da z naytí nemovitch věcí da z přidané hodnoty da silniční ...S PŘÍKLADY Publikace je...
Transcript of da z naytí nemovitch věcí da z přidané hodnoty da silniční ...S PŘÍKLADY Publikace je...
daň z přidané hodnotydaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň silničnídaň silniční
daň silniční
daň silniční
daň silniční
daň z příjmů právnických osob
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nem z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcídaň silniční
daň silničnídaň silniční
daň silniční
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň silniční
daň silniční
daň silniční
daň silniční
KOMENTÁŘK MAJETKOVÝM DANÍM,DANI SILNIČNÍA DANI SPOTŘEBNÍS PŘÍKLADY
Publikace je dostupná pouze na www.ucetni-portal.cz a u našich partnerů, není dostupná v knihkupectvích.
5. aktualizované a rozšířené vydání
Ing. Jana Procházkovázaměstnanec Finanční správy ČR (Finanční úřad pro Královéhradecký kraj), člen garančních skupin GFŘ zaměřených na majetkové daně a člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektorDaň z nemovitých věcí
Ing. Věra Engelmannovázaměstnanec Finanční správy ČR, pracuje v oblasti majetkových daní od roku 1993, člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektorDaň z nabytí nemovitých věcí
Bc. Martin MikušBc. Martin Mikušzaměstnanec Finanční správy ČR (Finanční úřad pro Olomoucký kraj), lektor
Daň silniční
Účetní Portál a.s.
KO
MEN
TÁŘ k m
ajetkovým daním
, dani silniční a dani spotřební s příklady5. vydání
Mgr. Bc. Václav Pikal NOVÉMgr. Bc. Václav Pikal NOVÉzaměstnanec Finanční správy ČR (Generální finanční ředitelství), člen zkušební komise pro kvalifikační zkoušky daňových poradců, lektor
Daň silniční
plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková NOVÉplk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková NOVÉředitelka Odboru daní (Generální ředitelství cel), člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektor
Daň spotřební
KOMENTÁŘK MAJETKOVÝM DANÍM,DANI SILNIČNÍA DANI SPOTŘEBNÍS PŘÍKLADY
NOVĚ DAŇ SPOTŘEBNÍ A VÍCE PŘÍKLADŮ K DANI SILNIČNÍ
DAŇOVÝ SPECIALISTA 2019 od
ONLINE
TO NEJLEPŠÍ CO MÁME.
veškeré materiály
video
(můžete zastavovat, můžete se
vracet zpět)
MP3
(můžete poslouchat
kdekoliv)
KDEKOLIV / KDYKOLIV
záznam ze dne 20. 8. - 13. 9. 2019
ÚČETNICTVÍ 2020 od
2. ROČNÍK
NA SPRÁVNĚ VEDENÉM ÚČETNICTVÍ PROSTĚ ZÁLEŽÍ.
26. 2. .......... Doc. Ing. Ladislav Mejzlík, Ph.D. Poslání účetnictví, uživatelé účetnictví, vypovídací schopnost účetnictví, koncepční rámec českého účetnictví a IFRS (účetní zásady)regulace účetnictví v EU a v ČR (Zákon o účetnictví, Vyhláška pro podnikatele, Evropská směrnice)
27. 2. .................................. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek22. 4. .................................. Pohledávky, opravné pokožky, odpisy
pohledávek, insolvence23. 4. .................................. Cizí měna v účetnictví - kurzové rozdíly26. 5. .................................. Zásoby, banka, pokladna27. 5. .................................. Rezervy, opravné položky k veškerému majetku29. 6. .................................. Vlastní kapitál30. 6. .................................. Operace s obchodním závodem30. 9. .................... Deriváty, cenné papíry z pohledu aktiv i pasiv1. 10. .................... Vykazování výnosů, odložená daň, cash flow26. 10. .................................. Inventarizace krok za krokem, podstatné
skutečnosti k účetnictví27. 10. .................................. Účetní závěrka, výkazy, příloha23. 11. ........................... IFRS - vybrané oblasti a hlavní rozdíly vůči
českým předpisům24. 11. ........................... Konsolidace, co by Vám nemělo uniknout25. 11. ..................................
Ing. Pěva ČoukováIng. Pěva Čouková
Ing. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva Čouková
Ing. Alice Šrámková FCCAIng. Alice Šrámková FCCA
Ing. Pěva Čouková
Ing. Pěva ČoukováIng. Libor Vašek, Ph.D.
Ing. Libor Vašek, Ph.D.Ing. Pěva Čouková Přeměny
KOMENTÁŘK MAJETKOVÝM DANÍM,DANI SILNIČNÍA DANI SPOTŘEBNÍS PŘÍKLADY
2020/ Daň z nemovitých věcí/ Daň z nabytí nemovitých věcí/ Daň silniční/ Daň spotřební
5. aktualizované a rozšířené vydání
Daň z nemovitých věcí – právní stav k 1. 1. 2020
Daň z nabytí nemovitých věcí – právní stav k 1. 1. 2020
Daň silniční – právní stav k 1. 1. 2020
Daň spotřební – právní stav k 1. 1. 2020
© Jana Procházková, Věra Engelmannová, Martin Mikuš, Václav Pikal, Naděžda Klewar Slavíková
ISBN 978-80-88128-60-1
3Obsah
OBSAHÚvodní slovo ......................................................................................................................................9Seznam zkratek použitých v publikaci .........................................................................................11Vysvětlivky .......................................................................................................................................11
DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ ....................................................................... 12Ing. Jana Procházková
I. DAŇ Z POZEMKŮ ..................................................................................................................13 Úvodní ustanovení (§ 1 ZDNV) ................................................................................................ 13 I.1 Předmět daně (§ 2 ZDNV) ............................................................................................ 13 I.2 Poplatníci daně (§ 3 ZDNV) ..........................................................................................24 I.3 Osvobození od daně (§ 4 ZDNV) .................................................................................. 27 I.4 Základ daně (§ 5 ZDNV) ...............................................................................................62 I.5 Sazba daně (§ 6 ZDNV) .................................................................................................63II. DAŇ ZE STAVEB A JEDNOTEK ..............................................................................................71 II.1 Předmět daně (§ 7 ZDNV)..............................................................................................71 II.2 Poplatníci daně (§ 8 ZDNV) ..........................................................................................80 II.3 Osvobození od daně (§ 9 ZDNV) .................................................................................. 81 II.4 Základ daně (§ 10 ZDNV) ............................................................................................ 105 II.5 Sazba daně (§ 11 ZDNV) ............................................................................................... 112 II.6 Zvýšení daně (§ 11a ZDNV) ..........................................................................................123III. SPOLEČNÁ USTANOVENÍ ....................................................................................................125 III.1 Místní koeficient (§ 12 ZDNV) .....................................................................................125 III.2 Zaokrouhlování (§ 12a ZDNV) .....................................................................................126 III.3 Jednotky (§ 12b ZDNV) .................................................................................................126 III.4 Zdaňovací období (§ 12c ZDNV) ..................................................................................127 III.5 Osvobození od daně z nemovitých věcí ve zvýhodněných
průmyslových zónách (§ 12d ZDNV) ..........................................................................127IV. SPRÁVA DANĚ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ .................................................................................128 IV.1 Solidární daňová povinnost (§ 13 ZDNV) ..................................................................128 IV.2 Daňové přiznání (§ 13a ZDNV) .................................................................................. 130 IV.3 Stanovení daně (§ 13b ZDNV) .................................................................................... 158 V.4 Zvláštní ustanovení o daňovém přiznání a stanovení daně (§ 14 ZDNV) ............ 159 IV.5 Placení daně (§ 15 ZDNV) ........................................................................................... 159 IV.6 Pokuta za opožděné tvrzení daně (§ 15a ZDNV) ...................................................... 164 IV.7 Zvláštní ustanovení o splatnosti daně (§ 16 ZDNV) ................................................ 166V. OZNAMOVACÍ POVINNOST OBCE .......................................................................................167VI. ZMOCŇOVACÍ USTANOVENÍ ...............................................................................................168 VI.1 (§ 17 ZDNV) ................................................................................................................. 168 VI.2 (§ 17a ZDNV) ................................................................................................................ 168VII. PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ ........................................................................169
4 Obsah
VIII. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI Z NEMOVITÝCH VĚCÍ ..................................................... 171 VIII.1 Příklad zdanění pozemků a zdanitelných staveb ve vlastnictví fyzické osoby
na zdaňovací období r. 2020 ...................................................................................... 171 VIII.2 Příklad zdanění zdanitelné jednotky na zdaňovací období r. 2020 .......................182 VIII.3 Příklad zdanění zdanitelných staveb ve vlastnictví právnických osob
na zdaňovací období r. 2020 ..................................................................................... 188 VIII.4 Příklad zdanění pozemku se zřízeným právem stavby na zdaňovací `
období r. 2020 ............................................................................................................. 194 VIII.5 Příklad na zdanění pozemků na zdaňovací období r. 2020 .................................. 200 VIII.6 Příklad na zdanění nemovitých věcí na zdaňovací období r. 2020 ......................207IX. PŘÍKLADY OBDOBNÉ PŘÍKLADŮM ZADÁVANÝM U KVALIFIKAČNÍ ZKOUŠKY
NA DAŇOVÉHO PORADCE ..................................................................................................215 IX.1 Příklad 1 ........................................................................................................................215 IX.2 Příklad 2 .......................................................................................................................221
DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ .......................................................226Ing. Věra Engelmannová
I. ZAMYŠLENÍ NAD ÚLOHOU DANĚ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ V SYSTÉMU DANÍ V ČESKÉ REPUBLICE ............................................................................ 227
Poplatník daně při převodech nemovitostí v zemích EU .................................................. 228II. POPLATNÍK DANĚ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ (§ 1 ZO) ............................................... 229 II.1 Solidární daňová povinnost manželů (§ 30 ZO) ..................................................... 229 II.2 Poplatník fond ............................................................................................................230III. PŘEDMĚT DANĚ (§ 2 ZO) ...................................................................................................231 III.1 Předmět daně z nabytí nemovitých věcí ..................................................................231 III.2 Vyloučení z předmětu daně (§ 5 ZO) ....................................................................... 238 III.3 Fikce pro určení nabytí vlastnického práva k nemovité věci (§ 3 ZO) ................. 239IV. ÚPLATA (§ 4 ZO) ................................................................................................................. 240V. OSVOBOZENÍ OD DANĚ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ.................................................... 240 V.1 Stát, územní samosprávné celky a jimi zřízené právnické osoby (§ 6 ZO) .........240 V.2 Nové stavby a jednotky (§ 7 ZO) .................................................................................241 V.3 Jednotky – družstevní byty (§ 8 ZO) .........................................................................246 V.4 Základ daně, nabývací hodnota, výpočet daně (§ 10 - § 24 ZO) ............................. 248VI. LHŮTA PRO PODÁNÍ DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ, PŘÍLOHY DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ.............. 265 VI.1 Nemovité věci evidované v katastru nemovitostí (§ 32 ZO) ..................................265 VI.2 Nemovité věci neevidované v katastru nemovitostí (§ 33 ZO) ..............................265 VI.3 Přílohy daňového přiznání (§ 34 – § 38 ZO) .............................................................266VII. SPOLEČNÁ USTANOVENÍ ................................................................................................... 267 VII.1 Vzájemné darování (§ 53 ZO) .................................................................................... 267 VII.2 Zvláštní ustanovení o vzniku daňové povinnosti (§ 54 ZO) ..................................269 VII.3 Zánik daňové povinnosti místo promíjení daně (§ 55 ZO) ....................................270 VII.4 Jednotky (§ 56 ZO) .......................................................................................................271
5Obsah
VIII. PŘECHODNÁ USTANOVENÍ (§ 57 ZO) .............................................................................. 272 Daň dědická – úmrtí zůstavitele do 31. 12. 2013 .................................................................. 272IX. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY NA DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ ...................................... 274 IX.1 Příklad – pro stanovení srovnávací daňové hodnoty byla využita směrná
hodnota + postup správce daně ................................................................................274 IX.2 Příklad – převod bytového domu do 31. 10. 2016 – pro výpočet srovnávací
daňové hodnoty byla využita cena zjištěná ............................................................276 IX.3 Příklad – převod pozemku, jehož součástí je stavba rodinného domu
a dalších pozemků. Pro účely srovnávací daňové hodnoty byla využita směrná hodnota ........................................................................................................284
IX.4 Příklad – nabytí vlastnického práva k bytu po 1. 11. 2016, pro určení srovnávací daňové hodnoty je použita směrná hodnota ..........................................................309
IX.5 Příklady k dani z nabytí nemovitých věcí podle zákona č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, stav k 1. 1. 2020 ....326
DAŇ SILNIČNÍ .........................................................................................330Bc. Martin Mikuš
I. PŘEDMĚT DANĚ (§ 2 ZDSL)............................................................................................... 330II. OSVOBOZENÍ OD DANĚ (§ 3 ZDSL) ................................................................................... 339III. POPLATNÍCI DANĚ (§ 4 ZDSL) ............................................................................................343IV. ZÁKLAD DANĚ (§ 5 ZDSL) ...................................................................................................347V. SAZBY DANĚ (§ 6 ZDSL) ..................................................................................................... 348VI. VZNIK A ZÁNIK DAŇOVÉ POVINNOSTI, SPLATNOST, PLACENÍ A ZAOKROUHLOVÁNÍ
DANĚ A ZÁLOH NA DAŇ (§ 8–11 ZDSL) ............................................................................. 355 VI.1 Vznik a zánik daňové povinnosti (§ 8 a § 9 ZDSL) ..................................................355 VI.2 Splatnost a placení daně a záloh na daň (§ 10 ZDSL) ............................................. 357 VI.3 Zaokrouhlování daně a záloh na daň (§ 11 ZDSL) ...................................................358VII. SLEVA NA DANI (§ 12 ZDSL) .............................................................................................. 359VIII. ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ (§ 13 ZDSL) ....................................................................................... 362IX. PŘESTAVBA VOZIDLA (§ 14 ZDSL) ...................................................................................... 362X. DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ (§ 15 ZDSL) ........................................................................................ 364XI. USTANOVENÍ ZMOCŇOVACÍ, ZÁVĚREČNÁ A ZRUŠOVACÍ .................................................367XII. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI SILNIČNÍ ......................................................................... 368 XII.1 Příklad k dani silniční s výpočtem záloh ................................................................ 368 XII.2 Příklad k dani silniční včetně vyplnění přiznání .................................................. 373
DAŇ SILNIČNÍ – PŘÍKLADY ................................................................... 402Mgr. Bc. Václav Pikal
I. Příklad č. 1 ..................................................................................................................402 II. Příklad č. 2 .................................................................................................................. 410 III. Příklad č. 3 .................................................................................................................. 414
6 Obsah
DAŇ SPOTŘEBNÍ ..................................................................................... 418plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
I. ČÁST PRVNÍ ........................................................................................................................419 I.1 Obecná ustanovení ................................................................................................... 419 I.2 Podmíněné osvobození od daně a volný daňový oběh .........................................420 I.2.1 Plátce daně.......................................................................................................421 I.2.2 Zdaňovací období, daňové přiznání a splatnost daně ............................... 425 I.2.3 Doprava vybraných výrobků .........................................................................426II. ČÁST DRUHÁ ...................................................................................................................... 429 II.1 Obecná ustanovení o povolovacím řízení ..............................................................429 II.2 Zajištění daně .............................................................................................................430 II.3 Povinnosti související se zrušením nebo zánikem povolení ................................ 432III. ČÁST TŘETÍ ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ ............................................................................. 432 III.1 HLAVA I Daň z minerálních olejů ........................................................................... 432 III.1.1 Plátce daně...................................................................................................... 432 III.1.2 Předmět daně ................................................................................................. 433 III.1.3 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit ...................................................... 434 III.1.4 Základ daně ....................................................................................................434 III.1.5 Sazby a výpočet daně ....................................................................................435 III.1.6 Prokázání zdanění minerálních olejů ......................................................... 435 III.1.7 Daňové zvýhodnění minerálních olejů ....................................................... 435 III.1.8 Nakládání se zkapalněnými ropnými plyny ve volném daňovém oběhu .............................................................................................439 III.2 HLAVA II Daň z lihu ...................................................................................................439 III.2.1 Plátce daně......................................................................................................439 III.2.2 Předmět daně .................................................................................................439 III.2.3 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit ......................................................440 III.2.4 Základ daně ....................................................................................................440 III.2.5 Sazby a výpočet daně ..................................................................................... 441 III.2.6 Osvobození od daně z lihu a uplatnění nároku na osvobození od daně z lihu ................................................................................................. 441 III.2.7 Prokázání zdanění lihu či oprávněného nabytí lihu osvobozeného od daně ............................................................................................................442 III.2.8 Daňové přiznání k dani z lihu a splatnost této daně ................................ 442 III.2.9 Pěstitelské pálení ...........................................................................................443 III.2.10 Doprava lihu osvobozeného od daně z lihu na daňovém území České republiky ..............................................................................................443 III.3 HLAVA III Daň z piva ...................................................................................................444 III.3.1 Plátce daně......................................................................................................444 III.3.2 Předmět daně .................................................................................................444 III.3.3 Malý nezávislý pivovar .................................................................................444
7Obsah
III.3.4 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit ......................................................445 III.3.5 Základ daně ....................................................................................................445 III.3.6 Sazby a výpočet daně .....................................................................................445 III.3.7 Osvobození od daně z piva ............................................................................446 III.3.8 Evidence piva ..................................................................................................446 III.4 HLAVA IV Daň z vína a meziproduktů ......................................................................446 III.4.1 Plátce daně......................................................................................................446 III.4.2 Předmět daně ................................................................................................. 447 III.4.3 Uplatnění režimu podmíněného osvobození od daně ...............................448 III.4.4 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit ...................................................... 448 III.4.5 Základ daně ....................................................................................................448 III.4.6 Sazby a výpočet daně .....................................................................................448 III.4.7 Osvobození od daně z vína a meziproduktů ...............................................448 III.4.8 Doprava vína ..................................................................................................449 III.4.9 Malý výrobce vína ..........................................................................................449 III.5 HLAVA V Daň z tabákových výrobků .......................................................................450 III.5.1 Plátce daně......................................................................................................450 III.5.2 Předmět daně .................................................................................................450 III.5.3 Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit ......................................................450 III.5.4 Základ daně z tabákových výrobků ............................................................. 451 III.5.5 Cena pro konečného spotřebitele ................................................................. 451 III.5.6 Sazby a výpočet daně ..................................................................................... 451 III.5.7 Osvobození od daně z tabákových výrobků ................................................452 III.5.8 Prokázání zdanění tabákových výrobků .....................................................452 III.5.9 Značení tabákovými nálepkami .................................................................. 452 III.5.10 Daňové přiznání k dani z tabákových výrobků a splatnost této daně ..... 452 III.5.11 Splatnost daně ................................................................................................453 III.5.12 Doprava a dovoz tabákových výrobků ......................................................... 453 III.5.13 Speciální ustanovení týkající se cigaret ...................................................... 453IV. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI SPOTŘEBNÍ ..................................................................... 454 IV.1 Příklad ke spotřební dani z minerálních olejů .......................................................454 IV.2 Příklad ke spotřební dani z lihu, vína a meziproduktů.........................................460 IV.3 Píklad ke spotřební dani z piva ................................................................................466 IV.4 Příklad ke spotřební dani z tabákových výrobků ....................................................471
Milé kolegyně, vážení kolegové,
držíte v ruce 5. rozšířené a aktualizované vydání komentáře k „malým daním“, které si za dobu svojí existence získalo místo jak v praxi účetních a daňových kanceláří, tak na zkouškách daňových poradců. Je to milé vidět knihu mezi publikacemi, které si uchazeči zkoušek berou s sebou jako nezbytnou literaturu. Nejeden uživatel ze členů Účetního Portálu mi potvrdil, že kniha byla pro něj na zkouškách velmi důležitým pomocníkem.
A to je odměna pro naše autory i pro mne.
Kniha je letos opět doplněna již tradičním e-bookem. Mnozí z Vás už jste zjistili, jaké výhody e-book má. Netřeba ke klientům nosit naše knihy, a přitom je máte stále v počítači k dispozici pro vyhledávání potřebného.
Letošní komentář je inspirován několika přáními mých klientů. Ráda bych poděkovala za inspiraci panu Ivanovi Rotovi, který byl mimo jiné prvním členem v balíčku All in na Účetním Portálu.
A přání byla vyslyšena. Prvním přáním bylo rozšíření díla o téma insolvence a přeměn, a to zejména u problematiky silniční daně a daně z nemovitých věcí. Druhým velkým přáním bylo zařazení dalších příkladů z oblasti silniční daně, které budou srovnatelné s příklady, jež se objevují na zkouškách. Děkuji panu Vaškovi Pikalovi, že jako zkušební komisař a specialista na silniční daň rozšířil dílo pana Martina Mikuše. Poslední přání bylo také vyslyšeno, problematika spotřební daně byla zařazena do knihy zejména náročnými příklady a jistě bude dále rozšiřována. Paní plukovnici Naděždě Klewar Slavíkové patří také můj osobní dík. Moc děkuji i paní Janě Procházkové, paní Věře Engelmannové a panu Martinovi Mikušovi, kteří jsou s námi od prvního vydání. Vážím si toho, že všichni autoři berou knihu – komentář jako svoji vlastní a dávají do ní kus sebe.
Ráda bych ještě zmínila, že všichni autoři jsou také lektoři Daňového specialisty v Bohuňovicích, a to jak toho, který se chystá v srpnu 2020, tak toho již zachyceného v online programu 2019. Chcete-li mít Daňového specialistu hned k dispozici, stačí vstoupit do e-shopu Účetního Portálu a pořídit si jej.
Všichni autoři jsou uznávanými specialisty za danou oblast a většinou jsou také zkušebními komisaři na zkouškách KDP ČR.
Děkuji za vytvoření jedinečného díla pro výuku daně z nemovitých věcí, daně z nabytí nemovitých věcí, daně silniční a daně spotřební.
Moje poděkování patří nejen všem autorům, že měli chuť pro nás všechny dílo opět aktualizovat, ale také naší nové kolegyni Janě Kubačkové Buzinisové, která pro Vás v roce 2020 celou publikaci sázela.
Přeji Vám na počátku roku 2020 hodně zdraví, elánu, tvořivosti a síly roztáhnout křídla a letět za svými sny…
S vděčnostíP.
Pěva Čoukovázakladatelka a Účetního portálu
www.ucetni-portal.cz www.pevacoukova.cz
. . . J S M E R Á D I , Ž E J D E T E S N Á M I . . .
9Úvodní slovo – Ing. Pěva Čouková
ZDNVz. č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů
ZO nebo zákonné opatřenízákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů
ZDSLz.č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů
DŘ nebo daňový řádz. č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů
občanský zákoníkz. č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů
zákon o investičních pobídkáchz. č. 84/2015 Sb., kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o inves-tičních pobídkách), ve znění pozdějších před-pisů, a další související zákony
katastrální vyhláškavyhl. č. 357/2013 Sb., o katastru nemovitostí (katastrální vyhláška)
katastrální zákonz. č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí (katastrální zákon), ve znění pozdějších předpisů
lesní zákonz. č. 289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění některých zákonů (lesní zákon), ve znění pozdějších předpisů
stavební zákonzákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů
vodní zákonz. č. 254/2001 Sb., o vodách a o změně některých zákonů (vodní zákon), ve znění pozdějších předpisů
zákon o pozemních komunikacíchz. č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů
zákon o obcíchz. č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů
energetický zákonz. č. 458/2000 Sb., o podmínkách podniká-ní a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (ener-getický zákon), ve znění pozdějších předpisů
vyhláška o obecných požadavcích na využí-vání územívyhl. č. 501/2006 Sb., o obecných požadavcích na využívání území, ve znění pozdějších předpisů
zákon o vlastnictví bytůz. č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů
GFŘGenerální finanční ředitelství
zákon o spotřebních daníchz. č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů
Seznam zkratek použitých v publikaci
Vysvětlivky
KOOV
Příklad Judikatura
Rok 2020 Koordinační výbor
11Komentář k majetkovým daním a dani silniční s příklady
12 Daň z nemovitých věcí – Ing. Jana Procházková
Daň z nemovitých věcí je jednou z nejstarších daní vůbec, která se vybírala už ve starověku. Svou podstatou jde o majetkovou daň. Daň z nemovitých věcí je jedinou daní daňové soustavy České republiky, jejíž celý výnos je určen do veřejných rozpočtů, tj. rozpočtů obcí. Výnos daně, který obce mohou do určité míry ovlivnit, např. nastavením koeficientů, je v současné době relativně malý (roční výnos daně činí cca 12 mld. Kč). Růst výnosu daně z nemovitých věcí souvisí s trendem intenzivní kontrolní a vyhledávací činnosti orgánů finanční správy, při níž správci daně využívají rozvíjející se kontrolní funkce informačního systému ADIS, umožňující vyhledávání nepřiznaných nebo nesprávně přiznaných pozemků, zdanitelných staveb či zdanitelných jednotek, a to porovnáním údajů zjištěných z daňových přiznání s údaji evidovanými v katastru nemovitostí. Inkaso této daně roste také v důsledku zvyšujícího se počtu nových zdanitelných staveb a zdanitelných jednotek. Tyto finanční prostředky jsou významným zdrojem obecních rozpočtů, zejména u menších obcí, a tak do určité míry ovlivňují i kvalitu života jejich občanů. Daň z nemovitých věcí je trvalou součástí daňových systémů i v ostatních státech, a proto lze předpokládat, že to je daň, která přetrvá i do budoucnosti.
Daň z nemovitých věcí je v rámci daňové soustavy České republiky atypickou daní, neboť je poplatníky přiznávána dopředu na zdaňovací období. V době redakční uzávěrky 5. vydání publikace již bylo částečně možné předjímat změny v ZDNV účinné na zdaňovací období r. 2020, proto je toto vydání aktualizováno na zdaňovací období r. 2020 s tím, že legislativní změny, které k 1. 12. 2019 nebyly zveřejněny ve Sbírce zákonů, jsou do publikace zapracovány coby výhled na zdaňovací období 2020. Komentář k dani z nemovitých věcí obsahuje aktuální výklad jednotlivých ustanovení zákona s tím, že si neklade za cíl postihnout veškeré detaily zdanění pozemků, zdanitelných staveb a zdanitelných jednotek v České republice, neboť z praxe je zřejmé, že v určitých případech je nutností individuální posouzení konkrétní situace, přesto s každým dalším vydáním je snahou autorky rozšiřovat komentář k jednotlivým paragrafům a poskytovat výklad v co možná větší šíři.
DAŇZ NEMOVITÝCH VĚCÍKomentář k z. č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, s příklady – právní stav k 1. 1. 2020
Ing. Jana Procházková
13Daň z nemovitých věcí – Ing. Jana Procházková
Údaje o daňových subjektech i nemovitých věcech uvedené v zadání jednotlivých příkladů jsou fiktivní. Konkrétní dny uváděné v příkladech nezohledňují kalendářní dny, tzn. v textu není zapracováno počítání času dle § 33 odst. 4 DŘ, dle kterého připadne-li poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.
Úvodní ustanovení (§ 1 ZDNV)ZDNV upravuje daň z nemovitých věcí, kterou tvoří daň z pozemků a daň ze staveb a jednotek.
ZDNV je členěn do šesti částí. První část ZDNV upravuje daň z pozemků, druhá část daň ze staveb a jednotek, třetí část obsahuje společná ustanovení, čtvrtá část správu daně z nemovitých věcí, pátá část vymezuje oznamovací povinnost obce, šestá část jsou zmocňovací ustanovení a poslední sedmá část ZDNV obsahuje přechodná a závěrečná ustanovení. Součástí ZDNV je příloha, která taxativně vymezuje inženýrské stavby, které jsou zdanitelnou stavbou.
Definici nemovité věci přebírá ZDNV z občanského zákoníku. Rovněž vymezení příslušenství vychází z občanského zákoníku.
I. DAŇ Z POZEMKŮI.1 Předmět daně (§ 2 ZDNV)
Předmětem daně z pozemků jsou pozemky na území České republiky evidované v katastru nemovitostí. Podle katastrální vyhlášky katastr nemovitostí eviduje deset základních druhů pozemků: ornou půdu, chmelnici, vinici, zahradu, ovocný sad, trvalý travní porost, lesní pozemek, vodní plochu, zastavěnou plochu a nádvoří a ostatní plochu.
V příloze katastrální vyhlášky č. 357/2013 Sb. je vymezena obecná charakteristika těchto deseti základních druhů pozemků pro účely katastru takto:
Druh pozemku Charakteristika druhu pozemku pro účely katastru
Orná půda Pozemek obdělávaný za účelem produkce plodin nebo pozemek, který je k dispozici pro rostlinnou výrobu, ale je ponechán ladem, případně pozemek, který je dočasně zatravněn v rámci systému střídání plodin.
Chmelnice Pozemek, na kterém se pěstuje chmel a který je opatřen opěrným zařízením pro jeho pěstování, včetně plochy souvisejícího manipulačního prostoru, který netvoří součást cesty.
Vinice Pozemek rovnoměrně a souvisle osázený keři vinné révy opatřený opěrným zařízením, včetně plochy souvisejícího manipulačního prostoru, který netvoří součást cesty.
§ 1ZDNV
§ 2ZDNV
28 Daň z nemovitých věcí – Ing. Jana Procházková
Při aplikaci osvobození do praxe je nutné vycházet z konkrétní situace. V případě souběhu nároků na více možných osvobození jsou pro minimální administrativní náročnost prioritní volbou osvobození pozemků, která se neuplatňují v daňovém přiznání. V ostatních případech souběh nároků na osvobození uvádí poplatník v daňovém přiznání.
Od daně z pozemků jsou osvobozeny
a) pozemky ve vlastnictví České republiky.
Nárok na osvobození neuplatňuje poplatník v přiznání, při splnění podmínek nárok na osvobození vzniká ze zákona. Tyto pozemky jsou ve vazbě na § 4 odst. 3 ZDNV osvobozeny od daně z pozemků, nejsou-li využívány k podnikání, pronajímány nebo propachtovány; jsou-li tyto pozemky pronajaty nebo propachtovány obci, kraji nebo organizační složce státu anebo příspěvkové organizaci, jsou osvobozeny za předpokladu, že nejsou využívány k podnikání. Organizační složka státu v určité vymezené oblasti zastupuje Českou republiku. Nakládá s majetkem České republiky. Příspěvkové organizace jsou veřejnoprávními neziskovými organizacemi. Jejich existenci si lze ověřit v Administrativním registru ekonomických subjektů (ARES) na internetové stránce: http://wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz , kde jsou registrovány ekonomické subjekty s právní formou 325 organizační složka státu a 331 příspěvková organizace. Nárok na osvobození lze přiznat pozemkům, není-li k nim zřízeno právo stavby (viz § 4 odst. 3 ZDNV). Zatížení pozemku právem stavby se zjistí z příslušného listu vlastnictví, na kterém je pozemek evidován.
Příklad:
Česká republika vlastní pozemek p. č. St. 21, jehož součástí je budova občanského vybavení č. p. 31. Příslušnost hospodařit s tímto majetkem státu má Úřad pro zastupování státu ve věcech majetkových, který je organizační složkou státu. Uvedený pozemek včetně budovy je pronajatý k provozování restauračního zařízení p. Novákovi. Pozemku zastavěné plochy a nádvoří p. č. St. 21, který je částečně zastavěný budovou č. p. 31, nelze přiznat nárok na výše uvedené osvobození, neboť je využíván k podnikání nájemcem.
Příklad:
Státní podnik WY vlastní pozemky, u kterých uplatňuje nárok na osvobození od daně z pozemků dle § 4 odst. 1 písm. a) ZDNV. Je názoru, že není v kolizi s omezujícími podmínkami dle § 4 odst. 3 ZDNV. Státnímu podniku však nárok na osvobození nelze přiznat, neboť státní podnik je právnickou osobou, jejímž prostřednictvím vykonává stát svá vlastnická práva s tím, že státní podnik provozuje podnikatelskou činnost svým jménem a na vlastní odpovědnost za konkrétním účelem. Majetek tvořící podstatu státního podniku je ve vlastnictví státu a byl přenechán státnímu podniku pro jeho podnikání a jeho podnikatelský záměr, a je tedy majetkem užívaným k podnikání. Z důvodu, že pozemky přenechané státnímu podniku slouží k podnikání, nelze naplnit omezující podmínku pro přiznání nároku na uvedené osvobození.
171Daň z nemovitých věcí – Ing. Jana Procházková
VIII. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI Z NEMOVITÝCH VĚCÍ
VIII.1 Příklad zdanění pozemků a zdanitelných staveb ve vlastnictví fyzické osoby na zdaňovací období r. 2020
Příklad:
Pan Jaroslav Nosek (RČ: 501010/1111), bytem Rybkova 148, Hradec Králové, PSČ: 500 09, nabyl na základě kupní smlouvy ze dne 18. 12. 2019 s vkladem práva povoleným rozhodnutím příslušného katastrálního úřadu čj. V-3243/2019, s právními účinky vkladu vlastnického práva do katastru nemovitostí ke dni 19. 12. 2019 (vklad práva byl v katastru nemovitostí zapsán dne 18. 3. 2020), tyto nemovité věci evidované na LV č. 56600 pro k. ú. Pražské Předměstí, obec Hradec Králové, Královéhradecký kraj:
• budovu č. p. 230 v k. ú. Pražské Předměstí s jedním podzemním podlažím (o zastavěné ploše 180 m2), jedním nadzemním podlažím (o zastavěné ploše 320 m2) a účelově určeným podkrovím (o zastavěné ploše 150 m2). V podzemním podlaží budovy o podlahové ploše 150 m2 vlastník provozuje vinárnu. V prvním nadzemním podlaží o podlahové ploše 300 m2 provozuje od r. 2010 nájemce paní Nela Očková prodejnu optiky Očko. Podkroví o podlahové ploše 130 m2 slouží k bydlení vlastníka. Celková podlahová plocha nadzemní části budovy je 430 m2. Budova č. p. 230 je součástí pozemku zastavěné plochy a nádvoří p. č. 175 v k. ú. Pražské Předměstí. Budova je užívána na základě kolaudačního souhlasu příslušného stavebního úřadu ze dne 5. 1. 2010. Katastr nemovitostí eviduje budovu se způsobem využití stavba občanského vybavení.
• budovu č. p. 400 v k. ú. Pražské Předměstí s jedním nadzemním podlažím o zastavěné ploše 80 m2 a s plochou střechou. V budově evidované katastrem nemovitostí se způsobem využití jiná stavba (o podlahové ploše 65 m2) je terénní klub nízkoprahového zařízení pro děti a mládež WENKU, tj. zařízení sociálních služeb dle z. č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů. Budova bez č. p/č. e. je užívána na základě kolaudačního souhlasu příslušného stavebního úřadu ze dne 5. 1. 2010 a je součástí pozemku ostatní plochy p. č. 28 v k. ú. Pražské Předměstí.
• garáž bez č. p./č. e. v k. ú. Pražské Předměstí o zastavěné ploše 50 m2. Garáž má jedno nadzemní podlaží a plochou střechu. Slouží ke garážování vozidla vlastníka. Katastr nemovitostí ji eviduje se způsobem využití garáž. Je součástí pozemku zastavěné plochy a nádvoří p. č. 88 v k. ú. Pražské Předměstí, pozemek je celý zastavěný. Příslušný stavební úřad vydal dne 5. 1. 2010 kolaudační souhlas s užíváním stavby.
175Daň z nemovitých věcí – Ing. Jana Procházková
je dle § 6 odst. 5 ZDNV výměra zpevněné plochy pozemku, tj. výměra 80 m2. Výsledná daň z pozemků ve výši 1 200 Kč se vyčíslí jako základ daně 80 m2 vynásobený sazbou daně ve výši 5,00 Kč/m2, čímž se vypočte daň z pozemků ve výši 400 Kč, která se násobí místním koeficientem ve výši 3. Nebyly shledány zákonné důvody pro přiznání nároku na osvobození od daně z pozemků dle ust. § 4 ZDNV.
Pozemek p. č. 28 v k. ú. Pražské Předměstí je v katastru nemovitostí evidován v druhu pozemku ostatní plocha se způsobem využití jiná plocha. Část pozemku, která je zastavěná zdanitelnou stavbou č. p. 400 je mimo předmět daně z pozemků dle § 2 odst. 2 písm. a) ZDNV. Zbývající část pozemku je užívána jako veřejně přístupný prostor, uliční zeleň. Pozemku lze přiznat nárok na osvobození dle § 4 odst. 1 písm. l) ZDNV pro pozemky veřejně přístupných parků, prostor a sportovišť. Toto osvobození poplatník neuplatňuje v daňovém přiznání. Nárok na osvobození při splnění podmínek vzniká ze zákona.
Pozemek p. č. 88 v k. ú. Pražské Předměstí je v katastru nemovitostí evidován v druhu pozemku zastavěná plocha a nádvoří a je celý zastavěný zdanitelnou stavbou garáží, která je jeho součástí. Podle ust. § 2 odst. 2 písm. a) ZDNV část pozemku zastavěná zdanitelnou stavbou je mimo předmět daně z pozemků, tzn. pozemek p. č. 88 je celý z důvodu zastavění mimo předmět daně, a proto nebude uveden v daňovém přiznání.
Pozemek p. č. 130 v k. ú. Pražské Předměstí je v katastru nemovitostí evidován v druhu pozemku trvalý travní porost „B“. Skutečné využití pozemku, které vyhovuje druhu pozemku zahrada, nemá v tomto případě na zdanění pozemku vliv. Základ daně ve výši 5 236 Kč se zjistí dle § 5 odst. 1 ZDNV jako skutečná výměra pozemku dle evidence katastru nemovitostí, tj. 400 m2, vynásobená průměrnou cenou půdy pro příslušné k. ú. dle vyhlášky, tj. 13,09 Kč/m2. Daň z pozemku ve výši 14 Kč se vypočte jako základ daně ve výši 5 236 Kč vynásobený sazbou daně ve výši 0,25 %. Místní koeficient se dle § 12 ZDNV na zemědělské pozemky neaplikuje.
Daň z pozemků pana Jaroslava Noska byla v daňovém přiznání vypočtena ve výši 1 214 Kč, daň ze staveb a jednotek ve výši 17 286 Kč, tzn. daň z nemovitých věcí na zdaňovací období r. 2020 činí celkem 18 500 Kč.
Daňové přiznání vyplněné v aplikaci EPO (bez vyplnění kolonek datum a vlastnoruční podpis poplatníka) viz příloha 1.
1
125 5450 MFin 5450 – vzor č. 16
PŘ I Z N Á N Ík dani z nemovitých věcí na zdaňovací období roku
podle zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“)
I. ODDÍL – údaje o poplatníkovi daně
111 Název právnické osoby
112 Adresa místa pobytu fyzické osoby / sídla právnické osoby:
otisk podacího razítka nančního úřadu
Finančnímu úřadu pro
Územnímu pracovišti v, ve, pro
101 Daňové identi kační číslo
Rodné číslo
/Identi kační číslo
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.
Počet listů k dani z pozemků:
Počet listů k dani ze staveb a jednotek:
Počet příloh k listům:
Počet příloh ostatních:
a) obec b) PSČ c) stát
d) část obce / ulice e) číslo popisné/orientační
109 Jméno(-a) 110 Tituly
108 Rodné příjmení
107 Příjmení
104 Poplatník provozuje zemědělskou výrobu a chov ryb1)
zkrácené řádné1) dílčí1) dodatečné1) dodatečné1) opravné1)
106 Důvody pro podání dodatečného daňového přiznání
/
113 Kontaktní údaje:a) telefon b) e-mail c) identi kátor datové schránky
114 Čísla účtů u bank, spořitelních a úvěrních družstev:
1) označte křížkem odpovídající variantu
C Z
a) datum zjištění důvodů den měsíc rok b) popis důvodů pro podání dodatečného daňového přiznání
102 Fyzická osoba1)
103 Právnická osoba1)
105 Daňové přiznání
106a Datum úmrtí poplatníka – vyplňte, podáváte-li daňové přiznání za zemřelého
123456789
X
Královéhradecký kraj
N o s e k
0
1 1 1 1
2 0 2 0
5 0 1 0 1 0
R y b k o v a
J a r o s l a v
3
Hradci Králové
1 4 8
5 0 0 0 9
0X
H r a d e c K r á l o v é
2
1 / 7
VytištěnoaplikacíEPO
226 Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
Zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí (dále jen „zákonné opatření“ nebo „ZO“) s účinností od 1. 1. 2014 nahradilo v části týkající se daně z převodu nemovitostí zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, v platném znění (dále jen „zákon o trojdani“). Zbývající dvě daně, daň dědická a daň darovací, byly zapracovány do zákona o daních z příjmů. Od 1. 11. 2016 nabyl účinnosti zákon č. 254/2016 Sb., kterým se mění zákonné opatření („novela zákonného opatření“) a od 1. 11. 2019 nabyl účinnosti zákon č. 264/2019 Sb., kterým se mění zákonné opatření („novela k JRD“). Novela zákonného opatření se použije na případy, kdy daňově právní vztah vznikl po 1. 11. 2016 a novela k JRD se použije na případy, kdy daňově právní vztah vznikl po 1. 11. 2019. Rozhodným dnem pro vznik předmětu daně je den právních účinků vkladu do katastru nemovitostí u nemovitých věcí, které jsou zapisovány do katastru nemovitostí, v některých případech den právní moci rozhodnutí příslušného orgánu (např. zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví soudem), den účinnosti smlouvy u nemovitých věcí nezapisovaných do katastru nemovitostí, u dědictví je rozhodným dnem den úmrtí zůstavitele a v případech bezúplatného nabytí movitých věcí den účinnosti smlouvy nebo den převzetí daru. Díky přechodnému ustanovení v zákonném opatření (§ 57) lze předpokládat, že se ještě několik let bude podle zákona o trojdani vyměřovat daň z převodu nemovitostí, daň darovací, ale i daň dědická ve všech případech, kdy předmět daně vznikl do 31. 12. 2013. Daň dědická se tedy bude vyměřovat ve všech případech, kdy zůstavitel zemřel do 31. 12. 2013 včetně, i když dědické řízení bude ukončeno po 1. 1. 2014. Pochopitelně zákon o trojdani bude v praxi aplikován v plné šíři, zůstává tedy zachován i případný nárok na uplatnění osvobození při dědění a darování v nejbližší rodině.
Zákon č. 254/2016 Sb. i zákon č. 264/2019 Sb., kterým se mění zákonné opatření, rovněž obsahuje přechodné ustanovení, na základě kterého pro daňové povinnosti u daně z nabytí nemovitých věcí, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, vzniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije zákonné opatření Senátu ve znění účinném přede dnem nabytí
Ing. Věra Engelmannová
DAŇZ NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍKomentář k zákonnému opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí, ve znění zákona č. 254/2016 Sb. a zákona č. 264/2019 Sb.
227Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
účinnosti novely zákonného opatření. Vzhledem k tomu, že jsou případy podléhající dani z nabytí nemovitý věcí řešeny s určitým časovým odstupem, protože lhůta pro podání daňového přiznání je závislá na dni, ke kterému katastrální úřad provede vklad práva do katastru nemovitostí, obsahuje výklad odkazy na postupy podle stavu před i po 1. 11. 2016 a po 1. 11. 2019. Stejně tak některé příklady zachycují výpočet pro jednotlivé úpravy zákonného opatření.
I. ZAMYŠLENÍ NAD ÚLOHOU DANĚ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ V SYSTÉMU DANÍ V ČESKÉ REPUBLICE
V průběhu legislativního procesu v souvislosti s rozšířením osvobození i na případy, kdy došlo k nabytí vlastnického práva k jednotce v rodinném domě novelou č. 264/2019 Sb., která nabyla účinnosti od 1. 11. 2019, došlo k vrácení projednávaného senátního tisku Senátem zpět do Poslanecké sněmovny s pozměňovacím návrhem na zrušení daně z nabytí nemovitých věcí. Poslanecká sněmovna v hlasování o vráceném poslaneckém návrhu setrvala na svém původním návrhu zákona a zákon upravující rozšíření osvobození od daně byl schválen. Při řešení návrhu na zrušení daně z nabytí nemovitých věcí a diskuzi týkající se jejího místa v daňové soustavě České republiky nedošlo k dostatečnému porovnání se státy Evropské unie. Často byla zpochybňována i vhodnost určení nabyvatele jako poplatníka daně.
Daň z nabytí nemovitých věcí, dříve daň z převodu nemovitostí, je historickou daní, která má dlouhodobě své trvalé místo v daňových soustavách většiny států Evropské unie. Kromě toho i ze strany OECD je dlouhodobě Česká republika nabádána k tomu, aby byly zvýšeny sazby majetkových daní a aby byl zvýšen podíl majetkových daní na státním rozpočtu, ev. rozpočtu obcí u daně z nemovitých věcí. Daň z převodu resp. nabytí nemovitých věcí v nějaké formě daně nebo poplatku vybírají na straně nabyvatele nemovité věci ve většině zemí OECD (viz tabulka). Ani výše sazby daně 4 % uplatňovaná v České republice nevybočuje svou výší z výše sazby daně uplatňované v ostatních státech. Naopak patří mezi nižší sazby daně, protože v řadě uvedených států je sazba daně vyšší než v České republice. Vzhledem k tomu, že většina případů, které podléhají dani z nabytí nemovitých věcí, je evidována v katastru nemovitých věcí, lze předpokládat, že daň z nabytí nemovitých věcí je vybírána téměř ve všech případech, kdy vznikne předmět daně. Inkaso této daně činilo za rok 2018 celkem 13,6 miliardy. Jedná se o stabilní příjem státního rozpočtu, který má meziročně mírně stoupající tendenci.
S přihlédnutím ke shora uvedenému je třeba konstatovat, že zachování daně z nabytí nemovitých věcí, jako i ostatních majetkových daní v daňovém systému České republiky, je předpokladem spravedlivého zdanění.
234 Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
Právo stavby
Pozemek
Zřízení práva stavby
za úplatu = vzniká
předmět daně
1
Právo stavby + dokončená stavba
rodinného domu
úplatné nabytí práva stavby, jehož součásti je dokončená
stavba rodinného domu = při splnění podmínek – osvobozeno
- § 7 zákonného opatření2
Pozemek
Při určení nabývací hodnoty se bude postupovat stejně jako při nakládání s jinými nemovitými věcmi. U kupních a směnných smluv se stanoví porovnáním srovnávací daňové hodnoty s cenou sjednanou (jednorázová úplata nebo stavební plat – součet jednotlivých dávek), případně budou použity zvláštní ceny upravené v § 17 – § 21 zákonného opatření nebo výlučně cena sjednaná, pokud bude účastníkem smlouvy obec nebo výlučně cena zjištěná. Zjištěná cena pro určení srovnávací daňové hodnoty se stanoví podle ust. § 16a zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů, a ust. § 39 vyhlášky Ministerstva financí č. 441/2013 Sb., k provedení zákona o ocenění majetku. Znalecký posudek je povinnou přílohou daňového přiznání a poplatník si proto může uplatnit při stanovení základu daně jako uznatelný výdaj náklady a odměnu, které prokazatelně zaplatil znalci (§ 10 a § 24 zákonného opatření).
Dále jsou graficky znázorněny situace, ke kterým může v praxi docházet a většinou v souvislosti s nimi vzniká i předmět daně z nabytí nemovitých věcí.
254 Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
Příklad – Směnná smlouva mezi obcí a fyzickou osobou (FO):
FO nabývá od obce dům A, který je oceněn zjištěnou cenou 8 000 000 Kč a poskytuje obci pozemek B se zjištěnou cenou 900 000 Kč + doplatek 6 100 000 mil. Kč.
Nabytí domu fyzickou osobou
1. Daň z nabytí vlastnictví domu A do 31. 10. 2016
- Sjednanou cenou je částka 7 000 000 Kč,
- tj. zjištěná cena poskytovaného pozemku 900 000 Kč + doplatek 6 100 000 Kč
- Nabývací hodnotou je sjednaná 7 000 000 Kč, daň 4% činí 280 000 Kč.
Do 31. 10. 2016 je poplatníkem obec jako převodce, pokud si ve smlouvě účastníci nedohodli, že poplatníkem je nabyvatel.
2. Daň z nabytí vlastnictví domu A od 1. 11. 2016 - Sjednanou cenou je částka 7 000 000 Kč,
- tj. zjištěná cena poskytovaného pozemku 900 000 Kč + doplatek 6 100 000 Kč
- Nabývací hodnotou je sjednaná cena 7 000 000 Kč, daň 4% činí 280 000 Kč.
S účinností od 1. 11. 2016 je poplatníkem výhradně nabyvatel nemovité věci, tj. fyzická osoba.
Nabytí rodinného domu A
Zákonné opatření do 31. 10. 2016
ZOS po noveleod 1. 11. 2016
Nemovitá věc Dům A Dům A
Cena sjednaná7 000 000 Kč, tj. zjištěná cena ne-
movité věci B + doplatek
7 000 000 Kč, tj. zjištěná cena
nemovité věci B + doplatek
Nabývací hodnota 7 000 000 7 000 000
Daň - sazba 4 % 280 000 280 000
Nabytí pozemku obcí
1. Daň z nabytí vlastnictví k pozemku do 31. 10. 2016 - Sjednaná cena 900 000 Kč,
tj. část zjištěné ceny domu v hodnotě odpovídající zjištěné ceně nabývaného pozemku.
Zbývající podíl na domě fyzická osoba kupuje za částku 6 100 000 Kč.
Do 31. 10. 2016 je v případě nabytí nemovité věci nižší hodnoty, k níž nabyvatel obdrží doplatek (v daném případě nabytí pozemku), sjednaná cena vždy ve výši 100 % zjištěné ceny nabývané nemovité věci bez ohledu na výši doplatku, který nabyvatel k pozemku obdržel.
2. Daň z nabytí vlastnictví k pozemku od 1. 11. 2016
S účinností od 1. 11. 2016, kdy je poplatníkem výhradně nabyvatel, je obec od daně z nabytí osvobozena a nemá povinnost uplatnit osvobození v daňovém přiznání (§ 6 a § 40 zákonného opatření po novele).
274 Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
IX. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY NA DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ
IX.1 Příklad – pro stanovení srovnávací daňové hodnoty byla využita směrná hodnota + postup správce daně
Příklad:
Dva převodci (P), a to P1, P2 prodávají nemovité věci, každý je spoluvlastníkem ½ nemovitých věcí. Ve smlouvě byla sjednána finanční náhrada ve výši 6 000 000 Kč. Vedle tohoto ujednání bylo v článku VII. Smlouvy se souhlasem věřitele zakotveno, že nabyvatelé převezmou povinnost uhradit zůstatek úvěru ve výši 2 200 000 Kč. Nabyvatelé (N) jsou 2 osoby, a to - N1, N2. Podle úpravy osoby poplatníka po novele zákonného opatření jsou poplatníky výlučně nabyvatelé. Právní účinky vkladu vznikly dne 2. 11. 2016. Vklad práva byl proveden dne 5. 12. 2016.
N2 si uplatnil uznatelný výdaj - náklady na znalecký posudek ve výši 10 000 Kč.
Výpočet:
Cena sjednaná v penězích 6 000 000 Kč + 2 200 000 Kč (hodnota převzatého zůstatku úvěru) – celkem 8 200 000 Kč (§ 4 zákonného opatření), z toho N1 nabývá majetek za 4 100 000 Kč a rovněž tak N2 nabývá majetek za 4 100 000 Kč. Počet prodávajících nemá na výpočet zálohy vliv.
V DAP si poplatníci vybrali pro určení srovnávací daňové hodnoty směrnou hodnotu. Všichni uvedli ve zvláštní příloze k daňovému přiznání pro určení směrné hodnoty klíčové znaky jednotlivých nemovitých věcí. Podle § 44 zákonného opatření je poplatník povinen platit daň z nabytí nemovitých věcí prostřednictvím zálohy ve výši 4 % sjednané ceny. V tomto případě si každý z poplatníků vyčíslí zálohu, která je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání (§ 46 zákonného opatření). Záloha se zaokrouhluje na celé koruny nahoru (§ 45 zákonného opatření), cena sjednaná se pro účely výpočtu nijak neupravuje.
Následně správce daně v rámci daňového řízení vypočítá směrnou hodnotu. Poté porovná cenu sjednanou ve výši 8 200 000 Kč se srovnávací daňovou hodnotou (75 % směrné hodnoty). Směrná hodnota byla stanovena ve výši 16 000 000 Kč, z toho činí srovnávací daňová hodnota 12 000 000 Kč (16 000 000 x 75 % = 12 000 000). Sjednaná cena je nižší než srovnávací daňová hodnota. Nabývací hodnotou bude srovnávací daňová hodnota.
N2 sice uhradil náklady na znalecký posudek ve výši 10 000 Kč, ovšem znalecký posudek určující cenu zjištěnou nebyl podkladem pro stanovení základu daně, uznatelný výdaj nelze uplatnit.
277Daň z nabytí nemovitých věcí – Ing. Věra Engelmannová
330 Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
Současná podoba silniční daně se v České republice uplatňuje již od roku 1993, kdy byl přijat ZDSL, který silniční daň upravuje. ZDSL byl v průběhu let několikrát novelizován. Prostřednictvím této daně se financuje výstavba, údržba i modernizace silnic a dálnic ale i železniční cesty a vnitrozemské vodní cesty. Výnosy z této daně plynou do rozpočtu Státního fondu dopravní infrastruktury, který činnosti správy a výstavby dopravních cest zajišťuje. Toto určení upravuje zákon č. 104/2000 Sb., o Státním fondu dopravní infrastruktury, ve znění pozdějších předpisů – první příjmy fond dostal v roce 2001. Je zde zahrnut i ekologický aspekt, který je v současnosti a hlavně pro budoucnost velmi důležitý.
Zákonem č. 63/2017 Sb., došlo k dílčí novelizaci ZDSL, která provádí formální, především terminologické úpravy, spojené se změnami zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů, provedené zejména zákonem č. 239/2013 Sb., kterým se mění zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony.
I. PŘEDMĚT DANĚ (§ 2 ZDSL)Zásadním ustanovením ZDSL je § 2, neboť se v něm nachází podmínky, za kterých jsou vozidla předmětem ZDSL, resp. výčet podmínek, za kterých vozidla předmětem daně nejsou.
Pro správné uplatnění nejen tohoto ustanovení je pak potřebná znalost zejména:
- zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 56/2001 Sb.“)
- vyhlášky č. 343/2014 Sb., o registraci vozidel,
§ 2 ZDSL
Bc. Martin Mikuš
DAŇSILNIČNÍKomentář k zákonu č. 16/1993 Sb., o dani silniční dle právního stavu k 1. 1. 2020 – účinné pro daňové přiznání za zdaňovací období 2019 (dále jen „ZDSL“)
331Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
- zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“)
- směrnice 92/106/EHS, o zavedení společných pravidel pro určité druhy kombinované dopravy zboží mezi členskými státy
- směrnice 1999/62/ES, o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, ve znění směrnice 2006/38/ES
S účinností od 1. 1. 2014 bylo ustanovení § 2 ZDSL přeformulováno v souvislosti s rekodifikací soukromého práva, a to v návaznosti na tyto předpisy:
- zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále je „OZ“),
- zákon č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních korporacích, a
- zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů.
Tento odstavec stanoví 4 základní podmínky, které musí být splnění, aby vozidlo bylo předmětem daně silniční. Tyto podmínky musí být splněny kumulativně, tj. všechny najednou. Jedná se o následující:
1. Musí se jednat o silniční vozidlo, tj. tak jak je silniční vozidlo definováno v § 2 odst. 1 a 3 a v § 3 odst. 2 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů.
Silniční vozidlo je tedy motorové nebo nemotorové vozidlo, které je vyrobené za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat nebo věcí. Přípojné vozidlo je silniční nemotorové vozidlo určené k tažení jiným vozidlem, s nímž je spojeno do soupravy.
Silniční vozidla se rozdělují na tyto základní druhy:
a) motocykly (M) – kategorie L – motorová vozidla zpravidla s méně než čtyřmi koly
b) osobní automobily (OA) – kategorie M1 – vozidla, která mají nejvýše osm míst k přepravě osob (nepočítaje místo řidiče)
c) autobusy (AB) – kategorie M2 – M3 – vozidla, která mají více než osm míst k přepravě osob (nepočítaje místo řidiče) a jejichž nejvyšší přípustná hmotnost u kategorie M2 nepřevyšuje 5 000 kg a u kategorie M3 převyšuje 5 000 kg
d) nákladní automobily (NA) – kategorie N1 – N3 – motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu nákladů
N1 – vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost nepřevyšuje 3 500 kg
N2 – vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost převyšuje 3 500 kg, ale nepřevyšuje 12 000 kg
N3 – vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost převyšuje 12 000 kg
e) speciální vozidla (SA) – kategorie N1 – N3 – určené k provádění speciálních činností
§ 2odst. 1 ZDSL
348 Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
Hodnoty těchto hmotností i největších povolených hmotností na nápravu jsou uvedeny v § 37 vyhlášky č. 341/2014 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích.
Ostatními vozidly rozumějí všechna vozidla mimo výše zmíněných osobních automobilů a návěsů.
Ve starších technických průkazech se lze setkat s pojmem celková hmotnost. Tento pojem odpovídá pojmu největší povolená hmotnost.
Příklad
V technickém průkazu návěsu je v kolonce 7 – Počet náprav uveden údajů 3 – 0 a v kolonce 6 – Povolené zatížení náprav v kg údaje T 17 350 – 10 000 – 10 000 – 10 000.
V uvedeném případě jde o návěs, u kterého je základem daně počet náprav a součet největších povolených hmotností na nápravy. Údaj 3 – 0 znamená, že jde o návěs se 3 nápravami (z toho poháněných 0), což také znamená, že při sčítání největších povolených hmotností na nápravy je nutno sečíst povolené zatížení na tyto 3 nápravy, tj. v uvedeném případě 3 x 10 000 kg, což je 30 tun. Údaj T 17 350 kg není zatížením náprav návěsu, ale jde o údaj vyjadřující, že návěs může způsobovat tlak na točnici tahače až 17 350 kg.
Podle základu daně, kterým jsou v uvedeném případě 3 nápravy a 30 tun povoleného zatížení náprav, z tabulky uvedené v § 6 odst. 2 ZDSL zjistíme, že roční sazba daně činí 36 600 Kč.
V. SAZBY DANĚ (§ 6 ZDSL)V tomto ustanovení jsou uvedeny sazby daně. Základní sazbou daně je sazba daně roční, která se za jistých předpokladů snižuje či zvyšuje. Sazba daně silniční se vždy stanoví pro každé jednotlivé vozidlo samostatně. Při stanovení konkrétní výše roční sazby daně je třeba vycházet z druhu a kategorie vozidla a následně určit správně základ daně, přičemž se vždy vychází z údajů zapsaných v technickém průkazu vozidla.
Zde se nachází výší ročních základních sazeb daně silniční pro osobní automobily kategorie vozidel M1., a to ve vazbě na stanovený základ daně dle § 5 písm. a) ZDSL.
Sazby pro osobní automobily (podle § 5 písm. a)
zdvihový objem motoru sazba
do 800 cm3 1 200 Kč
nad 800 cm3 do 1250 cm3 1 800 Kč
nad 1250 cm3 do 1500 cm3 2 400 Kč
nad 1500 cm3 do 2000 cm3 3 000 Kč
nad 2000 cm3 do 3000 cm3 3 600 Kč
nad 3000 cm3 4 200 Kč
§ 6 ZDSL
§ 6 odst. 1
ZDSL
368 Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
XII. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI SILNIČNÍ
XII.1 Příklad k dani silniční s výpočtem záloh
Příklad:
Obchodní korporace má v obchodním majetku zahrnuto vozidlo RZ 5F5 1101, které má v technickém průkazu uvedeny mj. tyto údaje:
- označení druhu a kategorie vozidla .........................................OA-M1G
- počet náprav – z toho poháněných ..........................................2-1
- zdvihový objem válců motoru (cm3) ........................................ 1 248
- největší přípustná/povolená hmotnost (kg) .............................1 570/1 570
- největší přípustné/povolené hmotnosti náprav (kg) .................880/880-705/705
- datum první registrace vozidla ............................................... 15. 2. 2015
- datum první registrace vozidla v ČR ........................................5. 5. 2015
Toto vozidlo používáno obchodní korporací v roce 2019 v měsících leden, březen až červenec, a září až listopad.
Dne 28. 3. 2019 byl zakoupen obchodní korporací osobní automobil, který má v technickém průkazu uvedeny mj. tyto údaje:
- označení druhu a kategorie vozidla .........................................OA-M1
- počet náprav – z toho poháněných ..........................................2-1
- zdvihový objem válců motoru (cm3) ........................................ 1 895
- největší přípustná/povolená hmotnost (kg) .............................1 590/1 590
- největší přípustné/povolené hmotnosti náprav (kg) .................890/890-700/700
- datum první registrace vozidla ...............................................8. 4. 2019
- datum první registrace vozidla v ČR ........................................8. 4. 2019
Vozidlo bylo zaregistrováno do registru silničních vozidel registračním místem dne 8. 4. 2019, kdy mu také byla přidělena RZ 5F5 1102. Vozidlo bylo zahrnuto do obchodního majetku podle zápisu na evidenční kartě dne 10. 10. 2019, ale k podnikatelské činnosti bylo použito již v březnu a dále pak v dubnu, květnu, červnu, září a říjnu. V dalších měsících vozidlo nebylo použito, protože bylo nepojízdné.
385Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
06 Kód rozlišení typu přiznání / da tum
05 Počet příloh
/
14 Bankovní účty: číslo účtu / směrový kód peněžního ústavu
25 5407 MFin 5407 - vzor č. 16 *) nehodící se škrtněte
d) stát
c) ulice a č. orientační (část obce a č. popisné)
b) PSČ13 Adresa místa pobytu fyzické osoby / sídla právnické osobya) obec
12 Dodatek obchodního jména
11 Název právnické osoby
09 Titul 10 Jméno(-a)
08 Rodné příjmení
I. ODDÍLÚdaje o poplatníkovi
07 Příjmení
f) faxe) telefon
P Ř I Z N Á N Ík dani silniční za kalendářní rok
podle zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů
otisk podacího razítka finančního úřadu
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.01 Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu
01a Územnímu pracovišti v, ve, pro
03 Rodné číslo (identifikační číslo)
02 Daňové identifikační číslo
opravnéřádné dodatečné
04 Daňové přiznání*)
C Z
Olomoucký kraj
XXXXX
2019
A
Č E S K Á R E P U B L I K A
Olomouci
S i l n i č n í d o p r a v a s . r . o .
7 7 9 0 0
1 2 3 4 5 6 7 8
1XXXXX
O L O M O U C
Z k u š e b n í 1 0 0 / 1
386 Daň silniční – Bc. Martin MikušII.
OD
DÍL
15
15a
16 16a
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
FÚ,
FÚ,
FÚ,
Registrační
značka
vozidla
I
II III
IV
V
Základ daně
nápravy (18)
/tuny (19)
§5b, c
Roční (denní)
sazba
dle
§ 6
odst. 1
, 2 (4)
v Kč
Počty m
ěsíců (dní)
podléhajících u vozidla
dani silniční
Číslo
odst.
snížení
resp.
zvýšení
roční s
azby
daně
§6
ccm
§5a
Daň
silniční
v Kč bez
uplatnění
osvobození
a slevy
Sleva
na dani
dle
§ 12
v Kč
Osvoboz.
§3
dle
písm
ene
(25) /
poč.
měsíců
(dní) (26)
Osvobození
dle
§ 3
v Kč
Čís.
řád.
Daň
v Kč
První
registrace
vozidla
měsíc / rok
Kód druhu vozidla
(neobsazeno)
(neobsazeno)
Typ řádku
Poplatník
FÚ
Přeplaceno
Celková výše daně silniční
Na zálohách zaplaceno
Zbývá doplatit
31Vyúčtování
daně
silniční
III.O
DD
ÍL
32
Poplatník
FÚ FÚ FÚ
Poplatník
Poplatník
Výsledná daň silniční
včetně dodatečně přiznané
Poslední znám
á přiznaná daň silniční
Roz
díl
Bližší
specifikace
důvodů
Datum
zjištění důvodů pro podání dodatečného daňového přiznání
33
Dodatečné daňové přiznání
FÚDatum
Datum
Na zálohách zapla-ceno poplatníkem
Kč
Kč
PRO
HLA
ŠUJI
, ŽE
VŠEC
HN
Y M
NO
U U
VED
ENÉ
ÚD
AJE
V T
OM
TO P
ŘIZ
NÁ
NÍ J
SOU
PR
AVD
IVÉ
A Ú
PLN
É A
STVR
ZUJI
JE
SVÝM
PO
DPI
SEM
Úda
je o
pod
epis
ujíc
í oso
bě:
Kód podepisující osoby:
Datum
narození / Evidenční číslo osvědčení
Jméno(-a), příjm
ení, titul / Název právnické osoby
daňového poradce / IČ právnické osoby
Fyzi
cká
osob
a op
rávn
ěná
k po
dpis
u (je-li daňový subjekt či zástupce právnickou osobou), s
uve
dení
m v
ztah
u k
práv
nick
é os
obě:
Jméno(-a), příjm
ení, titul
Vztah k právnické osobě (jednatel, pověřený pracovník apod.)
Datum
:
Kontaktní
osoba:
Otisk
razítka:
Vlastnoruční podpis daňového subjektu / osoby oprávněné k podpisu
Daň
ový
subj
ekt
/ oso
ba o
práv
něná
k p
odpi
su:
125
365,
00
25,8
5
22,3
5
013
650
,00
115
86
0
3
9
3
1 5
3
2
13 3
13,0
0
32
138,
00
03 3
Fran
tišek
Vom
áška
3
Jan
Nov
ák
330,
00
125
365,
00
0,00
0,00
11/2
012
4/20
13
1 2 3
0,00
2/19
87
2 13
7,50
3 00
0
0
27 3
0013
650
,00
2 0
21 3
005E
1 17
018 6 6
5E1
1703
5E1
1702
13 3
12,5
0
390 Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
1
402 Daň silniční – příklady – Mgr. Václav Pikal
Pozn.: Příklady jsou sestaveny k právnímu stavu zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, k 1. 1. 2020 (dále jen „zákon o dani silniční“)
Snahou autora příkladů k dani silniční bylo sestavit zadání příkladů tak, aby byly obsaženy zejména případy, které se v praxi často vyskytují. Dále jsou zde uvedeny případy, které činí při praktickém řešení osobám, které vypočítávají daň silniční, nezřídka problémy.
I. Příklad č. 1
Příklad:
Vozidla s dále uvedenými registračními značkami (dále „RZ“) byla v roce 2020 používána v uvedeném rozsahu a za uvedených podmínek. Pokud nebude u jednotlivých vozidel uvedeno jinak, jsou registrovaná a provozovaná v České republice a vlastníkem je pan Jan Josefík, který je podnikatelem – fyzickou osoba (dále „FO“). Vozidla jsou používaná k činnostem v rozsahu dále uvedeném na území České republiky.
Zadání úkolu:
1. Vypočítat daňovou povinnost za rok 2020 u jednotlivých vozidel
2. Vypočítat zálohovou povinnost u jednotlivých vozidel ve lhůtách splatnosti
3. Určit poplatníka (popř. poplatníky) daně u jednotlivých vozidel
4. Vyplnit daňové přiznání podnikatele – fyzické osoby (FO)
Zadání a řešení:
1) Osobní automobil – RZ 1C1 1111
Údaje převzaté z technického průkazu vozidla:
Mgr. Václav Pikal
DAŇSILNIČNÍ – PŘÍKLADY
Druh vozidla: osobní automobil Zdvihový objem motoru: 1 720 cm3
Kategorie vozidla: M1 Nejvyšší povolená hmotnost: 2 020 kg
Vlastník vozidla: FO Počet náprav: 2
Provozovatel vozidla: FO První registrace vozidla: 25. 7. 2007
407Daň silniční – příklady – Mgr. Václav Pikal
06 Kód rozlišení typu přiznání / da tum
05 Počet příloh
/
14 Bankovní účty: číslo účtu / směrový kód peněžního ústavu
25 5407 MFin 5407 - vzor č. 16 *) nehodící se škrtněte
d) stát
c) ulice a č. orientační (část obce a č. popisné)
b) PSČ13 Adresa místa pobytu fyzické osoby / sídla právnické osobya) obec
12 Dodatek obchodního jména
11 Název právnické osoby
09 Titul 10 Jméno(-a)
08 Rodné příjmení
I. ODDÍLÚdaje o poplatníkovi
07 Příjmení
f) faxe) telefon
P Ř I Z N Á N Ík dani silniční za kalendářní rok
podle zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů
otisk podacího razítka finančního úřadu
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.01 Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu
01a Územnímu pracovišti v, ve, pro
03 Rodné číslo (identifikační číslo)
02 Daňové identifikační číslo
opravnéřádné dodatečné
04 Daňové přiznání*)
C Z
hlavní město Prahu
J o s e f í k
XXXXX
2020
A
J a n
Č E S K Á R E P U B L I K A
Prahu 1
1 1 0 0 0
2 2 2 1 1 1 1 1
55555-4444444444/1111
1XXXXX
P R A H A 1
Š t ě p á n s k á / 2 0
418 Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
Zákon č.353/2003 Sb., o spotřebních daních, v platném znění s účinností od 1.1.2004 nahradil zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních. Přijetí tohoto zákona bylo jednou z podmínek vstupu České republiky do Evropské unie.
Ačkoli se spotřební daně podřazují pod tzv. malé daně“, jedná se o daň, která se na daňových příjmech státního rozpočtu podílí 16 % a příjmy z této daně v roce 2018 dosáhly hodnoty 162 miliard Kč.
Co se týče rozsahu je zákon rozdělen do 10 částí a zahrnuje zhruba 370 ustanovení.
Protože zákon upravuje podmínky zdaňování vymezené množiny zboží, pohybuje se v oblasti zdaňování spotřebními daněmi, oproti ostatním daním, podstatně nižší okruh osob, a to jak plátců daně, tak i osob, které se v této problematice dostatečně orientují.
Kromě samotného vlastního rozsahu zákon o spotřebních daních navazuje i na řadu ustanovení jiných zákonů. Tím není myšlen jen zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád či zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ale v řadě ustanovení se zákon o spotřebních daních odvolává na vybraná ustanovení jiných hmotně-právních zákonů, či je nezbytné aplikovat jej s těmito vybranými ustanoveními společně. Jedná zejména o zákon č. 311/2006 Sb., o pohonných hmotách, zákon č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, zákon č. 61/1997 Sb., o lihu a zákon č. 307/2013 Sb., o povinném značení lihu, zákon č. 523/1990 Sb., o cenách a ve vybraných ustanoveních i zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a zákon č. 321/2004 Sb., o vinohradnictví a vinařství (včetně příslušných prováděcích vyhlášek).
Co se týče evropské legislativy vychází zákon o spotřebních daních zejména ze Směrnice Rady 2008/118/ES o obecné úpravě spotřebních daní a zrušení Směrnice Rady 92/12/EHS (účinnost od 1.4.2010), Nařízení Komise (ES) č. 684/2009 kterým se provádí směrnice Rady 2008/118/ES, pokud jde o elektronické postupy pro přepravu zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně (účinnost od 1.4.2010) a Nařízení Komise (ES) č. 3649/92 o zjednodušeném průvodním dokladu pro pohyb výrobků podléhajících spotřební dani, které byly propuštěny pro domácí spotřebu v odesílajícím členském státě, uvnitř Společenství.
DAŇSPOTŘEBNÍKomentář k z. č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, s příklady – právní stav k 1. 1. 2020
plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
419Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
Oproti legislativní úpravě zákona o spotřebních daních, která byla platná před vstupem České republiky do Evropské unie, přinesl kromě změny sazeb spotřební daně dvě výrazné změny. A to sice správcem spotřební daně se plně stala Celní správa České republiky (doposud byla správcem spotřební daně při dovozu a dále správcem daně z tabákových výrobků, resp. z cigaret). Druhou významnou změnou bylo zavedení režimu podmíněného osvobození od daně, což byl pro český daňový systém nový pojem. Ačkoli ostatní daňové zákony pracují s pojmem osvobození od daně, s pojmem podmíněné osvobození od daně pracuje pouze zákon o spotřebních daních.
Současně platný zákon o spotřebních daních zapracovává příslušné předpisy Evropské unie a upravuje podmínky zdanění vybraných výrobků, zahřívaných tabákových výrobků a surového tabáku spotřebními daněmi, způsob značení a prodeje tabákových výrobků, způsob barvení a značkování vybraných minerálních olejů, způsob značkování některých dalších minerálních olejů, sledování nakládání se zvláštními minerálními oleji a nakládání se surovým tabákem.
Vzhledem k již zmíněnému rozsahu zákona o spotřebních daních, včetně vybraných ustanovení dalších zákonů, rozsahu této publikace, ale i časové dotaci, je nezbytné tuto část publikace považovat pouze za krátkou exkurzi do zákona o spotřebních daních, která si klade za cíl seznámit studenty/čtenáře se základními principy správy této daně a na modelových příkladech, které zahrnují nejčastěji se opakující situace v oblasti legální i nelegální výroby a obchodu, je seznámit s obecnými principy vzniku daňové povinnosti a vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Zároveň je zde nastíněn jednoduchý příklad výpočtu zajištění spotřební daně i řešení (po stránce daňové) situací, které s praxí těsně souvisejí, jako je případná havárie dopravního prostředku, při které dojde k zničení dosud nezdaněných vybraných výrobků, předávání obchodních vzorků a dárků, ochutnávky, ale i odběry vzorků vybraných výrobků státními orgány.
I. ČÁST PRVNÍ I.1 Obecná ustanovení
Zákon o spotřebních daních (dále i „zákon“) v souladu s Evropskou legislativou (mimo jiné - viz úvod) stanoví podmínky zdaňování vybraných výrobků. Vybranými výrobky jsou minerální oleje (zejména benzíny, nafta, topné oleje, odpadní oleje, zkapalněné ropné plyny - § 48 zákona), líh (zejména lihoviny, destiláty, etanol a výrobky obsahující líh - § 67 zákona), pivo (pivo a směsi piva s nealkoholickými nápoji obojí s obsahem alkoholu více jak 0,5% hm. etanolu - § 81 zákona), víno a meziprodukty (zejména tichá vína, šumivá vína, dezertní vína, medovina - § 93 zákona) a tabákové výrobky, které jsou předmětem daně z tabákových výrobků (zejména cigarety, doutníky, cigarillos a tabák, upravený ke kouření - § 101 zákona).
424 Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
Osvobození od spotřební daně
Na základě zákona o spotřebních daních lze stejně jako i u jiných daňových zákonů za stanovených podmínek přiznat osvobození od daně. Vybrané výrobky tedy lze pro svůj stav nebo účel použití v okamžiku uvedení do volného daňového oběhu od spotřební daně osvobodit.
Podle § 11 zákona o spotřebních daních lze od spotřební daně osvobodit vybrané výrobky dovezené, pokud se na ně vztahuje osvobození příležitostného dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujícího; nakoupené bez daně za stavu ohrožení státu a válečného stavu; dovezené nebo dopravené z území jiného členského státu na daňové území České republiky pro ozbrojené síly států, které jsou členy Organizace Severoatlantické smlouvy; dopravené z území jiného členského státu osobám požívajícím výsad a imunit; dovezené ze třetích zemí, pokud jsou tyto vybrané výrobky v rámci omezení a za podmínek stanovených mezinárodními smlouvami s těmito zeměmi osvobozeny od daně z přidané hodnoty a dovezené mezinárodními organizacemi nebo jejich členy, pokud jsou tyto vybrané výrobky v rámci omezení a za podmínek stanovených mezinárodními úmluvami zakládajícími tyto organizace, popřípadě dohodami o umístění jejich sídla, osvobozeny od daně z přidané hodnoty.
Uživatel – držitel povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od spotřební daně
Ve speciální části zákona je dále upraveno, v kterých případech lze daný vybraný výrobek osvobodit. Současně je zde uvedeno, zda osvobození vyplývá přímo ze zákona, či je nezbytné, aby osoba – uživatel byla držitelem povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od spotřební daně. Uživatel přijímá vybrané výrobky ve volném daňovém oběhu a pro stanovený účel je užívá osvobozené od daně. V případě minerálních olejů může uživatel vybrané výrobky osvobozené od daně dále prodávat dalšímu uživateli.
Obrázek č. 5: Držitel povolení k přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od spotřební daně
Příjem vybraných výrobků
Hotový výrobekUžívání na základě povolení
OSVOBOZENÍ OD DANĚ NEPODLÉHÁ DANI nebo
OSVOBOZENÝ OD DANĚ
LÍH OCET
454 Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
IV. ZÁVĚREČNÉ PŘÍKLADY K DANI SPOTŘEBNÍ
Při výpočtech je nezbytné použít sazby daně platné v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit.
IV.1 Příklad ke spotřební dani z minerálních olejů
Příklad:
Daňový subjekt „PALIVA a.s.“ je provozovatelem regionální sítě čerpacích stanic se sídlem v Břeclavi. Pohonné hmoty pořizuje zejména od dvou výrobců – rafinérií v Maďarsku a na Slovensku a do České republiky je dopravuje v režimu podmíněného osvobození od daně. Zajištění daně na dopravu poskytuje vždy odesílající zahraniční daňový sklad.
Daňový subjekt „PALIVA a.s.“ je držitelem povolení pro opakované přijímání vybraných výrobků. Zajištění daně poskytl finanční zárukou na částku 200 000 000 Kč, kterou přijal správce daně.
Daňový subjekt nemá žádné centrální skladovací prostory. Čerpací stanice zaváží přímo od dodavatele z Maďarska či Slovenska.
V roce 2018 dopravil daňový subjekt „PALIVA a.s.“ na své čerpací stanice následující množství pohonných hmot:
Motorový benzín
Motorová nafta
Motorový benzín
Motorová nafta
Měsíc Tisíc litrů při 15°C
Tisíc litrů při 15°C Měsíc Tisíc litrů při
15°CTisíc litrů při
15°C
leden 7 500 9 000 červenec 8 300 9 300
únor 7 250 9 200 srpen 8 200 9 200
březen 7 300 9 100 září 7 900 9 100
duben 7 800 9 500 říjen 7 700 9 200
květen 7 000 9 400 listopad 7 350 9 300
červen 7 600 9 100 prosinec 7 200 9 400
V roce 2019 probíhaly podnikatelské aktivity daňového subjektu „PALIVA a.s.“ následovně:
a. Daňový subjekt „PALIVA a.s.“ dopravil na své čerpací stanice v lednu 2019 v režimu podmíněného osvobození od daně z Maďarska 4 000 tisíce litrů motorového benzínu a 5 000 tisíc litrů motorové nafty a ze Slovenska 3 400 tisíce litrů motorového benzínu a 4 500 tisíc litrů motorové nafty. Obsah olova v motorovém benzínu nepřesáhl hodnotu 0,013 g/l. Množství jsou uvedena při teplotě 15 °C.
b. Dne 21. ledna 2019 byla zahájena doprava 20 000 litrů motorové nafty (množství je uvedeno při teplotě 15 °C) od slovenského dodavatele na čerpací stanici daňového
460 Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
IV.2 Příklad ke spotřební dani z lihu, vína a meziproduktů
Příklad:
Daňový subjekt „LIZA a.s.“ patří mezi největší producenty tichých a šumivých vín na daňovém území České republiky. Vzhledem ke svému postavení na trhu a možnostem tlaku na obchodní řetězce má zároveň výhradní zastoupení pro distribuci lihovin renomovaných zahraničních firem.
Daňový subjekt „LIZA a.s.“ je držitelem povolení k provozování daňového skladu na výrobu vína a meziproduktů (dle § 19 odst. 2 písm. a) zákona o spotřebních daních = výrobní sklad) a dále držitelem povolení k provozování daňového skladu (dle § 19 odst. 2 písm. b) zákona o spotřebních daních = distribuční sklad) s možností přijímat, skladovat zpracovávat a odesílat líh, víno a meziprodukty. Současně je registrovaný jako osoba povinná značit líh.
Sídlo daňového subjektu „LIZA a.s.“ je v objektu, a tedy i na stejné adrese, jako výrobní daňový sklad v Jihomoravském kraji. Distribuční daňový sklad se nachází z důvodů optimální logistiky v průmyslové zóně v blízkosti hlavního města ve Středočeském kraji.
Daňový subjekt „LIZA a.s.“ dopravuje veškeré vyrobené šumivé víno do svého distribučního daňového skladu v režimu podmíněného osvobození od daně. Zde rovněž přijímá veškeré lihoviny renomovaných zahraničních firem a značí tyto lihoviny kontrolními páskami ke značení lihu.
Následnou distribuci zákazníkům realizuje daňový subjekt „LIZA a.s.“ pouze ze svého distribučního daňového skladu.
V měsíci prosinci 2018 probíhaly podnikatelské aktivity daňového subjektu „LIZA a.s.“ následujícím způsobem:
a. Daňový subjekt „LIZA a.s.“ vyrobil ve svém výrobním daňovém skladu 40 000 hl tichého vína podle § 93 odst. 3 zákona o spotřebních daních a 3 000 hl šumivého vína podle § 93 odst. 2 zákona o spotřebních daních.
b. Daňový subjekt „LIZA a.s.“ odeslal v režimu podmíněného osvobození od daně do svého distribučního daňového skladu 36 000 hl tichého vína podle § 93 odst. 3 zákona o spotřebních daních a 3 200 hl šumivého vína podle § 93 odst. 2 zákona o spotřebních daních.
c. Daňový subjekt „LIZA a.s.“ dopravil v režimu podmíněného osvobození od daně z Francie 15 000 lahví o objemu 0,7 l značkové lihoviny „Frantík“ o lihovitosti 40,0 % obj. etanolu a z Německa 20 000 lahví o objemu 0,5 l likéru „Germán“ o lihovitosti 30,0 % obj. etanolu a toto zboží přijal v daňovém distribučním skladu.
d. Daňový subjekt „LIZA a.s.“ dovezl z Kuby 30 000 lahví o objemu 0,7 l kubánského rumu „Kubík“ o lihovitosti 42,0 % obj. etanolu a tento rum byl po propuštění do celního režimu volný oběh s umístěním v režimu podmíněného osvobození od daně přijat v daňovém distribučním skladu.
466 Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
IV.3 Příklad ke spotřební dani z piva
Příklad:
Daňový subjekt „PIVAS a.s.“ je od roku 2004 provozovatelem pivovaru „PIVI“ a dodává na český trh pivo prostřednictvím sítě velkoobchodů a obchodních řetězců v maloobchodním balení (lahve, plechovky, malé soudky) a pro zásobování restaurací rovněž v sudech. Na základě poptávky obchodních řetězců současně nakupuje speciální pivo od družebního pivovaru v Rakousku a toto dodává do obchodní sítě společně s vlastními pivy.
Vzhledem k jedinečnosti výroby je velký zájem o exkurze v pivovaru, které jsou mimo jiné spojené s ochutnávkou vyráběných piv. Tyto exkurze organizuje pro turisty ve spolupráci s cestovní kanceláří „TURISTA“.
Na základě poptávky zákazníků cestovní kanceláře daňový subjekt „PIVAS a.s.“ v roce 2005 zakoupil objekt v blízkosti pivovaru a vybudoval zde zájezdní hostinec „ZAVÍTEJ“. V zájezdním hostinci mají na čepu jak ležák z pivovaru „PIVI“, tak speciály vyrobené pouze pro zákazníky zájezdního hostince ve vyčleněných prostorách tohoto zájezdního hostince. Varna je přímo v hlavním restauračním sále a je dominantou vybavení restaurace oddělená nízkou kamennou zídkou. Ta je současně hranicí daňového skladu.
Daňový subjekt „PIVAS a.s.“ je držitelem dvou platných povolení k provozování daňového skladu, a to pivovaru „PIVI“ s předpokládanou roční výrobou 250 000 hl piva, a minipivovaru „ZAVÍTEJ“ s předpokládanou roční výrobou 5 000 hl piva.
V měsíci září 2019 probíhaly podnikatelské aktivity daňového subjektu „PIVAS a.s.“ následujícím způsobem:
a. Daňový subjekt „PIVAS a.s.“ vyrobil v daňovém skladu „PIVI“ 3 000 hl piva „Desítka“ o stupňovitosti 9,9 % extraktu původní mladiny, 11 000 hl piva „Jedenáctka“ o stupňovitosti 10,9 % extraktu původní mladiny a 7 500 hl piva „Dvanáctka“ o stupňovitosti 11,9 % extraktu původní mladiny.
b. Daňový subjekt „PIVAS a.s.“ vyrobil v daňovém skladu „ZAVÍTEJ“ 250 hl světlého pšeničného piva „Třináctka“ o stupňovitosti 12,8 % extraktu původní mladiny a 250 hl tmavého pšeničného piva „Patnáctka“ o stupňovitosti 14,7 % extraktu původní mladiny. Veškeré pivo vyrobené v měsíci září 2019 bylo vyskladněno do prostor výčepu zájezdního hostince „ZAVÍTEJ“ (které nejsou součástí daňového skladu – minipivovar „ZAVÍTEJ“).
c. Daňový subjekt „PIVAS a.s.“ dopravil z Rakouska v režimu podmíněného osvobození od daně 1 000 hl piva „Rakušan“ o stupňovitosti 13,2 % extraktu původní mladiny. Elektronický průvodní doklad neobsahoval informaci o tom, že toto pivo bylo vyrobeno v malém nezávislém pivovaru. Zajištění daně piva na dopravu poskytl příjemce – provozovatel daňového skladu „PIVI“. Zajištění daně na dopravu poskytl na základě souhlasu rakouského celního úřadu místně příslušného odesílajícímu pivovaru daňový subjekt „PIVAS a.s.“, který byl již na základě smlouvy v době probíhající dopravy vlastníkem zboží (piva „Rakušan“).
471Daň spotřební – plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
Výše nároku na vrácení daně
Značka piva
Množství piva v hl
Stupňo-vitost
Zaokrouhlení pro výpočet
stanovení daně
Sazba daně
VýpočetVrácení daně
Kč
Desítka 450/100 9,9 % 9,0 % 32,0 Kč 4,5 x 9 x 32 1 296
Ad 6) Uveďte lhůtu (datum) pro podání daňového přiznání a vedle do závorky uveďte lhůtu (datum) pro zaplacení daně.
Daňovému subjektu „PIVAS a.s.“ vznikla povinnost spotřební daň z piva přiznat a zaplatit v souvislosti s jeho uvedením do volného daňového oběhu. V souladu s ustanovením § 8 odst. 1 zákona o spotřebních daních je povinen předložit daňové přiznání do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla, tedy do 25. října 2019. Ve stejné lhůtě a stejným způsobem je daňový subjekt „PIVAS a.s.“ oprávněn uplatnit nárok na vrácení daně. Dle ustanovení § 18 odst. 5 zákona o spotřebních daních je daň je splatná do 40. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, tedy v daném případě do 11. listopadu 2019.
IV.4 Příklad ke spotřební dani z tabákových výrobků
Příklad:
Hlídka mobilního dohledu Celní správy zjistila (po označení cvičeným celním psem) 18. června 2019 při kontrole na silnici za Litomyšlí v malém nákladním automobilu 142 kartonů (karton = 10 krabiček) neznačených padělků cigaret značky „LUPEN“ (krabička = 20 ks cigaret), 16 000 kusů volně balených cigaret v krabicích po 100 ks bez jakéhokoli označení a 3 krabice slisované směsi tabáku, každá byla o váze obsahu 4,5 kg. Řidič tyto tabákové výrobky převážel v tajné schránce pod falešnou podlahou nákladního prostoru automobilu bez jakýchkoli dokladů k těmto tabákovým výrobkům.
Do protokolu o místním šetření řidič pan Červený uvedl, že je vlastníkem kontrolovaného motorového vozidla, provozuje autodopravu a přepravuje na základě objednávky použitý nábytek pořízený panem Novákem v bazaru nábytku v Letohradě. Obchod s použitým nábytkem patří panu Zelenému. Současně předložil objednávku na dopravu nábytku podepsanou panem Novákem a dodací list k nábytku, vystavený panem Červeným. K tabákovým výrobkům uvedl, že si není vědom toho, že tabákové výrobky přepravuje a ani neví o falešné podlaze v automobile, který zakoupil před dvěma měsíci od pana Růžového. Hlídka mobilního dohledu veškeré tabákové výrobky zajistila pro další řízení.
V průběhu dalšího řízení všichni ze zúčastněných tvrdili, že nevědí nic o původu tabákových výrobků ani o tajné schránce a žádný s nich se nepřihlásil k vlastnictví tabákových výrobků.
KOMENTÁŘ K MAJETKOVÝM DANÍM, DANI SILNIČNÍ A DANI SPOTŘEBNÍ S PŘÍKLADY 20205. aktualizované a rozšířené vydání
Ing. Jana ProcházkováIng. Věra EngelmannováBc. Martin MikušMgr. Bc. Václav Pikalplk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková
Tisk: AMOS repro, spol. s.r.o.Sazba: Jana Kubačková BuzinisováOdpovědná redaktorka: Karolína MaňáskováPočet stran: 476Vydáno: leden 2020
ISBN 978-80-88128-60-1
Vydává Účetní Portál a.s.V Drahách 39, 783 14 Bohuňoviceinfolinka: 730 585 423 e-mail: [email protected]
477Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
DAŇOVÝ SPECIALISTA 2019 od
ONLINE
TO NEJLEPŠÍ CO MÁME.
veškeré materiály
video
(můžete zastavovat, můžete se
vracet zpět)
MP3
(můžete poslouchat
kdekoliv)
KDEKOLIV / KDYKOLIV
záznam ze dne 20. 8. - 13. 9. 2019
ÚČETNICTVÍ 2020 od
2. ROČNÍK
NA SPRÁVNĚ VEDENÉM ÚČETNICTVÍ PROSTĚ ZÁLEŽÍ.
26. 2. .......... Doc. Ing. Ladislav Mejzlík, Ph.D. Poslání účetnictví, uživatelé účetnictví, vypovídací schopnost účetnictví, koncepční rámec českého účetnictví a IFRS (účetní zásady)regulace účetnictví v EU a v ČR (Zákon o účetnictví, Vyhláška pro podnikatele, Evropská směrnice)
27. 2. .................................. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek22. 4. .................................. Pohledávky, opravné pokožky, odpisy
pohledávek, insolvence23. 4. .................................. Cizí měna v účetnictví - kurzové rozdíly26. 5. .................................. Zásoby, banka, pokladna27. 5. .................................. Rezervy, opravné položky k veškerému majetku29. 6. .................................. Vlastní kapitál30. 6. .................................. Operace s obchodním závodem30. 9. .................... Deriváty, cenné papíry z pohledu aktiv i pasiv1. 10. .................... Vykazování výnosů, odložená daň, cash flow26. 10. .................................. Inventarizace krok za krokem, podstatné
skutečnosti k účetnictví27. 10. .................................. Účetní závěrka, výkazy, příloha23. 11. ........................... IFRS - vybrané oblasti a hlavní rozdíly vůči
českým předpisům24. 11. ........................... Konsolidace, co by Vám nemělo uniknout25. 11. ..................................
Ing. Pěva ČoukováIng. Pěva Čouková
Ing. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva ČoukováIng. Pěva Čouková
Ing. Alice Šrámková FCCAIng. Alice Šrámková FCCA
Ing. Pěva Čouková
Ing. Pěva ČoukováIng. Libor Vašek, Ph.D.
Ing. Libor Vašek, Ph.D.Ing. Pěva Čouková Přeměny
478 Daň silniční – Bc. Martin Mikuš
daň z přidané hodnotydaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň silničnídaň silniční
daň silniční
daň silniční
daň silniční
daň z příjmů právnických osob
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcídaň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nem z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcídaň silniční
daň silničnídaň silniční
daň silniční
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nabytí nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň z nemovitých věcí
daň silniční
daň silniční
daň silniční
daň silniční
KOMENTÁŘK MAJETKOVÝM DANÍM,DANI SILNIČNÍA DANI SPOTŘEBNÍS PŘÍKLADY
Publikace je dostupná pouze na www.ucetni-portal.cz a u našich partnerů, není dostupná v knihkupectvích.
5. aktualizované a rozšířené vydání
Ing. Jana Procházkovázaměstnanec Finanční správy ČR (Finanční úřad pro Královéhradecký kraj), člen garančních skupin GFŘ zaměřených na majetkové daně a člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektorDaň z nemovitých věcí
Ing. Věra Engelmannovázaměstnanec Finanční správy ČR, pracuje v oblasti majetkových daní od roku 1993, člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektorDaň z nabytí nemovitých věcí
Bc. Martin MikušBc. Martin Mikušzaměstnanec Finanční správy ČR (Finanční úřad pro Olomoucký kraj), lektor
Daň silniční
Účetní Portál a.s.
KO
MEN
TÁŘ k m
ajetkovým daním
, dani silniční a dani spotřební s příklady5. vydání
Mgr. Bc. Václav Pikal NOVÉMgr. Bc. Václav Pikal NOVÉzaměstnanec Finanční správy ČR (Generální finanční ředitelství), člen zkušební komise pro kvalifikační zkoušky daňových poradců, lektor
Daň silniční
plk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková NOVÉplk. Ing. Naděžda Klewar Slavíková NOVÉředitelka Odboru daní (Generální ředitelství cel), člen zkušební komise pro kvalifikační a rozdílové zkoušky daňových poradců, lektor
Daň spotřební
KOMENTÁŘK MAJETKOVÝM DANÍM,DANI SILNIČNÍA DANI SPOTŘEBNÍS PŘÍKLADY
NOVĚ DAŇ SPOTŘEBNÍ A VÍCE PŘÍKLADŮ K DANI SILNIČNÍ