Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor.docx

7/25/2019 Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor.docx

1/24

O R D I N

cu privire la aprobarea i punerea n aplicarea a Codului privind conduitaprofesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova

nr. 29 din 0.0!.200

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.29-30/91 din 15.03.2001

" " "ntru executarea articolului 7 (6) al Legii Republicii Moldova "Cu privire la activitatea de

audit" nr.729-!!! din # $ebruarie 996 %i a articolului 9 al Legii contabilit&'ii nr.26-!!! din aprilie 99#

ORDON#.*e aprob& Codul privind conduita pro$e+ional& a auditorilor %i contabililor din RepublicaMoldova.

2.*e pune ,n aplicare pe teritoriul Republicii Moldova Codul privind conduita pro$e+ional&a auditorilor %i contabililor din Republica Moldova ,ncep,nd cu ianuarie 22 (con$or

punctului al pre/entului ordin). *e recoand& aplicarea anticipat&.

MINI$%R&' (IN)N*+'OR Mi,ail M)NO'I

C,iinu- artie 200.Nr.29.

COD&' /RIIND COND&I%) /RO(+$ION)'1 ) )&DI%ORI'ORI CON%)3I'I'OR DIN R+/&3'IC) MO'DO)

DI$/O4I*II 5+N+R)'+

Introducere

.0re/entul Cod e+te elaborat ,n ba/a Codului privind 1tica Contabililor 0ro$e+ioni%ti(Code o$ 1tic+ $or 0ro$e++ional 3ccountant+) aprobat de 4edera'ia !nterna'ional& a Contabililor(!43C) ,n redac'ia anului 2.

Obiectiv2.5biectivul pre/entului Cod con+t& ,n +tabilirea +copurilor pro$e+iei de auditor %i contabilprecu %i a principiilor $undaentale %i a norelor de conduit& pro$e+ional& ale ace+tora.

!.n lip+a unor re+tric'ii indicate ,n od concret +copurile %i principiile $undaentale +,ntegal valabile pentru to'i auditorii %i contabilii indi$erent de locul de unc& (organi/a'ie de audit+ectorul de produc'ie (+ervicii) coer' +ectorul necoercial in+titu'ii publice +au +ectorul de,nv&'&,nt).

6.orele de conduit& pro$e+ional& +tabilite de pre/entul Cod +,nt de natur& general& %inu pot $i aplicate ,n toate +itua'iile concrete ce apar ,n activitatea practic& a auditorilor %icontabililor.

Defini7ii8.n pre/entul Cod +,nt utili/a'i tereni cu ur&torul con'inut


2/24

Agent economic (compan - eng.!- per+oan& $i/ic& +au 8uridic& inclu+iv ,ntreprinderilea& %i $iic& indi$erent de $aptul dac& activitatea ace+teia e+te +au nu orientat& +pre ob'inerea

pro$itului.Anga"ament ce nece#it$ e%primarea opiniei (reporting a##ignment - eng.!- anga8aent ce

nece+it& expriarea opiniei auditorului a+upra in$ora'iei $inanciare.Auditor - #ucce#or (receiving accountant - eng.!- auditor ce exercit& activitate de audit

c&ruia auditorul ,n $unc'iune +au clientul ace+tuia i-a ,ncredin'at %i i-a tran+i+ exercitareaauditului pre+tarea +erviciilor conexe +erviciilor de 'inere a contabilit&'ii ,n doeniul$i+calit&'ii con+ulting-ului etc. +au auditor care prie%te con+ulta'ii de la auditorul ,n $unc'iune,n +copurile atingerii unei ,n'elegeri a nece+it&'ilor clientului.

Auditor ce e%ercit$ activitate de audit (profe##ional accountant in pu&lic practice - eng.!-per+oan& $i/ic& care core+punde cerin'elor de cali$icare +tabilite de legi+la'ie %i de'ine certi$icatde cali$icare al auditorului care pre+tea/& +ervicii pro$e+ionale indi$erent de tipul lor (audit+ervicii conexe $i+calitate con+ulting etc.)

0entru cooditate ace+t teren poate $i utili/at de a+eenea pentru indicarea organi/a'iei de audit.

Auditor 'n funciune (e%i#ting accountant - eng.!- auditor care actualente exercit& auditul+au pre+tea/& clientului +ervicii pro$e+ionale ,n doeniul contabilit&'ii %i $i+calit&'ii con+ulting-ului +au alte +ervicii pro$e+ionale +iilare.

)onta&il titular (emploed profe##ional accountant - eng.!- contabil anga8at ,n +ectorul deproduc'ie (+ervicii) coer' +ectorul necoercial in+titu'ii publice +au +ectorul de ,nv&'&,nt.

*nve#titor (inve#tor - eng.!- per+oan& $i/ic& +au 8uridic& care are o in$luen'& notabil& a+upraobiectului de inve+ti'ii.

O&iect de inve#tiii (inve#tee - eng.! - agent econoic ,n care inve+titorul are o in$luen'&notabil&.

O&iectivitate (o&"ectivit - eng.!- o cobina'ie de ipar'ialitate one+titate intelectual& %ilibertate $a'& de con$lictele de intere+e.

Oferta de #ervicii (#olicitation - eng.! - adre+area c&tre clien'ii poten'iali cu o$erta depre+tare a unor +ervicii pro$e+ionale.

Organi+aie de audit (practice - eng.!- agent econoic ce po+ed& licen'& privind dreptul deexercitare a activit&'ii de audit.

,u&licarea informaiei (pu&licit - eng.! - in$orarea publicului de+pre activitateaauditorilor %i contabililor care nu e+te ,ndreptat& +pre proovarea inten'ionat& pe pia'& aactivit&'ii pro$e+ionale a ace+tora.

,u&licitate (adverti#ing - eng.! - in$orarea publicului de+pre cali$icarea +au +erviciilepre+tate de auditorii ce exercit& activitate de audit ,n +copul extinderii activit&'ii pro$e+ionale aace+tora.

ervicii profe#ionale (profe##ional #ervice# - eng.! - orice tip de +ervicii pre+tate de unauditor +au contabil titular %i care nece+it& cuno%tin'e ,n doeniul contabilit&'ii +au di+ciplinelor,nrudite inclu+iv +ervicii privind contabilitatea auditul $i+calitatea con+ulting-ul etc.

Caracteristicile profesiei de auditor i contabil.Ca %i orice alt& pro$e+ie pro$e+ia de auditor %i contabil +e deterin& printr-un %ir de

caracteri+tici inclu+iv: po+edarea unor cuno%tin'e dob,ndite ,n proce+ul de +tudii %i in+truire continu&

pro$e+ionale;: re+pectarea de c&tre auditori %i contabili a Codului privind conduita pro$e+ional& inclu+iv

en'inerea la un nivel cuvenit a odului unic de abordare obiectiv& a ,ndeplinirii obliga'iilor

+ale; : acceptarea unor obliga'ii $a'& de +ocietate ,n an+ablu (prin introducerea unor re+tric'ii laatribuirea unei cali$ic&ri +au ,n utili/area unui titlu).


3/24

:.5bliga'iile auditorilor %i contabililor $a'& de pro$e+ia lor %i $a'& de +ocietate uneori potintra ,n con$lict cu intere+ele per+onale iediate +au cu loialitatea lor $a'& de patron.

;.0re/entul Cod +tabile%te nore de conduit& pro$e+ional& unice ,n +copul a+igur&rii celeiai ,nalte per$oran'e a activit&'ii de+$&%urate %i en'inerii ,ncrederii publicului ,n pro$e+ia deauditor %i contabil.

Interese publice9.5 caracteri+tic& di+tinct& a oric&rei pro$e+ii o con+tituie acceptarea obliga'iilor ace+teia$a'& de public.


4/24

:Autenticitatentreaga +ocietate are nevoie de in$ora'ie autentic& %i de +i+tee in$ora'ionale adecvate.:,rofe#ionali#m3uditorii %i contabilii trebuie +& $ie recuno+cu'i de clien'i patroni %i alte p&r'i intere+ate ca

$iind pro$e+ioni%ti ,n doeniul auditului %i contabilit&'ii.: )alitatea #erviciilor pre#tate

ece+itatea a+igur&rii core+punderii nivelului +erviciilor pre+tate de auditori %i contabilicelor ai ,nalte +tandarde de per$oran'&.:ncredere=tili/atorii +erviciilor pre+tate de auditori %i contabili trebuie +& $ie +iguri de exi+ten'a unui

cadru de conduit& pro$e+ional& care regleentea/& pre+tarea unor a+t$el de +ervicii.

/rincipiile fundaentale ale conduitei profesionale8. 0entru a atinge +copurile pro$e+iei auditorii %i contabilii trebuie +& +e conduc& de

anuite principii $undaentale..0rincipiile $undaentale +,nt: One#titatea

3uditorii %i contabilii trebuie +& $ie +inceri %i one%ti la pre+tarea +erviciilor pro$e+ionale.: O&iectivitatea3uditorii %i contabilii trebuie +& $ie corec'i ipar'iali %i nu trebuie +& perit& prevalarea

a+upra obiectivit&'ii a unor pre8udec&'i con$licte de intere+e +au in$luen'e externe.: )ompetena profe#ional$ i contiincio+itateaLa pre+tarea +erviciilor auditorii %i contabilii trebuie +& $ie con%tiincio%i copeten'i %i

+ilitori precu %i +& en'in& cuno%tin'ele %i aptitudinile pro$e+ionale la a%a un nivel care +&a+igure po+ibilitatea ca clientul +au patronul +& bene$icie/e de +ervicii pro$e+ionale copetente

ba/ate pe ultiele odi$ic&ri ,n legi+la'ie activitatea practic& %i etodologie.: )onfidenialitatea3uditorii %i contabilii trebuie +& re+pecte con$iden'ialitatea in$ora'iei dob,ndite ,n tipul

pre+t&rii +erviciilor pro$e+ionale %i nu trebuie +& utili/e/e +au +& divulge in$ora'ia re+pectiv&$&r& o peri+iune core+pun/&toare cu excep'ia ca/urilor ,n care divulgarea e+te prev&/ut& delegi+la'ie +au de drepturile +au obliga'iile pro$e+ionale.

: )omportamentul profe#ional3uditorii %i contabilii trebuie +& ac'ione/e ,ntr-o anier& core+pun/&toare reputa'iei

pro$e+iei %i +& evite orice coportaent care ar putea di+credita pro$e+ia. Cea din ur& +e ia ,ncon+iderare la elaborarea cerin'elor etice 'in,nd cont de re+pon+abilitatea auditorului %icontabilului $a'& de clien'i ter'i colegi de pro$e+ie colaboratori patroni precu %i $a'& de public,n an+ablu.

:Re#pectarea #tandardelor profe#ionale tenice

3uditorii %i contabilii trebuie +& pre+te/e +erviciile pro$e+ionale ,n con$oritate cucerin'ele +tandardelor pro$e+ionale tenice core+pun/&toare. 3uditorii %i contabilii +,nt obliga'i +&execute con%tiincio+ %i cu pricepere indica'iile clientului +au patronului ,n &+ura ,n care ace+tea+,nt copatibile cu cerin'ele de one+titate obiectivitate iar ,n ca/ul auditorului ce exercit&activitate de audit (,n continuare auditor) de a+eenea %i cu cerin'a de independen'& (ve/i

paragra$ele >-6 ale pre/entului Cod). n plu+ auditorii %i contabilii trebuie +& re+pectecerin'ele

- Legi+la'iei ,n vigoare a Republicii Moldova.- *tandardelor a'ionale de 3udit (*3) +au ,n lip+a anuitor *3 *tandardelor

!nterna'ionale de audit (*!3) recoandate +pre aplicare de c&tre organul de +tat ce exercit& ,ncon$oritate cu legi+la'ia ,n vigoare regulari/area activit&'ii de audit.

- *tandardelor a'ionale de Contabilitate (*C) +au ,n lip+a anuitor *C *tandardelor!nterna'ionale de Contabilitate (*!C) recoandate +pre aplicare de c&tre organul de +tat ceexercit& ,n con$oritate cu legi+la'ia ,n vigoare regulari/area contabilit&'ii.


5/24

- 3ltor regulaente %i nore aprobate de organele de +tat.

Doeniul de aplicare:. *copurile pro$e+iei de auditor %i contabil %i principiile $undaentale ale conduitei

pro$e+ionale +,nt de natur& general& %i nu pot $i aplicate pentru +olu'ionarea probleelor etice ceapar ,n $iecare ca/ concret. ?otodat& pre/entul Cod con'ine recoand&ri privind aplicarea

+copurilor %i principiilor $undaentale ,n +itua'iile tipice ce apar ,n activitatea practic& aauditorilor %i contabililor.;.n pre/entul Cod norele de conduit& pro$e+ional& +,nt divi/ate ,n trei copartiente: Copartientul 3 con'ine nore generale de conduit& pro$e+ional& aplicabile auditorilor

ce exercit& activitate de audit %i contabililor titulari cu excep'ia ca/urilor +tipulate.: Copartientul @ con'ine nore de conduit& pro$e+ional& +uplientare celor de+cri+e ,n

Copartientul 3 al pre/entului Cod aplicabile auditorilor ce exercit& activitate de audit.: Copartientul C con'ine nore de conduit& pro$e+ional& +uplientare celor de+cri+e ,n

Copartientul 3 al pre/entului Cod aplicabile contabililor titulari iar ,n ca/urile +tipulate - %iauditorilor ce exercit& activitate de audit.

NORM+ D+ COND&I%1 /RO(+$ION)'1

COM/)R%IM+N%&' ) < Nore =enerale de conduit profesionalaplicabile auditorilor ce e>ercit activitate de audit

i contabililor titulari

Onestitate i obiectivitate9.5ne+titatea iplic& nu doar integritatea dar %i de+$&%urarea corect& a a$acerilor %i

+inceritatea. 5biectivitatea nece+it& ca auditorii %i contabilii +& $ie corec'i one%ti din punct devedere intelectual %i neiplica'i ,n con$licte de intere+e.

20.3uditorii %i contabilii exercit& di$erite $unc'ii %i trebuie +& deon+tre/e obiectivitate ,ncircu+tan'e variate. 3uditorii exercit& anga8aente ce nece+it& expriarea opiniei a+uprarapoartelor $inanciare precu %i pre+tea/& +ervicii de con+ulting ,n doeniul $i+calit&'ii %ianageentului. Contabilii ,ntoce+c rapoarte $inanciare e$ectuea/& auditul intern precu %iexercit& $unc'ii de anageri $inanciari ,n +ectorul de produc'ie (+ervicii) coer' +ectorulnecoercial in+titu'ii publice +au +ectorul de ,nv&'&,nt.


6/24

ace+tora +au ale per+oanelor cu care au de a$acere. 3uditorii %i contabilii trebuie +& evite +itua'iilecare ar putea d&una reputa'ia lor pro$e+ional&.

$olu7ionarea conflictelor etice22.n proce+ul de+$&%ur&rii activit&'ii pro$e+ionale auditorii %i contabilii +e con$runt& cu

+itua'ii care pot deterina apari'ia unor con$licte de intere+e. 3+eenea con$licte pot ap&rea ,ntr-

o varietate de $ore de la o dile& relativ ne,n+enat& la ca/uri extree de $raud& %i activit&'iilicite +iilare. 1+te ipo+ibil de ,ntocit o li+t& exau+tiv& de +itua'ii care pot deterinaapari'ia con$lictelor de intere+e. 3uditorii %i contabilii trebuie +& $ie ,n peranen'& vigilen'i %iaten'i la $actorii care pot deterina con$lictele de intere+e.


7/24

2.3uditorii %i contabilii nu trebuie +& +e pre/inte drept exper'i care di+pun de a%acuno%tin'e +au experien'& pe care ,n realitate nu le po+ed&.

2:.Copeten'a pro$e+ional& poate $i divi/at& ,n dou& etape di+tincte(a) 3tingerea copeten'ei pro$e+ionale.Copeten'a pro$e+ional& +e atinge ,n priul r,nd ,n ba/a unui nivel ,nalt al +tudiilor

generale urate de +tudii de +pecialitate in+truirii %i te+t&rilor +u+'inute la di+ciplinele

pro$e+ionale core+pun/&toare precu %i indi$erent de $aptul dac& e+te prev&/ut +au nuacuul&rii experien'ei pro$e+ionale ,ntr-o anuit& perioad&. 3cea+t& +ucce+iune trebuie +&+ervea+c& ca odel de de/voltare pro$e+ional& a auditoruluiBcontabilului.

(b) Men'inerea copeten'ei pro$e+ionale(i) en'inerea copeten'ei pro$e+ionale ipune o cunoa%tere peranent& a noilor

elabor&ri pro$e+ionale ,n doeniul contabilit&'ii %i auditului inclu+iv a +tandardelor %iregulaentelor de contabilitate %i audit na'ionale %i interna'ionale precu %i cerin'elor actelorlegi+lative %i norative.

(ii) auditorii %i contabilii trebuie +& ipleente/e prograe orientate +pre a+igurareacontrolului per$oran'ei +erviciilor pro$e+ionale pre+tate ,n con$oritate cu cerin'ele+tandardelor pro$e+ionale tenice. Con$iden'ialitatea

2;.3uditorii %i contabilii trebuie +& re+pecte con$iden'ialitatea in$ora'iei re$eritoare laa$acerile clientuluiBpatronului ob'inut& ,n tipul derul&rii +erviciilor pro$e+ionale. 5bliga'ia de are+pecta con$iden'ialitatea r&,ne ,n vigoare ciar %i dup& ,nceierea rela'iilor dintreauditorBcontabil %i clientBpatron.

29.3uditorii %i contabilii trebuie +& re+pecte ,ntotdeauna con$iden'ialitatea cu excep'iaca/urilor +peci$ice c,nd exi+t& autori/&ri core+pun/&toare %i concrete precu %i c,nd divulgareae+te prev&/ut& de actele legi+lative %i norative +au exi+t& obliga'ii pro$e+ionale +au 8uridice dede/v&luire a in$ora'iei.

!0. 3uditorii %i contabilii trebuie +& a+igure re+pectarea con$iden'ialit&'ii din parteaper+onalului ce ,%i de+$&%oar& activitatea +ub controlul lor precu %i din partea per+oanelor careo$er& con+ultan'& %i a+i+ten'&.

!.Con$iden'ialitatea iplic& nu nuai nedivulgarea in$ora'iei dar cere de a+eenea caauditoriiBcontabilii care ob'in in$ora'ii ,n tipul derul&rii +erviciilor pro$e+ionale +& nu utili/e/e%i nici +& nu cree/e ipre+ia utili/&rii ace+tor in$ora'ii ,n +copuri per+onale +au ,n intere+ul uneiter'e p&r'i.

!2.3uditorii %i contabilii au acce+ la un volu are de in$ora'ie con$iden'ial& privindactivitatea clientuluiBpatronului care nu e+te publicat& %i nu e+te pre/entat& ,n alt od publicului.0rin urare auditorii %i contabilii nu trebuie +& divulge neautori/at in$ora'ia care nu urea/& a$i de/v&luit&. 3cea+t& prevedere nu +e extinde a+upra ca/urilor de de/v&luire a in$ora'iei ,n+copurile execut&rii obliga'iilor de auditorBcontabil ,n con$oritate cu +tandardele pro$e+ionale.

!!. 3+pectele privind con$iden'ialitatea in$ora'iei +,nt regleentate de legi+la'ia ,n

vigoare a Republicii Moldova iar cerin'ele de conduit& pro$e+ional& - de pre/entul Cod %i alteacte norative.!6. La luarea deci/iilor privind divulgarea in$ora'iei con$iden'iale trebuie lua'i ,n

con+iderare un %ir de $actori cu ar $i +pre exeplu(a) ob'inerea unei peri+iuni privind divulgarea in$ora'iei. 3+eenea peri+iune +e

eliberea/& auditoruluiBcontabilului de c&tre clientBpatron 'in,nd cont de intere+ele tuturor p&r'ilorinclu+iv ale p&r'ilor ter'e ale c&ror intere+e ar putea $i a$ectate;

(b) exi+ten'a cerin'elor actelor legi+lative %i norative re$eritoare la divulgarea in$ora'iei;(c) exi+ten'a obliga'iilor +au drepturilor pro$e+ionale de a divulga in$ora'ia +pre exeplu

,n ca/ul nece+it&'ii(i) re+pect&rii cerin'elor +tandardelor pro$e+ionale tenice %i norelor de conduit&

pro$e+ional& ,n +itua'ia c,nd o a+t$el de de/v&luire nu contravine prevederilor pre/entuluiCod;


8/24

(ii) prote8&rii intere+elor pro$e+ionale ale auditoruluiB contabilului ,n cadrul procedurilorlegale;

(iii) e$ectu&rii controlului colegial al calit&'ii de c&tre organi/a'iile de audit con$or,n'elegerii reciproce;

(iv) r&+punderii la o +olicitare +au inve+tigare e$ectuat& de organele de +tat +aupro$e+ionale.

!8. n ca/urile ,n care auditorulBcontabilul decide c& in$ora'ia con$iden'ial& poate $idivulgat& e+te nece+ar +& +e 'in& cont de ur&toarele: dac& +,nt cuno+cute %i con$irate ,n &+ura ,n care e+te po+ibil toate $aptele relevante.

n ca/ul exi+ten'ei $aptelor +au opiniilor necon$irate caracterul %i odul de divulgare ain$ora'iei +e deterin& ,n ba/a aprecierii pro$e+ionale a auditoruluiBcontabilului;

: odul pre+upu+ de in$orare %i de+tinatarii; ,n +pecial auditorulBcontabilul trebuie +& $ieconvin+ c& p&r'ile c&rora le e+te adre+at& in$ora'ia +,nt de+tinatarii core+pun/&tori care poart&re+pon+abilitate pentru luarea &+urilor adecvate ,n ba/a ace+teia;

: dac& divulgarea in$ora'iei va conduce la re+pon+abilitate 8uridic& aauditoruluiBcontabilului %i care +,nt con+ecin'ele po+ibile ale ace+teia.

!.n toate +itua'iile de ace+t gen auditorii %i contabilii trebuie +& 'in& cont de nece+itatea

priirii unei con+ulta'ii 8uridice +au recoand&rilor organi/a'iei pro$e+ionale din care $ac parte.

$ervicii n doeniul fiscalit7ii!:.3uditorii %i contabilii care exercit& +ervicii pro$e+ionale ,n doeniul $i+calit&'ii pot +&

cree/e condi'ii axi $avorabile pentru clientBpatron cu condi'ia c& +erviciile: +e acord& cu copeten'& pro$e+ional&: nu a$ectea/& one+titatea %i obiectivitatea %i: core+pund ,n opinia auditoruluiBcontabilului legi+la'iei ,n vigoare.


9/24

6!. La ,ntocirea declara'iei $i+cale auditorulBcontabilul +e poate ba/a pe in$ora'ia$urni/at& de clientBpatron cu condi'ia ca acea+t& in$ora'ie +& par& re/onabil&. ercit activitate de audit

Independen7a


10/24

6;. La exercitarea unui anga8aent ce nece+it& expriarea opiniei a+upra in$ora'iei$inanciare auditorul trebuie +& $ie liber de orice intere+ care ar putea $i con+iderat (indi$erent dee$ectul lui real) ca $iind incopatibil cu one+titatea obiectivitatea %i independen'a.

69.n continuare +,nt pre/entate unele +itua'ii ,n cadrul c&rora independen'a auditoruluipoate $i pu+& la ,ndoial& din cau/a lip+ei reale +au aparente a ace+teia.

*mplicarea 'n afacerile financiare ale clienilor

80. !plicarea auditorului2

,n a$acerile $inanciare ale clientului +e r&+$r,nge a+upraindependen'ei ace+tuia %i poate aduce la conclu/ia c& independen'a a $o+t a$ectat&. 3+eeneaiplicare e+te po+ibil& ,ntr-un %ir de ca/uri ca de exeplu la exi+ten'a

20revederile ace+tui paragra$ +e extind at,t a+upra tuturor anga8a'ilor organi/a'iei de audit care pre+tea/&

+ervicii pro$e+ionale c,t %i a+upra ac'ionarilor (a+ocia'ilor) organi/a'iei de audit.

(a) intere+ului $inanciar direct cu privire la client;(b) intere+ului $inanciar +eni$icativ indirect cu privire la client de exeplu ,n ca/urile ,n

care auditorul e+te per+oana de ,ncredere a proprietarului copaniei de tru+t executor alte+taentului +au adini+trator al oric&rei propriet&'i dac& o a+eenea copanie +au proprietate

are un intere+ $inanciar $a'& de agentul econoic-client;(c) ,pruuturilor acordate clientului +au oric&rei per+oane de conducere a ace+tuiaprecu %i a ,pruuturilor priite de la client +au de la orice per+oan& de conducere a ace+tuia;

(d) intere+ului $inanciar ,ntr-o a$acere coun& cu clientul +au cu anga8a'ii ace+tuia;(e) intere+ului $inanciar re$eritor la un nonclient care are rela'ii cu clientul ,n calitate de

inve+titor +au obiect de inve+ti'ii.)omentariu!ndependen'a e+te a$ectat& ,n ca/urile ,n care auditorul de'ine +au inten'ionea/& +& ob'in&

un intere+ $inanciar direct +au intere+ $inanciar +eni$icativ indirect $a'& de agentul econoicc&ruia auditorul ,i pre+tea/& +ervicii pro$e+ionale care nece+it& en'inerea independen'ei.!ntere+ul $inanciar direct include intere+ul rudelor apropiate (inclu+iv de gradul !!!) ale

auditorului.!ndependen'a e+te +upu+& ri+cului %i ,n ca/ul c,nd auditorul de'ine ac'iuni +au o$er&

con+ulta'ii re$eritoare la oportunitatea inve+tirii ,n ac'iuni ale ,ntreprinderii clientului ,n nueleter'ei p&r'i +pre exeplu proprietarului copaniei de tru+t deoarece poate ap&rea con$lict ,ntrere+pon+abilit&'ile $a'& de ter'a parte %i re+pon+abilit&'ile $a'& de client.


11/24

C,nd obiectul de inve+ti'ii care nu are calitate de client e+te +eni$icativ pentru clientul-inve+titor orice intere+ $inanciar direct +au +eni$icativ indirect al auditorului ,n obiectul deinve+ti'ii nonclient +e con+ider& ca ,nc&lcare a independen'ei auditorului $a'& de client. n a%a $elc,nd clientul-obiect de inve+ti'ii e+te +eni$icativ pentru inve+titorul nonclient orice intere+$inanciar direct +au +eni$icativ indirect al auditorului ,n inve+titorul nonclient +e con+ider& ca,nc&lcare a independen'ei auditorului $a'& de client.

3lte rela'ii cu ar $i a$acerile coune dintre clien'i %i non-clien'i de a+eenea pot a$ectaindependen'a.


12/24

3uditorii de+eori prie+c +olicit&ri privind o$erirea +erviciilor de 'inere a contabilit&'ii.3+eenea +itua'ie e+te caracteri+tic& ,n +pecial ,ntreprinderilor icului bu+ine++ care nu pot,ntre'ine un +erviciu adecvat de contabilitate. n a$ar& de acea+ta +erviciile de 'inere acontabilit&'ii pot $i +olicitate %i de agen'ii econoici ari. n toate ca/urile ,n care e+te cerut&independen'& %i ,n care auditorul e+te iplicat ,n 'inerea contabilit&'ii clientului trebuiere+pectate ur&toarele cerin'e

(a) auditorul nu trebuie +& intre ,n rela'ii directe +au indirecte cu clientul %i trebuie +& eviteorice con$licte de intere+e care a$ectea/& one+titatea +au independen'a;(b) clientul trebuie +& accepte re+pon+abilitatea pentru rapoartele $inanciare;(c) auditorul nu trebuie +&-%i a+ue rolul de anga8at +au de conduc&tor al agentului

econoic;(d) per+onalul organi/a'iei de audit c&ruia ,i e+te ,ncredin'at& 'inerea +ectoarelor di+tincte

ale contabilit&'ii nu trebuie +& participe la exercitarea auditului ace+tor +ectoare. 4aptul c&auditorul a prelucrat +au a preg&tit anuite docuente contabile nu eliin& nece+itatea e$ectu&riiunui nu&r +u$icient de proceduri de audit.

Relaiile per#onale i de rudenie cu clientul8!.Rela'iile per+onale %i de rudenie cu clientul pot a$ecta independen'a auditorului. 1+te

nece+ar ca odul de abordare independent $a'& de exercitarea tuturor anga8aentelor +& nu $iea$ectat de orice rela'ii per+onale +au de rudenie.

)omentariu1+te ipo+ibil de expu+ toate +itua'iile po+ibile privind nivelul acceptabil al rela'iilor

per+onale ,ntre auditor %i clientA+au per+oanele care ocup& $unc'ii cu re+pon+abilit&'i executive(de exeplu ebru al Con+iliului director director executiv +au general director $inanciar +aualt anga8at ce ocup& $unc'ie +iilar&) ,n cadrul clientului.

A n ace+t context no'iunea de "client" include proprietarul agentului econoic ac'ionarii principali %i

ebrii organului executiv.


13/24

pro$e+ionale din partea conduc&torului o$iciului central +au altei $iliale (,ntreprinderi $iice) aorgani/a'iei de audit.

Remuner$ri condiionate88. *erviciile pro$e+ionale nu trebuie propu+e +au acordate clientului con$or

anga8aentului prin care reunerarea e+te condi'ionat& de $aptele de+coperite +au de re/ultatele+erviciilor pre+tate.

)omentariuReuner&rile nu +e con+ider& condi'ionate dac& ele +,nt +tabilite de in+tan'a 8udec&torea+c&+au de organele de +tat.

Reuner&rile calculate pe ba/a unui procenta8 +au pe oricare alt& ba/& +iilar& $a'& dere/ultatele ob'inute +e con+ider& condi'ionate.

unuri i #ervicii8.3cceptarea bunurilor %i +erviciilor ,n calitate de cadouri precu %i acceptarea unei

cordialit&'i %i o+pitalit&'i exagerate din partea clientului poate repre/enta o aenin'are a+upraindependen'ei.

)omentariu3uditorii precu %i rudele lor apropiate nu trebuie +& accepte de la clien'i bunuri %i

+ervicii cu excep'ia bunurilor %i +erviciilor o$erite ,n condi'ii de a$aceri. 3uditorii nu trebuie +&accepte cadouri %i o+pitalitate ce dep&%e+c liitele unei aabilit&'i obi%nuite a rela'iilor publice.

einere de capital8:.3uditorii trebuie +& controle/e capitalul +tatutar al organi/a'iei de audit. M&riea total&

a cotei p&r'i ,n capitalul +tatutar al organi/a'iei de audit a participan'ilor care nu +,ntauditoriBorgani/a'ii de audit nu poate dep&%i liita +tabilit& de legi+la'ia ,n vigoare.

)omentariu0entru evitarea in$luen'ei directe +au indirecte a+upra auditorilor din partea altor per+oane

+e recoand& ca ,ntreg capitalul propriu al organi/a'iei de audit +& $ie de'inut de auditori.


14/24

litigiu de c&tre auditorul care a$ir& +pre exeplu de+pre $apte de $al+i$icare +au $raud& dinpartea $unc'ionarilor agentului econoic +tabilite dup& ,ntocirea raportului auditorului vor $icon+iderate c& a$ectea/& independen'a. !ni'ierea litigiului +au probabilitatea ,nalt& de ini'iere aace+tuia +au declararea privind inten'ia de a ini'ia un proce+ ,potriva auditorului cu privire laa$acerile clientului ori vicever+a pot pla+a auditorul %i clientul ,ntr-o po/i'ie care poate a$ectaobiectivitatea auditorului. 3+eenea +itua'ie poate in$luen'a a+upra capacit&'ii auditorului de a

expria o opinie ipar'ial& %i nep&rtinitoare a+upra rapoartelor $inanciare ale clientului. nacela%i tip exi+ten'a unui a+eenea litigiu (+au probabilitatea ,nalt& de ini'iere a lui) poatea$ecta di+ponibilitatea conducerii clientului de a de/v&lui auditorului in$ora'ia nece+ar& pentruexercitarea anga8aentului de audit.

n ace+te condi'ii auditorul trebuie +& ia ,n con+iderare circu+tan'ele ,n care publiculpoate percepe independen'a auditorului ca $iind a$ectat& de litigiu.

Relaiile 'ndelungate ale per#onalului #uperior alorgani+aiei de audit cu clienii

0. =tili/area aceluia%i per+onal +uperior (conduc&tori ai grupelor de audit) pentruexercitarea auditului ,n cadrul unui anga8aent cu un client ,ntr-o perioad& ,ndelungat& de tip

poate pune ,n pericol independen'a. 5rgani/a'ia de audit trebuie +& ia &+uri pentru a+igurarea

en'inerii obiectivit&'ii %i independen'ei pe parcur+ul ,ntregii perioade a anga8aentului.)omentariu


15/24

2.n a+t$el de ca/uri de%i auditorul +e ba/ea/& pe copeten'a pro$e+ional& a expertului eltotu%i nu trebuie +& pre+upun& ,n od autoat c& expertul e+te cuno+cut cu norele etice.ntruc,t re+pon+abilitatea $inal& pentru pre+tarea +erviciului pro$e+ional r&,ne pe +eaaauditorului ace+ta trebuie +& ur&rea+c& re+pectarea cerin'elor de conduit& pro$e+ional&.

!.La utili/area +erviciilor exper'ilor care +,nt auditoriB contabili auditorul pre+upune c& eicuno+c %i re+pect& cerin'ele Codului privind conduita pro$e+ional&.

6.La utili/area +erviciilor exper'ilor care nu +,nt auditoriB contabili auditorul trebuie +& +econving& c& ace%tia +,nt ,ncuno%tiin'a'i cu cerin'ele de conduit& pro$e+ional&. 3ten'ia priordial&trebuie +& $ie acordat& principiilor $undaentale expu+e ,n paragra$ul 6 al pre/entului Cod care+e extind a+upra oric&rui anga8aent cu participarea exper'ilor.

8.Eradul de control %i ge+tiune nece+are va depinde de per+oanele iplicate %i de naturaanga8aentului. 1xeple de a+eenea ge+tiune %i control pot include

: recoandarea ca per+oanele iplicate +& ia cuno%tin'& de Codul privind conduitapro$e+ional& core+pun/&tor;

: cererea unei con$ir&ri +cri+e privind ,n'elegerea norelor de conduit& pro$e+ional&;: o$erirea de con+ulta'ii ,n ca/urile apari'iei +itua'iilor de con$lict poten'iale..3uditorul trebuie +& $ie atent la cerin'ele +peci$ice de independen'& +au alte ri+curi

inerente anga8aentului re+pectiv. 3+eenea +itua'ii nece+it& o aten'ie deo+ebit& %ige+tiuneBcontrol a+upra re+pect&rii norelor de conduit& pro$e+ional&.

:.


16/24

:2.n ca/ul ,n care la pre+tarea +erviciilor pro$e+ionale unui client poate $i nece+ar +aura'ional perceperea unei reuner&ri pre+tabilite auditorul trebuie +& e+tie/e &rieareuner&rii reie%ind din prevederile paragra$elor 69-7 ale pre/entului Cod.

:!. 3uditorul poate +tabili o reunerare ai ic& dec,t cea aplicat& anterior pentru+ervicii +iilare cu condi'ia ca &riea reuner&rii +& $ie calculat& ,n con$oritate cu

prevederile paragra$elor 69-7 ale pre/entului Cod.

)omentariu1+te acceptabil ca auditorul +&-%i a+igure unca prin +tabilirea unei reuner&ri ai icidec,t un alt auditor. ?otu%i auditorii care pre+tea/& +ervicii pentru reuner&ri &riea c&rorae+te con+iderabil ai ic& dec,t &riea reuner&rilor aplicate de c&tre auditorul ,n $unc'iune+au de al'i auditori trebuie +& $ie con%tien'i c& ,n ace+t ca/ exi+t& un ri+c ,n ceea ce prive%te

percep'ia calit&'ii +erviciilor pre+tate.0rin urare priind deci/ia re$eritor la &riea reuner&rii ce va $i aplicat& unui client

pentru pre+tarea +erviciilor pro$e+ionale auditorul trebuie +& $ie convin+ c& &riea reuner&rii+tabilite

: nu va a$ecta calitatea lucr&rilor %i +erviciile vor $i pre+tate con%tiincio+ ,n con$oritate cutoate +tandardele pro$e+ionale %i procedurile de control al calit&'ii;

: nu va induce ,n eroare clientul ,n privin'a voluului (+$erei) exact al +erviciilor pentrucare a $o+t deterinat& reunerarea %i a indicatorilor ,n ba/a c&rora va $i calculat& reunerarea.

:6.Con$or paragra$ului ## al pre/entului Cod +erviciile pro$e+ionale nu trebuie +& $ieo$erite +au pre+tate clien'ilor ,n ba/a unui acord con$or c&ruia

: plata reuner&rii depinde de depi+tarea anuitor $apte +au de reali/area anuitorre/ultate +au

: reunerarea depinde ,ntr-un alt $el de $aptele de+coperite +au re/ultatele +erviciilorpre+tate.

)omentariuReuner&rile nu +e con+ider& condi'ionate dac& ele +,nt +tabilite de in+tan'a 8udec&torea+c&

+au de organele de +tat. Reuner&rile calculate ,n ba/a unui procenta8 +au oric&rei altei ba/e+iilare $a'& de re/ultatele ob'inute +e con+ider& condi'ionate.

:8.La exercitarea anga8aentelor auditorul +uport& anuite celtuieli nei8locit legate depre+tarea +erviciilor pro$e+ionale (de exeplu de depla+are tran+port etc.) care pot $i luate ,ncon+iderare la deterinarea +uei totale a reuner&rii pro$e+ionale.

:.3t,t ,n intere+ul clientului c,t %i al auditorului pentru a evita ne,n'elegerile ,n leg&tur&cu reunerarea +e recoand& ca ,nainte de ,nceperea ,ndeplinirii anga8aentului +& $ie clarde$init& de pre$erat ,n +cri+ ba/a dup& care +e va calcula reunerarea %i orice alte anga8aentede plat&.

!n$ora'ii +uplientare +,nt pre/entate ,n *3 2 "Condi'iile anga8aentelor de audit".

)omi#ioane::. 0lata %iB+au priirea unui coi+ion de c&tre auditor poate a$ecta obiectivitatea %i

independen'a lui. 3uditorul nu urea/& +& pl&tea+c& coi+ioane ,n +copul atragerii unui client+au +& accepte coi+ioane pentru triiterea unui client c&tre o ter'& parte. 3uditorul de a+eeneanu trebuie +& accepte coi+ioane pentru recoandarea produ+elor +au +erviciilor o$erite de alte

per+oane.:;. Reuner&rile pl&tite %iB+au priite de la al'i auditori pentru atragereaBtriiterea

clien'ilor +,nt con+iderate drept coi+ioane ,n ca/ul c,nd auditorul care $ace triiterea nupre+tea/& nici un $el de +ervicii.

:9.0l&'ile e$ectuate de auditorBorgani/a'ia de audit c&tre $o%tii participan'i +au o%tenitorii

ace+tora pentru procurarea integral& a organi/a'iei de audit +au a unei cote p&r'i din acea+ta nu+,nt con+iderate drept coi+ioane.


17/24

)ctivit7i incopatibile cu practica de audit;0.3uditorul nu trebuie +& $ie anga8at concoitent ,n ai ulte activit&'i care deteriorea/&

+au pot deteriora one+titatea obiectivitatea +au independen'a ace+tuia +au reputa'ia pro$e+iei deauditor %i contabil %i care ,n con+ecin'& +,nt incopatibile cu pre+tarea +erviciilor pro$e+ionale.

;.0re+tarea +iultan& a dou& +au a ai ultor tipuri de +ervicii pro$e+ionale nu a$ectea/&prin ea ,n+&%i one+titatea obiectivitatea +au independen'a.

;2.3nga8area +iultan& ,ntr-o activitate de antreprenoriat +au alt& activitate care nu e+telegat& de pre+tarea +erviciilor pro$e+ionale %i care nu perite auditorului +&-%i de+$&%oareactivitatea pro$e+ional& ,n odul cuvenit ,n con$oritate cu principiile etice $undaentale ale

pro$e+iei de auditor %i contabil trebuie con+iderat& incopatibil& cu activitatea de audit.

Rela7iile cu al7i auditori ce e>ercit activitate de auditAcceptarea de noi anga"amente

;!.1xtinderea activit&'ii clientului iplic& de+eori $orarea de $iliale +au ,ntreprinderi-$iice ,n regiunile unde auditorul ,n $unc'iune nu practic&. n ace+te circu+tan'e clientul +auauditorul ,n $unc'iune cu acordul clientului poate +olicita unui auditor-+ucce+or ce practic& ,na+eenea regiune +& pre+te/e +erviciile pro$e+ionale nece+are pentru exercitarea i+iunii.

;6.?riiterea clien'ilor de a+eenea poate avea loc la pre+tarea +erviciilor +au i+iunilor+peciali/ate dac& auditorul ,n $unc'iune nu po+ed& cuno%tin'e +peciale %i experien'& ,n doeniilecore+pun/&toare ale contabilit&'ii %i auditului.

;8.3uditorii trebuie +& o$ere doar acele +ervicii pe care ei con+ider& c& le pot ,ndeplini cucopeten'& pro$e+ional&. n intere+ul at,t a pro$e+iei ,n an+ablu c,t %i a clien'ilor e+te iportantca auditorii ,n ca/ de nece+itate +& priea+c& con+ulta'ii de la per+oanele copetente.

;.?otu%i auditorul ,n $unc'iune care nu po+ed& anuite aptitudini practice +peciali/atepoate +& nu recoande clientul +&u unui alt auditor ce po+ed& a+eenea aptitudini din teaa c&pe viitor clientul +e poate de/ice de +erviciile lui ,n $avoarea altui auditor. Ca re/ultat clien'ii pot$i lip+i'i de po+ibilitatea $olo+irii avanta8elor con+ulta'iilor la care ei au dreptul.

;:. ale pre/entului Cod.

90.3uditorul-+ucce+or trebuie +&: liite/e +erviciile +ale la o i+iune concret& priit& de la client +au prin triitere de la

auditorul ,n $unc'iune ,n lip+a altor indica'ii din partea clientului;: ,ntreprind& &+uri re/onabile de en'inere a rela'iilor de lucru dintre auditorul ,n

$unc'iune %i client %i +& nu exprie nici un $el de ob+erva'ii critice la adre+a +erviciilorpro$e+ionale ale auditorului ,n $unc'iune $&r& a o$eri ultiului po+ibilitatea de a pre/enta toat&

in$ora'ia relevant&.9.3uditorul-+ucce+or c&ruia clientul i-a ,ncredin'at o i+iune clar di+tinct& de i+iuneaexercitat& de c&tre auditorul ,n $unc'iune +au de cea ini'ial ob'inut& de la client +au prin triiterea


18/24

de la auditorul ,n $unc'iune trebuie +-o exaine/e ca pe o +olicitare +eparat& de pre+tare a+erviciilor +au con+ulta'iilor. nainte de a accepta orice i+iune de ace+t tip auditorul-+ucce+orurea/& +&

: counice clientului de+pre obliga'ia pro$e+ional& de a in$ora auditorul ,n $unc'iune;: ,n%tiin'e/e iediat auditorul ,n $unc'iune (pre$erabil ,n +cri+) de+pre priirea de la client a

+olicit&rii privind pre+tarea +erviciilor;

: in$ore/e auditorul ,n $unc'iune de+pre natura general& a +olicit&rii clientului %i +& cear&toat& in$ora'ia relevant& exi+tent& nece+ar& pentru exercitarea i+iunii.92.n ca/ul c,nd clientul in+i+t& ca auditorul ,n $unc'iune +& nu $ie in$orat de+pre priirea

+olicit&rii privind pre+tarea +erviciilor auditorul-+ucce+or trebuie +& decid& dac& otiveleclientului +,nt ,nteeiate. n ab+en'a unor circu+tan'e +peciale +ipla nedorin'& a clientului nurepre/int& un otiv +u$icient pentru a nu in$ora auditorul ,n $unc'iune.

9!.3uditorul-+ucce+or trebuie +&(a) re+pecte indica'iile priite de la auditorul ,n $unc'iune +au de la client ,n acea &+ur&

,n care ace+tea nu contravin cerin'elor legale norative +au de alt& natur&;(b) a+igure pe c,t e+te po+ibil ca auditorul ,n $unc'iune +& $ie in$orat de+pre natura

general& a +erviciilor pro$e+ionale pre+tate.

96.n ca/ul ,n care doi +au ai ul'i auditori pre+tea/& +ervicii pro$e+ionale clientului ,n$unc'ie de natura +erviciilor pre+tate poate $i ra'ional ca auditorul-+ucce+or +& in$ore/e doarunul dintre ei.

98.3uditorul ,n $unc'iune ,n a$ar& de indica'iile re$eritoare la anga8aentul predat trebuie+& en'in& pe c,t acea+ta e+te de ra'ional contactul cu auditorii-+ucce+ori %i +& colabore/e cuace%tia ,n ca/ul tuturor +olicit&rilor re/onabile de a+i+ten'&.

9.C,nd auditorul care nu e+te auditor ,n $unc'iune prie%te o +olicitare cu rug&intea dea-%i expria opinia a+upra aplic&rii +tandardelor de contabilitate de audit +au altor actelegi+lative %i norative ,n anuite +itua'ii +au tran/ac'ii el trebuie +& dea dovad& de pruden'&deoarece exi+t& po+ibilitatea $or&rii opiniei ,n condi'iile pre+iunii exce+ive a+upra aprecierii %iobiectivit&'ii lui. 5pinia $orat& $&r& a +e 'ine cont de toate $aptele relevante poate creadi$icult&'i unui a+eenea auditor dac& acea+ta e+te atacat& +au dac& ace+t auditor e+te anga8atulterior de c&tre agentul econoic. n ace+t +en+ ,n +copul inii/&rii ri+cului de o$erire acon+ulta'iilor neadecvate auditorul trebuie +& +e conving& de $aptul c& el are acce+ la toatein$ora'iile relevante. C,nd +olicitarea privind expriarea opiniei a $o+t $&cut& ,n circu+tan'eleen'ionate ai +u+ auditorul ce a priit +olicitarea trebuie +& in$ore/e auditorul ,n $unc'iune.3uditorul ,n $unc'iune cu peri+iunea clientului trebuie +& o$ere ace+tui auditor toat& in$ora'iarelevant& +olicitat& de+pre client. 3uditorul ce a priit +olicitarea de a+eenea cu peri+iuneaclientului trebuie +& pre/inte auditorului ,n $unc'iune o copie a raportului $inal.


19/24

99.M&+ura ,n care auditorul ,n $unc'iune poate di+cuta a$acerile clientului cu auditorul-+ucce+or poten'ial depinde de

(a) ob'inerea peri+iunii din partea clientului; %iB+au(b) cerin'ele legale norative +au de alt& natur& ,n ceea ce prive%te divulgarea unei a+t$el

de in$ora'ii.00.3uditorul-+ucce+or poten'ial trebuie +& trate/e cu cea ai +trict& con$iden'ialitate %i +&

acorde iportan'a cuvenit& oric&rei in$ora'ii o$erite de c&tre auditorul ,n $unc'iune.0.!n$ora'iile o$erite de c&tre auditorul ,n $unc'iune pot indica +pre exeplu $aptul c&otivele o$iciale de ,nlocuire a auditorului ,naintate de client nu core+pund realit&'ii. 3ce+tein$ora'ii pot de a+eenea indica c& propunerea privind ,nlocuirea auditorului a $o+t ,naintat&deoarece auditorul ,n $unc'iune %i-a +u+'inut punctele de vedere %i %i-a ,ndeplinit obliga'iilecorect nec&t,nd la opo/i'ia +au e+civarea clientului ,n ca/ul exi+ten'ei de/acordurilorcon+iderabile de exeplu ,n ceea ce prive%te aplicarea principiilor +au practicilor +tabilite ,ndoeniul contabilit&'ii.

02. Counicarea reciproc& ,ntre auditorul-+ucce+or client %i auditorul ,n $unc'iune+erve%te pentru prote8area

(a) auditorului-+ucce+or poten'ial ,n acceptarea anga8aentului ,n circu+tan'ele c,nd nu +e

cuno+c toate $aptele relevante;(b) intere+elor inorit&'ii proprietarilor agen'ilor econoici care pot $i in+u$icient

in$ora'i de+pre toate circu+tan'ele ,n care e+te propu+& ,nlocuirea auditorilor;(c) intere+elor auditorului ,n $unc'iune c,nd ,nlocuirea propu+& apare ,n re/ultatul

exercit&rii con%tiincioa+e de c&tre auditorul ,n $unc'iune a obliga'iilor +ale +au repre/int& otentativ& de iplicare ,n activitatea auditorului ca pro$e+ioni+t independent.

0!. nainte de a accepta un anga8aent privind pre+tarea +erviciilor pro$e+ionalerecurente pre+tate p,n& la oentul re+pectiv de c&tre alt auditor auditorul-+ucce+or poten'ialtrebuie

(a) +& +e a+igure c& clientul poten'ial a avi/at auditorul ,n $unc'iune de+pre ,nlocuireapropu+& %i i-a eliberat peri+iune pre$erabil ,n +cri+ de a di+cuta liber a$acerile clientului ,n,ntregie cu auditorul-+ucce+or poten'ial;

(b) dup& ob'inerea r&+pun+ului a$irativ de la clientul poten'ial privind punctul (a) +&+olicite peri+iunea de a contacta auditorul ,n $unc'iune.


20/24

(ii) di+cute liber cu auditorul-+ucce+or poten'ial toate probleele relevante a+uprac&rora ace+ta ar trebui +& $ie averti/at.

08.


21/24

(b) e+te ,ndeplinit& calitativ %i cu re+pectarea norelor pro$e+ionale;(c) nu con'ine repet&ri $recvente a nuelui auditorului %i orice laude exce+ive la adre+a

ace+tuia.6. 1xeplele care urea/& ilu+trea/& circu+tan'ele ,n care +e adite publicarea

in$ora'iei precu %i a+pectele care trebuie luate ,n con+iderare cu condi'ia re+pect&rii cerin'elorparagra$ului A al pre/entului Cod.

umiri i di#tinciin intere+ul at,t al publicului c,t %i al pro$e+iei de auditor %i contabil orice nuire +au alt&activitate a auditorului de iportan'& na'ional& +au local& precu %i acordarea oric&rei di+tinc'iiunui auditor trebuie +& $ie adu+e la cuno%tin'a publicului cu indicarea unde e+te potrivit aapartenen'ei la organi/a'ia pro$e+ional&. ?otu%i auditorul nu trebuie +& utili/e/e nuirileactivit&'ile +au di+tinc'iile en'ionate anterior ,n +copul proov&rii pe pia'& a activit&'ii +ale

pro$e+ionale.Auditorii 'n c$utarea unei anga"$ri #au a unei activit$i profe#ionale

3uditorul poate +& in$ore/e p&r'ile intere+ate de+pre $aptul c& el +e g&+e%te ,n c&utareaunui parteneriat ,n organi/a'ia de audit +au a unei anga8&ri ,n doeniul contabilit&'ii %i auditului.3cea+ta poate avea loc prin di$erite i8loace +pre exeplu prin interediul public&rii ,n pre+a

pro$e+ional& adre+&rii ,n +cri+ c&tre al'i auditori (organi/a'ii de audit) etc.)ataloage

uele auditorului (denuirea organi/a'iei de audit) poate $i inclu+ ,n cataloagelepublicate de c&tre organi/a'iile pro$e+ionale +au de alt tip. nregi+tr&rile ,n a+eenea cataloagetrebuie +& $ie liitate la indicarea nuelui (denuirii) adre+ei nu&rului de tele$on de+crierii+uccinte a activit&'ii pro$e+ionale %i oric&rei altei in$ora'ii nece+are pentru a periteutili/atorilor +& contacte/e per+oana +au organi/a'ia indicat& ,n ace+tea.

)$ri6 articole6 interviuri6 lecii6 apariii la radio i televi+iune3uditorii care +,nt autori ai c&r'ilor +au articolelor de +pecialitate pot indica nuele lor %i

cali$icarea pro$e+ional& precu %i denuirea organi/a'iei de audit a lor dar nu trebuie +& o$erein$ora'ie cu privire la +erviciile pre+tate de acea+t& organi/a'ie.

Cerin'e +iilare +e ,naintea/& %i ,n ca/ul particip&rii auditorilor la lec'ii %i interviuriapari'iei ,n prograe radio +au de televi/iune ce au o te& pro$e+ional&. Ceea ce +criu +au +punauditorii nu trebuie +& aib& un caracter proo'ional ,n $olo+ul propriu +au al organi/a'iilorace+tora dar trebuie +& exprie un punct de vedere obiectiv pro$e+ional a+upra +ubiectuluiexainat. 3uditorii poart& re+pon+abilitate pentru $aptul c& tot ce +e public& +au ce apare ,n $a'a

publicului +& core+pund& ace+tor cerin'e.)ur#uri de in#truire6 #eminare etc.

3uditorul (organi/a'ia de audit) poate organi/a cur+uri de in+truire +au +einare pentruclien'i colaboratori +au al'i auditori. 0articiparea altor per+oane la a+eenea cur+uri de in+truire+au +einare +e adite ,n ca/ul c,nd ace+te per+oane +ingure au +olicitat participarea. 3cea+t&

cerin'& nu ,piedic& auditorii +& pre+te/e +ervicii de ace+t gen altor organe pro$e+ionale a+ocia'ii+au in+titu'ii de ,nv&'&,nt care organi/ea/& cur+uri pentru ebrii +&i +au pentru public. u +eadite eviden'ierea exagerat& a nuelui auditorului ,n orice bro%uri +au docuente ei+e ,n

ba/a ace+tor +einare %i cur+uri.rouri i documente ce conin informaie profe#ional$ tenic$

@ro%urile %i alte docuente pe care +e indic& nuele auditorului (denuirea organi/a'ieide audit) %i care con'in in$ora'ie pro$e+ional& tenic& ,n a8utorul anga8a'ilor +au clien'ilor pot $idi+tribuite unor a+t$el de per+oane +au altor auditori.


22/24

+erviciile pre+tate clien'ilor de c&tre acea+t& organi/a'ie de audit dar nu +e perite de a include,n anun'ul de+pre po+turile vacante careva eleent de publicitate. 3nun'urile nu trebuie +&con'in& nici o +uge+tie a+upra $aptului c& +erviciile o$erite +,nt ai +uperioare +erviciilor o$eritede alte organi/a'ii de audit ca o con+ecin'& a &riii activit&'ii a+ocierilor +au a altor otive.

n publica'iile adre+ate +pecial in+titu'iilor de ,nv&'&,nt ,n +copul in$or&rii +tuden'ilor %ia ab+olven'ilor de+pre po+ibilit&'ile pro$e+ionale +e adite de+crierea +erviciilor o$erite ,ntr-o

anier& de a$aceri. ,u&licarea informaiei 'n numele clienilor3uditorul poate in$ora publicul ,n nuele clien'ilor ,n priul r,nd ,n +copul anga8&rii

per+onalului contabil. n ace+t ca/ auditorul trebuie +& +e a+igure ca a+eenea publica'ii +& $ie,ndreptate +pre atingerea +copurilor clientului.

rouri i cataloage ale organi+aiei de audit3uditorul poate di+tribui clien'ilor +&i +au altor per+oane la +olicitarea ace+tora(a) bro%uri ale organi/a'iei de audit cu expunerea obiectiv& a noenclatorului %i

con'inutului +erviciilor pre+tate; %i(b) cataloage cu indicarea nuelor partenerilor adre+elor o$iciilor precu %i a denuirilor

%i adre+elor ,ntreprinderilor a+ociate %i $iice.

Reci+ite de &irou i c$ri de vi+it$Reci/itele de birou %i c&r'ile de vi/it& ale auditorului (organi/a'iei de audit) pot con'ine: nuele partenerilor directorilor %i altor anga8a'i ai organi/a'iei de audit;: titlurile %i abrevierile pro$e+ionale;: denuirea ora%elor %i '&rilor ,n care +,nt repre/entan'e ale organi/a'iei;: logotipurile nuerele de tele$oane %i alte in$ora'ii nece+are de+pre organi/a'ia de audit.

u +e adite indicarea unor cuno%tin'e %i aptitudini +peciale privind o$erirea anuitor+ervicii.

Anunuri 'n +iare0entru in$orarea publicului de+pre ,n$iin'area unei noi organi/a'ii de audit de+pre

odi$ic&rile ,n coponen'a partenerilor organi/a'iei de audit +au de+pre orice odi$ic&ri aleadre+ei organi/a'iei pot $i utili/ate anun'urile ,n /iarele %i revi+tele core+pun/&toare.

*ncluderea numelui auditorului 'ntr-un document emi# de clientn ca/urile ,n care un client are inten'ia +& publice raportul auditorului a+upra activit&'ii

,ntreprinderii exi+tente a clientului +au privind ,n$iin'area unei ,ntreprinderi noi auditorul trebuie+& ,ntreprind& &+urile nece+are care vor garanta c& contextul ,n care va $i publicat ace+t raportnu va induce ,n eroare publicul re$eritor la natura %i con'inutul ace+tui raport. n ace+tecircu+tan'e auditorul trebuie +& in$ore/e clientul de+pre $aptul c& pentru publicareadocuentului e+te nece+ar de a $i ob'inut& peri+iunea auditorului.

5 abordare +iilar& trebuie utili/at& %i ,n privin'a altor docuente pe care clientul areinten'ia +& le eit& %i ,n care e+te indicat nuele auditorului care ac'ionea/& ca con+ultant

independent. 3cea+t& regul& nu ,piedic& includerea nuelui auditorului ,n raportul anual alclientului.


23/24

Conflicte ce 7in de loialitate

8.Contabilii titulari +,nt obliga'i +& re+pecte loialitatea at,t $a'& de patronul +&u c,t %i $a'&de pro$e+ia +a. La apari'ia con$lictelor ,ntre ace+te obliga'ii prioritatea contabilului titular deregul& trebuie +& $ie +u+'inerea +copurilor legale %i etice ale organi/a'iei-patron precu %i aregulilor %i a procedurilor legate de acea+t& +u+'inere. ?otodat& ,n po$ida cerin'elor patronului

contabilul titular nu trebuie +&(a) ,ncalce legi+la'ia ,n vigoare;(b) ,ncalce cerin'ele actelor norative ,n doeniul contabilit&'ii %i auditului precu %i

prevederile pre/entului Cod;(c) ,n%ele +au +& induc& ,n eroare (inclu+iv prin t&cere) auditorii patronului;(d) +ene/e +au +& $ie a+ociat ,ntr-un alt od cu docuentul +au a$ira'ia ce denaturea/&

+eni$icativ $aptele..


24/24

Ministerul Finanelor

Ordin nr.29 din 01.03.2001 cu privire la aprobarea i punerea n aplicarea a Codului privind conduita

profesional a auditorilor i contabililor din !epublica Moldova//Monitorul Ofcial 29-30/91, 15.03.2001

Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor.docx

Documents

Transcript of Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor.docx