Contabilitatea Clientilor Lucrare de Diploma

51
GRUP ŞCOLAR INDUSTRIAL „E.U” TIMIŞOARA PROIECT DE DIPLOMĂ CONTABILITATEA DECONTARILOR CU CLIENŢII PROFESOR COORDONATOR: CANDIDAT: CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CLIENŢI 1

description

Contabilitatea Clientilor Lucrare de Diploma

Transcript of Contabilitatea Clientilor Lucrare de Diploma

Contabilitatea decontarilor cu clientii

GRUP COLAR INDUSTRIAL E.U TIMIOARA

PROIECT DE DIPLOM

CONTABILITATEA DECONTARILOR

CU CLIENII

PROFESOR COORDONATOR:

CANDIDAT:TIMIOARA

2001

CUPRINS

1.Prezentarea firmei...2

2.Obiectul i metoda contabiliti..3

2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4

2.2.Metoda contabiliti 5

2.3.Documente contabile i justificative ...6

3.Introducere n contabilitatea Clienilor7

3.1.Structura creanelor...9

4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12

4.1.Contul 411 Clieni12

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18

4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20

4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22

4.5.Contul 419 Clieni creditori...24

5. Monografia contabil...27

6. CONCLUZII30

7. BIBLIOGRAFIE..31

1.Perzentarea firmei

SC BUSTER SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane Badea Mircea i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur.

Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n vederea comercializrii acestora pe pia, creterea de animale i psri n scopul valorificri lor, precum i comercializarea diferitelor mrfuri achiziionate la un pre mai mic de la diferii furnizori. Adaosul comercial practicat fiind de 20%.

n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 5.000.000 lei prin aportul n natur i numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i a importanei firmei.

Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de clieni.

Principalele date referitoare la societate

SC BUSTER SRL, Strada Galaxy Nr.88

Numrul de nregistrare la registrul comerului J40/286596/1998

Numrul de nregistrare fiscal R 1234567

Telefon / Fax : 056/ 20 63 15

Atenie datele referitoare la firm din monografia contabila aferent lucrri sunt ireale i au fost inventate de ctre autorul acestei lucrri.

Aceast lucrare a fost creat tehnoredactat de ctre Mirci Ciprian.

2.Obiectul si metoda contabilitiiObiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.

Evidena economic cuprinde trei forme:

Evidena operativ

Evidena statistic

Evidena contabil

a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i statisticii.

b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct.

c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice.

Contabilitatea are dou funcii importante:

Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea.

Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice.

n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.

Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului.

Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.

2.1.Obiectul de studiu al contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.

Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii.

Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:

Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale ( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale, maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie, creane imobilizate).

Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti;

Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.

2.2.Metoda contabiliti

Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.

Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare, inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine: documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:

Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.

Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare.

Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.

Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.

Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare.

Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.

Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile.

Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.

2.3.Documente contabile i justificative

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional, documentele contabile se clasific n:

Documente justificative

Documente de eviden contabil

Documente de sintez i raportri

3.Introducere n contabilitatea Clienilor

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare.

Creanele inteprinderi fa de clieni ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.

Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se acord a posterior printr-o factur de reducere.

Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile.

Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n:

creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an;

creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani;

creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani.

Creanele i datoriile pe termen lung i mijlociu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung).

Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare.

Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.

Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier.

Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile.

Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte.

Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai:

Egalitate

Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra

Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion pentru depreciere.

Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce provizionul.

La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.

3.1.Structura creanelor

Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate:

411 Clieni

413 Efecte de primit

416 Clieni inceri sau n litigiu

418 Clieni facturi de ntocmit

409 Avansuri acordate furnizorilor

Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat.

Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri:

1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un anumit loc i la o anumit dat o sum de bani.

se oblig

Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)

s plteasc

necondiionat

2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor), dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani .

Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.

Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.

Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor.

Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i se face avalizarea.

Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil.

Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea.

Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia:

Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo

Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului

n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei.

Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri

4.Contabilitatea decontrilor cu clieni

Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate

Grupa 41 Clieni i conturi asimilate

411. CLIENI

4111. mprumuturi acordate membrilor asociaiilor (la cooperativele de credit)

413. EFECTE DE PRIMIT

416. CLIENI INCERI

418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT

419. CLIENI - CREDITORI

4191. Clieni creditori din operaiuni de mandat (la cooperativele de credit)

4.1.Contul 411 Clieni

Contul 411este un cont activ.

Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni. Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni.

n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:

preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul conturilor :

701 Venituri din vnzarea produselor finite;

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

705 Venituri din studii i cercetri

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri

707 Venituri din vnzarea de mrfuri

708 Venituri din activiti anexe

4427 TVA colectat

4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate.

valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit

la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor:

512 Conturi curente la bnci

531 Casa

contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit

sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 Clieni inceri

contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori

diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori

valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc.

n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ.

Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:

1. Creterea ( naterea ) creanelor

a) la livrarea produselor, cu facturi

411=%

701

4427

b) la livrarea produselor fr facturi

418=%

701

4428

i ulterior la ntocmirea facturii

411=418118.000

Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a

4428=4427

c) diferenele favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

411=477

d) reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

411=476

e) valoarea creanelor reactive

411=754

f) valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor

411=419

2. Scderea ( micorare ) creanelor

a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas

5121=411

5311=411

b) diferena nefavorabil de curs valutar la ncheierea exerciiului

476=411

c) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize

665=411

d) valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate

5112=411

e) valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate

413=411

f) valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor

667=441

g) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii

416=411

h) reluare diferenelor favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

477=411

i) valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni

419=411

j) decontarea avansurilor ncasate de la clieni

419=411

Alte operaii cu codul 411- Clieni:

1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern.

411=%

707

4427

2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de asigurare i cele de transport extern.

411=708

3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i mediu.

411=766

4. Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n comision.

411=704

5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n comision.

411=401

6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar

-Facturarea bunurilor.

411=%

704

4427

-La ncasarea creanei comision 10%

%=411

5121

622

7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri, bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri.

%=411

704

4427

%=411

702

4427

%=411

707

4427

8. Sconturi acordate clienilor.

667=411

9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).

%=411

261

262

503

10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora

-cnd diferena este negativ

668=411

-cnd diferena este pozitiv

5121=768

11. Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute

668=411

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit cont de activ

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.Contul 418 de debiteaz cu:

contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil

diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv

reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ .

Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele conturi:

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli di diferene de curs valutar

diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.

Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.

Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit

a) Creterea creanelor

1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi la nchiderea exerciiului.

418=476

2. Valoarea livrrilor de mrfuri

418=%

707

4428

i la ntocmirea facturii

411=418

44284427

3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului

418=477

b) Micorarea creanelor

1. Cu valoarea facturilor ntocmite (pct.2)

411=418

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor

665=418

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului

476=418

4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului

477=418

4.3.Contul 413 efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.

Se debiteaz cu:

Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte de plata

Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiuluiSe crediteaz cu:

Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin

Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului Sumele ncasate de la clieni prin contul curentExemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primita) Creterea creanelor

1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat

413=411

2. Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

413=477

3. Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nchiderea exerciiului

413=476

b) Micorarea creanelor

1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin.

5113=413

2. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar

477=413

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize

665=413

4. Diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476=413

5. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent.

5121=413

4.4.Contul 416 Clieni inceri Contul 416 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu.

Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu.Contul 416 se debiteaz cu :

contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ;

reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ

diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului , aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Contul 416 se crediteaz cu: sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu, prin debitul conturilor :

5121 Conturi la bnci n lei

5124 Conturi la bnci n devize

531 Casa

diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie - activ

reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv

creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:

654 Pierderi din creane

4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427

diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu.

Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni

Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri

a) Creterea creanelor

1. Clieni ri platnici, dubioi, etc.

416=411

2. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

416=476

b) Micorarea creanelor

1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului

477=416

2. Diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor inceri

665=416

3. Diferenelor nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476=416

4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas

5121=416

5311=416

5. Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent

%=416

654

4427

4.5.Contul 419 Clieni creditori

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate clienilor

Contul 419 se crediteaz cu:

sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 Clieni;

diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ;

la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv

Se debiteaz cu:

valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni;

diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni;

valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse;

diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv;

reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ;

Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc.

Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori:

a) Creterea obligaiilor ( datoriilor )

1. Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas

5121=419

5311419

2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor

411=419

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea exerciiului

476=419

4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

477=419

b) Scderea obligaiilor ( datoriilor )

1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni

419=765

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

419=477

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni

419=411

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar

419=476

5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni.

419=708

MONOGRAFIA

1. n datam de 15.01.2001 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale.

5.900.000418=%

7015.000.000

4428900.000

Se definitiveaz factura i se primete efectul:

5.900.000411=4185.900.000

Se nregistreaz efectele de primit:

5.900.000413=4115.900.000

Primirea efectului:

5.900.0005112=4135.900.000

ncasarea efectelor:

5.900.0005121=51125.900.000

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat

900.0004428=4427900.000

2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar:

177.0005311=%

703150.000

442727.000

3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat

2.350.000711=%

3452.500.000

346100.000

348-250.000

4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu factur:

531.000411=%

701450.000

442781.000

5. n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute din propria producie:

305.000711=%

361325.000

368-20.000

6. n data de 20.02.2001 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri:

236.000411=%

704200.000

442736.000

7. n vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :

300.0005121=419300.000

8. Evidena facturi pentru lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL:

1.180.000411=%

7041.000.000

4427180.000

9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:

%=4111.180.000

300.000419

880.0005121

10. Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu:

1.416.0005311=%

7071.200.000

4427216.000

11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:

%=3711.200.000

960.000607

240.000378

6. CONCLUZII

Unitatea SC BUSTER SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca obiect de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces rezultnd produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani precum i creterea de animale pe care le comercializeaz. Mai activeaz i n comerul de mrfuri asigurnd i transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz servicii diferiilor teri.

Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresnduse unei clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit.

Din monografie se observ c:

unitatea nregistreaz profit;

societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea;

societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse;

unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor;

7. BIBLIOGRAFIE

***Legea contabiliti 82/91.

***Regulamentul de aplicare a legi contabilitii.

Dr. C.M. DrganNoua contabilitate managerial.Ed. Hercules, Bucureti 1992

Dumitru CotleiBilanul contabil.Ed. Mirton, Timioara 1998

Horia Cristea Costuri i preuri.Ed. Mirton, Timioara 1995

I. Nicoar, C. SabuContabilitatea societilor comerciale.Ed. CCI Timioara 1991

Prof. Ioan MoranContabilitatea general a economiei de pia. Vol 1 i 2Ed. EVCont Consulting SRL, Suceava 1997

Mihai RisteaNoul sistem contabil al agenilor economici din Romnia.CECCAR, Bucureti 1993

Ministerul FinanelorSistemul contabil al agenilor economici.

Niculae Fefeag, Ion IonacuContabilitatea financiar. Vol.1Ed. Economic, Bucureti 1993

Univ. Babe Bolyai Cluj, Fac. rtiine EconomiceContabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia.Ed. De Vest, Timioara

V.Daria, E. Drehu, C-tin Gurbnescu, dr.doc. AristiaManualul expertului contabil i contabil autorizat.Ed. Agora, Bucureti 1995

Creditorul

Trgtorul

Dispune

Debitorului

Trasul

Beneficiarului

S plteasc o sum de bani

Trgtorul

Completeaz

cecul

Trasul

(Banca remite Cecul)

efectueaz

plata

Beneficiarul

( Cel care ncaseaz bani)

PAGE 32CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI