídicos más importantes para los particulares, ilustraremos el siguiente concepto con la siguiente jurisprudencia:

CADUCIDAD.- AL CONFIGURARSE, RESULTA INNECESARIOEL ESTUDIO DE LOS DEMÁS CONCEPTOS DE NULIDAD.- Sien el juicio contencioso administrativo se hacen valer conceptos denulidad contra omisión de formalidades, vicios de procedimiento yfondo, además la caducidad de las facultades de las autoridades demandadas en los términos del artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, y al estudiar ésta última figura se considera fundado el concepto de nulidad correspondiente, no se viola lo dispuesto por elsegundo párrafo del artículo 237 del Ordenamiento Legal citado.por no estudiarse los restantes conceptos de nulidad, aún los relativosa omisión de formalidades y vicios de procedimiento, pues aunqueresultan fundados. ya no pueden ser subsanados por haber caducadolas facultades de las autoridades fiscales.Juicio atrayente No. 297/93/6444/93. Resuelto en sesión de 21 defebrero de 1995, por mayoría de 7 votos a favor y 1 con los resolutivos. Magistrado Ponente: Carlos Franco Santibáñcz. Secretario: Lic.Santiago González Pérez.

UNIDAD III

JUSTICIA ADMINISTRATIVA

SUMARIO: 3.1 SISTEMAS PROCESALE'.- 3.2 SISTEMA JURISDICCIONAL.

3.3 LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO At1MINISTRATIVO.·

3.4 LEY FEDERAL m: PROCEDIMIENTO AnMINISTRATIVO.- 3.5 TRllIUNALE'

FEDERALES EN MATERIA F,SCAL.- 3.6 PROCEOIMIENTO Y PROCESO TRIBUTA

RIO,- 3.7 CLASIFICACiÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS-FISCA

l.ES.- 3.8 CARACTERÍSTICA"; GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRA-

TIVOS FISCALES.

3.1 SISTEMAS PROCESALES

Al inicio de ésta guía señalábamos que el derecho procesal, también llamado derecho adjetivo, es el conjunto de normas que regulanlos actos jurídicos por medio de los cuales se desarrolla una controversia, respecto a un derecho aplicable a un caso concreto, y que sehace valer ante los tribunales.

El Estado Mexicano señala en su Constitución en su artículo 17que: "Ningunapersona podráhacerséjusticia por sí misma; ni ejercerviolencia para reclamar su derecho"; y éste mismo precepto indicaque las personas tienen derecho a que se les administre justicia ypara ello están establecidos los tribunales a fin de que resuelvan lascontroversias de manera pronta, completa e imparcial, mediante elproceso respectivo. El Estado en consecuencia, a través del PoderJudicial, ha organizado los tribunales que se encargan de resolver lascontroversias, a través de procesos judiciales. _.

Todo proceso implica una sucesión de actos jurídicos (demanda,contestación, ofrecimiento y desahogo de pruebas, sentencia), que sevan enlazando unos con otros y que van a culminar con una resolución final o sentencia, que pone fin a la controversia. Se reconocenvarios sistemas procesales y los principales son:

A) El románico-francés. Que se caracteriza por su carácter formaldonde predomina lo escrito, con pruebas cuyo valor generalmente se

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encuentra señalado en la ley (prueba tasada) y por lo se desarrollaen v~rias audiencias ante un juez. En este sistema se coloca el sistemamexicano.

B) El anglo-americano o de common law. Es menos formalista que elanterior, es predominantemente oral, ante jurado, en una audiencia,o serie de audiencias, denominada trial (juicio) con apreciación librede pruebas.

3.2 SISTEMA JURISDICCIONAL

En la Constitución Mexicana encontramos que el Poder JudicialFederal está conformado por la Suprema Corte de Justicia, un Tribunal Federal Electoral, los Tribunales Colegiados de Circuito y los J uzgados de Distrito, y para la administración, vigilancia y disciplina delPoder Judicial, a excepción de la Suprema Corte, existe el Consejode la Judicatura Federal. Cada órgano con las facultades y atribuciones que la propia Constitución y la Ley Orgánica del Poder Judicialles otorga.

Lo que caracteriza a un tribunal y en el caso que nos ocupa, delos Tribunales Federales, es la llamada Jurisdicción, es decir la potestad o facultad de "decir el derecho", de decidir las controversias, y elartículo 104 de la Constitución reglamenta la jurisdicción ordinariadel poder judicial (Tribunales Federales) precisando sus facultades enéstos términos:

l. De todas las controversias del orden civil o criminal que se suscitensobre el cumplimiento y aplicación de leyes federales o de los tratados internacionales celebrados por el Estado Mexicano. Cuando dichas controversias solo afecten intereses particulares, podrán conocertambién de ellas, a elección del actor, losjueces y tribunales del ordencomún de los Estados y del Distrito Federal. Las sentencias de primerainstancia podrán ser apelables para ante el superior inmediato deljuez que conozca del asunto en primer grado.l-B. De los recursos de revisión que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los tribunales de lo contencioso administrativoa que se refieren la fracción XXIX-H del articulo 73 fracción IV, inciso e) del articulo 122 de esta Constitución, sólo en los casos queseñalen las leyes. Las revisiones de las cuales conocerán los TribunalesColegiados de Circuito, se sujetarán a los tramites que la ley reglamentaria de los artículos 103 y 107 de esta constitución fue para larevisión en amparo indirecto, }' en contra de las resoluciones que enellas dicten los Tribunales Colegiados de Circuito no procederá juicioo recurso alguno.


El articulo transcrito en su segundo párrafo señala la existenciade tribunales contenciosos administrativos cuya creación es facultaddel congreso, de acuerdo al artículo 73 fracción XXIX-H que dice:

Para expedir leyes que instituyan tribunales de lo contencioso-administrativo, dotados de plena autonomía para dictar sus fallos, y quetengan a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre laadministración pública federal y los particulares, estableciendo lasnormas para organización, su funcionamiento, el procedimiento y losrecursos con tra sus resoluciones.

Con base en la fracción XXIX-H de! articulo 73 de la Constitución se expidió la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscaly Administrativa de! 15 de diciembre de 1995 adicionada al 31 dediciembre del 2000 en cuanto a su competencia.

La actual independencia de! Tribunal Federal de Justicia Fiscal yAdministrativa del poder ejecutivo, es relativamente reciente, puespor muchos años su antecesor e! Tribunal Fiscal de la Federación, fuedesde el punto de vista jurídico formal un órgano administrativo, sibien materialmente cumplía como un órgano jurisdiccional, y actualmente e! Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa es tantoformal, como materialmente un órgano jurisdiccional.

3.3. LEY FEDERAL DE PROCEDlMII':NTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Durante décadas el Código Fiscal de la Federación contempló en sutítulo VI, e! juicio contencioso administrativo, que regulaba el trámitede losjuicios en materia fiscal ante e! Tribunal Fiscal de la Federación,situación que ya cambió con la expedición de la nueva ley denominadaLey Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo que iniciósu vigencia en toda la República el 10. de enero del año 2006 (el Tribunal Fiscal de la Federación, como ya lo hemos señalado, ahora sedenomina Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa).

Así cuando una resolución dictada en un recurso administrativo nosatisfaga e! interés jurídico de la parte afectada, generalmente e! contribuyente, y ocasionalmente por parte de la autoridad administrativa, pueden inconformarse promoviendo el juicio contencioso administrativo.

3.4 LEY FEDERAL. DE PROCEDIMIléNTO ADMINISTRATIVO

Esta ley fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el 4de agosto de 1994 e inició vigencia e! 1 de junio de 1995 y tuvo porobjeto unificar en una sola ley los diversos procedimientos adminis-

34 aGrAVIo ALBERTO ORELLANA WIARCO

trativos que se encontraban dispersos en diferentes leyes administrativas, de ahí que la vacatio legis, fue de casi un año, es decir, entrela publicación y su vigencia se señalo este plazo para difundirla y nocrear confusiones con las disposiciones derogadas, tal como lo señalael artículo segundo transitorio de esta ley.

La ley federal de procedimiento administrativo excluye la materiafiscal, sin embargo, a partir del 1 de enero del 2001 el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conocía, hasta antes deesa fecha de asuntos fiscales, conoce a partir de esa fecha las resoluciones que dicten las autoridades de la administración pública centralizada y aún paraestatal cuando en este último caso lo hagan encarácter de autoridad.

En materia fiscal federal el procedimiento, y también el procesoo juicio, están regulados por la nueva Ley Federal de ProcedimientoContencioso Administrativo, que incluye la impugnación de las resoluciones dictadas en procedimientos que se tramiten conforme a laLey Federal de Procedimiento Administrativo.

3.5 TRIBUNALES FEJ)ERAu~~ EN MATI':RIA FISCAL

Cuando el particular, generalmente el contribuyente, o el obligadosolidario, consideran que una resolución' o acto de autoridad fiscalafecta sus derechos puede acudir a impugnar esa resolución o actomediante el recurso administrativo llamado REVOCACION y que seencuentra regulado por el CFE El trámite de este recurso se resuelvepor el órgano señalado en la propia legislación en el ámbito administrativo-fiscal; sin embargo, el tramite de este recurso no se efectuaante un tribunal en el sentido de que el órgano administrativo queresuelve no tiene el carácterjudicial, ni contempla todos los elementossubstanciales de un juicio de índole jurisdiccional.

El propio CFF permite que el interesado pueda acudir, sea promoviendo el recurso de revocación ante la autoridad fiscal, o bienante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a travésdel llamado juicio de nulidad, el cual sí es un proceso jurisdiccionaly dicho proceso esta regulado por la Ley Federal de ProcedimientoContencioso Administrativo. Anteriormente el juicio contencioso administrativo, o juicio de nulidad, se le llamaba procedimiento contencioso administrativo, pero en realidad era un proceso y no procedimiento. Inexplicablemente resulta que ahora, el legislador en lanueva Ley Federal la designe bajo el rubro de Procedimiento cuandoen su artículo primero dice: "Los juicios que se promuevan ...... ; y elartículo segundo agrega: "El juicio contencioso administrativo federal,


procede....". De ahí, que la nueva ley federal debería llamarse: LeyFederal del Proceso Contencioso Administrativo.

3.6 PROCEDIMIENTO y PROCF$O TRIBUTARIO

El procedimiento y el proceso tienen en común que se trata deuna serie de actos jurídicos que guardan un orden y coherencia quebuscan definir o resolver situaciones jurídicas. Sin embargo, no todoprocedimiento es un proceso, pero si todo proceso es un procedimiento. El procedimiento es el género y el proceso la especie, elprimero se tramita ante autoridades administrativas (fiscales), y elsegundo, ante autoridades jurisdiccionales.

Procedimiento administrativo. Es el medio o vía legal de realización de actos que en forma directa o indirecta concurren en la producción definitiva de los actos administrativos en la esfera de la administración.

El trámite o procedimiento del recurso de revocación es de carácteradministrativo, mientras que el juicio contencioso administrativo ojuicio de nulidad es de índole jurisdiccional, pero estos temas se vana tratar mas adelante, por ahora solo nos vamos a referir a la clasificación de procedimientos tributarios elaborados por el tratadista enesta materia, Sergio Francisco de la Garza.

3.7 CI.ASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS AOMINISTRATIVOS-FISCALES

Tomando en cuenta el sistema mexicano los procedimientos administrativos se pueden clasificar en:

1.- Procedimientos preparatorios o de control. Son los que se refieren a todos los actos realizados por la administración para establecer los métodosy medidas para llegar a conocer los hechos generadores de créditosfiscales y la existencia y actividad de los sujetos pasivos potenciales oactuales de créditos tributarios y para controlarlos adecuadamente.(Ejemplo. El trámite de registro o inscripción en el padrón de contribuyentes de persona física, requiere presentar la solicitud de inscripción enla forma oficial denominada R-l y acompañar original o copia certificadadel acta de nacimiento, comprobante de domicilio y credencial de elector, y presentar la documentación anterior ante la Secretaría de Hacienday Crédito Público quien expide la cédula del R.F.e.).

2.- Procedimientos de determinación. Se refiere a los mecanismos porlos cuales se determina el monto de las contribuciones que se hayancausado de acuerdo a las leyes fiscales.

36 OCliW!O ALBERTO ORE LLANA WIARCO

La regla general' prevista en el artículo 60. del C.F.F., es que corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribucionesa su cargo. Así por ejemplo, quien se desempeña en actividades profesionales y percibe ingresos por honorarios deberá presentar susdeclaraciones mensuales y anual en las llamadas Hojas de Ayuda deActividades Empresariales y/o Profesionales, con los datos y requisitosprevistos por el reglamento.

También pueden las autoridades fiscales efectuar la determinación cuando así lo señala la ley y para ello el contribuyente le deberáproporcionar la información necesaria dentro del plazo de 15 díassiguientes a la fecha en que se cause la obligación tributaria, para queel fisco pueda llevar a cabo la liquidación del impuesto a paga,:

3.- Procedimiento de reembolso y de extinción de creditos fiscales. Se refiere a las cantidades que tiene la obligación de reembolsar la autoridad por concepto de saldo a favor, o pago de lo indebido porparte del contribuyente, y en su caso la cancelación de la garantíafiscal, una vez que se presenta la extinción del crédito fiscal. (Ejemplo: El trámite de devolución de pago de lo indebido).

4.- Procedimientos coactivos administrativos. Se refiere a las facultadesque tienen las autoridades administrativas para aplicar medidas coactivas para lograr el cumplimiento de sus acuerdos o determinaciones.(Ejemplo: Acuerdo de la autoridad para apercibir, o para aplicarmultas; o para embargar bienes).

5.- Procedimiento de ejecución forzosa. Se refiere a los procedimientosque la ley faculta a la autoridad para obtener el cumplimiento deobligaciones. (Ejemplo: El remate fiscal de bienes embargados paracubrir adeudos fiscales).

6.- Procedimiento de impugnación. La ley administrativa, y la ley fiscalen particular, previenen la existencia de procedimientos a favor delcontribuyente para que este pueda inconformarse; es decir, impugnarprocedimientos efectuados por la autoridad, que consideren que no seajustan a la ley. (Ejemplo: Promover el recurso de revocación).

3.8 CARAcrERISllCAS GENERAU~' DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMIN'STRAllVOS

FISCALES

A) Se integran por varios actos. Por ejemplo, en la autodeterminaciónde contribuciones, el pago lo debe hacer mediante una forma o formato autorizado; presentarlo en los bancos autorizados; y que el fiscorevise dicha declaración de pago. Cada paso es un acto concatenado.

B) Cada acto conserva su indioidualidad. Por ejemplo, un acto es autodeterminarse, otro es presentar el formato, otro es realizar el pago, etc.


e) Su conexión integra una unidadjuridica. Por ejemplo, la formulaciónde la declaración, su presentación, su revisión, forman una unidad.

D) Todos los actos que integran un procedimiento estan vinculados en unorden. Por ejemplo, primero es formular la declaración; segundo, presentarla; tercero pagar; y cuarto que el fisco la revise.

En conclusión los procedimientos administrativos son la forma normal en que se llevan a cabo actos que deben cumplirse con el fm parael que fueron diseñados, y que tienen por objeto cumplir con el principio de legalidad, pues todo acto administrativo debe ajustarse a ley.

UNIDAD IV

FORMALIDADES DEL PROCEDIMIENTO FISCAL

SUMARIO: 4.1 PROCEDll\IIENTOS NO CONTENCIOSOS EN MATERIA I'ISCAL.

A) Competencia de la autoridad administrativa en materia tributaria, B) Trámite escrito, C) Requisitos formales del trámite, D) Principios aplicables a los procedimientos en materia tributaria: 1.Principio de economía, 2. Principio de definitividad 4.2 MEDIOS

PROBATORIOS.- lo. La confesional.· A) La judicial, B) La confesionalextrajudicial> 20. La testimonial, 30. La pericial, 40. La documental.·A) Los documentos públicos, B) Los documentos privados, 50. Lapresuncionallegal y humana. 4.3 FUNDAMENTOS m: DERECHO.' 4.4 LA RE,

I'RI'::SENTACIÓN.- 4.5 L\S NGnFIC'.ACIONES: CIA'iES DE NOTIFICACIONES,

A) Citatorios, B) Emplazamiento, I C) Solicitud de informes y documentas 4.6 EFECTOS DE LA NOl1l-lCACIÓN.- 4.7 MEDIOS l'r\RA NOTIFICAR.

l.. Notificación personal; 2.- Notificación por correo certificado conacuse de recibo; 3.- Notificación por correo ordinario o telegrama,4.- Notificación por estrados, 5.- Notificación por edictos, 6.· Notificación por instructivo. 4.8 Ertcros JURíDICOS DE LAS NüTIFICACIONE.."i.

4.9 Los PLAZOS y TÉRMINOS.- 4.10.- LA NECATIVA FlerA.- 4.11.- PROCEDI-

MIENTO DE ACLARACION ADMINISTRATIVA POR VENTANILLA.

4.1 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS EN MATERIA FIS('AL

En la materia fiscal, como parte de la materia administrativa,encontramos procedimientos no contenciosos y procesos contenciosos. Como ya se han explicado los procedimientos no contenciososse refieren al trámite que la ley señala para cumplir o establecer alguna situación jurídica y para ello efectuar trámite correspondienteante autoridades administrativas por parte del interesado o representante legal. Resulta así, que cualquier trámite o procedimiento administrativo, se tiene que dar como una relación jurídica entre autoridade interesado. El procedimiento no contencioso, al que nos referimos,debe ser atendido y resuelto por la autoridad que la ley señale, estoes de quien resulte competente.

39

40 OC1AVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

A) Competencia de la autoridad administrativa en materia tributaria. En materia tributaria la distribución de competencia la encontrarnosen la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal; en la Ley delServicio de Administración Tributaria; en el Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria; en el Código Fiscal de la Federación;etc. La competencia más común es la territorial, de ésta suerte escompetente la autoridad de la circunscripción territorial en que se lleva acabo el acto generador de obligaciones tributarias.

B) Trámite por escrito. En materia tributaria, todo tramite esobligatorio que sea por escrito, y así lo señala el artículo 18 del CFF,que además exige debe estar firmada por el promovente o por su representarse legal, y si no sabe firmar imprimirá su huella digital, ydebe presentarse en las formas o esqueletos autorizadas o mediante eltrámite electrónico por Internet, que desplaza a las formas impresasautorizadas, salvo que no este prevista forma alguna.

C) Requisitos formales del trámite. En cualquier procedimiento enmateria tributaria se deben cumplir requisitos de forma y fondo. Losrequisitos de forma son aquellos que se refieren a los datos o requisitosidentificatorios del asunto y no a la esencia o cuestión del asunto, asíson formalidades: el hecho de que conste por escrito, el nombre, denominación o razón social del contribuyente, domicilio fiscal, domicilioconvencional, autoridad a que dirige la promoción, firma autógrafa,etc. Son de fondo los relativos al asunto a que se refiere él trámite, o sealos hechos y fundamentos legales aplicables al caso concreto.

D) Principios aplicables a los procedimientos en materia tributaria. En los procedimientos fiscales y en general en los administrativos, entre otros principios, se aplican los siguientes:

1. Principio de economía. El procedimiento debe efectuarse buscando la mayor economía de tiempo, de esfuerzo y de costo; y porello el promovente debe presentar todos los hechos, o situaciones dederecho de que tenga conocimiento para evitar una sucesión de procedimientos, pues si no lo hace de esta forma puede perderel derecho de hacer valer aquéllos hechos o situaciones que no invoque, alacudir en su inicial promoción.

2. Principio de definitividad. Este procedimiento tiene relacióncon el de economía procesal, y consiste en que los hechos o situacionesque se resuelvan quedan firmes y ya no es posible invocar otros, o losmismos, en otro procedimiento, salvo que se trate de cuestión de lacual no se tenía conocimiento, como son los hechos supervenientes.


4.2 MEDIOS I'ROHATORtOS

41

En los procedimientos no contenciosos. y en los contenciosos. elinteresado. al promoverlos. señala hechos, pero para obtener posibleresolución a favor; debe probar la existencia de esos hechos.

Probar significa poner en evidencia, demostrar, y ello obliga aque. quien afirme un hecho deba probarlo. es decir, presentar evidencias para que la autoridad. o a quien interese el procedimiento constatepor medio de sus sentidos el hecho que se pone en evidencia.

Las pruebas son piezas fundamentales en un procedimiento, puesson las que acreditan las afirmaciones que se hacen las partes y enello incluimos el procedimiento fiscal. Así por ejemplo. la autoridadfiscal en sus facultades de comprobación del cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo del contribuyente requiere a éste de queexhiba las formas de declaraciones presentadas al fisco por parcialidades ya vencidas, es decir, el fisco está suponiendo el hecho de queel contribuyente no presentó las declaraciones. y el contribuyentepodrá probar, es decir, demostrar que sí lo hizo, exhibiendo copia delas citadas declaraciones y con ello evidenciar que si cumplió.

En diversos preceptos del CFF, y de otras leyes tributarias. éstasse refieren a diversos tipos de pruebas cama son documentos (incluyendo diskets, C. D., microfilms), dictámenes periciales. confesión dehechos. etc.

El artículo 40 de la Ley Federal de Procedimiento ContenciosoAdministrativo en el capítulo dedicado a las pruebas nos dice:

Artículo.40.- En los juicios que se tramiten ante el Tribunal. seránadmisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesión de las autoridades mediante absolución de posicionesy la petición de informes.salvo que los informes se limiten a hechos que consten en documentosque obren en poder de las autoridades.

En los artículos 43 y 44 de la ley mencionada se señalan reglaspara el desahogo de las pruebas pericial y la testimonial. A su vez losartículos 45 y 46 hacen referencia a las pruebas documentales y a lavaloración de las pruebas.

Del examen de las leyes tributarias podemos señalar que se admiten como regla general, toda clase de medios probatorios. y quelas pruebas que generalmente se encuentran son:

lo. La confesional. Limitada en la forma que aparece en el artículo 40 de la Ley. La prueba confesional es el reconocimiento de unhecho que puede acarrear consecuencias desfavorables para la per-


sana que lo confiesa. La confesión no puede recaer sino sobre hechosque sean propios o le consten a quien produce la confesión y ésta ala vez se clasifica en Judicial y Extrajudicial.

A) La judicial. Es la formulada ante autoridad con carácter judicial y con sujeción a formalidades procesales. La confesión ante juezpuede ser "bajo protesta de decir verdad", y si se declara falsamente se incurre en el delito de falsedad de declaraciones. Este tipo deconfesión no es aceptada en materia fiscal, como ya quedó señalado.

El valor de la prueba confesional tiene valor probatorio pleno sies expresa y generalmente se produce en los escritos de demanda ycontestación de la demanda respecto de los hechos que se señalan enesos escritos.

B) La confesión extrajudicial. Es aquella que la persona produce fuera de juicio y que consta en algún documento o escrito, comopuede ser un informe o carta.

El artículo 130 del CFF en forma similar al artículo 40 de la LeyFederal de Procedimiento Contencioso Administrativo al referirse ala confesional, manifiesta que ésta prueba no la acepta en el trámitedel recurso de revocación si la confesión tiene por objeto que la autoridad absuelva posiciones: pero si se trata de informes de la autoridad respecto de hechos que consten en los expedientes o documentos que obren en su poder si se acepta como confesión lo que seafirme en dichos informes. El valor de la prueba confesional que sedesprenda de esos informes es pleno, es decir; se considera que loshechos afirmados son ciertos y verdaderos y no admiten prueba encontrario, a excepción de que los hechos afirmados por la autoridadse refieren a declaraciones de verdad o a manifestaciones de hechasde particulares.

20. La testimonial. Es aquel medio de prueba que consiste en ladeclaración de una persona, que no es parte en el procedimiento odel proceso, pero que tiene conocimiento de hecho o hechos, cuyoesclarecimiento interesa para la decisión del asunto.

El testigo resulta ser una persona, que sin figurar en la relaciónjurídica del procedimiento o proceso, concurre a declarar por ser suobligación, salvo el caso de excusa legal para no hacerlo. El testimoniose rinde cumpliendo las formalidades que marca la ley apercibiéndoseal testigo de que "se conduzca con verdad", pues de no ser así puedeincurrir en delito. Generalmente el testigo singular sólo se le asignael valor de indicio, y cuando son varios testigos sus testimonios quedan a la libre apreciación de la autoridad.


En materia fiscal e! CFF en su artículo 130 al referirse al recursode revocación señala que no es admisible la prueba testimonial. Ene! artículo 44 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo al referirse a las pruebas admisibles sí se acepta la pruebatestimonial y se regula su desahogo. El valor de la prueba testimonialen el juicio contencioso administrativo esta señalado en la fracciónIII de! artículo 46 de la citada ley que señala "quedará a la prudenteapreciación de la Sala".

30. La pericial. Consiste en el medio de prueba que se requierepara apreciar un hecho de forma objetiva, veraz, precisa, de caráctercientífico o técnico, y para lo cual se acude a quien tenga esa preparación para que emita su opinión que responda a las cuestiones opreguntas que sobre el hecho se le plantean, utilizando para elloprocedimientos científicos o técnicos para el estudio o análisis de esascuestiones y producir respuestas y conclusiones.

El perito resulta ser, una forma de asistencia profesional y técnicaa magistrados a quienes presta sus conocimientos y experiencia, sobre materias de su conocimiento y para ello debe cumplir dos condiciones esenciales:

a) Preparación O competencia en la materia en que vaya a versarla prueba, y b) Imparcialidad, que se refiere al aspecto de honestidad del perito, quien debe atender únicamente a los aspectos objetivos de! asunto y no dejarse influir por e! interés de alguna de laspartes. La imparcialidad de un perito puede ser cuestionada y a esasituación se le denomina recusación, es decir, un perito puede serrecusado cuando se considere que e! dictamen que.pueda.rendir pueda Ser parcial, sea porque guarde parentesco, amistad o enemistad,afecto, interés etc.: con alguna de las partes, a la que pueda beneficiar o afectar e! resultado de la prueba pericial.

El dictamen o documento que emita el perito debe satisfacerlos siguientes requisitos:

1.- Debe ser objetivo, es decir, el perito no debe hacer suposiciones o consideraciones de índole subjetiva

2.- Debe ser preciso, o sea, contestar en forma clara, sin vaguedades o reticencias a las cuestiones planteadas.

3.- Debe ser completo, situación que se refiere a que e! peritodebe contestar todas las cuestiones sujetas a su estudio.

Por lo general la ley señala que las partes interesadas en un procedimiento, o en un proceso, puedan designar e! perito de su elección, y a quien le corresponda resolver e! asunto puede, si las opiniones


de los peritos de las partes son contradictorias, designar un peritodenominado tercero en discordia.

El perito y el testigo no son parte de la relación jurídica, concurren a aportar elementos para acreditar o desvirtuar hechos, pero suparticipación se distingue entre otras cosas por las siguientes razones:

l. El testigo declara sobre hechos que le constan por haberlosapreciado personalmente; el perito estudia los hechos, que no leconstan para opinar de ellos en forma científica o técnica.

2. El testigo conoció el hecho cuando este se produjo; el peritoestudia el hecho cuando este ya aconteció.

3. El testigo puede ser cualquier persona siempre y cuando leconsten los hechos; el perito solo puede ser quien tenga los conocimientos en la ciencia o arte de los hechos que deba estudiar,

En relación a este tema se señala la siguiente jurisprudencia:

DESIGNACIÓN DE PERITO PARA EL AVALÚO DE BIENES EM·BARGADOS, NO CAUSA AGRAVIOS AL EMBARGADO.· En términos del artículo 175 del Código Fiscal de la Federación, la basepara la enajenación de bienes inmuebles embargados será el avalúoy para negociaciones el avalúo pericial, ambos conforme a las reglasque establezca el Reglamento del mismo Código, el cual, en todocaso será notificado personalmente al embargado por parte de laautoridad, quien de no estar conforme con la evaluación hecha, podrá hacer valer el recurso de revocación debiendo designar en elmismo el perito de su parte; de donde se deduce que la pura designación de perito valuador por parte de la autoridad, en nada agraviaal deudor, pues a lo único que se limitará el perito designado, será aemitir su dictamen en donde fije el valor de los bienes embargados,y si el deudor no está de acuerdo con el valor asignado, tiene a sualcance el recurso de revocación, en el cual se establece la posibilidadde designar un perito de su parte, para que fije el valor que a sujuicio considere correcto, y en caso de discordancia con el fijado porel perito de la autoridad, cabe además la posibilidad de designar unperito tercero.Juicio No. 1469/99-09-01·3.- Resuelto por la Sala Regional del Sureste, el 14 de marzo del 2000, aprobada por unanimidad de votos.Magistrada Instructora: Analicia Vega León.- Secretario: Lic. NahúmRuiz Meudoza.Cuarta Época. Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregón) R.TF.F. Año I. No. 4. Noviembre 1998. Tesis: IV-TASR-VIl-27Página 108

El CFF, en su artículo 231 señalaba el procedimiento para la designación y desahogo de la prueba pericial en la materia tributiva,


siendo aplicable supletoriamente en lo no previsto por el Código Federal de Procedimientos Civiles. El valor de la prueba pericial queda "ala prudente apreciación", según lo señalan los artículos 130 y 234 fracción II del CFF. (Este criterio, a nuestro juicio, sigue siendo válido puesla regulación del CFF ya derogada se ha conservado en esencia en lanueva Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo).

En relación al desahogo de pruebas, se transcribe la siguiente ju-risprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación:

PRUEBA PERICIAL.-SU DESAHOGO.- Si de las constancias de autos de un juicio de riulidad se observa que. al admitirse a trámite unaprueba pericial ofrecida por la actora se requirió legalmente a lasautoridades demandadas para que adicionaran los cuestionarnientosdel oferente o propusieran los suyos,y estas así lo hicieren en términosde la ley, luego entonces que dicha probanza se encuentra integradatanto con los cuestionamientos iniciales presentados por el enjuiciantecomo con los adicionales propuestos por su contraria y. en tal virtud,para su perfeccionamiento, es decir, para su adecuado desahogo. esnecesario que los peritos de las partes se refieran a todos ellos, eigualmente el perito tercero en discordia que en su caso se hubiesedesignado. En este orden de ideas, cuando alguno de los mencionadosperitos rinde su dictamen en forma parcial, por no haberse referidoa todos los cuestionarios propuestos por las partes, lo conducente enla especie es proveer lo necesario para el completo desahogo de lamencionada prueba pericial, con el fin de no dejar en estado de indefensión a su oferente, yaque de esa forma no serviría para acreditarla pretensión por la cual se ofreció, pero de ninguna manera procedeconceder termino a las partes para formular alegatos.Juicio de competencia atrayente No. 17/89.- Resuelto en sesión de 22de noviembre de 1990, por unanimidad de 6 votos.- Magistrado ponente: José Antonio Quintero Becerra.- Secretaria: Lic. Rosana E. Dela Peña Adame. R.TF.E tercera época año lil No. 35, noviembre1990, pág. 19

40. La documental. Que incluye todo tipo de material escrito yademás la reproducción de documentos, como son microfilms, fotografías, diskettes, etc.; A la prueba documental también se le lIamaliteral y es la que aparece materializada en los objetos en que aparecela escritura, imágenes, símbolos, signos etc. Generalmente los documentos son los escritos, pero también los son las fotografías, copiasfotostáticas, diskettes, microfilms etc.

Los documentos se pueden clasificar en públicos y privados:A) Los documentos públicos. Son aquelIos otorgados por autoridades

o funcionarios que conforme a la ley pueden expedirlos y por elIo seconsideran auténticos, veraces, pues quienes los expiden cuentan con


fe pública. El Código Federal de Procedimientos Civiles señala en losartículos 129 y siguientes, cuáles son los documentos que se consideranpúblicos y cuáles son los privados.

B) Los documentos privados. Son los que provienen de particularesy no están autenticados por autoridad o funcionario público.

El CFF concede valor probatorio pleno a la documental públicaen lo referente a que haya sido expedida por funcionarios con fepública, pero no quedan comprendidas las declaraciones de verdado manifestaciones de particulares que se contengan en los documentos, lo cual queda a la prudente apreciación de quien le correspondaresolver, según lo dispone el artículo 130.

50. La presuncional legal y humana. Se define al término presunción a la operación lógica mediante la cual partiendo de un hecho conocido se llega a uno desconocido, pero que por la experienciatendrá que aceptarse así. Por ejemplo, deduzco que hay fuego si veohumo, aún cuando no vea las llamas. Esta seria una presunción humana.

También se entiende a la prueba presuncional como legal, cuando la consecuencia que se deduce de un hecho conocido para conocerla verdad de otro desconocido deriva de la propia ley y se le denomina presunción de derecho.

Como ejemplo de presunción legal encontramos la que apareceen e! artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, que señala:

ART. 52 "se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechosafirmados: en los dictámenes formulados por contadores públicossobre los estados financieros de los contribuyentes....

La prueba presuncional, en e! caso del recurso de revocaciónprevisto en el C.EE, se valora de acuerdo con el artículo 130 de!cuerpo de leyes mencionado, "a la prudente apreciación de la autoridad", agregando que si por e! enlace de las pruebas rendidas y delas presunciones formadas, la autoridad adquiere convicción distintaacerca de los hechos materia de! recurso, podrán valorarse las pruebas (incluyéndose desde luego a las presuncionales) sin sujetarse alo dispuesto por e! artículo 130 mencionado, pero deberá "fundarrazonadamente ésta parte de su resolución". Esta aseveración es desconcertante pues toda resolución debe fundarse "razonadamente", ysi por otra parte, un párrafo de éste artículo ya señala el valor quese asigna a las pruebas y agrega que "de las demás pruebas", comoserían las presunciones humanas o las legales que admitan pruebaen contrario, éstas "quedarán a la prudente apreciación" parece in-


necesario recalcar que la apreciación de pruebas debe fundarse razonadamente.

4.3 FUNDAMENTOS DE DERECHO

El derecho no requiere de prueba, salvo que se trate de derechoextranjero que por alguna razón tenga aplicación en determinadoasunto. El contribuyente puede, sin que esté obligado, a fundamentaren derecho sus promociones escritas; la autoridad, en cambio, estáobligada a fundar en derecho todo acto administrativo.

4.4 LA REPRESEN'I"'CIÓN

Es una institución jurídica creada para que una persona que nopueda llevar a cabo por sí misma actos jurídicos. los realice a travésde otra, como pueden ser contratos, convenios, pagos, recibir documentos etc. De esta manera pueden cumplirse obligaciones o exigirsederechos aún cuando sea menor o incapaz, o bien, porque físicamentela persona capaz no pueda comparecer y designe a otra que en sunombre lleve a acabo el acto jurídico que le interese, o simplementeporque sea su conveniencia e interés obrar a través de representante.

En un procedimiento, o en un proceso, se puede designar representante por quien tenga capacidad procesal, es decir, por quien seaparte interesada en ese procedimiento, o en ese proceso, y entoncesel representante recibe el nombre del mandatariojudicial o procuradorjudicial. De esta suerte es mandante el que otorga facultades a otro;y es mandatario,el que a nombre y representación de otro lleva acabo los actos procedimentales o procesales que sean en interés ybeneficio del mandante.

Los particulares pueden designar representante o mandatario yasí comparecer ante el fisco en los procedimientos fiscales o ante laautoridad jurisdiccional fiscal, en los procesos o juicios fiscales.

Las personas jurídicas, llamadas también personas morales, comoson las asociaciones, sociedades civiles y las sociedades mercantiles,forzosamente tienen que comparecer a través de persona física y larepresentación recae en los gerentes, directores o administradores,los que a su vez, si los estatutos de la asociación o sociedad io permiten, pueden otorgar mandatos a terceros para que representen a laasociación o sociedad.

La representación o mandato es un contrato de naturaleza civilque está reglamentado por el Código Civil y como se trata de uncontrato bilateral éste acarrea derechos y obligaciones para cada uno

48 OCl1\VIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

de quienes intervienen, es decir, entre el mandante y mandatario.Existe además de la representación que deriva de un contrato, la quese origina por disposición de la ley, así por ejemplo, el albacea es elrepresentante de la sucesión respecto de los bienes y obligaciones dela persona fallecida y de los herederos, o los padres por la patriapotestad respecto del hijo menor de edad.

El artículo 19 del CFF señala que la representación de personasfísicas o morales ante las autoridades fiscales debe hacerse en escritura publica o en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadaslas firmas ante la autoridad fiscal o notario público.

En materia fiscal esta prohibida la gestión de negocios, figurajurídica del derecho civil que consiste en que una persona en formaoficiosa promueve a favor de otra, sin tener representación o mandato En materia fiscal se puede designar a licenciado en derechopara recibir notificaciones, o para que ofrezca y rinda pruebas y presente escritos o promociones y para ello es suficiente que lo haga enun simple escrito.

4.5 LAs NOTIFICACIONt~'

La notificación es el medio que la ley señala para dar a conocera una persona un hecho, acto o resolución dictado en un procedimiento, o en un proceso, para que se produzcan efectos legales y elinteresado no quede en estado de indefensión.

El propósito de la notificación se dirige a que el interesado tengaconocimiento de la actuación de la autoridad y pueda, si así lo decide,cumplir o impugnar el acto que se le notifica, y con ello la autoridadacata el precepto constitucional relativo a la garantía de audienciacontenido en el artículo 14.

La notificación en la materia fiscal tiene 3 efectos principales:

1. Que el interesado conozca el contenido del acto, resolución oacuerdo que la autoridad fiscal ha emitido;

2. Que el acto, resolución o acuerdo produzca los efectos legalesque correspondan; y

3. Que a partir de la notificación, al interesado le corra el plazoque fije la ley, sea para cumplir o para impugnar el mismo.

La notificación es un elemento esencial para la seguridad jurídicadel contribuyente, ya que se le da a conocer el contenido del acto demolestia que haya emitido la autoridad fiscal O administrativa, y noquede en estado de indefensión frente a estas.


Clases de notificaciones. La notificación puede cumplirse pormedios diferentes, según sea la importancia del asunto que se tratede notificar. De acuerdo a la doctrina y a las leyes las notificacionespueden ser:

A) Citatorio. Es el medio por el cual se avisa al notificado que vaa recibir una notificación de un acto o resolución para que espere auna hora y día determinado, o designe a una persona para que reciba la notificación. Este tipo de notificación se deja cuando no seencuentra a la persona que se va a notificar, por ello se deja el citatoriopara que en forma posterior espere el día y hora indicada al notificador y éste pueda notificarle el acto o resolución.

B) Emplazamiento. Se refiere a la primera notificación de un procedimiento y que por ser inicial, generalmente, la ley exige que secumplan formalidades que aseguren que el acto o resolución se hacedel conocimiento del interesado. En este tipo de notificación cuandono se cumple, o se cumple sin las debidas formalidades, puede darlugar a una demanda de nulidad del emplazamiento y de las actuaciones posteriores.

El emplazamiento es en sí la notificación del acto jurídico, y generalmente consiste en la entrega el documento o escrito en. queconsta el acto jurídico y se le hace saber al notificado el derecho deinconformarse y el plazo que tiene para hacerlo.

C) Solicitud de inforrnesy documentos. Este tipo de notificación tienepor objeto solicitar determinados informes o documentos relacionadoscon la contabilidad del contribuyente para que los exhiba o presentea la autoridad, ya sea en el domicilio fiscal del notificado, o en lasoficinas de la propia autoridad. Generalmente este tipo de notificación tiene por objeto constatar cumplimiento de obligaciones y se ledenomina comúnmente revisión de gabinete.

4.6 Ertcro !lE LA NOTIFICACIÓN

Fundamentalmente dar a conocer el acuerdo o resolución, y advertirle que puede, si el acto es recurrible, que puede combatirlo; enefecto, la notificación tiene por objeto señalarle al interesado que sino está conforme con el acuerdo o resolución puede inconformarse,es decir, recurrirla dentro del plazo señalado por la ley.

Particularmente, debe notificarse la resolución definitiva y señalarse la posibilidad de recurrirla. En efecto, esta clase de notificaciónse da con el objeto de hacer saber a las partes interesadas el resultadode un proceso o procedimiento. Este tipo de notificación y el emplazamiento son de los más importantes para los interesados, ya que

50 OCTAVIQ ALBERTO ORELLANA WIARCO

establece situaciones que benefician, o afectan los intereses de losnotificados.

4.7 MI-:DIOS PARA NOTIFICAR

Las notificaciones se deben llevar a cabo en la forma y términosque la ley señala y en la materia fiscal encontramos que el artículo134 del CFF regula los medios por los cuales se notifican los acuerdos y resoluciones que son los siguientes:

1.- Notificación personal. Dada la importancia que tiene que e!interesado conozca la notificación, ésta cuando se trate particularmente del emplazamiento, deben hacerse personalmente y levantarseun acta pormenorizada, es decir, que se asienten todos los datos quese desprendan del momento de la notificación para asegurarse fehacientemente que se cumplieron con las formalidades que marca elCFF y de que al interesado se le hizo saber el acto o resolución de laautoridad administrativa fiscal. Cabe e! supuesto de que se deje citatorio si al constituirse el notificador en el domicilio de! emplazadoen la primera vez éste no se encuentre presente.

2.- Notificación por correo certificado con acuse de recibo. Estetipo de notificación se da utilizando el correo con acuse de recibo,pues el acuse es la constancia de que la notificación ya se recibió porparte del notificado.

Al respecto acudimos, para ilustrar éste tema, a la siguiente eje-cutoria emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

NOTIFICACIONES POR CORREO CERTIFICADO CON ACUSEDE RECIBO.- LA PRUEBA DE QUE SE HIZO CORRECTAMENTE CORRESPONDE A LA AUTORIDAD.- De conformidad con loprevisto por el articulo 81 del Código Fiscal de la Federación. el actortiene que probar sus acciones y el demandado sus excepciones, porconsiguiente una resolución que expresa un argumento que tienecorno base que se efectuó una notificación al afectado, y si este en sudemanda de nulidad niega ese hecho, la carga de la prueba corresponde a la autoridad demandada, pues es ella la que debe demostrarque esa notificación se efectuó legalmente.Juicio atrayente No. 174/91/493/90.- Resuelto en sesión de 29 deseptiembre de 1992, por unanimidad de 7 votos.- Magistrado Ponente: Ma. Guadalupe Aguirre Soria.- Secretario: Lic. Avelio ToscanoToscano.


3.- Notificación por correo ordinario o telegrama.- Este mediode notificación es para aquellos acuerdos que no revisten la importancia de otras notificaciones. como el emplazamiento o resoluciones, y generalmente se hacen así porque no crean obligaciones alnotificado.

4.- Notificación por estrados.- Este medio de notificación tienepor objeto dar publicidad a la notificación y para ello el acuerdo oresolución se fija en un tablero en un lugar donde asista el públicopara que, quienes lo deseen. se enteren del contenido de la notificación. En el expediente del asunto donde derive la notificación porestrados debe levantarse la constancia o acta de que se fijó la notificación en el estrado. así como la fecha en que se efectuó la misma.

5.- Notificación por edictos.- Esta clase de notificación se efectúacuando la autoridad no pueda notificar al interesado, sea porque ésteya hubiese fallecido y no se conozca al representante de la sucesión,o hubiese desaparecido, o se ignore su domicilio o el de su representante, o que éste no se encuentre en territorio nacional. Los edictosconsisten en la publicación de un resumen de! acuerdo o resoluciónque se notifica y que se debe publicar en tres días consecutivos en elDiario Oficial de la Federación y en uno de los periódicos de mayorcirculación donde tenga su domicilio el contribuyente.

6.- Notificación por instructivo.- Este tipo de notificación se dacuando e! notificador al haber dejado citatorio para que se le espereen una hora y día determinado, y al no encontrar al contribuyente orepresentante legal e! día y hora señalado, entonces la diligencia seentiende con quien se encuentre en e! domicilio, o en su defecto conun vecino, y si se niegan a recibir la notificación, ésta se hará pormedio de instructivo fijado en un lugar visible de! domicilio dondese debe realizar la notificación. y todo ello se hará constar en el actaque al efecto se levante por parte de! notificador, misma que se agregará al expediente.

A continuación transcribimos la siguiente ejecutoria de interés eneste capítulo de notificaciones:

NOTIFICACIONES PERSONALES EN MATERIA FISCAL REQUISITOS CUANDO NO SE ENCUENTRA A QUIEN SE DEBANOTIFICAR. El articulo 137 del Código Fiscal de la Federación noestablece literalmente la obligación para el notificador de que. cuandola notificación se efectúe personalmente. y no se encuentre a quiendebe notificar. el referido notificador levante un acta circunstanciadaen la que asiente que se constituyó en el domicilio respectivo, querequirió por la presencia de la persona a notificar, y que por no encontrarse presente le dejocitatorio en el domicilio para que espere

52 OC1)\VIO ALBERTO ORELI.ANA WIARCO

a una hora fija el día hábil siguiente. Tampoco establece literalmenteque el actuario deba hacer constar que se constituyó nuevamente enel domicilio, que requirió por la presencia de la persona citada o surepresentante legal, y qne como no lo esperaron en la hora y díasfijados en el cita torio, la diligencia la practicó con quien se encontrabaen el domicilio o en su defecto con un vecino. Pero la obligación deasentar en las actas circunstanciadas los hechos relativos se deriva delmismo artículo 137, ya que es necesario que existan constancias quedemuestren fehacientemente como se practicó lodo el procedimientode la notificación. De otra manera se dejaría al particular en estado deindefensión, al no poder combatir hechos imprecisos, ni ofrecerpruebas conducentes para demostrar que la notificación se hizo contraria a lo dispuesto por la ley.SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.Amparo directo 102/90. Compañía condominios Rodan SA de CV 23de mayo de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Amoldo NájeraVirgen. Secretario. Nelson Loranca Ventura.Amparo directo 391/90 la luz. S.A. 19 de octubre de 1990. Unanimidadde votos. Ponente: Amoldo Nájera Virgen. Secretario. Nelson LorancaVentura.

Amparo directo 190/94 Crisol Textil SA de cv. 25 de mayo 1994.Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Range\ Secretario:José Mario Machorro Castillo.Revisión Fiscal 2/98. Llantas y Renovaciones Joseph SA de CV 26 demarzo de 1998 Unanimidad de Votos. Ponente: Carlos Loranca MnñozSecretario: Gonzalo Carrera Malina.Revisión Fiscal 84/98. Gustavo Palma Reyes. 25 de febrero de 1999Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Range!. Secretario.Humberto Schettino Reyna.Véase: Semanario Judicial de la Federación, Octava época, Tomo VII,enero de 1991, pagina 81 tesis I1I.20.A. J/2 de rubro:

4.8 EFECTOS JURÍDICOS DE LAS NOTIFICACIONF:~

La notificación produce varios efectos jurídicos, los cuales se pueden resumir en los siguientes:

A) Produce la certeza legal de que el interesado conoce el acto oresolución notificada.

B) A partir de la notificación se inicia el plazo legal para que secumpla con el acuerdo o resolución notificada, o para que la impugne si le causa agravio.

C) Se interrumpe el plazo de la prescripción e impide que se presente a la caducidad, y tampoco se puede presentar la negativa fiera.


Así mismo, una notificación ilegal, es decir, practicada sin cumplir las formalidades que la ley obliga produce, efectos jurídicos,siendo los principales los siguientes:

1) No corre el plazo legal, sea para cumplir o para impugnar, porno tenerse certeza de la propia notificación.

2) No interrumpe la prescripción, la caducidad o la negativa ficta.3) Da derecho a impugnar la nulidad de la notificación.4) Si se declara la nulidad de la notificación, da lugar a reponer el

procedimiento a partir del acto de notificación que se declaró nulo.

También la ley prevé la llamada notificacíón espontánea o autonotificacíón donde el interesado o su representante legal se hacensabedores del acto o resolución y ésta se dará por notificada, no importa que la autoridad no lo haya notificado, o lo haya hecho enforma irregular, pues quedará convalidada y surtirá sus efectos legales.

4.9 Los PLAZOS y TÉRMINOS

El plazo es el tiempo en que un acto procesal puede llevarse acabo para que tenga eficacia y validez. El término es cuando se precisa la fecha y hora en que debe llevarse a cabo un acto procesal.

Los plazos y los términos tienen por objetivo definir situacioneslegales dentro del procedimiento o proceso y con la finalidad deabreviarlos. Tienen que ver con el llamado principio de economíaprocesal, es decir, abreviar los procedimientos dentro de lo racional,y tiene que ver con el ahorro de recursos y concluir estos lo máspronto posible.

Clases de plazos. Los plazos se pueden clasificar en:

a) Prorrogables, que son los que pueden ampliarse e improrrogables que son los que no pueden diferirse.

b) Legales, que son los que fija la ley, judicíales que son los queconcede el juzgador, convencionales, los que se fijan de comúnacuerdo las partes.

c) Ordinarios, que son los que generalmente señala la ley, extraordinarios, estos son los que se fijan para situaciones especiales.

d) Singulares, que son los que corren para cada interesado, comunes los que corren para todos los interesados

Los plazos o términos empiezan a correr al día siguiente hábil deque se hubieren notificado el acto o resolución y en caso de que


transcurra el plazo sin que se impugne e! acto, acuerdo o resoluciónéste queda firme; es decir, ya no puede ser controvertido y deberácumplirse. Lo mismo sucedería si se impugna extemporáneamente,pues sería como si no se hubiera impugnado, es decir, se pierde e!derecho y queda firme e! acuerdo o resolución.

En el cómputo de los días hábiles no se incluirán dentro del plazo,los días festivos, ni sábados y domingos y si e! último día del plazo caeen un día inhábil se extenderá hasta e! siguiente día hábil. Al notificarla autoridad, considerando el posible caso de que el contribuyenterealice actividades en días y horas inhábiles la ley permite a la autoridad, habilitar los días y horas inhábiles, según aparece en el CFE

4.10 LA NEGATIVA FleTA

El particular tiene el derecho de acudir ante la autoridad a efectuar los trámites que le interesen o que tenga obligación de realizar.En ocasiones la ley no señala plazo para que la autoridad conteste,entonces de acuerdo al artículo 80. constitucional una vez que e!particular se dirigió a la autoridad, en su derecho de petición, a través de la promoción ante la autoridad, ésta queda obligada a resolveren un plazo no mayor de 3 meses, según lo señala el artículo 37 de!CFE En caso de transcurrir dicho plazo y la autoridad no da contestación, o dicte resolución, o e! acuerdo que estime pertinente, aparece la llamada negativa fleta, es decir, aparece una presunción de quela autoridad niega la petición en contra de los intereses del particular. Esta situación deja al contribuyente en estado de indefensión,pues debe dar por sentado que se le ha negado su petición, peroignora la razón o fundamento para esa negativa.

La negativa ficta rompe con el principio jurídico aceptado porcasi todas las ramas del derecho, de que el silencio frente a una pretensión planteada legalmente siempre se presume favorable al particular que la formuló. Esta situación en materia fiscal no es así, ya queel silencio de la autoridad presume que se negó la pretensión, esdecir, aparece la llamada negativa ficta. El particular al no conocerresolución alguna queda en estado de indefensión jurídica, pudiendoinsistir ante la autoridad que resuelva, así sea extemporáneamente,o bien impugnar la negativa ficta ante el Tribunal Federal de JusticiaFiscal y Administrativa mediante procedimiento contencioso administrativo.

Al promover eljuicio contra la negativa ficta se discute la dificultaddel particular de combatir una supuesta resolución de la cual no conoce ni su motivación, ni su fundamentación; sin embargo, la auto-


ridad al contestar en el juicio la demanda, podrá señalar esa motivacióny fundamentación, y entonces el particular ya tendrá conocimientode ello y tendrá la oportunidad de que en un plazo de 20 días quela ley le concede pueda ampliar su demanda, pues hasta que la autoridad contesta es cuando el particular va a conocer los motivos yfundamentos por los que se originó la negativa ficta.

4.11 PROCEDIMIENTO DE ACLARACION ADMINISTRATIVA POR VENTANILLA

También llamado justicia por ventanilla, misma que se encuentraregulado en el CFF, dando la posibilidad de revisar resoluciones desfavorables a los particulares por autoridad administrativa jerárquicamente superior a la que la emitió, en un plazo no mayor de 6 díasuna vez interpuesto este procedimiento, y una vez integrado el expediente, cumpliendo con los siguientes requisitos:

1. Que el contribuyente no haya interpuesto ningún otro mediode defensa.

2. Que el procedimiento se refiera a trámites administrativos. Porejemplo, multas indebidas o excesivas, errores aritméticos, infraccionesinexistentes al RFC, errores en solicitudes y avisos, declaraciones, etc.

Este procedimiento tiene entre otras ventajas resolver asuntos fiscales que contengan errores humanos fácilmente reparables, sin necesidad de llegar a procedimientos contenciosos que exigen inversiónde tiempo y dinero, que a veces no esta al alcance de los contribuyentes. Este procedimiento de aclaración por ventanilla obedece alprincipio procesal que se conoce como economía procesal.

UNIDAD V

LAS CONSULTAS EN MATERIA FISCAL

SUMARIO: 5.1.- DERECHO CONSTITUCIONAL DE PETICION.- 5.2 LAS CONSUL

TAS EN MATERIA FISCAL.- 5.3 L\ NEGATIVA FleTA

5.1 DERECHO CONSTITUCIONAL DE PETICiÓN

El derecho de petición en una garantía constitucional que consisteen que el particular tiene derecho de solicitar a las autoridades queles den respuesta a sus peticiones o consultas, siempre que estas seformulen por escrito y de manera pacifica y respetuosa, así lo establece el artículo 80. constitucional que a la letra dice:

Los funcionarios y empleados públicos respetaran el ejercicio del derecho de petición, siempre que este se formule por escrito, de manerapacifica y respetuosa; pero en materia política solo podrán hacer usode este derecho los ciudadanos de la República. A toda petición deberecaer un acuerdode la autoridad a quien se haya dirigido, la cualtiene obligación de hacerlo conocer en breve termino al peticionario.

Al respecto es procedente el criterio jurisprudencial que se cita acontinuación:

DERECHO DE PETICION. QUE DEBE ENTENDERSE PORBREVE TERMINO Y CUAL ES AQUEL EN QUE LA AUTORIDAD DEBE DICTAR EL ACUERDO RESPECTIVO Y DARLO ACONOCER AL PETICIONARIO. No es verdad que sea necesarioque transcurran más de cuatro meses sin dar respuesta a una peticiónformulada en términos del artículo 80. constitucional para considerartransgredido dicho precepto, puesto que sobre la observancia del derecho de petición debe estarse siempre a los términos en que estáconcebido el citado precepto constitucional. En efecto, la respuesta atoda solicitud debe hacerse al peticionario por escrito y "en brevetérmino", debiéndose entender por éste como aquel en que racionalmente pueda estudiarse y acordarse una petición. En consecuencia,

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es inexact.o que los funcionarios y empleados cuenten con un términode cuatro meses para dar contestación a una solicitud.

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVADEL PRIMER CIRCUITO. Amparo en revisión 994/92. ArnulfoOrtiz Guzmán. 28 de mayo de 1992. Unanimidad de votos. Ponente:José Méndez Calderón. Secretario: Benito Alva ZentenoNo. Registro: 253,632 Jurispmdencia Materia(s): Administrativa Séptima Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación Tomo: 91-96 Sexta Parte Tesis:Página: 303 Genealogía: Informe 1976, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 2, página lOS.

Lajurisprudencia con relación al articulo 80. constitucional obligaa la autoridad a contestar la petición en un lapso no mayor a 4 mesesO bien, en la ley de responsabilidades se señala un plazo de 60 días,y como todo acto debe estar fundado y motivado.'

5.2 LAs CONSUUAS EN MATERIA FISCAL

La consulta fiscal como ya se señaló encuentra su apoyo en elartículo 80. de la Constitución y en el 34 y 37 del CFF y está condicionada a los siguientes requisitos:

1.- Que sea por escrito, sobre una situación real, de parte interesada. No se pueden resolver consultas de situaciones generales oabstractas pues se estaría invadiendo la esfera legislativa

El contribuyente no debe atenerse a la resolución verbal de laconsulta; debe plantearla por escrito y la respuesta debe ser por escrito(esto es conocido generalmente con el dicho popular de "papelitohabla"). Si la respuesta es desfavorable puede impugnarla mediantejuicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de JusticiaFiscal y Administrativa.

Las consultas deben dirigirse a la Administración Jurídica de Ingresos de las Administraciones Locales, o Federales, según corresponda al domicilio del particular. No existe plazo para formular lasconsultas, pero si para contestarlas; ya que el CFF en su artículo 37señala un plazo de 3 meses. Si la autoridad no contesta en el plazoseñalado se presenta la negativa fiera

La respuesta a la resolución de una consulta que emita la autoridad debe cumplir con los siguientes requisitos:

1 Actualmente el e.F.F. señala a la autoridad un plazo de 3 meses para contestar al particular.


a) Debe examinar todos y cada uno de los puntos expuestos, a noser que con el examen de un punto le dé la razón al contribuyente.

b) Debe examinar todas y cada una de las pruebas hechas valer._ c) Debe resolver, fundado en derecho, mencionando los preceptos

y consideraciones jurídicas aplicable al caso.

Una resolución favorable al contribuyente solo puede ser modificada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, mediante juicio que intente la autoridad fiscal. Este principio se apoyaen que ninguna autoridad puede revocar sus propios acuerdos o resoluciones, menos aún si son favorables al particular.

El silencio de la autoridad en dar respuesta al derecho de petición,en la materia fiscal, da lugar a la negativa ficta, tema que ya se examinó en el capítulo anterior.

UNIDAD VI

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LA EXTINCIÓNDE CRÉDITOS FISCALES

SUMARIO: 6.1 PAGO.- 6.2 PAGO EN PARCIALlDA\lE.,.- 6.3 PAGO \lE LO IN DE

1\100.- 6.4 COMPENSACiÓN m: CRt:DlTOS y DEUDA") AL FISCO.- 6.5 CANCEI.A

CIÓN m: CREDlTOS FISCALE.S.- 6.6 PRE.'-iCRIPC¡ÓN.- 6.7 CADUCIOAD.-

6.8 DIFERENCIA."i ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD FISCAL.

6.1 PAGO

La constitución señala en su artículo 31 fracción IV la obligaciónde contribuir al gasto público y de ese ordenamiento se deriva queexiste la obligación de pagar las contribuciones de acuerdo a las leyesde la materia. La relación jurídica que cada individuo genera, en lassituaciones concretas, como causa de créditos fiscales deriva en laobligación de pagar al fisco el crédito fiscal generado a favor delpropio fisco.

El pago es la forma normal de cubrir las contribuciones y liberaal contribuyente frente al fisco de dicha obligación, y éste careceráde todo derecho a reclamar el pago de algún crédito si precisamenteéste fue liquidado y por ende extinguido.

El pago de contribuciones y sus accesorios, de acuerdo al artículo20 del CFF debe hacerse generalmente en moneda nacional y enefectivo, mas sin embargo, se puede hacer en moneda extranjera yen otras formas distintas al efectivo, como lo son: cheque certificadoo de caja, giro postal, giro telegráfico o bancario, transferencias electrónicas etc.

El pago de acuerdo al CFF, en su artículo 20 se aplicará primeramente a los créditos fiscales más antiguos, pero antes que a loscréditos se deberán cubrir los siguientes conceptos:

1.- Gastos de ejecución;2.- Recargos;

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62 OGIAI'IO ALlIr:RTO ORELLANA WIARCO

3.- Multas;4.- Actualizaciones.

6.2 PACO EN I'ARCIALlDADI'~~

Es el medio por el cual el contribuyente puede pagar al fisco lascontribuciones y sus accesorios, previa solicitud y autorización de laautoridad, en parcialidades. El plazo no puede ser mayor de 36 meses, según lo establece el artículo 66 del CFF (este pago comúnmentese denomina pago en abonos), generalmente este pago se pacta enunidades de inversión (UDIS).

Si no se paga puntualmente la autoridad tiene la facultad de cobrar recargos. Por su parte el contribuyente puede solicitar prorroga,siempre y cuando quede garantizado el interés fiscal.

La autoridad puede autorizar la prorroga, pero también la puederevocar en los siguientes supuestos:

1.- Si desaparece o resulta insuficiente la garantía del interés fiscal.2.- Si el contribuyente es declarado en quiebra o solicita su liqui

dación judicial y,3.- Si deja de pagar 3 parcialidades consecutivas.

La autorización del pago en parcialidades es facultad discrecionalde la autoridad y la negativa a otorgarla no se puede impugnar.

6.3 PACO DE LO INDEBIDO

Esta forma de pago se da cuando un contribuyente pagó al fiscouna cantidad que no debía pagal; por ejemplo: pagar IVA no teniendoobligación de pagar. El pago de lo indebido se puede presentar tam-

o bién en las siguientes situaciones:

a) No existe causa generadora de un crédito fiscal, ob) Existe determinado crédito fiscal, pero es de menor cuantía

que la suma que se paga; o bien,c) Existen multas, recargos y actualizaciones mal calculadas y pa

gadas en exceso.

El contribuyente podrá compensar o solicitar la devolución de lascantidades pagadas indebidamente mediante solicitud ante la autoridad en los formatos que esta autorice. La devolución del pago delo indebido se encuentra regulado en el artículo 22 del CFE

Art. 22.- Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadasindebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales ......


Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrásolicitar la devolución del saldo a favor cuando se haya presentado ladeclaración del ejercicio, salvo que se trata del cumplimiento de unaresolución o sentencia firmes, de autoridad competente, en cuyocaso..podrá solicitarse la devolución independientemente de la presentación de la declaración....".

La devolución puede ser de oficio, cuando la autoridad sin petición del interesado acuerda la devolución del cobro indebido, o bienel propio interesado puede solicitar la devolución. La devolución sehará mediante cheque o depósito en cuenta.

La devolución gestionada por el contribuyente se efectuará dentrodel plazo de 50 días siguientes a la solicitud. La autoridad puede solicitar dentro de 20 días siguientes al inicio de la gestión, datos e informes adicionales para resolver sobre la solicitud de la devolución.

El fisco deberá devolver el pago de lo indebido, actualizado; y siel fisco no paga dentro de los 50 días de la solicitud, pagará ademásintereses conforme a la tasa prevista para los recargos por mora quese aplicarán sobre la devolución actualizada.

En el caso de que el contribuyente haya pagado indebidamentee impugnado oportuna y debidamente el pago y obtenga resoluciónfavorable tendrá derecho a la devolución actualizada y con intereses.Los interese a cargo del fisco no podrán exceder a los que se causenen diez años.

La obligación de devolver por parte del fisco prescribe en lostérminos y condiciones en que prescribe el crédito fiscal.

La devolución de pago de lo indebido, cuando no proceda, causará obligación de restituir al fisco la devolución con el pago de recargos y actualizaciones, a partir de la fecha de la devolución.

6.4 COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS Y DEUDAS AL FISCO

La compensación es un modo de extinguir obligaciones y consisteen que dos personas recíprocamente, tienen el carácter de acreedory deudor, y en esta situación solo determinan el saldo que correspondea cada una de ellas, después de determinar el monto del activo ypasivo a cargo de una.

Ejemplo: el sujeto A le debe al sujeto B cien pesos, pero a su vezel sujeto B le debe al sujeto A 50 pesos; se compensan crédito yadeudo y el saldo resulta en un adeudo de cincuenta pesos a favordel sujeto B y a cargo del A.

Para que en materia fiscal opere la compensación deben darselos siguientes supuestos:


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1. Reciprocidad y propio derecho. El contribuyente debe ser el acree- !

dar y deudor. y no otro contribuyente.2. Pricipalidad de obligaciones. Los créditos compensables deben

ser principales y lo pueden ser con sus accesorios.3. Fungibilidad. Los créditos deben corresponder en can tidad de

dinero. salvo que el fisco acepte bienes en especie cuantificadosen dinero.

4. Liquidez. Los créditos fiscales deben ser determinados. es decir.líquidos, no opera con créditos aun no determinados.

5. Exigibilidad y firmeza. Los créditos no deben estar sujetos a controversia o juicio, pues de ser así no están determinados, ni líquidos.

6. Libre disposición del crédito. El crédito no puede compensarse siexisten embargos o cualquier otra limitación legal.

7. Procedencia. La operación sólo opera con contribuciones de lamisma naturaleza es decir, ISR CON ISR, !VA CON IVA etc.

La materia de las compensaciones se encuentra regulada en elartículo 23 del CFI~ y ésta a su vez se puede compensar de oficio, oa solicitud del particular.

6.5 CANCELACIÓN DE cnrnrros FISCALES

La cancelación de créditos fiscales la realiza el fisco para depurarsu contabilidad, también se le denomina "castigar" cuentas. La cancelación de créditos fiscales se presenta por:

a) Incosteabilidad del cobro; ob) Insolvencia del deudor.

El procedimiento de cancelación no libera al deudor fiscal de susobligaciones, sus efectos son meramente internos y surten efectos únicamente para la contabilidad fiscal. La cancelación se refiere al créditofiscal. pero no a la obligación fiscal la que subsiste mientras no prescriba. El procedimiento de la cancelación es de oficio y a nivel interno.La autoridad fiscal que le competa el cobro de la obligación fiscal esla que debe solicitar la cancelación, previa justificación sea de incosteabilidad del cobro o la insolvencia del deudor. y será responsable encaso de falsedad o negligencia. que redunde en perjuicio del fisco.

Condonación de créditos y multas. El concepto condonación decrédito significa remisión de deuda, es decir, es la decisión del acreedorde perdonar la obligación al deudor. La cancelación de créditos fiscales sólo se presenta en casos excepcionales y requiere de cumplircon los siguientes requisitos:

DERI':CI-IO PROCESAl. FISCAl. 65

a) Debe existir resolución del ejecutivo federal publicado en elDiario Oficial de la Federación.

b) Siempre debe ser de carácter general, es decir, no puede otorgarse a titulo individual.

c) Se '¡:equiere que exista una situación de caso fortuito o fuel-lamayor. La condonación apoya a los contribuyentes que, por ejemplo,en un desastre natural quedaron en condiciones económicas difíciles.

La condonación de créditos o multas se sujetará a las medidasque se acuerden en la resolución que la otorgue, pero el acuerdo nopodrá variar las disposiciones relacionadas con el sujeto, base, objeto,tasa o tarifa.

Como ha quedado ya explicado la condonación de créditos debedarse a título general, pues de realizarse en forma individual romperíacon el principio de equidad previsto en la Constitución.

La condonación de multas si se puede dar a titulo individual,pero será en forma discrecional por la autoridad fiscal, pero deberántomar en cuenta los siguientes aspectos;

1.- Si el' infractor es reincidente.2.- Si usó documentos fiscales u operaciones inexistentes, o a

nombre de terceros, si lleva dos o más contabilidades con diferentecontenido, dos o más libros sociales, destruyó la contabilidad o partede la misma, es decir, cometió cualquier tipo de infracción relacionadascon el Código Fiscal de la Federación.

3., Que se hayan omitido contribuciones.

Ahora bien, tratándose de multas, si estas se pagan dentro de los45 días siguientes a su notificación se reducirá en un 20% de lascontribuciones omitidas. Sobre este tema de la imposición de multasdebe consultarse lo dispuesto por los artículos 74, 75, 77, Y 78 delCódigo Fiscal de la Federación.

6.6 PRESCRIPCIÓN

La prescripción es una instituciónjurídica que aparece en diversasramas del derecho y desde luego en la rama fiscal, que es la que nosocupa. La prescripción en materia civil puede ser adquisitiva o positiva que consiste en adquirir un bien, o prescripción negativa que esel modo de liberarse de obligaciones, es decir, de extinguirlas.


La prescripción positiva del derecho civil requiere de satisfacerlas condiciones que la ley señala para poder adquirir un bien, como lo son:

l. La posesión del bien, a título de dueño.2. En forma ininterrumpida por un lapso de 5 años o más, si es

poseedor de buena fe, o lO años o más si es de mala fe.3. En forma quieta y pacífica.

La prescripción negativa opera en los casos en que pierde el derecho quien tenga a su favor un crédito u obligación, pero omitehacerlo efectivo frente a quien debe cubrirlo dentro del plazo establecido en ley, que generalmente es de 5 años.

En materia fiscal la prescripción sólo puede referirse a la prescripción negativa. El articulo 146 del CFF señala lo siguiente: "Elcrédito fiscal se extingue por prescripción en el termino de 5 años.Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución enlos términos del artículo 144, también se suspenderá el plazo de prescripción. Los particulares podrán solicitar la declaratoria de prescripción de los créditos si ya transcurrió el plazo".

El plazo de prescripción se inicia a partir de la fecha en que pudolegalmente ser exigido el pago, y los 5 años deben transcurrir sininterrupción, es decir, sin que medie gestión de cobro que se hayahecho saber al obligado o deudor en forma fehaciente, pues cadagestión efectuada interrumpe el plazo, así como también lo interrumpe el reconocimiento expreso o tácito de la existencia del crédito por parte del obligado.

La prescripción fiscal se puede hacer valer mediante el procedimiento en vía de acción y en vía de excepción.

Procedimiento en vía de acción. Consiste en que el deudor uobligado una vez que haya transcurrido el plazo de 5 años O más, enforma ininterrumpida, y sin que haya mediado gestión de pago puededemandar la declaratoria de que el crédito ha prescrito con fundamento en el artículo 146 del CFE Al solicitar este tipo de prescripción, la autoridad debe dictar resolución en un plazo de 3 meses, ysi no lo hace se presenta la negativa fleta.

Procedimiento en vía de excepción. Consiste en que al momentoen que el fisco en su carácter de acreedor efectúe él tramite del cobrodel crédito, después de transcurrido los 5 años en forma ininterrumpida sin haber gestionado cobro, el deudor podrá oponerse al pagohaciendo valer la prescripción del crédito fiscal.


En materia fiscal la prescripción generalmente se presenta a favor del contribuyente, pero también puede hacerla valer el fisco frenteal contribuyente, por ejemplo: cuando el contribuyente reclame unadevolución de pago de lo indebido y no la haya reclamado en elplazo legal y ya haya prescrito 'su derecho.

En materia fiscal también se presenta la prescripción de la acciónpenal cuando en delitos fiscales perseguible por querella de la SH yCp, ya que ésta querella debe formularse dentro de los 3 años siguientes a partir del día en que dicha Secretaria tenga el conocimiento deldelito y del delincuente; o de 5 años si no tuviere conocimiento (art.100 CFF). En los delitos fiscales que no sean perseguibles por querella se aplicarán las reglas de prescripción del Código Penal Federal.

En relación a la prescripción cabe mencionar las siguientes tesis:

CRÉDITOS FISCALES, PRESCRIPCIÓN DE EL TÉRMINO SEINICIA A PARTIR, DE LA ÚLTIMA GESTIÓN DE COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDAD FISCAL. El término de cinco añosprevisto en el artículo 146 del Código FIscal de la Federación, parala prescripción de los créditos fiscales, debe empezar a contarse apartir de la última gestíón de cobro realizada por la autoridad hacendaria, toda vez que éste término se interrumpe con cada uno de losrequerimientos de pago que se hagan al sujeto pasivo de la relacióntributaria.SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTOCIRCUITO.Revisión fiscal 6/2000. Administrador local Jurídico de Ingresos deTijuana y otros. 9 de junio de 2000. Unanimídad de votos. Ponente:Jorge Martinez Aiiigón. Secretario: Rubén Galaz Nubes: Revisión Fiscal 3/98. Administrador Local Jurídico de Ingresos de Tijuana yOtros. 19 de noviembre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente:Carlos Humberto Trujillo Altamirano. Secretario: Víctor ValenzuelaCaperón.Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: Xv. Febrerode 2002 Tesis: xv 1" 26 A Página: 788 Materia: Administrativa Tesisaislada.

CRÉDITO FISCAL, PRESCRIPCIÓN DEL. SE INTERRUMPECON CADA GESTIÓN DE COBRO (ARTÍCULO 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).De conformidad con el artículo 146 del Código FIscal de la Federación, los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el términode cinco años, el cual inicia a partir de la fecha en que puede serlegalmente exigido, y se interrumpirá con cada gestión de cobro que


la autoridad realice dentro del procedimiento administrativo de ejecución y que se notifique al deudor; de ahí, tomando en cuenta quesegún el nuevo Diccionario Enciclopédico Espasa, Editorial Calpe,S.A., edición 1998, suspender significa "detener una cosa por algúntiempo" e interrumpir; "cortar la continuidad de una cosa en el lugaro en el tiempo", es por lo que dicha interrupción implica que vuelvaa iniciarse el cómputo del plazo, y no reanudarlo a partir de la fechaen que se hizo exigible como erróneamente lo consideró la Sala Fiscal, pues al estimarlo así conculcó ~l citado precepto legal. PRIMERTRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO QUINTO CIRCUITO.Revisión Fiscal 33/2001. Administrador Local Jurídico de Ingresos deTijuana, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito PÚblico y otro. 15 de agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente:Ma. del Pilar Núñez González. Secretaria. Alma Jesús ManríquezCastro, Véase Semanario Judicial de la Federación y su Cacete, Novena Epoca, Torno XIII, Febrero de 2001, pág. 1741, tesis xv. 2°',19A, de rubro: "CREDITOS FISCALES, PRESCRIPCiÓN DE. EL TERMINO SE INICIA A PARTIR DE LA ÚLTIMA GESTIÓN DE COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDAD FISCAl:'Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, lomo: XVI, Agostode 2002 Tesis: VI. 30. AJIl9, Pág.: 1146 Materia: AdministrativaJurisprudencia.

6.7 CADUCIDAD

La caducidad es una figura procesal que consiste en la pérdidadel derecho por no realizar o ejecutar determinados actos que preserven el derecho y que la ley obliga al fisco a llevar a cabo. La caducidad exige que se satisfagan dos elementos que son:

a) Transcurso del tiempo.b) Que en ese tiempo no se realicen o ejecuten los actos o fa

cultades del fisco que por ley debe cumplir.

La caducidad pretende dar seguridad jurídica al sancionar con lapérdida del derecho por no cuidar ese derecho e impedir que elfisco pueda llevar a cabo el uso de sus facultades en cualquier tiempo; así de no ejecutar o usar sus facultades en tiempo, las perderá, ysi transcurri6 el plazo de caducidad y pretende hacer valer sus facultades, el contribuyente puede oponer la caducidad y eximirse de laobligaci6n. A ésta definici6n es aplicable la siguiente jurisprudencia:

CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADESFISCALES. La caducidad como institución del procedimiento admi-


nistrativo cuyo cómputo se puede interrumpir, aparece con ese carácIer a partir de la adición de un último párrafo en el artículo 88 delcódigo fiscal de la federación en vigor desde el 1°. De enero de 1979y hasta la promulgación del actual código fiscal de la federación quepreviene la caducidad con .esa característica en su articulo '67. "Laaplicación de las normas sobre caducidad debe considerar que porser reglas de procedimiento se aplican las vigentes aun cuando sehayan expedido con posterioridad a las situaciones jurídicas dadas.el ejercicio de las facultades fiscales debe hacerse en el plazo de 5años contados a partir del vencimiento de la obligación legal de quese trate y. el computo del plazo se suspenderá cuando se interpongaalgún recurso administrativo o juicio, en consecuencia, las facultadespueden ser legalmente ejercidas fuera del plazo de cinco mios. si serealizan en cumplimiento de una sentencia o resolución que reconozcatotal o parcialmente la validez de la resolución del casoContradicción de sentencia no. 1/89- juicios 11/85 y acums. y 117/88.resuelta en sesión de 8 de mayo de 1990.R.TF.F. tercera época, año III. no. 29. mayo 1990. PIO.

La regla general de la caducidad de la extinción de facultades delas autoridades fiscales es de 5 años. pero puede ser en 10 años enlos siguientes supuestos:

a) El contribuyente no haya presentado su solicitud al RFC. _b) No lleve contabilidad, o no la conserve durante al plazo de ley y.c) Por los ejercicios en que no presente declaración alguna, estando

obligado a ello.

La caducidad no se interrumpe pero si se puede suspender. tales e! caso de que contra el ejercicio de facultades de! fisco e! contribuyente oponga algún recurso administrativo o juicio, o porque -e!contribuyente hubiera desocupado el domicilio fiscal sin dar aviso ala autoridad. o lo haya señalado incorrectamente y no se pueda localizar para practicar visitas domiciliarias. El plazo de caducidad sesuspende por el ejercicio de facultades de comprobación mismo quese inicia con la notificación de su ejercicio y concluye con la notificaciónde la resolución definitiva. pero la autoridad debe levantar e! actafinal en 6 meses a partir de que inició esas facultades de comprobación.ya que de no hacerlo se entenderá que no hubo suspensión y operarala caducidad.

6.8 DIFERENCIAS ESENCIALES ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD FiSCAL

La prescripción libera o extingue la obligación fiscal por el transcurso de! tiempo. La prescripción atañe al derecho sustantivo. a lamateria o sea al crédito fiscal.


La caducidad es una sanción al fisco por su inactividad, que ocasiona la pérdida del derecho a determinar, liquidar o fijar cantidadliquida. La caducidad se refiere al derecho procesal o adjetivo.

La prescripción es susceptible de interrupción y suspensión mientras que la caducidad no se interrumpe, y sólo se suspende cuandoel fisco hace valer sus facultades de comprobación, o el contribuyenteinterponga cualquier medio de defensa.

La prescripción puede hacerse valer contra obligaciones fiscalesy la caducidad sólo se puede hacer valer respecto a las facultadespara determinar y liquidar el crédito fiscal.

La prescripción se puede hacer en vía de acción y en vía de excepción o defensa, mientras la caducidad sólo se puede hacer valerpor vía de acción.

La prescripción puede operar a favor del contribuyente y delfisco, pero la caducidad sólo opera en contra del fisco.

En relación a las diferencias entre prescripción y caducidad esaplicable el criterio de la siguiente tesis:

CRÉDITO FISCAL. MOMENTO A PARTIR DEL CUAL SE EX·TINGUE POR PRESCRIPCIÓN. El artículo 67 del Código Fiscalde la Federación establece que las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas e imponer multas porinfracciones cometidas se extingue en cinco años: a su vez el articulo146 de! mismo ordenamiento legal prevé que e! crédito fiscal se extingue por prescripción también en e! término de cinco años a partirde la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. De lo amerior se deduce que se distinguen dos momentos: primero, la autoridad exactora debe ejercitar la facultad de fincar e! crédito fiscal, y sino lo hace en el término de cinco años, contados a partir de que serealiza e! hecho impone, se actualiza la caducidad de dichas facultades, y segundo, una vez fincado y determinado el crédito fiscal, si nose realiza gestión alguna de cobro al contribuyente e! referido créditoprescribe también en el término de cinco años, contados a partir deque se fincó aquél, concretamente, del día en que se notificó al cont.ribuyente dicha liquidación, por lo que es a partir de ese momentoy no antes en que debe empezar a computarse e! plazo de la prescripción para hacer efectivo un crédito fiscal. PRIMER TRIBUNALCOLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.

Revisión fiscal 3/98. Secretaría de Hacienda y Crédito Público y otro.12 de noviembre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Raúl MalinaTorres. Secretaria: Elia Muñoz Aguilar. Véase: Semanario Judicial dela Federación, Octava época. Tomo VII, junio de 1991, pág. 222,tesis 1.3°. A.376 A, de rubro:


CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN. CUANDO OPERAN CONFORME A LOS ARTíCULOS 67 Y 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LAFEDERACIÓN. DIFERENCIA ENTRE ESTAS FIGURASJURÍDICAS.

Novena época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente. Semanariojudicial de la Federación y su Gaceta Tomo IX, marzo de 1999Tesis: I. 7°. A 45 A, pág. 1438, Materia: Administrativa tesis aislada.

UNIDAD VII

LA VISITA DOMICILIARIA

SUMARIO: 7.1.- INTRODUCCIÓN.- 7.2.- FACULTADES DE I.AS AlJrORIDADFS

TRInUTARIAS PARA LA COMPROBACiÓN DEL CUMPLIMIENTO m; OBLIGACIONES

FISGALES.- 7.3.- LA VISn"A DOMICILlARIA.- 7.4.- REQUISITOS DE LA VISrrA

DOMICILlARIA.- 7.5.- AGIi\ DE VISITA.- 7.6.- CONTENIDO DEL ACTA DE VISI

TA.- A) Acta inicial, B) Actas parciales, C) Acta final.- 7.7.- IMPUGNA

CiÓN DEL ACTA DE VISITA DOMICILIARIA. ANEXOS 1.- ORDEN DE VISITA 00

MICILlARL\. 2.- Crrxroiuo PARA ENTREGAR LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA.

3.- ACTA INICIAL DE VISITA DOMICILIARIA. 4.- CrrATüRIO "ARA LEVAN'TAR

ACTA FINAL 5.- Acrx FINAL. 6.- TESIS JURISPRUDENCIALLS y TESIS AISLADA.

7.- LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE.

7.1.- INTRODUCCIÓN

Cuando un individuo lleva a cabo un acto jurídico, y dicho actoestá regulado por alguna ley fiscal que lo califica como acto generador de obligaciones fiscales, aparece la relación jurídica .tributariaentre el sujeto activo (autoridad tributaria) y el sujeto pasivo (generalmente el contribuyente), y ello da lugar, la existencia de un créditofiscal del sujeto activo (fisco) y a cargo del sujeto pasivo (contribuyente,deudor solidario o tercero relacionado con ellos).

Por ejemplo, el profesionista que en ejercicio de su actividad cobra honorarios por sus servicios, esa percepción económica está sujeta a la obligación de pagar impuestos como son el de la Renta y elNA.

Ahora bien, por crédito fiscal se entiende la cantidad líquida determinada, una vez que al monto del ingreso se le aplican, en su caso,las deducciones que correspondan.

El crédito fiscal se puede liquidar al fisco por medio de cuatroformas o maneras:

a) La liquidación elaborada por el sujeto pasivo, en forma espontánea, sin intervención de la autoridad fiscal.

73

74 ocrAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

Este es e! procedimiento más común y es e! que señala e! artículo 60.,tercer párrafo de! Código Fiscal de la Federación, cuando prescribe:

Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario.

Así observamos que los contribuyentes presentan por sí mismosdeclaraciones parciales o anuales elaboradas por ellos a través deInternet ante las autoridades tributarias donde aparecen los resultadosnuméricos de ingresos, deducciones, etc., y la determinación, en sucaso, de la cantidad líquida a pagar al fisco, es decir, del crédito fiscala favor de la autoridad tributaria.

b) La liquidación que realiza la administración fiscal en colaboración con el sujeto pasivo.

c) La liquidación que realiza la autoridad fiscal sin intervencióndel sujeto pasivo.

d) La liquidación que se hace por medio de un convenio o acuerdoentre la autoridad fiscal y e! sujeto pasivo.'

La inmensa mayoría de las liquidaciones fiscales las realiza elpropio contribuyente sin intervención del fisco, o sea, e! supuesto a)que hemos explicado. En esto casos el contribuyente al presentar sudeclaración de la liquidación de! crédito fiscal no requiere exhibirningún documento comprobatorio de los ingresos, ni de las deducciones, se limita a señalar en la forma electrónica el monto de esosconceptos, u otros que así se requieran, pero se entiende que dichosdocumentos obran en poder del contribuyente.

7.2 FACUL1)\DK~ DE LAS AUTORIDAm~~ TRIBUTARIAS PARA LA COMPROBACIÓN

DEL CUMPLIMIENTO DE OnI.I(~ACIONE.-" FISCALF..'i

La obligación de autodeterminarse en las obligaciones a cargodel contribuyente prevista en el artículo 60. del Código Fiscal de laFederación se ubica dentro de al clasificación de procedimientosadministrativos-fiscales como procedimiento de determinación ycomo todo procedimiento se define como una serie de actos jurídicos que guardan orden y coherencia que tienen por objeto definiro resolver situaciones jurídicas, en el presente caso, el de determinar la liquidez del adeudo fiscal, y así establecer el crédito fiscal afavor del fisco.

2 Consultar al respecto la obra Nuevo Derecho Procesal Fiscal J Administrativo, de Dionisia J.Kaye y Christian Kaye Trueba, Edit. Themis, la. edición, México. 2002. pág. 45.


Concluido el procedimiento fiscal de determinación, una vez que elsujeto pasivo reporta al fisco ingresos, deducciones; se determina sitiene a su cargo obligación de pago ante el fisco y efectuar dichopago y de esta manera dicha obligación queda extinguida, siempre ycuando el procedimiento de determinación se haya cumplido conforme a la realidad de ingresos y deducciones.

El fisco ante la imposibilidad de contar con el personal que almomento mismo de que el contribuyente cumpla con la declaraciónde sus obligaciones, verifique o revise los comprobantes de ingresosy de deducciones, confía en los datos que arroja la declaración queel sujeto pasivo le presenta; sin embargo, como cabe la posibilidadde que la autodeclaración sea errónea y el equívoco perjudique alfisco, o bien, que el contribuyente evada el cumplimiento de sus obligaciones, el fisco cuenta con facultades para la comprobación de laveracidad y exactitud de los datos que aparezcan en las citadas declaraciones, destacándose entre ellas la visita domiciliaria.

El fiscalista Sánchez Hernández en su obra "Derecho Tributario"al referirse a las facultades con las que cuenta el fisco, señala:

.... sin duda la facultad más importante y de mayor trascendencia quetiene el fisco federal, es la visita domiciliaria.'

Las facultades de comprobación del fisco son variadas, como sonlas de requerir al contribuyente y a otros obligados fiscales a presentarse ante las autoridades fiscales a exhibir documentos relacionadoscon sus obligaciones fiscales; sin embargo, como lo señala el autorque mencionamos, el propio fisco, a través de su personal, puedeacudir hasta el propio'domicilio del contribuyente y ejercer sus facultades de comprobación, y entonces nos encontramos ante la llamadavisita domiciliaria.

7.3 VISITA DOMICILIARIA

La visita domiciliaria consiste en la facultad que la ley concede alas autoridades fiscales para acudir al domicilio fiscal del contribuyente, del responsable solidario, o del tercero relacionado con éstos,para verificar si cumplen con las obligaciones fiscales a su cargo, y ensu caso, determinar las contribuciones omitidas y señalar el créditofiscal mediante la revisión de la contabilidad, bienes o mercancías delsujeto pasivo.

~ SANCI-n:z HER:-lÁNlJEZ. Mayclo, Derecho Tributario, Cárdenas Editor y Distribuidor, 2da.Edición adicionada y actualizada, México, 1988, pág. 429.

76 OGTAV/O ALBERTO ORELLANA W/ARCO

El artículo 42 del Código FIscal de la Federación faculta a lasautoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales como son:

a) Rectificar errores aritméticos u omisiones en las declaraciones,solicitudes o avisos de los contribuyentes, requiriéndolos para quepresenten la documentación requerida.

b) Revisión de contabilidad de contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, para que exhiban en sudomicilio o en las oficinas de las propias autoridades la contabilidad,documentos e informes. .

c) Practicar visitas en el domicilio a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

d) Revisar dictámenes de estados financieros.e) Practicar avalúos sobre toda clase de bienes.f) Recabar informes de funcionarios y empleados públicos y de

fedatarios.g) Formular denuncias o querellas ante el Ministerio Público

por posible comisión de delitos fiscales.

Del contenido de las facultades de las autoridades fiscales que sehan señalado, destaca para nuestro estudio la relativa a las visitasdomiciliarias (art. 42 fracción l\I del Código Fiscal Federal).

La visita domiciliaria resulta una limitación a una de las mas preciadas garantías individuales consagradas por la Constitución que serefiere a la inviolabilidad del domicilio y que consiste en que "nadiepuede ser molestado en su domicilio" sino en virtud de una ordende autoridad competente debidamente fundada y motivada.

El artículo 16 de la Constitución se refiere, entre otras garantías,a la inviolabilidad domiciliaria cuando dice:

ART. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones. sino en virtud de mandamiento escrito dela autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

En el propio artículo 16 de la Carta Magna alude a la forma enque la autoridad judicial pueda ordenar la inspección domiciliaria (ode otros lugares) especificando los requisitos de ese acto jurídico denominado cateo y el párrafo relativo de este precepto constitucionalen la parte que nos interesa reza así:

En toda orden de cateo, que s6lo la autoridad judicial podrá expediry que será escrita, se expresará el lugar que ha de inspeccionarse....


los objetos que se buscan, a lo que únicamente debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateadoo en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

Ahora bien, el propio artículo 16 Constitucional expresamenteseñala que la autoridad administrativa puede practicar visitas domiciliarias sujetándose a las formalidades prescritas en los cateas; enefecto, el párrafo del artículo constitucional mencionado dice así:

La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentossanitarios y de policía; y exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos.casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los careos.

Así pues, el fiscalista Sánchez Hernández define a las visitas domiciliarias, también conocidas como visitas de inspección, O visitas deverificación, o inspecciones o auditorías, como:

El conjunto de actividades permitidas por la ley que llevan a cabo lasautoridades administrativas o fiscales en el domicilio, papeles, posesiones y otros bienes de los gobernados, con la finalidad de investigar,vigilar y comprobar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones administrativas o tributarias a su cargo.'

7.4 REQUISITOS DE LA VISn;\ DOMICILIARIA

La visita domiciliaria, para poder llevarla a cabo, exige una ordenpor escrito, en la que se llenen las formalidades esenciales que contiene el artículo 16 de la Constitución y que esa orden o mandamientose encuentre debidamente fundada y motivada.

La orden de visita debe contener:

1.- El lugar o lugares en que debe efectuarse la visita; si ésta seextiende a otros lugares, de ello también se debe notificar al visitado.

u.- El nombre de la persona o personas que practiquen la visita,las que pueden variar previa notificación al visitado.

UI.- Que exprese con exactitud el objeto de la visita.Iv'- Que señale los fundamentos legales en que se apoya la visita.

1 Ibídem, pág. 430


v- Que éste firmada por autoridad competente para ordenar lavisita.

La visita, por disposiciones de la ley, debe iniciarse con la notificación al contribuyente, tercer obligado u obligado solidario, segúnsea el caso; y en el supuesto de que no se le encuentre se le dejarácita torio para hora determinada del día siguiente; y al día siguiente,si no se encuentra el citado, la visita se iniciará con quien se encuentre.(Art. 44 Código Fiscal Federal).

7.5 ACTA DE VISITA

(Arts. 44 Ysiguientes del Código Fiscal Federal)

La visita domiciliaria se inicia levantándose un acta en la quedebe constar:

a) Lugar, fecha y personas que intervienen en el acta. El visitador debe identificar a la persona con quien se entiende ladiligencia, quien debe designar dos testigos del acta; y si nolo hace, él o los visitadores los designarán, lo que se asentaráen el acta, pudiéndose substituir a los testigos por otros ensucesivas actas lo que así se hará constar en la propia acta.

b) En su caso, se podrán relacionar los sistemas, libros, registros,y demás papeles de la contabilidad; y aún asegurar la contabilidad (cuando exista peligro, o se puedan realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia).

c) La autoridad puede obtener copia certificada de la contabilidad, previo cotejo con originales cuando:

1. El visitador, o su representante, o con quien se entiendala diligencia se nieguen a recibir la orden.

2. Existan dos o más sistemas de contabilidad.3. Existan dos o más libros sociales similares con distinto

contenido.4. Omisión de declaraciones periódicas.5. Que la contabilidad resulte inconciliable.6. Se detecte destrucción o alteración de sellos o marcas ofi

ciales.7. Por emplazamiento o huelga o suspensión de labores de

la negociación visitada.S. Si el visitado se opone a la visita, o retiene la contabilidad,

correspondencia, o papeles.


7.6.- CONTENII10 DEL AGrA DE VISITA

A) Acta inicial; B) Actas parciales; C) Acta final.

79

Generalmente una visita domiciliaria no concluye el mismo díaque inicia, porque la revisión de la contábilidad, de los inventarios,etc., exige días, semanas y aún meses, por lo que se requieren levantaruna acta inicial, una o varias parciales y una final.

A) Acta iriicial,» De todo lo que acontezca al notificar e iniciar lavisita domiciliaria se debe levantar ACTA, la que se denomina Actainicial.

En el Acta de visita, sea inicial o parcial, se hará constar; ademásde las formalidades mencionadas en el inciso anterior, lo siguiente:

1.- Los hechos u omisiones que en relación al objeto de la visitaconozcan los visitadores.

2.- Las consecuencias legales de los hechos y omisiones que seharán constar en el acta o en documento separado.

Los hechos u omisiones hacen prueba de su existencia para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en elperiodo revisado.

3.- Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares,en cada uno debe levantarse acta parcial con presencia de dos testigos en cada lugar.

4.- Durante la visita se puede asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes, sellándolos o colocando marcas en muebles, archivos u oficinas, dejándolos en depósito del visitado.tprevio inventario, siempre que dicho aseguramiento no impida la realización delas actividades del negocio (no se incluye la contabilidad del mes encurso y dos anteriores)

En este punto consideramos relevante para el visitado el conocimiento de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente publicadael 23 de Junio del 2005 en el Diario Oficial de la Federación, que abarca24 artículos en cinco capítulos destinados a: disposiciones generales;información; difusión y asistencia al contribuyente; derechos y garantíasen los procedimientos de comprobación; derechos y garantías en elprocedimiento sancionador; y medios de defensa del contribuyente.

En la Ley mencionada es obligación de la autoridad fiscal deproporcionar a los obligados fiscales "la necesaria asistencia e información acerca de sus derechos y obligaciones en materia fiscal" (art.50.); y "cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades paracomprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales previstas en las

so OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

fracciones II YIII del Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación,deberán informar al contribuyente con el primer acto que impliqueel inicio de esas facultades, el derecho que tiene para corregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado".

En relación a estos derechos el artículo 20. de la Ley Federal delos Derechos del Contribuyente, señala entre otros derechos que tienen que ver con el tema del Acta Inicial, el siguiente:

Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobaciónde las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en elcurso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazosprevistos en las leyes fiscales. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente en la actuación que corresponda. La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validezde las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugara que se finque responsabilidad administrativa al servidor públicoque incurrió en la omisión."

B) Acta parcial.- Se asentarán expresamente los hechos y omisiones que se vayan detectando y en la última Acta parcial se precisaránlos hechos u omisiones que se hayan advertido en el Acta Inicial y enlas sucesivas actas parciales.

e) Acta final.- Al levantar la última acta parcial se otorgan alvisitado, cuando menos 15 días por cada ejercicio revisado pero nomás de 45 días, para presentar documentos, libros o registros quedesvirrúen los hechos y omisiones, que los visitadores hayan constatado en las actas parciales. Si el visitado no presenta documentos,libros o registros, los hechos u omisiones se tendrán por consentidos.

Después se procederá a concluir la visita y proceder al cierre dela visita levantándose el acta final. Si el visitado o su representanteno están presentes, se le dejará cita torio para hora determinada deldía siguiente y si al día siguiente no se encuentran se levantará elActa ante dos testigos.

Todas las actas parciales, desde la inicial se integran al acta final,y forman una unidad.

El plazo para concluir la visita es 6 meses, a partir de la notificaciónde la visita al contribuyente. Este plazo podrá ampliarse, según lo prevéla ley en circunstancias especiales. (Art, 46-A Código Fiscal Federal)

!> Consultar al respecto el artículo, Comentarios a la Ley Federal de los Derechos delContribuyente, del autor David Cienfuegos Salgado, publicado en la Revista LEX, número 127.enero 2006, págs. 54 y siguientes.


Levantada el acta final, en la misma, o en resolución por separado,la autoridad fiscal, en caso de haber encontrado hechos u omisionesque deriven en violaciones de carácter fiscal, determinará el montode las mismas.

7.7 IMPUGNACIÓN DEL ACTA DE VISITA DOMICILIARIA

Las Actas, inicial, parciales y final, forman un todo y así lo señalael artículo 46 fracción IV del Código Fiscal de la Federación.

En el desarrollo de la visita domiciliaria y en cualquiera de laactas que se levanten, inicial o parciales, se asentarán los hechos uomisiones y en la última acta parcial se hará mención expresa de esoshechos u omisiones y el contribuyente podrá presentar, dentro de los20 días siguientes, documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, o bien corregir su situación fiscal, y si en ese plazono presenta documentos, libros o registros, se tendrán por consentidoslos hechos consignados en las actas.

Para algunos fiscalistas la afirmación de que se consienten loshechos u omisiones asentados en las actas de visita es una presunciónque admite prueba en contrario, pues si el contribuyente impugnamediante algún recurso procedente la resolución derivada del ActaFinal, en ese recurso puede presentar la documentación, libros o registros que no exhibió después de la última Acta parcial.

Anteriormente al lo. de enero de 1990 el Código Fiscal de la Federación permitía al contribuyente impugnar las actuaciones que ocurrieran en las visitas domiciliarias, y a esas impugnaciones les denominaban"inconformidades", pero a partir de la fecha mencionada se suprimióesa posibilidad, para evitar la dilación de los procedimientos de comprobación, liquidación y recaudación de contribuciones, y las impugnaciones ahora se deban presentar contra la resolución que se dicte en elacta final o en resolución o determinación posterior al acta final.

Sucede en ocasiones en la práctica, cuando el contribuyente hacevaler objeciones, rinde pruebas, alega de sus derechos, señala viciosde forma y fondo al levantarse las Actas de visita, si éstas se refierena errores aritméticos o cuestiones formales de tipo contable, éstas sontomadas en cuenta y resueltas para evitar proseguir con impugnacioneso interposición de recursos, o bien, si se refiere a interpretación depreceptos legales o valoración de pruebas, y éstas no son aceptadaspor la autoridad fiscal permiten conocer la posición o interpretaciónde autoridades fiscales ante las cuestiones planteadas y considerar suimpugnación contra la resolución que se llegue a dictar. En ese sentido puede ser prudente atender la presentación de documentos,

ANEXOS

Los siguientes anexos buscan ilustrar la forma usual que en lapráctica se redactan la orden de visita domiciliaria, el citatorio paraentregar la orden de visita, e! acta inicial de la visita domiciliaria, e!citatorio para levanta e! acta final, y el acta final.

En esencia todos los documentos que se acompañan como anexoscumplen con los requisitos que la Constitución y el Código Fiscal dela Federación ordenan que deben satisfacerse.

El ejercicio profesional nos plantea interrogantes respecto de!cumplimiento de los requisitos constitucionales y legales que rodeana la institución jurídica denominada vrsrrA DOMICILIARIA y alrespecto una fuente fundamental y obligada de consulta son las tesisjurisprudenciales y las tesis aisladas dictadas por la Suprema Cortede Justicia de la Nación y los Tribunales Colegiados de Circuito, porello, en forma mínima anexamos tres fallos, de los innumerables, quesobre este tema se han dictado para resaltar la importancia de suconsulta, máxime que los asuntos fiscales sometidos a los Tribunalesse resuelven aplicándose criterios jurisprudenciales o invocándosetesis aisladas. Estos precedentes pueden variar, sea porque las disposiciones legales se reforman, se derogan o se dictan otras nuevas, obien, la interpretación sufre cambios al modificarse el criterio de esosTribunales Federales.

Por último, se incluye como anexo e! texto de la Ley Federal delos Derechos de! Contribuyente.

83


ANEXO I

ORDEN DE VISJ1l\ DOMICILIARIA

Dependencia: Servicio de Administración Tributaria Local de Auditoria Fiscal

Núm.Exp.R.F.C.No. de Orden>

ASUNTO: Se ordena la práctica de Visita domiciliaria

C. Mario "N"DomicilioPresente.-

Fecha y Lugar

Esta Administración Local de Auditoria Fiscal de ,con sede en , el Estado de , del Ser-vicio de Administración Tributaria, mediante oficio número ,de fecha , notificado legalmente el día al C.MARIO "N", a quien se le citó para que exhibiera documentación einformación mediante el oficio número de fecha ,para llevar a cabo la revisión del dictamen de sus estados financierosque para sus efectos formuló para el ejercicio del lo. de Enero del2004 al 31 de Diciembre del 2004, respecto de las obligaciones comocontribuyente.

En virtud de que después de haber recibido la documentación einformación solicitada mediante Oficio sin número de fecha ,recibido en esta Administración Local de Auditoria Fiscal; con fecha

no fue suficiente para observar la situación fiscal delcontribuyente, por lo que esta autoridad considera que no cuenta COnlos elementos necesarios que permitan tener un conocimiento plenode la situación fiscal.

Atendiendo a lo anterior, esta Administración Fiscal con sede en--,..,,-=.,.,..._--.,-el Estado de -, del Servicio de Administración Tributaria, con la documentación e información aportada nopermite comprobar el pago de los impuestos requeridos respecto delejercicio ya mencionado, se ordena la práctica de visita domiciliariacon el objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales relativas a las siguientes contribuciones fiscales:


Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta como retenedor de la siguientes contribuciones federales: Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta por el ejercicio fiscal del 1° de Enero del 2004 al 31 de Diciembre del 2004. por el que se hubiera odebió haber sido presentada la declaración del ejercicio.

De acuerdo a lo anterior, y a efecto de ejercer las facultades de comprobación previas en los artículos 42, fracciones II y 111, 43, 44. 45 Y46, del Código Fiscal de la Federación; se expide la presente ordende visita domiciliaria con fundamento de los artículos 16, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 7°, fracciones VII,XII YXVIII Tercero Transitorio, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación del15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en elpropio Diario Oficial de la Federación del 12 de junio de 2003; 2°,primer y tercer párrafo; 25, primer párrafo, fracción 11; tercer y último párrafos; en relación con el artículo 23, fracciones VII, VIII YIX; Y 39, primer párrafo, aportado A, del Reglamento Interior delServicio de Administración Tributaria, publicado en el propio DiarioOficial de la Federación del 17 de junio de 2003; y Artículo Segundo,segundo párrafo, del Acuerdo por el que se señala el nombre, sedey circunscripción territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administración Tributaria, publicado en Diario Oficial de laFederación del 27 de mayo de 2002, modificado por Acuerdos publicados en el propio Diario Oficial de la Federación del24 de septiembrey 30 de octubre de 2002; así como en el artículo 33, último párrafo,del Código Fiscal de la Federación; autorizando para que la lleven acabo a losCC. GERARDO "N", JAVIER "N", RAj\10N "N",MARIA"N", ELSA "N", JOSE "N", SELENE "N", JESUS "N", visitadoresadscritos a esta Administración, quienes podrán actuar en el desarrollode la diligencia, en forma conjunta o separadamente. Se deberánmantener a disposición del personal autorizado en la presente orden,todos los elementos que integran la contabilidad, como son entreotros: Los libros principales y auxiliares; los registros y cuentas especiales; papeles, discos y cintas; así como otros medios procesables dealmacenamiento de datos; los libros y registros sociales; la documentación comprobatoria de sus operaciones; y proporcionarles todos losdatos e informes que el mencionado personal requiera durante ladiligencia y que tengan relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales objeto de la revisión. Asimismo, se les deberá permitirel acceso al establecimiento, oficinas, locales, instalaciones, talleres,fábricas, bodegas y cajas de valores, que se localicen dentro del mismodomicilio señalado en el.primer rubro de esta orden.--------------------

86 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WlARCO

La visita se llevará a cabo en el domicilio fiscal del C. MARIO"N" ubicado en calle número , colonia _de la ciudad de ., del Estado de .,-..---:-=-----.......--:;:

De conformidad con lo que establece el artículo 45, del CódigoFiscal de la Federación se le solicita dar a los visitadores las facilidades necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtudde que el oponerse a la práctica de las visita o a su desarrollo, y noponer a su disposición todos los elementos que integran su contabilidad, no proporcionar al persona autorizado en forma completa,correcta y oportuna, los informes, datos y documentos que solicitenpara el ejercicio de las facultades de comprobación, constituye unainfracción en términos del artículo 85, fracción I del Código Fiscalde la Federación, en cuyo caso, la autoridad podrá proceder en términos de lo dispuesto en el artículo 40, del referido Código.

Atentamente

SUFRAGIO EFECTIVO, NO REELECCIÓN

EL ADMINISTRADOR LOCALDE AUDITaRlA FISCAL

C.P. PEDRO "N"(rúbrica)


ANEXO 2

Cm\TORIO PARA ENTREGAR LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA

87

Dependencia: Servicio de Administración Tributaria Local de Auditoria Fiscal.

C. MARIO UN"DomicilioPresente

Núm. de of.R. F. C.No. de Orden.Fecha y Lugar.-

Exp:-

Se le comunica que el suscrito Visitador y Auditor Fiscal se constituyó legalmente en su domicilio ubicado en , alas 12.00 horas del día 23 de Septiembre del 2004, con objeto dehacerle entrega de la orden de Visita domiciliaria Número _contenida en el Oficio número - de fecha.-:-;---.,.--:---;--girado por el C. P. PEDRO "N", en su carácter de AdministradorLocal de la Administración Local de Auditoría Fiscal decon sede en del Estado de -----

Requerida su presencia, se me indicó que no se encontraba en sudomicilio antes señalado, por lo que se le entregó un ejemplar deeste citatorio a la C. MARIA UN" en su carácter de Secretaria delcontribuyente visitado, quien acredita dicha relación con recibo denómina quincenal de fecha , quien se identificó con credencialpara votar número , expedida por el Instituto FederalElectoral, Registro Federal de electores documento en queaparece su fotografía, su nombre y su firma, para que este citatoriolo hiciera de su conocimiento, a efecto de que esté presente en estemismo domicilio para recibir la Visita Domiciliaria, el día 24 de Septiembre del 2004 a las 11.30 horas, apercibiéndole que de no estarpresente se procederá conforme a lo dispuesto por el articulo 44,fracción Il, del Código Fiscal de la Federación.


ANEXO 3

ACIA INICIAL DE VISITA DOMICILIARIA

89

Oficio No. _Exp. _Orden de Visita No. _R.F.C. _

Clase: Acta Parcial de Inicio

C. MARIO "N"Domicilio _Presente

En la ciudad de siendo las 11.30 horas deldía 24 de Septiembre del 2004, los C.C.(nombre de todos y cada uno de los Vi~s7it-a'd-o-re-s---rfi~s-ca-l'e-s-p-re-s-e-n-:-te-s-;-)adscritos a la Administración Local de Auditoria Fiscal de r--«__~

con sede en del Estado de , dependientes delServicio de Administración Tributaria, se constituyen legalmente enel domicilio fiscal del contribuyente C. MARIO "N", con el objeto delevantar la presente acta parcial de inicio, en la que se hacen constarlos siguientes hechos: ---------------------------------------------------------------

----------------------------------------HECHOS--------------------------------------Siendo las 12.00 horas del día 23 de Septiembre del 2004, los

visitadores antes mencionados se constituyeron en el domicilio antesreferido para hacer entrega del oficio No. de fechael cual contiene la orden de visita domiciliaria No. --girado por el C. PEDRO "N", Administrador Local de la Administración Local de la Auditoria Fiscal de con sede en _----;_del Estado de , quien en ejercicio de las facultades que leotorga la ley, ordena la práctica de la presente visita domiciliaria conel objeto o propósito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que esta afecto (a) como sujeto directo en materiade las siguientes contribuciones federales: Impuesto al Valor Agregadoe Impuesto sobre la Renta; y como retenedor en materia de contribuciones federales: Impuesto al valor agregado e impuesto sobre laRenta, a cargo del contribuyente C. MARIO "N", relativos al periodocomprendido del OI de Enero del 2004 al 3 I de diciembre del 2004,e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada.--------------------------------------


Al requerir la presencia del destinatario del oficio o del representante legal del contribuyente, i al no encontrarlo presente se le dejócitatorio con la C. MARIA "N", en su carácter de Secretaria del contribuyente visitado C. MARIO "N", a efecto de que estuviera presente el día de hoy 24 de Septiembre del 2004 a las 11.30 horas los visitadores mencionados se constituyeron en el domicilio referido parahacer entrega del oficio que contiene la orden de visita ya mencionada e iniciar la revisión fiscal ahí ordenada.-------------------------------

Para ese efecto fue requerida la presencia del destinatario de laorden o representante legal idóneo del contribuyente C. MARIO"N", Yal no haberse presentado en el artículo 44 fracción II del Código Fiscal de la Federación vigente se entendió la diligencia con elC. JORGE "N" quien expresó ser su Contador Público y trabajar alservicio del contribuyente y en su carácter de Tercero, "bajo protestade decir verdad" y apercibido de las penas en que incurren quienesse conducen con falsedad ante autoridad competente, manifestó: llamarse como quedó asentado, contador público, al servicio del contribuyente, circunstancia que quedó debidamente acreditada a travésdel recibo de nómina quincenal de fecha , con número deRegistro del Instituto Mexicano del Seguro Social , y quiense identificó con y quien en lo sucesivo en esta acta sele denominará "el compareciente".---------Hecho lo anterior, los visitadores entregaron el oficio que contiene la orden de visita en cuestión,con firma autógrafa del C. P. PEDRO "N", Administrador Local dela Administración Local de Auditoría Fiscal de , así comoun ejemplar de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, alcompareciente, quien al calce de esta Acta de su puño y letra estampó la siguiente leyenda:"Previa lectura e identificación de los visitadores recibí original delpresente oficio, así como un ejemplar de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente", anotando la fecha y la hora, mismos querecibo y hago entrega al C. MARIO "N".

Los visitadores, en el orden indicado en el primer folio de estaActa, se identificaron ante el C. JORGE "N" en su carácter de el"COMPARECIENTE" por el contribuyente Visitado. Los visitadoresse identificaron y cuyos datos son los siguientes:

NOMIIRE DE VlsnADOR OFICIO NO. DE CREDENCIAL


Los oficios de constancia del carácter visitador auditor aparecenexpedidos por el C PEDRO "N", Administrador Local de la Administración Fiscal de , con sede en , del Estado de_-,-__ del Servicio de Administración Tributaria, con fundamentoen los artículos 7°. Fracción XVIII, y Tercero Transitorio de la Leydel Servicio de Administración Tributaria. Publicada en el Diario Oficial de la Federación del 15 diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio Diario Oficial de la Federación del 12de junio de 2003; 2°., primero y tercer párrafos; 25, primer párrafo,fracciones 1 y II; segundo, tercero y último párrafos; en relación conlos artículos II, fracción VII; y 23, fracciones VII, VIII Y IX; 39, primer párrafo, Apartado A, del Reglamento Interior del Servicio deAdministración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 22 de mano de 2001, reformado por Decreto publicadoen el propio Diario Oficial de la Federación del 17 de Junio de 2003;y Artículo Segundo, segundo párrafo, del Acuerdo por el que se señala el nombre, sede y circunscripción territorial de las UnidadesAdministrativas del Servicio de Administración Tributaria, publicadoen el Diario Oficial de la Federación del 27 de Mayo de 2002, modificado por Acuerdos publicados en el propio Diario de 2002; dichasconstancias de identificación acreditan la personalidad de los C.C.Visitadores, cuya fotografía y firma aparecen en el margen izquierdode dicho documento; como servidores públicos del Servicio de Administración Tributaria adscritos a la Administración Local de Auditoria Fiscal de , con domicilio , quienes están Facultados para llevar a cabo notificaciones, practicar visitas domiciliarias,auditorías, inspecciones; así como verificaciones. de mercancías decomercio exterior en transporte inclusive para asegurar, embargar ysecuestrar mercancías de procedencia extranjera, incluyendo los vehículos en tránsito cuya legal tenencia. transporte, manejo o estanciaen el país, no se acredite; previa presentación de la orden que paratales efectos expida la autoridad competente. En dichas constanciasde identificación aparece la firma autógrafa del C. Administradorque la expidió así como dos sellos oficiales el primero se encuentraimpreso al margen superior izquierdo conteniendo la leyenda Secretaria de Hacienda y Crédito Público y el segundo de ellos cubreparcialmente la fotografía del C. Visitador conteniendo, la leyendaServicio de Administración Tributaria ADMINISTRACI0N LOCALDE AUDITaRlA FISCAL DE , ambos sellos oficialescontienen impreso el sello del Escudo Nacional y la leyenda ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, documentos en los cuales aparecen sinlugar a dudas, la fotografía, filiación, nombre y firma de los visitadores.

92 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA \VIARCO

Dichos documentos identificadores fueron exhibidos al Compareciente, quien los examinó, cerciorándose de sus datos, los cuales coinciden con los de la orden de visita---------------y el perfil físico de losvisitadores, expresando su conformidad sin producir objeción alguna, los devolvió a sus portadores. ------------------------------------------Acto seguido los visitadores requirieron al compareciente, para quedesignara dos testigos, apercibiéndole que en caso de negativa éstosserían nombrados por la Autoridad, a lo que manifestó: "Acepto elrequerimiento" y designo como testigos a los CC. Ricardo "N" y OIga"N" ambos mayores de edad, de 25 y 37 años, de nacionalidad Mexicana, con domicilios en y, de estado civil soltero y casada, ocupacióncontador y recepcionista respectivamente; lo anterior en cumplimiento de lo que establece el Artículo 44 fracción 111 del CódigoFiscal de la Federación, vigente, quienes manifestación estar inscritosen el Registro Federal de Electores, documentos en los cuales aparece su fotografía nombre y firma, los cuales se tuvieron a la vista secotejaron y se devolvieron de conformidad a sus portadores, respectivamente; dichos testigos aceptaron el nombramiento.-----------------Acto seguido se le pregunto al Compareciente que manifestara "bajoprotesta de decir verdad" si el contribuyente MARIO "N" había presentado o no a la fecha de inicio de la diligencia, el formulario deuso múltiple de pago de contribuciones, el cual contiene la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, por el ejercicio fiscal comprendido del O1 de enero de 2002 al31 de Diciembre de 2002, sujeto a revisión expresando lo siguiente:"Si fue presentada la declaración anual del Impuesto sobre la Renta,e Impuesto al Valor Agregado del Ejercicio Fiscal 2002, tanto normalca m o comp Iementaria".----------------------------------------------------------Se hace constar que el Compareciente proporcionó a los visitadorescopia fotostática de dichas declaraciones.-----------------------------------Por último, los visitadores requirieron al compareciente, la exhibiciónde libros de contabilidad así como los documentos relacionados conel período a revisar.A continuación, los visitadores proceden a relacionar la documentación localizada y exhibida por el compareciente:-------------------------De la revisión efectuada a los libros de contabilidad y sociales exhibidos I?or el;ompareciente, se conoció que éstos se encuentran comoa contmuaClOn se indica: ---------------------------------------------------------J.- 28 carpetas que contienen pólizas de Egresos y documentaciónanexa.-----------------------------------------------------------------------------------2.- 8 carpetas que contienen pólizas de proveedores y documentaciónanexa.-----------------------------------------------------------------------------------


3.- 2 carpetas que contienen pólizas de diario y documentaciónanexa, de enero a junio y de julio a diciembre respectivamente-----4.- 5 carpetas que contienen el Libro Diario.------------------------------5.- I carpeta conteniendo e! Libro Mayor ---------------------------------6.- 1 Carpeta conteniendo estados de cuenta abiertos a nombre de lacontribuyente visitadade los siguientes bancos:a). BANORTE, S.Ab), SCOTIABANK INVERLAT, S..Ae). BITAL, S, A, CUENTAS

La anterior documentación por el ejercicio fiscal, comprendido delO1 de enero de 2002 al 31 de diciembre de 2002, sujeto a revisión.

-----------------------------------OTROS HECHOS-------------------------------En este momento se solicita al C. JORGE "N" en su carácter de Tercero del contribuyente visitado, proporcione la información detalladareferente a los bienes muebles e inmuebles, cuentas bancarias, cuentaspor cobrar y derechos de patente que sean propiedad del contribuyente visitado; dicha información la proporciona bajo protesta dedecir verdad, apercibido de las penas en que incurren quienes declarancon falsedad ante Autoridad Pública distinta a la Judicial de conformidad con e! artículo 247, fracción 1, de! Código Penal Federal.----A continuación e! compareciente manifiesta:-------------------------------"En relación a la información solicitada sobre bienes muebles, cuentaspor cobrar, y estados de cuenta bancarios que pudiera tener la contribuyente visitado; esta información' se encuentra' registrada en lacontabilidad de la empresa, y no cuenta con bienes Inmuebles y de-rechos de pa tente." -----------------------------------------------------------------LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.- Leída que fue la presente acta yexplicado su contenido y alcance al Compareciente C. JORGE "N"en su carácter .de Tercero del contribuyente visitado y no habiendomás hechos que hacer constar, se dio por terminada esta fase de ladiligencia siendo las 15:15 horas del día 24 de Septiembre de 2004levantándose en original y tres tantos de los cuales se entregó unolegible y foliado al compareciente.--------------------------------------------quien al firmar de conformidad lo hace también por e! recibo dedicho tanto, después de firmar al final de! acta y al calce o margende todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron,CONS'rE.-------------------------------------:----------------------------------------FE DE ERRATAS. - todo lo testado en la presente acta no vale.


ANEXO 4

Cnxronto PARA LEVANTAR ACTA FINAL

95

Oficio No. _Exp.- R.F.C.- _Orden de Visita No _Clase. Acta Final _Lugar y Fecha _

C. MARIO "N"Domicilio:Presente.-

En la ciudad de , siendo las 16:30 horas del día 29de marzo del 2005, el suscrito C. GERARDO "N" visitador adscritoa la Administración Local de Auditoria Fiscal de me constituílegalmente en el domicilio del C. MARIO UN" ubicado en ----,,-.-__y cerciorándome de que éste es el domicilio fiscal del contribuyentemencionado, por el dicho de quien dijo llamarse JORGE UN" y quiense identifica con credencial para votar número que contienela fotografía que corresponde a los rasgos físicos de dicha persona,así como su firma, ante quien me identifiqué con el oficio número~_~_ de fecha emitido por el Administrador Localde Auditoria Fiscal de , el cual ostenta su firma original,con vigencia del día al día misma que contienela fotografía que corresponde a los rasgos físicos del suscrito, asícomo mi firma autógrafa y hecho lo anterior requerí la presencia delcontribuyente o del representante legal de este, y apareció el señorJORGE "N" quien manifestó que no se encuentran ni el contribuyente, ni representante legal, y que él es contador del contribuyentesegún lo acredita con recibo de nómina quincenal de fecha --,=-..,.-;

y con el número de registro del Instituto Mexicano del Seguro Social__--' razón por el cuál, le dejé en su poder ejemplar del presente cita torio para que, por su conducto, le haga saber al Contribuyenteo a su representante legal, que esta presente en el domicilio fiscalantes señalado y donde me encuentro constituido, el día 30 de marzo del 2005 a las 11:00 horas para levantar el Acta Final de la visitadomiciliaria que se le ha estado practicando al amparo de la ordende visita domiciliaria número contenida en el oficio .,....._-;de fecha , emitida por el C. PEDRO UN", en su carácter de


ANEXO 5

ACTA FINAL

Oficio No.Exp.Orden de Visita No.R.F.C.

97

En la ciudad de , siendo las 11:00 horas de! día 30 demarzo del 2005, e! C- GERARDO "N" y los C. y C. ,visitadores adscritos a la Administración Local de Auditoria Fiscal de~_~~__• con sede en • en el Estado de •dependiente de! Servicio de Administración Tributaria, quienes nosidentificamos en e! Acta Inicial de esta orden de visita domiciliaria,y quienes nos constituimos en el domicilio ubicado en ,domicilio del contribuyente MARIO "N" con e! objeto de levantar lapresente Acta Final, en la que se hacen constar en formas circunstanciadas los hechos u omisiones observadas en la visita domiciliaria quese le ha venido practicando por el período comprendido del O1 deEnero del 2002 al 31 de Diciembre del 2002, respecto de! ImpuestoSobre la Renta señalado en e! oficio no. que ordenó esta visita,de fecha , generado por el C.P. PEDRO UN", AdministradorLocal de la Administración Local de Auditoria Fiscal de ._-,-.,--;con sede en , de! Estado de , del Servicio deAdministración Tributaria.

Al efecto, se hace constar que e! día 24 de Septiembre de! 2004a las 11:00 horas se inició la visita domiciliaria previo citatorio entregado legalmente el 23 de Septiembre de! 2004. requiriendo la presencia de! contribuyente MARIO UN" o de su representante legal.·habiéndonos manifestado quien expresó llamarse JORGE UN" queno se encontraba presente ni el contribuyente, ni su representantelegal, y quien "bajo protesta de decir verdad" y advertido de las penas en que incurren los que se conducen con falsedad ante Autoridadcompetente, expresó: ser contador del contribuyente y quién nueva-

. mente se identifica en la forma que lo hizo en la Acta Inicial de estavisita domiciliaria y ante quien los visitadores nos identificamos connuestros oficios de comisión y con nuestras respectivas credencialespara votar. y dicho Contador las examinó y nos las devolvió y a quiénse le hizo entrega de! oficio que ordena levantar la presente Acta


Final de esta visita domiciliaria, haciéndose constar que la entregadel oficio requerido se efectúa a las 11:35 horas de este día 30 demarzo del 2005, y procediéndose a entender la presente diligenciadel Acta Final con dicho Contador que en lo sucesivo se le denominará el Compareciente, y a quien se le pide que haga la designaciónde Testigos apercibido que de no hacerlo lohará esta autoridad, yacto seguido el Compareciente designó a los testigos RICARDO "N"YOLGA "N" quienes se encuentran presentes y quienes expresan sermexicanos, mayores de edad, de nacionalidad mexicana, con domicilio en y , respectivamente yquienes se identificaron con credenciales para votar números _y respectivamente, y quienes aceptaron y protestaron sunombramiento de testigos y que dicha función ya la desempeñaronal levantarse el Acta Inicial de esta visita domiciliaria y se hace constar que la fecha de inicio de esta visita fue el día 24 de Septiembredel 2004 y que el contribuyente visitado exhibió los Libros Diario yMayor en sist.ema computarizado, y demás documentación relacionada con el objeto de la visita. .

-----------------•••••---------------.HECHOS------··------------------···-----------

De la revisión practicada a las declaraciones, libros de contabilidad autorizados, registros auxiliares, pólizas y documentación comprobatoria exhibida por el contribuyente visitado, se encontraron lossiguientes hechos:

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:Ejercicio sujeto a revisión.- Del OI de Enero al 31 de Diciembre

del 2002.-

DECLARACIÓN ANUAL NORMAL Y COMPLEMENTARIAS PRESENTADAS.-

Se hace const.ar que el contribuyente visitado presentó para efectos del pago de est.e impuesto declaraciones normal y complementaria por el ejercicio fiscal 2002, conteniendo los siguientes datos:

I.S.RTotal de ingresos acumuladosTotal de deducciónPérdidas fiscal del ejercicioPérdida fiscal del ejercicio anterior

12'994,543.0021'361,631.00


Resultado fiscalr.S.R. causadoImpuesto del ejercicioPagos provisionalesDiferenciasSaldo a FavorCOMPLEMENTARIA I.S.R.Total de Ingresos AcumuladosTotal de DeduccionesUtilidad FiscalPÉRDIDAS FISCAL EJERCICIOPérdida Fiscal de Ejercicio Anterior

99

0.000.000.00

639,968.00639,968.00639,968.00

12 '805,550.0022' 863,333.00

10'057,783.00

Se hace constar que el contribuyente visitado presentó para efectos de acreditar el pago de impuesto declaraciones correspondientesa , I , Y-;-_-,..,.__

De la revisión practicada a la declaración normal y complementarias presentadas por el contribuyente visitado, por el periodo sujetoa revisión, así como de la revisión efectuada a los libros de contabilidad autorizados, Registros auxiliares, Pólizas de registro contable ydocumentación comprobatoria, para impuestos de este impuesto seconoció que el contribuyente visitado declara y Acumula Ingresospara efectos de este impuesto Ingresos Acumulables en la cantidadde $12'805,550.11 de la cual se observa la cantidad de $92,758.12por concepto de Diferencia en e! Calculo de! Ajuste Anual por Inflación Acumulable en virtud de que dicho Calculo no fue realizadoconforme a las disposiciones fiscales aplicable para e! caso de! SaldosNegativos de la Cuenta de acreedores Diversos a cargo de socios oAccionistas no representan un saldo en el componente inflacionario delas deudas y en este caso en particular el contribuyente visitado considero los saldos negativos de la mencionada cuenta como saldo en elcomponente inflacionario de la deudas lo cual da a lugar a una disminución en el Ajuste Anual por Inflación Acumulable y por consecuencia una reducción de los Ingresos Acumulables para e! calculodel Impuesto Sobre la Renta en el ejercicio en que obtuvo dichossaldos negativos de la cuenta en mención. Por el cual se observa lacantidad de $92,758.12 toda vez que el contribuyente visitado nodebió considerar Saldos Negativos de la Cuenta de acreedores Diversos a cargo de socios o Accionistas en el componente inflacionario delas deudas lo cual da a lugar a una disminución en el Ajuste Anualpor Inflación Acumulable y por consecuencia una reducción de losIngresos Acumulables para el Calculo del Impuesto Sobre la Renta


por la cantidad de $92,758.12 es decir debió Acumular en dichoejercicio la cantidad de $12,898,308.23 cuya determinación es comoa continuación se indica:

CONCEPTOINGRESOS ACUMULABLES DECLARADOSINGRESOS ACUMULABLES DETERMINADOS

Diferencia

IMPORTE$12,805,550.11$12,898,308.23

$ (92,758.12)

Se hace constar que la cantidad de $12,805,550.11 por conceptode INGRESOS ACUMULABLES DECLARADOS confrontado contralos INGRESOS ACUMULABLES DETERMINADOS en cantidad de$12' 898,308.23 por concepto e importe se integran como a continuación se indica:

CONCEPTO

AJU~TEANUAL X INF. AG.

INe. PROPIO DE LA AC.

OTROS INGRESOS

PDTOS FINANCIEROS E INT.

TOTAL DE ING. ACUM.

DECLARADO

152,614.5512'560,653.49

89,484.722,797.35

12'805,550.1 I

DETERMINADO

245,372.6712'560,653.49

89,484.722,797.35

12'898,308.23

DIFERENCIA

92,758.120.000.000.00

92,758.12

Se hace constar que la cantidad de $12' 805,550.11 por conceptode Ingresos Acumulables declaradas se conoció de la declaraciónanual correspondiente al ejercicio 2002, tipo de declaración Complementaria presentada con fecha del 12 de Junio de 2003 presentadamediante medio electrónicos, la cual fue exhibida y proporcionada alinicio de la visita domiciliaria de fecha 24 de Septiembre de 2004.

Se hace constar que la cantidad de $92,758.12 por el ejercicio delO1 de Enero de 2002 al 31 de Diciembre de 2002, se conoció en baseal análisis efectuado a la documentación comprobatoria localizada enpólizas de Ingresos y de diario que se encuentran registradas en lacontabilidad propiedad del contribuyente, mismas que fueron debidamente cotejadas con los Mayores y Auxiliares párrafo del así mismose hace constar que para efectos del pago de Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo a disposiciones fiscales, el contribuyente visitado nodeberá considerar como créditos para el cálculo del Ajuste Anual porInflación los que sean a cargo de socios o accionistas en virtud de quedisminuye los Ingresos Acumulables y por consiguiente el ImpuestoSobre la Renta y deberá considerar para el calculo del Impuesto So-


bre la Renta el aumento de los Impuesto Acumulables que resultencomo consecuencia de no tornar en cuenta dichos créditos.

Se hace constar que el contribuyente visitado presentó declaración Anual por autocorrección para efectos de este impuesto bajo elportal del Servicio de Administración Tributaria el día 15 de Marzodel 2005 vía Internet, del ejercicio 2002 sujeto a revisión con foliode recepción No. 252889 para efectos de este impuesto con los siguiente datos principales respectivamente:

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLESTOTAL DE DEDUCCIONESUTILIDAD FISCAL ----.-----.---- .P~RDIDAS FISCAL EJERCICIOPERDIDA FISCAL DE EJE. ANT .-- .RESULTADO FISCALISRCAUSADOIMPUESTO DEL EJERCICIOPAGOSPROV.DIFERENCIASALDO A FAVORISR PAGADO EN EX APL. CONTRA lA.SALDO A FAVOR DEL EJERCICIOCOMPLEMENTARIAS .---_•.--- .

12,898,30822,863,333

9,965,025

oOO

640,295

°°104,352535,943

Se hace contar que fueron entregados al C. JORGE "N", TercerCompareciente copias legibles de todas y cada una de las Actas Parciales levantadas en el desarrollo de esta Visita Domiciliaria, mismas quéforman parte integrante de la presente acta mismos que se relacionana continuación señalándose las fechas y folios de cada una de ellas:Acta Parcial Inicial de fecha 24 de Septiembre del folio no. alfolio no. ; Acta Parcial de fecha , del folio no. _al folio no. ; Acta Parcial de fecha , del folio no.__ al folio no. ; y Última Acta Parcial de fecha , delfolio no. al folio no. _

LECTURA Y CIERRE DEL ACTA.· Leída que fue la presenteActa Final y explicado su contenido y alcance al C. JORGE "N" ensu carácter de Tercero del Contribuyente Visitado y no habiendo máshechos que hacer constar; se dio por terminada esta diligencia siendolas 14:30 horas del día 30 de Marzo de 2005 levantándose en originaly tres tantos de los cuales se entregó uno legible y foliado al compareciente quien al firmar de conformidad lo hace también por el re-


ANEXO 6

TESIS .IURISPRUDENCIALES y TESIS AISl.ADA

Localización:Novena ÉpocaInstancia: Segunda SalaFuente: Apéndice 2000Tomo In, Administrativa, Jurisprudencia SCJNPágina: 81Tesis: 70JurisprudenciaMateria(s): Administrativa

ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO.-

103

Acorde a lo previsto en el artículo 16 constitucional, así como con suinterpretación realizada por esta Suprema Corte en las tesis jurisprudenciales cuyos rubros son: "VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DEREQUISITOS QUE DEBE SATISFACER". (tesis 183, página 126,Tomo III, Segunda Sala, compilación de 1995) y "ORDEN DE VISITADOMICILIARIA, REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS".(tesis 509, página 367, Tomo III, Segunda Sala, compilación de1995), que toman en consideración la tutela de la inviolabilidad deldomicilio y la similitud establecida por el Contribuyente, entre unaorden de cateo y una visita domiciliaria, cabe concluir que el objetono sólo debe concebirse como propósito, intención, fin o designio,que dé lugar a la facultad comprobatoria que tienen las autoridadescorrespondientes, sino también debe entenderse como cosa, elemento,tema o materia, esto es, lo que produce certidumbre en lo que serevisa; con base en esto último, el objeto de la orden de que se tratano debe ser general, sino determinado, para as! dar seguridad algobernado y, por ende, no dejarlo en estado de indefensión. Portanto, la orden que realiza un listado de contribuciones o cualquierotro tipo de deberes fiscales que nada tenga que ver con la situacióndel contribuyente a quien va dirigida, la torna genérica, puesto quedeja al arbitrio de los visitadores las facultades de comprobación,situación que puede dar pauta a abusos de autoridad, sin que obstea lo anterior la circunstancia de que el visitador únicamente reviselas contribuciones a cargo del contribuyente como obligado tributario directo, porque en ese momento ya no se trata del contenidode la orden, sino del desarrollo de la visita, en la inteligencia de quela práctica de ésta debe sujetarse únicamente a lo señalado en la


orden y no a la inversa. Esta conclusión, sin embargo, no debe llevarse al extremo de exigir a la autoridad que pormenorice o detalleel capitulado o las disposiciones de las leyes tributarias correspondientes,porque tal exageración provocaría que con una sola circunstancia quefaltara, e! objeto de la visita se considerara impreciso, lo cual restrin'giría ilegalmente el uso de la facultad comprobatoria, situación quetampoco es la pretendida por esta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Es necesario que las anteriores consideracionesúnicamente son válidas tratándose de órdenes de visita para contribuyentes registrados, pues sólo de ellos la Secretaría de Hacienday Crédito Público, de acuerdo con su registro de alta, sabe qué contribuciones están a su cargo, situación que es distinta de los casos decontribuyentes clandestinos, es decir, aquellos que no están inscritosen e! Registro Federal de Contribuyentes porque, en estos casos, laorden necesariamente debe ser general, pues no se sabe qué contribuciones están a cargo del destinatario de la orden. También debeseñalarse que las contribuciones a cargo de! sujeto pasivo, no sóloconciernen a las materiales o de pago, sino igualmente a las formaleso cualquier otro tipo de deberes tributario y, por tanto, debe entenderse por obligado tributario, no solamente al causante o contribuyentepropiamente dicho, sino también a los retenedores, responsablessolidarios y cualquier otro sujeto que a virtud de las normas tributariastenga que rendir cuentas al físico.

Localización:Novena ÉpocaInstancia: Segunda SalaFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaXVII, Abril de 2003Página: 147Tesis: 2"./].24/2003JurisprudenciaMateria(s): Administrativa

ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA, SON IMPUGNABLES, PORREGLA GENERAL, A TRAVÉS DEL JUICIO DE AMPJ\RO INDIRECTO, HASTA QUE SE PRODUZCA LA RESOLUCION FINALEN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.

Las actas de visita domiciliaria o auditoría fiscal encuadran en lacategoría de actos de trámite o instrumentales, ya que no ponen fina la vía administrativa, sino que sólo sirven para ilustrar y aportar


todos los datos necesarios para que recaiga una decisión final que,en su caso, se manifestará con e! establecimiento de una liquidacióno la imposición de una obligación (actos definitivos o resolutorios);de ahí que, por regla general, dichas actas no sean impugnables mediante el juicio de garantías conforme al artículo 114, fracción n. dela Ley de Amparo; sin embargo, la inimpugnabilidad de las mencionadas actas es una simple regla de orden y no una regla absoluta,pues no puede afirmarse que los actos de trámite nunca sean impugnables aisladamente, es decir; habrá que esperar hasta que se produzcala resolución final del procedimiento, oportunidad en la cual podránplantearse las irregularidades que e! visitado aprecie sobre e! modoen que el procedimiento se ha tramitado, así como sobre la legalidadde todos y cada uno de los actos que la originaron, como la falta deidentificación de los visitadores, entre otros; además, e! amparo indirecto en contra de! resultado final de la visita fiscal domiciliaria sólosería procedente de conformidad son e! precepto indicado, por violaciones cometidas en la misma resolución o durante e! procedimiento,si por virtud de estas últimas hubiere quedado sin defensa e! quejosoo privado de los derechos que la ley de materia le conceda, exceptoque el amparo sea promovido por persona extraña a la controversia,que se trate de amparo contra leyes o actos que tengan sobre laspersonas o las cosas una ejecución de imposible reparación, supuestosen que e! amparo procederá desde luego; de no ser así, e! juicio degarantías sería improcedente en términos de la fracción XV de! artículo73 de la ley citada, habida cuenta de que en contra del resultado finalde esa visita -resolución definitiva-, e! particular afectado, en acatamientoal principiodedefinitividad que rige 'el-juicio de garantías,tiene la carga de agotar e! recurso, juicio o medio de defensa legalque proceda, por virtud del cual aquél pueda ser modificado, revocado o nulificado.

Localización:Tipo de documento: Tesis aisladaNovena épocaInstancia: Tribunales Colegiados de CircuitoFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaTomo: XIX, Mayo de 2004Página: 1738

ACTAS PARCIALES, COMPLEMENTARIAS O FINAL DE VISITADOMICILIARIA. EL CITATORIO PREVIO A SU NOTIFICACIÓNDEBE OBSERVAR LOS REQUISITOS DE LEGALIDAD, A PESAR


DE QUE EL GOBERNADO YA TENGA CONOCIMIENTO DE LAREALIZACIÓN DE LA AUDITORIA Es incuestionable que la práctica de las visitas domiciliarias debe llevarse a cabo con respecto a lasgarantías constitucionales de! particular, pues se trata de una excepción a la inviolabilidad del domicilio, de ahí que por un principiológico y de seguridad jurídica para e! visitado, la autoridad que practique la visita deba notificar legalmente al contribuyente la fecha,hora y lugar en que tendrá lugar en que tendrá lugar la continuaciónde cada una de las actuaciones posteriores al acta de inicio, bien seanactas parciales o complementarias e incluso e! acta final, a fin de quee! directamente interesado pueda estar presente si lo desea, pues deotro modo, si e! visitado ignora cuándo y dónde se llevará a cabo el:levantamiento de la siguiente acta (subsecuente al inicio de la revisión), es factible que la diligencia correspondiente se entienda conun tercero que pudiera ser su empleado, contador, administrador,familiar u otra persona quien, en cualquiera de estos casos, deberáponer a disposición de los visitadores la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores de! contribuyente; proporcionarles los documentos e información que aquéllos le soliciten; permitirlese! acceso a los lugares donde se realice la visita, ya que si se nieganse actualiza una causa que se hace procedente la obtención de copiasde la contabilidad, por citar sólo algunas situaciones que se puedenpresentar en este tipo de actos, lo que implicaría que ante e! desconocimiento del día, hora y lugar en que haya de levantarse el acta,e! particular no pudiera decidir si desea estar presente o no, con locual quedaría indefectiblemente vinculado a la actuación que desplegara el tercero con quien se entendiera la diligencia, excepto en lahipótesis de que esta última se efectuara directamente con e! propiointeresado, porque entonces quedaría convalidado cualquier vicio de!citatorio previo. Sostener lo contrario, es decir, que por no tratarsede! inicio de la visita no se tuviera que cumplir con las formalidadeslegales para notificar las actas posteriores (parciales o complementarias y final), generaría al visitado incertidumbre e imprecisión acercade la siguiente fecha (día y hora) y lugar en que los auditores se presentarán en su domicilio para continuar la revisión, lo cual no resultajurídicamente aceptable en la medida en que de acuerdo con e! principio de seguridad jurídica, corresponde a la autoridad fiscal hacerlo anterior de! conocimiento de! gobernado.


ANEXO 7

LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

107

Nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 23 dejunio de 2005

VICENTE FaX QUESADA, Presidente de los Estados UnidosMexicanos, a sus habitantes sabed:

Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirmeel siguiente

DECRETO

ELCONGRESO GENERALDE LOSESTADOS UNIDOS MEXICANOS,DECRETA:

SE EXPIDE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

CAPÍTULO 1Disposiciones Generales

Artículo 1°._ La presente Ley tiene por objeto regular los derechos y garantías básicos de los contribuyentes en sus relaciones conlas autoridades fiscales. En defecto de lo dispuesto en el presenteordenamiento, se aplicarán las leyes fiscales y el Código Fiscal de laFederación.

Los derechos y garantías consagradas en la presente Ley en beneficio de los contribuyentes, les serán igualmente aplicables a losresponsables solidarios.

Artículo 2°._ Son derechos generales de los contribuyentes lossiguientes:

1.- Derecho ha ser informado y asistido por las autoridades fiscalesen el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las mismas.

Il.- Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en términos del Código Fiscal de la Federacióny de las leyes fiscales aplicables.

IIl.- Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.

lOS OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

IV- Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscalesbajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los quetengan condición de interesados.

v- Derecho a obtener certificación y copia de las declaracionespresentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos queen su caso, establezca la Ley.

VI.- Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentranen poder de la autoridad fiscal actuante.

VII.- Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados,conozcan los servidores públicos de la administración tributaria, loscuales sólo podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuestopor el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.

VIII.- Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideraciónpor los servidores públicos de la administración tributaria.

IX.- Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales querequieran su intervención se lleven a cabo en la forma que le resultemenos onerosa.

X.- Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebasdocumentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, inclusoel expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, queserán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar lacorrespondiente resolución administrativa.

XI.- Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácterprevio a la emisión de la resolución determinante del crédito fiscal,en los términos de las leyes respectivas.

XII.- Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligacionesen el curso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en losplazos previstos en las leyes fiscales.

Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos,cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y asíse asiente en la actuación que corresponda.

La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validezde las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugara que se finque responsabilidad administrativa al servidor públicoque incurrió en la omisión.

XIII.- Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.

XIV- Derecho a señalar en el juicio ante le Tribunal Federal deJusticia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir notifica-


ciones, e! ubicado en cualquier parte de! territorio nacional, salvocuando tenga su domicilio dentro de la jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorialde la Sala.

Artículo 3°._ Los contribuyentes podrán acceder a los registros ydocumentos que formando parte de un expediente abierto a su nombre,obren en los archivos administrativos, siempre que tales expedientescorresponden a procedimientos terminados en la lecha de la solicitud, respetando en todo caso lo dispuesto por e! artículo 69 de! Código Fiscal de la Federación.

Artículo 4°._Los servidores públicos de la administración tributariafacilitarán en todo momento al contribuyente e! ejercicio de sus derechos y e! cumplimiento de sus obligaciones.

Las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran la intervención de los contribuyentes deberán de llevarse a cabo en la formaque resulte menos gravosa para éstos, siempre que ello no perjudiqueel cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

CAPÍTULO 11Información, Difusión y Asistencia al Contribuyente

Artículo 5°._ Las autoridades fiscales deberán prestar a los contribuyentes la necesaria asistencia e información acerca de sus derechosy obligaciones en materia fiscal, asimismo y sin perjuicio de lo quedispone el Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales deberán publicar los textos actualizados de las normastributarias en sus páginas de Internet, así como contestar en formaoportuna las consultas tributarias.

Los contribuyentes que apeguen su actuación a los términos establecidos en los criterios emitidos por las autoridades fiscales, quese publiquen en e! Diario Oficial de la Federación, quedarán exentosde responsabilidad fiscal.

Artículo 6°.-Las autoridades fiscales realizarán campañas de difusión a través de medios masivos de comunicación, para fomentar ygenerar en la población mexicana la cultura contributiva y divulgarlos derechos del contribuyente.

Artículo 7°._ Las autoridades fiscales tendrán la obligación de publicar periódicamente instructivos de tiraje masivo y comprensión


accesible, donde se den a conocer a los contribuyentes, de maneraclara y explicativa, las diversas formas de pago de las contribuciones.Las autoridades fiscales, el Tribunal de Justicia y Administrativa, asícomo los órganos jurisdiccionales del Poder Judicial de la Federaciónque tengan competencia en materia fiscal, deberán suministrar; apetición de los interesados, el texto de las resoluciones recaídas a consultas y las sentencias judiciales, de conformidad con lo dispuesto enla Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información PúblicaGubernamental.

Artículo 8°._ Las autoridades fiscales mantendrán oficinas en diversos lugares del territorio nacional para orientar y auxiliar a loscontribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, facilitando además, la consulta a la información que dichas autoridadestengan en sus páginas de Internet.

Artículo 9°._ Sin perjuicio de lo establecido en el Código Fiscal dela Federación, los contribuyentes podrán formular a las autoridadesfiscales consultas sobre el tratamiento fiscal aplicable a situacionesreales y concretas. Las autoridades fiscales deberán contestar por escrito las consultas así formuladas en un plazo máximo de tresmeses.

Dicha contestación tendrá carácter vinculatorio para las autoridades fiscales en la forma y términos previstos en el Código Fiscal dela Federación.

Artículo 10.- Respetando la confidencialidad de los datos individuales, el Servicio de Administración Tributaria informará al InstitutoNacional de Estadística, Geografía e Informática los datos estadísticosagregados sobre el ingreso, impuestos, deducciones y otros datos relevantes de los contribuyentes.

Artículo 11.- Para estimular la obligación legal de los contribuyentes de entregar comprobantes fiscales por las operaciones querealicen, las autoridades fiscales organizarán loterías fiscales en laque, con diversos premios, participarán las personas que hayan obtenido los comprobantes fiscales respectivos. Las loterías fiscales sepodrán organizar tomando en cuenta los medios de pago, diversosal efectivo, que reciban los contribuyentes.

CAPÍTULO IIIDerechos y garantías en los procedimientos de comprobación.

DERECHO PROCESAL FISCAL III

Articulo 12.- Los contribuyentes tendrán derecho a ser informados,al inicio de cualquier actuación de la autoridad fiscal, para comprobarel cumplimiento de las obligaciones fiscales, de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

Artículo 13.- Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultadespara comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales previstasen las fracciones Il y In del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, deberán informar al contribuyente con el primer acto que implique el inicio de esas facultades, el derecho que tiene para corregirsu situación fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado.

Artículo 14.- Para los efectos de lo dispuesto en la fracción XIndel artículo 20. de la presente Ley, los contribuyentes tendrán derechoa corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones objeto dela revisión, mediante la presentación de la declaración normal ocomplementaria que, en su caso, corresponda, de conformidad conlo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación.

Los contribuyentes podrán corregir su situación fiscal a partir delmomento en el que se dé inicio al ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que se les notifique la resolución quedetermine el monto de las contribuciones omitidas. El ejercicio deeste derecho no está sujeto a autorización de la autoridad fiscal.

Artículo 15.- Los contribuyentes deberán entregar a la autoridadrevisora, una copia de la declaración de corrección que hayan presentado.Dicha situación deberá ser consignada en una acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en los demás casos, incluso cuandohaya concluido una visita domiciliaria, la autoridad revisora en unplazo máximo de diez días contados a partir de la entrega, deberácomunicar al contribuyente mediante oficio haber recibido la declaración de corrección, sin dicha comunicación implique la aceptaciónde la corrección por el contribuyente.

Artículo 16.- Cuando durante el ejercicio de las facultades decomprobación de las autoridades fiscales, los contribuyentes corrijansu situación fiscal y haya transcurrido al menos, un plazo de tresmeses contados a partir del inicio del ejercicio de dichas facultades,se dará por concluida la visita domiciliaria o la revisión de que setrate, si ajuicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigaciónrealizada, se desprende que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por las que se ejercieron las facultades


de comprobación y por el período objeto de revisión. En e! supuestomencionado, se hará constar la corrección fiscal mediante oficio quese hará del conocimiento del contribuyente y la conclusión de la visita domiciliaria o revisión de que se trate.

Cuando los contribuyentes corrijan su situación fiscal con posterioridad a la conclusión de! ejercicio de las facultades de comprobacióny las autoridades fiscales verifiquen que e! contribuyente ha corregidoen su totalidad las obligaciones fiscales que se conocieron con motivodel ejercicio de las facultades mencionadas, se deberá comunicar alcontribuyente mediante oficio dicha situación, en el plazo de un mescontado a partir de la fecha en que la autoridad fiscal haya recibidola declaración de corrección fiscal.

Cuando los contribuyentes presenten la declaración de corrección fiscal con posterioridad a la conclusión del ejercicio de la facultades de comprobación y hayan transcurrido al menos cinco mesesdel plazo a que se refiere e! artículo 18 de este ordenamiento, sin quelas autoridades fiscales hayan emitido la resolución que determine lascontribuciones omitidas, dichas autoridades contarán con un plazode un mes, adicional al previsto en el numeral mencionado, y contadoa partir de la fecha en que los contribuyentes presenten la declaración de referencia para llevar a cabo la determinación de contribuciones omitidas que, en su caso, proceda.

No se podrán determinar nuevas omisiones de las contribucionesrevisadas durante e! periodo objeto del ejercicio de las facultades decomprobación, salvo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información,datos o documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicosque no se hayan revisado con anterioridad.

Si con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación seconocen hachos que puedan dar lugar a la determinación de contribuciones mayores a las corregidas por el contribuyente o contribuciones objeto de la revisión por las que no se corrigió e! contribuyente,los visitadores o, en su caso, las autoridades fiscales, deberán continuar con la visita domiciliaria o con la revisión prevista en e! artículo48 del Código Fiscal de la Federación, hasta su conclusión.

Cuando e! contribuyente, en los términos del párrafo anterior, nocorrija totalmente su situación fiscal, las autoridades fiscales emitiránla resolución que determine las contribuciones omitidas, de conformidad con el procedimiento establecido en el Código Fiscal de laFederación.

Artículo 17.- Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal,pagarán una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas,


cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después de quese inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final dela visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere lafracción VI del artículo 48 del Código Fiscal de la Federación, segúnsea el caso.

Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliariao el oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas.

Así mismo, podrán efectuar el pago en parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, siempreque esté garantizado el interés fiscal.

Artículo 18.- Las autoridades fiscales contarán con un plazo deseis meses para determinar las contribuciones omitidas que conozcancon motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación, sin perjuicio de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 16 de esta Ley.El cómputo del plazo se realizará a partir de los supuestos a que serefiere el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación y le seránaplicables las reglas de suspensión que dicho numeral contempla. Sino lo hacen en dicho lapso, se entenderá de manera definitiva que noexiste crédito fiscal alguno a cargo del contribuyente por los hechos,contribuciones y períodos revisados.

Artículo 19.- Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no podrán llevar a cabo determinaciones con baseen los mismos hechos conocidos en una revisión, pero podrán hacerlocuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechosdiferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentosde terceros o en la revisión de conceptos específicos que no se hayanrevisado con anterioridad; en este último supuesto, la orden por laque se ejerzan las facultades de comprobación deberá estar debidamente motivada con la expresión de los nuevos conceptos a revisar.

Artículo 20.- Las autoridades fiscales podrán revisar nuevamentelos mismos hechos, contribuciones y periodos, por los que se tuvo alcontribuyente por corregido de su situación fiscal, o se le determinaroncontribuciones omitidas, sin que de dicha revisión pueda derivar crédito fiscal alguno a cargo del contribuyente.


CAPÍTULO IVDerechos y garantías en el procedimiento sancionador

Artículo 21.- En todo caso la actuación de los contribuyentes sepresume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscalacreditar que concurren las circunstancias agravantes que señala el Código Fiscal de la Federación en la comisión de infracciones tributarias.

Artículo 22.- Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan superado un monto equivalente a treintaveces el salario mínimo general, correspondiente al área geográficadel contribuyente elevado al año, cuando garanticen el interés fiscalmediante embargo en la vía administrativa, deberán ser designadoscomo depositarios de los bienes y el embargo no podrá comprenderlas mercancías que integren el inventario circulante del negocio, excepto cuando se trate de mercancías de origen extranjero respectode la cual no se acredite con la documentación correspondiente sulegal estancia en el país.

CAPÍTULO VMedios de defensa del contribuyente

Artículo 23.- Los contribuyentes tendrán a su alcance los recursosy medios de defensa que procedan, en los términos de las disposicioneslegales respectivas, contra los actos dictados por las autoridades fiscales, así como a que en la notificación de dichos actos se indique elrecurso o medio de defensa procedente, el plazo para su interposición y el órgano ante el que debe formularse. Cuando en la resoluciónadministrativa se omita el señalamiento de referencia, los contribuyentes contarán con el doble del plazo que establecen las disposicioneslegales para interponer el recurso administrativo o eljuicio contenciosoadministrativo.

Artículo 24.- En el recurso administrativo y en el juicio contenciosoadministrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, los contribuyentes podrán ofrecer como prueba el expedienteadministrativo del cual emane el acto impugnado. Este será el quecontenga toda la documentación relacionada con el procedimientoque dio lugar a la resolución impugnada, dicha documentación serála que corresponda al inicio del procedimiento, los actos jurídicosposteriores y a la resolución impugnada. No se incluirá en el expediente administrativo que se envíe, la información que la Ley señalecomo información reservada o gubernamental confidencia!.


Para los efectos de este artículo, no se considerará expedienteadministrativo, los documentos antecedentes de una resolución en laque las leyes no establezcan un procedimiento administrativo previo.

TRANSITORIOS

Artículo Primero.- La presente Ley entrará en vigor un mes después de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. Las autoridades fiscales realizarán una campaña masiva para difundir lasnuevas disposiciones contenidas en la misma.

Artículo Segundo.- Las disposiciones previstas en la presente Ley,sólo serán aplicables al ejercicio de la facultades de comprobación delas autoridades fiscales que se inicien a partir de la entrada en vigordel presente ordenamiento.

Artículo Tercero.- A partir de la entrada en vigor de la presenteLey, se estará a lo siguiente:

1.- Para los efectos de lo dispuesto en la fracción I del artículo208 del Código Fiscal de la Federación, se podrá señalar el domiciliopara recibir notificaciones de conformidad con lo dispuesto en lafracción XIV del artículo 2° de la presente Ley.

11.- Para los efectos de lo dispuesto en el último párrafo del artículo208 citado, cuando no se señale el domicilio para recibir notificacionesen los términos establecidos en la fracción XIV precitado artículo 2°de esta. Ley; las notificaciones que deban practicarse se efectuaránpor lista autorizada.

IU.- Los contribuyentes podrán presentar en los juicios de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, comoprueba documental, el expediente administrativo en los términos establecidos en el artículo 24 de la presente Ley, no obstante que exista

. disposición en contrario en el Código Fiscal de la Federación.

México, D.F., a 28 de abril de 2005.- Dip. Manlio Fabio BeltronesRivera, Presidente> Sen. Diego Fernández de Cevallos Ramos, Presidente.- Dip, Marcos Morales Torres, Secretario> Sen. Sara 1. Castellanos Cortés, Secretaria> Rúbricas."

En cumplimiento en lo dispuesto por la fracción I el Artículo 89de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y para

UNIDAD VIII

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVODE EJECUCIÓN

Sumaro: 8.1.· EXIGlBIlIDAD DE LOS CRÉDITOS FISCAl.E.").- 8.2.- EL PROCE

. DIMIENTO ADMINISTRATIVO DE E.lECUCIÓN.- 8.3.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN. A).- Requerimiento B).- Embargoa) Bienes embargables. b) Bienes inembargables. c) Auxilio de lafuerza pública y rompimiento de cerraduras. d) Oposición de terceros a embargo de bienes. e) Interventor en caso de embargo denegociación C).- Remate de bienes embargados a)Avalúo. b) Postores.c) Subasta. d) Adjudicación. ANEXOS 1.- ORDEN DE REQUERIMIENTO DEOBLIGACIONES OMITIDAS. 2.- ACTA m: REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARC.O.

3.- ACTA DE REMATE FISCAL

8.1 EXI(;!BIL!l>AIl.I1E LOS CRÉDITOS FISCALES

Una vez que el crédito fiscal se ha determinado se convierte enun crédito liquido y es obligación del sujeto pasivo (generalmente elcontribuyente) de pagarlo dentro del plazo que la ley señala y almismo tiempo es derecho de! sujeto activo (autoridades fiscales) derecibir dicho pago.

Transcurrido el plazo para cubrir e! adeudo fiscal dicho créditose torna exigible, en caso de que e! deudor fiscal no lo cubra, e incurra en incumplimiento y las autoridades fiscales se colocan en laposibilidad de iniciar un procedimiento de ejecución para obtener e!pago de! crédito fiscal y demás accesorios legales (multas, recargos,gastos de ejecución, actualizaciones, ete.).

En la unidad anterior estudiamos los mecanismos legales por loscuales se pueden llegar a determinar y liquidar créditos fiscales, destacándose los procedimientos de autodeterminación que correspondeal propio contribuyente; así como el procedimiento que sigue el fiscocon las visitas domiciliarias. De esta manera las autoridades fiscales

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se ubican en la situación de poder exigir e! pago de los créditos fiscales de los cuales se haya establecido su liquidez.

En ocasiones sucede que el sujeto pasivo, generalmente el contribuyente, no cumple con el pago del crédito liquido en e! plazo quela ley fiscal señala y ante e! impago, el fisco, conforme a sus atribuciones procede a exigir ese pago por la vía económica-coactiva oprocedimiento administrativo de ejecución.

8.2 EL PROCEnIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

El procedimiento de ejecución que siguen las autoridades fiscalesen un procedimiento con características peculiares, es decir, de acuerdoa la Constitución, cuando existe incumplimiento de obligaciones laforma de obtener el cumplimiento de obligaciones por parte. dequien tenga derecho a ello, es acudir ante los tribunales, o sea anteel Poder Judicial, para que en un juicio o proceso se decida si existeo no el derecho a exigir, o en qué medida, la obligación de pago y seae! juez quien condene al pago, es decir, a obligar a cubrir lo adeudado por quien resulte condenado, si no lo hace voluntariamente.

La regla general nos dice que e! acreedor en el caso de incumplimiento de obligaciones por parte de! deudor, nace a su favor el derecho de acudir ante los Tribunales y obtener el cumplimiento de loque legalmente le corresponda, pues no puede obtener el pago porsi mismo, es decir, por propia autoridad, pues la Constitución señalaque "nadie puede hacerse justicia por sí mismo", debiendo acudir alos Tribunales a demandar el pago de su deudor.

Esta regla no es aplicable al Estado cuando se trata de la materiaimpositiva, donde la Constitución misma le concede privilegios, comola posibilidad de exigir el pago de créditos a favor de! Estado sin quetenga que obtener previamente sentencia de un juez, dictada en unjuicio donde se le respeten al deudor garantías individuales, empezando con la de audiencia, donde se le escuche en su defensa, ypueda ofrecer pruebas a su favor, antes que se resuelva en su contrala condena a pagar.

Varios argumentos se esgrimen para sostener que e! Estado en sufase de Poder Ejecutivo, cuando procede al cobro de tributos, tienefacultades para llevarlas a cabo sin requerir de otro poder, como seríael Poder Judicial, y las principales son:

a) Los adeudos fiscales no tienen como fuente de la obligación laconvención o acuerdo entre particulares, o entre particulares y elEstado, donde se establezcan mutuos derechos y obligaciones de forma directa e inmediata, sino que son cargas que tiene e! gobernado


derivadas de la obligación de contribuir a los gastos públicos, según10 marca el artículo 31 fracción IV de la Constitución.

Así la Suprema Corte ha opinado diciendo:

El pago de los impuestos constituye un adeudo que es el resultadode una necesidad pública y para hacerlos efectivos, el Poder Administrativo debe tener bajo su acción la suma de facultades necesarias.sin necesidad de pedir auxilio a otro poder.

El Código Fiscal de la Federación dedica un capitulo a regular e!Procedimiento Administrativo de Ejecución (artículo 145).

En dicho cuerpo de leyes, si los créditos fiscales no son cubiertosen la fecha o plazos que las leyes de la materia señalan, estos podránser exigibles por las autoridades fiscales conforme al procedimientoadministrativo de ejecución.b) Está claro que la autoridad administrativa no requiere de acudirante los tribunales judiciales para ordenar los actos que integran elprocedimiento económico-coactivo cama son e! requerimiento, embargo y remate de bienes del deudor fiscal.

Ahora bien, e! procedimiento económico coactivo inicia con laorden o resolución que dicte la autoridad fiscal para requerir depago; después prosigue con e! embargo; y culmina con e! remate.Todos estos actos deben ajustarse a la Constitución ya las disposicionesde! Código Fiscal de la Federación, particularmente, en aquello queseñala que todo acto de autoridad debe estar debidamente fundadoy motivado.

8.3 E'Ii\PAS DEL PROCEDIMIENTO AnMtNISTRATIVO nE EJECUCiÓN

Los tres pasos fundamentales o etapas de! procedimiento administrativo de ejecución o procedimiento económico-coactivo, son: elrequerimiento, el embargo; y e! remate de bienes.

A).- Requerimiento

El acto procedimental administrativo que consiste en notificar aldeudor de un crédito fiscal exigible de que debe justificar haberlopagado y a esa exigencia se le denomina requerimiento de pago; yal notificarlo se le hace saber que si no acredita el pago con la documental idónea se le embargarán bienes suficientes, para que, en sucaso, sean rematados y con su producto se paguen al fisco los tributosadeudados.

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B).- Embargo

OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WlARCO

El embargo se puede definir como un acto procesal mediante elcual se aseguran bienes o derechos para garantizar el pago de obligaciones. El embargo es un acto secundario respecto de uno principal, es decir, no puede existir un embargo si antes no existen obligaciones a cubrir, y es un acto procedimental que es consecuencia delrequerimiento.

El embargo fiscal es una medida precautoria que permitirá alfisco asegurar bienes o derechos sobre las cuáles, en su caso, hacerefectivo el crédito fiscal y accesorios legales, aplicando el productodel remate de dichos bienes o derechos a los adeudos fiscales.

Podemos distinguir entre embargo definitivo y embargo precautorio.

El primero, el embargo definitivo, es aquél que se traba o ejecutaen el acto del requerimiento de pago, cuando no pruebe el deudorhaber efectuado el pago de adeudos líquidos, es decir, determinados.

El segundo, el embargo precautorio se presenta en supuestosdonde aún no está determinado el crédito fiscal, pero existe el temorde la autoridad fiscal de que el deudor fiscal no cumpla con el pago deobligaciones que se le lleguen a determinar.

El Código Fiscal de la Federación precisa los supuestos en loscuales la autoridad fiscal pueda embargar precautoriamente, es decir,no es una facultad arbitraria; y entre esos supuestos encontramos lossiguientes:

1.- Cuando el contribuyente se oponga y obstaculice la iniciacióno desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridadesfiscales.

2.- Que una vez iniciadas esas facultades de comprobación el contribuyente desaparezca, o exista riesgo de ocultar, enajenar o dilapidar sus bienes.

3.- Que el contribuyente se niegue a proporcionar su contabilidad.4.- Cuando el crédito fiscal esté determinado por el contribuyente

o por la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobación,aún cuando no sea exigible, si a juicio de las autoridades fiscalesexista riesgo de que el obligado realice maniobras para evadir elcumplimiento.

El embargo precautorio practicado antes de que el crédito fiscalsea exigible se convertirá en definitivo en el momento en que seaexigible y se aplicará para su cobro el procedimiento de ejecución.(art. 145 Código Fiscal Federal)


a) Bienes embargables.- La persona con quien se entienda ladiligencia de requerimiento de pago y embargo de bienes, que puedeser el sujeto pasivo, un empleado de éste y aún un tercero, quienestienen el derecho de señalar bienes para garantizar los adeudos fiscales en el orden que marca el Código Fiscal de la Federación en suartículo 155 atendiendo a la posible facilidad de su venta. Dichoorden es el siguiente:

1.- Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios;11.- Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios, y en

general créditos de inmediato y fácil cobro.111.- Bienes muebles, distintos a los anteriores.N.- Bienes inmuebles.

El embargo.- Cumplido el requerimiento de pago sin que se justifique haber efectuado el mismo, se procede al embargo, y es aldeudor o sujeto pasivo, o su empleado, o tercero con quien se entienda la diligencia de embargo, a quien corresponde señalar bienespara embargo; si no señalan bienes, el derecho de hacerlo pasa alejecutor fiscal, quien además, también puede hacerlo si los bienesseñalados por el deudor, a su juicio, no son suficientes; o cuando eldeudor tenga otros bienes que no hayan sido señalados por éste, olos bienes señalados estén ubicados fuera de la circunscripción de laoficina fiscal ejecutora; o los bienes señalados por el deudor esténgravados o embargados; o se trate de bienes de fácil descomposición,o deterioro, o de materias inflamables.

En el caso de embargo de inmuebles se _debe requerir al deudoro la persona con quien se entiende el embargo que manifieste bajóprotesta de decir verdad, que el inmueble o inmuebles no reportangravamen real, embargo, o en su caso si se encuentran en copropiedad, o pertenecen a sociedad conyugal.

b) Bienes inembargables.. La regla general es que todos los bienes son susceptibles de ser embargados, pero esta regla se encuentralimitada por el artículo 157 del Código Fiscal de la Federación, queseñala los bienes que no se deben embargar, porque están exceptuados de embargo, y que son:

1.- El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.

11.- Los muebles de uso indispensable del deudor y familiaresque no sean de lujo, a juicio del ejecutor.

111.- Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario para el ejerciciode la profesión, arte u oficio del deudor

122

J,/

aGrAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO.l

lV.- La maquinaria, enseres, semovientes de las negociacionesque las requieran para su actividad ordinaria a juicio de!ejecutor, pero podrá embargarse la negociación.

v , Las armas, vehículos y caballos de los militares en servicioque deban utilizarlos.

VI.- Los granos, mientras no hayan sido cosechados, pero si pueden embargarse los derechos sobre las siembras.

VII.- El derecho de usufructo, pero no los frutos de este derechoreal.

VIII.- Los derechos de uso o de habitación.IX.- El patrimonio de familia debidamente registrado.X.- Los sueldos y salarios.XI.- Las pensiones de cualquier tipo.

En e! caso de una empresa o negociación e! embargo que se realice no podrá comprender las mercancías que integren el inventariocirculante; exceptuándose las mercancías de origen extranjero de loscuales no se acrediten con la documentación idónea su legal estanciaen el país. Esta situación es un derecho del contribuyente que aparece en la Ley Federal de los Derechos de! Contribuyente.

El Código Fiscal de la Federación en sus artículos 159 a 161 señalan algunas reglas especificas cuando se embarguen bienes que yahayan sido embargados por otras autoridades no fiscales o fiscales; osujetos a cédula hipotecaria; o de embargo de créditos; o cuando setrate de dinero, metales preciosos, alhajas y valores inmobiliarios.

e) Auxilio de la fuerza pública y rompimiento de cerraduras> ElCódigo Fiscal de la Federación en sus artículos 162 y 163 autoriza a losejecutores fiscales que soliciten e! auxilio de la policía o de otra fuerzapública para llevar a cabo las diligencias de embargo, o bien si se tratade impedir e! acceso al domicilio o lugar en donde se encuen tren bienes a embargar ordenar romper cerraduras si fuere necesario.

d) Oposición de terceros a embargo de bienes.- En caso de queen la diligencia de embargo se señalen bienes y un tercero se opongaa ello, alegando ser el propietario, no se embargarán si acredita condocumental suficiente, a juicio del ejecutor, que son de su legitimapropiedad, y si e! ejecutor decida embargar le hará saber al interesadopara que pueda hacer valer el recurso de revocación en defensa desus derechos, o acudir a otros medios en su defensa (juicio de amparo).

e) Interventor en caso de embargo de negociación.- Cuando e!embargo fiscal se trabe sobre la negociación, el depositario de la

\


empresa embargada tendrá el carácter de interventor con cargo a lacaja o de administrador. El multicitado Código Fiscal de la Federaciónregula en sus artículos 164 a 172 el procedimiento que debe aplicarel interventor en sus funciones.

C).- Remate de bienes embargados

Una vez que el ejecutor fiscal ha embargado bienes se inicia elprocedimiento fiscal para rematar los bienes embargados en públicasubasta, con le objeto de que el fisco, con el producto de los bienesrematados obtenga el pago de los créditos fiscales adeudados y susaccesorios legales (actualizaciones, multas, gastos de ejecución, etc.)

El procedimiento de remate se puede resumir en los siguientepasos:

a) Avalúo. El primer paso es el avalúo de los bienes embargados.Si se trata de inmuebles será por avalúo pericial; en los demás casosmediante el valor que de común acuerdo fijen la autoridad y elembargado dentro de los 6 días siguientes al embargo y si no existeacuerdo, se practicará avalúo pericial.

El embargado podrá designar valuador, en caso de inconformidadcon el avalúo que haya practicado el valuador designado por la autoridad fiscal. En caso de existir avalúo del perito propuesto por elembargado y difiera del avalúo del perito designado por la autoridad,se ordenará un tercer peritaje.

b) Postores. Rendidos los avalúos la autoridad fijará el avalúo queservirá de base para la venta del bien embargado y ordenará que seconvoquen postores para llevar a cabo el remate en pública subastamediante convocatoria que se fue en sitio visible y usual de la oficinaejecutora y en los lugares públicos que juzgue conveniente, inclusiveen páginas electrónicas.

e) Subasta. La subasta se llevará a cabo mediante subasta en lapágina electrónica del Servicio de Administración Tributaria el díaseñalado y durante los 8 días siguientes se recibirán pujas por el medio electrónico levantándose el acta respectiva, que se comunicará alos postores. En dicha Acta se hará constar la asistencia de postores loscuales previamente deben cumplir con los requisitos para ser tomadosen cuenta como postores y quienes deben de ofrecer como posturalegal cuando menos la cantidad que cubra las dos terceras partes delvalor señalado como base para el remate y exhibir cuando menos el10% del importe del valor fijado al bien (s) en la convocatoria

Aprobada la postura del postor y fincado a su favor el remate delbien o bienes, éste deberá cubrir la diferencia entre la cantidad

11I

124

/,OCTAVIO ALBERTO OI~ELLANAWIARCO

¡

exhibida y la que se haya aprobado como postura' definitiva y hechoesto se le entregarán los bienes rematados: Si no exhibe oportunamente la cantidad que resulte como diferencia;' u otras obligacionesque se le hayan señalado, perderá el importe del depósito a favor delfisco y se volverá a convocar postores para remate mediante públicaalmoneda.

En caso de que el remate no se hubiere fincado en la primeraalmoneda, por no existir postores, o porque el postor a cuyo favor sefincó el remate no haya cumplido sus obligaciones, como se señalóen el párrafo anterior, se convocará remate en segunda almonedacon una rebaja del 20% a la base señalada en la primera almoneda.

Si tampoco fuere posible rematar en segunda almoneda, se podrárematar directamente o encomendar la enajenación a terceros en laforma que marca la ley; o bien la autoridad fiscal se podrá adjudicarel bien en un 50% del valor del avalúo.

d) Efectuando el remate y adjudicado el bien, el importe se aplicará a cubrir el crédito fiscal en el orden previsto en el artículo 20del Código Fiscal de la Federación, es decir, a gastos de ejecución;recargos; multas e indemnizaciones (actualizaciones), y si se cubre eltotal del adeudo fiscal éste queda extinguido, o bien extinguido enla cantidad que se alcance a cubrir con el importe de lo que se obtenga con el remate.

Si queda un remanente este será puesto a disposición del embargado.

Si transcurren dos años sin que el excedente puesto a su disposición sea retirado, pasará en propiedad al fisco.


ANEXO 1

ORDEN !lE REQUERIMIENTO DE OI\LlC.ACIONK~ OMITIDAS

ADMINISTRACIÓN LOCAL DE RECAUDACIÓN

Nombre: _R.F.C. _Domicilio Fisca...l _

125

El servicio de Administración Tributaria no tiene registrado elcumplimiento de la(s) obligación(es) que a continuación se señalan:Impuesto (s):Retención del impuesto sobre la renta a asimilada a salarios.Periodo (s):Julio 2006

DE ACUERDO A LO SICUIENTE:Declaración del entero mensual de retención del Impuesto Sobre laRenta de ingresos asimilados a salarios (Julio 2006).

FUNDAMENTO LEGAL DE LA (S) OBLIGACIÓN (ES)Artículos 113 primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,6 fracción 1 y 20 penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación y Reglamento en sus artículos 2, 14.2 Y2, 15.2 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para el 2006 publicada en el Diario Oficial de laFederación el 28 de Abril del 2006.

FECHA DE VENCIMIENTO:17 de Agosto del 2006

POR LO QUE SE REQUIERE CON FUNDAMENTO EN LOS ARTÍCULOS 6 PÁRRAFO TERCERO Y CUARTO, 31 PÁRRAFOSEXTO, 20 PENÚLTIMO PÁRRAFO, 41 FRACCIÓN III, 33 ÚLTIMO PÁRRAFO Y 134 FRACCIÓN 1 DEL CÓDIGO FISCAL DELA FEDERACIÓN EN VIGOR; 1, 2, 4, 7 FRACCIONES 1, VII YXVIII, 8 FRACCIÓN, PRIMERO Y TERCERO TRANSITORIOS DELA LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL15 DE DICIEMBRE DE 1995, EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DEJULIO DE 1997 Y MODIFICADA MEDIANTE DECRETOS PUBLI-

126 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO '

"CADOS EN EL MISMO ÓRGANO OFICIAL DE DIFUSIÓN EL 4DE ENERO DE 1999 Y 12 DEJUNIO DE 2003,'AMBOS VIGENTESA PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIÓN; ARTÍCULO 27 FRACCIÓN 11, ASÍ COMO SU PRIMER y ÚLTIMOPÁRRAFOS; EN RELACIÓN CON LOS ARTÍCULOS 25 FRACCIONES XVI, XX, XXI, XXII, XXXI Y PENÚLTIMO PÁRRAFO, 37PÁRRAFO PRIMERO, APARTADO A, FRACCIÓN IX, RESPECTODEL NOMBRE Y SEDE DE ESTAADMINISTRACIÓN, y PRIMEROY SEGUNDO TRANSITORIOS FRACCIÓN I1I, DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONTENIDO EN ELARTÍCULO PRIMERO DEL "DECRETOPOR EL QUE SE EXPIDE EL REGLAMENTO INTERIOR DELSERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y SE MODIFICAEL REGLAMENTO INTERIOR DE LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO", PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 6 DE JUNIO DE 2005 EN VIGORAL DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN, MODIFICADO MEDIANTE EL "DECRETO POR EL QUE SE REFORMA, ADICIONAY DEROGA DIVERSAS DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA",PUBLICADO EN EL CITADO DIARIO EL DÍA 12 DE MAYO DE2006, EN VIGOR AL DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN; ARTÍCULO PRIMERO, PÁRRAFO SEGUNDO, EN LA FRACCIÓN IXCORRESPONDIENTE A LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE RECAUDACIÓN DE TORREÓN CON SEDE EN TORREÓ, COAHUILA CUYA CIRCUNSCRIPCIÓN COMPRENDE LA QUE EL PROPIOACUERDO POR EL QUE SE ESTABLECE LA CIRCUNSCRIPCIÓNTERRITORIAL DE LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS DELSERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PREVIENE,MISMO QUE FUE PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LAFEDERACIÓN EL 2 DE NOVIEMBRE DE 2005, EN VIGOR EL DÍASIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIÓN, MODIFICADO MEDIANTEACUERDO PUBLICADO EN EL CITADO DIARIO EL DÍA 24 DEMAYO DE 2006, EN VIGOR AL DÍA SIGUIENTE DE SU PUBLICACIÓN, RELACIONADO CON EL CITADO ARTÍCULO 37, PÁRRAFO PRIMERO, APARTADO A, FRACCIÓN IX, DEL REGLAMENTO INTERIOR ANTES INVOCADO.PARAQUE CUMPLA CON LA(S) OBLIGACIÓN(ES) SEÑALADA(S)CONCEDIÉNDOLE UN PLAZO DE 15 DÍAS HÁBILES A PARTIRDEL DÍA SIGUIENTE DE LA FECHA DE ACUSE DE RECIBO DEESTE DOCUMENTO, SU CUMPLIMIENTO ES INDEPENDIENTEDE LA(S) MULTA(S) A QUE SE HAYA HECHO ACREEDOR, EN


SU CASO, PORLACOMISIÓN DE INFRACCIONES ESTABLECIDASEN LAS DISPOSICIONES FISCALES CORRESPONDIENTES.

POR ESTA GESTIÓN CUBRIRÁ, EN SU CASO, LOS HONORARIOS CONFORME A LOS ARTÍCULOS 137, ÚLTIMO PÁRRAFO,DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN EN VIGOR Y 72 DESU REGLAMENTO.

SI USTED CUMPLIÓ CON LAS OBLIGACIONES ARRIBA SEÑALADAS ANTES DE RECIBIR ESTE REQUERIMIENTO, FAVORDE HACER CASO OMISO AL CONTENIDO DEL MISMO.

EN CASO CONTRARIO DEBERÁ REALIZAR SU PAGO EN ELBANCO, O PRESENTAR LA DECLARACIÓN QUE CORRESPONDA, UTILIZANDO PARA SU COMODIDAD LA OFICINA VIRTUAL DE LA PAGIJ:'IA DEL SAT www.sat.gob.mx CON ELLO, ELSAT CONSIDERARA ACLARADO SU REQUERIMIENTO, SOLODESEA, PUEDE ACUDIR AL MÓDULO DE ATENCIÓN QUE LECORRESPONDA SOLICITANDO PREVIAMENTE UNA CITA OUTILIZAR EL CENTRO DE ATENCIÓN INTEGRAL INFOSATLLAMANDO SIN COSTO AL 01 800 463 6728, CORREO ELECTRÓNICO: [email protected].

SI POR INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES FISCALES USTED RECIBE UNA MULTA, LE SUGERIMOS PAGARLA EN ELPLAZO ESTABLECIDO PARA APROVECHAR LOS BENEFICIOSQUE OTORGA EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN POREL PAGO OPORTUNO DE MULTAS.

____, a 28 de Agosto del 2006 ADMINISTRADOR LO-CAL DE

lugar RECAUDACIÓN DE _

JOSE "N" (rúbrica)

128 OC1:4.VIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

ANEXO 2 /

Acr» DE REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARGO

"En la ciudad de , a los un días del mes de noviembrede 1995, siendo las doce treinta horas el suscrito Visitador EjecutorALBERTO "N" me constituí en la Calle número ex-terior , número interior , Colonia ,de esta ciudad, domicilio del (la) Contribuyente, y requerida nuevamente su presencia o de su representante legal para que me esperaraen esta fecha y hora, según citatorio del día treinta y uno de Octubrede 1995, que se dejo en poder de ANGELlCA "N", procedo, confundamento en los Artículos 17-A, 21,145,150, 151 del Código fiscal de la Federación y 111 Apartado C, Fracción X del ReglamentoInterior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en vigor, ydel vigente Artículo Primero, Fracción Il, punto tres del acuerdo porel que señala el número, nombre, sede y circunscripción territorialde las Unidades Administrativas de esta Secretaría, a la practica dela diligencia de requerimiento de pago y embargo, con ALEJANDRO"N", en su carácter de representante legal quien se identifica concredencial de elector número de fecha año de registro __,expedida por el Instituto Federal Electoral quien además acredita supersonalidad a nombre de la persona moral contribuyente con eldocumento notarial número de fecha ,otorgada ante la Fe del Notario Público número __, en ejercicioen el Distrito Judicial de manifestando bajo protesta dedecir verdad que las facultades ahí conferidas no le han sido modificadas, revocadas, ni suspendidas a esta fecha, a quien le hago entrega de una copia del Oficio de Mandamiento de Ejecución de fecha-r-r-e- -v- expedido por el Administrador Local Jurídicode Ingresos de identificándome ante la persona que meatiende con la Constancia de Identificación número defecha expedida a nombre del (la) suscrito (a) porel Administrador de adscripción, con vigencia hasta el día 31 de Diciembre de 1995 mismo en la que aparece mi fotografía y firma, yhabiendo sido requerido del pago del Crédito Fiscal indicado anteriormente manifestó: Que interpusojuicio de nulidad ante el TribunalFiscal de la Federación y ofreció en garantía del interés fiscal trescasas de las cuales les fue entregada su aceptación.- En virtud de quela parte deudora no acredita haber pagado, no hace el pago en estemomento, ni demuestra haber garantizado el importe total del Crédito Fiscal objeto de esta diligencia, se procede con fundamento en


los Artículos 145, 151 Y 152 del Código Fiscal de la Federación, alembargo de bienes de su propiedad, por lo que se le hace saber elderecho que tiene para designar dos testigos en términos del Artículo155 del citado Código Fiscal, y en caso de que no lo hiciere, no seinvalidara la presente diligencia, siendo designados los testigos porALEJANDRO "N" en las personas de ANGELICA "N" y GABRIELA"N" identificándose el primero de ellos con credencial para votarnúmero de fecha año de registro expedida porel Instituto Federal Electoral, en la que aparece su fotografía y firma,y el segundo de ellos con credencial para votar número __~~~de fecha años de registro expedida por el Instituto FederalElectoral en la que aparece su fotografía y firma, acto seguido, se lehace saber que tiene derecho a señalar bienes sobre los que se trabaráel embargo, conforme a lo dispuesto por el Artículo 155 del citadoCódigo, y en este acto manifestó la persona que me atiende que señala para embargo los siguientes inmuebles, tres casas con 70 m" deconstrucción en terreno de 160 m" ubicadas la primera en el lote 10manzana 33 de la calle 20, la segunda en el lote 12 manzana 33 dela calle veinte y la tercera en el lote 14 manzana 33 del Fraccionamiento , inscrito bajo el número del tomo__, libro uno de propiedad sección públicas de fecha -",....,.-_....,.--_en el Registro Público de la propiedad de esta ciudad, dichos lotesforman parte de la manzana _ de una superficie mayor de __m' con las siguientes medidas y colindancias; al Norte: __ conCalle _, al Sur, en __ con Calle _, alOte; en metroscon Av. al Poniente en m. con lote _ y mcon lote __ recayendo dicho embargo sobre los lotes _, _ y _y sus respectivas construcciones.- La suscrita ejecutora en cumplimientos al mandamiento de ejecución declara embargo (s) el (los)bien (es) y queda como depositario del (los) mismo (s) el (la) C: ALEJANDRO "N" con domicilio en de estaciudad de , designado por la suscrita en términosdel último párrafo del Artículo 153 del Código Fiscal de la Federación: El depositario provisional del (los) bien (es) embargado (s)acepta la designación anterior y señala como domicilio del depositoel ubicado en la números ~ ~,--

colonia de la ciudad de bajo su custodia.y responsabilidad, entendiendo dichos bienes se conservaran en dicho domicilio a disposición de la Administración Local Jurídica deIngresos de quedando enterado de la sanciones previstas en el Artículo 112 del Código Fiscal de la Federación para losdepositarios que dispongan para sí o para otro del bien o bienes


ANEXO 3

ACIi\ DE REMJl:rE FISCAL

131

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAADMINISTRACIÓN GENERAL DE RECAUDACIÓNADMINISTRACIÓN LOCAL DE RECAUDACIÓN DE_____.- SUBADMINISTRACION DE COBROCOACTIVO.- SUPERVISIÓN DE COBRO COACTIVO.-

Deudor: JAIME "N"Domicilio: : _R.F.C.: :: _Importe del Crédito: :: _Concepto: Multas por Infracciones a LeyesFecha de Convocatoria para el Remate: : _

ACTA DE REMATE

En la ciudad de a las horas del día ,fecha señalada en la convocatoria que arriba se cita, para llevar aefecto la diligencia de Remate de Bienes, según lo establece el ArtículoCiento Setenta y Seis del Código Fiscal de la Federación, en estaforma hacer efectivo los créditos aludidos, cuyas características dedichos bienes, según inventario respectivo son:

Tres casas habitación ubicada en: Calle No. , Lote ,Manzana __, Calle No.__iLote _, Manzana _ yCalle No. , Lote , Manzana todas en el Fracciona-miento -- en -- , bienes por los que ofreció el C.AGUSTIN "N" la cantidad de __~ _

Tomando en consideración que las constancias que aparecen enel Expediente relativo, el Deudor no ha satisfecho los créditos de quese trata, el suscrito JOSE "N" en su carácter de Administrador Localde Recaudación de con sede en en el Estado de=-=-==-_ fundamento en los Artículos 1°, 2°, 3°, 4°, 7°, Fracciones1, Iv, VII YXVIII YArtículo Primero, Tercero y Cuarto transitorio dela Ley del Servicio de Administración Tributaria, publicada en elDiario Oficial de la Federación el 15 de Diciembre de 1995, en vigora partir de día 10 de Julio de 1997 y modificado mediante decretospublicados en el mismo órgano oficial de difusión el 4 de Enero de1999y 12 deJunio del 2003, vigentes a partir del día siguiente al de supublicación; Artículo 25, Fracciones XXII, XXIII YXXXI Primero yPenúltimo Párrafo, en relación con los Artículos 27, Fracción II, Pri-


mer y Último Párrafos, 37 Párrafo Primero, Apartado A, Fracción IX,respecto del nombre y sede de esta Administración, y Primero y Segundo transitorios, Fracción III del Reglamento Interior del Serviciode Administración Tributaria contenido en el Artículo Primero del"Decreto por el que se expide el Reglamento Interior del Serviciode Administración Tributaria y se modifica el Reglamento Interior dela Secretaría de Hacienda y Crédito Público", publicado en el DiarioOficial de la Federación el6 de Junio de 2005, en vigor al día siguientede su publicación, modificado mediante decreto por el que se reforma,adiciona y deroga diversas disposiciones del Reglamento Interior delServicio de Administración Tributaria, publicado en el citado diarioel día 12 de Mayo de 2006, en vigor al día siguiente de su publicación, Artículo Primero, Párrafo Segundo, Fracción IX, correspondientea la Administración Local de Recaudación de , con sede en

en el Estado de , cuya circunscripción com--'p-re-n-d'e-'-la-que el propio acuerdo por el que se establece la circunscripción territorial de las Unidades Administrativas del Servicio de Administración Tributaria, previene, mismo que fue publicado en el DiarioOficial de la Federación el 02 de Noviembre de 2005, modificadomediante acuerdo publicado en el citado Diario el día 24 de Mayo de2006, en vigor a partir del día siguiente de su publicación, relacionado con el citado Artículo 37, Párrafo Primero, Apartado A, FracciónIX, del Reglamento Interior antes invocado y sin la asistencia de representantes de la Tesorería de la Federación Delegación Regional _____, se procedió a declarar públicamente abierta la subasta.

TESTIGOS DE ASISTENCIAActúan como Testigos de Asistencia los CC. DAVID "N" con RegistroFederal de Contribuyentes y CARLOS "N" con Registro Fe-deral de Contribuyentes , manifestando ambos prestar susservicios en la dependencia en que se actúa como Subadministradorde Cobro Coactivo y Supervisor de Cobro Coactivo respectivamente.

HECHOSSe declaró públicamente abierta la subasta, procediéndose a cali

ficar la postura, siendo de admitirse la del C. AGUSTIN "N".Donde resulto beneficiado el C. AGUSTIN "N" quien se adjudico elbien inmueble antes descrito aceptándolo en las condiciones físicasen que se encuentra.

CIERRE DEL ACTANo habiendo nada mas que hacer constar se cierra la presente alas __ horas del mismo día de su inicio firmando para constanciaal margen y al calce los que en ella intervinieron.


EL ADMINISTRADOR LOCAL DE RECAUDACIÓN DE ---

.lOSE "N"

POSTOR

AGUSTÍN "N"(rúbrica)

TESTIGOS

DAVID "N"(rúbrica)

CARLOS "N"(lúbrica)

En el Código Fiscal de la Federación, en el Título quinto denominado "de los procedimientos administrativos"; en el capítulo Hl"del procedimiento administrativo de ejecución", y en la secciónCuarta de este capítulo, dedicado al remate, se establece en el artículo174 que toda enajenación o remate se hará en subasta pública a través de otro medio y medios electrónicos, salvo los casos que el propioCódigo autorice~

UNIDAD IX

GARANTíA DEL INTERÉS FISCAL

SUMARIO: 9.1.- EL INTERF..Ci FISCAL 9.2.~ FORMAS DE GARANTIZAR EL INTERÉS

FISCAL 9.3.- EXTENSIÓN DE LA GARANTiA FISCAL 9.4.- EXIGIBILlDAD DE LA

GARANTlA FISCAL 9.5.- CANCELACiÓN DE LA GARANTÍA FISCAL 9.6.- SUSPEN-

SiÓN DEL PROCEDlMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN.

9.1 EL INTERÉS FISCAL

Toda ley tributaria que establezca impuestos, contribuciones demejoras, aportaciones de seguridad social o derechos, tiene por objeto obtener los medios económicos que se requieren para e! gastopúblico, sea este federal, estatal o municipal, según lo prevee e! artículo31 fracción IV de la Constitución.

El fisco, como órgano institucional de! Poder Ejecutivo, tiene comoprimordial interés que los obligados a cubrir los tributos efectivamente cumplan con las cargas que legítimamente les correspondan, y estaes, en. efecto una de sus principales facultades. Exigir el-pago de!tributo, además de ser una obligación primordial de los contribuyenteses del interés de la autoridad fiscal que se cumpla con el pago de lostributos y poder hacer frente al gasto de los servicios sociales.

La regla general es que las obligaciones fiscales tienen prioridadante otro tipo de obligaciones, como las que se establecen entre particulares, pues "el acto fundamental de la actividad financiera delEstado, es procurarse los ingresos económicos necesarios para estaren condiciones de sufragar los gastos públicos..... y por ello se obligaal ciudadano a contribuir, en función de sus respectivas capacidadeseconómicas, al sostenimiento de los gastos públicos"."

Ahora bien, puede suceder que e! obligado a cubrir un créditofiscal, generalmente el contribuyente, considere que dicho crédito en

o SÁNCliE7. HERNÁNDF.l., Mayolo, Derecho Tributario, Segunda Edición, Edit. Cárdenas Editor y Distribuidor, México, 1988. pág. 191.

135


realidad no existe, O es de menor magnitud, y por ello impugnemediante recurso administrativo o juicio de nulidad dicho pago, obien solicite prórroga para pagar el crédito, etc., y en estos casos, laley obliga a garantizar el interés fiscal mientras se decide respecto desu obligación, o mientras la cubre en pagos parciales, etc.

El superior interés público encomendado al fisco de recaudar lostributos para poder afrontar los gastos públicos, es de tal magnitud,que se ha considerado necesario quede resguardado, mejor dicho, garantizado, aún en los supuestos en que se discuta su procedencia, ose prorrogue su cumplimiento, o en otros supuestos semejantes previstos por la Ley.

Así nace la instituciónjurídico fiscal que conocemos como garantíadel interés fiscal.

El artículo 142 del Código Fiscal de la Federación señala queprocede garantizar el interés fiscal, cuando:

1.- Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.11.- Se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o paraque los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidadesse conceden individuales.111.- Se solicite la aplicación del producto en los términos del artículo159 de este Código (Se refiere esta disposición al caso de embargarel fisco bienes ya embargados por autoridades no fiscales o sujeto acédula hipotecaria o por autoridades fiscales locales.)IV- En los demás casos que señalen este ordenamiento y las leyesfiscales.

Al final de este capítulo dedicaremos unas líneas a la circunstanciaque la ley señala del tiempo o plazo que concede para cumplir conel otorgamiento de la garantía del interés fiscal.

9.2 FORMAS DE ';ARANTIZAR EL tNTERÉS FISCAL

El propio Código Fiscal de la Federación prevee las formas enque es posible garantizar el interés fiscal y acepta que el contribuyentelo pueda hacer en alguna de las maneras siguientes:

"1.- Depósito en dinero (que generará intereses a favor del contribuyente)

11.- Prenda ó hipoteca"

La prenda y la hipoteca son instituciones jurídicas reguladas porel derecho civil y su naturaleza es de las llamadas derechos reales, esdecir, que el derecho se constituye sobre un bien, mueble en el caso


de la prenda, e inmueble en el supuesto de la hipoteca, de tal manera que si el bien se trasmite, el acreedor, en este caso el fisco, ejercerásus derechos de ser pagado con el valor del bien, hasta el límite delcrédito a su favor, en el grado de preferencia establecido por la ley,sin importar si el bien se haya transmitido a otra persona.

El Reglamento del Código Fiscal de la Federación en su artículo62 señala que los bienes otorgados en prenda o hipoteca en garantíadel interés fiscal lo serán hasta por el valor del 75% de su valor o valorde avalúo o catastral en el caso de inmuebles. Dichos bienes deberánestar libres de gravámenes o de afectaciones urbanas o agrarias.

Al respecto de la aceptación por el fisco de garantías prendaríasó hipotecarias existen en el Reglamento del Código Fiscal de la Federación algunas particularidades que deberán tomarse en cuenta.

El otorgamiento de estas garantías las pueden asumir tercerosque las constituyan a favor de los contribuyentes deudores, o de otrotipo de deudores.

"111.- Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozaráde los beneficios de orden y excusión"

La definición de la fianza la desprendemos del Código Civil yque nos señala que "es un contrato por el cual una persona (fiador)se compromete frente a quien es acreedor a fin de responder de lasobligaciones de pago de otra que es deudora (fiado), en caso de queéste no lo haga"

En la fianza, en materia fiscal, esta prevista la renuncia a los beneficios de orden y excusión, y estos se definen como sigue:

El beneficio de. orden consisteen que el fiador no puede serobligado a pagar al acreedor, sin que previamente se reconvengadicho pago al deudor, es decir, debe seguirse el orden de reclamarprimero el pago al deudor y después al fiador.

En la materia fiscal según aparece en la fracción II del artículo141 del Código Fiscal de la Federación, las instituciones de Fianzasrenuncian al beneficio de orden, es decir, el fisco no tiene obligaciónde requerir primeramente de pago al deudor, sino que puede hacerlodirectamente a la compañía fiadora,

El beneficio de excusión significa que el acreedor, deberá primeroaplicar al pago del crédito los bienes del deudor, y solo que no alcancen a cubrir el adeudo podrá extenderse a bienes del fiador. Enla materia fiscal, la institución fiadora no puede alegar este beneficio;de ahí que el fisco puede hacer efectivo su crédito en los bienes dela compañía fiadora sin necesidad de hacerlo previamente en bienesdel deudor (o fiado).


De esta manera, el fisco queda amparado en la Ley en cuantoque, sin los obstáculos de los beneficios de orden y excusión puedahacer exigible la fianza, sin necesidad previa de exigirla al deudor,

. pues al constituirse como fiadora la Compañía Afianzadora debeaceptar expresamente que el fisco pueda hacer efectiva la fianza pormedio del procedimiento administrativo de ejecución.

La fianza expedida por Compañía Afianzadora se materializa enun documento denominado póliza, y en el caso de la fianza paragarantizar el interés fiscal debe constar en el modelo aprobado porel Servicio de Administración Tributaria. La póliza en el caso de quetenga por objeto la suspensión del procedimiento administrativo delcobro de créditos fiscales, deberá contener una cláusula que señaleque la fianza estará en vigor durante todo el tiempo que requieranlos recursos legales o juicios que se hagan valer hasta que se dicteresolución definitiva.

"Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza seexhiba en documen to digital, deberá contener la firma electrónicaavanzada o el sello digital de la afianzadora"

IV.-Obligación solidaria de tercero de solvencia e idoneidad.v.- Embargo en la vía administrativa.

Si el contribuyente impugna el cobro del crédito fiscal y previamente por ese motivo se le han embargado bienes en la vía administrativa, dichos bienes, si son suficientes, constituirán la garantía delinterés fiscal y quedarán en depósito del deudor, salvo que a juiciode la autoridad administrativa exista peligro de que el depositario(que generalmente lo es el contribuyente) se ausente, enajene, oculte,o realice maniobras tendientes a evadir el pago de los créditos fiscalespudiendo removerlo del cargo de depositario de los bienes y designarotro depositario o secuestrarlos en depósito.

VI.- Títulos valor O cartera de créditos del contribuyente.

9.3 EXTENSIÓN DE LA GARANTíA FISCAL

"Las garantías deben otorgarse a satisfacción del Fisco y debencomprender las contribuciones adeudadas actualizadas, recargos,gastos de ejecución causados, así como los que se causen en los docemeses siguientes a su otorgamiento. La garantía deberá ampliarse encaso de que los medios de defensa ejercidos por el interesado nohayan resuelto, comprendiendo los doce meses siguiente al que se


haya vencido la garantía anterior. Los recargos deben calcularse enla forma dispuesta por el artículo 21 del Código Federal Tributario".'

"En ningún caso las autoridades podrán dispensar el otorgamientode garantía" (art. 141, C.F.F.).

9.4 EXIGIIIIUlJAIl lJ~: LA GARANTíA FISGAL

En el caso de que al contribuyente, deudor solidario o tercero sele determine la obligación de pago a su cargo, el fisco podrá hacerefectivas las garantías del interés fiscal de acuerdo a la naturaleza delas garantías otorgadas, es decir:

a) Si es depósito en dinero, ordenará su aplicación a favor delfisco.

b) Si se trata de prenda o hipoteca, o de obligación solidaria asumida por tercero, o de embargo administrativo, se harán efectivas a través del procedimiento administrativo de ejecución.

e) Si se constituyó en fianza de Compañía autorizada, esta se haráefectiva a través del procedimiento administrativo de ejecuciónen donde se requerirá de pago a la afianzadora por conductodel apoderado designado previamente y si no paga dentro delmes siguiente a la notificación se procederá a remate en labolsa de valores de la afianzadora, suficientes para cubrir lorequerido, hasta el limite de la garantía. (art. 143 C.F.F.)

9.5 CANGELAGIÓN DE LA GARANTíA FISCAL

La garantía otorgada para cubrir el interés fiscal se puede cancelaren los siguientes casos:

a) Por sustitución de garantía.- Puede suceder que el contribuyente haya otorgado bienes en garantía prendaría o hipotecaria, mismos que requiera vender, gravar o por otros motivos,y por ello solicite sustituir esos bienes, otorgando otros engarantía, que de ser suficientes y convenientes, el fisco puedeaceptar la sustitución.

b) Por pago del crédito fiscal> Hecho el pago ya no existe razónalguna para que exista constituida una garantía. El fisco deberá proceder a cancelar la garantía, pero lo gastos que elloimplique serán por cuenta de quien constituyó la garantía.

7 GóMEZ VALLE, Sara, Legislación Fiscal, Edil. Banca y Comercio. 8~. Edición, México. 1993,pág. 84


e) Por resolución favorable al contribuyente.- Si el contribuyente obtuvo fallo a su favor respecto de la obligación garantizada, obviamente no tiene obligación de pagar al fisco loque este reclamaba y por lo que constituyó la garantía, y aldejar de tener sustento legal la reclamación, el fisco debeproceder a cancelar la garantía otorgada.

9.6 SUSPENSIÓN DEI. PROCEDIMIENTO ADMINISI'RAl'IVO DE ~;JECUCIÓN

Al inicio de esta unidad explicábamos que de acuerdo al artículo142 del Código Fiscal de la Federación en su fracción I procede garantizar el interés fiscal cuando se solicita la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.

En efecto, este supuesto es tal vez el más frecuente de ocurrir enla práctica y suele presentarse cuando el fisco requiere al contribuyente del pago de un crédito fiscal y éste considera que no lo adeuda,es decir, que no tiene a su cargo la obligación que señala el fisco.

Cuando el contribuyente acude en defensa de sus intereses promoviendo el recurso O juicio que corresponda, se requerirá de considerar el tiempo que puede transcurrir para tramitar el recurso O

juicio, y sobre todo el tiempo que necesite la autoridad competentepara resolver, es decir, todo ello exige un tiempo que puede llegar avarios meses, por lo que el contribuyente se enfrenta a la posibilidadde que al no pagar el crédito fiscal, éste actúe con la mira de obtenerel pago mediante el procedimiento administrativo de ejecución, esdecir, en pocas palabras: embargar y rematar bienes sin que el recursoo juicio se haya decidido, y la ejecución mencionada llegue a afectarla marcha de su negocio en forma irremediable, de ahí la convenienciade que se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución.

Es por ello que el legislador fiscal en el artículo 144 del CódigoFiscal de la Federación prevee:

No se ejecutarán los actos administrativos cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutará e!acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de cuarenta y cinco días siguientes a la fecha en que surta sus efectos su notificación, o de quince días, tratándose de cuotas obrero-patronales ode capitales constitutivos de! Seguro Social. Si a más tardar al vencimiento de los citados plazos se acredita la impugnación que se hubiere intentado y se garantiza e! interés fiscal satisfaciendo los requisitoslegales, se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución.

La regla anterior que obliga al contribuyente a garantizar el interés fiscal dentro del plazo de 45 días siguientes en que surta efectos


la notificación del crédito fiscal para su pago, sufre la excepción queseñala el segundo párrafo del artículo 144 del Código Fiscal de laFederación, en los casos del recurso de revocación, o en controversiaspara evitar la doble tributación, en que el plazo para garantizar elinterés fiscal será de cinco meses siguientes a la interposición del recurso o medio de defensa.

"En estas condiciones, la persona que impugna un acto o una resolución a través del recurso administrativo de revocación, cuenta conun término de gracia para garantizar el interés fiscal, de cinco mesescontados a partir de la presentación del mismo, evitándose por eselapso de tiempo garantizar en cualquiera de las formas que señala elartículo 141 del Código Fiscal de la Federación (depósito en dinero,prenda o hipoteca, fianza otorgada por institución autorizada, obligación solidaria asumida por un tercero, embargo en la vía administrativa o títulos valor o cartera de créditos) y como consecuencia, tambiénlos gastos que el otorgamiento de la garantía puede originar".'

Atendiendo a que el artículo 131 del Código Fiscal de la Federación señala que el recurso de revocación debe resolverse en un término que no exceda de 3 meses contados a partir de la interposicióndel recurso, y en ese caso de no hacerlo, el silencio de la autoridad dalugar a la negativa fiera, o sea, que significa que el acto impugnadodebe considerarse como confirmado, permite señalar que en el casode hacer valer el recurso de revocación éste debe resolverse antes deque transcurra el plazo de 5 meses para garantizar el interés fiscal,pero si deberá garantizar el interés fiscal si la defensa se prolonga opor la interposición de otros medios la resolución no queda firme (o seimpugna la negativa fiera) se excede de los 5 meses a que alude elartículo 144 del Código Fiscal de la Federación.

Los mecanismos o procedimientos para garantizar el interés delfisco los establece el fisco y estos pueden variar, así la forma fiscalnúmero 48 relativa al "Aviso para garantizar el interés fiscal a travésdel embargo en la vía administrativa "quedó obsoleta a partir del2007 porque ya no se utiliza y ahora es necesario consultar la páginade Internet del Servicio de Administración Tributaria.

11 R01JRJ(~UEZ MICHEL, Moisés, Recurso de Revocación Fiscal, Edit. Porrúa, 2". Edición,México. 2005, pág. 13

UNIDAD X

INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

SUMARIO: 10. l.-lA INFRACCIÓN FlSCAL.- 10.2.-REQUISITOS LECALF.s PARA

LA tMI'OSICIÓN DE SANCIONES POR INFRACC10NE.."i FISCALES.- lO.3.-lA MUn/\

COMO SANCiÓN A I.AS INFRACCIONl':S FISC.ALF5.- lOA.-TEMAS IMPORTANTF~'i

EN RELACIÓN A LAS INFRACCIONES FISCALES.- IO.S.-DELITOS FISCALF~'i.

IO.5.-TIPOS DE DEUTOS FISC.ALES.- lO.7.-L\ SANCIÓN PECUNIARIA EN LOS

DELITOS FISCALES.· S.-PRINCIPIO NON BIS IN IDEM EN MATERIA fiSCAL Y PE-

NAL FISCAL. ANEXO 1.- INFRACCIÓN FISCAL

10.1 lA INFRACCIÓN FISC./IL

La infracción se presenta como consecuencia del incumplimientode obligaciones fiscales. La infracción o violación de la norma fiscalocurre simultáneamente al incumplirse la obligación fiscal.

La infracción acarrea sanciones. pues el incumplimiento de obligaciones coloca a quien debe ajustarse a la ley, precisamente en calidadde infractor, ycon ello se hace acreedor a las sanciones fiscales quela norma prevea, mismas que buscan asegurar el acatamiento de lasobligaciones fiscales como efecto de prevención general, es decir. conla amenaza que representa la existencia de la sanción en la ley, o sial ocurrir la infracción, la aplicación de la sanción tenga efecto deprevención especial para que el infractor no vuelva a incurrir en suincumplimiento.

Del contenido del artículo 70 del Código Fiscal de la Federacióndesprendemos que las sanciones por la infracción a disposiciones fiscales es la aplicación de multas, y estas son independientes de la obligación de cubrir las contribuciones y accesorios legales a que se estéobligado. y además se pueden aplicar penas. en caso de que se incurraen la comisión de delitos fiscales.

Eljurista Sánchez Hernández define a la infracción fiscal diciendoque es:

143


"Jodo acto u omisión que trae corno consecuencia dejar de hacer loque la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe. Ejemplos:a) El contribuyente del impuesto sobre la renta, que debe presentarsu declaración y no lo hace. b) El contribuyente lleva doble juego delibros de contabilidad para el registro de sus operaciones, con distinLo contenido"

10.2 REQUISITOS LE<;ALES PARA LA IMPOSICiÓN i»; SANCIONES

POR INFRACCIONES FISCALES

A la infracción corresponde la sanción que esté prescrita por laley y la aplicación de ésta debe ser dentro de los límites estrictos dela misma, pues de acuerdo al artículo 50. del Código Fiscal de laFederación, las infracciones y sus sanciones son de aplicaciónestricta.

En la aplicación estricta que la ley exige respecto de las infracciones y de sus sanciones, la imposición de cualquier sanción tiene queestar debidamente fundada y motivada y dictada por autoridad competente y con las facultades que la ley le conceda, es decir, debe serun acto de autoridad apegado a las exigencias del artículo 16 de laConstitución.

Para los fiscalistas J. Raye y Kaye Trueba la autoridad tributariaal imponer una sanción por una infracción fiscal se deben considerarlos requisitos siguientes:

a) El motivo lo podemos encontrar en que una persona dejó de pagarun impuesto,b) El fundamento es la determinación de que una obligación se encuentra previamente establecida en la ley.c) Autoridad competente es aquélla a la cual corresponde el conocimiento de los hechos (autoridad legítima), en materia de impuestos seestablece la competencia y delimitación de las autoridades; la autoridad señalada en la ley decidirá la imposición misma de una sanción.d) La autoridad debe tomar en cuenta la situación personal del infractor, también se tomará en cuenta la capacidad económica delmismo, así C01110 los antecedentes personales del individuo.e) La autoridad deberá hacer hincapié en el perjuicio sufrido por lasautoridades fiscales. Para que el Fisco pueda emitir una sanción conmotivo de una infracción debe seguir previamente los pasos señalados,ya que de lo contrario su acto resultaría violatorio a la propia ley"

!l s."",:c:m:7. HI::Rl,,,,\:\'I)EZ, Marola, ob. cü., pág. 50110 KAn:, J. Dionisia. y KAVE TRUF.l\¡\, Cristian, Nuevo Derecho Procesal Fiscal y Admi1listrativo,

ob. cir., pág. 55.

DERECHO PROCF-SAL FISCAL

10.3 L\ MUL:m COMO SANCiÓN A LAS INFRACCIONES FISC"'LE-S

145

En el Código Fiscal de la Federación en sus artículos del 70 al91-B de manera muy detallada se señalan los numerosos casos deinfracciones a disposiciones fiscales y prácticamente en todos los casos la sanción es multa.

Así, están previstas multas por omisión de pago; por omisióntotal o parcial de contribuciones; por omisión de contribuciones debidas a error aritmético; aquéllas relacionadas con el Registro Federalde Contribuyentes (por no inscribirse, por no presentar avisos al Registro, por no citar clave del Registro, por señalar otro domiciliofiscal, etc.); por omisión en obligación de pago de contribuciones,declaraciones, solicitudes, avisos, etc.; por incumplir obligaciones dellevar contabilidad; por infracciones relacionadas con institucionesde crédito; o por infracciones en que incurran casas de bolsa; o enejercicio de las facultades de comprobación del fisco (oponerse a lavisita domiciliaria, no suministrar datos e informes que exijan lasautoridades fiscales, etc.); las relacionadas con la obligación de adherir marbetes o precintar envases o recipientes que contengan bebidasalcohólicas; las que deriven de infracciones cometidas por funcionarios y empleados públicos (por no exigir pago de contribuciones; porasentar datos falsos en visitas domiciliarias, etc.); por infracciones deterceros (por asesorar o aconsejar a contribuyentes a omitir pago decontribuciones) etc.

Algunas disposiciones relacionadas con la imposición de multas porinfracciones que revisten particular impo~tanc~a so~ las siguientes:

a) Cumplímiento espontáneo por omisión de obligaciones fiscales debidas a fuerza mayor o caso fortuito beneficia con la no imposición de multas, aún cuando la infracción se haya presentado.

Se considera que no hay cumplimiento espontáneo si la omisiónfue descubierta por la autoridad fiscal; o sucede después de que sehubiere notificado orden de visita, requerimiento o de otro tipo degestión tendiente a la comprobación del cumplimiento de obligacionesfiscales.

b) La condonación de multas.- El fisco tiene la facultad potestativa de condonar multas por infracción a disposiciones fiscales.

e) Por omisiones por error aritmético.- Si se omitió pago decontribuciones por error aritmético, la multa se reducirá en un 20%al 25% de contribuciones omitidas, y si el pago de lo omitido se realiza dentro de los 15 días en que debió cumplirse la obligación, lamulta se reducirá en un 50%.


10.4 TEMAS IMPOR"IANTES EN RELACIÓN A LAS INFRACCIONES FISCAU:S

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 72 obliga a losfuncionarios y empleados públicos a denunciar los hechos u omisionesrelacionados con el incumplimiento de disposiciones fiscales que enejercicio de sus funciones lleguen a su conocimiento, y de no hacerloincurren en responsabilidad.

El Código Fiscal de la Federación, como ya lo hemos explicado,prevé, con detalle, un amplio catálogo de infracciones por el incumplimiento de obligaciones fiscales, a los que también se les asignan lasespecíficas sanciones que acarrea cada infracción, regulando el montopecuniario a las mismas, de acuerdo a la gravedad de cada infracción.

El criterio objetivo es el predominante para afirmar la existenciade la infracción fiscal, es decir, basta demostrar que no se presentaron declaraciones, solicitudes, avisos, informes, o que no se cubrieronoportunamente pagos provisionales o definitivos, no llevar contabilidad, reincidir en incumplimiento, etc., para que la infracción quedeconsumada, sin que tenga que demostrarse la intencionaJidad quehaya tenido el infractor, es decir; el dolo con el cual haya realizadola conducta infractora.

Al respecto es ilustrativa la resolución emitida por el SegundoTribunal Colegiado en Materia Administrativa y del Trabajo delCuarto Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federación,novena época, tomo XI, de junio del 2000, Pleno, Salas y TribunalesColegiados, págs. 584 y 585 que a la letra dice:

MULTA, MOTIVACION DE LA RESOLUCION QUE FIJA SUMONTO, DENTRO DELOS PARAMETROS DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. La circunstancia de que el legisladorhubiera establecido una cantidad mínima y otra máxima para imponer una multa que sanciona una infracción de carácter fiscal. generapor sí sola la facultad para que la autoridad administrativa, acordecon los parámetros establecidos por el Código FIscal de la Federación, y tomando en cuenta la capacidad económica y conducta delinfractor, así como la gravedad o reincidencia en la infracción, fije elmonto de la que se hubiera hecho merecedor. Ahora bien, aún cuandoel legislador no haya precisado en el mismo texto del precepto legalen comento los criterios o bases conforme a los cuales la autoridadadministrativa debe imponer la sanción, ello no exime a ésta de quecuando imponga una multa que exceda de la cantidad mínima, décabal cumplimiento al artículo 75 del Código Fiscal de la Federación,en el sentido de fundar y motivar su resolución conforme a las basesgenerales contenidas en el dicho numeral, dentro de las que se encuentran, entre otras, la naturaleza de la infracción, la reincidencia


del infractor y la extensión del daño causado al fisco. sin que puedasoslayarse la capacidad económica del infractor, elementos necesariospara razonar el arbitrio en la imposición del monto de la multa.

El anterior criterio es acorde a lo que venimos explicando en elsentido de que en la infracción fiscal los criterios que prevalecen sonobjetivos, es decir, la capacidad económica, la reincidencia del infractor, la extensión del daño causado al fisco, elementos que se debentomar en cuenta para regular la multa entre el mínimo y máximoque fije la ley.

10.5 Los DELITOS FISCALES

Las infracciones y los delitos, de índole fiscal. contemplan sanciones, en el caso de las infracciones la principal es la multa. en cambioen los delitos predomina la pena de prisión.

Los delitos fiscales aparecen en la legislación como una respuestaal añejo problema de la evasión fiscal y para motivar a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, pues la sanciónde multa por la comisión de infracciones fiscales parecía insuficiente.y por ello se crearon delitos con sanciones penales: la pena de prisióncomo la más importante de ellas, que afecta la libertad.

A! respecto existe a la fecha polémica entre los especialistas de estamateria sobre la naturaleza jurídica de las infracciones y de los delitosfiscales. Así, algunos identifican infracción y delito fiscal con la mismanaturaleza y que solo difieren en que la sanción es más grave en los delitos fiscales (pena de prisión), que en las infracciones fiscales (multas).

A nuestro juicio existen diferencias entre infracciones y delitosfiscales, más allá de la gravedad de las sanciones de unas y otros.

En efecto, si bien es cierto, por ejemplo que llevar doble contabilidad para el registro de las mismas cuentas o partidas y con ellose perjudique al fisco en la recaudación de sus impuestos esta situación la contempla la ley fiscal como infracción, pero a la vez comodelito; sin embargo, lo que sucede es que el contribuyente resulta ala vez infractor y delincuente y se verá sujeto a dos diferentes procedimientos: uno administrativo y otro penal, donde va a ser sancionadocon multa para el primero, y prisión por el segundo.

Ahora bien, puede suceder que el infractor sea una persona moral, o una sucesión, y a ellos se les aplica la multa; y si hablamos dedelito fiscal este exige siempre que sea una persona física, que lopuede ser el administrador de la persona moral, o el albacea de lasucesión, etc., pero no la persona moral en sí, lo que entraña unaimportante diferencia entre la infracción y el delito fiscal.

148 OGI~VIO ALlIERTO ORELI.ANA WIARCO

10.6 Tu-os DE DEUTOS FISCALES

Los delitos, están contemplados en el Código Penal, o en diversasleyes. En el caso de los delitos fiscales estas aparecen en el CódigoFiscal de fa Federación.

A su vez todo deliro requiere que se integren rodas los elementosque se exigen partl que exista deliro, es decir; que un sujeto realiceuna conducta, que sea típica (que encuadre exactamente en la leypenal o tipo), que sea antijurídica (que no esté amparada en ningunacausa de justificación), que sea culpable( que se le pueda atribuircomo responsable al autor de la conducta), y que sea punible ( queen la ley se señale la pena o penas que se le puedan aplicar al autor).

De esta suene, en los delitos fiscales se deben reunir esas caracterfsticas generales de todo delito, es decir, que exista una conducta,típica, antijurídica, culpable y punible, y además las característicasespecfficas de cada deliro en panicular (en las infracciones se exigeúnicamente la objetividad de la conducta).

En el Código Fiscal de la Federación se regulan, entre otros delitos,los siguientes:

1.- Deliro de contrabando (art. 102).2.- Presunción de delito de contrabando (art. 1(3).3.- Figuras equiparadas al deliro de contrabando (art. 105).4.- Delito de defraudación fiscal (art. 108).5.- Delitos equiparados al de defraudación fiscal (art, 109), etc.

10.7 LA SANCIÚN PECUNIARIA EN LOS DELITOS FISCALES

La regla general prevista en el Código Penal Federal, en relación a lassanciones pecuniarias que se puedan imponer por la comisión de delitos,comprende la multa y la reparación del daño. La reparación del dañoabarca a su vez la restitución de la cosa obtenida por el deliro y si ello nofuere posible, el pago del precio de la misma; además, la indemnizacióndel daño material y moral y el resarcimiento de los perjuicios causados.

En el Código Fiscal de la Federación, en el artículo 94 existía ladisposición, ya derogada de que:

"En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondrá sanciónpecuniaria; las autoridades administrativas con arreglo a las leyesfiscales, harán efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y lassanciones administrativas correspondientes, sin que por ello afecte alprocedimiento penal".

Con la derogación de este artículo, el 94, queda expedita la aplicación de las disposiciones generales del Código Penal Federal quese refieren a la reparación del daño e imposición de multas.

/"


La consideración que al respecto hacíamos en la primera ediciónde esta obra en el sentido de que existiendo la ley especial contenidaen e! multicitado artículo 94 éste debía aplicarse por el principio deespecialidad y no las reglas generales de! Código Penal Federal.

De cualquier manera, en el supuesto de que el causante, entrentado a un proceso penal, haya cubierto contribuciones omitidas, recargos y multas, éstos obviamente en el monto que correspondan nopodrán ser tomados en cuenta en e! proceso penal para efectos de lareparación del daño, pues de ser así, nos ubicaríamos en el supuestode un indebido doble pago.

10.8 ~PRINCII'I() NON lJ/S IN 1DI'.,'M rN MATElHA FISCAl. Y P¡·:NAI. FISCAL

El principio de que "nadie puede ser juzgado dos veces por lamisma causa" que se enuncia CúlUO "non bis in idem" ha sido materiade debate en relación a la posibilidad de que se impongan sancionesfiscales administrativas (multa por ejemplo) y a la vez sanciones penales fiscales (pena de prisión) cuando se haya incurrido en infracciones fiscales y a la vez en delitos fiscales,

Ante la posibilidad de que una misma conducta sea catalogadacomo infracción fiscal y a la vez como delito fiscal, como sucede cuandono se pagan las contribuciones dentro de! plazo legal y con ello se incurre en la infracción fiscal prevista en la fracción Il [ del artículo 81 delCódigo Fiscal de la Federación, pero también puede violarse el artículo108 del mismo cuerpo de leyes donde se prevé el delito de defraudación fiscal cuando se omita total o parcialmente e! pago de contribucionesmediante el uso de engaños o aprovechándose de errores de! fisco. Lapregunta que se plantea en e! presente caso es la siguiente: ¿Puedeimponerse multa por la infracción fiscal y pena por el delito fiscal,derivadas ambas por la misma conducta que tiene como resultado elno pago de contribuciones, sin violar e! mandato constitucional de que"nadie puede serjuzgado dos veces por la misma causa"?"

Las opiniones al respecto son unas a favor de que es posible sanciones fiscales y penales, sin violar el principio de non bis in idern, yotras en contra, diciendo que de aplicarse ambas se viola el principiomencionado.

Para nosotros, siendo diversa la naturaleza jurídica de la infracción fiscal, de la naturaleza jurídica del delito fiscal, sí es posibleaplicar sanciones administrativas fiscales y a la vez penas por delitosfiscales, pues la primera:

11 La Constitución en su articulo 23 consagra el principio "non bis in idcm", cuando ensu texto dice: HNadic puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juiciose le absuelve o sc le condene".

ISO aGrAVIo ALBERTO ORELLANA WIARCO

impone sanciones administrativas y la segunda penas y materialmente la primera centra su atención en la violación objetiva de la norma,y la segunda exige que el hecho sea típico, antijurídico y culpable, esdecir, que satisfaga la esencia de los elementos del delito para serconsiderada como tal"

Consideramos que nuestra opinión de que se pueden aplicar sanciones administrativas fiscales y sanciones por delitos fiscales derivadas deuna misma situación jurídica, no viola el principio del "non bis in idem",y ello encuentra sustento en el texto del artículo 94 del Código Fiscal dela Federación, que ya hemos transcrito, donde el legislador reserva lassanciones pecuniarias a las autoridades administrativas y las sancionespenales (no pecuniarias) como la pena de prisión a las autoridades judiciales, admitiendo con ello que para una misma conducta viole diversos preceptos legales y por ello se apliquen ambas sanciones.

12 OREl.I..A>"IA WIARCO, Octavio Alberto, El delito de defraudación fiscal, Edit. furnia, segundaedición. México, 2004, pág. 194.


ANEXO 1

INFRACCIÓN FISCAL

151

Multa por infracción establecida en e!Código Fiscal de la Federación

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAAdministración Local de Recaudación de ---

Exp.- _R.F.C. _No. de Crédito __No. de Control __

Nombre: AZTECA, S.A. DE C.v.Domicilio:Lugar:

El Servicio de Administración Tributaria determinó multa porhaber presentado la obligación de pago correspondiente al mes deenero de! 2006 (extemporánea) a requerimiento acumulado de laautoridad No. que se notificó e! día _

OBLIGACIONES OMITIDAS O MOTIVOSDeclaración de pago provisional mensual del Impuesto Sobre la

Renta, Personas Morales régimen General de Ley, Enero 2006.Declaración de pago mensual del Impuesto al Valor Agregado.

Enero 2006.

INFRACCiÓNArtículo 81, Fracción I del Código Fiscal de la Federación (Por

pago provisional de ISR y por pago mensual del IVA, ambos de Enero2006).

SANCIONESArtículo 82 fracción I inciso a) y 70 párrafos Primero y Tercero

del Código Fiscal de la Federación; (por declaración extemporáneaISR); Multa $ 860.00

Artículo 82 fracción I inciso a) y 70 párrafos Primero y Tercerodel Código Fiscal de la Federación (por declaración mensual extemporánea del IVA); Multa $ 860.00

Total $1,720.00

152 OCTAvro ALBERTO ORELLANA \\'lARCO

En consecuencia se le impone la multa con fundamento en losArtículos 41 Fracción IU y 134 Fracción 1, del Código Fiscal de laFederación en vigor, 1, 2, 4, 7 Fracciones 1 y XVIU, 8 Acción IU,Primero y Tercero transitorios de la Ley del Servicio de AdministraciónTributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 deDiciembre de 1995, en vigor a partir del I de Julio, de 1997 y modificada mediante Decretos publicados en el mismo Organo Oficial deDifusión el4 de Enero de 1999 y 12 de Junio de 2003, ambos vigentesa partir del día siguiente al de su publicación, Artículo 27 FracciónU, así como su primer y último párrafos, en relación con los artículos25 fracciones XXI, XXU, XXXI, XXXVU, y penúltimo párrafo, 37párrafo Primero apartado A, fracción IX, respecto del nombre y sedede esta Administración, Primero y Segundo transitorio, Fracción UI,del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributariacontenido en el Artículo Primero del "Decreto por el que se expideel Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria y semodifica el Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público", publicado en el Diario Oficial de la Federación el 6 deJunio de 2005, en vigor al día siguiente de su publicación, modificadomediante el "Decreto por el que se reforma, adiciona y deroga diversasdisposiciones del Reglamento Interior del Servicio de AdministraciónTributaria", publicado en el citado Diario el día 12 de Mayo de 2006,en vigor al día siguiente de su publicación; Artículo Primero, PárrafoSegundo, en la Fracción IX correspondiente a la Administración Local de Recaudación de con sede en cuyacircunscripción comprende la que el propio acuerdo por el que seestablece la circunscripción Territorial de las Unidades Administrativasdel Servicio de Administración Tributaria previene. Mismo que fuepublicado en el Diario Oficial de la Federación ef 2 de Noviembre de2005, en vigor el día siguiente al de su publicación, modificado mediante acuerdo publicado en el citado diario el día 24 de Mayo de2006, en vigor al día siguiente de su publicación, relacionado con elcitado Artículo 37, Párrafo Primero, Apartado A, Fracción IX, delReglamento Interior antes invocado, esta multa deberá pagarse dentrode los 45 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos su modificación de acuerdo al Artículo 65 del Código Fiscal de la Federación, se hace del conocimiento del contribuyente, que atento a loprevisto en el Artículo 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la presente multa puede ser impugnada dentro de los 45días hábiles siguientes a la fecha de su modificación, mediante el recursode revocación, el cual debe presentarse ante las oficinas de la Administración Local Jurídica competente conforme a su domicilio fiscal, o bien,


a través del juicio contencioso administrativo (Juicio de Nulidad) quedebe presentar ante la Sala Regional competente del Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa.

ADMINISTRADOR LOCAL DERECAUDACIÓN DE ------

C.P. JOSE "N" (rúbrica)

IUNIDAD XI

RECURSO DE REVOCACIÓN

Prínera part e

SUMARIO: 11.1.- DEFINICIÓN DE RECURSO 11.2.- CLASF-' DE RECURSOS11.3.~ COMPETENCIA 11.4.- PRF~'iUPUESTO.s DEL RECURSO ADMINISTRATIVO

11.5.- EL RECURSO DE R[VOCACIÓN 11.6.- AliUNTOS RESl'ECTO DE LOSCUALES PROCEDE EL RECURSO DE REVOCACIÓN 11.7.- REQUISITOS QUE DEBE

CUMPLIR EL RECURSO DE REVQCACIÓN: a) De forma; b) De fondo1.8.· CARÁCTER OPTA'OVO nu, RECURSO DE REVOCACiÓN 11.9.- PLAZO PARA

INTERPONER EL RECURSO DE REVOC.ACIÓN

11.1 DEFINICIÓN DE RECURSO

La autoridad emite acuerdos y resoluciones que en principio seles supone ajustados a las leyes fiscales, sin embargo, cabe la posibilidad del error humano de quien aplica o interpreta la ley, de ahí laconveniencia de que estos actos o resoluciones puedan ser revisadoso examinados, y en su caso, ser modificados o. anulados.. y en ·esaposibilidad encuentra' su naturaleza la institución jurídico procesaldenominada recurso.

En consecuencia "recurso es el medio que prevee la ley a favorde parte interesada y afectada por una resolución de la autoridad,para que pueda ser nuevamente estudiada, y en su caso confirmarse,modificarse o anularse". '

El recurso parte pues de la idea de que los actos o resolucionesde la autoridad puedan afectar derechos legítimos, que deben corregirse, precisamente al ser revisables por el recurso.

11.2 CLASES DE RECURSOS

Los recursos pueden ser clasificados bajo diversos criterios, unode ellos, que sirve para la explicación de este tema, es aquel que losagrupa bajo las denominaciones de: a) Administrativos y b) Judiciales.

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a) El recurso administrativo es aquél que se tramita y resuelvepor una instancia o autoridad de índole administrativa superiora la que dictó el acto o resolución que se impugna. En unmecanismo de autocontrol para garantizar la legalidad de losactos de la autoridad y protege al ciudadano, sea este contribuyente, deudor solidario, o tercero con interés jurídico. Esla autoridad administrativa la que revisa y resuelve los actosde la autoridad administrativa que los emitió.

b) El recurso se llama Jurisdiccional cuando se tramita y resuelvepor una autoridad con facultades jurisdiccionales, distintas ala autoridad administrativa.

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11.3 COMPeTENcIA

Los recursos sean estos administrativos o judiciales tienen queestar regulados en la ley y su trámite está sujeto a una serie de actosjurídicos que siguen un orden, una coherencia, y un fin primordialque consiste en decidir la confirmación, modificación o anulación delacto o resolución que se reclama.

Cuando la sucesión de esos actos jurídicos se lleva a cabo por laautoridad administrativa que conoce del recurso, nos encontramosante lo que se llama procedimiento; si esos actos se realizan ante laautoridad judicial, entonces se habla de un proceso. Sin embargo,frecuentemente utilizamos los términos procedimiento como proceso,y a la inversa.

Ahora bien, conviene recordar que en materia de recursos la leyprecisa a qué autoridad corresponde conocer, dependiendo de la naturaleza del asunto, y así se presenta la competencia, la cual, se establece según sea:

a) Por territoriob) Por materiac) Por gradod) Por cuantía

a) Por territorio.- En la Constitución mexicana aparece en suartículo 42 que el territorio nacional comprende el de las parte integrantes de la Federación, las islas, la plataforma continental, las aguasde los mares territoriales, el espacio aéreo situado sobre el territorionacional, etc.

Lo anterior significa que nuestro país cuenta con un territorionacional sobre el cual se ejerce la soberanía y en su extensión seaplican las leyes de este país.

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Así las leyes federales se aplican como regla general en el territorio del país, y solo por excepción se establecen reglas particulares,como las señaladas en tratados internacionales suscritos por México,según lo prevén los artículos lo., 4-A, 80., Y90. del Código Fiscal dela Federación. En efecto el artículo 8°., de la ley citada reza así:

Para efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.

Actualmente en el ámbito federal los recursos administrativos estána cargo de la Unidades Administrativas del Servicio de Administración Tributaria y de las Entidades Federativas Coordinadas, con lacircunscripción territorial que les correspondan, y en "consecuenciacarecerán de validez las actuaciones que se lleven a cabo por las autoridades administrativas, fuera de los limites (territoriales) que tienecada una de las autoridades"." .

Anteriormente la resolución de los recursos administrativos seejercía por la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Hacienday Crédito Público, los que después se transfirieron al Servicio de Administración Tributaria (S.A.T.) y ahora pasaron a las Unidades deAdministración.

b) Por materia.- La competencia por materia se refiere al tipo deactos que tiene relación con la composición de la nación mexicanaen relación a su organización política, es decir, somos una Repúblicafederal compuesta de estados libres y soberanos en cuanto a su régimeninterior, de ahí, que resulta que existen asuntos que interesan a lafederación, otros a los estados y municipios.

Así tenemos asuntos de la materia federal, estatal o municipal, ylas respectivas leyes de estos tres niveles establecen dentro de cadaesfera territorial de aplicación demarcaciones territoriales para laaplicación de sus leyes.

Las leyes fiscales pueden ser federales o estatales, y a su vez estasse aplican por las autoridades correspondientes en el territorio quelas leyes les señalan, y que usualmente comprenden porciones territoriales que corresponden a las circunscripciones territoriales de losestados y municipios.

En el Reglamento Interior de la Ley del Servicio de AdministraciónTributaria señala que respecto a los recursos de revocación estos son

ra RODRíGUEZ MICUEL. Moisés, Recurso de Revocación Fiscal. Edit. Porrúa, 2". Edición. México, 2005, pág. 19

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competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes,o de la Administración General Judicial, o de las AdministracionesRegionales de Grandes Contribuyentes o de las Administraciones Locales Jurídicas, según corresponda de acuerdo a las reglas detalladasdel artículo 19,21,22,24 del Reglamento mencionado.

e) Por grado.. En el trámite de procedimientos y procesos fiscales,la revisión de los actos emitidos por autoridades de la materia tributaria,mediante recursos o defensas, éstos se encomiendan a autoridades distintas o superiores en jerarquía a las que dictaron los actos o resolucionesimpugnadas, y son a favor de este tipo de autoridades donde se surte lacompetencia por grado. Resulta así que a la Administración Local Jurídica le compete resolver recursos administrativos hechos valer contraactos de la Unidad Administrativa del SAT. a la que esté asignada.

Ahora bien, la regla general es la competencia por territorio. Lacompetencia territorial se surte a favor de la autoridad fiscal (federal,estatal o municipal) del domicilio de! contribuyente en que se emitióo ejecutó el acto; la competencia territorial también se toma en cuentapara establecer la competencia por grado.

11.4 PRESUI'UFSI'OS DEI. RECURSO ADMINISTRAIWO

El recurso administrativo para poder promoverse exige en primerlugar que se realice ante la autoridad competente y que se satisfaganlos siguientes requisitos.

l. La existencia de un acto o resolución administrativa.2. Que dicho acto o resolución afecte un derecho o interés del

particular.3. Que la ley señale la existencia de un recurso para poder anular

o modificar e! acto o resolución.4. Que dicho recurso se promueva dentro del plazo que la ley

señale para tal efecto.5. Que e! recurso cubra los requisitos de forma (por escrito, fir

mado, con datos que identifiquen al promoverse y a la autoridad que dictó el auto o resolución, etc.)

6. Que se ofrezcan la prueba o pruebas en que se apoye el recurso y si se trata de documentales y obran en su poder debeexhibirlas.

7. Que el recurso esté debidamente fundado (que señale los preceptos legales aplicables y que resulta violados por el acto oresolución).

I DERECHO PROCESAL FISCAL 159

8. Que el recurso esté debidamente motivado (que exprese claramente e! agravio o violación que le haya causado e! acto oresolución que se impugna).

11.5 EL RECURSO m; REVOCACIÓN

Señalábamos que los recursos son los medios de defensa de loscontribuyentes, obligados solidarios y tercero, para impugnar los actoso resoluciones de la administración pública cuando consideren quedichos actos o resoluciones se han dictado en su perjuicio y en violacióna las disposiciones legales aplicables.

Ahora bien, la acción administrativa que en materia fiscal conocemos como procedimiento administrativo de ejecución, y que yaanalizamos, corresponde al ejercicio de facultades soberanas, es decir,que las autoridades fiscales pueden ordenar mediante actos o resoluciones el cumplimiento por los obligados a ello, pero esos actos oresoluciones pueden afectar derechos de esos obligados, y para evitarque se lesionen los intereses legítimos la ley fiscal prevé e! recursoadministrativo de revocación, para que el acto o resolución que afectóderechos o intereses del gobernado sean revisados y de demostrarseilegalidad de normas aplicables, se revoque e! acto o resolución.

El recurso de revocación compete conocer a la propia administración pública de donde emanó el acto o resolución que se reclama,lo que ha originado que algunos especialistas critiquen, en tantootros, apoyen la existencia de este recurso.

Los partidarios de la corriente que consideran negativa la existencia del recurso de revocación, se inclinan porque sólo existan recursos jurisdiccionales, como el juicio contencioso administrativo ollamado comúnmente juicio de nulidad, se apoyan en que e! recursode revocación por ser un recurso que se resuelve en la esfera administrativa, donde organismos administrativos deciden la legalidad deactos o resoluciones de otros órganos administrativos, ambos de lamisma esfera administrativa, las resoluciones de dicho recurso tiendena favorecer a los órganos administrativos que dictaron e! acto o resolución, y se inclinan a aceptar los puntos de vista o la interpretaciónde las leyes fiscales desde la óptica de dichos órganos en perjuicio deuna recta administración de justicia fiscal, y con ello e! particular queutiliza este recurso pierde tiempo y dinero, pues ve que e! acto impugnado es casi siempre confirmado.

En cambio, los que opinan que el recurso de revocación tienebondades que recomiendan conservarlo como medio de impugnación,se apoyan entre otros argumentos en que es un medio eficaz de con-


trolar la legalidad de los actos de las autoridades administrativas desdeel seno mismo de la administración pública y subsanar resolucionesabsurdas, dolosas, o arbitrarias con economía de tiempo y dinero, ylo más importante resolver a la luz de la ley, en apego a principiosde justicia y equidad y en ello fortalecer la confianza de los particulares en la administración pública.

Nuestra opinión, tal vez pragmática, considera que al panicularle pueden convenir el recurso de revocación, cuando las violacionescometidas por las autoridades administrativas que dictó e! acto oresolución son tan palpables, tan notorias, tan evidentes, que el órgano administrativo que debe conocer de! recurso no tendrá masremedio que resolver a favor del particular, por ejemplo, notificacionesde acuerdos efectuados en domicilio que no es e! domicilio fiscal delcontribuyente porque notificaron en la calle "Managua" y debía efectuarse en la calle "Nicaragua"; o bien, porque la multa debía serpor $1,200.00 y el acuerdo de la autoridad fiscal, por error, marcó$1 '200,000.00, etc.

11.6 A'UNTOS RESPECI"O DE LOS CUALES PROCEDE El. RECURSO DE REVOCACIÓN

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 117 delimita loscasos en que se puede interponer el recurso de revocación y son los siguientes:

1.- Las resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscalesfederales cuando:

a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos;b) Nieguen devoluciones de cantidades que procedan conforme

a la ley;e) Las que dicten autoridades aduaneras;d) Cualquier resolución definitiva que cause agravio al panicular

en ma teria fiscal, a excepción de los casos de aclaración, deresoluciones administrativas favorables al particular en el casode condonación de multas.

I1.- Cuando con los actos de autoridades federales:a) Se exija el pago de créditos fiscales;b) Se trate de actos o resoluciones en el procedimiento administra

tivo de ejecución, cuando se alegue que no se ajustan a la ley;c) Afecten el interés jurídico de terceros. Cabe mencionar que

hasta 1995 el Código Fiscal de la Federación contemplaba dosrecursos administrativos; el de revocación y el de oposiciónde tercero al procedimiento administrativo de ejecución. Este

IDERECHO PROCESAL FISCAL 161

último desapareció y ahora es un supuesto por el cual se puedepromover el recurso de revocación y al que se refiere estemciso.

d) Determinen el valor de los bienes embargados.

11.7 REQUISITOS QUE DEBE CUMPI.IR El. RECURSO m: REVOCACIÓN

El recurso de revocación exige que se cumplan requisitos de formay de fondo.

a) Los requisitos formales o de forma son los que prevén losartículos 18 y 18-A del Código Fiscal de la Federación paratodo tipo de promoción o gestión que el particular realiceante las autoridades fiscales y que en esencia son los siguientes:

L- Que conste por escrito, ya que gestiones, consultas, etc., quesean verbales no tiene ninguna validez. Además es requisitofundamental que debe firmarse por el interesado o por quienesté legalmente autorizado, a menos que no sepa o puedafirmar, caso en el que imprimirá su huella digital.Ahora bien, cuando la gestión, consulta, etc., deba presentarse en la forma oficial autorizada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público es preciso hacerlo de esa manera. Cuando no se exija formato oficial, como el caso del recurso derevocación, basta que se presente por escrito y firmada por elinteresado o por quien legalmente esté autorizado para hacerlo.

El artículo 18 del Código Fiscal Federal contempla, por reformareciente, que las promociones (entre ellas el recurso de revocación)deberán presentarse mediante documento digital que contenga firma electrónica avanzada, y para ello deberán enviarse por los medioselectrónicos autorizados por el S.A.T., a las direcciones que electrónicas que correspondan.

De la obligación de presentar el recurso mediante documentodigital quedan excluidos quienes se dediquen a actividades agrícolas,ganaderas, pesqueras o silvícolas.

Il.> Que se señale el nombre, la denominación social o razónsocial y el domicilio fiscal, para los efectos de fijar la competencia de la autoridad, y en su caso, la dirección del correoelectrónico del promovente para recibir notificaciones.


IlI> Que se precise la autoridad a la que se dirige la promocióny el propósito de esta."

b) En cuanto a los requisitos de fondo del recurso de revocaciónestos los encontramos en el artículo 122 del Código Fiscal dela Federación, y consiste en:1.- La resolución o el acto que se impugna- Generalmente elparticular que promueve el recurso de revocación cuenta en supoder con el documento que contiene la resolución o el acto quela autoridad fiscal le ha comunicado y que le causa agravio. Decimos que generalmente, pues en casos como la negativa fiera,esta resolución no existe, pero la ley la presume negativa.

Toca al promovente, si es el caso, acompañar el documento de laresolución o acto que se impugna, y la exigencia de este requisitocumple varios objetivos:

a) Constatar la existencia del propio acto o resolución.b) Establecer la competencia territorial y la competencia por la

materia que le corresponda a la autoridad para resolver elrecurso.

c) La procedencia del recurso.n.- Los agravios que le cause la resolución o acto impugnado.Los agravios consisten en los argumentos que presenta el promovente donde se explican las razones por las cuales la resolución o acto impugnado se ha apoyado en preceptos legalesaplicados indebidamente, o inexactamente, o de una inter-

11 Particularmente el artículo lg-Adel e.F.F., señala que las promociones en que se formulenconsultas o solicitudes de autorización o régimen en los términos de los articulas 34 (Consultarfisco) y 36 bis (resoluciones administrativas en materia de impuestos de carácter individual oagrupaciones) del Código mencionado y para los cuales no exista forma oficial, además de losrequisitos del artículo 18 del C.EF., deberán cumplir con los siguientes:

1.- Señalar los números telefónicos del contribuyente o del autorizado legalmente.11.-Señalar los nombres. direcciones y registro federal de contribuyente o número de iden

tificación fiscal si se trata de residentes en el extranjero. así como de todas las personas involucrados en la solicitud o consulta.

IIL- Describir las actividades a las que se dedica el interesado que se presenta la promoción.IV.-Indicar el monto de la operación ti operaciones objeto de la promoción.\~- Señalar los hechos y circunstancias y acompañar documentos o información relaciona

das con esos hechos o circunstancias.V!.- Describir las razones de negocio qne motiven la operación planteada.VI!.- Indicar si el asunto ha sido ya planteado ante autoridad distinta, y en su caso el sen

tido de la resolución.VIl!.- Señalar si el contribuyente se encuentra sujeto a facultades de comprobación de la

SHCP o de otras autoridades.

JDERECHO PROCESAL FISCAL 163

pretación errónea de preceptos, y ello le causa lesión, daño operjuicio en sus legítimos intereses.

Los agravios para que prosperen deben expresarse en forma clara,no ambigua; precisa y no con generalidades; en efecto, debe citarsee! precepto legal violado y explicar porqué fue aplicado indebidamente por la autoridad y cómo deriva en lesión a sus intereses. Lasmanifestaciones vagas e imprecisas de que la resolución o acto causadaño o lesión, sin precisar en que consistió la violación y exponer losargumentos lógico-jurídicos por los cuales la autoridad, en formaindebida se apoya en esos preceptos legales, y que por lo mismo nose deben tomar en cuenta es lo que da sustento a los agravios. Si losagravios no cumplen con esos requisitos deben desecharse y en esesentido son consistentes las opiniones jurisprudenciales.

La expresión de agravios no está sujeta a formalidades rígidas, esdecir, no se necesita que e! agravio se presente o formule como unsilogismo lógico-jurídico donde la premisa mayor sea el precepto violado, la premisa menor los actos reclamados y la conclusión, la resolución que debió realizar la autoridad que conozca e! recurso derivándola de! resultado lógico de esa contraposición de premisas, paraconstatar la ilegalidad de la aplicación de la ley al acto reclamado.

En efecto, basta que se explique con claridad y precisión e! agravioque causó la resolución o acto con la aplicación indebida de la ley yla lesión o daño que causó al promovente la ilegalidad de ese acto.

En materia fiscal opera la presunción de que todo acto o resolución de la autoridad está ajustado a la ley, sin embargo, "dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven las resolucionescuando los afectadosIos nieguen lisa y llanamente, a menos que lanegativa implique la afirmación de otro hecho" (art. 68 Código Fiscalde la Federación)

Esta presunción puede ser cuestionada en e! recurso de revocación y pasar a ser la materia o parte de ella de! agravio o agravioshechos valer por e! promovente en e! recurso de revocación.

lII.- Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.La revocación como todo pretende anular o modificar un actoo resolución y esta es su esencia fundamental y para lograr quese resuelva a favor requiere demostrar los hechos respecto delos cuales e! promovente del recurso fundamenta su recurso.

Cabe señalar que, a nuestro juicio, el término "hechos" que utiliza la ley comprende en estricto sentido determinados sucesos que sesucedieron y respecto de los cuales la autoridad fiscal consideró como

164 OGliWIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

causa de incumplimiento de obligaciones fiscales y que en vía deejemplo pueden ser la consideración de facturas sin los requisitosfiscales para su validez y que el contribuyente los consideró paraefectos deducibles, presentándose este "hecho" como controvertido,como materia de controversia en el recurso de revocación, donde elcontribuyente argumenta que las facturas si reunían los requisitosfiscales, en oposición a lo resuelto por el fisco y que al final le derivóen requerimiento de pago.

Desde luego los "hechos" controvertidos serán tantos como loscasos planteados en cada recurso de revocación.

La decisión de la autoridad que conoce del recurso de revocaciónsea para revocar, reformar o confirmar, se va a orientar de acuerdo aque el promovente del recurso demuestre o no, que tiene razón alcontrovertir el hecho, según lo estimó la autoridad fiscal que emitióel acto O resolución impugnada.

Así, retomando el ejemplo de las facturas que no fueron aceptadascomo deducibles por la autoridad fiscal por no reunir los requisitoslegales, le corresponderá al promavente del recurso demostrar quedichas facturas si reúnen los requisitos que marca la ley y para ellodebe aportar las pruebas que así lo demuestre, que en el ejemplo,puede consistir en prueba documental sea con las propias facturas, oen documentos relacionados con esas facturas, etc.

El propio artículo 122 del Código Fiscal de la Federación prevésituaciones que pueden suceder respecto a los requisitos que debesatisfacer el recurso de revocación y que en esencia consisten en:

Si el promovente no expresa agravios, o no señala la resolucióno acto que se impugna, o los hechos controvertidos, o no ofrezcapruebas, la autoridad requerirá al promovente para que en un plazode 5 días cumpla con dichos requisitos.

Ahora bien, si dentro de ese plazo:

a) No se expresan agravios, se desechará el recursob) Si no se señala el acto que se impugna, se tendrá por no pre

sentado el recurso;c) Si no se señalan los hechos controvertidos, o no se ofrecen

pruebas, se perderá el derecho a señalar dichos hechos, o aofrecer pruebas.

11.8 CARÁcTER ()[Yli\TIVO DEL RECURSO DE REVOCACIÓN

En la materia procesal se considera que la posibilidad de modificar o revocar resoluciones, generalmente compete a un solo tipo deautoridades.

j


En el caso de! recuso de revocación éste es de la competencia dela autoridad administrativa señalada por la propia ley. distinta comoya se ha explicado. de la autoridad que dictó la resolución o acto quese señala como agravio al particular.

Sin embargo, en la materia fiscal e! artículo 125 del Código Fiscalde la Federación. señala una excepción a la regla en cuanto que dichoartículo acepta la posibilidad de que la resolución o acto que se impugna. no lo sea la autoridad administrativa sino que e! particularpueda optar por hacerlo frente a autoridad jurisdiccional. distinta.claro está. de la esfera administrativa.

En efecto el artículo 125 de! Código Fiscal de la Federación señala:

Artículo 125.- El interesado podrá optar por impugnar nn acto através del recurso de revocación o promover, directamente contradicho acto, juicio ante el Tribnnal Federal de Justicia Fiscal y Admi-nistrativa o ••• o •• o •••

Lo que si está vedado al particular es seguir por la misma causay al mismo tiempo, e! recurso de revocación y e! juicio contenciosoadministrativo. Lo anterior en congruencia con e! principio de definitividad, es decir, de seguir e! procedimiento administrativo de! recursode revocación y paralelamente e! juicio jurisdiccional contencioso administrativo. podría resultar un fallo favorable a la anulación de laresolución o acto administrativo y otro desfavorable que confirmarala resolución. y se plantearía un problema difícil de dilucidar. épuescuál de los dos se debe cumplir? Para evitar esa situación se prevéque el interesado no puede, al mismo tiempo y por la misma causapromover ambos.recursos. .

Dicho de otra manera. en forma coloquial, no puede encenderdos velas para lograr el mismo milagro.

11.9 PLAZO PARA INTERPONER El. RECURSO DE REVOCACIÓN

El recurso de revocación debe presentarse dentro de los 45 díashábiles siguientes a aquel en que haya surtido efecto su notificación.Esta es la regla general prevista en el artículo 121 del Código Fiscalde la Federación. donde se señalan como excepciones las siguientes:

a) En e! caso de violaciones cometidas en el procedimiento antesdel remate podrán hacerse valer en cualquier tiempo. antes dela publicación de la convocatoria para remate en primera almoneda; salvo que se trate de ejecución bienes legalmenteinembargables. o de actos de imposible reparación material. o


de actos administrativos que no fueron notificados, o que fueronnotificados ilegalmente, siempre que dichos actos sean recurribles. (art. 127 Código Fiscal de la Federación), que podránhacerse valer por los interesados sin sujetarse al plazo de 45días hábiles.

b) Cuando se trate de impugnar la valuación de los bienes embargados en e! procedimiento de ejecución para e! remate,donde e! recurso de revocación, para inconformarse, deberáhacerse valer dentro de los 10 días siguientes a aquél en quesurta la notificación de la valuación en los términos de! CódigoFiscal de la Federación y de su Reglamento.

A manera de recordatorio señalamos que días hábiles son todosaquellos que corren de lunes a viernes, sin contar los sábados, domingos y los días festivos (lo. de enero, 5 de febrero, 21 de marzo,lo. y 5 de mayo, 16 de septiembre, 20 de noviembre, lo. de diciembrede cada año cuando corresponda la transmisión del Poder EjecutivoFederal y 25 de diciembre).

Así mismo, no son días hábiles cuando las oficinas de las autoridades fiscales federales contemplan vacaciones generales y permanezcan cerradas las oficinas receptoras, o bien cuando por algunacausa de fuerza mayor permanezcan cerradas, como ha sucedido conla toma de instalaciones por grupos que plantean demandas políticas, sociales, etc., que impidan el acceso a las oficinas administrativas,

En cuanto al señalamiento que hace la ley de que e! plazo de 45días empieza a transcurrir al "día siguiente en que haya surtido efectosla notificación" el acto o resolución que se vaya a impugnar; cabeseñalar que la regla es que la notificación surte efectos no e! día enque es notificada, sino al día siguiente, no importando la hora deldía en que se notifica.

Debe tenerse cuidado de hacer e! cómputo de cuándo inicia ycuándo termina el plazo de 45 días, pues una equivocación puedellevarnos a presentar extemporáneamente el recurso de revocación yconsecuentemente el acto o resolución se tendrá como consentido, apesa!; de que podamos suponer que con ese recurso se debía revocarel acto o resolución reclamada.

UNIDAD XII

EL RECURSO DE REVOCACIÓN

SEGUNDA PARTE

SUMARIO: 12.1.- IMPROCEDENCIA.- 12.2.- CAUSALES DE IMPROCEDENCIA.

12.3.- SOBRE5E.IMIENTü y CAUSALES DE SOBRESEIMIENTO.- 12.4.- EscurroDE INTERPOSICIÓN DEL RECURSO.- 12.5.- DOCUMENTOS QUE DEBEN EXHIBIRSE

AL PROMOVERSE EL RECURSO,- 12.6.- ADMISiÓN y DESAHOGO DE PRUEBAS.

12.7.- VALOR DE LAS PRUEBAS.- 12.8.- RE..r.¡OLUCIÓN DEL RECURSO DE REVO

C.ACIÓN.- 12.9.- EFECTOS DE LA RF$OLUCIÓN. ANEXOS 1.- EsCRITO

PROMOVIENDO EL RECURSO DE REVOCACIÓN. 2.- RESOLUCiÓN nEL RECUR..<;;O

DE REVOCACiÓN.

12.1 IMPROCEDENCIA

La autoridad que conoce del recurso de revocación debe examinar,antes de admitir el recurso o bien al resolver al mismo, si de acuerdoa la ley el recurso era procedente o no.

Lo anterior nos lleva de la mano al estudio de los llamadas causasde improcedencia del recurso, es decir, a aquéllos supuestos que precisa la ley para que la autoridad no entre al estudio de la materia delrecurso, que no se aboque a conocer del recurso, o bien si durante latramitación del recurso se constate alguna causa de improcedencia osobrevenga alguna de ellas, proceda a sobreseer el juicio.

Se entiende por IMPROCEDENCIA, la imposibilidad jurídica pararealizar el objetivo de la acción que se intenta."

Abundando en la explicación del concepto de improcedencia podemos decir que conforme al principio de economía procesal, tramitarun procedimiento o un juicio representa una inversión por el tiempoque las autoridades que conocen del procedimiento o del juicio tie-

ie SA....caez HF.RNÁNDEZ, Mayolo, ob. cit., pág.591

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nen que invertir en atenderlo y un costo económico por los emolumentos que devengan, todo ello sin ningún objeto, sin sentido, sinuna meta, de ahí surgen las causas de improcedencia que se refierenprecisamente a los supuestos en que existe imposibilidad jurídica delograr el objetivo que se persigue, así por ejemplo, si al promoventeno le va a afectar la resolución, qué sentido tiene tramitar y obteneruna sentencia que es ajena a su esfera jurídica.

Ahora bien, el artículo 124 del Código Fiscal de la Federaciónenumera los casos de improcedencia del recurso de revocación y queconsisten en las llamadas causales de improcedencia.

12.2 CAUSAI.ES DE IMPROCEDENCIA:

"1.- Que no afecten el interés jurídico de! recurrente".

Esta causal de improcedencia se explica por sí sola, si al recurrenteno le causa perjuicio el acto o hecho en que fundamenta el recursode revocación, no existe razón válida para que se tramite un juiciocon dispendio de recursos humanos y materiales sin ningunafinalidad.

"1I.- Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo oen cumplimiento de sentencia"

Es obvio que si la resolución que supone causa agravio, ya fueresuelta, o se trata de actos de ejecución de la misma, éstas no pueden ser nuevamente impugnadas; admitir que lo sean haría interminables los juicios, pues la resolución adversa podría impugnarseconstantemente.

"III.- Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal deJusticia Fiscal y Administrativa".

De acuerdo con la leyes optativo para el interesado acudir endefensa de sus derechos, sea promoviendo e! recurso de revocacióno e! procedimiento contencioso administrativo, pero si acude a esteúltimo, y a la vez se promueve el recurso de revocación, cabría laposibilidad de resoluciones contradictorias, y se propiciaría la inseguridad jurídica, de ahí deviene la causal de improcedencia para quesólo se tramite un medio de impugnación.

"IV.- Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimientoe! de aquéllos contra los que no se promovió el recurso en e! plazoseñalado al efecto".

DERECHO PROCESAL fISCAL 169

Esta fracción se explica por sí sola. Se trata de recurso externporáneo.

"v.. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por mediode algún recurso o medio de defensa diferente".

Este supuesto de la ley tiene que ver con las causas de acumulaciónde procedimientos o juicios, es decir, cuando se presente la conexidadentre dos procedimientos éstos se deben de acumular en uno solo,para evitar el costo del trámite de ambos y la posibilidad de resoluciones contradictorias.

La ley Federal de procedimiento contencioso administrativo ensu artículo 31 fracción III establece que procede la acumulación dedos o más juicios cuando: ...

"Independientemente de que las partes y los agravios sean o nodiversos, se impugnen actos O resoluciones que sean antecedentes oconsecuencia de los otros".

"VI.- Si son revocados los actos por la autoridad".

Este supuesto se entiende sin problemas, pues si el acto o resolución que se reclama en el recurso de revocación es revocado por laautoridad, no tiene sentido un procedimiento que precisamente buscaese objetivo, y de ahí que procede declarar su improcedencia y COmoconsecuencia de esa improcedencia su sobreseimiento.

"VII.· Que hayan sido dictados por la autoridad administrativaen un procedimiento de resolución de controversias previsto en untratado para' evitar la doble tributación, si dicho procedimiento seinicio con posterioridad a la resolución que resuelve un recurso derevocación o después de la conclusión de un juicio ante el TribunalFederal de Justicia Fiscal y Administrativa".

Esta causal de improcedencia se explica por su propio contenido.

"VIII.- Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjerasque determinen impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudaciónhayan sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte".

La impugnación de estos actos por el recurso de revocación resulta improcedente porque se trata de actos que provienen de resoluciones dictadas por autoridades extranjeras, a las cuales las autori-


dades mexicanas sólo auxilian en su ejecución de acuerdo a tratadosinternacionales de asistencia mutua.

12.3 SOBRESEIMIENTO y CAUSAS DE SOBRESEIMIENTO

"Se entiende por SOBRESEIMIENTO del juicio, el acto procesalque concluye el juicio sin el estudio del asunto en cuanto al fondo,en virtud de haberse presentado la falta de algunos de sus elementosesenciales. Ello significa que el juicio ha nacido a la vida jurídica perono llega a su fin, es decir, no se estudia en cuanto al fondo la legalidadde la resolución impugnada"."

De manera sencilla y resumida, aun cuando no sea del todo exacta,podemos decir que sobreseer es archivar, en el sentido de que elasunto ha concluido sin llegar a estudiar y resolver el fondo o materiadel recurso.

Las causas o casos, que la ley prevé en el artículo 124-A del Código Fiscal de la Federación de sobreseimiento son los siguientes:

1.- Cuando el premovente se desista expresamente del recurso.Puede suceder, por ejemplo que el interesado haya promovido simultáneamente el recurso de revocación y el juicio contencioso administrativo (juicio de nulidad) y antes que se le deseche por la causal deimprocedencia a que se refiere la fracción IJI del artículo 124 delCódigo Fiscal de la Federación, que ya mencionamos en el curso deéste capitulo, se desiste del recurso de revocación para que quedeúnicamente el juicio de nulidad.JI.- Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recursoadministrativo sobrevenga alguna de las causas de improcedencia aque se refiere el artículo 124 ....JlI.- Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto o resolución impugnada.N- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.

12.4 ESCRITO DE INTERPOSICIÓN DEI. RECURSO

El objetivo del recurso de revocación, como lo indica su nombre,es que el acto O resolución impugnada sea anulado, es decir, revocado.

El Código Fiscal de la Federación, pretende a través de este recurso establecer un procedimiento abreviado, rápido, sumario, cuyotrámite no deberá exceder de tres meses incluyendo en ese plazo laresolución y su notificación al interesado.

LO Ibidem, pág. 591.


En este procedimiento el escrito en que se haga valer el recursono es propiamente una demanda. pues el Código Fiscal de la Federación. se cuida de emplear éste término. pues la esencia del recursoes que la autoridad administrativa revise si el acto o resolución cumplióo no con los requisitos de legalidad por la autoridad que emitió elacto o resolución que se reclama. a quien no se le concede la intervención de parte procesal en el trámite del recurso.

Así. el recurso de revocación la relación jurídica procedimental seestablece entre el particular que interpone el recurso y la autoridadadministrativa que lo debe resolver. por lo que no existe formalmenteuna demanda.

En efecto. entendemos por demanda

el acto procesal por el cual una persona se constituye. por el mismoen parte actora o demandante. formula su pretensión expresando lacausa o causas en que intente fundarse ante el órgano jurisdiccional.y con el cual inicia un proceso y solicita una sentencia favorable a supretensión. 17

El escrito de demanda se hace valer ante el órgano jurisdiccionalcompetente e intervienen como partes principales el actor o demandante. el demandado y el juzgador. lo que no sucede en el recursode revocación.

El artículo 122 del Código Fiscal de la Federación señala que elescrito de interposición del recurso de revocación debe satisfacer losrequisitos que se exigen para toda promoción presentada ante autoridad~s fiscales (art. 18 del Código Fiscal de la Federación) y que enesencia son:

1°. Deberá presentarse mediante documento digital que contengafirma electrónica avanzada. con excepción de quienes se dediquenexclusivamente a actividades agrícolas. ganaderas. pesqueras o silvícolas.

El documento digital deberá contener,

a) El nombre. denominación o razón social y domicilio fiscal y laclave del R.F.C.

b) La autoridad a la que se dirige.c) La dirección del correo electrónico para recibir notificaciones.

2°. La resolución o el acto que se impugna.3°. Los agravios que le cause la resolución o acto impugnado.

17 DICCIONARIO JURÍDICO MEXICANO, Instituto de Investigaciones Jurídica ... de laUNAM, Edil. por Porrúa y UNAM. Tomo D-H., México, 2005, pág. 1058

172 OCDWIQ ALBERTO ORELLANA WIARCO

4°. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.En el punto séptimo de la Unidad anterior ya se abundó en la

explicación de los requisitos del recurso de revocación.

12.5 DOCUMENTOS QUE DEBEN EXHIBIRSE AL PROMOVERSE EL RECURSO

Como toda promoción que se presenta ante una autoridad fiscal,el escrito que contenga e! recurso de revocación debe constar porescrito y firmada por e! interesado.

Ahora bien, como lo dispone e! artículo 18 de! Código Fiscal dela Federación en reciente reforma señala: "toda promoción dirigida alas autoridades fiscales deberá presentarse en documento digital quecontenga firma electrónica avanzada y sólo los contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas podránno utilizar e! documento digital y la firma electrónica avanzada".

Además, acompañando al escrito de interposición de! recurso sedebe exhibir:

a) El o los documentos que acrediten la personalidad, en e! casode personas morales, o en el de personas físicas cuando éstas nocomparezcan directamente.

La ley fiscal actualmente prevé el caso de escrituras o poderes enforma digitalizada y de apoderados con firma digitalizada.

b) El documento en que conste el acto impugnado. Esta exigenciade la ley permite que desde inicio se examine cuestiones como competencia territorial, el interés jurídico del promovente, etc.

c) Constancia de notificación de! acto impugnado, salvo e! casode que niegue haber sido notificado, o se trate de negativa ficta.

Esta constancia permitirá a la autoridad que conozca de! recursopercatarse si dicho recurso fue interpuesto dentro de! plazo que marcala ley, o si es extemporáneo y en consecuencia los actos que reclamaresultan consentidos.

d) Las pruebas documentales que ofrezca; y dictamen pericial, ensu caso.

12.6 ADMISióN y DESAHOCO DE PRUEBAS

Usualmente en la materia procesal, sea civil, mercantil, penal,etc., en los recursos que se prevén en esas materias, la autoridad queconoce de los mismos se aboca a resolver con las pruebas que ya sehan aportado previamente y que se tomaron en cuenta para la resolución que es objeto de! recurso, de ahí que su fallo se apoye en lasdocumentales que ya aparecen como fundamento del acto O resolu-


ción impugnada, y solo por excepción se pueden ofrecer ante la autoridad que conoce el recurso, pruebas que tengan por e! objetodemostrar las pretensiones del recurrente.

Este panorama en la materia fiscal no se reproduce en todas suspartes, porque e! acto o resolución que dictó la autoridad fiscal y quees objeto del recurso de revocación no derivó de un procedimientodonde e! particular haya intervenido como parte procesal y dondecon las formalidades que usualmente se contemplan en un procedimiento haya ofrecido y desahogado pruebas, sino que la autoridadfiscal con las facultades que la ley le concede en acto soberano determinó obligaciones a cargo del particular.

Tomando en cuenta lo anterior y e! particular territorio de lamateria fiscal y de los fines que la Constitución señala a la cuestióntributaria, el artículo 130 del Código Fiscal de la Federación prevé laadmisión y desahogo de pruebas ante la autoridad que conoce e!recurso de revocación, con las limitaciones que dicho artículo señala,mismo que a la letra dice:

Art, 130.-En el recurso de revocación se admitirá toda clase de pruebas,excepto la testimonial.y la de confesión de las autoridades mediantela absolución de posiciones. No se considerará comprendida en estaprohibición la petición de informes a las autoridades fiscales, respectode hechos que consten en sus expedientes o de documentos agregadosa ellos.Las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre que no hayadictado la resolución del recurso.

En el Código Fiscal de la Federación no aparecen. precisados cuáles son los medios probatorios que se pueden ofrecer en los procedimientos y juicios fiscales, ni explica que pruebas corresponden altérmino "toda clase"; sin embargo, e! artículo 93 del Código Federalde Procedimientos Civiles, supletorio del Código Fiscal de la Federación, señala cuales son los medios de prueba, además de la testimonialy confesional que menciona el artículo 130 ya trascrito, a los documentos públicos y privados, la pericial, el reconocimiento o inspección, las fotografías, escritos y notas taquigráficas, así como los quese deriven de la aportación de los descubrimientos de la ciencia y laspresuncIOnes.

Por lo común, en nuestra materia fiscal, son las pruebas documentales públicas y privadas, la pericial (contable), las relacionadascon los sistemas de información, digitalización, y las presunciones,las pruebas que se ofrecen y desahogan en e! trámite de! recurso derevocación.

174 OCTAVIO ALBERTO ORELLANA \VlARCO

Conforme al artículo 130 del Código Fiscal de la Federación enel recurso de revocación no se admiten ni la prueba testimonial, nila confesional por posiciones.

En efecto, la prueba testimonial alude a la declaración de unapersona, que es ajena a las personas involucradas en un procedimiento, a la cual le constan a través de sus sentidos circunstanciasrelacionadas con el hecho o actos que se desean establecer. Esta pruebano es admisible en el recurso que estudiamos.

Tampoco es admisible, la confesional que es una prueba que consiste en la admisión que hace una persona de hechos o actos que harealizado u omitido y cuya aceptación le puede perjudicar. Es reconocer haber cometido hechos o actos propios.

La confesión por posiciones consiste en la prueba que debe llevarse a cabo ante una autoridad donde la persona debe protestarconducirse con verdad y contestar preguntas que sean directas, concretas, que cada pregunta contenga un solo hecho o acto, a fin deque conteste en forma afirmativa o negativa; y en caso de no hacerlo,o de contestar en forma ambigua, o evasiva, se tendrá por confesadala pregunta. Esta forma de desahogar la prueba confesional se ledenomina confesional por posiciones (por pregunta) y es el tipo deprueba confesional que no se admite en e! trámite de! recurso de revocación.

Ahora bien, la admisión de hechos o actos que efectúe la autoridadque dictó el acto que se reclama en el recurso, y que aparezcan enlos informes o documentos que presente al procedimiento, resulta unhec~o confesado, y es válido, porque no se trata de confesión porposICIOnes.

La ley también acepta las llamadas pruebas supervenientes, quese definen como:

Las pruebas supervenientes son todos los medios de convicción queestén permitidos por e! propio código, siempre y cuando revistan lassiguientes características: a) Que sean de fecha posterior al escrito deinterposición de! recurso; b) Las que sean de fecha anterior, respecto de los cuales el oferente asevere no haber tenido conocimiento desu existencia; c) Las que el interesado no haya podido adquirir conanterioridad por causas que no se le sean imputables, siempre quehaya designado oportunamente e! archivo o lugar en que se encuentren los originales, éste último supuesto se encuentra previsto en elantepenúltimo párrafo del artículo 123 de! Código Fiscal de la Federación.'!

18 RODRfGUEZ MICUEI., Moisés. oh. cit. pág. 148


12.7 VALOR DE LAS PRUEBAS

175

Una vez que se hayan desahogado las pruebas ofrecidas y admitidas, la autoridad fiscal que conoce del recurso de revocacióndebe dictar la resolución y en ella, decidir si los agravios aducidos por el promovente quedaron demostrados, es decir, probados,y para ello se debe proceder a valorar los medios probatorios aportados.

El valor de las pruebas está señalado en los propios cuerpos deleyes, pero se distinguen diversos sistemas de apreciación o valoración de las pruebas: la libre apreciación de las pruebas; la pruebatasada; y el mixto que combina los dos anteriores.

El sistema de libre apreciación deja al prudente arbitrio del juzgador el valor que le merezca cada prueba razonando los motivospor los cuales le concede determinado valor a la prueba. .

El sistema de prueba tasada el valor aparece señalado en la ley.Por último, el sistema mixto consiste en que determinadas pruebas

tienen ya asignado un valor, están tasadas, y otras, quedan a la libreapreciación.

En el caso del Código Fiscal de la Federación se decide por el sistema mixto, pues en el tercer párrafo del artículo 130 se señala elvalor de las pruebas de la siguiente manera:

a) Hacen prueba plena la confesión del recurrente; las presunciones legales que no admitan prueba en contrario; loshechos legalmente afirmados por la autoridad en documentos públicos, incluyendo los digitales (incluso la firma electrónica).

En el caso de que los documentos públicos contengan declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, dichosdocumentos sólo prueban plenamente que ante la autoridad se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdadde lo declarado o manifestado.

b) Las demás pruebas quedan a la prudente (libre) apreciaciónde la autoridad.

Ahora bien, el propio código fiscal agrega, que si la autoridad,del enlace de las pruebas rendidas y las presunciones que se llegue aformar llega a una convicción distinta acerca de los hechos materiadel recurso, podrá valorar las pruebas sin sujetarse a la prueba tasada, pero debe fundar razonadamente ésta parte de su resolución.


12.8 RESOLUCIÓN DEL R':CURSO DE REVOCACIÓN

El artículo 132 de Código Fiscal de la Federación señala los requisitos que debe satisfacer una resolución y por claridad y concisiónde! precepto basta su lectura para comprenderlo y el mismo dice ala letra:

Art. 132.- La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente,teniendo la autoridad la facultad de invocar hachos notorios; perocuando uno de los agravios sea suficiente para desvirtuar la validezdel acto impugnado, bastará con el examen de dicho punto.La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de lospreceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, así como los demás razonamientos del recurrente, a fin de resolver la cuestión efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechosexpuestos en el recurso. Igualmente podrá revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los agravios seansuficientes, pero deberá fundar cuidadosamente los motivos por losque consideró ilegal el acto y precisar el alcance de su resolución.No se podrán revocar o modificar los actos administrativos en laparte no impugnada por el recurrente.La resolución expresará con claridad los actos que se modifiquen y,si la modificación es parcial, se indicará el monto del crédito fiscalcorrespondiente. Así mismo, en dicha resolución deberán señalarselos plazos en que la misma puede ser impugnada en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolución se omita el señalamientode referencia, el contribuyente contará con el doble del plazo queestablecen las disposiciones legales para interponer el juicio contencioso administrativo.

12.9 EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN

La resolución que dicte la autoridad administrativa que conozcade! recurso pone fin al mismo, puede producir alguno o algunos delos siguientes efectos:

1.- Desecharlo por improcedente, y tenerlo por no interpuesto osobreseerlo, según sea e! caso.

11.- Confirmar e! acto impugnado. (Declarar la legalidad de lasactuaciones de la autoridad que emitió el acto o hecho reclamado)

111.- Mandar reponer el procedimiento administrativo y que seemita nueva resolución.

IY.- Dejar sin efecto e! acto impugnado.


v,- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo substituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resueltoa favor del recurrente.

Cuando se deje sin efecto el acto impugnado por la incompetencia de la autoridad que emitió el acto, la resolución correspondientedeclarará la nulidad lisa y llana.

Este último párrafo ha sido criticado por incongruente y falto detécnica legislativa, y as! Moisés Rodríguez Michel escribe al respecto.

.... debemos estimar que la declaratoria de nulidad en forma lisa yllana, no puede dictarse en un recurso administrativo de revocación,pues basta la simple lectura al Art. 133 del Código FIscal de la Federación, donde se prevén los sentidos de las resoluciones en el recursoadministrativo, para advertir que tal precepto legal no contempla elsupuesto de declarar nulidad, ni mucho menos se prevé la posibilidad de decretar una nulidad en forma lisa y llana."

L'J Ibídem, pág 177.

ANEXO I

EsCRITO PROMOVIENDO EL RECURSO DE REVOCACIÓN

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DELA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICOC. ADMINISTRADOR LOCAL JURÍDICO DE INGRESOSDE '

Presente.-

ASUNTO.- Se promueve Recurso de Revocación.

LAURA "N" mexicana, mayor de edad, por mí propio derecho, conclave en el Registro Federal de Contribuyentes con domi-cilio fiscal el ubicado en , en esta Ciudad de ..~~ _señalando como domicilio para oír y recibir toda clase de notificacionesy documentos el ubicado en calle esquina con _en la Colonia en esta Ciudad de , señalado como domicilio para oír y recibir notificaciones; ante esa H.Autoridad, con el debido respeto comparezco para exponer:

Que mediante el presente escrito y con fundamento en las disposiciones contenidas en el Capitulo 1 del Título V del Código Fiscal delaFederación, denominado "Del Recurso Administrativo", y demásrelativas y aplicables.ientiempo y forma legales ocurro a interponerRECURSO DE REVOCACIÓN en contra de la resolución contenidaen los oficios con número de control de fecha __ y ~_--,de la misma fecha señalada. oficios los cuales fueron notificados eldía , a través de l¿s cuales se determinan a mi cargo loscréditos fiscales No. y respectivamente. porconcepto de multa.

Fundo mi recurso en los siguientes hechos. consideraciones dederecho y pruebas:

HECHOS:

UNICO,- El 6 de enero del 2005 tuve conocimiento de los oficiosque determinan a mi cargo dos créditos fiscales por concepto demulta.

179


Ahora bien, como no se está conforme con la resolución recurrida ni con e! procedimiento seguido para su emisión, es por ello queoportunamente se endereza e! presente medio de defensa, haciendovaler a continuación los agravios que me causan dichos procedimientos y resolución, al tenor de los siguientes:

CONCEPTOS DE REVOCACIÓN:

PRIMERO.- La resolución recurrida es ilegal y ninguna consecuencia jurídica puede generar en mi contra, toda vez que los hechosque la motivaron no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron enforma equivocada a como en realidad acontecieron tal y como sedemuestra a continuación.

Efectivamente, la resolución ahora recurrida' pretende imponerdos obligaciones a mi cargo, consistentes en dos multas cada una enimporte de $386.00 cada una por concepto de la supuesta no presentación de la declaración correspondiente a los meses de agosto yseptiembre de! 2004. mediando para tal efecto dos pretendidos requerimientos de Autoridad con No. y de loscuales únicamente se tiene conocimiento a través de los oficios sancionadores recurridos.

Al respecto manifestó bajo protesta de decir verdad que desconozco la existencia real de los supuestos requerimientos de autoridadreferidos en e! párrafo anterior del cual e! único conocimiento quetengo de los mismos es por medio de los mencionados oficios sancionadores que en esta instancia constituyen las resoluciones recurridas, por lo tanto resulta errónea la apreciación de la recurrida en elsentido de considerar que presenté la declaración correspondiente alos meses de agosto y septiembre del 2004 a requerimiento de Autoridad, razón por la cual desde este momento solicito que en caso deque ese H. Autoridad diese a conocer documentos hasta ahora desconocidos por el suscrito, me sea otorgado el plazo a que Se refieree! artículo 129 fracción 11 de! Código FIscal de la Federación, parahacer valer la defensa correspondiente en contra de! mismo.

De ahí que por las razones expuestas, válidamente se puede concluir que la resolución recurrida se basa en hechos distintos a los queacontecieron en realidad, o bien fueron apreciados de manera equivocada por la recurrida, lo que la hace incapaz de producir efectojurídico alguno en mi contra, esto es, los hechos que la motivaron nohan acontecido en la realidad, pues como ya se señaló anteriormente


la recurrente NUNCA fui notificada de ningún oficio que tuviera porobjeto el requerirme e! cumplimiento de determinadas obligaciones;razón por demás lógica para concluir que la resolución recurridadebe ser revocada lisa y llanamente por esa H. Autoridad de conformidad con lo dispuesto por el artículo 133 fracción IV del CódigoFIscal de la Federación.

Suponiendo, sin conceder, que el anterior argumento no fuerasuficiente para desvirtuar la ilegalidad de la resolución recurrida, ADCAUTELAM se hace valer el siguiente concepto de revocación y losque más adelante se formulan.

SEGUNDO.- Procede que se revoque la resolución impugnada,en virtud de que al momento de su emisión la Autoridad recurridadeja de aplicar las debidas disposiciones legales aplicables al casoconcreto, como se demostrará a continuación.

Lo anterior es así ya que me causa agravio el hecho de que laAutoridad hoy recurrida me haya sancionado por NO haber presentadola declaración correspondiente a los meses de agosto y septiembrede! 2004 mediando para tal efecto e! requerimiento al que hace referencia en los oficios sancionadores ahora impugnados, no obstanteque PRESENTÉ DICHAS DECLARACIONES, si bien externporánearnente, pero de manera espontánea es decir sin existir previamente gestión por parte de la Autoridad tendiente a la comprobacióno requisición de dicha obligación; tal y como ha sido aseverado en elprimero de mis conceptos de revo-cación.

Efectivamente como ya mencioné en el párrafo anterior y tal ycomo se desprende de los documentos que anexo como prueba demi intención, presenté la declaración correspondiente a los periodosde agosto y septiembre del 2004, cuya copia anexo al presente escrito con la finalidad de demostrar el debido eumplimiento de misobligaciones fiscales. Luego entonces, resulta inconcuso que la Autoridad ahora recurrida haya emitido el oficio que determina a micargo los créditos No. y , pues al hacerlo,deja de aplicar en mi perjuicio lo dispuesto en e! artículo 73 delCódigo Fiscal de la Federación, mismo que señala en lo conducentelo que a continuación se transcribe:

Artículo 73.- No se impondrán multas cuando se cumplan en formaespontánea las obligaciones fisca!cs fuera de los plazos señalados por


las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción acausa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que:1.- La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.11.- La omisión haya sido corregida por el contribuyente después deque las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visitadomiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestiónnotificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de las obligaciones fiscales.111.- La omisión haya sido corregida por el contribuyente con posterioridad a los 15 días siguientes a la presentación del dictamen delos estados financieros de dicho contribuyente formulado por contadorpúblico ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, respecto deaquellas contribuciones omitidas que hubiere sido observadas en eldictamen ...

Así pues, como esa H. Autoridad podrá apreciar, la Administración Local de Recaudación de pretende sancionarme demanera a todas luces ilegal, pues contraviene lo dispuesto por elartículo 73 del Código de la materia anteriormente transcrito, todavez que como lo manifesté en el primero de mis conceptos de revocación, los supuestos requerimientos de obligaciones No. _...,--.----._y y de los cuales tuve conocimiento a través de losoficios sancionadores ahora recurridos; no existen o bien los mismosno me fueron notificados, consiguientemente al no existir acción alguna por parte de la recurrida tendiente al requerimiento del cumplimiento de mis obligaciones, incuestionablemente debe tenerse alsuscrito como cumpliendo con mis obligaciones fiscales, si bien demanera extemporánea pero espontáneamente, encuadrando mi conducta en la hipótesis prevista en el multicitado artículo 73, razón pordemás suficiente para considerar que la Autoridad recurrida dejó deobservar el precepto legal aludido, por lo que procede que esa H.Autoridad declare la revocación lisa y llana de la resolución recurridade conformidad con lo dispuesto en el artículo 133 fracción IV delCódigo Fiscal de la Federación.

Con el fin de acreditar los hechos expuestos, ofrezco de mi intención, las siguientes:

PRUEBAS:

a).- Original de los oficios impugnados, con No. y _

b).- Copia de las declaraciones correspondientes a los meses deagosto y septiembre del 2004 respectivamente.


En mérito de lo expuesto, fundado y soportado en las pruebaspertinentes, a esa H. Autoridad, atentamente solicito:

1.- Se me tenga por presentado en tiempo y forma legales, elRecurso de Revocación en contra de la resolución señalada en esteescrito.

n.- Se admita el recurso y las pruebas documentales ofrecidas.analizando y valorando conforme a derecho mis argumentos y medios de convicción.

nI.- Previos los trámites legales correspondientes. dictar resolución en la que se declare la revocación de la resolución impugnada.

PROTESTO LO NECESARIOTorreón, Coahuila, a _

LAURA uN" (rúbrica)

184 OClAVIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

ANEXO 2

RESOLUCIÓN DEL Rt:CURSO DE REVOCACIÓN

DEPENDENCIA: SERVICIO DE ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA.ADMINISTRACIÓN GENERAL JURÍDICAADMINISTRACIÓN LOCAL JURÍDICA DE

SUBADMINISTRACIÓN DERESOLUCIONES "2"NÚM: _EXP: _

ASUNTO: Revocación Núm.Se emite resolució:--n-.----

Torreón, Coah, a _

C. LAURA uN"Domicilio ------

Por escrito presentado con fecha , la C. LAURA "N"por su propio derecho, interpuso el recurso administrativo de revocación en contra de las resoluciones contenidas en los oficios Nos. deControl y -, ambos de fecha ,Créditos Nos. y , emitidos por la Administra-ción Local de Recaudación de , a través de los cuales seimponen multas a su cargo en cantidad de cada una, de-rivados de los Requerimientos de Obligaciones Nos. _y , ambos notificados el __---,;--~.

Esta Administración emite la resolución cuyos términos más adelantese precisan, de acuerdo con los siguientes:

Fundamentos

Artículo Tercero Transitorio de la Ley del Servicio de AdministraciónTributaria publicada en el Diario Oficial de la Federación de fecha _

modificada mediante Decretos publicados en el mismo""'OC'"rg-a-n-o-O""'fi-'ci"al los días 04 de enero de 1999 y 12 de julio de 2003,en vigor a partir del Io de julio de 1997; Artículo 28 fracción II yúltimo párrafo, en relación con el Artículo 26 fracción XIX, 39 Apar-

DERECHO PROCESAL fISCAL 185

tado A. sexto párrafo, cuarto renglón y Artículos Terceros, Cuarto yOctavo Transitorios del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federaciónel 22 de marzo de 2001, reformado mediante Decreto publicado enel Órgano Oficial el 30 de abril del mismo año; y 17 de junio de2003, en relación con el Artículo Segundo, párrafos segundo y undécimo y Artículo Primero Transitorio del Acuerdo por el que se señalael nombre, sede y circunscripción territorial de la Unidades Administrativas del Servicio de Administración Tributaria, publicado en elDiario Oficial de la Federación el 27 de Mayo del 2002, mismo quefue aclarado y modificado mediante Decretos publicados en el citadoOrgano Oficial los días 12 de julio, 24 de septiembre y 30 de octubredel mismo año, artículos 116, 117 fracción 1, inciso a), 132 y 133fracción IV, del Código Fiscal de la Federación.

Substanciación del Recurso

Se procede a la admisión y substanciación del recurso de revocaciónintentado en contra de las resoluciones contenidas en los oficios Nos.de Control y , ambos de fechas ,Créditos Nos. y , emitidos por la AdministraciónLocal de Recaudación de , a través de los cuales se impo-nen multas a su cargo en cantidad de cada una, teniéndose a la vez por ofrecidas las pruebas adjuntas al mismo.

Realizado el estudio de la resolución impugnada y tomando en consideración además, las constancias que obran en el expediente administrativo correspondiente, debe dictarse resolución a lo que se procedecon base en lo siguiente:

Motivos de la Resolución

Realizado el estudio de la resolución impugnada y una vez analizadala argumentación hecha valer por el recurrente, las pruebas exhibidasy. demás constancias que obran en el expediente administrativo enque se actúa, esta Administración considera lo siguiente:UNICO.- Que resulta fundado y suficiente para desvirtuar la legalidadde la resolución impugnada lo expresado por el recurrente en suescrito de recurso, ya que tal y como lo aduce, los Requerimientos deObligaciones contenidos en los oficios con Nos. de Control ==__y , ambos notificados ellO de noviembre de 2004 antecedentes de la resoluciones impugnadas, fueron notificados de manera ilegal, en clara contravención al artículo 134 fracción 1, delCódigo Fiscal de la Federación.


Manifiesta el recurrente que la diligencia de notificación de los requerimientos de obligaciones con números de control --;-"""","=.,..-__y , ambos notificados el 10 de noviembre de 2004, actosprimigenios de las resoluciones impugnadas, que se combaten sonilegales en razón de que carece de sustento de hecho, violando lo queordena la fracción JII del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, pues no se le ha notificado nunca, en forma legal los respectivosrequerimientos en que pretenden sustentarse, ya que la notificaciónde los requerimientos fueron realizadas ilegalmente, pues no se cumplió al efectuarla las formalidades establecidas por el artículo 134fracción 1 y 137 del Código fiscal de la Federación.

Se considera fundado el agravio esgrimido por el recurrente, en virtudde que los Requerimientos de Obligaciones Nos. y ,ambos notificados el 10 de noviembre de 2004, no cumplieron con lasformalidades previstas en el Artículo 134 fracción 1 del Código Fiscalde la Federación, en relación con el Articulo 42 de la Ley de ServicioPostal Mexicano, y 32 del Reglamento de la citada Ley de aplicaciónsupletoria conforme al Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación.

Lo anterior es así, ya que el Artículo 134 del Código Fiscal de laFederación establece lo siguiente:

Artículo 134.- Las notificaciones de los actos administrativos se harán:1.- Personalmente o por correo certificado con acuse de recibo cuandose trate de citatorios, requerimientos. solicitudes de informes o documentes y de actos administrativos que puedan ser recurridos.

Por la otra parte, el Artículo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicanoy 32 de su Reglamento textualmente señala:

Artículo 42.- El servicio de acuse de recibo de envíos o de correspondencia registrados, consiste en recabar en un documento especial lafirma de recepción del destinatario o de su representante legal yentregar ese dOCU111cnto al remitente, como constancia.

Artículo 32.- El documento en que el destinatario acuse recibo poruna pieza registrada, se enviará al remitente por servicio ordinario yvía superficie. si no hay indicaciones en contrario.

Ahora bien, la interpretación armónica que se realice a los artículosantes transcritos se desprende que tratándose de las notificaciones deactos administrativos por correo certificado con acuse de recibo, estasdeberán entenderse directamente con el contribuyente o con su representante legal, pues como se puede observar el Artículo 42 de la


Ley del Servicio Postal Mexicano de aplicación supletoria en materiafiscal de conformidad con el Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, es muy claro al establecer que al realizar este tipo notificaciones, el personal del Servicio Postal Mexicano está obligado a entenderla diligencia con el destinatario o su representante legal, toda vez queel mencionado precepto legal señala que se deberá recabar la firmade recepción del destinatario o su representante legal y entregar eldocumento al remitente a fin de ser constancia de que se recibió dicho documento.

En consecuencia, se manifiesta que es procedente el argumento esgrimido por el recurrente, toda vez que del análisis efectuado al expediente administrativo respectivo, se desprende que las notificacionesde los Requerimientos de Obligaciones Nos. de Control ==-----,cy ambos notificados ellO de noviembre de 2004 se efectuaron por correo certificado con acuse de recibo, sin embargo, delmismo se aprecia claramente que las diligencias se entendieron conun tercero, y no con la contribuyente destinataria del documento anotificar, por lo tanto se incumplió con lo establecido en el Artículo134 Fracción l del Código Fiscal de la Federación, en relación con el42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano, de aplicación supletoriaen materia fiscal conforme al Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación los cuales establecen como se mencionó anteriormente tratándose de notificaciones de actos de autoridad por correo certificadocon acuse de recibo, estas deberán entenderse personalmente con eldestinatario o su representante legal, y en tal virtud al haberse entendido con un tercero no se tiene 1;" certeza de haberse recibido porel contribuyente.

Luego entonces los Requerimientos de Obligaciones omitidas Nos.de Control y , ambos notificados el 10 denoviembre de 2004, al no haber sido notificado al contribuyente, nopuede producir efecto alguno, resultado por tanto procedente dejarsin efectos la multa impuesta con base en el mismo.Por lo expuesto' y fundado, se emite la siguiente:

Resolución

PRIMERO.- Dejar sin efectos la resolución contenida en el oficio conNos. de Control y ,ambos de fecha 09 de diciembrede 2004, Créditos Nos. y , emitidos por laAdministración Local de Recaudación de , a través de

UNIDAD XIII


PRIMERA PARTE

Sumario: 13.1.- [NTROOUCCIÓN.- 13.2.- EL TRmuNAJ. FE1H:RAL DE JUS

TICIA FISCAL y ADMINISTRATIVA,- 13.3.- CAUSAI.F..S DE IMI'f.D1Ml':N'rO: EXCUSA

" RECUSACI(lN.- 13.4.- CAUSALE.';¡ DF. IMPROCEDENCIA Y SOnRF~l.)f.IMI¡':NTo.

13.5.- JUICIO CONTENCI()SO ¡\DMINI~TRATIV():A) Partes en el juicio contencioso administrativo; B) Demanda y sus requisitos; C) Documentos que deben acompañarse a la demanda; O) Emplazamiento ycontestación de la demanda; E) Principios que rigen en el procesofiscal. ANEXOS. 1.- DEMANDA nI': PRC)CEDIMIENTO CONTEN(:I()S() AU~IINIS-l'RA

TI\,() o JUICIO DE NULIDAD 2.- CONTESTACIÓN DE DE.l\IANUA DE I'ROCEDI

I\IIEN'I'O CONTE.NCIC)S{) ADMINISTRA'"!"IV() () .IUICI() DE NULIDAD (Autoridad.Subsecretaría de Ingresos). 3.- CONTF..<;'li\C¡ÓN m; DEMANDA DE

I'ROCED¡"fIENTO C()NTENCIOSO ¡\DMINIS;I'RATIVO o .JUICIO ()I~ NULIDAD (Autoridad.- Servicio de Administración Tributaria) 4.- R,,:SOUJCIÓN DEI.

I'ROCEDlMIENTO CONl-F.NCIO.lm ADI\1!NISTRA'TIVO o JUICIO DE NULIDAD.

13.1 1NTRODUCC¡ÓN

La posibilidad de la que autoridad fiscal pueda incurrir en arbitrariedades en perjuicio del particular son hechos que la ley reconoceal prever medidas para que las mismas puedan corregirse.

El recurso de revocación, examinado en las dos anteriores unidades,responde a ese propósito; a la necesidad de otorgar garantías y defensas frente a la ilegalidad de las autoridades fiscales, es decir, utilizar el procedimiento de revocación que permite, si así fuese el caso,restablecer en sus derechos al particular con la aplicación de la ley,pero no es el único mecanismo que puede hacer valer el particular.

En el caso de la materia tributaria ya hemos anticipado que elparticular puede, en defensa de sus intereses, acudir al recurso de

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revocación o bien emplear el procedimiento contencioso administrativo. también conocido comojuicio de nulidad. Este juicio tiene comoobjetivo lograr la anulación de los actos reclamados como ilegales.

También habíamos apuntado que el recurso de revocación seplantea en la esfera administrativa. en tanto que el procedimientocontencioso administrativo se examina en el terreno jurisdiccional.

El recurso de revocación y el juicio contencioso administrativotienen en común que ambos impugnan actos o resoluciones de autoridades fiscales que causan agravio a intereses de particulares, generalmente de contribuyentes, pero tienen notables diferencias.

A consideración del especialista en esta materia, Emilio MargainManautou, las diferencias entre la revocación como procedimientoadministrativo y eljuicio de nulidad o procedimiento contencioso administrativo como proceso jurisdiccional las encontramos en los siguiente puntos;

a) El primero constituye a la administración en juez y parte; el segundo constituye a la administración sólo en parte.b) El primero origina una controversia administrativa; el segundoorigina un proceso;c) El primero traerá consigo que se ejerza una función administrativa;el segundo, una función jurisdiccional;d) El primero promoverá que la administración busque el esclarecimiento de la ley. en bien de la función administrativa; el segundo.que el órgano jurisdiccional busque el esclarecimiento de la ley. enbien del interés público.e) El primero permite a la administración. actuar como arbitro. actuar sin someterse a un procedimiento rígido y fatal; el segundo. sólopermite al juzgador. por excepción. actuar de oficio; yf) El primero desembocará en una resolución administrativa. sóloreclamable ante el órganojurisdiccional. el segundo. en una sentencia,sólo impugnable mediante los recursos jurisdiccionales correspondientes. ante el tribunal de alzada. zo

Eljuicio contencioso administrativo no es propiamente un recurso.sino una instancia que se tramita ante una autoridad de carácter jurisdiccional que generalmente le corresponde resolver la legalidadde los actos o hechos de la autoridad fiscal que hayan sido impugnadospor el particular.

El citado juicio se encuentra. actualmente. regulado por la LeyFederal de Procedimiento Contencioso Administrativo en toda la Re-

20 Introducción al estudiodel derecho tributario mexicano, Edit. Universidad Autónoma de SanLuis Potosí, 8\ Edición, México, 1985, pág. 166.


pública, derogándose así el título VI del Código Fiscal de la Federación que se ocupaba precisamente de este proceso contencioso administrativo hasta diciembre del 2005.

13.2 EL TRIBUNAL FEDERAL DEJUSTICIA FISCAL y ADMINISTRATIVA

El tribunal competente para conocer de los juicios contenciososadministrativos llamados comúnmente juicios de nulidad. es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. según lo dispone elartículo primero de la Ley Federal de Procedimiento ContenciosoAdministrativo.

Hasta diciembre del año 2001 éste Tribunal se llamaba TribunalFiscal de la Federación. pero a partir del año 2002 y por reformas ala Ley Orgánica que regula ésta institución. el nombre varió a TribunalFederal de Justicia Fiscal y Administrativa con mayores atribucionesque el Tribunal anterior. Este organismo está conformado por unaSala Superior. con sede en la ciudad de México. compuesta de oncemagistrados que funciona en Pleno y en dos secciones, cada una de5 ministros, que tienen asignados los asuntos de sus respectivas competencias; así como por las Salas Regionales que conocen de los asuntosfiscales y administrativos que les compete de acuerdo al territorioque la Ley Orgánica le señala a cada Sala Regional.

Entre los asuntos que corresponden a las Salas Regionales. entreellas la Sala Regional Norte-Centro que tiene se sede en la ciudad deTorreón. Coahuila, encontramos: asuntos que los particulares promuevan en contra de las resoluciones administrativas definitivas queestablece la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia-Fiscal yAdministrativa, incluyéndose también los actos administrativos. decretos y acuerdos de carácter general. diversos a los reglamentoscuando sean autoaplicativos, o cuando el interesado los contraviertaen unión del primer acto de aplicación.

A su vez, las autoridades de la Administración Pública Federalpodrán promover el juicio contencioso administrativo. si la resolución administrativa es favorable al particular y la estime contraria ala ley.

Dentro de las resoluciones administrativas definitivas imlilUgnabIes mediante este juicio encontramos las siguientes:

a) Las resoluciones o acuerdos dictados 'por autoridades fiscalesfederales y organismos fiscales autónomos como el IMSS eINFONAVIT.

b) Por negativa a devolución de pago indebido de contribuciones.

192 OCIlWIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

c) Por multas a infracción de leyes fiscales o administrativas.d) Las que afecten el interés jurídico de particulares en materia

fiscal distintos de créditos fiscales, como son los acuerdos negativos a consultas, la negativa ficta; o en relación a extinciónde créditos, etc.

e) Las que tengan que ver con la nega tiva o la reducción depensiones o prestaciones sociales a elementos del ejercito, armaday fuerza aérea, así como a sus familiares o derechohabientes;así como pensiones civiles a cargo del Gobierno Federal incluyendo el rSSSTE.

f) En general para conocer de asuntos relacionados con resoluciones dictadas por toda clase de autoridades administrativasque afecten a particulares, o sobre interpretación y cumplimiento de contratos de obra pública, o respecto a responsabilidades de servidores públicos, o de pago de garantías deobligaciones fiscales a cargo de terceros, etc.

El trámite de las demandas en los juicios contenciosos administrativos se encomiendan a cada uno de los Magistrados que integranla Sala Regional, que recibe el nombre de Magistrado instructor, ysolo en determinados casos la ley especifica cuáles son las resolucionesque deban dictarse por los tres magistrados que integran la Sala y enese caso lo harán en forma colegiada, es decir, resoluciones por unanimidad o por mayoría de dos votos contra uno, respecto del proyectoque se presente para ser aprobado por el Magistrado instructor.

La resolución que por excelencia debe ser en forma colegiadapor la Sala, es sin duda, la sentencia definitiva.

13.3 CAUSAU~~ DE IMI'WIMENTO: EXCUSA y RECUSACiÓN

Por impedimento se entiende en materia procesal a aquélla causaque puede afectar la imparcialidad con la que debe actuar quien sedesempeña en su cargo como juzgador. En efecto, puede suceder quedebido a una situación particular al resolver un asunto, o en el trámite del mismo se beneficie o perjudique indebidamente a cualquierade las partes en un asunto litigioso, por alguna de las causas señaladaspor la ley como impedimento.

La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativocontempla en su artículo 10, siguiendo la tradición procesal, comocausas o causales de impedimento de los magistrados, las siguientes:

l.- Tener interés en el negocio.


2.- Tener parentesco cercano con alguna de la partes o sus patronoso representantes, sean consanguíneos o por afinidad.

3.- Haber sido patrono o apoderado del negocio que le toca conocer.

4.- Tener amistad estrecha o enemistad con alguna de las parteso sus representantes.

5.- Haber intervenido como autoridad en e! acto o resoluciónimpugnada.

6.- Aparecer como parte en un juicio similar, pendiente de resolución.

7.- Cualquier situación análoga a las anteriores que pueda afectarsu imparcialidad.

Ahora bien, e! magistrado, al que le toque alguna de las causalesmencionadas tiene e! deber de excusarse del conocimiento delnegocio o asunto de que se trate señalando mediante la resoluciónrespectiva cuál es la causal de impedimento que considera se ha presentado, la que deberá ser calificada por e! Presidente de la SalaSuperior, y de ser fundada e! Magistrado dejará de conocer de eseasunto.

Las causales de! impedimento, por disposición expresa de la citada ley se extienden a los peritos del tribunal, quienes estarán impedidos para dictaminar en los casos en que les toque intervenir, yaque de ellos, también se espera una actuación imparcial.

En el supuesto que e! Magistrado, o el perito de! tribunal, no sehaya excusado, a pesar de la existencia de una causal de impedimento,las partes en e! juicio contencioso administrativo, podrán recusarlode acuerdo al procedimiento incidental de previo y especial pronunciamiento que señala la fracción IV del artículo 29 en relación a losartículos 34 y 35 de la Ley Federal de Procedimiento ContenciosoAdministrativo.

El procedimiento en cuestión señala, que la parte promoverá mediante escrito, la causal de impedimento que haga valer y acompañará las pruebas que acrediten dicha causal. De dicho trámite deberátener conocimiento el Pleno del Tribunal Superior el cual con o sinel informe del Magistrado recusado resolverá si procede sustituirlo,en el caso de declarar procedente la recusación hecha valer.

Semejante al procedimiento anterior es el caso del perito que searecusado, y será la Sala en la que se tramite el asunto en que hayasido designado la que resuelva la recusación, y de ser procedenteacordará la sustitución del perito.


13.4 CAUSAU~' DE IMPROCEDENCIA Y SOBRt~'EIMIENTO

Al examinar e! recurso de revocación se tra taron los temas de lascausas de improcedencia y de sobreseimiento; y en esencia la naturaleza jurídica de estas causales se corresponden en el juicio contencioso administrativo.

Son causas de improcedencia, en el trámite de juicio contenciosoadministrativo o juicio de nulidad ante e! Tribunal Federal de JusticiaFiscal y Administrativa, aquéllas situaciones jurídicas previstas en e! artículo So. de la ley federal ya citada. que no permiten resolver el asuntoen cuanto al fondo. y cuyos actos pueden consistir en que:

1.- No afecten los intereses jurídicos del demandante.I1.- No competan conocer a ese TribunalIII.- Exista sentencia del Tribunal respecto de! mismo asunto y

de las mismas partes.IY.- Sean actos consentidos por no haber promovido defensa le

galo juicio de nulidad en lo plazos que marca la ley. siempre que noderiven o sean consecuencia de aquélla que haya sido expresamenteimpugnada.

Y.- Se haya promovido otro recurso o juicio que esté pendientede resolución ante autoridad administrativa o e! propio Tribunal,sobre la misma materia o asunto.

V1.- No se haya agotado recurso o medio de defensa, salvo quesu interposición sea optativa.

VI1.- Por actos conexos.VIII.- Se encuentre promovido un procedimiento judicial por ese

asunto o materia.IX.- Contra reglamentos.X.- Cuando no se hagan valer conceptos de impugnación (agra

vios).X1.- Cuando no exista resolución o acto reclamado.XI1.- En asuntos que regula la Ley de Comercio Exterior de

acuerdo a su artículo 97, o en cualquier caso de improcedencia quepueda resultar, o en controversias de doble tributación, o por resoluciones dictadas por autoridades extranjeras donde México deba prestar asistencia por tratados internacionales; en los demás casos en quealguna disposición o ley aplicable fiscal o administrativa señalen suimprocedencia.

Cualquier causal de improcedencia da lugar al sobreseimiento.El sobreseimiento procede según el artículo 90. de la Ley Federal

de Procedimiento Contencioso Administrativo, por las reglas que se


indican a continuación, y cuyo efecto consiste, en pocas palabras enarchivar el asunto, sin haber concluido en sentencia definitiva:

1.- Por desistimiento del demandante.II.- Por cualquier causal de improcedencia.III.- Si muere el promovente durante el juicio y la materia de su

demanda sea intransmitible o quede sin materia el proceso.IV- Si la autoridad deja sin efecto el acto impugnado a satisfac

ción del demandante.V- Si el juicio queda sin materia.V1.- En cualquier otro caso en que la ley impida resolver el asunto

en cuanto al fondo.

El sobreseimiento del juicio podrá comprender parte de las prestaciones reclamadas o el total.

Si la causal de improcedencia es advertida por el Magistrado instructor al examinar sobre la admisión de la demanda se podrá desechar de plano la demanda. Si la causal se descubra o advierta despuésde admitirse a trámite la demanda se procederá a sobreseer el juicio,salvo que se trate del desistimiento del actor o revocación de la resolución impugnada, pues entonces se requiere que sea la Sala, y noúnicamente por el Magistrado instructor.

13.5 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Como todo juicio de carácter jurídico, el contencioso administrativo se refiere al litigio o reclamación que se presenta entre dos partesy que se somete a una tercera que tenga facultades jurisdiccionales,la que decide a quién asiste la razón.

La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo esla que regula los actos procesales a que se refiere el juicio, y a falta dedisposición es aplicable supletoriamente el Código Federal de Procedimientos Civiles, siempre que no contravenga a la ley mencionada.

A) Partes en el juicio contencioso administrativo.- En el juiciose requiere de la intervención de las siguientes partes o personas(físicas o jurídicas) a las que se refiere el artículo 30. de la multicitadaley y que son:

1.- El demandanteII.- Los demandados que pueden ser:

a) La autoridad que dictó la resolución impugnada.

196 aGrAVIO ALBERTO ORELLANA WlARCO

b) El particular a quien favorezca la resolución cuya modificación o nulidad pida la autoridad administrativa.

e) El titular de quien dependa la autoridad que dictó la resolución impugnada; en todo caso la Secretaría de Hacienda yCrédito Público, y en asuntos de materia de coordinación conautoridades estatales respecto de ingresos federales, a dichasautoridades estatales.

IU.- El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del demandante.

El juicio de nulidad deberá promoverse, por la persona a la queafecte e! acto o resolución de la autoridad, salvo que dicha resolución afecte a dos o más personas, y entonces deberán éstas designar representante común, y si no lo hacen se le designará por e! Tribunal(Magistrado instructor) al admitirse la demanda.

En los litigios ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, no se acepta la gestión de negocios por parte de particulares,estos deben comparecer directamente, o a través de representantesdebidamente acreditados, en los términos de la propia ley que regula este juicio.

La representación de las autoridades corresponderá a las Unidades Administrativas encargadas de su defensa jurídica de acuerdo alas disposiciones legales aplicables, y a las autoridades de las EntidadesFederativas coordinadas.

Los particulares o sus representantes pueden designar por escritorepresentante para recibir notificaciones que sea licenciado en derecho,quien podrá hacer promociones de trámite, rendir pruebas, presentaralegatos e interponer recursos. Las autoridades podrán nombrar delegados para los mismos fines.

B) Demanda y sus requisitos.- El escrito en que se promueva e!juicio contencioso administrativo deberá presentarse dentro de los 45días siguientes al que surta efectos la notificación de la resoluciónque se impugne, y puede presentarse directamente por el interesado,o por correo certificado con acuse de recibo si el demandante tienesu domicilio fuera de la población donde se encuentra la Sala de!Tribunal.

La demanda y toda promoción deberá estar firmada por el interesado y de no hacerlo se tendrá por no presentada, a menos que nosepa firmar pues entonces imprimirá su huella digital y otra personafirmará a su ruego. (Artículo 40. de la Ley Federal de ProcedimientoContencioso Administrativo).


La autoridad podrá presentar la demanda dentro de los 5 añossiguientes a la resolución administrativa favorable al particular, puesde lo contrario operará la prescripción.

Si e! particular (persona física) fallece durante e! plazo de 45 díaspara interponer e! procedimiento contencioso administrativo, éste sesuspenderá hasta por un año, para que la sucesión tenga oportunidad de quedar representada, y lo mismo puede predicarse en e! casode incapacidad, o de declaración de ausencia.

Requisitos de la demanda>

1.- Nombre y domicilio, en su caso domicilio para oír notificaciones,y nombre de! apoderado o representante, si es e! caso.

2.- Señalar a las autoridades demandadas y en su caso e! tercerointeresado si lo hay.

3.- Precisar la resolución que se impugna.4.- Hechos que funden la demanda.5.- Pruebas que se ofrezcan (si es pericial o testimonial se preci

sarán los hechos en que debe versar, así como el nombre y domiciliode peritos o de los testigos).

6.- Conceptos de impugnación.7.- Precisar los conceptos y objetivos que se persiguen en caso de

sentencia condenatoria (cantidades o actos que deban cumplirse).8.- Firma autógrafa del promovente, o su huella digital y firma

de tercero a su ruego.

Si la demanda omite e! nombre del demandante, o la resoluciónque se impugna, o los conceptos de impugnación, será desechada; sise omite señalar la autoridad o autoridades demandadas o el nombrey domicilio de! particular si e! demandante es la autoridad, o loshechos en que se apoya la demanda, o no ofrezca pruebas, o e! nombre y domicilio del tercero interesado (si lo hay), o no precise lascantidades o actos que deban cumplirse si solicita sentencia condenatoria, se requerirá al promovente para que dentro de 5 días subsane la omisión, y de no hacerlo se tendrá por no presentada la demanda, o por no ofrecidas las pruebas, según corresponda.

Si no se señala domicilio para oír notificaciones, o se desconozca e!domicilio del tercero, las notificaciones se harán por lista autorizada enlugar visible de la Sala, usualmente en los tableros de avisos de la Sala.

C) Documentos que se deben acompañar a la demanda> Al promover e! juicio contencioso administrativo, la ley exige que debenpresentarse los siguientes documentos: (art. 15)


1.- Copia de traslado con copia de documentos anexos.2.- En su caso, copia del documento que acredite la personalidad.3.- Copia o documento en que conste el acto o resolución impug-

nada.4.- Constancia de notificación, o copia del documento con el sello

de "recibida" del documento al que no le dio respuesta la autoridad,dando causa a la negativa ficta,

5.- Cuestionario(s) para el perito(s) firmado por el demandante.6.- Interrogatorio para el testigo(s) firmado por el demandante.7.- Pruebas documentales que ofrezcan, o en su caso, señalar dónde

se encuentran si no están a su disposición, solicitando que se recabenpor conducto de la autoridad que conoce del recurso.

La demanda se puede ampliar dentro de 20 días siguientes a lacontestación de la demanda en los casos siguientes:

1.- Cuando se impugne la negativa ficta; y a la contestación de laautoridad al tramitarse la negativa ficta,

2.- Cuando se impugne que el acto administrativo fue indebidamente notificado.

3.- Cuando se aleguen cuestiones que no sean conocidas al presentar la demanda.

4.- Cuando la autoridad demandada solicite el sobreseimientopor extemporaneidad de la demanda.

D) Emplazamiento y contestación de la demanda.- Presentada lademanda ante la Sala del Tribunal de Justicia Federal Fiscal y Administrativa, ésta después de estudiarla, si procede la admitirá y ordenaráque se notifique a la parte demandada para que conteste dentro de los45 días hábiles siguientes de la notificación; y si se trata de la ampliación de demanda dentro de los 20 días siguientes a su notificación.

Procesalmente se denomina emplazamiento a la notificación quese hace a la parte demandada del contenido de la demanda y delacuerdo de la Sala admitiendo la demanda, para preservar su derecho a la garantía de audiencia, a ser oído en juicio.

El demandado en su contestación, o en la contestación de la ampliación deberá expresar:

1.- Los incidentes de previo y especial pronunciamiento.2.- Las consideraciones jurídicas en que niegue el derecho de su

contraparte.3.- Contestará uno a uno los hechos de la demanda, afirmándolos,

negándolos, o expresando que los ignora por no ser hechos propios.


4.- Los argumentos que demuestren la ineficacia de los conceptosde impugnación.

5.- Las pruebas que ofrezcan (documentales, periciales o testimoniales, etc.)

El demandado deberá acompañar a su escrito la siguiente documentación:

1.- Copia de la demanda y documentos que exhiba, para el demandante y el tercero, si existe.

II.- El o los documentos relativos a su personalidad, si es el caso.III.- El cuestionario para el perito, firmado por el demandado; o

en su caso la ampliación del cuestionario para la pericial de la contraparte.

Iv.- Las documentales que ofrezca.

E) Principios que rigen en el proceso fiscal.-

a) Litis cerrada.- En materia fiscal opera lo que se llama "litiscerrada", es decir, quien contesta debe referirse a los hechoso circunstancias de la demanda y sus fundamentos legales, ysi no lo hace se tienen por consentidos. Alusiones a otras circunstancias no se tomarán en cuenta.

En efecto, la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo señala en su artículo 22 que:

10. No podrán cambiarse en la contestación los fundamentos dederecho de la resolución impugnada. Resulta indebido pretender"mejorar" la resolución.

20• En caso de negativa ficta la autoridad expresará los hechos y

el derecho que considere aplicables.30

• La autoridad podrá, en ésta etapa o hasta antes del cierre deinstrucción allanarse, o revocar la resolución impugnada.

b) Contradicción de fundamentos entre autoridades.- Cuandohaya contradicciones entre los hechos y fundamento de laautoridad federativa coordinada responsable, y los hechos yfundamentos que formule la Secretaría de Estado, Departamento Administrativo u Organismo Descentralizado de quedependa aquélla, se tomará únicamente, respecto a esas contradicciones, lo expuesto por la autoridad, no así lo que hayaexpuesto la autoridad federativa coordinada.

ANEXOS

Se incluyen como anexos a este capítulo, una demanda en la víadel Procedimiento Contencioso Administrativo, las contestaciones adicha demanda y el fallo o sentencia dictada por el Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa.

El anexo sobre este asunto no es de mayor complejidad, perosirve para ilustrar la forma en que generalmente se presentan esetipo de promoción o actuaciones.

Advertimos al lector que los fundamentos legales procesales queaparecen en los anexos, se refieren al capítulo relativo al juicio oprocedimiento que se regulaba por el Código Fiscal de la Federaciónen las fechas de la demanda, contestaciones y sentencia y que estabanen vigor. A la fecha esas disposiciones se encuentran derogadas, sibien en esencia, aparecen en la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo; por ello podemos decir que la mecánica delprocedimiento no ha sufrido variaciones de consideración, ni tampocola esencia de las disposiciones legales que se mencionan.

201


ANEXO I

DEMANDA DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRAIWO

O JUICIO DE NULIDAD

CC. MAGISTRADOS DE LA SALA REGIONALNORTE CENTRO II DEL TRIBUNAL FEDERALDE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVAEN TURNO.PRESENTES.-

SARA "N" mexicana, mayor de edad, Gerente General de la empresa , calidad que sejustifica con copia certificada de la escritura Pública No. , defecha , pasada ante la fe del Notario Público No. __Lic. Carlos en ejercicio para el Distrito de Viesca,con domicilio para recibir notificaciones en No. __,Colonia , de esta ciudad de Torreón, Coahuila, comparezco y expongo:

De conformidad con lo dispuesto por los artículos 197, 198, 199,207, 208, 209, 209 BIS Y demás relativos al Código Fiscal de la Federación, vengo a demandar, vía Juicio Contencioso Administrativo,la nulidad de los actos que se indicaran en el capítulo respectivo, yen estricto cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 208 del Código Tributario Federal, me permito manifestar lo siguiente:

1.- NOMBRE DEL DEMANDANTE Y SU DOMICILIO PARARECIBIR NOTIFICACIONES EN LA SEDE DE LA SALA REGIO-NAL COMPETENTE: , con domi-cilio para recibir notificaciones en , Colonia , deesta ciudad de Torreón.

11.- ACTOS IMPUGNADOS.- Tienen ese carácter la resolucióncuya fecha de emisión desconozco identificada con el No. De Crédito-;::--,----,~_' radicado ante la Recaudación de Rentas de Torreón,Coahuila, así como sus constancias de notificación cuyas fechas depráctica también desconozco.

111.- AUTORIDADES DEMANDADAS.- Tienen ese carácter laOficina de Recaudación de Renta de Torreón, La Secretaría de Fi-


nanzas del Estado de Coahuila de Zaragoza y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

IV:. HECHOS

PRIMERO.- En fecha una persona que dijo serejecutor de la Oficina de recaudación de Rentas del Estado con sedeen Torreón, se constituyo en el domicilio fiscal de mi representada ypractico una diligencia de requerimiento de pago y embargo en re-lación al crédito fiscal No. _

SEGUNDO.- La Suscrita manifiesta BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD desconocer la resolución que dio origen al citado crédito fiscal y, así como desconocer también sus respectivas constanciasde notificación, esto es, NIEGO LISA Y LLANAMENTE QUE LARESOLUCIÓN IMPUGNADA EXISTA, Y QUE SE HAYA NOTIFICADO A DERECHO, motivo por el cual en términos del artículo 209Bis, fracción Il del Código Fiscal de la Federación vengo a demandarla nulidad de ambos actos, esto es, de la resolución determinante decrédito fiscal y de su respectiva constancia de notificación.

V.-PRUEBAS

1.- La Documental Pública consistente en Original de Acta derequerimiento de Pago y Embargo practicada en fecha 8 de Noviembrede 2002.

VI.- AGRAVIOS

Con fundamento en lo dispuesto por el artículo 210, fracción Il,de! Código Fiscal de la Federación, ME RESERVO EN LA FORMAMAS AMPLIA QUE EN DERECHO PROCESAL, la facultad de expresar los agravios que considere pertinentes, vía ampliación de demanda, ya que será hasta el momento en que las autoridades contesten esta demanda y aporten los actos que desconozco cuando estaréen condiciones legales de impugnar los fundamentos y motivos queles dieron origen.

VII.- NOMBRE Y DOMICILIO DELTERCERO INTERESADO:Considero que no existe.

VlII.- Por lo anteriormente expuesto Atentamente solicito:


AI'lEXO 2

CONTFSIi\CIÓN DE DEMANDA DE PROCEnIMIENTO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO O JUICIO DE NULIDAD

(Autoridad: Subsecretaría de Ingresos)

205

DIRECCiÓN JURÍDICAOFICIO N0.'"""'"=-0=-:--;:--:-;- _JUICIO DE NULIDAD No. _PROMOVIDO POR

C. SARA UN"

REPRESENTANTE LEGAL DE:

ASUNTO: SE CONTESTA DEMANDA

H. TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIAFISCAL y ADMINISTRATIVAACTUARIA COMUN PRIMERA y SEGUNDASALAS REGIONALES DEL NORTE-CENTRO nTORREÓN, COAHUILA.-

LIC. ALFREDO UN" en mi carácter de Director Jurídico de la Subsecretaria de Ingresos de la Secretada de Finanzas del Gobierno delEstado de Coahuila, señalando como domicilio para oír y recibir notificaciones el edificio de la Secretaría de Fínanzas, ubicado en las callesde General Cepeda y Emilio Castelar S/N, C.P. 25000, en Saltillo,Coahuila, comparezco ante este Tribunal como representante de la au-toridad demandada dentro de los autos del expediente No. _para exponer:

Que con fundamento en lo dispuesto por las Cláusulas Segundafracciones I y Il, Tercera, Cuarta y Séptima fracción V del Conveniode Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebradopor el Gobierno Federal a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Estado de Coahuila, publicado en elDiario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 1996, artículo198 fracción I1I, inciso a), 200, 212 Y213 del Código Físcal de la Fe-


deración, artículo 25 fracción Iv, V Y IX de la Ley Orgánica de laAdministración Pública del Estado de Coahuila, artículo 16 fracciónn y VI Y 44 fracción Hl del Reglamento Interno de la Secretaría deFinanzas, publicado en el Periódico Oficial del Estado con fecha 26de julio de 2002, y artículo 62 fracción IV del Código Fiscal para elEstado de Coahuila, dentro del plazo legal, vengo a dar contestacióna la demanda de nulidad formulada en contra de la Recaudación deRentas de Torreón de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estadode Coahuila, por la C. SARA "N", Representante Legal de __....,...,,-..,...=,,-=o-=====~=-== en contra de la resolución contenidaACTA DE REQUERIMIENTO DE PAGO Y EMBARGO de fecha OSde noviembre con Crédito No. , a través de la cual estaDependencia determinó un crédito total a cargo del demandante encantidad de ( ), por concepto de multa; contestaciónque se formula en los siguientes términos:

r.. OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACIÓN DE LA CONTESTACIÓN

Con fundamento en el artículo 212 del Código fiscal de la Federación, esta Autoridad procede a dar contestación de la presentedemanda en el término de ley, toda vez que la misma fue notificadaa esta Dirección Jurídica el día 13 de enero de 2003, por lo que enconsecuencia y con fundamento en el artículo en cita, así como elartículo 12 del Código Fiscal de la Federación y Acuerdo en el DiarioOficial de la Federación el día 14 de enero de 2003, en el cual sepublican los días inhábiles para ese H. Tribunal el término para darla contestación fenece el día 25 de marzo del año 2003.

11.- REFUTACIÓN DE LOS HECHOS DE LA DEMANDA

En relación con los hechos narrados por la parte actora en suescrito de demanda de acuerdo con lo establecido en el artículo 213fracción In del Código Fiscal de la Federación, se manifiesta:

1.- En relación al hecho correlativo de la demanda que se contesta,señalado por el demandante con el número 1 se aceptan como ciertospues así se desprende de las documentales existentes en el expedienteadministrativo que a nombre del contribuyente tiene abierto esta autoridad.

2.- En relación al hecho correlativo de la demanda que se contesta,señalado por el demandante con el número 2 se niega ya que no


obstante que el actor manifieste un desconocimiento del acto que dioorigen al crédito esto no quiere decir que la mismo no se haya notificado conforme a derecho, tal y como se desprende del acta de notificación de fecha OS de julio de 2002, misma que se acompañacomo prueba de esta autoridad para los efectos del artículo 209- bisdel Código Fiscal de la Federación.

111.- REFUTACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE IMPUGNACIÓN

En relación con os conceptos de impugnación hechos valer en lademanda se expresa lo siguiente:

UNICO.- En los términos del artículo 212 del Código Fiscal dela Federación, esta autoridad se reserva el más amplio derecho derefutar los conceptos de impugnación que al efecto exprese el actoren su ampliación de demanda, ad cautelam, ya que no obstante que

!el actor alegue desconocimiento del acto que dio origen al crédito~__ esto no implica que la notificación del mismo no se hayanefectuado conforme a derecho, lo que podrán advertir ese H. Tribunal de la simple lectura que realice de los diferentes documentos quea continuación se enumeran: requerimiento de obligaciones de fecha15 de noviembre de 200 l Ysu respectiva acta de notificación de fecha26 de noviembre de 2001, con la cual se requiere al hoy actor quepresente la documentación correspondiente a sus obligaciones por eltrimestre julio-septiembre de 2001, Y de la cual se advierte que fuenotificada a un tercero, acta de notificación del 09 de agosto de 2002,con la cual se da a conocer al hoy actor el crédito No. , dela cual se desprende que el C. Ricardo "N" en su carácter de empleado firma la referida acta, debiendo en consecuencia tener por notificado al hoy actor de dichos actos con la fecha ostentada en la misma, es decir, el 09 de agosto de 2002, lo anterior es una circunstanciaque deberá valorar ese H. Tribunal para la emisión de suresolución.

IV.- DESIGNACIÓN DE DELEGADOS Y SEÑALAMIENTODE DOMICILIO PARA ENTENDER DILIGENCIAS DE NOTIFICACIÓN

Con fundamento en el último párrafo del artículo 200 del CódigoFiscal de la Federación y artículo 16 fracción XXIII del ReglamentoInterior de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de


Coahuila, esta Autoridad procedente a designar como funcionariosdelegado a los C.C. Lics. en Derecho LARISA "N". ISAURO UN".CARLOS "N" YMARIO "N" señalado con domicilio para oír y recibirnotificaciones el ubicado en la esquina de las calles de General Victoriano Cepeda y Emiliano Castelar S/N, en la ciudad de Saltillo,Coahuila, mismo que sirve como sede de esta Dirección Jurídica dela Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobiernode Coahuila.

OFRECIMIENTO DE PRUEBAS

1.- Documental Pública, consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaria de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del créditoNo. de fecha 20 de junio de 2002.

2.- Documental Pública. consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del acta denotificación de fecha 09 de agosto de 2002.

-3.- Documental Pública. consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del citatoriode fecha OS de agosto de 2002.

4.- Documental Pública, consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del citatoriode fecha 23 de noviembre de 2001.

5.- Documental Pública. consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del acta denotificación del requerimiento de obligaciones de fecha 26 de noviembre de 2001.

6.- Documental Pública, consistente en copia certificada por elDirector de Recaudación de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila del Requerimiento de obligaciones No. de fecha 15 de noviembrede 2001.


PUNTOS PETITORIOS y SOLICITUDDE DECLARATORIA DE VALIDEZ

209

En mérito de lo antes expuesto y fundado. se solicita a esa H.Sala se sirva:

PRIMERO.- Tener por contestada en tiempo y forma la demanda.así como exhibidas las copias de la misma para cada una de las partesen el presente Juicio.

SEGUNDO.- Declarar los conceptos de anulación esgrimidos porla parte actora como INFUNDADOS y en consecuencia reconocer laVALIDEZ de la resolución impugnada.

ATENTAMENTESUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCIÓN

Saltillo, Coahuila, 28 de febrero de 2003EL DIRECTO JURÍDICO

LIC. ALFREDO "N"

210 OCTAVIO ALBERTO ORE LLANA WIARCO

ANEXO 3

CONTESIACIÓN DE DEMANDA DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

ADMINISTRAIWO O JUICIO DE NULIDAD

(Autoridad: Servicio de Administración Tributaria)

Dependencia.- Servicio de Administración Tributaria.Administración Local Jurídica deTorreón en el estado de Coahuila.Subadministración de lo Contencioso "3".

Reg. No.Oficio.Expediente.-

Asunto: Juicio de Nulidad No. _Promovido por:Se contesta la de-m-an-d;-a-.-------------

Torreón. Coah.• a 08 de Enero de 2003

CC. Magistrados de la Primera Sala Regional Norte Centro 11del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.Ciudad.-

Lic. Jesús "N". Administrador de la Administración Local Jurídicade Torreón, en el Estado de Coahuila, Unidad administrativa encargada de la defensa jurídica del Secretaría de Hacienda y CréditoPúblico, del Presidente del Servicio de Administración Tributaria yde la autoridad demandada, de conformidad con los artículos 7°,fracción III, 8°, fracción III. Tercero y Quinto Transitorios de la Leydel Servicio de Administración Tributaria, vigente a partir del 1° dejulio de 1997; 28, primer párrafo, fracciones II y III, Yúltimo párrafo,en relación con el diverso 26. fracciones XX y XXVI. 39, ApartadoA. Sexto Párrafo, Cuarto Renglón. Tercero, Cuarto y Octavo Transitorio del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria,publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de marzo de2001, reformado mediante 'Decreto publicado en el mismo ÓrganoOficial el 30 de abril de 2001, así como el Artículo Segundo. párrafossegundo y undécimo y Artículo Primero Transitorio del Acuerdo por


el que se señala el nombre. sede y circunscripción terri torial de laUnidades Administrativas del Servicio de Administración Tributaria.publicado en el Diario Oficial de la Federación. publicado en el DiarioOficial de la Federación el 27 de Mayo del 2002. comparezco paraexponer:

Que con fundamento en lo dispuesto por los Artículos 212. 213Y demás relativos y aplicables del Código Fiscal de la Federación.vengo a contestar la demanda de nulidad promovida por Reparacióny Mantenimiento, S.A de C.v., en contra del Acta de Requerimientode Pago de fecha 08 de Noviembre del 2002, emitido por la Recaudación de Rentas de Torreón de la Secretaría de Finanzas del Gobiernodel Estado de Coahuila, en el que se requiere de pago a la demandante la cantidad de por conducto de multas; dicha contestación se formula en los siguientes términos:

Esta Representación Fiscal se adhiere a la contestación de demanda- que al efecto realice la Secretaría de Finazas del Estado de Coahuila,

en la presente instancia. esto con el fin de que se tenga por contestada de igual manera la demanda por parte de esta dependencia.

Así mismo se aclara que de conformidad con lo dispuesto en elarticulo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles. de aplicaciónsupletoria a la materia. el actor debe probar los hechos constitutivosde su acción. toda vez que los documentos públicos gozan de la presunción de legalidad de conformidad con el articulo 68 del CódigoFiscal de la Federación.

Designación de Delegados y señalamiento de Domicilio

Para los efectos del Artículo 200 del Código Fiscal de la Federaciónse acreditan como Delegados los siguientes profesionistas: LicenciadosCarlos UN", María UN", Elba UN", María de la Paz "N", Diana "N",Roberto "N" y Mario "N". Abogados adscritos a esta AdministraciónLocal Jurídica de Torreón. en el Estado de Coahuila, señalando comodomicilio para oír y recibir notificaciones el de esta Administraciónubicada en --------------

Puntos Petitorios

En mérito de lo expuesto y fundado. solicito a ésa H. Sala sesirva acordar:


ANEXO 4

RESOLUCIÓN DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

O JUICIO DE NULIDAD

213

TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCALY ADMINISTRATNAPRIMERA SALA REGIONAL DEL NORTECENTRO IIJUICIO DE NULIDAD No. _ACTOR:AUTORI"'D'""'AD=<ES""'D"'E;;";M""'-;-AN=D'""'AD""AcrS"":--RECAUDACIÓN DE RENTAS DE TORREONDE LA SECRETARIA DE FINANZAS DELGOBIERNO DEL ESTADO DE COAHUILA ySECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITOPUBLICO.

Torreón, Coa huila, a veintisiete de junio del año dos mil tres.VISTOS para resolver en definitiva los autos del Juicio de NulidadNo. , interpuesto por la C. SARA "N" en represen-tación de , quienpromueve en contra de actos de la Recaudación de Rentas de Torreón de Fiscalización de la Secretaria de Finanzas del Gobierno delEstado de Coahuila, y

RESULTANDO

1°._ Por escrito de fecha veintisiete de noviembre del dos mil dos,ingresado el día dos de diciembre siguiente en la Oficialía de PartesComún de las l'- y 2"., Salas Regionales del Norte Centro Il, con sedeen esta ciudad, del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, por el cual la C. SARA "N" en representación de-.-_~_-,:-_' demanda la nulidad de la resolución c-o-n-Csi-st-e-n-te-enel crédito fiscal número , así como sus constancias denotificación, lo que manifestó desconocer.

2°._ Una vez corridos los traslados de Ley a las autoridades demandadas, el Administrador de la Administración Local Jurídica deTorreón en el Estado de Coahuila, mediante su oficio númerode diez de enero del año dos mil tres, contestó en representación de


las autoridades demandadas oportunamente la demanda, manifestando al respecto su adhesión a la que en su momento formulara laautoridad quien emitió la resolución impugnada.

3°._ Por su oficio número de fecha veintiocho defebrero de! dos mil tres, ingresado e! día tres de marzo siguiente enla Oficialía de Partes Común de las l' Y 2'., Salas Regionales delNorte Centro JI, con sede en esta ciudad, del Ttibunal Federal deJusticia Fiscal y Administrativa, el Director Jurídico de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría de Finanzas de! Gobierno de! Estadode Coahuila, formuló la contestación de demanda en representación dela autoridad demandada, sosteniendo la legalidad de la resoluciónimpugnada, contestación que se admitió el día veintinueve de enerodel año en curso; exhibiéndose la resolución determinante del créditofiscal número así como el cita torio de espera y su constanciade notificación.

4°._ Por acuerdo de fecha cinco de marzo del dos mil tres, se admitió la contestación de demanda, asimismo, se otorgó plazo a laactora para ampliar su escrito inicial de demanda de conformidadcon lo dispuesto por e! artículo 210, párrafo primero, fracción 11, delCódigo Fiscal de la Federación.

5°._ Por escrito de fecha tres de marLO del dos mil tres, la parteactora ocurrió a formular su ampliación de demanda, la cual se admitió el día dieciocho siguiente, concediendo plazo a las demandadaspara formular la ampliación de su contestación de demanda bajoapercibimiento de aplicar en su perjuicio lo dispuesto por e! artículo 212, del Código Fiscal de la Federación, de no comparecer entiempo y forma.

6°._ El Administrador de la Administración Local Jurídica de Torreón en e! Estado de Coa huila, mediante su oficio número -,-;-....,de nueve de abril del año dos mil tres, contestó en representación dela autoridades demandadas oportunamente la ampliación de demanda, manifestando al respecto su adhesión a la que en su momentoformulara la autoridad quien emitió la resolución impugnada.

7°.- Por oficio número - de fecha siete de mayo del dos miltres, ingresado e! día nueve siguiente en la Oficialía de Partes Comúnde las l "Y2"., Salas Regionales del Norte Centro 11, con sede en estaciudad, del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el

DERECHO PROCFSAL FISCAL 215

Director Jurídico de la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría deFinanzas del Gobierno del Estado de Coahuila, formuló la ampliaciónde su contestación de demanda en representación de la autoridaddemandada, sosteniendo la legalidad de la resolución impugnada,contestación que se emitió el día catorce de mayo del año en curso;

8°._ Una vez acordada la contestación de demanda se otorgó a laspartes plazo para formular alegatos sin que se hayan producido, quedando así cerrada la instrucción sin necesidad de declaratoria expresa en términos del artículo 235, del Código Fiscal de la Federación.

CONSIDERANDO

PRIMERO.- Este Órgano Colegiado es competente para conocerdel presente asunto, de conformidad con lo dispuesto en los artículos11, párrafo primero, fracciones 1 y IV; 28 Y 31 primer párrafo de laLey Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,en relación con los artículos primero y segundo del acuerdo ,de fecha 18 de enero del año 200 1, publicado en el Diario Oficial dela Federación, del día 25 del mes y año antes mencionados.

SEGUNDO.- La existencia jurídica del acto administrativo materiade esta controversia, ha quedado acreditada en autos, en términos delos artículos 93 fracciones 1 y n, 95, 129, 199, 200 Y 202 del CódigoFederal de Procedimientos Civiles, de aplicación supletoria en materiafiscal, 209, párrafo primero, fracción III y 234, párrafo primero, fracción 1 del Código Fiscal de la Federación, por el reconocimiento quedel mismo hacen las autoridades demandadas al contestar la demanda,así como con un ejemplar de la resolución impugnada que exhibe laparte actora.

TERCERO.- Advirtiéndose que en la especie no existe cuestiónprevia O incidental pendiente de resolver, esta Juzgadora procede alexamen de los conceptos de impugnación hachos valer por la demandante, refutación de los mismos por las enjuiciadas al contestarla demanda, así como de las pruebas exhibidas por las partes, detodo lo cual se concluye lo siguiente.

CUARTO.- La parte actora en su demanda inicial tanto en elcapítulo de hechos como de los conceptos de impugnación manifiestaque con fecha 08 de noviembre del 2002, personal de la Recaudaciónde Rentas de esta ciudad, se constituyó en su domicilio a fin de prac-


ticar una diligencia de requerimiento de pago y embargo respectodel crédito fiscal número , carga tributaria que expresabajo protesta de decir verdad desconocer, esto es, que niega lisa yllanamente que exista la resolución determinante de dicho créditofiscal, por lo que señaló que se reserva su derecho procesal para queen vía de ampliación de su demanda impugnar la resolución impugnada que lo contiene.

Al formular la contestación de la demanda, la defensa oficial contenciosa, exhibió la resolución determinante del crédito fiscal número_....,..,,--,- de fecha 20 de junio del 2002, consistente en la determinación de multas por un importe total de , asimismo,presentó el citatorio y acta de notificación de fechas 08 y 09 de agostodel 2002, respecto de dicha resolución fiscal.

La actora al ampliar su escrito inicial de demanda, señaló comoagravio de su intención en contra de la diligencia de notificación delcrédito fiscal número __, que la misma resultaba contraria a lodispuesto por el artículos 137, del Código Fiscal de la Federación, almanifestar que, en el acta de notificación de 09 de agosto de 2002,que si bien es cierto, que en dicha actuación se asienta que se requierela presencia del representante legal, es cierto de la misma forma, queel ejecutor omitió circunstancial' el porque se llevó a cabo la notificación con un tercero, pues para ello en momento alguno se hace contarde manera pormenorizada que la representante legal no atendió a lacita de espera y que por tal motivo la diligencia se efectuó con otrapersona, ignorando el porque de ese proceder; reiterando la demandante que el ejecutor omite circunstancial' como fue que se vio obligadoa llevar a cabo la diligencia con una persona distinta a su persona sinque se le haya informado que la suscrita (sic) no se encon traba presente en ese momento; y que el personal oficial debió haber asentadoque en virtud de que la suscrita (sic) no atendió el citatorio y por ellole daba el derecho para llevar a cabo la diligencia con un tercero,circunstanciación que en esos términos no se ve satisfecha en la notificación impugnada, por lo que considera que debe declararse lanulidad de la notificación así practicada.

Del estudio del argumento de la actora, así como del análisis yvalor probatorio que este Órgano Colegiado efectúa de la constanciade notificación de fecha 09 de agosto del 2002, en términos del artículo 234, párrafo primero, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, considera que la actora no desvirtúa la presunción de legalidadde la actuación impugnada.


Lo anterior es así, pues si el argumento fundamental de la demandante se hace consistir en que el personal ejecutor no circustanciódebidamente la diligencia de notificación de 09 de agosto de 2002,en contravención al artículo 137, del mismo Texto Legal antes citado,circunstanción omitida en el sentido de que no precisó el que la representante legal no atendió la cita de espera, y que por tal motivole daba derecho a entender la diligencia con un tercero, sin embargodel análisis del contenido del documento público que en autos obraconsultable a folio del expediente de nulidad e!1 que seactúa, a la letra se puede leer lo siguiente: ...... y HABIENDOSEREQUERIDO LA PRESENCIA DEL CONTRIBUYENTE O DE SUREPRESENTANTE LEGAL Y AL NO ENCONTRARSE SE ENTIENDE LA PRESENTE DILIGENCIA DE NOTIFICACIÓN ...." esdecir, el personal actuante consignó de forma precisa que, como loadmite la actora, y hace prueba plena en su contra de conformidadcon lo dispuesto por el artículo 234, párrafo primero, fracción 1, delCódigo de la Materia, de que se requirió su 'presencia, y que al noestar presente, se procedió a llevar a cabo la notificación con el tercero GABRIELA "N". Luego entonces, si lo admite la demandanteque se requirió su presencia al no estar presente válidamente, previoa consignar el hecho de que no atendió el cita torio de espera, se procedió a entender dicha diligencia con un tercero como antes se apuntó;careciendo así de eficacia legal el razonamiento vertido respecto deque no se consignó en dicha acta el que no atendió el citatorio multicitado, pues como se desprende de la actuación en estudio y curatranscripción parcial en su espacio conducente obra en líneas anteriores, sí se ve cumplido por la autoridad la circunstancia negada porla demandante, por lo que procede' la desestimación de su argumentopara desvirtuar la presunción de legalidad la notificación del créditofiscal número _

En razón legal de lo anterior, al no demostrar la ilegalidad de lanotificación del crédito número de 26 de junio del 2002,la que se practicó con fecha 08 de agosto del 2002, se tiene que a lafecha de presentación de la demanda de nulidad había fenecido eltérmino previsto por el artículo 207. del Código Fiscal de la Federación, pues el mismo feneció el día 16 de octubre del 2002, y el juiciode nulidad no se promovió sino hasta el día 02 de diciembre del2002, por lo que resulta improcedente por extemporáneo la demanda de nulidad formulada en contra del precitado crédito fiscal deconformidad con los diversos numerales 202, párrafo primero, fracción IV y 203, párrafo primero, fracción Il, del mismo Texto Legalantes citado.

218 OCTAVIO ALBERTO ORELI.ANA WIARCO

En base a los razonamientos expuestos y con fundamento en lodispuesto por los artículos 68, 202,párrafos primero, fracción IV, 203,párrafo primero, fracción 11, 234, 235, 236, 237, del Código Fiscalde la Federación, vigente a la fecha de emisión del presente fallo, es deresolverse y sé:

RESUELVE

PRIMERO.- Ha resultado improcedente el presente juicio de nulidad, como consecuencia;

SEGUNDO.- Es de sobreseerse y se sobresee en el presente juiciode nulidad número ------

TERCERO.- NOTIFíQUESE PERSONALMENTE A LA PARTEACTORA y POR OFICIO A LAS AUTORIDADES DEMANDADAS. Así lo resolvieron y firman los CC. Magistrados que integran laPrimera Sala Regional del Norte Centro 11, del Tribunal Federal deJusticia Fiscal y Administrativa, Licenciados JOSE "N", Instructor enel presente juicio y Presidente de la Sala, SANJUANA "N", ALMA"N", ante el C. Secretario Licenciado JUSTINO "N", quien DA FE.(rúbrica).

Los anexos que se incluyen en este capítulo se apoyan en artículosdel título sexto denominado "Del Juicio contencioso administrativo", delCódigo Fiscal de la Federación aplicables en las fechas a que se refierenlos anexos, pero que actualmente ese título sexto ya fue derogado.Sin embargo, la actual Ley Federal de Procedimiento ContenciosoAdministrativo, en vigor a partir del 2006, es similar al texto derogado del título sexto del C.F.F.

UNIDAD XIV


S~:GUNDA rARTE

SUMARIO; 14.1.- INCIOENTE.s m: PREVIO y 1'~"iI'I~CIAL I'RONUN(;IAMIENTO.

14.2.- INcmENTE DE SUSI>ENS1ÚN DE LA t~JECUCl()N.- 14.3.- INCID"~NTE DE

FAl."iED¡\D m: DOCUMENTOS.- 14.4.- DI'; LAS I'RUl':BAS y su VALORACIÓN.

14.5.- CIERRE DE INSTRUCCIÚN.- 14.6.- LA SENTENCIA y sus E"'El~ros.·

14.7.- FACUlTAD m::. A'TRACCIÚN.- 14.8.- EXCITATIVA DE.lUSIlCIA.- 14.9.- ACI.ARACIÚN DE SENTENCIA.- 14.10.- RECURSO DE QUI']A.- 14.11.- RECURSO DE

RF.CI.AM¡\CIÓN.- 14.12.- REcuRSo DF. REVISiÓN.

14.1 INC.ID~:NTES m: rREVIO y F.5PECIAI. PRONUNCIAMIENTO

Propiamente el juicio contencioso administrativo micra con lapresentación de la demanda, su admisión y emplazamiento; y en sucaso, contestación, temas que se abordaron en la unidad anterior.Concluído éste período algunos procesalistas consideran que se iniciala instrucción, o sea, una vez fijada la litis o puntos controversialesque se desprenden de la demanda y contestación de la demanda, sepasa a la fase de instrucción.

Precisamente al referirnos a la contestación de la demanda estadebe señalar, si existe alguno de los llamados incidentes de previo yespecial pronunciamiento, y de plantease alguno de ellos se deberáresolver antes de iniciar el período probatorio, que es la esencia delperiodo de instrucción. .

En efecto, en ocasiones sucede que las partes hacen valer cuestionesprocesales que no tienen que ver con el fondo del asunto, por ejemplo, cuestiones de competencia del Tribunal, o de nulidad de actuaciones, etc., y entonces esas cuestiones se deben resolver previamente,pues no tendría sentido seguir un juicio con el desahogo de pruebas yllegar hasta la sentencia con inversión de tiempo y costos económicosyen esa fase procesal determinar que la autoridad no era competente,o que existía una nulidad de actuaciones que hacían innecesario haberseguido el juicio; por ello lo que corresponde es que el trihunal de-

219


berá pronunciarse previamente, en forma particular o especial sobreellas, decidiendo si procede o no, para, en su caso, continuar con e! procedimiento, ya que éste se suspende mientras se resuelve e! incidente.

Por ello a estas cuestiones se les denomina previas y sobre lascuales se debe pronunciar en forma especifica e! tribunal.

La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativocontempla, las siguientes y exclusivas cuestiones de previo y especialpronunciamiento:

1.- Incompetencia por territorio> Este incidente se plantea cuandose promueve un juicio an te una Sala Regional pero ésta, por no sercompetente respecto de! territorio de los actos o resoluciones que seimpugnan, se declara incompetente, y lo envía a la Sala que considereque si lo es; si ésta acepta la competencia el juicio seguirá ante ella,si tampoco considera ser competente, el asunto lo decidirá el Plenodel Tribunal Superior.

11.- Acumulación de autos.- La acumulación de dos o más juiciosse tramitará ante e! Magistrado instructor que conozca del primerjuicio. Con éste incidente se pretende evitar e! costo que representatramitar dos o más juicios, donde las partes sean las mismas y seinvoquen idénticos agravios, o siendo diferentes las partes y los agravios, el acto impugnado sea uno mismo, o varias partes impugnen e!mismo acto, o bien, que unos actos sean antecedentes o consecuentesde otros. (principio de economía procesal)

111.· Nulidad de notificaciones en el propio juicio contenciosoadministrativo.- El incidente de nulidad de notificaciones se refierea aquéllas que no se ajustaron al Código Fiscal Federal y sean impugnados dentro de los 5 días siguientes a que se conoció la notificacióndebiendo ofrecer pruebas pertinentes en el escrito que haga valer lanulidad. El procedimiento es brevísimo y se dará vista a las demáspartes antes de dictar resolución incidental. Si se declara la nulidad,ordenará reponer la notificación anulada y las actuaciones posteriores, e imponer multa al actuario si la nulidad se debió a su deficientetrabajo, e inclusive podrá destituírsele de! cargo sin responsabilidadpara el Estado, en caso de reincidencia.

Iv.- Recusación por causa de impedimento (magistrados o aperitos).- Este incidente se promueve si existiendo causa de excusael Magistrado o perito no se excusa.

v.- La reposición de autos.- Este incidente ocurre ante la pérdidade! expediente, lo que debe constar en acta que levante la Sala respecto del extravió y debiéndose suspender el juicio, por lo que nocorrerán rérminos hasta que se declare la reposición, previa intervenciónde las partes en juicio.


VI.- Interrupción por causa de muerte, disolución, incapacidado declaración de ausencia- La interrupción por alguna de las causasmencionadas durará como máximo un año, después de! año si no secuenta con representante legal las notificaciones se harán por lista.

A quien se promueva uno de éstos incidentes en forma frívola eimprocedente, se le impondrá una multa hasta 50 veces e! salariomínimo.

La Ley Federal de procedimiento contencioso administrativo señalacon detalle e! trámite de cada uno de éstos incidentes. (Arts. 29 al 39)

14.2 INCIDENTE DE SUSPENSiÓN DE LA E.lECUCIÓN

El contribuyente, deudor solidario o tercero, que tenga interés enque no se ejecuten los actos o resoluciones de la autoridad fiscal ejecutora hasta en tanto no se resuelva el recurso o defensa que hayapromovido, pues puede suceder que se enfrente a la situación de quela autoridad ejecutora niegue la suspensión, rechace la garantía de!interés fiscal que se haya ofrecido, o reinicie la ejecución, y ante estaApremiante situación la Ley Federal de Procedimiento Contenciosoadministrativo contempla en los artículos 24 al 28 la posibilidad depromover e! incidente que denomina medidas cautelares, e! quedebe presentarse ante el Magistrado instructor de la Sala Regionalque conozca del asunto o que haya conocido del mismo, exhibiendocon el escrito de demanda incidental las copias de los documentosen que haya ofrecido garantía, o e! otorgamiento de la garantía y lasolicitud ante la autoridad ejecutora de la suspensión, y en su caso,del documento que conste la negativa de la suspensión, elrechazo dela garantía o el reinicio de la ejecución.

Este incidente procede hasta antes de que se dicte sentencia porla Sala y se tramitará y resolverá dando previa vista a la autoridadpara que rinda informe sobre e! incidente, pudiendo entre tanto declarar una suspensión provisional de la ejecución.

14.3 INCIDENTE DE FAt$ElJAD DE DOCUMENTOS

Puede suceder que alguna de la partes ofrezca prueba documentaly que la parte contraria o aquélla que considere le afecta dicha pruebala tilde de falsa, en tal caso puede promover el incidente de falsedaddocumental, cuyo trámite se encuentra señalado en e! artículo 36 dela Ley Federal de Procedimientos Contencioso Administrativo que enesencia dice:

Cuando alguna parte en el juicio de nulidad sostenga la falsedadde un documento, incluyendo promociones y actuaciones, podrá pro-


mover incidente ante el Magistrado instructor, hasta antes que secierre la instrucción, debiéndose correr traslado a las partes de lapromoción de! incidente por tres días para que, en su caso, si así lodesean, expresen lo que a sus derechos convenga.

Si e! documento tildado de falso se refiere a la firma que corresponda a su contraparte, el Magistrado instructor podrá citar a laparte respectiva para que estampe su firma en presencia del Secretarioy esas firmas sirvan para el cotejo que deberá llevar a cabo él o losperitos en grafoscopía que determinen la autenticidad o falsedad dela firma cuestionada.

Si se trata de casos distintos al anterior el promovente deberáacompañar e! documento que considere indubitable, o señalar el lugardonde se encuentre, u ofrecer la pericial correspondiente, y si no lohace, e! Magistrado instructor desechará el incidente.

En su oportunidad la Sala resolverá sobre la autenticidad del documento limitando sus efectos al juicio en que se promovió e! incidente.

14.4 DE LAS PRUEBAS Y SU VALORACIÓN

En e! juicio contencioso administrativo la Ley de ProcedimientoContencioso Administrativo en sus artículos 40 y siguientes permiteque se admitan toda clase de pruebas, menos la confesión mediante absolución de posiciones y la petición de informes de las autoridades,estos últimos salvo que se refieran a hechos que consten en documentosque obren en poder de las autoridades.

El Código Fiscal de la Federación permite que se admitan pruebassupervenientes hasta antes de la sentencia.

De oficio e! Magistrado instructor puede acordar la exhibición dedocumentos u ordenar práctica de diligencias, a fin de esclarecer loshechos debatidos por las partes.

La prueba pericial y testimonial tienen regulada su forma de desahogo en la Ley Federal adjetiva que hemos venido mencionando, ycomo supletoria al Código Federal de Procedimientos Civiles, en loque sea conducente.

Ya hemos mencionado que en el derecho procesal (en general)existen 3 tipos de valoración de pruebas, que se reflejan en los códigos,y que son:

a) Aquéllos códigos que señalan e! valor a cada prueba (pruebatasada)

b) Aquéllos códigos que permiten al tribunal libre apreciaciónc) Aquéllos códigos que establecen el sistema mixto; para una

pruebas se señala su valor, y para otras su libre apreciación.


La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo ensu artículo 46. sigue el sistema mixto. en efecto, así podemos señalar:

1.- La confesión expresa, las presunciones legales y los hechosafirmados por la autoridad, tienen valor probatorio pleno; y las actasde comprobación de las autoridades administrativas, se entenderáncomo legalmente afirmados los hechos que consten en dichos actas.

2.- La pericial y la testimonial y las demás pruebas, quedan a laprudente apreciación del Tribunal.

3.- En su caso, la presuncional o circunstancial, podrá valorarselibremente, pero debe razonarse y fundarse.

14.5 CIERRE DE INSTRUCCIÓN

Concluida la substanciación del juicio y después de 10 días y noexistiendo prueba o cuestión pendiente se pondrá e! asunto para quelas partes aleguen por escrito dentro de 5 días, y al concluir ésteplazo, con o sin alegatos. se declarará cerrada la instrucción.

14.6 LA SENTENCIA Y SUS EFECTOS

El acto procesal de mayor trascendencia y con e! cual culmina unproceso es la sentencia. La sentencia es la resolución que pone fin allitigio.

En e! caso de las sentencias que dicten la Sala de! Tribunal Federalde Justicia Fiscal Administrativa. éstas deberán ser por unanimidad,o por mayoría de votos de los Magistrados de la Sala, y se deberádictar dentro de los 60 días siguientes al cierre de la instrucción,previo proyecto que formule e! Magistrado instructor dentro de los45 días siguientes al cierre de la instrucción (si e! fallo es por mayoría,e! disidente puede formular voto particular).

Las sentencias en cuanto a su formato suele integrarse; de la parte llamada de resultados donde se fijan los puntos que han sido lamateria de controversia o litis; de la parte denominada de considerandos que corresponden a los razonamientos y fundamentos legalesque determinan e! valor de las pruebas y el sentido de la sentencia; yla última parte o resolutivos donde la sentencia señala en proposiciones concretas el sentido del fallo incluyendo sus alcances y efectos.

Las sentencias que pronuncien las Salas deberán satisfacer requisitos de legalidad. donde destacan los siguientes:

a) Las sentencias se fundarán en derecho y examinarán todos ycada uno de los puntos controvertidos. pudiéndose invocarhechos notorios.

224 OCIAV¡O ALBERTO ORELLANA WIARCO

b) Se deben examinar, en primer lugar, las cuestiones de procedimiento que puedan llevar a la declaración de nulidad delacto o resolución fiscal impugnada.

c) La Sala puede corregir errores en cita de preceptos, pero sincambiar los hechos expuestos en la demanda y la contestación.

d) Si la Sala resuelve sobre el fallo dictado en recurso administrativo, debe resolver sobre la legalidad de la esa resolución,pero no podrá anular o modificar actos de autoridades administrativas no impugnados en forma expresa en la demanda.

e) La Sala deberá declarar la ilegalidad de resoluciones administrativas si se demuestra alguna de las siguientes causas:1.- Incompetencia del funcionario que dictó u ordenó el actoreclamado.2.- Omisión de requisitos formales que afecten la defensa delparticular, inclusive la ausencia de fundamentación o motivación.3.- Vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.4.- Si se aplicó o se interpretó equivocadamente; o se dejó deaplicar preceptos legales aplicables; o los hechos se apreciaronen forma equivocada.5.- Cuando la autoridad administrativa se excedió en el usode sus facultades discrecionales.

Las sentencias de la Sala podrán tener alguno o algunos de lossiguientes alcances o efectos:

1.- Reconocer la validez de la resolución impugnada y por endeconfirmarla.

2.- Declarar la nulidad en parte de la resolución impugnada.3.- Declarar la nulidad para efectos y señalar la forma y términos

en que la autoridad debe cumplir, debiendo reponer el procedimientoy dictando una nueva resolución.

4.- Declarar la nulidad de la resolución reconociendo al actor elderecho que reclama y condenando al cumplimiento de ese derecho,y otorgar o restituir al actor en el goce de sus derechos afectados.

En su caso, la autoridad deberá cumplir la sentencia en un plazode 4 meses a partir de que la sentencia quede firme.

14.7 :FACU¡;rAD DE ATRACCiÓN

En ocasiones, por la importancia o trascendencia que puedentener determinados asuntos, el Pleno o Secciones de la Sala Superior


del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y la Sala Regional que corresponda, o los particulares, o las autoridades puedensolicitar el envío del juicio con características especiales para quesean resueltas por las autoridades mencionadas, situación que recibeel nombre de facultad de atracción.

Para hacer valer la facultad de atracción debe tratarse de asuntosdonde:

a) Por su materia, conceptos de impugnación o cuantía se consideren de interés y trascendencia.

b) Tenga por objeto fijar interpretación, o en su caso, jurisprudencia.

14.8 EXCIli\"IlVA DE .IU'"TICIA

La llamada excitativa de justicia, es cuando se presenta demoraen la elaboración del proyecto por el Magistrado instructor. En efecto,Una vez que se ha cerrado la instrucción en el procedimiento contencioso administrativo (juicio de nulidad) el Magistrado instructor debeformular el proyecto que deberá someterse a estudio de los demásMagistrados integrantes de la Sala en un plazo de 45 días. Transcurrido en ese plazo, sin que se presente el proyecto, cualquiera de laspartes, podrá solicitar al Presidente de la Sala se conmine al Magistrado instructor para que elabore el proyecto. A este procedimientose le denomina excitativa de justicia. En este caso, si es procedentela petición de excitativa, se otorgará al Magistrado instructor un plazo,no mayor de 15 días para que formule el proyecto respectivo y si·aúnasí no lo hace podrá ser sustituido, designándose otro Magistradopara que elabore el proyecto y sancionándose al Magistrado omiso.

14.9 AClARACIÓN DE SENTENCIA

La nueva Ley Federal adjetiva contempla en su artículo 54 lainstancia o procedimiento llamado de aclaración de sentencia. Esteprocedimiento no se cataloga como recurso y tiene por objeto que laSentencia, de la que se supone que en alguna parte resulta contradictoria, ambigua u obscura, requiere de ser aclarada, para lo cualalguno de los posibles afectados e interesados, si así lo considera,puede promover o solicitar la aclaración dentro de los 10 días siguientes a que surta efectos la notificación de la Sentencia, a fin deque, si es el caso, la Sala aclare la sentencia.

El promovente debe precisar en su escrito en que haga valer esteprocedimiento la parte de la sentencia que, a su juicio, deba ser acla-


rada. La Sala o Sección que dictó la Sentencia deberá resolver en los5 días siguientes si procede o no la aclaración, pero en todo caso laaclaración no puede variar la sustancia de la Sentencia. Contra la resolución en este recurso no cabe recurso alguno y su interposicióninterrumpe el término para la impugnación de la propia resolución.

14.10 RECURSO DE QU>;JA

Puede suceder que la autoridad administrativa que deba darcumplimiento a la Sentencia dictada por la Sala del Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa no lo haga, o lo haga en formaparcial, y para estos casos la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo prevé en su artículo 58 fracción II el recurso dequeja, recurso que tiene por finalidad que la Sala ordene a la autoridad omisa el cumplimiento cabal de la sentencia.

El recurso de queja procede:

a) Si el acto declarado nulo se repite indebidamente, sea quese incurra en exceso o defecto, en cuanto al cumplimiento dela Sentencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

b) Cuando transcurrido el plazo para dar cumplimiento a la Sentencia no lo hubiere hacho la autoridad administrativa.

c) Cuando la autoridad omita cumplir la sentencia, o la ordende suspensión definitiva de la ejecución del acto impugnado.

El recurso de queja en realidad no tiene por objeto impugnar elfondo de la Sentencia, que ya se dictó, sino se refiere a cuestiones deprocedimiento que no afectan el fondo del asun to, pero que buscanresolver aquello que pueda dificultar u obstaculizar su cumplimiento.

En la citada Ley de procedimiento existe una regulación detalladasobre este recurso de queja.

Ahora bien, otro recurso que tiene relación con el procedimiento,o con la materia fiscal es el recurso de reclamación.

14.11 RECURSO DE RECLAMACIÓN

El recurso de Reclamación procede contra las resoluciones delMagistrado instructor que:

a) Admitan o desechen, o tengan por no presentada la demanda,la contestación, la ampliación de ambos, o alguna prueba.

b) La que decrete o niegue el sobreseimiento del juicio.


c) La que admita o rechace la intervención de tercero.d) Contra el acuerdo de sobreseimiento antes de cerrar la ins

trucción, o del desistimiento del demandante.

Es obvio que admitir una demanda de parte del particular afectaa la autoridad que emitió el acto o resolución fiscal, o bien al particular, quien ya cuenta con una resolución a su favor. Por ello si elMagistrado instructor admite o desecha demanda, o contestación, ola ampliación de ambas, está dejando todo o parte de un asunto sinmateria. Igualmente el rechazo de pruebas afecta a quien la ofrece,pues puede resultar que ellas se requieran para obtener sentenciafavorable a sus intereses. Así mismo, al decretar o negar el sobreseimiento, o la intervención de tercero, puede afectar intereses, y en sucaso, dejar sin materia el asunto.

Este recurso debe hacerse valer dentro de los 15 días siguientesa la notificación del auto o resolución de que se trate.

Del escrito del recurso de RECLAMACIÓN se dará vista a la contraparte por 5 días, y después el Magistrado dará cuenta a la Sala paraque resuelva en 5 días. El Magistrado que dictó el acuerdo no podráexcusarse. En el caso de sobreseimiento antes de cerrar la instruccióno de desistimiento del demandante, no se requiere dar vista a la contraparte.

La apelación era un recurso que antes existía en el Código Fiscalde la Federación, pero ahora ya no existe, pues fue derogado el 30de diciembre de 1996, y no aparece tampoco en la Ley Federal deProcedimiento Contencioso Administrativo.

14.12 RECURSO DE REVISIÓN

Una vez dictada Sentencia por la Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa esta sentencia puede ser impugnada por la Autoridad mediante el recurso de revisión ante eltribunal Colegiado de Circuito que corresponda, dentro de los 15días siguientes al que surta la notificación de dicha Sentencia.

El recurso de revisión solo procederá en los siguientes casos:

1.- Por la cuantía, según se señala en el artículo 63 fracción 1 dela Ley Federal adjetiva.

2.- Si es un asunto de importancia o trascendencia, aún cuandosea de menor cuantía, o sea indeterminada.

3.- Cuando el asunto afecte a la Secretaría de Hacienda u otrosorganismos fiscales y se refiera a:

a) Interpretación de leyes o reglamentos.


b) Determinación del alcance de los elementos esenciales de lascontribuciones (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, proporcionalidad y equidad).

c) Competencia de la autoridad que haya dictado y ordenado laresolución impugnada.

d) Violaciones procesales graves en e! juicio o en las resolucioneso sentencias.

e) Las que afecten e! interés fiscal de la Federación.4.- Se trate de una resolución en materia de la Ley Federal de

Responsabilidades Administrativas de Servidores Públicos.5.- Se trate de materia de aportaciones de seguridad social, etc.

Mientras la autoridad puede interponer el recurso de revisión, alparticular le corresponde promover, si le afecta la sen tencia del juiciocontencioso administrativo, e! amparo directo.

El recurso de revisión y el amparo directo se regulan por procedimientos que contemplan la Ley de Amparo, ya que corresponde a losTribunales Colegiados (al que corresponda) o a la Suprema Corte deJusticia en su caso, conocer de estos juicios, pero e! trámite lo regulala ley mencionada, y generalmente se reduce a los pasos siguientes:

a) Se debe interponer por escrito, donde se deben expresar losagravios que haya causado la Sentencia del Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa.

b) Con el escrito de agravios deberá acompañar o exhibir copiapara e! expediente y una para cada una de la partes, y si nolo hace se le requerirá que los exhiba en un término de 3 días,y si no lo hace se tendrá por no interpuesto e! recurso.

c) Notificadas las partes, el asunto se turnará al Magistrado proyectista, e! que deberá formular e! proyecto.

d) Formulado e! proyecto se listará e! día y la hora para su discusión y resolución, pudiéndose aplazar la resolución por unasola vez.

e) Contra las resoluciones de! Tribunal Colegiado de Circuito nocabe recurso alguno, salvo que se involucre la constitucionalidad de la ley, en cuyo caso, conocerá la Suprema Corte deJusticia de la Nación.

f) En caso de existir Revisión por parte de la autoridad y amparodirecto por parte de! particular contra la misma resolución osentencia de! Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, e! Tribunal Colegiado que conozca de ambas, resolveráen la misma sesión tanto una como otra, para evitar así, resoluciones contradictorias respecto de las mismas cuestiones.

UNIDAD XV

EL JUCIO DE AMPARO

SUMARIO: 15.1.- PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL JurCIO DE AMPARO:

1°. Principio de interés jurídico o de parte agraviada; 2°. Principiode relatividad; 3°. Principio de definitividad; 4°. Principio de estrictoderecho.- 15.2.- EL JUICIO DE AMPARO.- 15.3.- AMPARO DIRECTO E INDIRECTO.- 15.4.- SUSPENSIÓN DEL ACTO RECLAMADO.- 15.5.- PARTES EN ELJUICIO DE AMPARO,- 15.6.- T~:RMINO PARA LA INTERPOSICIÓN DEL AMPARO.

15.7.- CAUSAS DE IMI'EDlMENTO.~ 15.8.- CAUSAS DE IMPROCEDENCIA.

15.9.- CAUSAS DF. SOBRF.sF.lMU:NTO.- 15.10.- TRÁMITE DEL JUICIO DE AMPARO:

A) Demanda; B) Informe Justificado; C) Pruebas; D) Sentencia.15.11.- RECURSOS EN EL JUICIO DE AMPARO.- 15.12.- ALGUNAS CONSIDERA-

CiONES EN RELACIÓN AL JUICIO DE AM.PARÜ EN LA MATERIA TRIBUTARIA.

15.1 PRINC.IPIOS FUNDAMENTALES llEL.JUICIO DE AMPARO

La historia; por desgracia, nos ha enseñado que las autoridadesno siempre ajustan sus actos o resoluciones al marco de la ley.

La antigua máxima de que "la autoridad s610 puede actuar conforme al mandato de la ley, en tanto que el particular puede realizartodo lo que la ley no le prohíba", trata de resaltar que la autoridaddebe ajustar todas sus actuaciones al imperio que le obliga la ley; sinembargo, a veces la autoridad no cumple en el marco de sus limitaciones legales y actúa afectando derechos de los particulares, violandoderechos o garantías que la Constitución, ley suprema de la nación,consagra a favor de los individuos.

En efecto, en la Constitución en el artículo 103 fracción 1 señalaque los tribunales federales resolverán cualquier controversia que sepresente por:

"1.- Por leyes o actos de la autoridad que viole las garantías individuales... " .

229


A su vez el artículo 107 de la Carta Magna regula los mecanismospor los cuales los tribunales federales van a resolver, entre otras controversias, las que afecten las garantías individuales. La demandapara lograr el respeto a las garantías constitucionales esta reguladapor el juicio de amparo cuyas características fundamentales, que seconocen como principios son:

1.- El principio de interés jurídico o de parte agraviada- Eljuicio de amparo, que tiene por finalidad restituir al particular en elgoce de sus garantías violadas por la autoridad y, parte de! supuestode que e! particular, sea persona fisica o persona jurídica o moral,han resentido un daño o menoscado en sus derechos y que esos perjuicios se deben a actos o resoluciones de la autoridad que han violado,o están violando, o están próximos a hacerlo, de garantías individualesconsagradas en la propia Constitución, y por tanto tiene interés jurídicoen quejarse de la violación de sus derechos atribuibles a la autoridadresponsable.

2.- Principio de relatividad.- Este principio se refiere a que lasentencia de amparo "será siempre tal, que sólo se ocupe de individuosparticulares, limitándose a ampararlos y protegerlos ........ sin haceruna declaración general respecto de la ley o acto que la motivare".

Así, por ejemplo si un particular acude al juicio de amparo porquela autoridad fiscal le aplica una ley donde aparece un tributo que considere inconstitucional o ilegal y el tribunal le concede e! amparo yprotección de la justicia federal, esa sentencia únicamente va a protegeral quejoso, los demás particulares a quienes se esté aplicando la ley nolos podrá proteger porque ellos no acudieron al juicio de amparo.

Este principio también se conoce como "fórmula Otero", pues seatribuye al jurista mexicano Mariano Otero, que a mediados del SigloXIX propuso limitar los efectos de la sentencia de amparo únicamente a favor del quejoso, de ahí que éste principio se conoce como e!de relatividad, porque sus efectos no son "erga omnes" sino únicamente se refieren a quien promovió el amparo.

3.- El principio de definitividad.- El juicio de amparo requiere,para que sea procedente, que el interesado o quejoso agote los medioso recursos ordinarios que la ley conceda para obtener la protecciónde sus derechos; así, quien no promueve esos medios o defensas, ono los concluya en forma definitiva, no tiene derecho a impugnarmediante e! juicio de amparo actos o resoluciones de la autoridad,salvo en casos excepcionales.

En materia administrativa, particularmente en la fiscal, e! principio de definitividad aparece cuando se señala que el juicio de amparo"solo procederá contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones


que pongan fin al juicio. respecto de los cuales no proceda ningúnrecurso ordinario por e! que puedan ser modificados o reformados...... y que en materia administrativa e! amparo procede, además.contra resoluciones que causen agravio no reparable mediante algúnrecurso, juicio o medio de defensa legal".

De ésta manera, e! principio de definitividad exige agotar losmedios de defensa o impugnación que aparezcan en la ley a favorde! quejoso, y sólo que no exista medio de defensa, se puede acudiral juicio de amparo y evitar que este no se deseche por improcedentepor la causa expuesta.

4.- Principio de estricto derecho> La autoridad federal que conozca de la materia de amparo debe concretarse a examinar la constitucionalidad del acto reclamado por el quejoso. según los conceptosde violación de las garantías individuales.

El principio de estricto derecho no permite, en la materia administrativa, que e! juzgador de amparo pueda considerar hechos, conceptos de violación o agravios que no haya hecho valer e! quejoso.La suplencia de la queja que faculta al juez a tomar en cuenta circunstancias no alegadas por el quejoso que lo favorezcan opera en lamateria penal, en la agraria, en la laboral, sea a favor de! inculpado.del ejidatario, del trabajador, etc .• pero no en la fiscal que es la quenos ocupa. Es decir. e! juzgador debe limitarse estrictamente a lascuestiones planteadas, agravios y fundamentos expuestos y probadospor e! quejoso. .

El juzgador en e! juicio de amparo puede corregir errores en lacita de preceptos constitucionales o legales, pero sin que por ello sepueda cambiar los hechos expuestos en la demanda.

15.2 EL JUICIO DE AMPARO

Es un juicio autónomo previsto en la Constitución como mediode protección de las garantías individuales por actos, resoluciones oleyes de las autoridades que los puedan afectar.

En nuestros días, el juicio de amparo es una institución procesal sumamente compleja, que protege prácticamente todo el orden jurídiconacional. desde los preceptos más elevados de la Constitución hastalas disposiciones modestas de un humilde reglamento municipal."

La materia de amparo es competencia de los Tribunales Federalesque ésta integrada por:

21 DICCIONARIOJURíDICO MEXICANO, Edit. por Institutode Investigacionesjurídicasde la UNAM y Porrúa, Tomo A-C, México, 2005. pág. 181


Suprema Corte de Justicia de la NaciónTribunales Colegiados de CircuitoTribunales Unitarios de CircuitoJuzgados de DistritoJuzgado Popular FederalTribunales de los Estados y Distrito Federal, en casos excepcionalesprevistos en la Ley de Amparo.La competencia de cada tribunal o juzgado está contemplando

en la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Federación.En la materia administrativa, y la fiscal comprendida dentro de

esta, la competencia para conocer de juicios de amparo está señaladaen favor de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, de los Tribunales Colegiados de Circuito y de los Juzgados de Distrito.

15.3 AMPARO DIRECTO E INDIRECTO

Del contenido del artículo 107 de la Constitución y de la Ley deAmparo se desprende que existen dos tipos de juicio de amparo: eldirecto y el indirecto.

En relación a la materia fiscal el amparo directo es procedente,según la fracción V inciso b) del artículo 107 de la Carta Magna.

"En materia administrativa, cuando se reclamen por particularessentencias definitivas y resoluciones que ponen fin al juicio dictadaspor tribunales administrativos o judiciales, no reparables por ningúnrecurso, juicio o medio ordinario de defensa legal".

Queda claro que el amparo directo procede únicamente ante sentencias definitivas o resoluciones que pongan fin al juicio dictado portribunales administrativos o judiciales.

De tal manera, que un acto o resolución de autoridad administrativa se puede impugnar por medio del recurso administrativo derevocación y contra la resolución que en este procedimiento se dicte,cabe hacer valer el juicio contencioso administrativo, y contra la sentencia o resolución definitiva que dicte el Tribunal Federal de JusticiaFiscal y Administrativa, como ya no existe recurso ordinario paraimpugnarla, entonces se puede interponer eljuicio de amparo directoante el Tribunal Colegiado de Circuito que corresponda.

El amparo indirecto es aquél que es competencia de los Jueces deDistrito y en materia administrativa, procede contra actos de ejecuciónque sean de imposible reparación, contra actos fuera de juicio o concluido éste, O que afecten a personas extrañas al juicio, o contra leyes.

Resulta indirecto, porque contra la resolución que en el juicio deamparo dicte el Juez de Distrito se puede hacer valer el recurso de Re-

,


visión ante el Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Cortede Justicia, según corresponda.

15.4 SUSPENSiÓN DEL ACTO RECLAMADO

En el juicio de amparo, sea directo o indirecto, puede solicitarseal Tribunal o Juez de Distrito en que se haga valer, la suspensión delacto reclamado, que es una medida cautelar que tiene por objeto;

a) Que el acto reclamado como violación de garantías no se consume de modo irreparable y deje sin materia al propio juiciode amparo;

b) Que el quejoso siga sufriendo daños o perjuicios por el actoreclamado, y que de proseguir ese acto lo vuelva irreparable.

Es frecuente que personas no versadas en el juicio de amparoafirmen que se negó o se concedió el amparo solicitado, cuando enrealidad se están refiriendo a que se negó o concedió la suspensióndel acto reclamado, sea en forma provisional o definitiva, pero elfondo o materia del juicio de amparo tiene que ser objeto de otraresolución. De ahí, que la suspensión (provisional o definitiva) setramite por cuerda separada, es decir, en un procedimiento que se sigue en el expediente respectivo, y el proceso de amparo en el expediente principal. La inconstitucionalidad del acto, o sea la materiafundamental del juicio de amparo, puede declararse a favor del quejoso o en contra, sea que previamente se haya negado o concedidola suspensión del acto reclamado. -

Desde luego que el quejoso en un juicio de amparo, en la materiaadministrativa (fiscal), puede solicitar la suspensión del acto reclamado.

15.5 PARTES EN ELTUICIO DE AMPARO

La Ley de Amparo señala que son partes en el juicio de amparo;

I. El agraviado o agraviados;Il. La autoridad o autoridades responsables;IIl. El tercero o terceros perjudicados, si los hay;IV. El ministerio público.

El agraviado recibe también el nombre de quejoso y éste puedeser: persona física mayor o menor de edad, o persona moral, éstosúltimos por conducto de su legítimo representante.

234 OCI;\VIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

..

La autoridad responsable es aquélla que haya dictado, ordenadoo trate de ejecutar el acto reclamado.

El tercer perjudicado es aquél a quien le puede deparar perjuicioel resultado del juicio de amparo.

El Ministerio Público es parte en el juicio de amparo para elefecto de velar por el respeto a las normas constitucionales y el principio de legalidad, es decir, que en la aplicación de la ley se respeteel marco jurídico. Representa los intereses de la sociedad y puedeabstenerse de intervenir cuando el asunto carezca de interés público.

15.6 TÉRMINO PARA LA INTERPOSICIÓN LJEL AMPARO

La demanda de amparo debe promoverse dentro de los 15 díassiguientes a que el acto o resolución de la autoridad haya surtido susefectos por efecto de la notificación que se le haya hecho, o a partirde que haya tenido conocimiento del acto O de su ejecución, o de quese haya hecho sabedor del mismo.

En el caso de" que se impugne la vigencia de la ley cuando éstasea reclamable en vía de amparo el término para interponerlo seráde 30 días, a partir del inicio de su vigencia.

Otros supuestos de excepción para considerar cuando no corre laregla de 15 días los contempla la ley de amparo, como son cuandolos actos de autoridad importen peligro de privación de la vida, o lalibertad, o en sentencia definitiva en asuntos civiles si el quejoso nofue citado a juicio, etc.

15.7 CAUSAS DE IMPEDIMENTO

El artículo 68 de la Ley de Amparo señala que los ministros dela Suprema Corte, los magistrados de los Tribunales Colegiadosde Circuito y los jueces de Distrito y las autoridades que conozcan delos juicios de amparo, deberán excusarse, en caso de encontrarse enalgún supuesto de causa de impedimento en los juicios en que intervengan.

La propia ley de amparo señala las causas de impedimento quepuedan afectar la imparcialidad de las decisiones de jueces, magistrados o ministros pueden ser: el parentesco consanguíneo o porafinidad con alguna de la partes, o de sus abogados o representantes,tener interés personal en el asunto, haber sido abogado o apoderadode alguna de las partes en el mismo asunto o en eljuicio de amparo,o haber tenido el carácter de autoridad responsable; etc.

El ministro, magistrado o juez no puede invocar causal de impedimento que no sea alguna de las que la ley de amparo señala, pues


de hacerlo incurre en responsabilidad, y también incurre en responsabilidad si existiendo causa no lo manifieste.

La causa de impedimento no dará lugar a recusaci6n, pero puedeser alegada por cualquiera de las partes, pero si se desecha la causalde impedimento alegada, salvo e! caso del Ministerio Público, se multará a la parte o a su abogado, o a ambos, sin perjuicio de sancionespenales que procedan. Si se prueba la causal, al ministro, magistradoo juez, éste queda sujeto a la responsabilidad que marque la ley.

15.8 CASOS DE IMPROCEDENCIA

La Ley de Amparo señala la existencia de causales de improcedencia, que como ya los hemos mencionado, son aquéllas que aparecen e impiden iniciar o proseguir e! juicio de amparo, y que en e!caso que nos ocupa, se señalan en e! artículo 73 de la citada ley y delas que enumeramos algunas de ellas: así es improcedente el amparo,

Contra actos de la Suprema Corte;Contra resoluciones dictadas en los juicios de amparo o en ejecu

ci6n de las mismas.Contra leyes o actos que sean materia de otro juicio de amparo.Contra leyes o actos que hayan sido materia de una ejecutoria de

otro juicio de amparo.Contra actos que no afecten los intereses jurídicos de! quejoso.Contra actos consumados de modo irreparable.Contra actos emanados de un procedimiento judicial o de un

procedimiento administrativo seguido en forma de juicio, cuando elacto deba considerarse consumado en forma irreparable.

Contra actos consentidos expresamente o se entiendan consentidos.Cuando se éste tramitando ante Tribunales ordinarios algún re

curso o defensa legal, etc.

15.9 CAUSAS DE SOBRF.sEIMIENTO

Como ya lo hemos explicado, el sobreseimiento es la resolucióno acuerdo que pone fin al juicio de amparo, sin llegar a su conclusión, por alguno de los supuestos que la ley señale. En la materia deamparo el sobreseimiento impide que el asunto se decida si la Justicia de la Uni6n ampara o no al quejoso.

El artículo 74 de la Ley de Amparo señala las causas por las cualesse pueden declarar e! sobreseimiento y que podemos resumir en:

a) Si existe desistimiento expreso del quejoso de la demanda, ose le tenga por desistido con arreglo a la ley.

236

II

aGrAVIo ALBERTO ORELLANA WIARCO

b) Si e! quejoso muere durante e! trámite y la garantía sólo leconcierne a él.

c) Si aparece cualquiera de las causas de improcedencia previstasen la Ley de Amparo.

d) Si no existe e! acto reclamado, o no se prueba su existencia,o hayan cesado los efectos del acto reclamado, etc.

e) Cuando se presenta la caducidad por falta de impulso procesalde! quejoso por más de 300 días de inactividad en e! trámite

, en asuntos civiles o administrativos.

15.10 TRÁMITE DEI. JUICIO DE AMPARO

El juicio de amparo se inicia con la presentación del escrito dedemanda de quien se ostenta como quejoso por la violación de garantías individuales por parte de alguna autoridad.

A) DEMANDA.- La Ley de Amparo señala en sus artículos 116 y166 los requisitos que debe satisfacer una demanda, sea de amparoindirecto o directo, respectivamente.

En esencia ambas disposiciones señalan como requisitos:

1.- Nombre y domicilio del quejoso y de quien promueve en sunombre.

2.- Nombre y domicilio del tercer perjudicado. (si lo hay)3.- La autoridad o autoridades responsables.4.- En el amparo indirecto, la ley o acto que de cada autoridad

se reclame. En el amparo directo, la sentencia definitiva, laudo oresolución que hubiere puesto fin al juicio que sea constitutiva delacto o actos reclamados.

5.- Los preceptos violados constitucionales y legales, y conceptosde violación respecto de dichos preceptos en relación a los actos reclamados.

6.- La fecha en que se tengan conocimiento de los actos reclamados o de la notificación de estos.

7.- En la demanda, es usual por la importancia que pueda tenerpara e! quejoso, solicitar la suspensión del acto reclamado para quee! juicio de amparo no quede sin materia o se causen graves perjuicios al quejoso de ejecutarse los actos reclamados.

La suspensión se tramita por cuerda separada, como ya lo mencionamos, en un cuaderno o expediente separado del expediente deljuicio de amparo que recibe el nombre de cuaderno principal y el dela suspensión la denominación de cuaderno incidental. La suspen-


sión puede negarse u otorgarse en forma provisional y después otorgarse o bien negarse en forma definitiva.

8.- Acompañar a la demanda las documentales que se deben exhibir y copias del escrito de demanda y anexos para cada autoridad,terceros, Ministerio Público y para el cuaderno incidental de suspensión si se hubiese solicitado.

B) INFORME JUSTIFICADO.- Presentada y admitida a trámitela demanda de amparo se notificará ésta a la o las autoridades señaladascomo responsables de las violaciones constitucionales, para que convista en la copia de la demanda y anexos si se exhibieran, procedana dar contestación sobre la legalidad de su actuación, lo que haránpor medio de un escrito llamado informe justificado, que podrá consistir en reconocer el acto reclamado, pero negar su ilegalidad e inconstitucionalidad, O bien negar la existencia de dicho acto; o alegar causalesde improcedencia; o hacer valer causas de incompetencia; o solicitaracumulación de juicios de amparo; u objetar personalidad o capacidaden juicio del quejoso, o promover causales de impedimento; etc.

C) PRUEBAS.- En el amparo indirecto, una vez que se admite lademanda y se rinda el informe justificado, el juicio de amparo pasaal periodo de admisión y desahogo de las pruebas, que en su casohayan ofrecido el quejoso, la autoridad responsable y el tercer perjudicado si lo hubiere.

Son admisibles en el juicio de amparo toda clase de pruebas, exceptola confesional y las que fueren contra la moral o contra el derecho.

Las reglas para el ofrecimiento, admisión y desahogo en el juiciode amparo se regulan por la Ley de Amparo yen forma supletoriapor el Código Federalde Procedimientos Civiles. Inclusive el juez deamparo podrá recabar oficiosamente pruebas que, habiendo sidorendidas ante la responsable, no obren en autos del juicio de amparoy estime necesarias para la resolución del asunto,

En el amparo directo una vez que se admita la demanda, si noexisten causas manifiestas de improcedencia y no existan omisioneso se hayan corregido defectos en que se haya incurrido, con el expediente donde conste la sentencia definitiva sea de asuntos penales,civiles o administrativos o laudos laborales, el Magistrado relator (oMinistro en su caso) elaborará el proyecto de sentencia examinandolos agravios expuestos por el quejoso.

D) SENTENCIA.- En los juicios de amparo indirecto, o directo,concluyen normalmente con la sentencia donde se decide sobre lademanda del quejoso y que puede ser en alguno de los siguientesentidos:

238 OCllWIO ALBERTO ORELLANA WIARCO

a) Sobreseer porque aparezca una causal que así lo determine.b) Negar la protección yamparo de justicia federal por considerar

que el acto reclamado se ajustó a la legalidad y constitucionalidad.

e) Amparar concediendo la protección y amparo de la justiciafederal de los actos de autoridad reclamados y obligar a cumplirla por parte de la autoridad responsable.

d) Amparar para efectos donde la sentencia señala a la autoridadresponsable que debe llevar a cabo la reposición de actuacionesy volver a dictar resolución.

15.11 RECURSOS EN EL JUICIO DE AMPARO

En materia de amparo la ley contempla como medios para impugnar resoluciones en el trámite del juicio de amparo, los recursosde revisión, reclamación y queja.

Las resoluciones que los Tribunales Colegiados de Circuito dictenen materia de amparo directo no admiten recurso alguno, a menosque decidan sobre la inconstitucionalidad de una ley o establezcan lainterpretación directa de un precepto de la Constitución, pues entoncese! asunto es recurrible mediante revisión ante la Suprema Corte deJusticia, pero la materia de! recurso en este caso se limitará exclusivamente a las cuestiones constitucionales.

El recurso de revisión es procedente contra resoluciones del Juez deDistrito sean en el procedimiento, como las que desechen o tengan porno interpuesta la demanda de amparo; concedan o nieguen la suspensión definitiva, la modifiquen o la revoquen; contra autos de sobreseimiento, interlocutorias sobre incidentes de reposición de autos; o contralas sentencias definitivas dictadas en la audiencia constitucional.

En materia administrativa la autoridad demandada en el recursoadministrativo de revocación puede interponer, si le causa agravio, lasentencia que se dicte en éste recurso, el recurso de revisión ante elTribunal Colegiado de Circuito que corresponda.

El recurso de reclamación procede contra acuerdos de trámite dielado por e! Presidente de la Suprema Corte de Justicia o por los Presidentes de sus Salas o por los Presidentes de los Tribunales Colegiadosde Circuito, cuya tramitación es sumarísima, es decir, el recurso se interpone por escrito por cualquiera de la partes en e! juicio de amparoen donde se expresen agravios y el órgano jurisdiccional resolverá deplano dentro de los 15 días siguientes a la interposición de! recurso.

El recurso de queja procede contra autos que admitan demandasde amparo notoriamente improcedentes; o contra autoridades res-


ponsables por exceso o defecto en la ejecución en que se haya concedido la suspensión provisional o definitiva al quejoso, por falta decumplimiento del auto que haya concedido al quejoso su libertadbajo caución, por exceso o defecto en la sentencia en que se hayaconcedido el amparo, etc.

15.12 ALGUNAS CONSIDERACIONES EN RELACiÓN AL JUICIO DE AMPARO

EN LA MATERIA TRIBU'IARIA

Apuntábamos que eljuicio de amparo es un proceso jurisdiccionalque tiene por objeto proteger o restiruir al particular en sus garantíasindividuales consagradas por la Constitución y que se vean amenazadaso afectadas por los actos ilegales de las autoridades.

Es un juicio, porque tiene las características que lo identifican,como tal como son: la existencia de un tribunal con facultades dedecidir conforme a derecho, una controversia entre partes que seconfrontan por derechos fundamentales que se conocen como garantíasindividuales.

A lo largo de esta unidad han quedado explicadas en forma resumida los diversos temas que explican el juicio de amparo..

Ante tal situación las leyes fiscales, particularmente el CódigoFiscal de la Federación y la Ley Federal de Procedimiento ContenciosoAdministrativo, prevén la forma en que puede, el particular, acudiren defensa de sus intereses frente a los actos de las autoridades fiscales, tal como lo hemos visto a través de ésta guía de estudios, y así,puede interponer recurso administrativo de revocación, o bien el juiciocontencioso administrativo (juicio de nulidad), ya que es optativohacer valer uno u otro.

Una vez resuelto el juicio contencioso administrativo no es posiblehacer valer ningún otro recurso que pueda. modificar la substancia dela resolución; sin embargo, es a través del juicio de amparo que porviolaciones a las garantías individuales donde puede cuestionarse lalegalidad de la resolución dictada en el juicio contencioso administrativo, a través del amparo directo por parte del quejoso, o del recurso de revisión por parte de la autoridad, ambos ante el TribunalColegiado de Circuito que corresponda.

En casos excepcionales, como ya lo mencionamos, el juicio deamparo va a ser materia de estudio por la Suprema Corte de Justiciacuando se haya impugnado la constitucionalidad de alguna ley oprecepto de la ley en que se haya apoyado la resolución definitiva yque haya sido motivo de agravio por parte del quejoso.

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En otros supuestos es posible el amparo indirecto, por ejemplodel tercero ajeno a los actos de la autoridad fiscal que lo afecten yque conforme a las reglas de procedimiento puede acudir a solicitarla protección y amparo de la justicia federal, sin agotar medios ordinarios de defensa, precisamente porque es ajeno a la relación jurídicaentre particulares y autoridades respecto de acto o actos de ésta última, y se supone desconoce la existencia de dichos actos.

Existen otras posibilidades de promover el juicio de amparo indirecto cuando se promueva contra leyes federales o locales, tratadosinternacionales, reglamentos, decretos o acuerdos de observancia general, en materia fiscal, que por su sola entrada en vigor causenperjuicios al quejoso, o de los cuerpos de normas señalados, cuandocon motivo del primer acto de aplicación causen perjuicio al quejoso,salvo que deba defenderse de acuerdo a recursos ordinarios, o enaquéllos casos en que los actos sean de ejecución que sean de imposible reparación.

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CASA ALDO MANUZIO

Tennessee núm. 6, Col. Nápoles - 03810 México, D. F.

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