Contrôle par exception et Analyse des écarts

Préparé par

Youssef Belaid – Mai 2010

Introduction

I - La maitrise de l’entreprise

II - Coûts préétablis et écarts

III - Le Benchmarking

Conclusion

Bibliographie

PLAN

Un contexte national et international défavorable où

les Managers ont une obligation de résultat,

qui implique de l’efficacité et de l’efficience

dans des organisations de plus en plus décentralisées

Prix dicté par le marché, Marge dictée par les

actionnaires

=> Obligation de maîtrise des Coûts

=> Obligation de maitrise de l’entreprise

Introduction

Pour maitriser son activité, l'entreprise doit

établir des prévisions synthétisées dans des budgets

Pour mesurer la performance, elle doit

confronter ces prévisions aux réalisations

L’évaluation des résultats est conditionnée par :

L’efficacité : Résultats / Objectifs

L’efficience : Résultats / Ressources

I – 1 - La maitrise de l’entreprise

De cette analyse, on va aboutir à des écarts

Ecart = Différence entre montant réel et montant budgété

=> En constatant ces écarts, on doit se questionner sur leur

nature, la raison de leur existence, et les moyens de

les réduire

Quand faut-il analyser ?

Que faut-il analyser ?

Et ensuite ?

I - 2 - La maitrise des écarts

Le contrôle exhaustif est cher, nécessite du temps

et des ressources et est la plupart du temps inutile

=> Incompatibilité avec la notion d’efficience

I - 3 - Quand faut-il analyser ?

=> Il faut définir des

seuils de déclenchement

de l’analyse

De cette analyse, on va aboutir à des Écarts :

Différence entre le réel et le budgété

I - 3 - Que faut-il analyser ?

Écart Global

Écart sur Chiffre d’Affaire : Prix /

Quantité / Composition des ventes /

Marchés

Écart sur Coût de Revient : Coûts

Fixes / Coûts Variables (Mat. 1ères /

Main d’œuvre)

II - Coûts préétablis et écarts

La détermination et le contrôle des coûts

prévisionnels comporte quatre étapes :

L’établissement d’un budget flexible

Le calcul du coût unitaire préétabli

Le calcul du coût préétabli pour la période

La mise en évidence d’un écart entre le coût

réel et le coût préétabli.

II - 1 - Budget flexible

Le budget flexible d’un centre d’analyse donne le coût

d’unité d’œuvre prévisionnel pour différents niveaux

d’activité envisagés.

Deux présentations sont possibles :

Une fonction, en désignant par

x : l’activité (en unités d’oeuvre),

a : le coût d’unité d’oeuvre variable,

b : les coûts fixes.

=> Coûts totaux prévus : y = ax + b

=> Coût d’unité d’oeuvre prévisionnel : y/x= a + b/x

II - 2 - Calcul du coût unitaire préétabli (pour une unité du produit)

Fiche de coût unitaire préétabli du produit

Coûts directs

Matière première Prix unitaire standard x Quantité standard

Main-d’oeuvre directe Salaire horaire standard x Temps standard

Coûts indirects

Centre d’analyse Coût d’unité d’œuvre standard x Nombre standard d’unités d’oeuvre

Total = Coût unitaire préétabli du produit

II - 3 - Calcul du coût préétabli et mise en évidence de l’écart

Coût préétabli de la production du mois =

Coût unitaire préétabli x Quantité produite

Écart sur coût préétabli = Coût réel – Coût préétabli

II - 4 - Analyse des écarts sur charges directes variables (M. 1ères) L’écart global sur charges directes (Matières 1ères) de la

production constatée est :

=> Prix Réel x Qté Réelle – Prix Stand x Qté Stand

=> Coût Réel – Coût préétabli

Il se décompose en deux sous écarts :

=> écart sur prix : (Prix Réel – Prix Standard) x Qté

Réelle

=> écart sur quantités : (Qté Réelle – Qté Stand) x

Prix Stand

II - 4 - Analyse des écarts sur charges directes variables (Main d’oeuvre)

L’écart global sur charges directes (Main d’oeuvre) de la

production constatée est :

=> Salaire Réel x temps de travail Réel –

Salaire Stand x temps de travail Stand

=> Coût Main d’œuvre Réel – Coût Main d’œuvre

préétabli

II - 4 - Analyse d’un écart sur charges directes variables

Graphique des écarts sur charges directes variables

II - 5 - Analyse des écarts sur charges indirectes variablesL’écart global sur charges indirectes relatif à la production

constatée d’un centre d’activité est :

Coût Réel d’OE x Activité Réelle – Coût Stand d’OE x

Activité Stand.

Il se décompose en trois sous écarts :

=> écart sur coût des charges du centre (appelé aussi

écart sur budget) : CR x AR – CB x AR

=> écart sur activité (appelé aussi écart d’absorption des

charges fixes) : CB x AR – CS x AR = CSV x AR + FF – CS x

AR

=> écart sur rendement : CS x AR – CS x AS

II - 5 - Analyse des écarts sur charges indirects variables

Graphique des écarts sur charges indirectes

Après les calculs, viennent les

explications

Après les explications, vient l’action

=> Actions Correctives

II - 6 - Et ensuite ?

Après avoir calculé l’écart entre le coût réel et le coût

préétabli, il convient d’en connaître les causes.

Le Benchmarking, Référentiation ou étalonnage est

une technique qui consiste à étudier et analyser

l'organisation et les modes de gestion des autres

entreprises afin de s'en inspirer

C'est un processus continu de recherche, d'analyse

comparative, d'adaptation et d'implantation des meilleures

pratiques pour améliorer la performance des processus

dans une organisation

=> Analyse des écarts orientée vers l’extérieur

III- Le Benchmarking

De plus en plus orientées vers le Management

scientifique, les entreprises doivent recourir aux

techniques de contrôle

et d’analyse des écarts

Des prévisions justes, des analyses pertinentes et des

actions de suivi rapprochent l’entreprise de son objectif

à travers

une meilleure maitrise de ses activités

Conclusion

Bibliographie

• Livre : Contrôle de Gestion et Gestion

Budgétaire, de Charles Horngren, Alnoor

Bhimani, Srikant Datar et George Foster

• Internet : Le site www.managergo.com,

Wikipédia

• Cours : Contrôle de Gestion

Merci pour votre attention