CLASE 03 FT (1)

FINANZAS TRIBUTARIAS

CLASE 3-IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

-Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría

PROF. R. VILLEGAS FINANZAS TRIBUTARIAS 1

2

RENTA LIQUIDA IMPONIBLEPRIMERA CATEGORIA

PROF. R. VILLEGAS FINANZAS TRIBUTARIAS

3

BASE IMPONIBLEPRIMERA CATEGORIA


CONCEPTO LIR SIGNO

Ingresos Brutos, excepto los ingresos no costitutivos de renta

Artículo 29 (+)

Costo de ventas o servicios Artículo 30 (-)

Gastos necesarios para producir la renta

Artículo 31 (-)

Ajustes a la renta líquida imponible según artículo 41

Artículo 32 (+/-)

Ajuste por agregados y deducciones Artículo 33 (+/-)

Renta Líquida Imponible (RLI) =

4PROF. R. VILLEGAS FINANZAS TRIBUTARIAS

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES MM$

Ingresos de actividades ordinarias 130.966

Materias primas y consumibles utilizados - 8.729

Gastos por beneficios a empleados -13.164

Gastos por depreciación y amortización - 16.903

Otros gastos, por naturaleza - 24.486

Otras ganancias (pérdidas) 17

Ingresos financieros 1.431

Costos financieros - 6.604

Diferencias de cambio 6.192

Resultados por unidades de reajuste 566

Ganancia Antes de Impuesto 63.099

Gasto por impuesto a las ganancias -14.328

Ganancia procedente de operaciones continuadas 48.771

5

INGRESOS BRUTOSART. 29

• TODOS LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA EXPLOTACION DE BIENES Y ACTIVIDADES INCLUIDAS EN PRIMERA CATEGORIA, EXCEPTO LOS NO RENTA (ART. 17)

• EJEMPLOS:– LAS VENTAS DEL NEGOCIO– LA PRESTACION DE SERVICIOS– INTERESES– COMISIONES– ARRIENDOS


6

COSTO DIRECTOART. 30

• EN GENERAL ES EL VALOR DE LOS BIENES Y SERVICIOS UTILIZADOS EN LA OBTENCION DE LA RENTA, COMO POR EJEMPLO:– COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS– COSTOS DE LOS SERVICIOS UTILIZADOS EN LA PRESTACION DE

SERVICIOS– OTROS COSTOS ASOCIADOS AL VALOR DE LOS BIENES, COMO

POR EJEMPLO, FLETES Y SEGUROS• LAS MERCADERIAS SE VALORIZAN CON EL SISTEMA FIFO, PUDIENDO

OPTAR EL CONTRIBUYENTE POR EL PPP• SE INCLUYE EL COSTO DE LA MANO DE OBRA (REMUNERACIONES)

UTILIZADO DERECHAMENTE EN LA FABRICACION• SE INCLUYE LA MATERIA PRIMA UTILIZADA EN LA FABRICACION DE

LAS MERCADERIAS VENDIDAS


7

COSTO DIRECTOART. 30

• BIENES ENAJENADOS O PROMETIDOS ENAJENAR: SE ESTIMARA EL COSTO DIRECTO QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA CONSIDERADO AL CELEBRAR EL RESPECTIVO CONTRATO. SIN PERJUICIO DE AJUSTAR EL COSTO AL QUE EFECTIVAMENTE SE PRODUZCA.

• PROMESA DE VENTA DE BIENES INMUEBLES: EL COSTO SE REBAJA EN EL EJERCICIO QUE SE CELEBRE EL CONTRATO DE COMPRAVENTA

• EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION A SUMA ALZADA: SE DEDUCIRÁ EL COSTO POR PARCIALIDADES A MEDIDA QUE SE VAN HACIENDO LOS PAGOS

• EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION DE UNA OBRA DE USO PUBLICO: CUANDO SE INICIE LA EXPLOTACIÓN DE LA MISMA.


8

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART.31)

REQUISITOS DE LOS GASTOS NECESARIOS:• QUE SE TRATE DE UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA

RENTA• QUE NO SE ENCUENTRE REBAJADO COMO COSTO DIRECTO• QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA INCURRIDO EFECTIVAMENTE

EN EL GASTO Y QUE ESTE SE ENCUENTRE PAGADO O ADEUDADO

• QUE SE ACREDITE Y JUSTIFIQUE FEHACIENTEMENTE ANTE EL SII

• QUE SE TRATE DE UN GASTO RELACIONADO CON EL GIRO DE LA EMPRESA O NEGOCIO

• QUE NO SE TRATE DE UN GASTO QUE LA LEY DECLARE COMO NO DEDUCIBLE


9


CLASIFICACION DE LOS GASTOS NECESARIOS:• GASTOS GENERICOS: AQUELLOS QUE NO ESTAN DESCRITOS

POR LA LEY PERO QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS PROPIOS DE LOS GASTOS. EJEMPLOS:– RENTAS POR ARRIENDO– PRIMAS DE SEGURO– GASTOS DE TRANSPORTE– CUENTAS DE LUZ, AGUA Y TELEFONO– GASTOS POR IMPRESIÓN DE FORMULARIOS

• GASTOS ESPECIFICOS: AQUELLOS QUE ESTAN DEFINIDOS Y DESCRITOS POR LA LEY EN EL ARTÍCULO 31


10


GASTOS ESPECIFICOS:• INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS DURANTE EL EJERCICIO POR

CREDITOS DESTINADOS AL NEGOCIO• IMPUESTOS: LEY DE TIMBRES, PATENTES MUNICIPALES• PERDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO: POR DELITOS CONTRA LA

PROPIEDAD O SUCESOS DE LA NATURALEZA QUE AFECTEN A ACTIVOS– SI NO HAY SEGUROS SE DESCUENTA COMO GASTO– SI HAY SEGUROS: SI EL MONTO DE LA INDEMNIZACION ES

MENOR QUE EL VALOR DE LIBROS DEL BIEN, HABRÁ PERDIDA POR LA DIFERENCIA. SI EL MONTO DE LA INDEMNIZACION ES MAYOR, HABRÁ RENTA.

• PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES– EN EL EVENTO QUE EXISTAN PERDIDAS EN EL EJERCICIO, SE

REBAJARAN A UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES CONSIDERANDO EL IMPTO. PAGADO COMO PPM


11

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART.31) 2/3

• LOS CREDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS EN EL PERIODO:– CONTABILIZADOS OPORTUNAMENE– QUE SE HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS DE COBRO

• PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS: 24 MESES SIN GARANTIA Y 36 MESES CON GARANTIA

• DEPRECIACION:– ORDINARIA, SEGÚN PAUTAS DEL SERVICIO– ESPECIAL: SOLICITADA POR EL CONTRIBUYENTE– ACELERADA: 1/3 DE LA ORDINARIA– EXTRAORDINARIA: LA FIJA EL DIRECTOR REGIONAL

• SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES:– GRATIFICACIONES PARA TODOS, EN FUNCION DE LA RENTA, CARGAS Y

ANTIGÜEDAD– PERSONAS CON FACULTAD PARA FIJAR SALARIOS, EL SII, TIENE FACULTAD

DE FIJAR– REMUNERACIONES DE LOS SOCIOS O EMPRESARIO INDIVIDUAL, AFECTO A

COTIZACIONES PREVISIONALES


12

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART.31) 3/3

• LAS BECAS DE ESTUDIO PARA HIJOS DE TRABAJADORES, CON NORMAS GENERALES PARA TODOS ELLOS

• LAS DONACIONES PARA REALIZACION DE PROGRAMAS DE EDUCACION, 2% DE LA RLI O EL 1,6%o DEL CAPITAL PROPIO DE LA EMPRESALOS REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO

• LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA, SE PUEDEN PRORRATEAR HASTA EN 6 EJERCICIOS

• LOS GASTOS DE COLOCACION DE NUEVOS PRODUCTOS, SE PUEDEN PRORRATEAR HASTA EN 3 EJERCICIOS

• LOS GASTOS DE INVESTIGACION, HASTA EN 6 EJERCICIOS


13

CORRECCION MONETARIA(ART.32 – 41)

• DISMINUCIONES DE LA RENTA LIQUIDA:– EL REAJUSTE DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL EJERCICIO– LOS REAJUSTES SOBRE LOS AUMENTOS DEL CAPITAL

PROPIO– LOS REAJUSTES SOBRE LOS PASIVOS EXIGIBLES

REAJUSTABLES O EN MONEDA EXTRANJERA• AGREGADOS A LA RENTA LIQUIDA:

– EL REAJUSTE DE LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO INICIAL

– EL REAJUSTE DE LOS ACTIVOS IDENTIFICADOS EN EL ART. 41

EL REAJUSTE SE APLICARÁ SEGÚN LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL MES ANTERIOR A LA TRANSACCION Y EL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE.


14

CORRECCION MONETARIA (ART.41) 1/2

SE REAJUSTAN LOS SIGUIENTES ITEMES (EL REAJUSTE SE APLICA DESDE EL MES ANTERIOR AL EVENTO HASTA EL MES ANTERIOR DEL BALANCE):1. EL CAPITAL PROPIO (ACTIVOS MENOS PASIVO EXIGIBLE, DEL

ACTIVO SE REBAJAN VALORES INTANGIBLES, NOMINALES, TRANSITORIOS Y DE ORDEN)

2. EL ACTIVO INMOVILIZADO (ACTIVO FIJO)3. LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO REALIZABLE

(MERCADERIAS) SE AJUSTAN AL COSTO DE REPOSICION. SE TOMA EL SEGUNDO SEMESTRE O EL PRIMER SEMESTRE REAJUSTADO

4. LOS CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA O REAJUSTABLE SE AJUSTARAN CON EL VALOR DE LA MONEDA O LA CLAUSULA DE REAJUSTABILIDAD SEGÚN CORRESPONDA


15

CORRECCION MONETARIA 2/2

5 LA POSESION DE MONEDA EXTRANJERA SE AJUSTA AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE

6 LOS DERECHOS DE LLAVE, PATENTES Y OTROS SIMILARES, EFECTIVAMENTE PAGADOS, SE REAJUSTAN POR VARIACION IPC

7 LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA

8 LAS ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS9 LOS DERECHOS EN SOCIEDADES DE PERSONAS10 LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA SEGÚN TIPO

DE CAMBIO


16

AJUSTES INCLUIDOS EN GASTOS O INGRESOSART. 33

SE AGREGAN, SI HAN SIDO INCLUIDOS:• REMUNERACION CONYUGE E HIJOS MENORES 18• LOS RETIROS DE DINERO• MEJORAS DEL ACTIVO FIJO• GASTOS POR INGRESOS NO RENTAS• LOS BENEFICIOS OTORGADOS A DUEÑOS,

ACCIONISTAS CON MAS DEL 10%• LAS CANTIDADES NO AUTORIZADAS POR EL ART. 31SE DEDUCEN:• LOS DIVIDENDOS• RENTAS EXENTAS


17

EXENCIONES DE PRIMERA CATEGORIARENTAS (ART. 39)

• LOS DIVIDENDOS PAGADOS POR S.A.CHILENAS• LAS RENTAS EXENTAS POR LEYES ESPECIALES• LA RENTA DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS• LOS INTERESES O RENTAS DE:

– BONOS ESTATALES– BONOS O LETRAS HIPOTECARIAS– BONOS BANCARIOS– LOS BONOS O DEBENTURES EMITIDOS POR SA– LAS CUOTAS DE AHORRO DE COOPERATIVAS– LOS DEPOSITOS EN CUENTAS DE AHORRO PARA LA

VIVIENDA– DEPOSITOS A PLAZO EN BANCOS– LOS EFECTOS DE COMERCIO


18

EXENCIONES DE PRIMERA CATEGORIAPERSONAS (ART.40)

• EL FISCO• LAS INSTITUCIONES EXENTAS POR LEYES ESPECIALES• LAS INSTITUCIONES DE AHORRO Y PREVISION SOCIAL

QUE DETERMINE EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA• LAS INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA QUE

DETERMINE EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA• LOS COMERCIANTES AMBULANTES


ESTAS EXENCIONES NO SON APLICABLES A LAS EMPRESAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS

NUMEROS 3 Y 4 DEL ARTICULO 20 DE LIR

19

EN RESUMEN

• A LOS INGRESOS BRUTOS SE:• DEDUCE EL COSTO DIRECTO DE LA ACTIVIDAD• DEDUCEN: LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR

LA RENTA QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS COMO COSTO DIRECTO

• AGREGA O DEDUCE: EL RESULTADO NETO DE LA CORRECCION MONETARIA

• SE AGREGAN O DEDUCEN PARTIDAS NO ACEPTADAS POR LA LEY DE LA RENTA COMO GASTOS O INGRESOS

• DEDUCEN: DIVIDENDOS Y RENTAS EXENTAS


20

EJEMPLO


CONCEPTO LIR M$

INGRESOS BRUTOS 29 525.000

COSTO DIRECTO 30 - 405.000

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

31 - 100.000

CORRECCION MONETARIA 32 - 42 - 25.000

AGREGADOS 33 50.000

RENTAS EXENTAS Y NO RENTAS

39 - 17 10.000

RLI 65.000

21

GASTOS RECHAZADOSART. 21

• LOS GASTOS RECHAZADOS TRIBUTAN CON IMPUESTO UNICO DE 35%

• SE CONSIDERAN GASTOS RECHAZADOS LOS ESTABLECIDOS EN EL Nº 1 DEL ARTICULO 33– REMUNERACION CONYUGE E HIJOS MENORES 18– LOS RETIROS DE DINERO– MEJORAS DEL ACTIVO FIJO– GASTOS POR INGRESOS NO RENTAS– LOS BENEFICIOS OTORGADOS A DUEÑOS O ACCIONISTAS

CON MAS DEL 10%– LAS CANTIDADES NO AUTORIZADAS POR EL ART. 31


22


• CANTIDADES DETERMINADAS EN VIRTUD DE TASACION Y PRESUNCIONES DE RENTA EFECTUADO POR EL SII, ESTAN AFECTOS AL IU DEL 35%: 1. TASACION DEL PRECIO O VALOR DE ENAJENACION DE BIENES,

CUANDO ESTE RESULTE NOTORIAMENTE SUPERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA

2. OTRAS PRESUNCIONES Y TASACIONES DE RENTA:• ART. 35: PRESUNCION CUANDO NO ES POSIBLE DETERMINAR

RENTA IMPONIBLE. • ART. 36 INCISO 2: PRESUNCION DE EXPORTADORES O

IMPORTADORES• ART. 38: TASACION DE RENTA DE LAS AGENCIAS, SUCURSALES U

OTRAS FORMAS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, CUANDO LOS ELEMENTOS CONTABLES NO PERMITAN ESTABLECER SU RENTA EFECTIVA

• ART. 70 Y71: PRESUNCION Y TASACION DE RENTA, EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE NO PROBARE EL ORIGEN DE LOS FONDOS CON QUE HA EFECTUADO SUS GASTOS, DESEMBOLSOS O INVERSIONES


23


3. PRECIOS DE TRANSFERENCIA: CUANDO LAS OPERACIONES TRANSFRONTERIZAS Y AQUELLAS QUE DEN CUENTA DE LAS REORGANIZACIONES O REESTRUCTURACIONES EMPRESARIALES O DE NEGOCIOS QUE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES O ESTABLECIDOS EN CHILE, LLEVEN A CABO CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO, NO SE HAYAN EFECTUADO A PRECIOS, VALORES O RENTABILIDADES NORMALES DE MERCADO, EL SII PUEDE TASAR CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO PUEDE ACREDITARLO.

4. TASACION DEL PRECIO O VALOR DE ENAJENACION DE BIENES, CUANDO ESTE RESULTE NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA

• LAS ACCIONES DE PROPIA EMISION QUE ADQUIERAN LAS SOCIEDADES ANONIMAS, QUE NO SE ENAJENEN DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO EN EL ART. 27 C DE LA LEY 18.046 (24 MESES) QUEDARAN AFECTA AL IU


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