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Contabilidade Financeira I
Operações de Fim de Exercício
Operações deFim de Exercício
Terminado o exercício contabilístico a empresa efectua diversos“trabalhos” ou “operações” de fim de exercício contabilístico.
Em linhas gerais:Lançamentos de:
Rectificação / regularização / ajustamento das contasApuramento dos resultados
Elaboração de:BalançoDemonstrações dos Resultados
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Demonstrações dos ResultadosOutras demonstrações financeiras
Lançamentos de:Encerramento e reabertura das Contas
Operações deFim de Exercício
Balancete Provisório
Lançamentos de rectificação
de contasBalancete Rectificado
Lançamentos de apuramento dos resultados
Balancete Final
• Balanço
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• Demonstração dos Resultados
• Outras DF
Lançamentos de encerramento e reabertura das
contas
Lançamentos deRectificação das Contas
Os lançamentos de Rectificação das Contas Os lançamentos de Rectificação das Contas dizem respeito a:
Rectificações das existências:CF I: apenas as de empresas comerciais (mercadorias).
Amortizações/Depreciações Ajustamentos
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AjustamentosAcréscimos e Diferimentos...
Inventários Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
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Rectificações dascontas de InventáriosA empresa (comercial) efectua rectificações em contas deexistências por forma a que o saldo final da conta ‘Inventários -Mercadorias’ corresponda ao valor de existências em stock no fimpdo exercício.
Supondo a utilização das contas ‘Compras’ e ‘Regularização deInventários - Mercadorias’, teremos:
em Inventário Permanente:Transferência do saldo de ‘Compras’ para ‘Inventários -Mercadorias’:
(D) I tá i M d i
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(D) Inventários - Mercadorias(C) Compras
Transferência do saldo de ‘Regularização de Inventários -Mercadorias’ para ‘Inventários - Mercadorias’:
(D / C) Inventários - Mercadorias(C / D) Regularização de Inventários - Mercadorias
Inventários Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Rectificações dascontas de Inventários
em Inventário Intermitente:Transferência do saldo de ‘Compras’ para ‘Inventários - Mercadorias’:
(D) Inventários - Mercadorias(C) Compras de Mercadorias
Apuramento e lançamento do ‘Custo das Mercadorias Vendidas’:
(D) Custo das Mercadorias Vendidas(C) Inventários - Mercadorias
Apuramento e lançamento de ‘Regularização de Existências’:
(D/C) Contas de “Outros Gastos e Perdas” ou “OutrosRendimentos e Ganhos”
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Rendimentos e Ganhos(C/D) Regularização de Inventários - Mercadorias
Transferência do saldo de ‘Regularização de Existências’ para‘Inventários - Mercadorias’
(C/D) Regularização de Inventários - Mercadorias(D/C) Inventários - Mercadorias
Inventários Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Amortizações ou depreciações dos activos não correntes
Activos não correntes técnicos:
Activos não correntes que a empresa utiliza na sua actividade operacional:
Activos fixos tangíveisActivos intangíveis
Estes activos estão sujeitos a AMORTIZAÇÕES ouDEPRECIAÇÕES
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DEPRECIAÇÕES
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Activos fixos tangíveis:
Amortizações ou depreciações dos activos não correntes
gCom a excepção dos terrenos, estão sujeitos a perdas de valor,como resultado da simples passagem do tempo e/ou do desgasteprovocado pela sua utilização
As depreciações visam reflectir estas perdas de valor.As depreciações têm também por objectivo repartir as perdas/gastos destesactivos por mais que um exercício.
A i i í i
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Activos intangíveis:As amortizações têm por objectivo repartir asperdas/gastos destes activos por mais que umexercício.
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
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Registo contabilístico das amortizações:
Amortizações ou depreciações
Registo contabilístico das amortizações:(D) Gastos de depreciação e de amortização (DR)(C) Depreciações (Amortizações) Acumuladas (B)
9Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Depreciações
Os activos fixos tangíveis, com excepção dosterrenos (na generalidade dos casos), estãosujeitos a perda de valor devido ao desgaste aj p gque estão expostos, ou à simples passagem dotempo
Por outro lado, a empresa vai obtendo benefícioseconómicos com a utilização do activo fixotangível e, à medida que a empresa o usa, é
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g , q p ,necessário reduzir o seu valor, de forma areflectir o “consumo” desse activo
Amortizações
Também nos activos intangíveis, à medida que aempresa obtém os benefícios incorporados nos
ti é á i d i l dactivos, é necessário reduzir o valor desseactivo intangível, de forma a reflectir o“consumo” do mesmo. Neste caso, o respectivoconsumo denomina-se amortização.
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Amortizações/Depreciações
Através das depreciações/amortizações:Imputamos (a resultados) o custo dautilização do activo (in)tangível
Actualizamos o valor do activo (in)tangível(que passa a constar do balanço pelo valorlíquido, i.e. abatido das amortizações/depreciações)
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/depreciações)
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Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota dedepreciação/amortização relativa a determinadob é á ibem é necessário:
Determinar a vida útil
Calcular o valor amortizável
Escolher um método de depreciação/
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p çamortização
Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota dedepreciação/amortização relativa a determinadob é á ibem é necessário:
Determinar a vida útil
a) A vida útil é o período de tempo durante o qual se espera utilizar o activo ou,
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b) O número de unidades de produção ou similares que se espera obter a partir da utilização do activo
Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem énecessário:necessário:
Determinar a vida útil
Na determinação da vida útil é necessário considerar:
a utilização esperada do activo
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o número de turnos e programa de manutenção
a obsolescência técnica (alterações tecnológicas e de mercado)
os limites legais sobre o uso do activo (concessões)
Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem é
á inecessário:
Calcular o valor amortizável
O valor amortizável do activo é obtido através da dedução do valor residual ao valor de aquisição
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O valor residual é o montante que a empresa espera obter por um activo no fim da respectiva vida útil
Valor amortizável = Valor Aquisição – Valor Residual
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Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem é
á inecessário:
Escolher um método de amortização /depreciação
Os métodos dividem-se em dois grandes grupos:
Rígidos, em que o factor tempo é determinante no cálculo
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Rígidos, em que o factor tempo é determinante no cálculo do valor da quota de amortização/depreciação
Elásticos, em que o uso é o factor determinante no cálculo do valor da quota de amortização/depreciação
Amortizações/Depreciações
Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem é
á inecessário:
Escolher um método de amortização /depreciação
Métodos Rígidos (exemplos):
Quotas constantes
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Quotas degressivas
Métodos Elásticos (exemplo):
Quotas proporcionais à utilização
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira demercadorias por €20 000 Sabe se que a vida útilmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útilé de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V 0): 20.000,00Vida útil (n): 4
H1: Método das quotas constantes
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Valor Residual (V r): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Quota de depreciação (Q n): 4.000,00 = 16.000 / 4
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira demercadorias por €20 000 Sabe-se que a vida útil é
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4Valor Residual (V ): 4 000 00
H1: Método das quotas constantes
mercadorias por €20.000. Sabe se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
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Valor Residual (Vr): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Quota de amortização (Qn): 4.000,00 = 16.000 / 4
Quota igual em todos os anos
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Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil émercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Método das quotas constantes
Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00
MAPA DE DEPRECIAÇÕES
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20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil émercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Método das quotas constantes
Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00
MAPA DE DEPRECIAÇÕES
22Quotas iguais em todos os anos
20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Método das quotas constantes
Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00
MAPA DE DEPRECIAÇÕES
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Depreciações acumuladas em cada um dos anos
20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Método das quotas constantes
Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00
MAPA DE DEPRECIAÇÕES
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Valor líquido contabilístico no final do ano n
20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00
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Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Método das quotas constantes
Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00
MAPA DE DEPRECIAÇÕES
25Valor (residual) no final da vida útil
20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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( )
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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Neste método as quotas de depreciação não são constantes
( )
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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( )
A taxa de depreciação é a das quotas constantes majorada por um factor multiplicativo
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Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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( )
A taxa de depreciação é a das quotas constantes majorada por um factor multiplicativo
1,5 se a vida útil < 5 anos
2 se a vida útil = 5 ou 6 anos
2,5 se a vida útil > 6 anos
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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( )
A taxa de depreciação é a das quotas constantes majorada por um factor multiplicativo
1,5 se a vida útil < 5 anos
2 se a vida útil = 5 ou 6 anos2 se a vida útil = 5 ou 6 anos2 se a vida útil = 5 ou 6 anos
2,5 se a vida útil > 6 anos2,5 se a vida útil > 6 anos2,5 se a vida útil > 6 anos
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4
Método das quotas degressivas
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( )
Taxa Quotas Degressivas = 37,5% = (1/4) x 1,5
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id ú il é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas
Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn
0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00
32
20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00
20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00
4.000 = 16.000/4
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Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas
Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn
0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00
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20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00
20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00
6.000 = (20.000-4.000) x 37,5%
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas
Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn
0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00
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20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00
20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00
Como 6.000 > 4.000
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id ú il é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas
Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn
0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00
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20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00
20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00
(14.000-4.000)/3 (14.000-4.000)x33,(3)%
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
d i €20 000 S b id ú il é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas
Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn
0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00
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20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00
20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00
De forma a permitir a depreciação total do bem, ocorre a mudança para o método de quotas constantes
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Depreciações
Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)R l ti t à i t idRelativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (Kms): 200.000V l R id l (V ) 4 000 00
H2: Método das quotas proporcionais à utilização
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Valor Residual (Vr): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Custo Quilómetro: 0,08 = 16.000 / 200.000
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)R l ti t à i t idRelativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (Kms): 200.000V l R id l (V ) 4 000 00
H2: Método das quotas proporcionais à utilização
38Quota de depreciação depende dos Kms percorridos
Valor Residual (Vr): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Custo Quilómetro: 0,08 = 16.000 / 200.000
Depreciações
Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)R l ti t à i t idRelativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (Kms): 200.000V l R id l (V ) 4 000 00
H2: Método das quotas proporcionais à utilização
39Em 20x1 percorreu 52.500 Kms
Valor Residual (Vr): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Custo Quilómetro: 0,08 = 16.000 / 200.000
Depreciações
• Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)
Relativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms
Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (Kms): 200.000V l R id l (V ) 4 000 00
H2: Método das quotas proporcionais à utilização
40Em 20x1 percorreu 52.500 52.500 X 0,08 = 4.200
Valor Residual (Vr): 4.000,00
Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Custo Quilómetro: 0,08 = 16.000 / 200.000
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Depreciações
Registo Contabilístico
G t d d i ãDepreciações Acumuladas
Gastos de depreciação e de amortização
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Depreciações
Registo Contabilístico
Gastos de depreciação e de amortizaçãoDepreciações Acumuladas
42
Conta de diminuição do activo
Depreciações
Registo Contabilístico
Gastos de depreciação e de amortizaçãoDepreciações Acumuladas
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Conta de gastos e perdas
Depreciações
Registo Contabilístico
Gastos de depreciação e de amortizaçãoDepreciações Acumuladas
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12
Ajustamentos
Aplicação do princípio da prudência.C ê i d t i i dConsequência: perdas potenciais devem serregistadas como gastos/perdas no momentodo seu reconhecimento.
Ajustamentos referentes a:1) Perdas por imparidade em Inventários (Mercadorias)
45
1) Perdas por imparidade em Inventários (Mercadorias)2) Perdas por imparidade em Dívidas a receber3) Perdas por imparidade em Investimentos financeiros (a
abordar em CFII, no âmbito do tratamento global deste tipode activos)
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Ajustamentos - Inventários
Perdas por imparidade em Inventários (mercadorias)
Por vezes, o preço de mercado das existências éinferior ao custoA perda de valor pode resultar de obsolescência,deterioração física, quebra de preços no mercadoNeste caso, abandona-se o custo histórico (deprodução, de compra) e utiliza-se o valor realizávelna sua valoração
46
Quando: custo de aquisição > valor realizável=>Perdas por imparidade
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Os ajustamentos a efectuar aos valores dasexistências cosntituem uma aplicação prática do
Ajustamentos - Inventários
existências cosntituem uma aplicação prática doprincípio da prudênciaExistem duas alternativas para o registo doajustamento:
Efectuar o registo directo na conta de Mercadorias,ajustando directamente o custo
47
ajustando directamente o custoEfectuar o registo numa conta de ajustamentos
Solução adoptada pelo SNC
Ajustamentos - Inventários
• Quando deixarem de existir os motivos queoriginaram o registo do ajustamento, énecessário proceder à sua anulação ouredução
• Se pelo contrário a situação se agravar é
48
p ç gnecessário reforçar o ajustamento
13
Ajustamentos - Inventários
PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias
ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTÁRIOS
PI - Ajustamentos em inventários
Reversões - Ajustamentos em inventários
Mercadorias
49
(*) para o caso de Mercadorias
Ajustamentos - Inventários
PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias
ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTÁRIOS
PI - Ajustamentos em inventários
Reversões – Ajust. em inventários
Mercadorias
Contas de Gastos e Rendimentos
50
(*) para o caso de Mercadorias
Ajustamentos - Inventários
PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias
ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTÁRIOS
PI - Ajustamentos em inventários
Reversões - Ajustamentos em inventários
Mercadorias
Registo da imparidade
51
(*) para o caso de Mercadorias
Ajustamentos - Inventários
PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias
ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTÁRIOS
PI - Ajustamentos em inventários
Reversões – Ajust. em inventários
Mercadorias
Anulação/Redução da imparidade
52
(*) para o caso de Mercadorias
14
Ajustamentos - Inventários
Exemplo
No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses
53
Ajustamentos - InventáriosExemplo
No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências semcontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses
Descrição Quant. Custo Unitário Valor
Estimativa Preço de Venda
Valor do Ajustamento
Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 80090 150
TOPCOM - 31.12.20x1Mapa de Existências s/ Movimento
54
Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300
14.100,00 815 1.500
Ajustamentos - InventáriosExemplo
No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências sem
Descrição Quant. Custo Unitário Valor
Estimativa Preço de Venda
Valor do Ajustamento
Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 80090 150
TOPCOM - 31.12.20x1Mapa de Existências s/ Movimento
contabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses
O contabilista solicitou ao gerente que completasse o mapa de f iti i t
55
Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300
14.100,00 815 1.500
forma permitir o registo do ajustamento das existências
Ajustamentos - InventáriosExemplo
No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao
b l d d êcontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses
Descrição Quant. Custo Unitário Valor
Estimativa Preço de Venda
Valor do Ajustamento
Telemóvel Nokia 76xxx 20 190 00 3 800 00 150 800
TOPCOM - 31.12.20x1Mapa de Existências s/ Movimento
56
Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 800Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300
14.100,00 815 1.500
15
Ajustamentos - Inventários
ExemploCom base nos valores introduzidos no mapa, pelop , pgerente, foi efectuado o lançamento:
1500 1500PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias – PI acumuladas
57
A conta tem que apresentar um saldo credorigual ao valor total da imparidade
Ajustamentos - Inventários
ExemploCom base nos valores introduzidos no mapa, pelop , pgerente, foi efectuado o lançamento:
1500 1500PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias – PI acumuladas
58
Como o saldo inicial da imparidade era 0, foi necessário registar uma no montante de 1.500
Ajustamentos - InventáriosExemplo
Em resumo, os passos que foram dados para o Em resumo, os passos que foram dados para o registo do ajustamento foram:1. Calcular o valor necessário de ajustamento
(imparidade)2. Comparar esse valor com a imparidade
actualmente registada
59
3. Efectuar o lançamento de constituição/reforço ou anulação/redução
Ajustamentos - Clientes
Perdas por imparidade em Clientes
Se uma empresa tiver dívidas de clientesque considere serem de cobrançaduvidosa como deve proceder?
Deixar a dívida no activo pelo seu valor global semefectuar qualquer ajustamento ao seu valor? Quais asconsequências desta opção?
60
Activo sobreavaliado! Imagem distorcida dopatrimónio da empresa.
A empresa deve assim ajustar o valor da dívida pelaparcela que é de cobrança duvidosa.
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
16
Ajustamentos - Clientes
Créditos de cobrança duvidosa
As dívidas antes de serem incobráveis passam por uma fase intermédia de cobrança duvidosaA análise dos créditos de cobrança duvidosa pode ser efectuada utilizando um dos seguintes métodos:
61
métodos:
Percentagem das vendas efectuadasAntiguidade de saldos
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Ajustamentos - Clientes
Percentagem das vendas efectuadas: Com base no historial da empresa, calcula-se uma Com base no historial da empresa, calcula se uma taxa média de cobrança duvidosaAplica-se essa taxa genérica ao valor das vendas do ano, obtendo-se o valor dos créditos de cobrança duvidosa
Por exemplo, a TopCom vendeu 100.000 euros duranteo ano 20x2. O gerente estima, de acordo com a
iê i t d ó i édi 1 5%
62
experiência que tem do negócio, que em média 1,5%das vendas são de cobrança duvidosa. Com base nessaestimativa, o valor dos créditos de cobrança duvidosa éde 1.500 euros
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Ajustamentos - Clientes
Antiguidade dos Saldos: Ao contrário do método anterior o cálculo é feitoAo contrário do método anterior, o cálculo é feitocom base no valor em dívidaPara cada um dos clientes é elaborado um mapa deantiguidade de saldos dividido em intervalostemporaisA cada intervalo é aplicada a percentagem
i í l d i b á i
63
previsível de incobráveisA percentagem aplicada depende do intervalo: asaldos mais antigos aplica-se uma percentagemsuperior
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
ExemploO gerente da Topcom pediu o mapa de
Ajustamentos - Clientes
O gerente da Topcom pediu o mapa deantiguidade dos saldos de clientes
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J L Ld 150 900 1 050
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
64
J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710
17.560 3.650 2.100 4.250 27.560
17
Ajustamentos - ClientesExemplo
O gerente da Topcom pediu o mapa deantiguidade dos saldos de clientes
MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710
17 560 3 650 2 100 4 250 27 560
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
65
17.560 3.650 2.100 4.250 27.560
A estes valores, aplica-se uma percentagem que varia de acordo com a antiguidade dos saldos
Ajustamentos - ClientesExemplo
O gerente da Topcom pediu o mapa deantiguidade dos saldos de clientes
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
66
17.560 3.650 2.100 4.250 27.560Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%
Perda Potencial 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06
Ajustamentos ClientesExemplo
O gerente da Topcom pediu o mapa deantiguidade dos saldos de clientes
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
67
Valor do ajustamento a efectuar em Clientes
17.560 3.650 2.100 4.250 27.560Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%
Perda Potencial 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06
Ajustamentos - ClientesExemplo
No registo do ajustamento, seguimos os passos referidos para os ajustamentos de inventários:inventários:1. Calcular o valor necessário do ajustamento
(imparidade)2. Comparar esse valor com a imparidade registada3. Efectuar o lançamento de constituição/reforço ou
anulação/redução
68
18
Ajustamentos - ClientesExemplo
Lançamento do ajustamento de dívidas a receber
Clientes – Perdas por Imparidade acumuladas Perdas por imparidade
69
Ajustamentos - ClientesExemplo
Lançamento do ajustamento de dívidas a receber
Clientes – Perdas por Imparidade acumuladas Perdas por imparidade
70
Como nos inventários, aplica-se a alternativa do reconhecimento indirecto
Ajustamentos - ClientesExemplo
Lançamento do ajustamento de dívidas a receber
Clientes – Perdas por Imparidade acumuladas Perdas por imparidade
4.194,06 4.194,06
71
Ajustamentos - ClientesCréditos de cobrança duvidosa
Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa, devemser relevadas como talser relevadas como tal
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
72
T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.71017.560 3.650 2.100 4.250 27.560
Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%
Ajustamento nec. 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06
19
Ajustamentos - ClientesCréditos de cobrança duvidosa
Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa, devemser relevadas como talser relevadas como tal
Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800
Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
Valor a transferir para a conta
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T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.71017.560 3.650 2.100 4.250 27.560
Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%
Ajustamento nec. 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06
Clientes de cobrança duvidosa
Ajustamentos - ClientesCréditos de cobrança duvidosa
Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa,devem ser relevadas como tal
ClientesClientes de cobrança
duvidosa
74
27.560,00 27.560,00
Ajustamentos - ClientesCréditos de cobrança duvidosa
Em Portugal, as empresas, por vezes, seguem asregras fiscais (Art. 35.º do Código do IRC)
Mora % a provisionar6 a 12 meses 25%
12 a 18 meses 50%
Art. 35º do CIRC
75
18 a 24 meses 75%> 24 meses 100%
Ajustamentos - Clientes
Resumo1º Proceder ao reconhecimento contabilístico da dívida como sendo de ‘cobrança duvidosa’:
(D) Clientes – Cobrança Duvidosa(C) Clientes – c.c. / Clientes – títulos a receber
2.º Ajustar o Activo pelo valor de ‘cobrança duvidosa’ -Constituição ou reforço do Ajustamento:
(D) Perdas por imparidade (DR)
76
( ) p p ( )(C) Clientes – Perdas por imparidade acumuladas (B)
Caso o ajustamento se revele desnecessário, total ou parcialmente, a empresa deve anula-lo ou reduzi-lo
(D) Clientes – Perdas por imparidade acumuladas (B)(C) Reversões de perdas por imparidade (DR)
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
20
Imparidade de activos
De acordo com o SNC, os “ajustamentos” de activossão substituídos por registos de imparidade que visamgarantir que o valor escriturado de um bem nãoexcede o seu valor recuperável (através do uso ouvenda).
77
Acréscimos e Diferimentos
O princípio contabilístico da especialização (oud é i ) ti l t / ddo acréscimo) estipula que os gastos/perdas(tais como os rendimentos/ganhos) devem serreconhecidos no período em que sãoincorridos (obtidos).Implícito neste princípio está a ideia do“matching” entre gastos/perdas e
78
g g prendimentos/ganhos: devem contabilizar-secomo gastos/perdas do período os consumos derecursos que foram necessários para a obtençãodos rendimentos/ganhos gerados.
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Acréscimos e Diferimentos
Consideremos as situações abaixo descritas:1) A empresa pagou em Dezembro de 2007 uma renda referente ao mês1) A empresa pagou em Dezembro de 2007 uma renda referente ao mês
de Janeiro de 2008
2) A empresa está a efectuar o fecho de contas de 2007 e ainda nãorecebeu a factura de electricidade do mês de Dezembro de 2007.
3) Em 31/12/07 a empresa tinha a receber juros do 4º trimestre de 2007relativos a um depósito a prazo. Estes juros apenas foram transferidospara a conta bancária em 2008.
79
4) A empresa recebeu em Dezembro de 2007 um subsídio para apoio àexploração agrícola de 2008.
• Como proceder contabilisticamente à luz doprincípio da especialização dos exercícios?
Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
Acréscimos e Diferimentos
Gastos a reconhecer:Despesa de X – Perda/gasto de X+1:Despesa de X – Perda/gasto de X+1:
(D) Diferimentos - Gastos a reconhecer (B - Activo)(C) Depósitos bancários (B)(exemplo: renda de Janeiro de 2009 paga em Dezembro de
2008)
Acréscimos de Gastos:Perda/gasto de X Despesa de X+1:
80
Perda/gasto de X – Despesa de X+1:(D) Conta de Perdas/Gastos do Exercício (DR)(C) Outras contas a pagar - Credores por Acréscimos de Gastos
(B – Passivo)(exemplo: factura de electricidade de Dezembro de 2008
apenas recepcionada em 2009)Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos
21
Acréscimos e Diferimentos
Acréscimos de rendimentos:Rendimento/ganho do ano X – Receita de X+1:Rendimento/ganho do ano X Receita de X 1:
(D) Outras contas a receber – Devedores por acréscimos de rendimentos (B - Activo)
(C) Conta de Rendimentos/Ganhos do Exercício (DR)(exemplo: juros relativos ao ano de 2008 apenas recebidos em
2009)
Rendimentos a reconhecer:
81
Rendimentos a reconhecer:Receita de X – Rendimento/ganho de X+1:
(D) Depósitos bancários(C) Diferimentos - Rendimentos a reconhecer (B – Passivo)(exemplo: subsídio recebido em 2008 relativo ao ano de 2009)
Apuramento dos Resultados
Gastos e perdas excepto provenientes deDepreciações, Financiamento e Impostos
Rendim. e Ganhos excepto provenientes deDepreciações, Financiamento e Impostos
EBITDAResultado antes de
Depreciações, gastos financ. e Impostos
•Gastos / Reversões de depreciação e de amortização
Resultado Operacional antes degastos financiamento e impostos
82
•Juros e rendimentos similares obtidos• Juros e gastos similares suportados
Resultado antes Impostos - Imposto s/ Result. PeríodoResultado Líquido
Período=