Complejidades fiscales y aduaneras en operaciones

Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales

Chihuahua, Chih. 3 de agosto de 2017

1 Introducción

© 2017 Baker & McKenzie Abogados, S.C. – Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales

Introducción

3

El SAT ha incrementado de manera notoria las acciones de fiscalización hacia las maquiladoras

En particular se ha notado un interés por las cadenas de

suministro, incluyendo operaciones denominadas V5’s y

V1’s

Estas operaciones son complejas en sí mismas y requieren diligencia por quienes las utilizan para evitar resultados no deseados


Incremento en actividad de fiscalización

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Las operaciones virtuales surgen como resultado de las necesidades de la cadena de suministro entre maquiladoras

• Evitar traslado físico de mercancias al extranjero para que otra maquiladora las importe

A principios de la década pasada, se incorporan a la Ley Aduanera los principios básicos que actualmente nos rigen

• Posteriores a la negociación del TLCAN

• Mayor control de contribuciones

Introducción


Introducción

6

Maquiladoras no podían hacer ventas en México antes del año 1998 (sólo las “PITEX”)

• TLCAN incluía el comprimiso del gobierno Mexicano para eliminar requisitos de desempeño y para permitir ventas en México

• PITEX y maquiladora se “fusionaron” en 2006, generando necesidad de regular de manera diferente el tipo de ingresos de las maquiladoras

Cambios al concepto de “operación de

maquila” atienden a un principio de

congruencia en el tratamiento fiscal de

operaciones de manufactura


Introducción

7

A partir del 2001 las operaciones virtuales, a nivel Ley, eran reguladas exclusivamente entre empresas maquiladoras

IMMEX 1 Producto

Resultante

Exportación / Importación

Virtual (V1)

IMMEX 2


Introducción

8

La operación virtual anterior crea una especie de “ficción de retorno de mercancías”

Esta “ficción” origina pago de contribuciones de comercio exterior

La obligación de “retorno de mercancías” se mantiene, no obstante el pago de los impuestos de comercio exterior


Introducción

9

Vía reglamentación secundaria se abrió la puerta para que haya transferencias entre una maquiladora y otra empresa no maquiladora (V5’s).

IMMEX

Residente en

Mexico (No IMMEX)

Producto Resultante

Retorno Virtual/ Importación Definitiva

Virtual (V5)

entrega


Introducción

10

Esto representó una evolución fundamental en la operación de las maquiladoras, considerando que originalmente no se les permitía dejar producción en México

Las entregas de mercancías bajo V5’s no surgen de la nada

Están motivadas por relaciones comerciales que frecuentmente van más allá del ambito natural de la maquiladora (ejem. ventas)


Introducción

11

El entorno de las operaciones V5’s está inmerso en temas de:

• Establecimiento Permanente

• BEPS

• Pago de IVA

• Pago de contribuciones

• Programas de Fomento (ejem. OEA,

Certificacíon IVA)

• Evidencia de movimiento de mercancías

• Operacion aduanera (pedimentos

consolidados)

• Origen de mercancías


Introducción

12

La normatividad asociada con los temas anteriores es frecuentemente compleja, a veces incompleta y en otras ocasiones contradictoria

A continuación analizarémos aspectos más específicos que deben ser tomados en cuenta por las empresas que utilicen pedimentos con clave V1 y V5

2 Implementación BEPS – Acuerdo Multilateral


Incremento en actividad de fiscalización

14


CUADRO DE AUDITORIAS

Introducción

*Declaraciones previas a reforma fiscal 2014, son antecedente de: • Certificación IVA/IEPS

• Auditorías a V5’s

• Nuevo ambiente BEPS


Temas de interés

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Modelos de riesgo e implicaciones de las nuevas declaraciones de Precios de Transferencia.

Operaciones y esquemas especificos a revisar:

• Supply Chain

• Fragmentación de operaciones

• Operaciones híbridas

• Operaciones financieras derivadas.

Seguimiento a operaciones con partes relacionadas: Regalías / Publicidad, Prestación de Servicios y restructuraciones operativas y corporativas.


¿Quiénes participan en BEPS?

OCDE y G-20

Grupos de

Trabajo

Bloques

Regionales

Sociedad Civil,

Empresas y

Académicos

http://godzilla.wikia.com/wiki/File:U.N._Logo.jpg

http://www.credaf.org/index.php/actualites/items/un-nouveau-logo-pour-le-credaf.html


Erosión de la Base Gravable:

• Deducciones dobles

• Ingresos sin fuente y no gravados

• Abuso de Tratados

• Lagunas en legislaciones locales

Traslado de Utilidades:

• Paraísos fiscales

• Tratamientos especiales

• Distorsiones económicas

• Ingresos gravados donde no fueron creados

¿Qué es BEPS?

De Doble

Tributación

a

Doble NO

Tributación


Tres Pilares en el Plan de Acción

Coherencia

Desajustes por mecanismos híbridos (2)

Deducciones de intereses (4)

Reglas CFC (3)

Prácticas fiscales perniciosas (5)

Substancia

Prevención de Abusos de Tratados Fiscales (6)

Impedir la elusión artificiosa de la condición de EP (7)

PT/Intangibles (8)

PT/ Riesgo y Capital (9)

PT/Transacciones de alto riesgo (10)

Transparencia

Metodologías y Análisis de datos (11)

Reglas para revelar mecanismos de planificación

fiscal agresiva (12)

Documentación de precios de transferencia (13)

Resolución de controversias (14)

Instrumento Multilateral (15)

Economía Digital (1)


Acuerdo Multilateral (‘’AML’’)

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Busca desarrollar un Instrumento Multilateral que modifique convenios existentes para implementar las medidas BEPS.

• El AML busca implementar de forma rápida y eficiente las medidas de las Acciones 2, 6, 7 y 14 BEPS.

El AML modifica más de 1,800 Tratados celebrados por más de 70 países.

El 7 de junio Mexico firmó el AML junto con otros 67 paises.

• Pendiente de ratificación ante el Senado

• Mexico incluyó todos sus tratados bajo la cobertura del AML.

En Octubre 2015 la OCDE liberó el reporte final de la Acción 15 BEPS.



21

Principios básicos:

Evitar oportunidades de doble no tributación o tributación reducida.

Limitación de beneficios a ingresos si es razonable concluir, al conocer todos los hechos y circunstancias, que el beneficio fue uno de los motivos para usar el Tratado.

Modificación de concepto de agente dependiente. • No son independientes dos empresas cuando el control es

común en más del 50% (directo o indirecto).

• Debe concluir contratos habitualmente o habitualmente tener un rol preponderante en contratos concluidos por casa matriz.


Acuerdo Multilateral (AML)

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Clientes

Residente en el Extranjero.

Representante de ventas

Concluye ventas o Asiste en la venta cobrando sólo una comisión

Clientes

Residente en el Extranjero.

Comisionista

Asiste en la venta sin concluir formalmente la venta

Venta del extranjero a cliente en MX


Acuerdo Multilateral (AML)

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Holding

Subsidiaria

Residente en el Extranjero

Accionista 99% Accionista 1%

Accionista 100%

Cliente MX

Ventas o envíos

Ventas o servicio de comisión



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Materialidad

Fondo sobre Forma – Determinar Transacción Real

No se debe suponer automáticamente que los contratos capturan con precisión las transacciones reales. Se debe examinar si:

• Los acuerdos reflejan el comportamiento real de las partes;

• Si la conducta real de las partes indica que el contrato no se ha seguido;

• Si no se refleja una imagen completa de las transacciones;

• Si se han caracterizado o etiquetado de forma incorrecta; y/o

• Si son ficticios o simulados.


Diagrama

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Maquilladora

181 Comercializadora

Jurisdicción

Territorial

Mundo

México

• ¿Quién y dónde se negocian las ventas?

• ¿Empleados mexicanos?

• ¿Flujo de órdenes de compra?

• ¿Tributación de Principal?

• ¿Riesgo comercial y financiero?

• ¿Margen de reventa?

• ¿Instalaciones, bodegas y otros activos?

• ¿Procesos facturación (maquila, principal y comercializadora)

Principal de

Cliente

Clientes

https://www.google.com.mx/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&ved=0ahUKEwjDs56iooDVAhUFxoMKHeINAjAQjRwIBw&url=https://pixabay.com/en/man-user-profile-person-icon-42934/&psig=AFQjCNHwN-3DRhqpaPBRpzJl-MV9Vx6y5w&ust=1499829454112929

3 Operaciones Virtuales (V1)


Operaciones Virtuales (V1)

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IMMEX 1 Producto

Resultante

Exportación /

Importación Virtual (V1)

IMMEX 2

Entre empresas con programa IMMEX únicamente

Impuestos al comercio exterior • IGI (determinación y pago por exportador virtual)

• IVA (importación virtual sujeta al pago, excepto certificadas IVA/IEPS)

• Origen (certificado de origen, prueba de origen válida, OM)

• Valor



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IMMEX 1 Producto

Resultante

Exportación /


IMMEX 2

Consolidados • Semanles o mensuales, permitidos en todos los casos

• Cierre de pedimentos extemporáneos sujeto a multa

Movimiento físico • Límite de peso consignado

• Obligatorio contar con evidencia



29

IMMEX 1 Producto

Resultante

Exportación /


IMMEX 2

Movimiento físico (evidencia) • Registro en Anexo 24

• Facturas o notas de remisión de la mercancía

En caso de enajenaciones

• Pagos de medio de transporte, gastos de traslado, documentos de traslado, entrada / salida almacén

• Procesos de elaboración antes de la transferencia


Operaciones Virtuales (V1) – Resolución anticipada

30

Límites medios de transporte (peso y uso):

Transporte carretero

• Mercancías en un solo vehículo

• Peso conforme NOM-012-SCT-2-2014

• Mayor peso autorización especial SCT

Transporte ferroviario

• Mercancías en un solo furgón o carro de ferrocarril

Transporte carretero-ferroviario

• Sujeto a límites del transporte carretero


Operaciones Virtuales (V1) – Resolución anticipada

31

Medios de transporte alternos para transferencia

Transporte carretero-ferroviario no indispensable

Motacargas, bandas transportadoras, robots de transporte, etc

Bandas transportadoras podrá amparar mercancías a transportar durante un día

Ambas empresas cuenten con Certificación IVA/IEPS?



32

IMMEX 1 Producto

Resultante

Exportación /


IMMEX 2

Temporalidad

6 meses como regla general, excepto las recibidas por:

• Certificadas IVA/IEPS “AAA” y OEA

• Enajenaciones de proveedores nacionales

4 Operaciones Virtuales (V5)



34

IMMEX Residente en México

(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/

Importation Definitiva

Virtual (V5)

¿Quién puede

realizarlas?

Empresas

Certificadas


Certificación IVA/IEPS (28-A Ley del IVA)

35


Certificación OEA (101-A Ley Aduanera)

36



37


(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)

Certificación IVA/IEPS “AAA”

Certificación OEA

Únicamente por empresas con:



38

Impuestos

IGI producto resultante (determinación y pago en importación definitiva)

IVA (importación virtual sujeta al pago)

Origen (certificado de origen o prueba de origen válido, OM)

Valor (de transacción en territorio nacional)


(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)



39

Impuestos

Pago de IGI materias primas, no regulado

Omisión en el pago = Vulnerabilidad TLCAN

Residente en México

(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)

Principal 1

Mundo /

USA

Mexico

Principal

Materia

Prima

IMMEX


Vulnerabilidad TLCAN

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Importación de materias primas originarias de China

Venta de productos resultantes

Entrega de productos resultantes que califican como originarios de México

• Sin pago previo de impuestos de importación de materias primas

Retención de IVA por Residente en México

Venta y exportación de producto resultante a clientes en USA

Residente en México

(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)

Principal 1

Mundo /

USA

Mexico

Principal

Materias

Primas

IMMEX

Venta

Clientes USA

Venta y

Exportación



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Consolidados

• Sólo semanal y sólo con “empresas certificadas”

• Trámite de pedimentos en la misma fecha

Movimiento físico

• ¿Requisitos conforme a 4.3.19?


(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)



42

Producto resultante se considera no retornado cuando:

• Pedimentos no se presentan en los plazos establecidos

• No se transmitan los datos correspondientes

• Existen diferencias entre las mercancías exportadas / importadas (excepto valor)

• La empresa que haya efectuado la transferencia será responsable por el pago de las contribucciones y accesorios


(No IMMEX) Producto

Resultante

Retorno Virtual/


Virtual (V5)

5 Certificacón IVA / IEPS


Empresas que expiró o se cancelo la Certificación IVA/IEPS

44

Objeto de facultades de comprobación SAT

Procedencia de obligación pago IVA conforme Ley IVA/Ley IEPS?

Distintos supuestos:

Certificación expirada

pero que volvieron a

certificarse

28 /enero/ 2017 1/enero/ 2015 27/marzo/ 2017

Certificación expirada antes

del 27/enero/2017 pueden

volver a certficarse

Niega resgitro=obligación

pago IVA

FUTURO?

Se pierde mantenimiento de

Certificación IVA/IEPS,

plazo de 60 días naturales

para:

i) destino a las mercancías

o ii) pagar crédito IVA

aplicado


Hacia el futuro….

45

Sumamente importante los procesos de renovación y mantenimiento Certificación IVA/IEPS

Buenas prácticas de mantenimiento de la certificación

Cuanto vale la Certificación IVA/IEPS?

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