comptabilite analytique

Comptabilité de Gestion

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Méthodes des coûts complets :

La comptabilité analytique d’Exploitation

Préparé par :

Mr Larbi TAMNINE, professeur agrégé d’Economie et Gestion

Important : Chers lectures, n’hésitez pas à m’envoyer vos remarques et suggestions !



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1- Introduction

1-1 Nécessité de la Comptabilité Analytique d’Exploitation (CAE) Les techniques de calcul et d’analyse des coûts portent le nom de comptabilité analytique ou de comptabilité de gestion

ou la méthode des coûts complets.

Contrairement à la comptabilité générale, la tenue d’une comptabilité analytique n’est pas obligatoire. Elle n’est donc

mise en place dans les entreprises que dans la mesure où elle présente une utilité pour améliorer la gestion. En effet, la

connaissance des coûts est indispensable pour prendre des décisions telles que :

- fixer un prix de vente (prix catalogue, établissement d’un devis, réponse à un appel d’offre, ...),

- gérer un portefeuille de produits (décider quels produits développer ou arrêter),

- choisir d’internaliser ou d’externaliser une fabrication,

- déterminer sur quels éléments faire porter les efforts de réduction des coûts,

- décider de lancer une nouvelle activité,

- etc …

La comptabilité analytique, qui est un instrument à usage interne tourné vers la gestion de sous-ensembles distingués

dans l'activité de l'entreprise. Corrélativement, il s'agit aussi très souvent du contrôle a posteriori des responsables chargés

de cette gestion.

1-2 Objectifs de la comptabilité analytique :

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données techniques et économiques dont les objectifs essentiels

sont les suivants :

- Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise pour sa politique générale,

- Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise (stocks fabriqués par elle-même ou

immobilisations créées par ses propres moyens),

- Expliquer les résultats en calculant le coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente

correspondants (travaux sur devis, lancement de nouvelles fabrications, politique de prix de vente différenciée selon le

nature de l’article ou le prix de vente).

Comparaison comptabilité générale et comptabilité analytique

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Finalité légale Finalité managériale

Résultats annuels (année, semestre, trimestre, mensuel,… Résultats fréquents (journée, semaine, quinzaine, mensuel)

Charges par nature Charges par destination

Résultat global Résultat par produit, par section, par responsable, par activité

Règles légales et rigides Règles souples et adaptées à l’évolution de l’entreprise

Informations monétaires Informations également techniques et économiques

Informations pour les actionnaires, les tiers, les directeurs Informations pour les responsables de l’entreprise

Indicateurs comptables, fiscaux et financiers Indicateurs de gestion



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1-3 C.A.E et processus de production : hiérarchie des coûts Le cycle de production d’une entreprise industrielle fait apparaître des phases auxquelles correspondent des coûts successifs. Phases de l’exploitation et coûts respectifs peuvent être schématisés de la façon suivante : Achats Production Distribution

Coûts de distribution

A chaque niveau du processus de production correspond un coût.

Stade d’élaboration du produit Coût

Entrée dans les entrepôts de l’entreprise Sortie de la chaîne de production Arrivée chez le client

Coût d’achat Coût de production Coût de revient

Le calcul des coûts se fait en cascade, c'est-à-dire que le coût d’achat est viré dans le coût de production. Ce dernier est viré dans le coût de revient.

Co

ût d

e re

vie

nt

C

harg

es

inc

orp

ora

ble

s

Coûts de production

Coûts d’achats



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2. Les charges de la C.A.E

2-1 Des charges de la comptabilité générale aux charges de la C.A.E.

· Les charges incorporables

Ce sont celles qui constituent le coût de revient et qui ont une relation logique avec la réalisation des produits jusqu’à la

vente.

· Les charges non incorporables :

Il s’agit de charges de la comptabilité générale dont on ne tient pas compte dans la comptabilité analytique d’exploitation.

Leur éloignement est justifié par le fait qu’elles n’ont pas une relation directe avec l’activité normale de l’entreprise, ou

encore elles ne sont pas indispensables pour la réalisation des produits.

Exemple : les charges non courantes, les dotations des frais préliminaires,…

· Les charges supplétives :

Il s’agit de charges qui n’existent pas en comptabilité générale mais qui sont prises en compte par la comptabilité

analytique d’exploitation pour des raisons d’ordre économique ou de gestion.

Exemple : les prélèvements de l’exploitant, la rémunération des capitaux propres, ….

Charges incorporés ou Charges de la CAE = charges de la comptabilité générale – charges non incorporables +

charges supplétives

Nota : les charges de la comptabilité générale sont aussi appelées charges par nature.

2-2 Classification des charges de la C.A.E.

Charges de la CAE = Charges directes + charges indirectes 2-2-1 Les charges directes

Ce sont celles qui peuvent facilement être affectées aux coûts.

Les deux catégories de charges directes sont:

- Les matières et les fournitures, qui sont nécessairement des charges directes lorsqu’elles entrent dans la composition

des produits fabriqués.

- La main d’œuvre directe (MOD): il s’agit des frais de personnel résultant des travaux effectués sur un seul produit.

2-2-2 Les charges indirectes

Ce sont des charges qui concernent plusieurs coûts.

Exemple : charges d’entretien, consommation de matières et certaines charges de personnel (personnel de

l’administration, les cadres,…)

Les charges indirectes doivent subir un traitement avant d’être imputées au coût dans un tableau appelé tableau de

répartition des charges indirectes.



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Affectation directe

Imputation Répartition

3-Traitement des stocks En comptabilité générale, la tenue de compte de stocks est une obligation légale (livre d’inventaire). L’inventaire est

effectué, en principe, à la fin de l’exercice d’une manière extra-comptable (L’inventaire physique).

La comptabilité analytique tient les comptes de stocks tout au long du processus de production (inventaire permanent). Stock Phase 1 Phase 2 Phase 3 Approvisionnement Production Distribution

- Marchandises - Produits semi-finis - Produits finis - Matières premières - Produits intermédiaires - Produits résiduels - matières consommables - Marchandises - Emballages

Notion d’inventaire

L’inventaire intermittent des stocks est la méthode retenue par la comptabilité générale pour évaluer périodiquement

(notamment à l’inventaire) les stocks.

L’inventaire permanent des stocks est la méthode retenue par la comptabilité de gestion pour suivre, grâce à

l’enregistrement des entrées et des sorties, l’évolution du stock en quantité et en valeur. Ce là peut se faire selon le PCM

par 2 méthodes : le premier entré premier sorti (PEPS) ou le coût moyen unitaire pondéré (après chaque entrée ou à la fin

de la période).

Evaluation des entrées

§ Les entrées de marchandises, matières et fournitures sont évaluées au coût d’achat.

Le coût d’achat, encore appelé coût d’acquisition, correspond au coût supporté par l’entreprise pour acheter ses

matières premières. Il comprend le prix d’achat (indiqué sur la facture du fournisseur) majoré des frais engagés à cette

occasion (ex. main d’œuvre des salariés chargés de déchargement, amortissements des matériels utilisés pour la mise en

stock, transport, assurances,…).

C

harg

es d

e la

com

ptab

ilité

gén

éral

e

coût

Charges non incorporables Charges incorporables de la comptabilité générale

Charges supplétives

Charges directes

Charges indirectes

Charges de la comptabilité analytique d'exploitation ou Charges incorporées



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§ Les entrées de produits sont évaluées au coût de production (coût de matières consommées, charges directes et

charges indirectes de production.)

Evaluation des sorties

3-1 Coût moyen unitaire pondéré (CMUP)

Le CMUP est égal au rapport entre le total des coûts d’achat ou de production (Stock initial + entrée en magasin) et les

quantités achetées ou produites. On distingue :

3-1-1 Le CMUP de fin de période Stock initial + total entrées en valeur CMUP fin période = Stock initial + total entrées en quantité 3-1-2 Le CMUP après chaque entrée

Stock précèdent + entrées en valeur CMUP après chaque entrée = Stock précédent + entrées en quantité Le coût moyen permet d’atténuer les fluctuations des prix, mais retarde le calcul des coûts surtout pour le CMUP fin de période. Cette méthode est utilisée lorsque les matières et les produits sont homogènes et non identifiables. 3-2 Méthode du « premier entré, premier sorti » (P.E.P.S.) ou FIFO Les sorties sont valorisées au coût du lot ou d’un article le plus ancien jusqu’à son épuisement total. Dès que ce lot est épuisé, c’est le coût du lot ou de l’article suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes. Ainsi le stock est évalué au prix le plus récent. Mais, les sorties sont évaluées avec un décalage par rapport à L’évolution des prix qui peut entraîner la sous-évaluation des coûts. Cette méthode est utilisée lorsqu’il est possible d’identifier les matières et les produits pièce par pièce ou lot par lot. Exemple :

L’entreprise « AlAMAL » a enregistrée les mouvements matière suivants sur la matière première P au cours du mois

d’Avril 200N.

Quantités Coût

03/04/N

10/04/N

15/04/N

18/04/N

23/04/N

25/04/N

Bon d’entrée n°23

Bon de sortie n°214

Bon d’entrée n°28

Bon d’entrée 32

Bon de sortie 245

Bon de sortie 249

300 kg

200 kg

400 kg

200 kg

600 kg

100 kg

15 300 DH

21 200 DH

11 200 DH

Stock au 01/04/N: 100 Kg Valeur : 4 700 DH



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Fiche de stock selon la méthode du CMUP de fin de période

Stock de matière P

Entrées Sorties Stocks Dates

Pièces Q CU CT Pièces Q CU CT Q CU CT

01/04/N

03/04/N

10/04/N

15/04/N

18/04/N

23/04/N

25/04/N

30/04/N

Commentaire :

- Le coût moyen ( DH)est calculé à la fin de la période (30/04/N) par le rapport entre la somme des montants figurant

dans la partie « entrée » et la somme des quantités [( )]/ ( ).

- Toutes Les sorties seront valorisées à ce coût unitaire.

Fiche de stock selon la méthode du CMUP après chaque entrée

Stock de matière P



01/04/N

03/04/N

10/04/N

15/04/N

18/04/N

23/04/N

25/04/N

30/04/N

Commentaires :

- L’entrée du 03/04 BE 23 déclenche le calcul du coût moyen à DH ( / ).

- La sortie du 10/04 BS214 est valorisée à ce coût unitaire.

- L’entrée du 15/04 BE28 déclenche le calcul du coût moyen à DH ( / ).

- L’entrée du 18/04 BE32 déclenche le calcul d’un nouveau coût moyen à DH ( / ).

- Les sorties suivantes (BS245 et BS249) sont valorisées à DH.



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Fiche de stock selon la méthode du Premier entré, Premier sorti. (FIFO)

Stock de matière P



01/04/N

03/04/N

10/04/N

15/04/N

18/04/N

23/04/N

25/04/N

30/04/N

Commentaires :

- Les lots sont supposés identifiés sur la fiche du stock par un caractère ou une référence.

- La sortie du 10/04/N (BS214) est imputée en priorité sur le lot (Stock initial), soit ……. unités à …..DH l’une, puis

après son épuisement total sur lot (BE23), soit …… unités à …… DH l’une. Après cette opération, le stock est composé

de ……. unités à ……. DH l’une.

4-Traitement des charges indirectes Les charges indirectes exigent un traitement préalable à leur incorporation au coût. La CAE propose la division de

l’entreprise en sections (ou centres d’analyse) dans lesquelles sont d’abord affectées les charges indirectes. Cette phase

est appelée « Répartition primaire »

Une section « est une Division de l’unité comptable où sont analysés les éléments de charges « indirectes » préalablement

à leur imputation aux coûts de produits intéressés ». (Définition du CGNC).

On distingue :

Les sections principales qui travaillent directement pour les produits (Exemple : approvisionnement, ateliers,

distribution…). Les charges de ces sections sont imputées aux coûts des produits ou services au moyen des unités

d’œuvre ou des assiettes de frais.

Les sections auxiliaires travaillent pour d’autres centres (Exemple : gestion du personnel, entretien,…). Les charges de

ces sections sont cédées à d’autres sections au cours d’une phase appelée « Répartition secondaire » au moyen des clés de

répartition.

4-1 Répartition primaire

La répartition primaire consiste à répartir les charges incorporées entre les différentes sections au moyen de clés de

répartition.



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Exemple :

Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales Charges

incorporées Energie Entretien Approv. Distribution

Section de

structure

5000,00

3000,00

………..

5%

…………

3

…………..

10 %

…………

1

………….

40 %

…………..

5

………….

30 %

…………….

7

………….

15 %

…………..

4

Autres charges externes

Clés

Impôts et taxes

Clés

Répartition primaire

x [ / ( )] x Le total des charges incorporées (indirectes) doit être égal à la somme des répartitions primaires des sections. 4-2 Répartition secondaire La répartition secondaire consiste à répartir les sections auxiliaires entre les sections principales et de structure. Exemple :

Tableau de répartition des charges indirectes Sections auxiliaires Sections principales Charges

incorporées Energie Entretien Approv. Distribution Section de structure

Répartition primaire 8 000 700 650 2 750 2 550 1 350 Energie

Clés Entretien

Clés

5 %

10 %

50 % 30 %

25 %

35 %

15 %

30 %

Répartition secondaire

- x (voir système d’équations) - y sections réparties Les prestations réciproques :

Lorsqu’une section auxiliaire A (exemple : énergie) réparti une partie de ses coûts à une autre section auxiliaire B

(exemple : entretien) et que cette section auxiliaire B réparti une partie de ses coûts à la section auxiliaire A, l’on est en

présence de prestations réciproques.

Dans ce cas, il faut utiliser un système de deux équations à deux inconnues

Exemple :

Soit x la section énergie

Soit y la section entretien

x = 700 + 5% y ; 700 DH est le montant de la répartition primaire et 5 % la part reçue par la section « Energie » de la

section « Entretien ».

y = 650 + 10 % x ; 650 DH est le montant de la répartition primaire et 10 % la part reçue par la section « Entretien » de

la section « Energie ».

x = 700 + 5 % (650 + 10 % x)

x = 700 + 32,5 + 0,005 x

x – 0,005 x = 732,5 DH

x = 732,5 /0,995 = 736,18 DH y = 650 + 10 % x 736,18 y = 723,62 DH

Le montant de la section « Energie » est de 736,18 DH et celui de la section « Entretien » 723,62 DH.

Eléments Energie Entretien



700

+ 5 % y

650

+ 10 x

Total à répartir x y



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4-3 Unités d’œuvre Ce sont des unités de mesure de l’activité d’un centre principal. Exemple pour un fabriquant de matériel électrique : - Service achat nombre de composants achetés ou valeur des composants achetés. - Atelier nombre d’heures de main d’oeuvre ou d’heure d’utilisation des machines. - Service vente 100 ou 1000 DH de Chiffre d’Affaires,… Une fois les unités d’oeuvre choisies, on calcule pour chaque centre d’analyse le coût d’une Unité d’œuvre (UO). 4.4 Le coût d’unité d’œuvre ou le taux de frais Lorsque l’on est en présence d’une unité d’œuvre, on calculera un coût d’unité d’œuvre et lorsque l’on est en présence d’une assiette de frais on calculera un taux de frais.

Coût d’unité d’œuvre ou taux de frais = Répartition secondaire/Nombre d’unité d’œuvre ou assiette de frais

Exemple :

Tableau de répartition des charges indirectes Sections auxiliaires Sections principales Charges

incorporées Energie Entretien Approv. Distribution Section de structure

Répartition secondaire 8 000 00,00 00,00 3 335,18 2 987,31 1 677,51 - Unité d’œuvre ou assiette de frais - Nombre d’unités d’œuvre ou assiette de frais - Coût d’unité d’œuvre ou taux de frais

Tonne de matière achetée

800

Quantité de produits vendus

6 230

100 DH de coût de production 79 698,65

Coûts d’unité d’œuvre Taux de frais Chaque tonne de matière achetée nécessite ……… DH de frais d’approvisionnements.

Chaque ………DH de frais de production nécessite ……… DH de frais de structure.

Le coût de l’unité d’œuvre permet de faciliter l’imputation des charges indirectes des différentes sections principales aux

différents coûts et par là aux différents produits ou activités.



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5- Détermination des coûts et des résultats

Schéma du processus de calculs des coûts Charges d’approvisionnement Sorties

Entrées Stock Charges de production (directes + indirectes) Entrées Stock Sorties

Charges Hors production (frais de distribution,…) 5-1 Cas simple

La Société Auxiliaire de Manufacture « SAMA » fabrique et vend des articles P1 et P2. Pour le mois d’octobre 200N,

les renseignements suivants :

Stocks au 1er octobre

Matière première : 5 000 Kg à 30 DH le Kg

Matières consommables : 3 000 Kg à 20 DH le Kg

Produit P1 : 120 unités à 3 325 DH

Achats

Matière première : 15 000 Kg à 30 DH le Kg

Matières consommables : 5 000 Kg à 20 DH le Kg

Fabrication

40 000 articles P1 et 10 000 articles P2

Consommations

Matière première : 10 000 Kg pour les articles P1 et 5 000 Kg pour les articles P2

Matières consommables : 2 000 Kg pour les articles P1 et 4 000 Kg pour les articles P2

Charges directes de production

472 500 DH pour les articles P1et 107 500 DH pour les articles P2

Charges indirectes

Elles se montent à 652 000 DH et se répartissent dans les sections analytiques de la manière suivante :

Prestations connexes 150 000

Assistance 60 000

Entretien 90 000

Approvisionnement 117 400

Production 158 400

Distribution 76 200

Par ailleurs, la répartition des sections auxiliaires s’effectue comme suit :

Approvi-

Assistance Entretien sionnement Production Distribution

Prestations connexes 20% 20% 20% 20% 20%

Assistance 40% 10% 20% 30%

Entretien 40% 40% 20%

Charges

Coût de production

Coût de

revient

Coût d’acquisition



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Les unités d’œuvre des sections principales:

Approvisionnement Kg de matière première et matières consommables achetées

Production Nombre total de P1 et P2

Distribution Nombre total de P1 et P2 vendus

Ventes Articles P1 : 20 000 à 45 DH l’unité

Articles P2 : 5 000 à 60 DH l’unité

Remarque : Les sorties des stocks sont valorisées selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) de fin de

période.

Il convient, tout d’abord, d’établir le tableau de répartition des charges indirectes

Eléments Montant Prest. conn Assistan. Entretie. Approvisi. Production Distribution



- Prestation connexes

- Assistance

- Entretien

Total Rép. secondaire 652 000 00 00 00 218 800 268 800 164 400

Nature d’U.O

Nombre d’U.O

Coût d’U.O

Kg de MP

et MC

achetées

Nbre total

de P1 et P2

Nbre de P1 et

P2 vendus

La répartition secondaire : PC =

AS =

EN =

PC = …………………DH

AS = …………………DH

EN =………………… DH

5-1-1 Coût d’achat

§ Le coût d’achat est constitué par l’ensemble des charges supportées en raison des opérations relatives de l’achat

des marchandises ou des matières.

Coût d’achat = Prix d’achat + les frais sur achats (frais d’approvisionnement)

Les frais d’approvisionnement sont répartis entre les matières premières et les matières consommables respectivement de

………… DH et ……………… DH grâce au coût d’unités d’œuvre.

Le Prix d’achat est le prix qui figure sur la facture d’achat après déduction de toute réduction accordée par le fournisseur.

Matière Première Matières consommables Eléments

Q CU Montant Q CU Montant

Charges directes

Prix d’achat

Charges indirectes

Frais d’approv.

Coût d’achat



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5-1-2 Inventaire permanent des matières

Fiche de stock « matière première »

Eléments Q CU Montant Eléments Q CU Montant

Stock initial Sortie (consommation P1)

Entrée (Achat) Sortie (consommation P2)

Stock final

CMUP fin du mois Total

Fiche de stock « matières consommables »


Stock initial Sortie (consommation P1)

Entrée (Achat) Sortie (consommation P2)

Stock final

CMUP fin du mois Total 5-1-3 Coût de production

§ Le coût de production est constitué par l’ensemble des charges (directes et indirectes) supportées en raison de la

création de produits ou services par l’entreprise.

Coût de production = Coût de matières consommées + main d’œuvre directe utilisée + charges indirectes de

production

Produit P1 Produit P2 Eléments


Charges directes

Consommation de matières

- Matière première

- Matières consommables

Autres charges directes

Charges indirectes

Frais de production

Coût de production

5-1-4 Inventaire permanent des produits finis

Fiche de stock « Produit P1»


Stock initial Sortie (Vente de P1)

Entrée (Product.) Stock final


Fiche de stock « Produit P2»


Stock initial ----- ------- Sortie (Vente de P2)

Entrée (Product.) Stock final




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5-1-5 Coût de revient

§ Le coût de distribution est constitué par l’ensemble des charges supportées en raison des opérations relatives à la

conclusion et l’exécution de la vente.

§ Le coût de revient intègre tous les coûts supportés par l’entreprise.

Coût de revient ou coût complet = coût de production des produits finis vendus + les charges de distribution



Coût de production

Charges indirectes de distribution

Coût de revient

5-1-6 Résultat analytique

Le résultat analytique est calculé pour chaque produit après déduction du chiffre d’affaires du coût de revient. La somme

des résultats analytiques donne le résultat analytique global.

Résultat analytique = Ventes ou chiffre d’affaires – coût de revient ou coût complet



Chiffre d’affaires ou ventes

- Coût de revient

Résultat analytique

Résultat analytique global = Résultat de P1 + Résultat de P2

= 5-2 Cas avec problèmes particuliers Exemple L’entreprise industrielle « BOUZIANE et FRERES. SA », fabrique deux produits finis P et Q, ainsi qu’un sous- produit S.

Schéma du processus de fabrication

Matières Matière Matière Matière Sachets Consommables M1brute M2 M3 Epuration Encours M1 Fabrication épurée Déchets Sous produit S Conditionnement Sous-produit P Q S Vente



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Tous les produits fabriqués sont immédiatement conditionnés en sachets de 1 Kg.

Le sous-produit S n’est pas stocké. Il est immédiatement vendu.

Il n’y a pas de frais de distribution indirects pour le sous-produit.

Les déchets sont sans valeur. Ils sont enlevés par une entreprise extérieure.

Les coûts sont calculés mensuellement.

Données relatives au mois d’Octobre :

1- Achats du mois

§ Matière M1 brute : 17 000 kg pour 8 800 DH

§ Matière M2 : 5 500 kg pour 10 000 DH

§ Matière M3 : 12 000 kg pour 35 000 DH

§ Sachets : 50 000 unités pour 5 000 DH

§ Matières consommables : 5 500 DH

2- Stocks

Au 1ier Octobre Au 31 Octobre

Matière M1 brute

Matière M1 épurée

Matière M2

Matière M3

Sachets vides

Matières consommables

Encours de fabrication

(atelier Epuration)

Produis finis :

- P conditionné

- Q conditionné

10 300 kg pour 5 820 DH

1 000 kg pour 3 853 DH

500 kg pour 1 080 DH

800 kg pour 2 800 DH

20 000 Unités pour 2 400 DH

1 500 DH

10 500 DH

4 500 sachets pour 50 917 DH

13 000 sachets pour 308 300 DH

7 300 kg

Néant

190 kg

904 kg

31 500 Unités

1 050 DH

8 500 DH

1 980 sachets

10 000 sachets

3- Main d’oeuvre directe

· Atelier Epuration : 130 heures à 65 DH l’heure.

· Atelier Fabrication P : 830 heures à 70 DH l’heure.

· Atelier Fabrication Q : 4 600 heures à 70 DH l’heure.

· Atelier Conditionnement : néant.

4- Activité du centre Conditionnement

§ Conditionnement du produit P : 32 heures- machine.

§ Conditionnement du produit Q : 45 heures- machine.

§ Conditionnement du Sous –produit S : 3 heures- machine.

5- Consommations du mois

Matière M1 brute : 20 000 kg

Matière M1 épurée : 20 000 kg Dont : 9 800 kg pour le produit P et 10 200 kg pour le produit Q.

Matière M2 : 5 800 kg pour le produit P.

Matière M3 : 11 900 kg pour le produit Q.

Sachets : 38 300 sachets.

Matières consommables : 7 050 DH à répartir : 3 500 DH pour l’épuration, 1 500 DH pour le produit P,

2 000 DH pour le produit Q et 50 DH pour le sous-produit S.



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6- Production du mois 7- Vente du mois

M1 épurée : 19 000 kg

Sous-produit S : 800 sachets

P conditionné : 15 500 sachets

Q conditionné : 22 000 sachets

L’encours final de l’atelier Epuration est évalué à 8 500 DH

Produit P : 18 000 sachets à 20 DH HT

Produit Q : 25 000 sachets à 28 DH HT

Sous-produits S : 800 sachets à 3 DH HT.

8-Charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales Eléments

Total

1 2 3 4 5 6 7

Total primaire 316 200 86 500 13 400 2 635 20 205 103 575 3 210 86 675


- Section 1

- Section 2

- 91 000

4 500

9 100

- 22 500

9 100

1 125

18 200

9 000

27 300

4 500

9 100

2 250

18 200

1 125

Total secondaire 316 200 00 00 12 860 47 405 135 375 14 560 106 000

Nature d’unit. d’oeuvre

Nombre d’uni. d’œuvre

100 DH

d’achat

643

1 kg de

M1

épurée

19 000

1 kg de

P et Q

37 500

1 heure

machine

80

1DH de

vente P

et Q

1 060000

Coût d’unités d’œuvre 2,495 3,610 182

Taux de frais 20 0,10

Infrastructure Entretien Approvisionnement Epuration Fabrication Conditionnement Distribution

Section 1 Section 2 Section 3 Section 4 Section 5 Section 6 Section 7

9-Divers

- Les sorties de stocks sont valorisées au coût unitaire moyen pondéré (Achats + stock initial).

- 8 900 DH de charges de la comptabilité générale n’ont pas été incorporées ; il y a 20 500 DH de charges supplétives

incorporées en charges indirectes.

- L’évacuation des déchets a coûté 4 500 DH. Ce coût est imputable au coût de production de l’atelier Epuration.

- La marge réalisée sur les ventes du sous-produit S diminue le coût de production de l’Atelier Epuration.

Solution :

5-2-1 Coût d’achat

Prix d’achat Charges d’approvisionnement

Eléments Quantité Prix Assiette Taux Montant

Coût d’achat (1)

M1 brute

M2

M3

Sachets


(1) : Coût d’achat = Prix d’achat + frais d’approvisionnement (………. = ………. + ……….)



. 17/23

5-2-2 Inventaire permanent des matières avec différences d’inventaire

Stock de la matière « M1 brute »


Stock initial Sortie (consommations)

Entrée (Achats) Stock final réel


Remarques :

- L’entrée en stock est évaluée au coût d’achat.

- Les sorties sont évaluées au CMUP de fin de période

- Pas de différences d’inventaire car le stock final théorique est égal le stock final réel.

Stock de la matière « M2 »



Stock final réel Entrée (Achats)

Mali d’inventaire


Remarque :

Stock théorique = ………– ………. = ………….kg

Stock réel = ………..... kg

Mali d’inventaire = …………..kg

La différence d’inventaire est appelée Mali lorsque le stock final théorique est supérieur au stock réel (ou physique) de

fin de période.

Stock de la matière « M3 »



Entrée (Achats)

CMUP fin du mois

Boni d’inventaire

Stock final réel

Total Total

Remarque :

Stock théorique = ……… – …… = ……. kg

Stock réel = ……..kg

Boni d’inventaire = …… kg

La différence d’inventaire est appelée Boni lorsque le stock final théorique est inférieur au stock réel

(ou physique) de fin de période.

Stock des « Sachets vides »



Stock final réel Entrée (Achats)

Mali d’inventaire




. 18/23

Stock de « Matières consommables»



Entrée (Achats) Stock final réel


5-2-3 Coût de production

5-2-3-1 Déchets

Ce sont des produits résiduels de matières provenant soi :

- d’un processus normal de fabrication ;

- d’accidents de fabrication (rebut)

Deux cas sont à distinguer :

- lorsque les déchets sont vendables, le prix de vente s’ajoute au chiffre d’affaires ou est retranché du coût de production.

- le coût d’évacuation des déchets s’ajoute au coût de production.

Pour les rebuts, le coût de leur mise en état normal d’utilisation s’ajoute au coût de production à moins qu’ils soient

vendus sans traitement avec un rabais au client.

Dans l’exemple :

Les déchets ne sont pas vendables, au contraire l’entreprise a supporté 4 500 DH de frais d’évacuation. Cette somme va

augmenter le coût de production au niveau Epuration.

5-2-3-2 En-cours de production

A la fin de l’exercice comptable, on peut compter dans le stock non seulement des produits finis et des matières premières

mais aussi des produits partiellement achevés : les encours de fabrication.

D’une part, les encours sont évalués à leur coût de production, ce qui suppose la connaissance de la part des charges

engagées dans le processus de production.

D’autre part, le processus comptable des encours est conforme à celui des stocks.

Il existe deux types d’encours : l’encours initial (de début de période) et l’encours final (de fin de période).

Ainsi, lors des calculs de coûts, l’encours initial s’ajoute au coût de production et l’encours final est retranché du coût de

production.

Coût de production = Encours initial + les charges de la période – Encours final

Dans l’exemple :

L’en-cours initial est évalué à 10 500 DH. Cette somme vient augmenter le coût de production de la période.

L’encours final est évalué à 8 500 DH. Ce montant est déduit du coût de production de la période.

5-2-3-3 Sous-produits

Un sous-produit est obtenu au même temps que le produit principal dans un processus de fabrication.

Exemple : le lait et le beurre, le blé et la paille,…

Le sous-produit et le produit principal sont vendus séparément, ce qui nécessite la connaissance du coût de production de

chacun. Chose qui est délicate en raison qu’ils consomment les mêmes ressources dans un même processus de fabrication.

La détermination du coût de production d’un sous-produit se fait à partir du prix de vente :



. 19/23

Prix de vente du sous-produit

- Marge bénéficiaire

- Quote-part des frais de distribution

- Les frais spécifiques engagés après

calcul du coût de production

= Coût de production du sous-produit

Coût de production des produits finis = Coût de production de la période – Coût de production du sous-produit.

Dans l’exemple : Il faut calculer la marge dégagée par le sous- produit S selon le mode de calcul proposé par l’exemple.

Eléments Quantité C.U Montant

Ventes

- Frais


Sachets

Charges de la section

Approvisionnement

Total frais

Marge

§ Coût de l’épuration M1

Eléments Quantité C.U Montant

Charges directes

Matière M1 brute


Main d’œuvre directe

Charges indirectes

Section Epuration

En-cours initial

En-cours final

Déchets (coût d’enlèvement)

Marge sur sous-produit S

Coût de l’épuration de M1

Stock de la matière « M1 épurée »


Consommation P Stock initial

Consommation Q

Entrée (Production) Stock final réel




. 20/23

§ Coût de production de P et Q

Produit P Produit Q Eléments

Quantité C.U Montant Quantité C.U Montant

Charges directes

M1 épurée

M2

M3


Main d’œuvre directe

Sachets

Charges indirectes

Section Fabrication

Section Conditionnement

Coût de production

5-2-4 Inventaire permanent des produits finis avec différences d’inventaire

Stock du produit « P »


Stock initial Sortie (Vente)

Stock final réel Entrée (Production)

Mali d’inventaire


Stock du produit « Q »


Stock initial Sortie (Vente)

Entrée (Production) Stock final réel


5-2-5 Coût de revient

Produit P Produit Q Eléments

Quantité C.U Montant Quantité C.U Montant

Coût de production Produits vendu

Coût de distribution (Section 7)

Coût de revient

5-2-6 Résultat analytique

Eléments Produit P Produit Q

Prix de vente

- Coût de revient

Résultats analytiques

L’entreprise gagne pour chaque produit P vendu ……… DH et pour Q …….. DH

Résultat analytique global

§ Bénéfice sur produit P = ……………….. DH

§ Bénéfice sur produit Q = ……………… DH

Bénéfice global = ………………… DH



. 21/23

5-3 Concordance des résultats

La comparaison du résultat de la comptabilité générale et du résultat de la comptabilité analytique nécessite un

rapprochement. Il convient de partir du résultat analytique pour retrouver le résultat de la comptabilité générale. Ainsi

différentes corrections sont nécessaires :

5-3-1Eléments non incorporables

Ce sont des charges inscrites en comptabilité générale non prises en considération par la comptabilité analytique. En effet,

le résultat de la comptabilité analytique se trouve gonflé. Il s’ensuit que pour retrouver le résultat de la comptabilité

générale, il faut déduire les charges non incorporables du résultat de la comptabilité analytique.

5-3-2 Les charges supplétives

Ce sont des charges fictives non enregistrées par la comptabilité générale mais prises en considération par la comptabilité

analytique. Le résultat analytique se trouve par conséquent amoindri. Il s’ensuit qu’en partant du résultat analytique, il

faut ajouter les charges supplétives pour trouver le résultat de la comptabilité générale.

5-3-3 Les différences d’inventaire

Elles résultent de discordance entre le stock final réel et le stock final comptable (issu de l’inventaire permanent).

Deux cas sont possibles :

- Le stock final réel est supérieur au stock final comptable ou théorique : cette différence est appelée

Boni d’inventaire qu’il faut ajouter au résultat de la comptabilité analytique.

- Le stock final réel est inférieur au stock final comptable ou théorique : cette différence est appelée

Mali d’inventaire qu’il faut retrancher du résultat de la comptabilité analytique.

5-3-4 Différences d’incorporation ou frais résiduels de sections

Au niveau du tableau de répartition des charges indirectes, les calculs des coûts d’unités d’œuvre se font généralement

avec arrondissement.

Deux cas sont possibles :

- Approximation par excès : c'est-à-dire qu’il s’agit d’une sur-imputation des charges. Cette différence est à ajouter au

résultat de la comptabilité analytique.

- Approximation par défaut : c'est-à-dire qu’il s’agit d’une sous-imputation des charges. Cette différence est à

retrancher du résultat de la comptabilité générale.

5-3-5 Les produits non incorporés

Ce sont des produits constatés par la comptabilité générale mais non pris en considération par la comptabilité analytique

(le résultat analytique est calculé à partir du chiffre d’affaires et non pas la totalité des produits). Ainsi pour retrouver le

résultat de la comptabilité générale, il faut ajouter les produits non incorporés au résultat analytique.



. 22/23

Le tableau de concordance

Eléments A ajouter A retrancher

Somme des résultats analytiques :

- si bénéfice net

- si perte nette

Différences sur éléments supplétifs

Différences sur charges non incorporées

Différences sur produits non incorporées

Différences d’inventaire constatées :

- si stock réel > stock théorique (Boni)

- si stock réel < stock théorique (Mali)

Différences dues aux arrondis :

- arrondis par défaut

- arrondis par excès

+

+

+

+

+

-

-

-

-

Résultat de la comptabilité générale

Exemple

Il s’agit dans cette dernière étape de calculer le résultat de la comptabilité générale à partir du résultat analytique global

dégagé ci-dessus (Cas de la société « BOUZIANE et FRERES, SA »):

Le tableau de concordance

Eléments Excédents d’incorporation

dans les coûts

Minorations d’incorporation

dans les coûts

Différences d’incorporation

- Changes non incorporables

- Charges supplétives

-Différences d’inventaire

- M2 : Mali d’inventaire

- M3 : Boni d’inventaire

- Sachets : Mali

- Produit P : Mali …………….. (1) …………….. (2)

Différence globale ou nette

Résultat analytique global

+ Excédent dans les coûts

Résultat de la comptabilité générale (Bénéfice)

(1) : signifie que les charges analytiques de la période ont été gonflées de …………... DH par rapport aux charges de

la comptabilité générale. Ce qui a entraîné une sous-estimation du résultat analytique de ……………..DH.

(2) : signifie que les charges analytiques de la période ont été minorées de ………….. DH par rapport aux charges

de la comptabilité générale. Ce qui a entraîné une sur- estimation du résultat analytique de …………… DH.

Pour vérifier l’exactitude du résultat de la comptabilité générale ainsi dégagé, on établit le Compte de Produits et

Charges (CPC) simplifié de la période :



. 23/23

Calculs Préliminaires :

Variation de stock (charges): Stock initial – stock final

M1 brute (……….. – ……….) +………… DH Sachets (……….. – ……..) - ………DH

M2 (……….. – ……….) + ………...DH Matières consom. (……… - ……..) +……….DH

M3 (………– ……….) - ………... DH

Achats consommés de matières et fournitures = Achats +/- Variation de stock

Achats consommés M1 brute = …………. + ………… = ………………. DH

Remarque : les données pour calculer la variation de stock sont retrouvées dans les différents tableaux d’inventaire

permanent.

CPC de la société « BOUZIANE et FRERES, SA » pour le mois d’Octobre

Charges Montant Produits Montant

Achats consommés :

M1 brute

M2

M3


Sachets

Charges directes de personnel

Epuration

Fabrication P

Fabrication Q

Autres Charges

Charges indirectes

- Charges supplétives

+ Charges non incorporables

Coût d’évacuation de déchets

Total charges

Bénéfice

Ventes

P

Q

S

Production stockée (SF – SI)

M1 épurée (……… - ………)

En-cours (……… - …………)

P (…………. – …………)

Q (………….. – ………..)

Total Total

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