UUNNIIVVEERRSSIIDDAADD DDEELL ZZUULLIIAA FFAACCUULLTTAADD DDEE CCIIEENNCCIIAASS EECCOONNMMIICCAASS YY SSOOCCIIAALLEESS

EESSCCUUEELLAA DDEE AADDMMIINNIISSTTRRAACCIINN YY CCOONNTTAADDUURRAA PPBBLLIICCAA DDEEPPAARRTTAAMMEENNTTOO DDEE CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD

AASSIIGGNNAATTUURRAA IINNTTRROODDUUCCCCIINN AA LLAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD

PPRROOFFEESSOORREESS::

AALLVVAARREEZZ,, RROOMMEERR CCHHAAVVEEZZ,, BBEELLKKIISS

FFEERRRREERR,, MMAA.. AALLEEJJAANNDDRRAA GGMMEEZZ,, OODDAA

RROODDRRIIGGUUEEZZ,, AANNDDRREEIINNAA LLEEAALL,, MMIIRRAAIIDDYY

2 CONTENIDO PROGRAMTICO

MDULO I. LA CONTABILIDAD

1. Las Organizaciones 1.1. Definicin 1.2. Caractersticas 1.3. Clasificacin

1.3.1. De acuerdo al Patrimonio Pblica Privada

1.3.2. De acuerdo a la Actividad Comerciales Industriales De servicios

1.3.3. De acuerdo al Tamao Pequeas y Medianas (Pymes) Grandes

1.3.4. Segn el Rgimen Jurdico Compaa Annima Cooperativas Sociedades de Responsabilidad Limitada Sociedades Civiles

1.3.5. De acuerdo al Sector Productivo Primaria Secundaria Terciaria

1.4. Relevancia de la Informacin Contable en el Proceso Administrativo 1.5. Relacin Organizacin Entorno

2. La Contabilidad 2.1. Definicin como Disciplina de Estudio 2.2. Evolucin Histrica de la Contabilidad 2.3. Clasificacin 2.4. El Sistema de Informacin Contable

2.4.1. Definicin 2.4.2. Elementos que integran el Sistema de Informacin Contable (SIC) 2.4.3. Etapas del SIC 2.4.4. Objetivos del SIC

2.5. Conceptos Bsicos de Contabilidad 2.5.1. La Cuenta 2.5.2. La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad 2.5.3. Teora de la Partida Doble 2.5.4. Teora del Cargo y el Abono

3 2.5.5. Efectos de las transacciones en los grupos de la Ecuacin Fundamental de la

Contabilidad. 2.5.6. Clasificacin de las Cuentas Patrimoniales o Reales 2.5.7. Clasificacin de las Cuentas Nominales o de Resultados 2.5.8. Anlisis de Transacciones

2.6. Estados Financieros 2.6.1. Definicin 2.6.2. Estructura de los Estados Financieros Bsicos

2.6.2.1. Identificacin 2.6.2.2. Cuerpo principal 2.6.2.3. Notas a los Estados Financieros

2.6.3. Estados Financieros Bsicos 2.6.3.1. Balance General o Estado de Situacin Financiera 2.6.3.2. Estado Integral de Resultados

2.7. Cdigo de Cuentas 2.7.1. Caractersticas 2.7.2. Diseo

4 1. LAS ORGANIZACIONES

Para comenzar el estudio de este mdulo, es importante definir el mbito en el cual se aplica la Contabilidad, ya que no es posible comprender su origen y desarrollo sin vincularlo a la actividad econmica.

La actividad econmica, es aquella actividad desarrollada por el hombre que, partiendo de unos recursos escasos susceptibles de usos alternativos, busca la satisfaccin de las necesidades humanas (Aguirre y col., 2010).

En todas las pocas, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios tiles para el hombre; estas organizaciones consideradas en sentido amplio y creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas son lo que tambin denominamos empresas.

1.1 DEFINICIN

Son un grupo social compuesto por personas, tareas y administracin, que forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin, tendientes a producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de una comunidad dentro de un entorno.

Es un ente social creado intencionalmente por una o ms personas con un inters comn, para el desarrollo de una actividad o proyecto de negocios y el logro de determinados objetivos mediante la combinacin ptima de recursos humanos, tecnolgicos, materiales y financieros (Chvez, 2012)

1.2 CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES Con respecto a las organizaciones vamos a mencionar algunas de sus caractersticas que

influyen a su vez sobre la aplicacin de la contabilidad en estos entes:

5 a. Son Sistemas Abiertos, ya que interactan con su entorno, es decir, se relacionan

con personas y organizaciones en el ambiente externo, recibiendo de estas insumos para el desarrollo de la actividad seleccionada y enviando a estas los bienes, servicios o contribuciones sociales que la organizacin ofrece. Esta interaccin tiene a su vez relacin directa con la aplicacin de la contabilidad pues esos entes con los que cualquier organizacin interacta se convierten, en momentos determinados y con objetivos especficos, en usuarios de la informacin contable de la organizacin.

b. Son Dinmicas, es decir, estn en constante cambio y evolucionan en el tiempo, en funcin a su vez de los cambios que se generan en el entorno, algunos tericos del rea administrativa utilizan para explicar esta caracterstica la analoga de compararlas con un ser humano en el sentido de que nacen, crecen, se reproducen y en un momento determinado pueden morir. Debemos entender, entonces, que las organizaciones no se estancan sino que por el contrario canalizan sus procesos siempre hacia el crecimiento y el cumplimiento de etapas. Esta evolucin en el tiempo influye sobre la contabilidad que se aplica en la organizacin pues el sistema de informacin contable tendr que adaptarse a los cambios internos de la entidad y responder a las necesidades de informacin de quienes dirigen la misma.

c. Tienen una Estructura interna estratificada de poder y control, ya que cada miembro de la organizacin ocupa una posicin especfica en la estructura interna de la entidad, es decir, cumple con una funcin que debidamente coordinada con la funcin de cada uno de los otros miembros contribuye al logro de los objetivos de la organizacin como un todo, y por supuesto, cada funcin tiene debidamente definidos su grado de responsabilidad as como de autoridad y supervisin de los procesos. En este sentido los procedimientos establecidos para la recopilacin de la informacin contable deben ajustarse a esta estructura y a las diferentes funciones definidas en el organigrama de la organizacin.

6 d. Poseen una Cultura propia, ya que cada organizacin tiene la libertad de definir su

propia misin, visin y adems sus polticas, normas y procedimientos, bsicamente en funcin del estilo de gestin de quienes la dirigen. En relacin con esta caracterstica debemos entender que las polticas, normas y procedimientos contables nacen a su vez a partir de estos grandes criterios.

e. Las organizaciones definen Objetivos cambiantes o flexibles por cuanto estos se relacionan directamente con los cambios, requerimientos y necesidades del entorno con el cual interacta la organizacin. El entorno define en que medida la organizacin debe revisar y ajustar sus metas peridicamente para responder a las exigencias del ambiente externo. A medida que la organizacin reorienta sus objetivos los procedimientos contables deben ajustarse a los cambios que se generen en los procesos de la entidad.

Es importante sealar, que estas caractersticas presentadas son slo algunas de las que pueden sealarse con respecto a las organizaciones. En la asignatura del pensum de estudios denominada Fundamentos de Administracin ubicada en el segundo semestre estudiarn con mucho ms detalle este y otros temas vinculados a las organizaciones. Nuestro objetivo en este primer mdulo instruccional de la ctedra Introduccin a la Contabilidad es efectuar un bosquejo de lo que son las organizaciones como forma de iniciar el estudio de la teora contable.

1.3 CLASIFICACIN DE LAS ORGANIZACIONES

A las organizaciones las podemos clasificar en base a los siguientes criterios:

1.3.1 De acuerdo al patrimonio. 1.3.2 De acuerdo a la actividad. 1.3.3 De acuerdo al tamao 1.3.4 Segn el Rgimen Jurdico. 1.3.5 De acuerdo al sector productivo.

7 1.3.1 De acuerdo al patrimonio: Debemos entender por patrimonio el conjunto de recursos materiales y financieros con los

que la organizacin desarrolla sus actividades, entonces dependiendo de quin aporta esos recursos para la constitucin de la organizacin, estas pueden ser:

1.3.2 De acuerdo a la actividad.

Es tal vez la diferenciacin ms conocida o ms mencionada cuando se habla de organizaciones y est en funcin del tipo de proceso que desarrollan y del producto que ofrecen al entorno, segn estos aspectos tenemos:

1.3.3 De acuerdo al tamao

Desde este punto de vista para definir el tamao de una organizacin se deben considerar variables como el monto de su capital (patrimonio), el volumen de operaciones, el nmero de

EJEMPLOS: ALCALDA LUZ CORPOELEC

EJEMPLOS: MOVISTAR DRCTV URBE

SON AQUELLAS EN LAS QUE EL PATRIMONIO ES

PROPIEDAD DEL ESTADO. PBLICAS

PRIVADAS SON AQUELLAS EN LAS QUE

EL PATRIMONIO ES PROPIEDAD DE PARTICULARES.

EJEMPLOS: CERVECERIA REGIONAL CEMENTOS CATATUMBO

SON EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA COMPRA Y VENTA DE PRODUCTOS

TERMINADOS.

COMERCIALES

INDUSTRIALES SON LAS QUE SE DEDICAN A TRANSFORMAR LA MATERIA

PRIMA EN PRODUCTOS TERMINADOS.

EJEMPLOS: FARMATODO MAKRO LIBRERA EUROPA

DE SERVICIOS

SON LAS QUE BUSCAN PRESTAR UN SERVICIO PARA

SATISFACER LAS NECESIDADES DE LA

COMUNIDAD.

EJEMPLOS: SEGUROS CATATUMBO TRANSPORTE DE DOCUMENTOS Y BIENES. HIDROLAGO.

8 personas que laboran en la misma e incluso el tamao de la infraestructura fsica donde se desarrollan las actividades. En funcin de estos aspectos las organizaciones se dividen en:

1.3.4 Segn el Rgimen Jurdico

Compaa Annima

La compaa annima, es aquella en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no estn obligados sino por el monto de su accin. (Cdigo de Comercio Venezolano, 2009)

Cooperativas

Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democrticamente. Las cooperativas podrn conformarse y funcionar con un mnimo de cinco asociados (LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS, 2001)

EJEMPLOS: FERRETERIA URDANETA PANADERIA LA CONGA AUTOS LIBRES CATATUMBO

PPEEQQUUEEAASS MMEEDDIIAANNAASS GGRRAANNDDEESS

EJEMPLOS: FARMACIAS SAS TIENDAS ENNE LIBRERA EUROPA

EJEMPLOS: MICROSOFT POLAR MONACA

9

Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)

Segn Escoto (2004), es una entidad que tiene ms de un socio, su responsabilidad es limitada, es decir, que sus dueos respondern nicamente con sus aportes. El aporte de los socios se denomina cuotas de capital; para traspasarlas a otros deben estar de acuerdo el 100% de los socios.

Por su parte, el Cdigo de Comercio Venezolano establece que, una compaa de responsabilidad limitada es aquella en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participacin, las cuales no podrn estar representadas en ningn caso por acciones o ttulos negociables.

Sociedades Civiles

El contrato de sociedad es aquel por el cual dos o ms personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realizacin de un fin econmico comn. Las sociedades civiles adquieren personalidad jurdica y tienen efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Pblico de su domicilio (Cdigo Civil Venezolano, 1995).

1.3.5. De acuerdo al sector productivo

La actividad econmica de un pas se puede dividir en tres grandes sectores: primario, secundario y terciario.

Sector Primario.

En este grupo de empresas se incluiran las empresas extractivas (mineras, pesqueras, agrcolas, ganaderas y forestales).

10

Sector Secundario.

En este sector se encuadra a todas las empresas que transforman los productos obtenidos en el sector primario y tambin fabrican nuevos productos (textil, industria, farmacutica, petroqumica, elctrica, siderrgica, etc.).

Sector Terciario.

En este sector se encuadran las empresas de servicios, tales como bancos, compaas de seguros, hospitales, servicios pblicos y las empresas comerciales dedicadas a la compraventa.

1.4 RELEVANCIA DE LA INFORMACIN CONTABLE EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO

Dentro de las organizaciones, surge un sin fin de informacin que debe ser manejada por todos sus miembros, desde el nivel estratgico hasta el nivel operativo, para poder llevar el proceso de toma de decisiones de una manera saludable. Dicha informacin puede generarse de la interaccin que existe entre todos los elementos internos y externos que se interrelacionan y que afectan a toda la organizacin.

Las organizaciones cuentan con recursos materiales e inmateriales, esfuerzo humano (fsico e intelectual). La administracin, de alguna manera, intenta combinar esos elementos de la mejor manera posible para lograr el cumplimiento de los objetivos de la organizacin, pasando por cada una de las funciones del proceso administrativo que implica planificar, organizar, ejecutar y controlar dichos recursos para optimizar su uso. Dicha combinacin

11 genera una importante informacin contable y til para la alta gerencia y que servir de apoyo a la toma de decisiones.

En tal sentido, segn Koontz (2004) la informacin contable cobra importancia en cada una de las etapas del proceso administrativo, ya que los dirigentes deben enjuiciar las causas y los efectos de la gestin de la empresa, como punto de partida para tomar numerosas decisiones en el proceso de administrar los eventos de la entidad, de manera que sean consecuentes con las tendencias de comportamiento en el futuro y que puedan predecir su situacin econmica y financiera e incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad dentro de la empresa.

A continuacin, se mencionan y explican brevemente cada una de las funciones del proceso administrativo y como la informacin contable puede estar vinculada a cada una e ellas.

La planeacin es la primera funcin administrativa porque sirve de base a las dems funciones. Esta funcin determina por anticipado cuales son los objetivos que deben cumplirse y que debe hacerse para alcanzarlos; por tanto, es un modelo terico para actuar en el futuro. La planeacin comienza por establecer los objetivos y detallar los planes necesarios para alcanzarlos de la mejor manera posible. Determina donde se pretende llegar, que debe hacerse, como, cuando y que orden.

La organizacin como funcin de la gestin empresarial se refiere al acto de organizar, integrar y estructurar los recursos y los rganos involucrados en su administracin; establecer relaciones entre ellos y asignar las atribuciones de cada uno. La organizacin es una actividad bsica de la administracin que sirve para agrupar y estructurar todos los recursos (humanos y no humanos), con el fin de alcanzar los objetivos predeterminados.

La direccin, que sigue a la planeacin y a la organizacin, constituye la tercera funcin de la gestin empresarial. El papel de la direccin es poner a funcionar la empresa y dinamizarla. Se relaciona directamente con la manera de alcanzar los objetivos a travs de las personas que conforman la organizacin empresarial; se refiere a las relaciones interpersonales de los administradores en todos los niveles de la organizacin y de sus respectivos subordinados.

El control es la funcin del ciclo administrativo que se encarga de medir y corregir el desempeo con el fin de asegurar que se cumplan los objetivos de la empresa y los planes diseados para alcanzarlos. La esencia del control radica en la verificacin de si la actividad controlada est alcanzando o no los objetivos o resultados deseados.

12 La toma de decisiones es una parte del proceso de solucin de problemas: la parte

que trata de seleccionar el mejor camino entre dos o ms opciones, la respuesta dada a un problema determinado, la solucin adoptada ante un hecho o fenmeno, la accin de resolver o solucionar una indeterminacin. Las decisiones abarcan un amplio espectro, donde se incluyen, soluciones operativas, elaboracin de planes, preparacin de programas de accin, diseo de polticas y establecimiento de objetivos, entre otros, por tanto la toma de decisiones dentro de la gestin empresarial es un programa de acciones, expresado en forma de directivas para la solucin de un problema presentado y precisamente uno de los elementos que intervienen en el proceso de toma de decisiones es la Informacin. Los anlisis econmicos y financieros constituyen una herramienta que permiten que las transacciones comerciales, econmicas y financieras que realiza una empresa y que se encuentran plasmadas en la contabilidad, como informacin financiera, sirva de base a la gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes dentro de la gestin empresarial y en ello interviene la informacin que brindan los estados financieros.

Veamos esquemticamente la relacin entre la informacin contable y las funciones del proceso administrativo:

1.5 RELACIN ORGANIZACIN - ENTORNO

Es importante comprender que el entorno tiene una estrecha relacin con todo lo que se hace en una organizacin, puesto que existen elementos tanto internos como externos que afectan el proceso de toma decisiones, el proceso administrativo-contable, el diseo

13 organizacional, el cambio organizacional, etc., ya que implica una continua adaptacin al medio para aprovechar las oportunidades que ste presente, o bien, combatir las amenazas que de l surjan.

Igualmente, el entorno donde se desenvuelven la gran mayora de las organizaciones obliga a sus miembros a incrementar la flexibilidad operativa y adaptarse con rapidez a los cambios con el fin de lograr sus objetivos eficientemente. Los grandes retos con que las organizaciones se enfrentan exigen que los dirigentes empresariales se encuentren en una constante bsqueda de nuevas maneras de administrar sus empresas en aras de enfrentar la competencia y sintonizarse con la magnitud y velocidad de los cambios que en ella ocurren. Cada vez que los administradores realizan planes en pro de la organizacin, deben considerar las necesidades y deseos de los miembros de la sociedad externa a ella, as como las necesidades de recursos materiales, tecnolgicos, humanos financieros y otros requerimientos que provienen del ambiente que lo rodea.

Especficamente, toda la informacin contable generada dentro de una organizacin referente al uso de sus recursos y la manera en que se obtienen, pueden afectar directa e indirectamente a su entorno, como por ejemplo: proveedores, competencia, clientes, accionistas, estado, inversionistas, comunidad, entidades bancarias, clientes.

14 2. LA CONTABILIDAD

2.1. DEFINICIN COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO

Debemos comenzar esta parte explicando que la contabilidad se puede estudiar desde dos puntos de vista: Como disciplina del conocimiento y como sistema de informacin, el objetivo de estudio de esta ctedra es el segundo por lo tanto con respecto al primero slo vamos a presentar el siguiente cuadro que muestra la ubicacin de la contabilidad en el cuadro general de las disciplinas del conocimiento:

DDIISSCCIIPPLLIINNAA DDEE EESSTTUUDDIIOO

UBICACIN DE LA CONTABILIDAD DENTRO DEL CUADRO GENERAL DE LAS DISCIPLINAS

SSIISSTTEEMMAA DDEE IINNFFOORRMMAACCIIOONN

DDIISSCCIIPPLLIINNAASS DDEELL

CCOONNOOCCIIMMIIEENNTTOO

FFIILLOOSSOOFFAA (El saber de los fundamentos ltimos)

Fuente: Sistemas de Informacin Contable 2 Elsa de Fernndez

CCIIEENNTTIIFFIICCAASS

FFOORRMMAALLEESS

LLggiiccaa

MMaatteemmttiiccaa

FFAACCTTIICCAASS

BBSSIICCAASS

FFssiiccaa

QQuummiiccaa

BBiioollooggaa

NNOO BBSSIICCAASS

Ciencias TecnolCiencias TecnolCiencias TecnolCiencias Tecnolgicasgicasgicasgicas (CONTABILIDAD y otras)(CONTABILIDAD y otras)(CONTABILIDAD y otras)(CONTABILIDAD y otras)

CCiieenncciiaass SSoocciiaalleess

CCiieenncciiaass HHuummaannaass

NNOO CCIIEENNTTIIFFIICCAASS

AArrtteessaannaalleess,, ggiimmnnssttiiccaass,, aarrttssttiiccaass,, mmeeccnniiccaass oo ttccnniiccaass ssiimmiillaarreess..

15 A continuacin podemos detallar algunas definiciones de La Contabilidad por diferentes

autores.

En primer trmino Aguirre y col. (2010), la definen como:

Una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos contables, al tiempo que investiga la consecucin de otros nuevos.

Igualmente, la definen como una tcnica que registra las operaciones realizadas por las empresas a fin de reflejar una imagen fiel de su patrimonio, situacin financiera y de sus resultados econmicos.

Por otra parte, Daz (2001) presenta la siguiente definicin:

La contabilidad puede definirse como el sistema de informacin que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en trminos monetarios, las operaciones y transacciones de una empresa .

El INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS la define como:

El arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados .

La definicin un poco ms amplia del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A. C., es la siguiente:

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad.

Por ltimo la DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 0 emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (actualmente derogada con la entrad en vigencia de las normas internacionales de contabilidad), define a la contabilidad as:

La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a 3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin.

16 Entonces, podemos decir que, la contabilidad es:

Una tcnica que se utiliza para registrar, ordenar, clasificar y resumir todas las transacciones o sucesos cuantitativos que afectan a una empresa, expresadas en unidades monetarias.

2.2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenz el comercio de bienes, se busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.

Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparicin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.

De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutnicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera sobre todas estas repblicas italianas donde haba de surgir la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran nmero de anotaciones

17 necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble.

La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos, Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra.

El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragn. Enumera algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.

El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.

Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.

18 El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX,

los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes

La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884.

La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi.

En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.

La escuela Personalista de Giuseppe Cerboni:

En su obra "Primi saggi di logismografia", propona un nuevo sistema contable. La logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas

19 implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.

Fabio Besta:

El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el patrimonio. Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. La contabilidad debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.

La escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa.

Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi.

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica y suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quien la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin Contable.

2.3. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD:

2.3.1. Macrocontabilidad

Segn Aguirre y col. (2010), se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes macroeconmicas, es decir, a la determinacin en cifras de la situacin econmica

20 de un pas. Tambin denominada contabilidad nacional y presenta tanto las medidas reales de las variables macroeconmicas tales como la produccin y el ingreso, como un marco conceptual en el que se relacionan unas magnitudes con otras. Igualmente, pone en manifiesto las relaciones existentes entre tres variables macroeconmicas fundamentales: Produccin nacional, Ingreso nacional y Gasto nacional.

2.3.2. Microcontabilidad

Se define como la contabilidad aplicada a unidades econmicas individuales, bien sean personas fsicas o sociedades, tambin denominada contabilidad de empresas. (Aguirre y col, 2010).

La contabilidad de empresas desempea funciones que pueden estar agrupadas en tres tipos principales:

1. Determinacin del patrimonio y resultados de la empresa, funcin a la cual corresponde a la contabilidad financiera.

2. Anlisis de costos, que corresponde a la contabilidad administrativa o gerencial. 3. Elaboracin de presupuestos, propia de la contabilidad presupuestaria.

En esta asignatura, el enfoque est dirigido a la micro-contabilidad, especficamente, al estudio de la contabilidad financiera aplicada en entidades econmicas para el registro, clasificacin y resumen de las transacciones econmicas realizadas en un periodo, as como la presentacin de la informacin contable en los dos estados financieros principales.

Algunas diferencias entre la Macrocontabilidad y la Microcontabilidad son:

MMMMMMMMAAAAAAAACCCCCCCCRRRRRRRROOOOOOOOCCCCCCCCOOOOOOOONNNNNNNNTTTTTTTTAAAAAAAABBBBBBBBIIIIIIIILLLLLLLLIIIIIIIIDDDDDDDDAAAAAAAADDDDDDDD MMMMMMMMIIIIIIIICCCCCCCCRRRRRRRROOOOOOOOCCCCCCCCOOOOOOOONNNNNNNNTTTTTTTTAAAAAAAABBBBBBBBIIIIIIIILLLLLLLLIIIIIIIIDDDDDDDDAAAAAAAADDDDDDDD

Determina magnitudes econmicas muy abstractas: Producto Nacional Bruto, Consumo, Balanza Comercial.

Acumula hechos contables concretos fcilmente reconocibles tales como: compras, ventas.

Atribuye muy poca importancia al estudio patrimonial. Determina los flujos econmicos financieros.

Determina tanto el patrimonio de la empresa como los resultados obtenidos en un determinado perodo de tiempo.

Establece sus clculos para perodos generalmente anuales, por la complejidad de sus fuentes estadsticas de informacin.

Estudia perodos de tiempo relativamente cortos.

Fuente: Aguirre y col. (2010)

21 Grficamente, podemos observar la divisin de la Contabilidad de la siguiente manera:

Fuente: Aguirre y col. (2010)

La contabilidad conforme al uso de la informacin, los autores la clasifica en Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa, tal y como se muestra en el siguiente esquema:

A continuacin presentamos un cuadro comparativo de estos dos conceptos:

CONTABILIDADCONTABILIDADCONTABILIDADCONTABILIDAD

MICRO-CONTABILIDAD MACRO-CONTABILIDAD

CONTABILIDAD NACIONAL Y REGIONAL

CONTABILIDAD DE BALANZA DE

PAGOS

CONTABILIDAD DEL INPUT-

OUTPUT

CONTABILIDAD DE FLUJO DE FONDOS

CONTABILIDAD DE EMPRESAS

CONTABILIDAD FINANCIERA

PLANNING Y PRESUPUESTOS

PERIDICOS CONTABILIDAD

DE COSTOS

IINNFFOORRMMAACCIIOONN CCOONNTTAABBLLEE

CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD AADDMMIINNIISSTTRRAATTIIVVAA OO

GGEERREENNCCIIAALL CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD

FFIINNAANNCCIIEERRAA

ES LA INFORMACION CONTABLE GENERADA PARA USO EXCLUSIVO

DE LOS MIEMBROS DE LA ORGANIZACIN, ES DECIR,

PARA USO INTERNO.

ES LA INFORMACION CONTABLE GENERADA POR SOLICITUD DE PERSONAS O ENTIDADES CON

LOS QUE LA ORGANIZACIN INTERACTUA EN EL ENTORNO

ES DECIR PARA USO EXTERNO.

22 CONTABILIDAD

ASPECTOS FINANCIERA ADMINISTRATIVA Respecto a la Ley En base a las NIIF

obligatorias

No se sigue normativa alguna

Anlisis de la empresa Global Detallado

Usuarios Externos (Directivos y terceros)

Internos (Directivos y responsables de la empresa)

Temporalidad Reporta hechos pasados Enfocada hacia el futuro

Caracterstica de la informacin Precisa y formal Rpida y aproximada

Reglas Rgidas Flexibles

Fuente: Contabilidad Analtica ( Jos lvarez Lpez)

Estos aspectos sern explicados en temas posteriores de manera que al finalizar el contenido de la asignatura tendrs una visin ms amplia que te permitir entender con mayor claridad esta comparacin.

2.4. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

2.4.1 Definicin.

Expresamos ya que el objeto de estudio de esta asignatura es la contabilidad estructurada como un SISTEMA DE INFORMACIN en la organizacin, ahora bien debemos comenzar por definir el trmino Sistema:

ES UN CONJUNTO DE ELEMENTOS, ENTIDADES O COMPONENTES QUE SE CARACTERIZAN POR CIERTOS ATRIBUTOS IDENTIFICABLES

QUE TIENEN RELACION ENTRE SI, Y QUE FUNCIONAN PARA LOGRAR UN OBJETIVO COMUN . CCAATTAACCOORRAA ((11999966))

23 El concepto de sistema, segn seala CATACORA (1996), es ampliamente utilizado en

diversas situaciones relacionadas con los negocios, refirindose generalmente a todos aquellos elementos que soportan y ayudan a la toma de decisiones acertadas en las organizaciones.

El mismo autor seala que una empresa u organizacin es considerada tambin un sistema puesto que recibe y genera informacin que es procesada o utilizada por algunas personas o entidades para el logro de sus objetivos y que los sistemas que soportan las decisiones de negocios deben garantizar que las decisiones tomadas por los gerentes tengan un mnimo margen de error.

El Sistema de Informacin Contable (SIC) representa Aquel que suministra informacin significativa sobre la riqueza de una unidad econmica en un momento determinado, y sobre la renta que ha generado en un perodo, al objeto de facilitar la toma de decisiones. (Garca Castellv y col. 2008).

Asimismo, para MMeeiiggss yy MMeeiiggss ((1995), un sistema d informacin contable es el conjunto de mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para seguir la huella de las actividades financieras y resumirlas en forma til para quienes toman las decisiones.

Por su parte, Alcarria (2009) define el sistema de informacin contable como un conjunto de mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades econmicos y para elaborar informacin detallada o sintetizada, de manera que sea til a aquellos que tienen que tomar decisiones.

Podemos definir entonces al SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (SIC) como:

El sistema de informacin contable (SIC) de cada organizacin puede tener caractersticas particulares dependiendo de si est diseado especficamente para la entidad en funcin de su estructura y del tipo de actividad que desarrolla, en este caso la organizacin debe tener la posibilidad econmica de pagar por un diseo propio que obviamente se ajustar de manera ms apropiada a sus necesidades de informacin. En otros casos las organizaciones, sobre todo las

Es el conjunto de elementos que se integra para la recopilacin, procesamiento, almacenamiento y generacin de informacin cuantitativa sobre las operaciones de una organizacin de manera resumida y til para los diferentes usuarios con el objetivo de facilitar el proceso de evaluacin de la entidad y la toma de decisiones. (Chvez, 2012)

24 pequeas que carecen de recursos financieros para esto, tienen la posibilidad de adquirir paquetes computarizados estndar que comercializan las grandes firmas especializadas en el rea de informtica y que son aplicables a cualquier tipo de empresa para la generacin de la informacin cuantitativa bsica atendiendo a la teora en el rea contable que por supuesto debe ser la base para el registro, procesamiento y generacin de informacin de este tipo. En cualquier caso el SIC de la organizacin debe cubrir las necesidades bsicas de informacin de la gerencia.

2.4.2. Elementos del Sistema de Informacin Contable (SIC)

Todo sistema de informacin contable, se compone tanto de elementos humanos, profesionales de la contabilidad y personal administrativo, como de elementos materiales tales como las instalaciones, los equipos utilizados (despachos, ordenadores, impresoras, etc.). Tambin se precisarn documentos fuentes justificativos de las operaciones contables (facturas, recibos, resmenes bancarios, etc.) y disponer de mtodos y procedimientos para su captacin, anlisis, registro y archivo.

Fuente: Alcarria Jos (2009)

Personal Informes

Normativa Contable

Medios materiales Justificantes

Procedimientos

SISTEMA DE INFORMACIN

CONTABLE

El sistema de informacin contable (SIC) esta conformado por los conceptos, principios, normas, procedimientos y formatos que se emplean en la recopilacin y registro, los programas y equipos tecnolgicos que procesan los datos, los convierten en informacin significativa y los distribuyen a los diferentes interesados y el recurso humano que tiene definidas claras responsabilidades durante todas las etapas del proceso. (Chvez, 2012)

25

A continuacin, grficamente, se muestra en trminos generales como opera un Sistema de Informacin Contable:

2.4.3. Etapas del Sistema de Informacin Contable.

Es importante destacar que, en cualquier sistema se identifican tres etapas: Entrada, proceso y salida. En el caso especfico del Sistema de Informacin Contable (SIC) vamos a describir que se hace en cada una de estas:

Etapa de ENTRADA

En esta primera fase se alimenta al sistema, por medio del equipo automatizado que apoya tcnicamente al proceso, con los datos correspondientes a las operaciones que la organizacin realiz en un periodo determinado (da, semana, mes) estrictamente en orden cronolgico, es decir, segn la fecha en la que se realiz cada transaccin. Para poder verificar no slo la fecha sino todas las caractersticas de cada operacin es importante que cada una genere un documento fuente, es decir, un documento que fsicamente evidencie las transacciones realizadas y los valores monetarios relacionados con cada una de ellas, pues esto, a su vez, es la base para efectuar el anlisis del efecto contable y la determinacin del registro correspondiente. El registro se materializa en un documento denominado Comprobante de Diario y para efectuar el registro se deben aplicar conceptos que presentaremos en la siguiente unidad del programa (Mdulo II) : Cuentas y teora de la partida doble. Debemos sealar adems que cuando se utilizan computadoras para el procesamiento de los datos se debe considerar la limitacin que aun tienen estas herramientas en cuanto al lenguaje que entiendeny les permite cumplir con su funcin, los

COMPROBANTES DE DIARIO CON BASE EN LA TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Y CON EMPLEO DE LAS CUENTAS.

ORGANIZACIN

OPERACIONES ARITMETICAS

ALMACENAMIENTO

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR MAYORES AUXILIARES ESTADOS FINANCIEROS REPORTES ESPECIALES

SSAALLIIDDAA

DDAATTOOSS DDEE LLAASS TTRRAANNSSAACCCCIIOONNEESS::

PPRROOCCEESSAAMMIIEENNTTOO DDEE LLOOSS DDAATTOOSS::

IINNFFOORRMMAACCIIOONN CCOONNTTAABBLLEE::

PPRROOCCEESSOO EENNTTRRAADDAA

26 equipos computarizados manejan y funcionan en base a lo que se denomina Lenguaje Binario basado en la utilizacin de diferentes combinaciones de dgitos del 0 al 9. A estos efectos cada una de las cuentas que se empleen en la organizacin para el registro cuantitativo de las actividades que sta realiza debe estar identificada adems de con un nombre, con un cdigo particular que la diferencie del resto de las cuentas y que permita entonces al sistema la recepcin, procesamiento, almacenamiento y recuperacin de los datos, este cdigo tambin debe presentarse en el comprobante de diario. Por ltimo debemos explicar que cada comprobante de diario tiene que estar debidamente soportado por el documento fuente que avala la operacin que se va a registrar.

Etapa de PROCESO

En esta fase el sistema, representado fsicamente por el equipo computarizado que se utiliza en la empresa, se encarga de organizar los diferentes datos que ha recibido segn los comprobantes de diario que se procesen y de efectuar operaciones aritmticas con los valores monetarios correspondientes a cada registro contable que ingresa al sistema, lo que implica que cada cuenta de las que se afectan en dichos registros aumentan o disminuyen su valor segn las caractersticas de cada operacin. Finalmente el sistema debe tener la capacidad de almacenar todos los datos y resultados brindando la facilidad con esos archivos de generar los productos finales del SIC, de acuerdo a las necesidades de informacin de quienes dirigen la organizacin y de quienes requieren en momentos determinados evaluar la situacin financiera de la misma.

Etapa de SALIDA

En esta ltima fase el sistema de informacin contable genera los productos finales, es decir, toda la informacin cuantitativa de cada periodo. Estos productos tienen nombres y caractersticas de forma diferentes, en primer lugar, se generan los principales registros contables denominados Libro Diario y Libro Mayor, a partir de este segundo se generan los que se denominan Mayores Auxiliares. Luego con la informacin registrada en los libros que hemos mencionado se preparan y generan

27 del sistema los que se denominan Estados Financieros, estos ltimos son los productos que genera el SIC para uso externo es decir para las personas y entidades del entorno con el que interactan la entidad cuando estos los solicitan para evaluar la situacin financiera de la empresa. Los productos que mencionamos en primer lugar as como cualquier reporte especial que la gerencia de la organizacin requiera para medir el cumplimiento de la planificacin establecida, son bsicamente para uso interno, es decir, para uso de miembros de la entidad en el propsito de dirigirla hacia el xito.

2.4.4. Objetivos del Sistema de Informacin contable (SIC)

Los objetivos del Sistema de Informacin contable (SIC) estn estrechamente relacionados con los usuarios de la informacin y la determinacin de las necesidades de informacin de dichos usuarios. Estos son:

ASEGURAR LA INTEGRIDAD DE LOS DATOS. Controlar el registro de todas y cada una de las operaciones de la organizacin y su correspondiente presentacin en los estados financieros.

EFECTUAR EL ADECUADO REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE LAS OPERACIONES. Mediante el cumplimiento de normas y procedimientos aprobados por la gerencia de manera que exista consistencia en el tratamiento contable de las situaciones recurrentes y de caractersticas similares.

PRESENTAR LA INFORMACIN FINANCIERA EN FORMA CONFIABLE. Los informes deben resumir de manera razonable la situacin de la organizacin para un periodo a una fecha determinada en base a la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o bien con base en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

GARANTIZAR QUE LA INFORMACIN SEA TIL Y OPORTUNA. Considerando que la informacin financiera es una de las principales herramientas que conlleva a la efectividad y eficacia de las decisiones que se toman en relacin con la organizacin.

28 2.5. CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

2.5.1. LA CUENTA En punto anterior se explic lo que representa la contabilidad como sistema de informacin y

las etapas en el funcionamiento de este sistema, es importante recordar que en la etapa de ENTRADA, hicimos referencia a algunos elementos que permiten el ingreso de los datos de las operaciones al sistema, uno de esos elementos mencionados fue precisamente LAS CUENTAS, estas son las que permiten materializar el efecto contable de las diferentes transacciones que efecta la organizacin y que tienen un efecto econmico sobre los recursos de la entidad, podemos definir una cuenta de la siguiente manera :

Debemos entender por conceptos patrimoniales: Activo, Pasivo y Patrimonio, y por conceptos econmicos se hace referencia a Ingresos y Egresos, todos estos trminos se definirn ms adelante en este mismo mdulo. Toda organizacin emplea un conjunto de cuentas para el registro contable del efecto econmico de las operaciones que realiza. No existe un nmero especfico de cuentas para todas las organizaciones, en cada caso el nmero total de cuentas que emplea una entidad depende de sus caractersticas en cuanto a: tamao, tipo de actividad, volumen de operaciones, distribucin geogrfica, etc.

Continuando con la explicacin de La Cuenta, CATACORA (2009), menciona que Podemos definir la cuenta como la mnima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situacin financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operacin. El mismo autor explica que una transaccin es: todo intercambio de valores, en el cual se da y se recibe algo, se asigna y se otorga algn valor a otra parte y que el estudio de todos los intercambios de valores por medio de las cuentas es fundamental para entender la lgica del proceso contable.

EESS EELL FFOORRMMAATTOO EENN EELL QQUUEE SSEE RREEGGIISSTTRRAANN EENN FFOORRMMAA CCLLAARRAA,, OORRDDEENNAADDAA YY CCOOMMPPRREENNSSIIBBLLEE LLOOSS AAUUMMEENNTTOOSS YY DDIISSMMIINNUUCCIIOONNEESS QQUUEE SSUUFFRREENN

LLOOSS VVAALLOORREESS DDEE LLOOSS CCOONNCCEEPPTTOOSS PPAATTRRIIMMOONNIIAALLEESS OO EECCOONNOOMMIICCOOSS,, EENN CCAADDAA

OOPPEERRAACCIINN QQUUEE LLAA OORRGGAANNIIZZAACCIINN RREEAALLIIZZAA..

DDIIAAZZ ((22000011))

TRANSACCION CONTABLE

ES TODA OPERACIN REALIZADA POR LA ORGANIZACIN QUE TIENE UN EFECTO ECONMICO O FINANCIERO DE AUMENTO O DISMINUCIN DEL VALOR DE LOS

RECURSOS DE LA ENTIDAD.

29 2.5.1.1. ESTRUCTURA En cualquier cuenta pueden identificarse las siguientes partes o elementos :

a. Nombre o ttulo de la cuenta. b. Columna o seccin del DEBE. c. Columna o seccin del HABER. d. Saldo operativo de la cuenta.

Grficamente se emplea el formato de una T para explicar la estructura de una cuenta, CATACORA (2009), representa a una cuenta de la siguiente manera:

a. Nombre o Ttulo de la cuenta.

Toda cuenta debe tener un nombre que la identifique y la diferencie de las otras cuentas utilizadas en el proceso contable de una organizacin. Este nombre adems se relaciona con las caractersticas de las transacciones que a ella afectarn, por ejemplo: Hoy en da es normal que las empresas utilicen los servicios de las entidades bancarias para el resguardo del dinero en efectivo, por lo cual cada vez que la entidad recibe dinero, en una operacin posterior se enva ese dinero al banco lo que se denomina: depsito bancario en la cuenta de la empresa, y de igual manera cuando la organizacin tiene que hacer un pago toma dinero del que est disponible en el banco, entregando a quien debe recibir el pago un documento denominado Cheque que al presentarse ante el banco representa una orden de pago que se convierte en efectivo para el beneficiario, debemos entender entonces que la cantidad total de dinero que la empresa tiene depositada en la entidad bancaria cambia (aumenta o disminuye) con cada operacin de depsito o pago de cheque, el nombre que identifica, entonces, a la cuenta que registra estos movimientos en la cuenta corriente de la empresa es BANCO.

NOMBRE DE LA CUENTA

DDEEBBEE HHAABBEERR

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX

CCOOLLUUMMNNAA DDEELL

DDEEBBEE

CCOOLLUUMMNNAA DDEELL

HHAABBEERR

TTOOTTAALL DDEE DDEEBBIITTOOSS TTOOTTAALL DDEE CCRREEDDIITTOOSS

30 b. La Columna o Seccin del DEBE.

Es siempre el lado o seccin a la izquierda en el formato de T empleado para representar grficamente la estructura de una cuenta, el trmino Debe proviene histricamente de los primeros conceptos definidos en los orgenes de la contabilidad y se ha mantenido en el tiempo, sin embargo, el significado inicial de este trmino que naci en idioma italiano se ha quedado pequeo por los cambios que histricamente ha sufrido la dinmica econmico-comercial a nivel mundial y el sistema de informacin contable de las organizaciones actuales con estructuras y procesos mucho ms complejos que los de aquella poca, por lo cual en la era actual este trmino Debe no tiene un significado exacto e importante, simplemente se ha asumido y as debemos entenderlo, como el nombre que identifica a la seccin izquierda en la estructura de una cuenta. En la seccin del Debe de una cuenta se registran los valores monetarios de las transacciones que contablemente la afectan, dependiendo de las caractersticas de las operaciones y del saldo por naturaleza de la cuenta, concepto que explicaremos en siguiente punto de este tema.

Es importante explicar que a los valores monetarios registrados en la seccin del DEBE, se les denomina indistintamente DEBITOS o CARGOS.

c. La Columna o Seccin del HABER. Representa siempre la seccin a la derecha en el formato de la estructura de una

cuenta, al igual que en el caso del Debe, este trmino Haber no tiene un significado exacto e importante, simplemente se ha asumido y as debemos entenderlo, como el nombre que identifica a la seccin derecha en la estructura de una cuenta, en la cual se registran los valores monetarios de las transacciones que afecten las cuentas segn las caractersticas de las operaciones y el saldo por naturaleza de las mismas. A los valores monetarios registrados en la seccin del HABER, se les denomina CREDITOS o ABONOS.

TERMINOS IMPORTANTES: DEBITARDEBITARDEBITARDEBITAR O CARGAR O CARGAR O CARGAR O CARGAR: Accin de registrar el valor monetario de una transaccin

en la columna del DEBE de una cuenta.

ACREDITAR O ABONAR: Accin de registrar el valor monetario de una

transaccin en la columna del HABER de una cuenta.

DEBE

HABER

31 d. Saldo Operativo de la cuenta.

El ltimo elemento en la estructura de una cuenta se denomina SALDO, y es el producto de los valores monetarios de las transacciones, es decir, dbitos y crditos (cargos y abonos) registrados en la cuenta en un periodo determinado, ms especficamente vamos a definir este elemento como:

Para determinar el SALDO OPERATIVO de una cuenta el procedimiento a aplicar es el siguiente :

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO DDEE UUNNAA CCUUEENNTTAA

EESS LLAA DDIIFFEERREENNCCIIAA EENNTTRREE LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA TTOOTTAALL DDEE LLOOSS DDEEBBIITTOOSS OO VVAALLOORREESS CCAARRGGAADDOOSS AA LLAA CCUUEENNTTAA YY LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA TTOOTTAALL DDEE LLOOSS CCRREEDDIITTOOSS OO VVAALLOORREESS

AABBOONNAADDOOSS AA LLAA CCUUEENNTTAA..

PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOO PPAARRAA DDEETTEERRMMIINNAARR EELL SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO DDEE UUNNAA CCUUEENNTTAA

1. CALCULAR Y REFLEJAARR EELL TTOOTTAALL DDEE LLAA SSEECCCCIIOONN DDEELL DDEEBBEE: SUMANDO TODOS LOS VALORES DEBITADOS O CARGADOS

A LA CUENTA.

2. CALCULAR Y REFLEJAARR EELL TTOOTTAALL DDEE LLAA SSEECCCCIIOONN DDEELL HHAABBEERR: SUMANDO TODOS LOS VALORES ACREDITADOS O ABONADOS

A LA CUENTA.

3. DDEETTEERRMMIINNAARR LLAA DDIIFFEERREENNCCIIAA EENNTTRREE LLOOSS TTOOTTAALLEESS: EFECTUANDO UNA RESTA ENTRE EL TOTAL DEL DEBE Y EL TOTAL

DEL HABER.

4. RREEFFLLEEJJAARR LLAA DDIIFFEERREENNCCIIAA EENN LLAA SSEECCCCIIOONN CCOORRRREESSPPOONNDDIIEENNTTEE: COLOCANDO LA DIFERENCIA DEBAJO DEL MAYOR TOTAL

ENTRE AMBOS.

32 Tipos de Saldo Operativo.

Al aplicar este procedimiento podemos obtener tres resultados diferentes, pues existen tres tipos de saldo operativo:

En este caso tal y como lo indica la definicin el total de los movimientos registrados en la seccin del DEBE, es mayor al total de los movimientos o transacciones registradas en la seccin del HABER, por lo tanto la diferencia se refleja al final de la seccin del Debe pues a ella corresponde el mayor total entre ambas, es decir:

En trminos generales al mayor valor se le resta el total de la otra columna y la diferencia se refleja al final de la columna a la que corresponde el valor ms alto como una diferencia que queda disponible para ser revelada contablemente.

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO DDEEUUDDOORR

EESS EELL RREESSUULLTTAADDOO CCUUAANNDDOO LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE LLOOSS DDEEBBIITTOOSS OO CCAARRGGOOSS EESS MMAAYYOORR AA LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE

LLOOSS CCRREEDDIITTOOSS OO AABBOONNOOSS..

Ejemplo: :

CCUUEENNTTAA AA

DDEEBBEE HHAABBEERR

18.500 35.000 24.500 50.000 1.000

129.000

44.500

11.200 14.300 26.800 30.000 2.200

84.500

TTOOTTAALL DDEE DDEEBBIITTOOSS

TTOOTTAALL

DDEE CCRREEDDIITTOOSS

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO

DDEEUUDDOORR

33

En este segundo caso, el total de los movimientos o transacciones registradas en la columna o seccin del HABER, es mayor al total de los valores registrados en la columna del DEBE, por lo tanto la diferencia corresponde a la columna del Haber, se refleja al final de la misma y se dice que la cuenta tiene un saldo operativo Acreedor.

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO AACCRREEEEDDOORR

EESS EELL RREESSUULLTTAADDOO CCUUAANNDDOO LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE LLOOSS CCRREEDDIITTOOSS OO AABBOONNOOSS EESS MMAAYYOORR AA LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE

LLOOSS CCAARRGGOOSS OO DDEEBBIITTOOSS..

Ejemplo:

CCUUEENNTTAA AA

DDEEBBEE HHAABBEERR

28.000 15.400 11.100 32.600 8.100

95.200

31.900 20.300 12.400 42.600 12.200

119.400

24.200

TTOOTTAALL DDEE DDEEBBIITTOOSS

TTOOTTAALL DDEE CCRREEDDIITTOOSS

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO AACCRREEEEDDOORR

34

En este ltimo ejemplo, el total de los movimientos o transacciones registradas en la columna o seccin del DEBE, es igual al total de los valores o transacciones registradas en la seccin del HABER, por lo tanto al aplicar el procedimiento ya presentado, la diferencia entre ambas es 0, en este caso se coloca una doble lnea debajo de los totales para indicar que la cuenta tiene saldo operativo cero o como tambin se puede decir, la cuenta est SALDADA.

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO CCEERROO

Ejemplo: :

CCUUEENNTTAA AA

DDEEBBEE HHAABBEERR

34.200 27.100 15.400 21.000 18.500

116.200

10.900 25.300 32.500 40.000 7.500

116.200

TTOOTTAALL DDEE DDEEBBIITTOOSS

TTOOTTAALL

DDEE CCRREEDDIITTOOSS

SSAALLDDOO OOPPEERRAATTIIVVOO CCEERROO

CCUUEENNTTAA SSAALLDDAADDAA

EESS EELL RREESSUULLTTAADDOO CCUUAANNDDOO LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE LLOOSS DDEEBBIITTOOSS OO CCAARRGGOOSS EESS IIGGUUAALL AA LLAA SSUUMMAATTOORRIIAA DDEE

LLOOSS CCRREEDDIITTOOSS OO AABBOONNOOSS..

35

Determine el saldo operativo de cada una de las siguientes cuentas, identificando el tipo de saldo en cada caso:

12.300 19.100 8.200 21.400 26.500 14.300 30.000 42.700 19.600 25.000 22.200 33.300

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA AA

10.550 13.800 21.280 38.300 56.420 19.700 5.100 20.080 35.690 21.500 12.840 28.500

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA BB

Tipo de Saldo ______________ Tipo de Saldo ______________

34.560 6.600 15.900 37.150 44.100 18.800 26.250 26.430 38.640 32.720 52.950 41.100

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA CC

Tipo de Saldo ______________

8.000 6.000 15.000 24.000 34.000 15.000 28.000 39.000 46.000 20.000 55.000 13.000

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA DD

Tipo de Saldo ______________

AAPPLLIICCAACCIINN PPRRCCTTIICCAA

36

22.500 37.350 46.650 29.210 31.420 18.670 17.300 3.500 12.200 55.800 8.400 47.750 5.200 34.400 14.100 41.950

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA EE

Tipo de Saldo ______________ Tipo de Saldo ______________

11.500 4.900 7.140 33.500 23.280 26.420 37.410 44.640 49.900 38.350 17.350 5.000 28.930 14.600 5.550 13.650

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA FF

31.300 43.870 47.280 24.700 26.560 36.600 34.420 28.840 19.940 35.960 22.750 41.950 18.470 39.600 25.000 24.830

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA GG

Tipo de Saldo ______________ Tipo de Saldo ______________

52.450 16.820 10.820 20.400 25.630 32.550 18.740 9.200 21.900 25.150 48.810 11.750 35.550 14.220 30.800 23.150

DEBE HABER

CCUUEENNTTAA HH

37 2.5.1.2. SALDO POR NATURALEZA LAS CUENTAS

Este concepto est relacionado con el efecto de registrar las transacciones en alguna de las dos secciones de una cuenta: Debe o Haber, hay que entender que no puede ser igual, es decir, no puede tener el mismo efecto un registro en el Debe que un registro en el Haber de cualquier cuenta, existen diferencias en el efecto que se logra por cada una de las secciones o columnas y precisamente esa diferencia es la que explica este concepto:

Debemos entender que al definir por cual de las dos secciones el valor de la cuenta AUMENTA, el efecto por la otra seccin es el contrario, es decir, de DISMINUCIN.

Ahora bien, a partir de este concepto se identifican dos grandes grupos de cuentas:

SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA DDEE UUNNAA CCUUEENNTTAA

EESS EELL QQUUEE NNAACCEE CCOONN LLAA CCUUEENNTTAA YY DDEETTEERRMMIINNAA PPOORR QQUUEE SSEECCCCIIOONN:: DDEEBBEE oo HHAABBEERR,, EELL VVAALLOORR DDEE LLAA CCUUEENNTTAA

AAUUMMEENNTTAA..

LLLLLLLLAAAAAAAASSSSSSSS CCCCCCCCUUUUUUUUEEEEEEEENNNNNNNNTTTTTTTTAAAAAAAASSSSSSSS CCCCCCCCOOOOOOOONNNNNNNN

SSSSSSSSAAAAAAAALLLLLLLLDDDDDDDDOOOOOOOO PPPPPPPPOOOOOOOORRRRRRRR

NNNNNNNNAAAAAAAATTTTTTTTUUUUUUUURRRRRRRRAAAAAAAALLLLLLLLEEEEEEEEZZZZZZZZAAAAAAAA

DDDDDDDDEEEEEEEEUUUUUUUUDDDDDDDDOOOOOOOORRRRRRRR

SSOONN AAQQUUEELLLLAASS CCUUYYOO VVAALLOORR AAUUMMEENNTTAA CCUUAANNDDOO RREECCIIBBEENN DDEEBBIITTOOSS OO CCAARRGGOOSS YY DDIISSMMIINNUUYYEE

CCUUAANNDDOO RREECCIIBBEENN CCRREEDDIITTOOSS OO AABBOONNOOSS..

DDEEBBEE HHAABBEERR

38

Antes de pasar al siguiente punto es importante sealar que el concepto de SALDO POR NATURALEZA, es fundamental en el proceso de anlisis del efecto contable de las transacciones y para la posterior determinacin del registro contable a efectuar como lo ejemplificaremos ms adelante, por ahora, lo bsico es poder identificar las caractersticas de cada uno de los dos grupos de cuentas.

RESUMEN

Una cuenta desde que nace pertenece a uno y slo a uno de estos dos grupos y siempre tiene este comportamiento o caracterstica que hemos explicado, es decir, que una cuenta con saldo por naturaleza deudor, jams va a aumentar su valor al recibir abonos o crditos y una cuenta con saldo por naturaleza acreedor, nunca aumentar su valor al recibir cargos o dbitos.

CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA DEUDOR

Su valor aumenta por el DEBE y disminuye por el HABER.

CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR

Su valor aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE.

LLAASS CCUUEENNTTAASS CCOONN

SSAALLDDOO PPOORR

NNAATTUURRAALLEEZZAA

AACCRREEEEDDOORR

SSOONN AAQQUUEELLLLAASS QQUUEE AAUUMMEENNTTAANN SSUU VVAALLOORR CCUUAANNDDOO RREECCIIBBEENN CCRREEDDIITTOOSS OO AABBOONNOOSS YY DDIISSMMIINNUUYYEENN SSUU

VVAALLOORR CCUUAANNDDOO RREECCIIBBEENN DDEEBBIITTOOSS OO CCAARRGGOOSS..

DDEEBBEE HHAABBEERR

39 2.5.1.3. TIPOS DE CUENTAS Las cuentas que se emplean en el proceso contable de una organizacin se dividen en varios grupos con caractersticas muy particulares que definiremos a partir de presentar la siguiente clasificacin:

1. Cuentas Reales o Patrimoniales. 2. Cuentas Nominales o de Resultados. 3. Cuentas Complementarias o de Valuacin. 4. Cuentas de Orden.

1. Cuentas Patrimoniales o Reales. Son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa,

determinando su patrimonio . . . que adems forman parte de la ecuacin contable, tienen duracin permanente y su saldo (operativo) siempre representa un valor tangible . (DIAZ, 2001: 15).

Tienen la caracterstica especial de que su saldo final al cierre de cada ejercicio contable, se traslada automticamente al siguiente como saldo inicial de las cuentas para el ejercicio contable que comienza.

Estas cuentas se presentan como grupo en un mismo estado financiero que recibe el nombre de BBaallaannccee GGeenneerraall oo EEssttaaddoo ddee SSiittuuaacciinn FFiinnaanncciieerraa y ser definido posteriormente. Se clasifican a su vez en:

CCUUEENNTTAASS RREEAALLEESS OO PPAATTRRIIMMOONNIIAALLEESS

CCUUEENNTTAASS DDEE

AACCTTIIVVOO

CCUUEENNTTAASS DDEE

PPAASSIIVVOO

CCUUEENNTTAASS DDEE

PPAATTRRIIMMOONNIIOO

EESSTTAADDOO FFIINNAANNCCIIEERROO::

BBAALLAANNCCEE GGEENNEERRAALL OO EESSTTAADDOO DDEE SSIITTUUAACCIIOONN FFIINNAANNCCIIEERRAA

EJERCICIO CONTABLE ES EL PERIODO DE TIEMPO ESTABLECIDO PARA LA ACUMULACIN DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA ORGANIZACIN PARA LA DETERMINACIN, AL CIERRE DEL MISMO, DEL RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES.

40 a. Cuentas de ACTIVO. Segn CATACORA (2009), el ACTIVO representa el conjunto de todos los bienes y

derechos que posee una organizacin, se entiende por bienes a aquellos elementos tangibles que pueden ser medidos, por ejemplo: efectivo en caja, efectivo en bancos, equipo de oficina, edificaciones, vehculos, etc. y por derechos aquellos elementos propiedad de la empresa que se generan en el desarrollo de su ciclo comercial de los cuales se espera algn beneficio econmico como las cuentas por cobrar generadas en las ventas a crdito de bienes o servicios que estn soportadas slo por la factura de venta emitida al cliente y los efectos por cobrar que se generan tambin en las operaciones de ventas a crdito de bienes o servicios pero que son derechos soportados por la factura emitida y adems por documentos de exigibilidad legal como letras de cambio (giros) o pagares que el cliente firma a favor de la organizacin y que ofrecen a esta una mayor garanta del cobro o conversin del derecho en dinero.

El mismo autor plantea que Las partidas del Activo son la base sobre la cual se sustenta la solidez financiera de una empresa. Dependiendo de su composicin, cuanta y su relacin con los pasivos, se determina si una compaa tiene una buena o mala situacin financiera. Las partidas del Activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generacin de ingresos.

Las cuentas de Activo tienen SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA DDEEUUDDOORR, es decir que su valor aauummeennttaa por el DEBE y ddiissmmiinnuuyyee por el

HABER.

AUMENTAN DISMINUYEN

DEBE HABER

41

b. Cuentas de PASIVO. Las cuentas de Pasivo representan todas las deudas o compromisos contrados por la

organizacin y vigentes a una fecha determinada con terceras personas.

CATACORA (2009), expresa que Las cuentas de pasivo representan todas las obligaciones reales o contingentes, las cuales exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien. Podemos mencionar como ejemplos de pasivos las cuentas o efectos por pagar, los prstamos bancarios, las deudas con los trabajadores por prestaciones sociales, vacaciones o utilidades y las acumulaciones

AACCTTIIVVOO Es el conjunto de

BIENES

DERECHOS

CUENTAS POR COBRAR EFECTOS POR COBRAR

CUENTA POR COBRAR

FFAACCTTUURRAA DDEE VVEENNTTAA AA CCRREEDDIITTOO

EFECTO POR COBRAR

FFAACCTTUURRAA DDEE VVEENNTTAA AA CCRREEDDIITTOO

DDOOCCUUMMEENNTTOO DDEE EEXXIIGGIIBBIILLIIDDAADD LLEEGGAALL

CCOONNTTAABBLLEEMMEENNTTEE SSEE IIDDEENNTTIIFFIICCAA CCOOMMOO CCUUEENNTTAA PPOORR CCOOBBRRAARR AA TTOODDOO DDEERREECCHHOO DDEE LLAA EEMMPPRREESSAA

QQUUEE TTIIEENNEE CCOOMMOO UUNNIICCOO SSOOPPOORRTTEE UUNNAA FFAACCTTUURRAA NNOORRMMAALL

PPOORR VVEENNTTAA OO PPRREESSTTAACCIIOONN DDEE SSEERRVVIICCIIOOSS AA CCRREEDDIITTOO..

CCOONNTTAABBLLEEMMEENNTTEE SSEE IIDDEENNTTIIFFIICCAA CCOOMMOO EEFFEECCTTOO PPOORR CCOOBBRRAARR AA TTOODDOO DDEERREECCHHOO

DDEE LLAA EEMMPPRREESSAA QQUUEE TTIIEENNEE CCOOMMOO SSOOPPOORRTTEE AADDEEMMAASS DDEE UUNNAA FFAACCTTUURRAA UUNN PPAAGGAARREE OO

LLEETTRRAA DDEE CCAAMMBBIIOO ((GGIIRROO)) EESS DDEECCIIRR UUNN DDOOCCUUMMEENNTTOO DDEE EEXXIIGGIIBBIILLIIDDAADD LLEEGGAALL..

42 de gastos efectuados por la empresa que aun no se han cancelado, es decir, que implican una salida futura de efectivo.

Las cuentas de Pasivo tienen SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA AACCRREEEEDDOORR, es decir que su valor aauummeennttaa por el HABER y

ddiissmmiinnuuyyee por el DEBE.

CCUUEENNTTAASS DDEE PPAASSIIVVOO

DDEEUUDDAASS RREEAALLEESS DDEEUUDDAASS EESSTTIIMMAADDAASS

CCUUEENNTTAASS PPOORR PPAAGGAARR

EEFFEECCTTOOSS PPOORR PPAAGGAARR

PPRREESSTTAAMMOOSS PPOORR PPAAGGAARR

PPAASSIIVVOOSS LLAABBOORRAALLEESS::

PPRREESSTTAACCIIOONNEESS SSOOCCIIAALLEESS

VVAACCAACCIIOONNEESS

UUTTIILLIIDDAADDEESS

CCOONNTTAABBLLEEMMEENNTTEE SSEE IIDDEENNTTIIFFIICCAA CCOOMMOO CCUUEENNTTAA PPOORR PPAAGGAARR AA

TTOODDAA DDEEUUDDAA DDEE LLAA EEMMPPRREESSAA QQUUEE TTIIEENNEE CCOOMMOO UUNNIICCOO SSOOPPOORRTTEE

UUNNAA FFAACCTTUURRAA NNOORRMMAALL PPOORR CCOOMMPPRRAA OO RREECCEEPPCCIIOONN DDEE SSEERRVVIICCIIOOSS AA CCRREEDDIITTOO..

OOPPEERRAACCIIOONNEESS AA CCRREEDDIITTOO AABBIIEERRTTOO

CCOONNTTAABBLLEEMMEENNTTEE RREEPPRREESSEENNTTAA TTOODDAA TTOODDAA DDEEUUDDAA DDEE LLAA EEMMPPRREESSAA QQUUEE TTIIEENNEE

CCOOMMOO SSOOPPOORRTTEE AADDEEMMAASS DDEE UUNNAA FFAACCTTUURRAA UUNN PPAAGGAARREE OO LLEETTRRAA DDEE

CCAAMMBBIIOO ((GGIIRROO)) EESS DDEECCIIRR UUNN DDOOCCUUMMEENNTTOO DDEE EEXXIIGGIIBBIILLIIDDAADD LLEEGGAALL..

OOPPEERRAACCIIOONNEESS AA CCRREEDDIITTOO DDOOCCUUMMEENNTTAADDOO

CCUUEENNTTAA PPOORR PPAAGGAARR EEFFEECCTTOO PPOORR PPAAGGAARR

DISMINUYEN AUMENTAN

DEBE HABER

43 c. Cuentas de PATRIMONIO.

Por PATRIMONIO, debemos entender al conjunto de los siguientes tres conceptos: CCAAPPIITTAALL SSOOCCIIAALL, que se define como el valor de los bienes o recursos representados en dinero o elementos materiales, aportados por los accionistas al constituir la organizacin, por otra parte los RREESSUULLTTAADDOOSS,, positivos o negativos de las operaciones de la organizacin, los resultados positivos se denominan contablemente UUTTIILLIIDDAADDEESS y se obtienen cuando las entradas de dinero o ingresos totales del ejercicio son mayores a las salidas de dinero o egresos totales del mismo periodo. Los resultados negativos de las operaciones se denominan PPEERRDDIIDDAASS y se producen cuando es mayor el total de los egresos del periodo (salidas de dinero) al total de los ingresos registrados (entradas de dinero) para el ejercicio contable en referencia, por ltimo de estos resultados, cuando son positivos, se generan adems las RREESSEERRVVAASS, que representan separaciones de un parte de las utilidades de cada perodo para propsitos especficos definidos previamente por los propietarios de la organizacin.

GANANCIAS O PRDIDAS OBTENIDAS POR LA

ORGANIZACIN EN LAS OPERACIONES DE CADA

PERIODO CONTABLE.

EELLEEMMEENNTTOOSS DDEELL PPAATTRRIIMMOONNIIOO

CCAAPPIITTAALL VALOR MONETARIO TOTAL DEL CONJUNTO DE RECURSOS O

BIENES APORTADOS POR LOS PROPIETARIOS AL

CONSTITUIR LA ENTIDAD.

RREESSEERRVVAASS SEPARACIN DE UNA PARTE DE LOS RESULTADOS POSITIVOS

(UTILIDADES) DE CADA EJERCICIO CONTABLE PARA PROPSITOS ESPECIFICOS

SSUUPPEERRAAVVIITT

IINNGGRREESSOOSS EEGGRREESSOOSS

GANANCIAS AUN NO DISTRIBUIDAS

O PAGADAS A LOS ACCIONISTAS.

RREESSUULLTTAADDOOSS PPOOSSIITTIIVVOO oo NNEEGGAATTIIVVOO

44

Las cuentas de Patrimonio tienen SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA AACCRREEEEDDOORR, es decir que su valor aauummeennttaa por el HABER y

ddiissmmiinnuuyyee por el DEBE.

.2. Cuentas Nominales o de Resultados. Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes conceptos de INGRESOS (ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada ejercicio contable y los conceptos de EGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o causados durante ese mismo lapso de tiempo, para efectuar la comparacin entre el total de ambos y determinar el resultado de las operaciones de la empresa para cada ejercicio contable, ese resultado puede ser POSITIVO, cuando el total de Ingresos o entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de Egresos o salidas de dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el total de Egresos es mayor al total de Ingresos:

IINNGGRREESSOOSS EEGGRREESSOOSS

EENNTTRRAADDAASS DDEE EEFFEECCTTIIVVOO OOBBTTEENNIIDDAASS OO CCAAUUSSAADDAASS..

SSAALLIIDDAASS DDEE EEFFEECCTTIIVVOO EEFFEECCTTUUAADDAASS OO CCAAUUSSAADDAASS..

RREESSUULLTTAADDOO

DISMINUYEN AUMENTAN

DEBE HABER

UUTTIILLIIDDAADD PPEERRDDIIDDAA

45

El siguiente autor expresa que las cuentas nominales Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en razn de las utilidades o prdidas generadas en el ejercicio correspondiente. (DIAZ, 2001: 15). Por otra parte y de manera similar CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son las que registran los incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las disminuciones ocasionadas por los costos o egresos de cada periodo.

Las Cuentas Nominales poseen la caracterstica de que su saldo operativo final, al cierre del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento mediante un procedimiento contable especfico se saldan todas las cuentas de ingresos y egresos de manera que al inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es 0.

La razn para dar este tratamiento contable a las cuentas nominales es que ellas registran los conceptos de ingresos y egresos que a su vez slo tienen como objetivo la determinacin del resultado positivo o negativo en las operaciones de un ejercicio contable, es decir, que en cada ejercicio se genera informacin particular y nica de ese periodo sobre los ingresos y egresos en las operaciones de la organizacin que no tienen nada que ver con los conceptos generados en el ejercicio anterior o los que se generarn en el siguiente.

En relacin con los ingresos es necesarios explicar que se pueden identificar entradas de dinero de dos tipos:

UUTTIILLIIDDAADD PPEERRDDIIDDAA

EESS EELL RREESSUULLTTAADDOO CCUUAANNDDOO LLOOSS IINNGGRREESSOOSS DDEELL EEJJEERRCCIICCIIOO SSOONN MMAAYYOORREESS AA LLOOSS EEGGRREESSOOSS

EESS EELL RREESSUULLTTAADDOO CCUUAANNDDOO LLOOSS IINNGGRREESSOOSS DDEELL EEJJEERRCCIICCIIOO

SSOONN MMEENNOORREESS AA LLOOSS EEGGRREESSOOSS

IINNGGRREESSOOSS

IINNGGRREESSOOSS PPRRIINNCCIIPPAALLEESS

IINNGGRREESSOOSS SSEECCUUNNDDAARRIIOOSS

ENTRADAS DE DINERO GENERADAS POR LA

ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA ORGANIZACIN

ENTRADAS DE DINERO GENERADAS POR OTRAS

ACTIVIDADES REALIZADAS POR LA ORGANIZACIN

46 EJEMPLOS:

En cuanto a los EGRESOS, se deben entender de forma general como SALIDAS DE DINERO, pero de este concepto amplio se derivan contablemente dos ms especficos:

VENTAS DE BIENES O SERVICIOS AL CONTADO

O A CRDITO

- ALQUILER DE INMUEBLES - INTERESES RECIBIDOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS - INTERESES O BENEFICIOS GENERADOS POR INVERSIONES

IINNGGRREESSOOSS PPRRIINNCCIIPPAALLEESS

IINNGGRREESSOOSS SSEECCUUNNDDAARRIIOOSS

EEEEEEEEGGGGGGGGRRRRRRRREEEEEEEESSSSSSSSOOOOOOOOSSSSSSSS

GGGGGGGGAAAAAAAASSSSSSSSTTTTTTTTOOOOOOOOSSSSSSSS CCCCCCCCOOOOOOOOSSSSSSSSTTTTTTTTOOOOOOOOSSSSSSSS

SALIDAS DE DINERO PARA LA COMPRA DE BIENES Y/O SERVICIOS QUE SE HAN CONSUMIDO O SE VAN A CONSUMIR EN UN CORTO PERIODO DE TIEMPO POR CONCEPTOS QUE NO SE

RELACIONAN DIRECTAMENTE CON LOS INGRESOS PRINCIPALES DE LA

ORGANIZACIN

DESEMBOLSOS EN LOS QUE INCURRE LA ORGANIZACIN PARA ADQUIRIR LOS BIENES QUE COMERCIALIZA Y QUE DIRECTAMENTE SE VAN A

REFLEJAR EN EL PRECIO DEL PRODUCTO Y EN LA GENERACIN DE LOS INGRESOS PRINCIPALES ESTE VALOR SE RECUPERA CON

LA VENTA DE LOS BIENES A LOS CLIENTES.

Alquileres Publicidad

Sueldos y Salarios Artculos de limpieza

Mantenimiento vehculos Papelera y tiles de oficina

Materia prima Mano de Obra

Gastos sobre compras de materia prima

Mantenimiento maquinaria

47 Este conjunto de cuentas est conformado por los siguientes conceptos:

En un punto siguiente de este mismo mdulo se retomar el estudio de las CUENTAS NOMINALES o DE RESULTADOS para explicar algunos aspectos con ms detalle.

3. Cuentas Complementarias o de Valuacin Estas cuentas son las que reflejan el valor en libros de un bien u obligacin. REDONDO

(1998) lo explica de esta manera:

La contabilidad proporciona valores contables. Lo ideal sera que los valores contables fuesen iguales a los valores reales, con lo cual la informacin contable mostrara la situacin real de un ente en una fecha determinada pero esto est en contraposicin con el principio contable del costo, el cual sostiene: el costo ser la base para el registro de la adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de produccin y ese mismo costo deber ser la base para su valuacin mientras no se vendan, consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquiri.

Estas cuentas entonces segn explica CATACORA (1998) Representan una disminucin al saldo de las cuentas a las cuales valan o complementan. Las de valuacin de utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo y las complementarias, para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico.

Aunque este ltimo autor citado slo hace referencia a las cuentas complementarias o de valuacin de Activos, debemos sealar que los tres grupos de cuentas patrimoniales que presentamos anteriormente pueden utilizar el concepto de cuentas complementarias o de valuacin, de esta manera tendremos entonces :

CCUUEENNTTAASS NNOOMMIINNAALLEESS OO DDEE RREESSUULLTTAADDOOSS

IINNGGRREESSOOSS OOPPEERRAACCIIOONNAALLEESS

CCOOSSTTOOSS

GGAASSTTOOSS OOPPEERRAACCIIOONNAALLEESS

OOTTRROOSS IINNGGRREESSOOSS

48

Las cuentas Complementarias o de Valuacin tienen una caracterstica muy particular y es que tienen saldo por naturaleza contrario al de la cuenta que complementan es decir que:

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS OO DDEE VVAALLUUAACCIIOONN

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS

DDEE AACCTTIIVVOO

CCUUEENNTTAASS COMPLEMENTARIAS

DDEE PPAASSIIVVOO

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS

DDEE PPAATTRRIIMMOONNIIOO

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS

DDEE AACCTTIIVVOO

TTIIEENNEENN SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA AACCRREEEEDDOORR

AAUUMMEENNTTAANN PPOORR EELL HHAABBEERR YY

DDIISSMMIINNUUYYEENN PPOORR EELL DDEEBBEE

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS

DDEE PPAASSIIVVOO

TTIIEENNEENN SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA DDEEUUDDOORR

AAUUMMEENNTTAANN PPOORR EELL DDEEBBEE YY

DDIISSMMIINNUUYYEENN PPOORR EELL HHAABBEERR

CCUUEENNTTAASS CCOOMMPPLLEEMMEENNTTAARRIIAASS

DDEE PPAATTRRIIMMOONNIIOO

TTIIEENNEENN SSAALLDDOO PPOORR NNAATTUURRAALLEEZZAA DDEEUUDDOORR

AAUUMMEENNTTAANN PPOORR EELL DDEEBBEE YY

DDIISSMMIINNUUYYEENN PPOORR EELL HHAABBEERR

49 Las cuentas de ACTIVO, tienen por naturaleza Saldo Deudor por lo tanto las cuentas

complementarias de activo tienen saldo por naturaleza contrario al de las cuentas de activo, es decir, que tienen entonces Saldo por naturaleza Acreedor lo que significa que AUMENTAN por la seccin del HABER y disminuyen por la seccin del DEBE.

Las cuentas de PASIVO y PATRIMONIO, tienen por naturaleza Saldo Acreedor de manera que las cuentas complementarias de estos grupos tienen por naturaleza saldo contrario, es decir, que tienen Saldo por naturaleza Deudor lo que significa que AUMENTAN por la seccin del DEBE y disminuyen por la seccin del HABER.

Esta caracterstica explicada se debe a que estas cuentas tienen como propsito mostrar el valor contable o valor en libros de algunas partidas cuando estas se presentan en la estructura del estado financiero que hemos identificado con el nombre de Balance General o Estado de Situacin Patrimonial. En este informe se reflejan las cuentas de activo, pasivo o patrimonio con sus correspondientes complementarias de la siguiente manera :

CUENTA DE ACTIVO 1. XXXX CUENTA COMPLEMENTARIA 2. (XXX) 3. XXXX

Los nmeros (1-3) se colocaron como referencia para la explicacin, en primer lugar (1) se presenta el saldo operativo a una fecha determinada de la cuenta de activo, pasivo o patrimonio, luego (2) inmediatamente debajo se presenta la cuenta complementaria de esta partida de activo, pasivo o patrimonio, tal y como lo observan el saldo operativo de esta cuenta se presenta entre parntesis debido a que el siguiente paso es efectuar una operacin de resta entre el saldo de la cuenta y el saldo de su complementaria, la lnea debajo del saldo de la complementaria indica la operacin aritmtica que se realiza entre ambas, por ltimo (3) el resultado de esa sustraccin se refleja a nivel de la fila de la cuenta complementaria en una segunda columna. En la siguiente unidad se explicarn ejemplos concretos de cuentas de este tipo en cada uno de los grupos de cuentas patrimoniales.

4. Cuentas de Orden Segn lo define REDONDO (1998), estas cuentas son las que controlan operaciones que no

alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de la organizacin. Catacora, seala al respecto :

50

Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan el activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero que de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie del Balance General, las deudoras debajo del total del Activo y las acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra. (CATACORA, 1998: 32)

2.5.2. LA ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD Tambin denominada EEccuuaacciinn PPaattrriimmoonniiaall es una expresin matemtica que representa la estructura o posicin financiera de la organizacin en un momento dado, y segn seala CATACORA (2009), Surgi como una herramienta necesaria para medir los cambios en los tres elementos bsicos de los estados financieros: activos, pasivos y el patrimonio .

La Ecuacin fundamental de la Contabilidad en su forma ms simple se expresa:

Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el trmino Patrimonio emplean como sinnimo el de Capital Contable para identificar al tercer elemento de esta ecuacin considerando su misma composicin : Capital Social, Resultados y Reservas.

AACCTTIIVVOO == PPAASSIIVVOO ++ PPAATTRRIIMMOONNIIOO

CCUUEENNTTAASS DDEE OORRDDEENN

CCUUEENNTTAASS DDEE OORRDDEENN DDEEUUDDOORRAASS

CCUUEENNTTAASS DDEE OORRDDEENN AACCRREEEEDDOORRAASS

SSEE RREEFFLLEEJJA