Contabilitate Publica - Manual

Dr. Luminia Ionescu

(coordonator) Dr. Elena Diaconu Dr. Carmen Florentina Neagoe

CONTABILITATE

PUBLIC

Universitatea SPIRU HARET

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 Editur acreditat de Ministerul Educaiei i Cercetrii

prin Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei IONESCU LUMINIA Contabilitate public / Luminia Ionescu (coord.), Elena Diaconu, Carmen Florentina Neagoe, Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007

Bibliogr. ISBN 978-973-725-927-1 I. Diaconu, Elena II. Neagoe, Carmen Florentina

657.15

Reproducerea integral sau fragmentar, prin orice form i prin orice mijloace tehnice, este strict interzis

i se pedepsete conform legii.

Rspunderea pentru coninutul i originalitatea textului revine exclusiv autorului/autorilor.

Redactor: Octavian CHEAN Tehnoredactor: Marian BOLINTI

Coperta: Cornelia PRODAN

Bun de tipar: 09.10.2007; Coli tipar: 12,75 Format: 23,5 cm

Editura Fundaiei Romnia de Mine

Bulevardul Timioara, nr. 58, Bucureti, Sector 6, Tel./Fax.: 021 / 444.20.91; www.spiruharet.ro

e-mail: [email protected] Universitatea SPIRU HARET

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Dr. Luminia Ionescu (coordonator)

Dr. Elena Diaconu Dr. Carmen Florentina Neagoe

CONTABILITATE PUBLIC

Editura Fundaiei Romnia de Mine Bucureti, 2007


Autorii:

Luminia Ionescu (coord.): capitolele I, II, III, VI. Elena Diaconu, Carmen Florentina Neagoe: capitolele IV, V, VII.


5

CUPRINS Prefa . 7

1. Structura organizatoric a sistemului bugetar 9 1.1. Instituiile publice i organizarea acestora 9 1.2. Principiile procedurii bugetare .. 13 1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-

contabil

15

2. Organizarea contabilitii instituiilor publice 21 2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice .. 21 2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice 23 2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format

electronic ...

29

3. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti . 32 3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri .. 32 3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele locale i fondurile

speciale .

34 3.2.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat 34 3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale ... 36 3.2.3. Contabilitatea finanrii din fondul naional unic de asigurri

sociale de sntate .

44 3.2.4. Contabilitatea finanrii din fonduri externe nerambursabile

(PHARE; ISPA; SAPARD) ..

48 3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti . 53

4. Contabilitatea activelor imobilizate . 57 4.1. Contabilitatea activelor fixe necorporale ... 57 4.2. Contabilitatea activelor fixe corporale .. 65 4.3. Contabilitatea activelor financiare . 76

5. Contabilitatea materialelor i a decontrilor cu terii 82 5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor

publice ...

82 5.2. Particulariti privind decontrile cu terii . 92


6

6. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului bugetar . 122 6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare ... 122 6.2. Inventarierea patrimoniului ... 124 6.3. Situaii financiare anuale i contabilitatea de angajamente ... 130

6.3.1. Bilanul contabil .. 134 6.3.2. Contul de rezultat patrimonial . 140 6.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie 142 6.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor 143 6.3.5. Anexele la situaiile financiare anuale . 143 6.3.6. Rspunderi cu privire la situaiile financiare anuale 145

7. Particulariti privind contabilitatea trezoreriei . 148 7.1. Organizarea trezoreriei .. 148 7.2. Planuri de conturi al trezoreriei . 153 7.3. Circuitul documentelor n cadrul trezoreriei . 160 7.4. ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie .. 165

Bibliografie selectiv 167 Anexe Anexa 1 Planul de conturi general pentru instituii publice .. 170 Anexa 2 Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni ...

187

Anexa 3 Glosar de termeni 202


7

PREFA

Cursul Contabilitate public se adreseaz studenilor facultilor economice. Contabilitatea public din Romnia utilizeaz principiile privind contabili-

tatea de angajamente, precum i principiile explicitate de Directiva a IV-a european. Reforma contabilitii publice din Romnia se ncadreaz n procesul general

de reform contabil european, avnd la baz directivele europene, respectiv Directiva a IV-a european privind conturile anuale i Directiva a VII-a privind conturile consolidate, precum i Sistemul European de Conturi. Potrivit principiilor contabile acceptate, prevzute de Sistemul European de Conturi SEC 95, n cazul contabilitii de angajamente cheltuielile reflect suma bunurilor i serviciilor consumate n timpul unui an, chiar dac sunt sau nu pltite n aceeai perioad. Totodat, veniturile reflect sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac acestea au fost colectate sau nu.

Lucrarea prezint aspecte specifice contabilitii de angajamente, precum i particulariti ale nchiderii exerciiului bugetar la entitile publice. Potrivit legii1, contabilitatea public include:

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, menit s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor corespunztoare exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului, care face obiectul unor precizri specifice ale Ministerului Finanelor Publice;

contabilitatea general, bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care reflect evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial;

contabilitatea destinat analizei costurilor programelor aprobate.

Aderarea Romniei la Uniunea European a accentuat caracterul complex al contabilitii publice, ca urmare a diversificrii finanrii externe din fondurile europene. n Romnia, fondurile sunt aprobate i alocate pe baza principiului anualitii. Excepia de la acest principiu o reprezint disponibilitile din fonduri externe nerambursabile i din fonduri publice naionale care cofinaneaz contri-buia financiar primit de la Comisia European i care rmn disponibile n conturile structurilor de implementare la sfritul exerciiului bugetar (acestea vor fi reportate n anul urmtor). Fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. n cuprinsul cursului sunt prezentate aspecte specifice privind contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele

1 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.


8

locale, fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, precum i contabilitatea finanrii din fonduri externe nerambursabile. n finalul lucrrii sunt prezentate particulariti privind contabilitatea trezoreriei, ntocmirea i transmiterea lucrrilor de execuie.

Lucrarea are caracter de cercetare i vine n sprijinul studenilor facultilor economice, contribuind la aprofundarea celorlalte discipline de specialitate din domeniul financiar-contabil.

Autorii


9

1. STRUCTURA ORGANIZATORIC

A SISTEMULUI BUGETAR

Structura capitolului: 1.1. Instituiile publice i organizarea acestora 1.2. Principiile procedurii bugetare 1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea sistemului bugetar din

Romnia i a rolului instituiilor publice. Odat cu aderarea Romniei la Uniunea European, sistemul bugetar a suferit o serie de modificri ca urmare a procesului de armonizare european. Activitatea instituiilor publice s-a diversificat, noi instituii publice au fost nfiinate, iar legturile cu alte instituii din Uniunea European au devenit mult mai strnse. Instituiile publice pot primi finanare att intern, de la ordonatorul ierarhic superior, ct i finanare extern, de la alte instituii din strintate. De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau sponsorizri de la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de persoane.

n cuprinsul capitolului sunt analizate sursele de finanare i modul n care acestea influeneaz activitatea instituiilor publice din Romnia.

Concepte-cheie: sistem bugetar, instituii publice, principiile procedurii

bugetare, ordonatorii de credite, creditele bugetare, finanare intern, finanare extern.

1.1. Instituiile publice i organizarea acestora

Instituiile publice, n conformitate cu prevederile Legii nr.500/20021, privind finanele publice, reprezint denumirea generic ce include: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, i alte instituii ale administraiei centrale autonome i locale, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de finanarea activitii acestora.

Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public, asistena social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor etc.

Generic, instituia public, n calitatea ei de persoan juridic, este organizatoare a contabilitii i titular la Finanele publice drept depuntoare de

1 Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al

Romniei Partea I, nr. 597 din 13 august 2002 art.1 al.1,2. Universitatea SPIRU HARET

10

situaii financiare trimestriale i anuale, i ca atare trebuie s avem n vedere toate formele lor de manifestare. Trebuie s distingem astfel:

Autoriti: preedinie, parlament, guvern, ministere; Organizaii care presteaz serviciul public, adic serviciul nfptuit de o

unitate statal; Servicii de utilitate public, adic organizaii nestatale.

La rndul lor, entitile componente ale serviciului public, poart o gam foarte numeroas de denumiri:

secretariate, agenii guvernamentale, instituii, administraii, secii, oficii, coli, spitale, grdinie, cmine, regii, societi, n subordinea administraiei publice.

n aceast diversitate, unele sunt normale ca mrime, altele mici i chiar unicate, astfel c obiectul contabilitii ntlnete i cele mai diverse forme de cuprindere i manifestare.

Sunt instituii publice cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi: sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau

executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate; sunt instituii de stat care i desfoar activitatea n strns legtur cu

bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel central, local sau prin fonduri speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.

n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n princi-pal, urmtoarele atribuii:

coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor rectificative, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie;

dispune msurile generale pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de pre-

zentare a acestora; analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri

publice; aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc

practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, controlul cheltuirii acestora, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuielilor, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea;


11

furnizeaz Parlamentului, dup caz, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;

asigur monitorizarea execuiei bugetare; avizeaz, n faza de proiect, acordurile, protocoalele sau alte asemenea

nelegeri ncheiate cu parteneri externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare;

stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elabo-rate de ordonatorii principali de credite;

blocheaz utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;

dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, provenite din credite externe;

colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe;

particip, n numele statului, n ar i strintate, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor, de evitare a evaziunii fiscale;

prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe;

ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale. Instituiile publice i finaneaz activitile pe baza bugetelor de venituri i

cheltuieli sau numai pe baza bugetelor de cheltuieli. n Romnia exist n jur de 10.000 de instituii publice. Marea majoritate a

acestora sunt instituii publice ale administraiei publice locale.2

3.000 de consilii locale municipale, oreneti i comunale, precum i ale sectoarelor municipiului Bucureti

Instituii publice de nvmnt (scoli generale, licee, grupuri colare etc.) Instituii publice sanitare (policlinici, spitale universitare, spitale jude-

ene, sanatorii etc.) Instituii publice de cultur (case de cultura, muzee, teatre, cinemato-

grafe etc.) Instituii de asisten social (protecia copilului, centre de plasament etc.) i altele

2 T. Moteanu (i col.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti,

2005. Universitatea SPIRU HARET

12

Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de instituii publice:

FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul local i

fondurile speciale; Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii de la bugetul de

stat, bugetul local i fondurile speciale; Instituii publice finanate integral din veniturile proprii; Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile

primite de la Uniunea European.

Clasificarea instituiilor publice i a mijloacelor de finanare Instituiile publice pot primi finanare att intern, de la ordonatorul ierar-

hic superior, ct i finanare extern, de la alte instituii din strintate. Finanarea extern poate fi la rndul ei de dou tipuri:

9 Finanare rambursabil; 9 Finanare nerambursabil.

Totodat, instituiile publice pot primi creditele bugetare conform bugetului

de venituri i cheltuieli aprobat, credite repartizate de ctre ordonatorul de credite superior sau pot avea venituri proprii, adic nu primesc finanri de la instituia superioar. De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau sponsorizri de la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de persoane. Trebuie menionat faptul c n rile vest-europene, sponsorizrile i donaiile re-prezint o important surs de finanare. Prezentm n cele ce urmeaz o clasificare a surselor de finanare.

TIPURI DE FINANRI Finanare intern Bugetul de stat Bugetul local Fonduri speciale Finanare extern Credite externe Fonduri nerambursabile Finanare proprie Venituri proprii Alte finanri Donaii Sponsorizri Voluntariat

Dei conceptul de voluntariat este puin cunoscut n Romnia, n majoritatea

rilor europene este foarte des ntlnit. Cele mai multe categorii de organizaii umanitare i de caritate se bazeaz pe voluntariat, care se identific la nivelul organizaiei sub forma unei surse de finanare.

De asemenea, i la nivelul instituiilor publice se identific aceast surs de finanare prin suportul acordat de comunitate instituiilor publice din fiecare zon. Cel mai adesea, la nivelul rilor vest europene i chiar n Statele Unite ale Americii se remarc orele de munc n cadrul comunitii prin prestarea de servicii n cadrul unitilor medicale, cum ar fi: spitale regionale, orfelinate, cmine de btrni etc. Apartenena la comunitatea respectiv este foarte dezvoltat i membrii


13

comunitii sunt implicai n toate activitile instituiilor publice din raza teritorial a comunitii.

Alturi de aceast surs de finanare, instituiile au la dispoziie i veniturile proprii, care pot fi acoperitoare pentru asigurarea cheltuielilor pentru anumite categorii de instituii. n categoria de venituri proprii pot fi incluse urmtoarele:

Vnzri de bilete la instituiile de spectacole Prestaii medicale cu plat nchirieri de spaii pentru ageni economici Prestri de servicii diverse

Chiar dac au venituri proprii, instituiile sunt subordonate unui ordonator de credite principal sau secundar, deci instituia public nu este autonom.

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,

gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezul-tatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare inter-naionale).

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei buge-tare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea con-tului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabi-litii, art.2, al.11 din Legea contabilitii nr.82/1991, introdus prin Ordonana de Urgen nr.70/2004, contabilitatea public cuprinde:

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasa-rea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea generala bazat pe principiul constatrii drepturilor i obli-

gaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

1.2. Principiile procedurii bugetare

Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea echili-brului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu eficien a resurselor financiare.


14

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmi-rea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Conform legii finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt urm-toarele:

Principiul universalitii Principiul publicitii Principiul unitii Principiul recurenei anuale Principiul specializrii bugetare Principiul unitii monetare

Principiul universalitii

Veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial bugetar, exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distincte stabilite. Principiul publicitii

Sistemul bugetar este deschis i transparent, i este realizat prin: a) Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste proiecte; b) Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru implementarea

bugetelor, cnd se aprob aceste conturi; c) Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru aprobarea

bugetelor i conturile generale anuale pentru executarea acestor bugete; d) Mijloace ale mass-media, pentru distribuirea informaiilor asupra coninu-

tului bugetar, exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi divulgate conform legii. Principiul unitii

Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur document, n vederea asigurrii unei monitorizri i folosiri eficiente a fondurilor publice.

Toate veniturile reinute i utilizate ntr-un sistem extra-bugetar, sub diverse forme i denumiri, vor fi introduse n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile respectivului buget.

Veniturile i cheltuielile fondului special pentru dezvoltarea sistemului ener-getic i cele ale fondului special pentru drumuri publice vor fi introduse n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmndu-se regulile i princi-piile bugetare.

n scopul respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la intrarea n vigoare a acestei legi, Guvernul va propune Parlamentului modificarea normelor pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat.


15

Principiul recurenei anuale Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege pentru o perioad

de un an, corespunztoare exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasare i pli derulate n timpul anului bugetar ntr-un

cont de buget vor aparine exerciiului aferent pentru implementarea bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare

Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n buget pe surse de origine i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, clasificate dup natura lor econo-mic i destinaia lor, conform clasificrii bugetare. Principiul unitii monetare

Toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda naional. Dup aderarea Romniei la Uniunea European, toate operaiile bugetare i tranzaciile economice vor fi exprimate n Euro. Remarc: Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen:

Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora

n domeniul financiar-contabil

Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare sunt n competena i rspun-derea ordonatorilor de credite.

Principiul universalitii Principiul unitii monetare Principiul unitii

Principiul publicitii Principiul recurenei anuale

Principiul specializrii bugetare


16

Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndepli-neasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate.

Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor

sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale adminis-traiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.

Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept.

Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale.

Ordonatorii principali de credite: Repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul

asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective;

Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii secundari de credite: Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din buge-

tele fondurilor speciale; Repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai

cror conductori sunt ordonatori de credite teriari. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost

repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc. Ordonatorii principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza

creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor prevederilor legale.

Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. Iar cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol.

Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei buge-tare, care nu contravin legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor subor-donate i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului financiar.

Alturi de aceste responsabiliti, Legea contabilitii stabilete o serie de atribuiuni pentru ordonatorii de credite cu privire la organizarea i conducerea contabilitii pentru instituiile publice.


17

Rspunderi cu privire la organizarea i conducerea contabilitii Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat prevede obligativitatea organi-

zrii i conducerii contabilitii de ctre instituiile publice. Astfel, contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii, potrivit prevede-rilor legale, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective3.

De obicei, activitatea financiar-contabil este organizat n compartimente distincte, conduse de directorul financiar-contabil sau contabilul ef. Aceste per-soane trebuie s posede studii economice superioare i rspund mpreun cu perso-nalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.

Ca o noutate n domeniu, legea contabilitii legifereaz externalizarea contabilitii pentru instituiile publice. Astfel, la instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal angajat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri servicii pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu perso-ane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.4

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice i care este armonizat cu standardele internaionale de contabilitate, cu sistemul internaional de conturi i cu regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene. Prin intermediul acestor conturi instituiile publice trebuie s nregistreze operaiunile economico-financiare n momentul generrii drepturilor de crean sau de obligaii (principiul accrual), n conformitate cu cerinele.

Sistemul accrual nregistreaz fluxurile pe baza drepturilor constatate, res-pectiv la momentul crerii, transformrii sau dispariiei unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. n felul acesta contabilitatea financiar se con-duce dup cerinele comune relaiilor patrimoniale ale oricrei persoane juridice, iar dezvoltarea ei se asigur prin contabilitatea intern de gestiune.

3 Art. 10 aliniatul 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, MO nr. 48 din 14 ianuarie 2005.

4 Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii Contabilitii nr. 82/1991, MO nr. 506 din 27 iulie 2007.


18

n interiorul persoanei juridice, n ansamblul mecanismului su funcional, organizarea i asigurarea funcionrii activitii de contabilitate este o problem de natura managementului, cu multe implicaii, ntre care angajarea fondurilor publi-ce, a forei de munc, utilizarea tehnicii de calcul i necesit o specializare destul de riguroas.

Tocmai de aceea Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i comple-trile ulterioare, prevede c rspunderea pentru organizarea i conducerea contabi-litii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compar-timente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund, mpreun cu personalul din subordine, de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.

n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, compartimentul financiar-contabil reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar. eful compartimentului financiar-conta-bil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment finan-ciar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii.

Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.

Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabi-litate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei.5

5 Hotrrea Guvernului nr.155/1997 privind efectuarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor n valut.


19

La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabila a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei. Conversia dintre EURO i moneda naional se efectueaz la cursul de schimb lunar al EURO, calculat pe baza cursului de schimb valabil n penultima zi lucrtoare a lunii precedente pentru care se stabilete cursul valutar.6

Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti de Implementare, instituiile publice beneficiari finali ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibiliti, bunuri, servicii.

Elementele monetare exprimate n EURO: disponibiliti i depozite bancare, creane i datorii, se reevalueaz, cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO EURO comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

Concluzii: Contabilitatea public constituie o surs de informaie cu privire la modul de

utilizare a banilor publici. Sistemul bugetar funcioneaz numai prin utilizarea fondurilor publice. Astfel, sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cu-prinde: nvmntul, sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public, asistena social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, pro-tecia mediului nconjurtor etc.

Sunt instituii publice acele uniti care ndeplinesc urmtoarele trsturi: sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau

executiv, reprezentnd puterea i Administraia de stat n societate; sunt instituii de stat, care i desfoar activitatea n strns legtur cu

bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul acestuia, la nivel central, local sau prin fonduri speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destina-iile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.

Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea echili-brului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Anual se ncheie execuia bugetar i se raporteaz la nivelul administraiei centrale i locale, dup caz.

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei buge-tare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea

6 Titlul I, art.1 din Regulamentul Comisiei (EURATOM, CECO, CE) nr.341/1993

stabilete norme detaliate de aplicare a anumitor dispoziii din Regulamentul Financiar din 21 decembrie 1997.


20

contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Instituiile publice, au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice i care este armonizat cu standardele internaionale de contabilitate, cu sistemul internaional de conturi i cu regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene. Prin intermediul acestor conturi instituiile publice trebuie s nregistreze operaiunile economico-financiare n momentul generrii drepturilor de crean sau de obligaii (principiul accrual), n conformitate cu cerinele.

Prin aplicarea principiului contabilitii de angajamente (accrual), sistemul contabil public din Romnia s-a armonizat cu sistemele contabile europene i n perspectiv cu standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public (IPSASs7).

7 The International Public Sector Accounting Standards.


21

2. ORGANIZAREA CONTABILITII

INSTITUIILOR PUBLICE

Structura capitolului: 2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice 2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice 2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format

electronic Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie analiza documentelor justificative

specifice instituiilor publice, precum i a registrelor contabile i planul de conturi. Instituiile publice utilizeaz documente justificative comune cu celelalte entiti economice, dar i documente specifice, cum ar fi cererea de deschidere de credite sau dispoziia bugetar. Aceste documente se utilizeaz de ctre toi ordonatorii de credite principali, secundari sau teriari. Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul procesului de armonizare contabil din Romnia, astfel nct prezint similitudini cu planul de conturi al agenilor economici. Particularitile conturilor instituiilor publice sunt legate de decontrile cu Comunitatea Economic European, datoria public intern i datoria public extern.

Concepte-cheie: credite bugetare aprobate, dispoziia de repartizare a creditelor, conturi bugetare, conturi generale.

2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice

Contabilitatea instituiilor publice este organizat n cadrul Ministerului Finanelor Publice i a departamentelor sale subordonate i include: operaiuni legate de realizarea i executarea bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea mijloacelor extra-bugetare i a fondurilor cu destinaie special; administrarea datoriilor publice interne i externe, precum i alte operaiuni financiare n numele organismelor administraiei publice centrale. Ministerele, departamentele i celelalte organisme ale administraiei publice centrale ai cror directori au calitatea de ordonatori principali de credite, precum i instituiile publice cu personalitate juridic i subordonate acestora organizeaz i gestioneaz contabilitatea veniturilor colectate i a cheltuielilor fcute conform bugetului aprobat, a mijloacelor extra-bugetare i a fondurilor cu destinaie special.

Contabilitatea bugetelor locale este organizat i gestionat la nivelul jude-elor i municipiului Bucureti, al primriilor i sectoarelor municipiului Bucureti, al oraelor i comunelor conform normativelor emise de Ministerul Finanelor Publice n vederea nregistrrii operaiunilor legate de:


22

a) veniturile colectate i plile n cadrul implementrii bugetelor locale i a fondurilor cu destinaie special constituite conform legii;

b) nregistrarea transferurilor din bugetul de stat i fondul de trezorerie constituit conform legii.

Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor legale. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro.

Ministerul Finanelor Publice pregtete bilanul ntregii economii naionale n fiecare an. Principalul obiect al bilanului ntregii economii naionale este patrimoniul naional, incluznd domeniul public i cel privat, incluznd terenul, resursele naturale, depozitele i alte bunuri cu potenial economic exprimat n bani. nregistrarea n uniti naturale sau natural-convenionale, dup cum e cazul, a terenurilor, pdurilor, depozitelor minerale folositoare i a altor resurse naturale ale solului i subsolului va fi inut de organismele i ntreprinderile ce administreaz, exploateaz i folosesc bunurile respective. Bilanul ntregii economii naionale este prezentat Guvernului n acelai moment cu contul general anual pentru implementarea bugetului de stat.

Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod corespunztor, cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare central i instituii de subordonare local. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic se numesc ordonatori de credite. Conductorii instituiilor publice de subordonare central (spre ex. ministerele) poart numele de ordonatori de credite principali.

Deschiderea finanrii la nivelul ordonatorilor principali se realizeaz cu documentul numit cerere pentru deschiderea de credite. Aici sunt precizate natura i destinaia creditului solicitat, valoarea creditului i defalcarea acestuia pe structura clasificaiei bugetare. Pe verso se face o situaie centralizatoare.

Pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari i teriari de credite, ordonatorul principal elaboreaz dispoziia bugetar n care precizeaz destinaia creditului, contul de disponibil din care sumele vor fi efectiv alocate, valoarea finanrii i momentul ncepnd cu care se poate utiliza efectiv respectiva finanare. n cazul instituiilor de subordonare central, acestea sunt finanate pe calea deschiderii de credite. De aceea, evidenta contabil a acestora are sarcina s


23

urmreasc att creditele bugetare aprobate instituiilor publice de subordonare central, ct i modul n care aceste credite sunt repartizate unitilor din subordinea acestora. Conductorii acestor uniti se numesc ordonatori secundari i teriari. Ordonatorii secundari de credite, aprob efectuarea cheltuielilor din buge-tele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale i repartizeaz credite bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

DISPOZIIA BUGETAR din data de: ........... Nr. ......

privind repartizarea creditelor Banca pltitorului .............................................. Cod nr. Pltitor ................................................ Cont nr.

Banca beneficiarului ................................................ Cod nr. Beneficiar .......................................................... Cont nr. ........... Suma ................................................ Lei

(n litere ) Cu drept de utilizare de la data de ...........................................

.............. (n cifre)

tampila i semntura

emitentului

Banca pltitorului

(data nregistrrii, tampila, Semntura)

Banca beneficiarului

(data nregistrrii, stampila Semntura)

Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena anali-

tic astfel: la instituiile publice finanate de la buget pentru evidena creditelor

bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective; la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri cu

destinaie special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe articole i aliniate ale clasificaiei economice, din cadrul fiecrui subcapitol de cheltuieli prevzut n bugetul aprobat. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la comparti-mentul financiar-contabil.

2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice

Instituiile publice, ca i agenii economici utilizeaz registrele de contabi-litate obligatorii. Acestea sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.

Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment,


24

identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare crono-logic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei.

Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena insti-tuiei.

Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor.

Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.

Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.

Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.

n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.

n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic ce conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregis-treaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inven-tariate potrivit legii.

Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei.

Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.

n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventa-riate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.

Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora.


25

n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului.

n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic ce conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.

Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregis-trrii operaiunilor.

Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fisa de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii.

Planul de conturi al instituiilor publice

Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul procesului de armoni-zare contabil, astfel nct reflect contabilitatea de angajamente i are n vedere respectarea standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public.

Planul de conturi este rezultatul sintezei mecanismului de reprezentare i calcul a situaiei patrimoniale i a rezultatelor obinute. Planul de conturi asigur evidena existenei micrii i transformrii elementelor patrimoniale pe parcursul derulrii execuiei bugetare.

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi cuprinde:

A) conturi bugetare pentru reflectarea ncasrilor veniturilor i plii cheltu-ielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar); din aceast categorie fac parte urmtoarele conturi:

5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent 5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni 770 Finanarea de la buget 771 Finanarea n baza unor acte normative speciale 772 Venituri din subvenii 773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special 774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile 776 Fonduri cu destinaie special 778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiecte-

lor finanate din fonduri externe nerambursabile 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit, i altele.


26

B) conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial). Din aceast categorie fac parte urmtoarele conturi:

151 Provizioane 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administra-

iei publice locale 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active

similare 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 208 Alte active necorporale 211 Terenuri i amenajri de terenuri 212 Construcii, i altele.

Planul de conturi general este un sistem codificat de clasificare a tranzaciilor

care au loc la nivelul unei instituii publice i cuprinde urmtoarele clase de conturi:

Clasa 1 Conturi de capitaluri

Aceast clas cuprinde conturi care gestioneaz elementele componente ale capitalurilor proprii i permanente, cum ar fi: rezerve, fonduri, rezultatul reportat, rezultatul patrimonial, mprumuturi pe termen lung.

Exemple: 10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI 100 Fondul activelor fixe necorporale 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului

Clasa 2 Conturi de active fixe

Aceast clas cuprinde conturi specifice imobilizrilor corporale i necorpo-rale, active financiare, precum i active n curs. La acestea se adaug deprecierile reversibile sau ireversibile, sau aa numitele ajustri de valoare.

Exemple: 21 ACTIVE FIXE CORPORALE 211 Terenuri i amenajri la terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri la terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii


27

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Aceast clas de conturi cuprinde elemente specifice activelor circulante, stocuri de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, produse finite, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, ambalaje, precum i ajustri pentru depre-cierea stocurilor.

Exemple: 30 STOCURI DE MATERII I MATERIALE 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb

Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi specifice utilizate pentru ine-rea evidenei raporturilor reciproce de decontare ntre instituia superioar i instituiile subordonate finanate din bugetele locale privind finanarea bugetar, precum i evidena decontrilor cu debitorii i creditorii instituiilor bugetare, precum i relaii de decontare cu Comunitatea Economic European.

Exemple: 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de active fixe

Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena mijloa-celor bneti ale instituiilor publice, aflate n conturile de disponibil deschise la bnci sau la trezorerie, precum i n casieria proprie sau a altor valori.

Exemple: 51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI 510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent

general al trezoreriei statului 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 512 Conturi la bnci 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5125 Sume n curs de decontare


28

Clasa 6 Conturi de cheltuieli

Cu ajutorul conturilor din aceast clas, instituiile publice in evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri i cheltuieli potrivit clasificaiei bugetare.

Exemple: 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

Clasa 7 Conturi de venituri i finanri

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena venitu-rilor realizate de instituiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor acestora, a veniturilor obinute din mijloacele activitilor autofinanate, precum i a venitu-rilor ce urmeaz a se ncasa i pentru care se creeaz debite.

Exemple: 70 VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE

701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri

Clasa 8 Conturi speciale

Aceast clas cuprinde conturi de ordine i eviden, care evideniaz opera-iuni n afara bilanului. Acestea nregistreaz angajamente i alte evenimente ce nu afecteaz direct patrimoniul instituiei.

Exemple: 80** CONTURI N AFARA BILANULUI 8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de repartizat 8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii

n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Remarcm faptul c aceste conturi din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Conform normelor n vigoare, conturile sintetice au fost desfurate pe principalele conturi analitice


29

care stau la baza ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi a executrii bugetului de venituri i cheltuieli.

Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare i n funcie de necesitatea evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv n funcie de specificul unitii subordonate.

2.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic

Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei insti-

tuii trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n confor-mitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice.

La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere criteriile minimale pentru programele informatice utilizate n activitatea financiar i contabil, potrivit reglementarilor legale n vigoare.

Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automat a datelor poart rspunderea prelu-crrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

Externalizarea contabilitii la instituiile publice, ca i importana major a profesionistului contabil n cadrul sectorului public prefigureaz un nou profil al contabilului modern. Acesta trebuie s devin un consilier al managerului public, avnd cunotine solide n domeniul resurselor umane, managementului, dar i al sistemelor informatice integrate. Astfel, n condiiile reformei contabilitii sectoru-lui public, profesionistul contabil utilizeaz semntura electronic8 pentru comuni-carea informaiei contabile.

Semntura electronic reprezint date n form electronic, care sunt ataate sau logic asociate cu alte date n form electronic i care servesc ca metod de identificare9.

Conform legii, semntura electronic se aplic unui document n format electronic, redactat sau obinut prin intermediul programelor informatice, ca de exemplu:

Documente Microsoft Office Word (contracte, documente, notificri, adrese etc.);

Spread-sheet Excel (rapoarte financiare, state de plat a salariilor, note de comand etc.);

8 Semntura electronic extins bazat pe un certificat calificat, eliberat de un furni-

zor de servicii de certificare acreditat, n nelesul legii nr. 455/2001 privind semntura electronic.

9 Legea nr. 455 din 18 iulie 2001 privind semntura electronic, publicat n MO 429 din data de 31 iulie 2001.


30

Documente Adobe Acrobat (ca i n cazul Microsoft Office Word, ns superioare din punct de vedere al aspectului i al securitii sau integritii infor-maiilor);

Fotografii digitale (constatri, mostre, comand de produse etc.); Programe expert de gestiune a documentelor (documente ale administraiei

publice centrale i locale, documente care urmeaz s fie arhivate n cadrul arhivelor electronice din cadrul unor Data Centre etc.);

Documente rezultate din prelucrarea datelor contabile i fiscale (declaraii de impunere, documente de plat ctre Bugetul de Stat etc.)

ntocmirea i transmiterea documentelor financiar-contabile n format electronic presupune competen i responsabilitatea din partea profesionistului contabil din sectorul contabil public. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine conform legii contabilitii nr. 82/1991, republicat:

Administratorului; Ordonatorului de credite; Altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea

sistemului informatic de prelucrare automat a datelor se stabilesc prin regulamente interne. Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de con-tabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Aceste documente justificative pot fi pstrate dup editarea lor cu ajutorul sistemelor informatice. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.

Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordo-natorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii bene-ficiare.

Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.

Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile este de 5 ani10 cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia tatelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a acti-vitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau la arhivele militare, dup caz.

Din punct de vedere al bazei de date, trebuie s existe posibilitatea reconsti-tuirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente

10 Legea nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991.


31

financiar-contabile. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.

Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii.

Concluzii: Instituiile publice utilizeaz documente comune cu cele ale agenilor

economici, dar i documente specifice sistemului bugetar, cum ar fi: cererea pentru deschidere de credite, dispoziia bugetar, fia pentru operaii bugetare. Registrele contabile obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.

Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabili-tate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.

Planul de conturi este rezultatul procesului de armonizare contabil cu practicile contabile ale agenilor economici, precum i cu cerinele de armonizare contabil european.

Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabi-litii, art.2, al.11 din Legea contabilitii nr. 82/1991, precum i a prevederilor OMFP nr. 1719/2005, contabilitatea public cuprinde:

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasa-rea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obliga-

iilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.


32

3. CONTABILITATEA FINANRII I A MIJLOACELOR BNETI

Structura capitolului: 3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri 3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetele locale i fondurile

speciale 3.2.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat 3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale 3.2.3. Contabilitatea finanrii din fondul naional unic de asigurri sociale de

sntate 3.2.4. Contabilitatea finanrii din fonduri externe nerambursabile (PHARE;

ISPA; SAPARD) 3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti

Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie aprofundarea contabilitii finanrii

instituiilor publice i a particularitilor privind mijloacele bneti la nivelul instituiilor publice. Instituiile publice beneficiaz de finanare de la bugetul central, bugetele locale sau fondurile speciale. De cele mai multe ori, instituiile publice recurg i la autofinanare, sau primesc donaii sau sponsorizri. O modalitate mai modern de finanare o constituie finanare pe baz de programe, iar aceast finanare se apreciaz a fi considerabil dup aderarea Romniei la Uniunea European. Romnia particip i beneficiaz, de asemenea de asisten prin intermediul mai multor programe Phare multi-ar i orizontable, precum TAIEX (Biroul de Asisten Tehnic pentru Schimbul de Informaii), Facilitatea de finanare a ntreprinderilor mici i mijlocii, SIGMA (Sprijin pentru mbuntirea Guvernrii i a Managementului Public), Programul privind Securitatea Nuclear i Programul Phare pentru micro-proiecte. Schemele de finanare nerambursabil (grant-urile) din bugetul Uniunii Europene sunt destinate entitilor publice (autoriti publice locale, instituii publice) i/sau private (IMM-uri, persoane fizice), n funcie de specificul fiecrui program.

Concepte-cheie: finanare pe baz de programe, finanare de la buget,

finanare extern, contabilitatea angajamentelor.

3.1. Consideraii generale privind finanri, subvenii, transferuri

Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice nr. 500/2002, finanarea instituiilor publice se asigur astfel:

integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;


33

din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;

integral din venituri proprii. Creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite finanai din

bugetul de stat i bugetele locale se evideniaz n conturi n afara bilanului. De asemenea, creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite pe seama instituiilor publice subordonate se evideniaz n conturi n afara bilanului. Potrivit legii contabilitii, contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

Plile efectuate din contul de finanare bugetar sau din contul de disponibil pentru bunurile aprovizionate, lucrrile executate i serviciile prestate, reprezint pli de cas. n aceast categorie se includ i serviciile efectuate prin casierie, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Totodat, instituiile publice pot avea i alte surse de finanare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, disponibilul trezoreriei sau efectuarea de compensri, pe baza unor acte normative speciale. Aceast grup cuprinde urmtoarele surse de finanare:

finanare de la buget (contul 770); finanarea n baza unor acte normative speciale (contul 771); venituri din subvenii (contul 772); venituri din alocaii bugetare cu destinaie speciale (contul 773); finanarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774). Instituiile publice care ncaseaz venituri pentru bugetul de stat, bugetele

locale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz, au obligaia s vireze veniturile respective la capitolele i subcapitolele de venituri ale bugetelor crora acestea se cuvin.

Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centra-le, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituii din subordinea acestora, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.

Unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordo-nare local, care au personalitate juridic i ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizeaz i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.

Instituiile publice cu personalitate juridic, finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, organizea-z i conduc contabilitatea drepturilor constatate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i a plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat.

Reflectarea unitar n contabilitate a cheltuielilor efectuate de instituiile publice pe articolele i aliniatele prevzute n Clasificaia economic, se asigur cu


34

ajutorul ndrumarului elaborat de ctre ordonatorii principali de credite, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice.

Conturile de venituri i finanri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului patrimonial. Prin perioad se nelege anul bugetar, aa cum este denumit n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, an bugetar care se suprapune cu anul calendaristic.

3.2. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat,

bugetele locale i fondurile speciale

3.2.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat

Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod corespunztor cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exist instituii publice de subordonare central i instituii publice de subordonare local.

n contabilitatea finanrii se identific trei conturi specifice, care reflect modul n care creditele bugetare sunt aprobate, repartizate i utilizate pentru nevoi proprii:

8060 Credite bugetare aprobate 8061 Credite deschise de repartizat 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii Pentru nregistrarea creditelor bugetare aprobate, instituiile folosesc contul n

afara bilanului 8060 Credite bugetare aprobate. Acest cont ine evidena creditelor bugetare aprobate de la buget trimestrial. n debitul contului se nregis-treaz la nceputul fiecrui trimestru alocrile de credite pe baza repartizrii trimestriale, precum i suplimentrile efectuate n cursul trimestrului. n creditul contului se nregistreaz diminurile sau anulrile de credite efectuate n cursul trimestrului respectiv. Soldul contului la finele trimestrului sau la finele anului reprezint valoarea creditelor bugetare aprobate pn la finele perioadei respective.

Exemplu:

La nceputul trimestrului III 2007 s-au nregistrat alocri de credite n valoare de 20.000.000 Ron de la buget. Pe parcursul trimestrului se majoreaz creditul bugetar cu 2.000.000 Ron, iar la sfritul trimestrului III 2007 se retrage din creditul aprobat suma de 2.000.000 Ron.

Debit 8060 20.000.000 Ron Debit 8060 2.000.000 Ron Credit 8060 2.000.000 Ron

Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite aprobat,

ordonatorii principali i secundari organizeaz evidena creditelor deschise n Universitatea SPIRU HARET

35

vederea repartizrii lor instituiilor subordonate. Pentru aceasta se folosete contul n afara bilanului 8061 Credite deschise de repartizat. Acest cont funcioneaz n mod diferit pentru ordonatorii principali fa de cei secundari.

Astfel, pentru ordonatorii principali, n debitul contului se nregistreaz credi-tele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonai, precum i creditele retrase de la acetia, iar n creditul contului se nregistreaz sumele efectiv repar-tizate subordonailor, precum i creditele retrase.

Pentru ordonatorii secundari, n debitul contului se nregistreaz sumele repartizate de ordonatorul principal spre a fi repartizate de acesta ordonatorului teriar, precum i creditele retrase ordonatorului teriar. n creditul contului se nregistreaz creditul repartizat ordonatorului teriar, precum i creditele retrase de ordonatorul principal.

Exemplu:

Un ordonator de credite principal repartizeaz credite n valoare de 20.000.000 Ron ordonatorului secundar. n cursul perioadei acesta retrage din valoarea creditului suma de 5.000.000 Ron.

Debit 8061 20.000.000 Ron Credit 8061 20.000.000 Ron Debit 8061 5.000.000 Ron

Creditele deschise de la buget pentru cheltuieli proprii sunt evideniate n

contabilitatea ordonatorilor principali, secundari i teriari cu ajutorul contului 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii.

n debitul contului sunt evideniate la nivelul ordonatorilor principali de credite creditele deschise pe baza cererii de deschidere, iar la ordonatorii secundari i teriari creditele repartizate pe baza dispoziiei bugetare. n creditul contului sunt evideniate creditele retrase sau anulate.

Exemplu:

Un ordonator principal de credite nregistreaz credite deschise nsumnd 100.000.000 Ron pentru cheltuieli proprii, la nceputul trimestrului I 2007. n cursul anului se retrag credite nsumnd 30.000.000 Ron.

Debit 8062 100.000.000 Ron Credit 8062 30.000.000 Ron

Finanarea propriu-zis se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 77

Finanri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special. n cadrul acestei grupe finanarea de la buget este reflectat de contul 770 Finanare de la buget.


36

Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 7701 Finanarea de la bugetul de stat; 7702 Finanarea de la bugetele locale; 7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat; 7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj;

7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.

Contul 7701 Finanare de la bugetul de stat este utilizat de ctre toi ordonatorii de subordonare central pentru a ine evidena plilor nete de cas efectuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru realizarea prevede-rilor bugetare. Are funciune contabil de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit, sumele recu-perate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchi-derea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.

Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe structura clasificaiei bugetare.

Exemplu: O instituie public primete finanare de la buget n sum 100.000 Ron. n

cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni: nregistrare achiziie carnete de numerar de la banc sau alte valori;

532 = 7701 20.000 lei

Alte valori Finanare de la bugetul de stat

nregistrarea sumelor pltite furnizorului pentru prestri de servicii, executri de lucrri, livrri de materiale;

401 = 7701 80.000 lei

Furnizori Finanare de la bugetul de stat

nchiderea contului de finanare;

7701 = 121 100.000 lei

Finanare de la bugetul de stat Rezultatul patrimonial

3.2.2. Contabilitatea finanrii din bugetele locale

Finanarea instituiilor publice din administraia public local se asigur astfel: Integral din bugetul local, n funcie de subordonare; Din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local; Integral din venituri proprii.


37

Potrivit dispoziiilor legale, fiecare comun, ora, municipiu, jude i munici-piul Bucureti ntocmesc bugetul propriu n condiii de autonomie. Administrarea bugetelor locale se asigur de ctre consiliile locale. Funcia de ordonator principal de credite este ndeplinit de ctre primari sau, dup caz, de ctre preedintele consiliului judeean.

Cheltuielile din bugetele locale se efectueaz n limita prevederilor legale, cu repartizarea acestor cheltuieli pe trimestre. Sursele de acoperire a cheltuielilor se realizeaz din veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echili-brarea bugetului local respectiv.

Plile dispuse de ordonatorii de credite se efectueaz prin trezorerie, numai dup deschiderea creditelor bugetare din bugetul local respectiv.

Pentru a se derula efectuarea plilor, cu ocazia deschiderii creditelor din bugetul local, ordonatorii de credite trebuie s stabileasc lunar cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu. Ca urmare, se va ine cont de cheltuielile aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli, veniturile proprii i transfe-rurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din care se acoper plile respective.

Ordonatorul principal de credite determin volumul creditelor bugetare n limita crora urmeaz s se efectueze pli prin trezorerie, att pentru activitatea proprie, ct i pentru instituiile proprii din subordine.

Pentru a stabili necesarul de credite care urmeaz a se deschide pentru luna respectiv, fiecare ordonator de credite principal va ntocmi o Comunicare de deschidere a creditelor. Acest document se ntocmete n dou exemplare, la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint pn n ziua de 20 a fiecrei luni, pentru creditele aferente lunii urmtoare. Ulterior, acest document se prezint compartimentului de coordonare a bugetului local din cadrul trezoreriei, care verific i analizeaz:

ncadrarea creditelor bugetare deschise n prevederile bugetelor locale aprobate anual, cu repartizarea pe trimestre. Cu aceast ocazie se verific i dac aceste credite au acoperire din veniturile proprii i subveniile ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat n completarea veniturilor proprii pentru luna respec-tiv;

dac creditele bugetare deschise se ncadreaz n prevederile aprobate prin bugetul local.

Finanarea de la bugetul local se evideniaz cu ajutorul contului 7702 Finanarea de la bugetele locale, cont de pasiv utilizat pentru nregistrarea plilor nete, dup aceleai reguli ca i n cazul finanrii de la bugetul de stat.

Contul 7702 Finanarea de la bugetele locale este utilizat de ctre toi ordonatorii de subordonare local pentru a ine evidena plilor nete de cas efec-tuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru realizarea prevederilor bugetare. Are funciune contabil de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n


38

debit, se nregistreaz, la sfritul perioadei, totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin creditul contului de rezultat patrimonial.

Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere, reprezint tota-lul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe structura clasificaiei bugetare.

Exemplu:

O instituie public prezint urmtoarele operaiuni pe parcursul perioadei: 1. Ridicare numerar de la trezorerie n sum de 10.000 Ron

53111 = 7702 10.000 Ron

Casa n lei Finanare de la bugetele locale 2. Plat furnizori n sum de 5.000 Ron

401 = 7702 5.000 Ron Furnizori Finanare de la bugetele locale

3. Achitare datorii fa de bugetul de stat 1.000 Ron 4481 = 7702 1.000 Ron Alte datorii fa de buget Finanare de la bugetele locale 4. nchiderea contului de finanare 7702 = 121.02 16.000 Ron Finanare de la Rezultatul patrimonial bugetul local bugetele locale

O particularitate a finanrii din bugetele locale o constituie ncasarea din creane bugetare. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului local, iar fondurile se vor utiliza potrivit destinaiilor stabilite. n contabilitatea instituiilor se utilizeaz contul 464 Creane ale bugetului local. Cu ajutorul acestui cont unitile administrativ-teritoriale in evidena creanelor bugetului local, potrivit dispoziiilor legale. Contul 464 Creane ale bugetului local este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz creanele bugetului local reprezentnd obligaiile contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar n credit se nregistreaz stingerea creanelor bugetului local, potrivit legii. Soldul debitor al contului reprezint creane ale bugetului local existente la un moment dat.

Contul 464 Creane ale bugetului local se debiteaz prin creditul conturilor: 4672 Creditori ai bugetului local

cu sumele de compensat sau de restituit la cererea contribuabililor sau din oficiu, potrivit dispoziiilor legale, reprezentnd sume pltite n plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, aplicarea eronat a prevederilor legale sau prin hotrri ale organelor judiciare sau altor organe competente.


39

730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul

local datorate de persoane juridice, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate de persoane juridice (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor provenite din contribuii la bugetul local datorate de persoane juridice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;

cu sumele reprezentnd bonificaia acordat potrivit hotrrii consiliului local pentru plata cu anticipaie a unor impozite datorate pentru ntregul an (n rou);

cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou);

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la buge-tul local datorate de persoane juridice, stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou). 732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la buge-tul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor provenite din contribuii la bugetul local datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;


cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou). 734 Impozite i taxe pe proprietate

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local (pe structura clasificaiei bugetare);



cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou).


40

735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la buge-

tul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate (pe structura clasificaiei bugetare);



cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou). 739 Alte impozite i taxe fiscale

cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente legale (pe struc-tura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate (pe structura clasificaiei buge-tare);



cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii la bugetul local datorate, stinse ca urmare a procedurii de executare silit (operaiune n rou). 750 Venituri din proprietate

cu sumele reprezentnd venituri din proprietate datorate bugetului local, stabilite pe baza documentelor legale (pe structura clasificaiei bugetare);

cu sumele reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere calculate potrivit legii;

cu sumele reprezentnd dividende aferente aciunilor pe terme

Contabilitate Publica - Manual

Documents

Transcript of Contabilitate Publica - Manual