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INSTRUCTOR:CPC ROLANDO PINGO

FLORES

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA

DIPLOMADO EN TRIBUTACION

AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCEPTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor.

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CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

• Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.

• Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

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• 1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA• Determinar la veracidad de la información consignada en

las declaraciones Juradas presentadas. • Verificar que la información declarada corresponda a

las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas.

• Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.

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ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• 1.2.1. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA• Planeamiento.- Según la NÍA 300

«PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.

• Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.

• Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda Tributaria.

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CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

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• 1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• a) Por su campo de Acción

• Fiscal

• Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Preventiva• Cuando es realizado por personal propio de la empresa o

auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.

• b) Por Iniciativa • Voluntaria• Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad

de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en forma oportuna.

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CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Obligatoria

• Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].

• c) Por el Ámbito Funcional

• Integral

• Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

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CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• Parcial

• Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.)

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

• 1.4 DIFERENCIAS• 1. Ámbito de aplicación • Auditoría Financiera• Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y

Perdídas con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables.

• Auditoría Tributaría• Se examina la situación tributaria, con la finalidad de

determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

• Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

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• 2. Fecha determinada • Auditoría Financiera • Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año• Auditoría Tributaria• Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la

entidad fiscalizadora (SUNAT)• 3. Responsabilidad • Auditoría Financiera• Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es

de la Gerencia.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

• Auditoría Tributaria• Según el Código Tributario, la responsabilidad es del representante

legal de la empresa.• 4. Objeto de la Opinión • Auditoría Financiera• Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base

de los Principios Contables [NIC y NI1F]. • Auditoría Tributaria• Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT]

según dispositivos legales vigentes.CPC ROLANDO PINGO FLORES -

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

• SEMEJANZAS

• Responsabilidad

• En ambas auditorías el auditor es responsable por su opinión.

• Base del Examen

• En ambas auditoría se aplican las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas [NAGAS].

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MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

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• 1. Constitución Política del Perú• Principios y Potestades tributarias• «Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se

establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo.

• Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,

MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

• Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.

• No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.»

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MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• 2. Código Tributario • CAPITULO II FACULTADES DE

DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN • Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA • Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:• a) El deudor tributario verifica la realización del hecho

generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

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MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

• b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría.

• Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría.

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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

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• ¿COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?• Según el AICPA, las NAGAS están referidas al debido

cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del informe final que contiene el dictamen de auditoría.

• Las NAGAS, se clasifican en:• a) Normas personales• b) Normas de ejecución del trabajo• c) Normas relativas a la preparación de informes,

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

• a) Normas Personales:

• Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

• 1. Entrenamiento y capacidad profesional• El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una

opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

• 2. Cuidado y diligencia profesional• El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia

razonables en la realización de su examen y en preparación de su dictamen o informe.CPC ROLANDO PINGO FLORES -

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Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

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• 3. Independencia

• El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

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• b) Normas de Ejecución del Trabajo:• Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor

está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecución del trabajo.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

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• 4. Planeación y supervisión• El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si

se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada

• 5. Estudio y evaluación del control interno• El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del

control interno existente, que le sirvan de base para determinar y medir el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

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• 6. Evidencia suficiente y competente

• Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

• 7. Aplicación de los PCGA• Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados

de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), esta última, de estricto cumplimiento a partir del año 2005.

• 8. Consistencia• Las NIC y NIIF empleadas deben haber sido aplicadas

consistentemente en relación con el período para que los ejercicios económicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de políticas y normas contables.

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

• 9. Revelación Suficiente

• El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar opinión cuando no hemos podido aplicar las NIA.

• 10. Opinión del Auditor

• Aspectos de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinión del auditor, desde una salvedad hasta una opinión negativa.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

• El Comité Internacional de Practicas de Auditoria IAPC emite las Normas Internacionales de Auditoría,. Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.

• Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGA son emitidas por el AICPA.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

• ¿EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?

• Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditoría independiente: vale decir, en el examen independiente de la información financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información financiera.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

• Las Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría Tributaria Preventiva.

• ¿LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIÓN ES DE CARÁCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

• La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprobó el Acuerdo Nº 001-99-CTENA de la Comisión Técnica Especializada de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicación en el Perú de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicio Relacionados en su versión revisada, a partir del 01 de enero del año 2000.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

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• Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIA como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditoría de estados financieros. Al igual que las normas internacionales: COBO y COBIT

EL DELITO TRIBUTARIO

• El objetivo principal del Auditor Financiero es detectar el fraude (malversación, desfalco, soborno, peculado, etc) . En la caso del Auditor Tributario es detectar el delito tributario (defraudación, lavado de activos, quiebra fraudulenta de empresas, contrabando, etc.).

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Definición de Fraude• Acto cometido mediante ardid,

simulación, trama, treta o cualquier forma de engaño que genera un daño generalmente material.

• Delito creativo que requiere de las mentes más agudas, que es prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo.

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RADIOGRAFIA DE UN FRAUDE

• Comienza a pequeña escala

• Se estima temporal

• Por lo general la Gerencia no lo acepta

• Se da por controles deficientes o inexistentes

• Incremento progresivo

• Generalmente es descubierto por accidente

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DESCUBRIMIENTO DE FRAUDES

• Por accidente 51%

• Mediante auditores 19%

• Controles de dirección 10%

• Amantes despechadas 20%

100%

FUENTE: Computer Fraud and Security

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CRECIMIENTO DEL FRAUDE

• Complejidad de las transacciones comerciales

• Aumento de la actividad internacional

• Aumento de las transacciones electrónicas

• Avances en tecnología

• El Internet y el comercio electrónico

• El crimen organizado

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EFECTOS GLOBALES

• Daña la confianza pública

• Cuesta al sector público billones de dólares

• Limita los recursos disponibles para los ciudadanos

• Tiene un impacto negativo en el desarrollo económico

• Aumenta la pobreza

• Incita al desorden público y la inestabilidad política

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Fraude Contable

El "fraude contable" da como resultado una representación equivocada de los estados financieros.

CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAFuente: E&Y

21 57 22

35 43 22

50 27 23

51 23 26

63 17 20

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fraude en EEFF

Crimen organizado

Corrupción

Crimen informático

Malversación de activos

Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo

Si No No conoce

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Qué involucra el fraude contable ?

Acto intencional

Manipulación, falsificación o alteración de registros

o documentos

Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

Registros de transacciones sin sustento

Aplicación indebida de políticas contables

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OTROS TIPOS DE FRAUDE• Nepotismo• Omisiones • Favoritismo• Reclamaciones fraudulentas• Falsificación• Comisiones clandestinas• Malversación• Conspiración• Alteraciones • Soborno • Substitución • Desfalco• Extorsión• Uso indebido de inventarios• Créditos incobrables• Desvío de fondos• Pago por obligaciones no contraídas• Transacciones a precios adulterados

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NATURALEZA DEL FRAUDE

• FRAUDES INTERNOS

• FRAUDES EXTERNOS

• FRAUDES MIXTOS

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QUIENES PUEDEN SER PERPETRADORES?

INTERNOSDirectores

Ejecutivos

Empleados

EXTERNOSVendedores

Proveedores

Contratistas

Clientes

MIXTOSColusión entrepersonal interno yagentes externos

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GENERACIÓN DEL FRAUDE

CONDICIONES• EL PERPETRADOR• LA INTENCIONALIDAD• PERJUICIO• IGNORANCIA DE LA

VICTIMA

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PERFIL DEL PERPETRADOR

• Vida social muy activa

• Núcleo social superior a su nivel de ingresos

• Mujeriego

• Signos exteriores de riqueza

• Ostenta buena vida (viajes, fiestas, restaurantes exclusivos)

• Vicios conocidos (drogas, alcohol)

A) ESTILO DE VIDA VERSUS INGRESOS CONOCIDOS

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• Problemas matrimoniales

• Núcleo familiar numeroso

• Familiares con graves enfermedades

• Familiares con problemas de drogadicción, alcoholismo.

B) RELACIONES FAMILIARES

PERFIL DEL PERPETRADOR

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• Renuncia al puesto sin aparente explicación

• Supuesta dedicación al trabajo y honestidad

• Reacio a tomar vacaciones.

• Celo excesivo con los documentos bajo su custodia

• Resentimiento hacia sus superiores

• Descontento con condiciones laborales

C) DESEMPEÑO LABORAL

PERFIL DEL PERPETRADOR

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• Marcado interés en el desarrollo de la supervisión

• Sumamente nervioso y evasivo

• Obstaculiza labor supervisora y contable

• Se reporta enfermo o toma vacaciones

• Procura mantenerse informado de los actuados

D) RELACION CON SUPERVISORES Y AUDITORES

PERFIL DEL PERPETRADOR

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FACTORES QUE FAVORECEN EL FRAUDE CONTABLE

• Debilitamiento de valores éticos• Cambio frecuente de empleados claves• Inadecuada separación de funciones• Atraso permanente en la presentación mensual de

estados financieros, sin incluir análisis de las cuentas• Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e

ineficientes)• Registros contables inadecuados• Personal insuficiente, poco calificado • Carencia de análisis de ingresos y gastos• No formulación o atraso en las conciliaciones bancarias

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• Falta de atención por parte de los ejecutivos.

• Carencia de equipos y calidad en las funciones de auditoria interna.

• La administración esta dominada por una persona (o un grupo pequeño)

• Cambios frecuentes de auditores

…. Continuación

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CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?

• Carencia de políticas de ventas y aprobación de lineas de crédito

• Bonificaciones y descuentos no aprobados

• Cuentas x cobrar antiguas• Carencia de políticas para

reclutamiento y promoción del personal

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• Compra y venta de activos fijos sin autorización.

• Cheques adulterados• Partidas pendientes antiguas

en conciliaciones bancarias• Ajustes contables sin

sustento• Faltantes en cobranzas• Documentación de soporte

contable inconsistente

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?

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• Depósitos en tránsito excesivos• Pagos duplicados

(supuestamente involuntarios)• Cancelaciones con documentos

provisionales (copias de factura)

• Cheques emitidos no a la orden de los proveedores

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?

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DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO CONTABLE

INFRACCION DELITO•Carece de dolo, su autor no ha procedido con malicia ni ha empleado medios engañosos.

•Solo requiere de la vía administrativa por su condición de ilícito tributario.

•La infracción concluye con una Resolución administrativa.

•Exige que la actitud del infractor sea debida a dolo, que exista intención fraudulenta.

•Requiere de un proceso penal ante la autoridad judicial, por tratarse de un ilícito penal

•El delito concluye con una sentencia judicial

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Formas comunes de ocultamiento de ingresos que pueden configurar delito de defraudación tributaria

• Ventas no facturadas• Subvaluación de ventas• Doble juego de comprobantes

de pago• Incremento patrimonial no

justificado

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Consecuencias del fraude contable

El fraude contable

• Pérdidas financieras.

• Afecta la reputación de la empresa.

• Desvía el foco de atención de los ejecutivos respecto al negocio.

• Afecta la moral y genera desconfianza entre los equipos.

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ESTAMOS PREPARADOS PARA ENFRENTAR LOS FRAUDES ?

Rpta.• Reconocer perfil del

perpetrador• Reconocer factores que

favorecen el fraude• Conocer los síntomas del

fraude• Diseñar programas de control

que busquen síntomas

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DETECCIÓN DEL FRAUDE CONTABLE

• Una actitud auditorial de escepticismo profesional

• Suficiente capacitación en conciencia del FRAUDE

• Recursos apropiados para auditar• Desarrollo de una capacidad de

auditoría forense• Alentar las revelaciones de los

informadores• Promover la protección de la

entrega de información

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PREVENCIÓN DEL FRAUDE CONTABLE

• Demandar disciplina estricta a los empleados

• Alentar el desarrollo, adopción e implantación de principios comerciales éticos en el sector público y privado

• Desalentar la conducta no ética

• Promover controles internos más sólidos

• Avanzar en la reducción o eliminación de negocios con firmas que no sean éticas

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• Alentar la exposición pública de la actividad fraudulenta y la conducta no ética

• Demandar el enjuiciamiento de los perpetradores de fraude y pedir la imposición de severas multas o tiempo en prisión

….CONTINUACION

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Acciones preventivas contra el Fraude

• Políticas formales de prevención del fraude.

• Códigos de conducta de la empresa y de los empleados y planes de respuestas frente al fraude.

• Toma de conciencia respecto del riesgo del fraude.

• Actualización y optimización de los controles internos.

• Revisión constante de las operaciones por parte de la administración.

• Efectiva labor de auditoria interna.

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• El CI es un proceso, ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y formas, sino personas en cada nivel de una organización.

• Del control interno puede esperarse solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta.

• El control interno está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías separadas pero interrelacionadas.

El sistema de control interno como una de las actividades

preventivas

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Gráfica del control interno preventivo

Control internopreventivo

Referido a los actos de gestión y administración

Referido al proceso de información (contable y extracontable)

• Prevención de fraudes y protección de los activos

• Promover la eficacia

• Adherencia a las políticas empresariales

Objetivos parciales a los que sirve

• Reducir la posibilidad de error y encubrimiento de fraudes

• Correcta captación de la realidad económica

• EEFF correctos