DARIVANJA I POKLONI - chronos.ba · kakve propisane diferencije), mora se naglasiti da se propisi o...

CEM - CHRONOS E-book MONTHLY - Broj 11 Strana 00

DARIVANJA I POKLONI

POSLOVNI PARTNERI

Darivanje je dio poslovne kulture. Završetak poslovne godine, zajedničkog radai saradnje, prilika je za razmjenu poklona,kako poslovnim partnerima, tako i zaposlenicima. Poklon je najčešće znak pažnje i lijepa gesta,ali u poslovnom svijetu često puta znači nastavak uspješne saradnje ili početakbuduće.

POREZ NA DAR ZAPOSLENICIPoklanjamo li dovoljno?Darivanje poslovnih partnerau marketinškom smislu.

Pokloni se oporezuju, saporezom na dohodak PDV-om i porezom na dobit.

Pokloni zaposlenicima sudivan gest. Međutim, i takvodavanje se oporezuje?

CHRONOS E-BOOK MONTHLY

BROJ 11


DARIVANJAI POKLONI

POKLON - ZNAK PAŽNJE

POKLONI I DAROVI - REPREZENTACIJA ILI PROMOCIJA?

Darivanje je odavno postalo dioposlovne kulture. Završetak poslovnegodine, zajedničkog rada i saradnje,prilika je za razmjenu poklona, kakoposlovnim partnerima, tako i zaposlenicima. Poklon je najčešće znak pažnje i lijepa gesta, ali u poslovnom svijetučesto puta znači nastavak uspješnesuradnje ili početak buduće. Primljenim darovima i poklonima zaposlenici i poslovni partneri seraduju, dok su, sa druge strane, uprava i računovodstvo firme kojadaje darove i poklone veoma često udilemu oko njihovog poreznog tretmana. Pored toga, problem usložnjava i terminološka nedoslje-dnost u računovodstvenim iporeznim propisima za neke vrstedarivanja. U osnovi, darovi i poklonise različito tretiraju u zavisnosti da lise radi o darivanju poslovnih partneraili zaposlenika.

Pokloni, darovi i druga slična davanjaposlovnim partnerima se uobičajenozovu reprezentacija.

Reprezentacijom zovemo troškoveugošćavanja sadašnjih i potencijalnihposlovnih partnera, smještaja, hrane ipića, sporta, rekreacije i razonode, zakupa automobila, i sl.

U praksi se javljaju dileme u smislutretiranja pojedinih izdataka kaoreprezentacije ili promocije, jer seteško sa sigurnošću mogu svrstati ujednu, odnosno drugu kategoriju.

Problem možda i ne bi bio tolikoznačajan da porezni sistemi (direktnihi indirektnih poreza) prave značajnurazliku između troškovareprezentacije i promocije, odnosnomarketinških aktivnosti.

U čemu je razlika?

Marketing je društveni i upravljačkiproces koji putem stvaranja, ponude irazmjene proizvoda od vrijednosti sadrugima, pojedinci i grupe dobivajuono šta im je potrebno ili što žele(Phillip Kotler).

Promocija predstavlja dio marketinga, odnosno marketinške aktivnosti, koja se uobičajenodefiniše kao “svaki oblik komunikacije čija je uloga informiranje, persuazija i/ilipodsjećanje ljudi o proizvodima, uslugama, imidžu, idejama ilidruštvenoj uključenosti”.

Aktivnosti promocije su: postavljanjepromocijskih ciljeva, vođenje propagande, prodajne promocije ipublicitet i odnosi sa javnošću.

Prodajne promocije su upravo te kojeveoma često “podsjećaju” nareprezentaciju, a suštinski to nisu.Komparacijom definicijareprezentacije i promocije seuočavaju razlike.

Računovodstveni propisi se nisuposebno bavili definisanjemreprezentacije, za razliku od poreznihpropisa, koji su posebno, kroz zakonsku regulative direktnih i indirektnih poreza ograničili neoporezivanje upravo ovakvihposlovnih transakcija, o čemu je višeriječi u nastavku.


Propisi koji regulišu porez na dobit sukroz jasno definisanje reprezentacije ipropisivanje visine porezno priznatograshoda po ovom osnovu direktnoograničili uticaj ove vrste troška uobračunu obaveze poreza na dobitpravnih lica.Konkretno, propisi o porezu na dobitsu definisali reprezentaciju kao izdatke za koji su nastali uslijedugošćavanja poslovnih partnera, a kojisu povezani s obavljanjem djelatnostiili uspostavom poslovne suradnje.Definicija je jasna. Reprezentacija seodnosi isključivo na poslovne partnere. Njeno davanje je povezanosa (aktuelnim) poslovnim partnerimakoji su povezani sa obavljanjem djelatnosti, ili sa uspostavljenjemnove saradnje, pri čemu nastaju izdacikoji su vezani za potencijalneposlovne partnere. Izdaci za reprezentaciju koja se odnosina privrednu djelatnost, priznaju sekao rashod u iznosu do 30% troškovareprezentacije, što znači da je 70%porezno nepriznatih rashoda, koji direktno uvećavaju oporezivu dobit ilismanjuju porezni gubitak. Pokloni u pojedinačnoj vrijednostivećoj od 20,00 KM ne smatraju se

reprezentacijom, te se ne uključuju uukupan rashod reprezentacije prilikomobračuna porezno priznatog rashodareprezentacije, odnosno, u cjelostiuvećevaju oporezivu dobit uPoreznom bilansu. Troškovi reprezentacije koji nisu direktno vezani za poslovanje obveznika direktno uvećavajuoporezivu dobit. U slučaju da se kao reprezentacijadaju dobra, proizvodi ili pružaju usluge, trošak reprezentacije seutvrđuje primjenom tržišnih cijena zadata dobra, proizvode ili pruženu uslugu. Što se tiče troškova promocije (marketinških aktivnosti), koji seveoma često poistovjećuju satroškovima reprezentacije (zbogprirodne sličnosti i nepostojanja bilokakve propisane diferencije), mora senaglasiti da se propisi o porezu nadobit nisu posebno doticali tihrashoda. Stoga su troškovi nastali po osnovuraznih marketinških aktivnosti ucjelosti porezno priznat rashod uporeznom bilansu, bez obzira na njihov tretman u PDV propisima.

NA KOJI DIOREPREZENTACIJE SEPLAĆA POREZ NADOBIT?

POKLONI I POREZ NA DOBIT

Primjer:Ukupan rashod po osnovureprezentacije iznosi 1.700 KM (saPDV-om, jer se u ovom slučajuPDV ne može tretirati kao odbitni),u tom slučaju je:

- 30% x 1.700 KM = 510,00 KM porezno priznat rashod

- 70% x 1.700 KM = 1.190,00 KMporezno nepriznat rashod.

U Poreznom bilansu, na rednombroju 21, oporeziva dobit seuvećava za 1.190,00 KM.U slučaju da imamo poklone upojedinačnoj vrijednoti većoj od20,00 KM (sa PDV-om), onda i tajrashod u cjelosti (100%) unosimona redno broj 21 Poreznog bilansa.


POKLONI I PDV !

Poklon male vrijednosti u sistemuPDV-a podrazumijeva sljedeće:- poklonom male vrijednosti smatrase dobro pojedinačne tržišne vrijednosti manje od 20,00 KM bez PDV-a;- oni se daju povremeno različitimlicima (poslovnim partnerima, predstavnicima poslovnih partnera islično);- poslovnim partnerima smatraju selica sa kojima postoji poslovni odnosili se očekuje da će se takav odnosuspostaviti;- za davanje poklona male vrijednostinema pravne obaveze;

- pokloni se daju najviše jedan poklonistom licu u jednom poreskom periodi - propisana je obaveza vođenjaposebne evidencije o davanju poklona male vrijednosti.

Ukoliko su ispunjeni svi navedeniuslovi, tada se ulazni PDV na “poklone male vrijednosti” može priznati kao ulazni.Međutim, rijetke su situacije kada obveznik PDV-a može ispuniti svenavedene uslove, pa se stoga upraksi PDV na poklone male vrijednosti ne priznaje kao ulazni.

I KUPAC JE ČOVJEK - VOLI PAŽNJU!

Zakon i Pravilnik o PDV-u su propisalida se PDV obračunat na dobra ili usluge na fakturi dobavljača, ili prilikom uvoza, a koja će služiti kaoreprezentacija, ne može priznati kaoulazni PDV, što znači da čini trošaknabavke. Međutim, propisi o PDV-u nisu jasnopropisali šta se smatra reprezentaci-jom (za razliku od Zakona o porezuna dobit), pa se razni oblici davanjaposlovnim partnerima morajupojedinačno “tražiti” u drugimčlanovima Zakona i Pravilnika o PDV-u.

Pored reprezentacije, tu je i vanposlovna potrošnja, zatim poklonimale vrijednosti i davanje poslovnihuzoraka, gdje se ponekad saznačajnim naporom može utvrditi ispravan porezni tretman određenogizdatka.

Poklon male vrijednosti je, u stvari,trošak promocije, kao sastavni diomarketinsške aktivnosti, i kao takavima poseban “tretman”, ali samo usistemu poreza na dodanu vrijednost.Sistem poreza na dobit, kako je većrečeno, (još uvijek) nije propisao neoporezivi iznos troškova promocijei marketinških aktivnosti.

Zadržavanje kupaca treba da bude najvažniji dio vaše marketing strategije, jer se uspješnost poslovanja na “duge staze” temelji navjernim kupcima odnosno klijentima. Kupci se najčešće gube jer nisuzadovoljni kvalitetom usluge, koja u velikom mjeri znači i odnos premanjima. U ovom dijelu značajnu ulogu imaju pokloni i darivanja.Jedan od razloga odlaska kupaca je svakako i konkurencija koja je učinilasve da vaši kupci postanu njihovi. Ne može se reći da je bitniji vaš odnosprema kupcima od kvaliteta vašeg proizvoda ili usluge, ali je jako, jakobitan. Zadržavanje postojećih kupaca je daleko jeftinije nego sticanjenovih.


Ne morate čekati praznike da im priredite iznenađenje. Dajte kupcima razlog da budu vaši i da vam se vrate. Najvjernije kupce iznenadite popustima i pobrinite se da to budu proizvodi iliusluge koje najčešće kupuju.Također ih možete iznenaditi i gratis proizvodom ili uslugom. Ako uzmete par sati vremena i istražite svoje kupce, saznate datume njihovih rođendana i pošaljete im čestitku i neki prigodan poklon kojivjerovatno neće očekivati, osvojićete ih „na duge staze“.Dakle, ukoliko želite da kupce zauvijek vežete za sebe budite spremni dadajte čak i ako trenutno ništa ne dobijate zauzvrat.

NEKI PRIMJERI DARIVANJA POSLOVNIH PARTNERA

1. Aspekt PDV-a

Prema Zakonu o PDV-u, davanje dobara bez naknade, zaposlenicima ili trećim licima, i za bilo koje namjene, smatrase oporezivim prometom.

Šta to znači?

Prilikom podjele reklamnog materijala (bez naknade), pravnolice (PDV obveznik) je dužan obračunati PDV, izdavanjem interne porezne fakture, ali samo ukoliko je prilikom nabavkekoristio ulazni PDV kao odbitni.

Ovakve vrste davanja se ne mogu smatrati “davanjem uzoraka”, jer razlozi davanja uzoraka poslovnom partneru suznačajno drugačiji od razloga davanja reklamnog materijala.

Eventualno, davanje reklamnog materijala bi se moglo podvesti pod “poklone male vrijednosti”, ali samo ukoliko se ispune SVI uslovi propisani Zakonom i Pravilnikom o PDV-u: daje dobro pojedinačne tržišne vrijednosti manje od 20,00 KMbez PDV-a,

da ih obveznik daje povremeno različitim licima (poslovnim partnerima, predstavnicima poslovnih partnera i slično), a da zato ne postoji pravna obaveza, da vodi evidenciju o davanjima, dasu poslovni partneri lica sa kojima postoji poslovni odnos ili seočekuje da će se takav odnos uspostaviti, te da se daje najvišejedan poklon istom licu u poreskom periodu.

Međutim, u praksi je pristup uglavnom takav da se trošaknabavke reklamnog novogodišnjeg materijala smatra vanposlovnom potrošnjom, jer se daje bez naknade, pri čemuse ulazni PDV ne priznaje kao odbitni.

Razlog je nemogućnost vođenja (zahtjevne) evidencije o davanju “poklona male vrijednosti”, pa je obveznicima “jeftinije”prihvatiti PDV kao trošak u odnosu na obavezu vođenja kompliciranih evidencija (koje, uostalom, nisu precizno ni definisane i kojima se upravo zbog toga može veoma lako naći nedostatak).

Oporezivanju se može pristupiti na dva načina:

a) Da se prilikom nabavke ulazni PDV ne koristi kao odbitni, pričemu se ne mora sačinjavati interna porezna faktura,

ilib) Da se prilikom nabavke

prizna ulazni PDV kao odbitni, uzobavezuispostavljanja interne porezne fakture nakojoj bi se reklamni materijal koji je tretiran kao vanposlovna potrošnjaoporezovao.

2. Aspekt poreza na dobit

Kako je već navedeno, reprezentacijomse smatraju izdaci koji su nastali uslijedugošćavanja poslovnih partnera, a koji supovezani s obavljanjem djelatnosti ili uspostavom poslovne suradnje.

Obzirom da se navedeni reklamni materijal (kalendari, rokovnici, olovke,vlastiti proizvod ili roba sa logom firme)davali poslovnim partnerima, izdatak sesmatra reprezentacijom, 70% tog izdatkase smatra porezno nepriznatimrashodom,koji direktno uvećavaju oporezivu dobit ili smanjuju porezni gubitak.

DARIVANJE REKLAMNOG MATERIJALA

POVREMENO IZNENADITE SVOJE KUPCE


Pruži kvalitetnu korisničku po-dršku.

Uvedi program vjernosti u svojweb shop.

Uključi kupce u dijalog

Ispuni očekivanja kupca kvalite-tom proizvoda.

Ključ opstanka je odgovaranjena korisničke potrebe i želje usvakom trenutku.

Daj kupcu razlog za ponovnukupnju.

POKLONI ZAPOSLENICIMAPokloni zaposlenicima se uobičajeno daju za praznike, vjerske, novogodišnje praznike, 8. mart ili za jubileje firme. U svakom slučaju, pokloni koji se daju zaposlenicima, neovisno od povoda, vrijednosti,oblika i vrste poklona i dr. karakteristika, u poreznom smislu se tre-tiraju u okviru direktnih poreza , Zakonom o porezu na dohodak ipratećim Pravilnikom.Pokloni zaposlenicima su definisani kao (ne)oporeziv dohodak od

nesamostalne djelatnosti, i to u smislu da se oporezivim prihodomod nesamostalne djelatnosti smatraju pokloni koje poslodavci dajuzaposleniku jedanput ili više puta u toku poreznog perioda,povodom državnih i/ili vjerskih praznika ili jubileja firme, a čija ukupnavrijednost nije viša od 30% prosječne mjesečne neto plaće isplaćeneu FBiH, prema posljednjem objavljenom podatku nadležnog organaza statistiku.

Australski rudarski magnat Clive Palmer je2009. godine nagradiosvojih 55 najboljih radnika novim mercedesima!

Sljedećih 700 radnika dobilo je plaćene odmoreu hotelima s pet zvjezdica u Fidžiju, a 50"najgorih" radnikatakođer je bilonagrađeno, i to plaćenimodmorima za dvoje uodmaralištu Sheraton Mirage Port Douglas.

Palmer, peti po redu najbogatiji čovjek u Australiji, izjavio je kakosu njegovi radnici neumorno radili kako binjegova kompanija uspjela te da sada zaslužuju nagradu.

1. Aspekt PDV-aOdmah na početku da razjasnimo da sedavanja po osnovu marketinške aktvnostine smatraju troškovima reprezentacije,premda nastaju u odnosima na kupcima(poslovnim partnerima). Osnovna razlika jeste u činjenici da marketinške aktivnosti imaju prvenstvenocilj poboljšanje prodaje, za razliku od izdataka za reprezentaciju. Prvo pitanje je da li se u ovom slučajumože priznati ulazni PDV prilikom nabavkedobara ili usluga koje se daju kao gratispokloni, odnosno, da li se ovi pokloni mogusmatrati “poklonima male vrijednosti”? Propisana definicija “poklona male vrijednosti” podrazumijeva da njihovapojedinačna cijena ne prelazi 20,00 KM, dase radi o povremenim davanjima i torazličitim licima, da se daje najviše jedanproizvod istom licu u toku jednog mjeseca(što zahtijeva i vođenje posebnih evidencija), zatim da takva davanja neproizilaze ni iz kakve pravne obaveze i dase radi o vlastitim proizvodima, a ne robikoja je nabavljena od drugog pravnog ilifizičkog lica. Na osnovu navedenog se može zaključitida se davanje poklona u marketinškim i(li)promidžbenim aktivnosti ne mogu tretiratikao „pokloni male vrijednosti“, te da se PDVplaćen prilikom nabavke poklona ne možepriznati kao ulazni PDV, već direktno teretitroškove marketinške aktivnosti. Drugo najčešće pitanje (pret)postavljaeventualnu mogućnost tretiranja ovakvih

marketinških aktivnosti kao “davanjeposlovnih uzoraka”, u okviru kojih propisi oPDV-u daju mogućnost priznavanjaulaznog PDV-a. Međutim, i ovaj “pokušaj” da se prometnastao usljed gore navedene marketinškeaktivnosti tretira sa priznatim ulaznimPDV-om je bezuspješan, izuzev ukoliko seradi zaista o “uobičajenoj” količini poslovnihuzoraka. Ovo napominjem iz razloga što jedavanje uzoraka (najčešće) vezano zatekuće poslovanje, radi se o prozvodima izvlastitog (proizvodnog) asortimana, što imaza cilj da prodavac upozna potencijalnekupce sa karakteristikama proizvodno –prodajnog asortimana i dr. Davanje uzoraka je, po svojoj suštiti,prilično “daleko” od poklona, darivanja, pa imarketinških aktivnosti, pa je stoga veomateško postovjetiti jedno sa drugim, i u tomsmislu PDV tretirati kao ulazni.Provođenje marketinške akcije (u pravomsmislu riječi) u okviru koje se kupcinagrađuju gratis poklonima – reklamnimmaterijalom (vlastiti proizvod ili roba salogom firme) je oporeziv promet sa PDV-om, što se može vršiti na dva načina:

a) Priznavanje ulaznog PDV-a prilikomnabavke reklamnog materijala, jer senabavka vrši u vezi sa poslovnomaktivnošću (nabavka u poslovne svrhe), uzobavezu obračunavanja izlaznog pdv-a prilikom besplatnog davanja poklona –reklamnog materijala. Izlazni PDV seobračunava ispostavljanjem interne

porezne fakture sa obračunatim PDV-omna tržišnu vrijednost, koja se knjiži na teretrashoda firme.

b) Nepriznavanje ulaznog PDV-a prilikomnabavke reklamnog materijala, bezobzira što se nabavka vrši u vezi saposlovnom aktivnošću, jer se u momentunabavke pouzdano zna da će se nabavljena dobra koristiti u svrhe koje suoporezive.

Razlika između rješenja pod a) u odnosuna rješenje pod b) jeste da se u slučaju poda) daje mogućnost korištenja ulaznogPDV-a u jednom poreznom period(mjesec), ukoliko se interne porezne fakture sa obračunatim PDV-om ispostavljaju u drugom mjesecu. Na dugoročnoj osnovi, efekata unovčanom toku nema, dok na kratkoročnojosnovi – ima, ali samo pod uslovom da sepriznavanje ulaznog PDV-a dešava u jednom, a obaveza izlaznog PDV-a u drugom poreznom periodu.

2. Aspekt poreza na dobitObzirom da se ovaj izdatak ne smatrareprezentacijom, u cjelosti je priznatrashod u poreznom bilansu. Kako je već navedeno, troškovi marketingai promidžbe u propisima o porezu na dobitnisu posebno tretirali, pa su troškovi nastalipo osnovu raznih marketinških aktivnosti ucjelosti porezno priznat rashod, bez obzirana njihov tretman u PDV propisima.

Provođenje novogodišnje marketinške akcije uokviru koje se kupcinagrađuju gratis poklonima – reklamnim materijalom (prodaja tipa “kupišjedno – dobiješ dva”)


E-book je besplatni edukativni materijalnamijenjen pretplatnicima portalachronos.ba. Izdaje se isključuvou elektronskoj formi i dio je edukativnogsegmenta portala.Stavovi i mišljenja autora izneseni u ovojpublikaciji ne predstavljaju nužno stavove imišljenja nadležnihdržavnih, entitetskih i kantonalnih organa iinstitucija.

IzdavačCHRONOS dooBranilaca Bosne 2AZenicaBosna i Hercegovinawww.chronos.baT +387 32 442 750F +387 32 202 581Naslov publikacijeE-book ”DARIVANJE I POKLONI”

Autori:Sanela AgačevićUrednicaSanela AgačevićGrafički dizajnNeven MiličevićFotografije preuzete sawww.freedigitalphotos.netMjesto i godina izdavanjaZenica, oktobar 2017.

www.edukacija.chronos.ba

DARIVANJA I POKLONI - chronos.ba · kakve propisane diferencije), mora se naglasiti da se propisi o...

Documents

Transcript of DARIVANJA I POKLONI - chronos.ba · kakve propisane diferencije), mora se naglasiti da se propisi o...