CHAPTER 9...

©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Tippayawong Jan, 2013

CHAPTER 9

ตนทนมาตรฐาน (Standard Cost)

Cost and Budget Analysis (IE 255432) ©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Tippayawong Jan, 2013


9.1 ตนทนมาตรฐาน

ความหมายของตนทนมาตรฐาน (Standard Cost)

ตนทนมาตรฐาน เปนตนทนทก าหนดขนลวงหนาอยางมหลกเกณฑ ณ ก าลงการผลตหนงภายใตสถานการณทก าหนดไว (ณ ก าลงการผลตปกต)

ค าวามาตรฐาน อาจแบงเปน มาตรฐาน 2 ประเภทดวยกนคอ

1. มาตรฐานดานปรมาณ (Quantity Standard)

เปนมาตรฐานเกยวกบจ านวนหนวยการใช

2. มาตรฐานเกยวกบราคาหรออตรา (Price or Rate Standard)

เปนมาตรฐานดานจ านวนเงน

Cost and Budget Analysis (IE 255432) 2 ©Copyright Original Work by K.Yaibuathet Tippayawong Jan, 2013


9.2 มาตรฐาน

ประเภทของมาตรฐาน

1. มาตรฐานอดมคต หรอมาตรฐานตามทฤษฎ

(Ideal or Theoretical Standards)

2. มาตรฐานทพอปฏบตไดในปจจบน

(Current Attainable Standards)

2.1 มาตรฐานทพอปฏบตได ( Practical Standards)

2.2 มาตรฐานปกต (Normal Standards)

2.3 มาตรฐานทคาดวาจะผลต (Expected Standards)

Cost and Budget Analysis (IE 255432) 3



ประโยชนของตนทนมาตรฐาน (The Utility of Standard Cost)

1. การลดและควบคมตนทน 2. การคดตนทนของคงคลง 3. การวางแผนโดยงบประมาณ 4. ก าหนดแนวทางในการตงราคาขาย 5. สงเสรมและวดสมรรถภาพการผลต

1. ตนทนโดยประมาณ 2. ตนทนมาตรฐาน

ความแตกตางระหวางตนทนโดยประมาณและตนทนมาตรฐาน

9.4 ประโยชนของตนทนมาตรฐาน



1. ตนทนโดยประมาณ (งบประมาณ) เปนการประมาณการตนทนทจะเกดในอนาคต

ภายใตสภาวะทางเศรษฐกจทคาดวาจะประสบในงวดนน ๆ มกคดเปนยอดรวม (Total) มกก าหนดขนลวงหนาโดยไมมหลกเกณฑ

2. ตนทนมาตรฐาน เปนตนทนการผลตทควรจะเปน หากด าเนนการ

อยางมประสทธภาพ มหลกเกณฑในการคดอยางชดเจน และมกคดออกมาเปนตอหนวย (Unit Cost)

9.5 ความแตกตางของตนทนโดยประมาณและตนทนมาตรฐาน



วตถดบมาตรฐาน (Material Standard)

1. วตถดบมาตรฐาน (Material Standard) 1.1 การตงปรมาณวตถดบมาตรฐาน (Setting Material Quantity Standard)

ก. การศกษาตามหลกวศวกรรม (Engineering Study)

ข. การวเคราะหประสบการณเกยวกบการใชวตถดบในอดต

ค. การทดสอบ (Test) 1.2 การตงราคาวตถดบมาตรฐาน (Setting Material Price Standard)

9.6 การก าหนดมาตรฐาน (Setting Standard Cost)



1. การตงมาตรฐานเวลาทใชในการผลต (Setting Labor Time Standard)

1. โดยการใชขอมลทบนทกการปฏบตงานในอดต

2. โดยการทดสอบการผลตภายใตเงอนไขปกต

3. โดยการศกษาการเคลอนไหวและเวลา (Motion & Time Study)

4. โดยการประมาณอยางมหลกเกณฑ โดยอาศยประสบการณ

2. การตงมาตรฐานอตราคาแรง (Setting Labor Rate Standard)

Cost and Budget Analysis (IE 255432)

คาแรงมาตรฐาน (Labor Standard Cost)


7


ตารางท 9.1 การก าหนดคาแรงมาตรฐานเปรยบเทยบกบคาแรงทจายจรง

ระดบพนกงาน คาแรงทจายจรง คาแรงมาตรฐาน

1

2

3

4

5

1.5

1.6

1.7

1.9

2.0

1.74

6

7

8

9

10

2.2

2.4

2.6

2.8

3.0

2.60

11

12

13

3.2

3.5

3.7

3.47



8


ตวอยางท 9.1 ถาโรงงานแหงหนงมการก าหนดมาตรฐานคาแรงตามตารางท 9.1 และในการปฏบตงานตองใชคนงานหลายระดบ จากขอมล ตามตารางจะหาผลตางคาแรงไดดงน

ตารางท 9.2 ผลตางอตราคาแรง จากการปฏบตงานของคนงานหลายระดบ

จากตารางจะเหนวา ผลตางในอตราคาแรงของงวดน = 12,910 – 12,754 = 156 บาท

ระดบ จ านวนชวโมง คาแรงจายจรง คาแรงมาตรฐาน

1 5 6 10 11 13

700 500 500 1,200 1,000 800

1,050 1,000 1,100 3,600 3,200 2,960

1,218 870 1,300 3,120 3,470 2,776

รวม 4,200 12,910 12,754


คาแรงมาตรฐาน (Labor Standard Cost) (Con.)

9


การตงคาใชจายโรงงานมาตรฐาน (Setting Factory Overhead Standard)

ระดบกจกรรมทใชโดยทวไปม 3 ระดบ คอ

1. ระดบก าลงผลตทคาดไว (Expected Capacity)

2. ระดบก าลงทพอปฏบตได (Practical or Physical Capacity)

3 ระดบก าลงผลตถวเฉลยหรอระดบก าลงผลตปกต

(Average or Normal Capacity)

โดยทวไปแลวอตราโสหยการผลต จะก าหนดโดยใชชวโมงแรงงานทางตรงเปนหลก


การตงคาใชจายโรงงานมาตรฐาน

10


ระดบกจกรรม ชวโมงแรงงานทางตรง คาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได

ระดบทผลตทคาดไว 100,000 400,000

ระดบผลตทปฏบตได 125,000 500,000

ระดบผลตปกต 120,000 480,000

ตวอยางท 9.2


การตงคาใชจายโรงงานมาตรฐาน (Con.)

11


จากขอมลจะไดวาอตราคาใชจายโรงงานมาตรฐาน ในแตละระดบก าลงผลตจะเปนดงน

ระดบก าลงผลตทคาดไว = = 4 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

ระดบก าลงผลตทปฏบตได= = 4 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

ระดบก าลงผลตถวเฉลย = = 4 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

จะเหนไดวา อตราคาใชจายโรงงานแปรผน จะไมมผลกระทบตอระดบก าลงผลต

000,120

000,480

000,125

000,500

000,100

000,400



12


ส าหรบคาใชจายโรงงานทคงทนนจะขนอยกบระดบการผลตของกจกรรม สมมตวาคาใชจายโรงงานคงทนเปน 320,000 บาท ถาใชระดบก าลงผลตดงกลาวจะไดผลของอตราโสหยการผลตคงทดงน

ระดบก าลงผลตทคาดไว = = 3.20 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

ระดบก าลงการผลตทปฏบต = = 2.56 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

ระดบก าลงการผลตถวเฉลย = = 2.67 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง 120,000320,000

125,000320,000

100,000320,000



13


9.7 บตรตนทนมาตรฐาน

เมอก าหนดมาตรฐานแลว จะตองบนทกตนทนมาตรฐานทก าหนดนลงในบตรตนทนมาตรฐาน ซงมรายละเอยดตนทนวตถดบ แรงงาน และโสหยการผลต รวมทงตนทนการผลตตอหนวย ซงบตรตนทนมาตรฐานนจะใชไปจนกวาจะมการปรบปรงเปลยนแปลงมาตรฐานตามโอกาสและความเหมาะสม

วตถดบ

หมายเลขวตถดบ

หนวย ราคาตอหนวย

แผนกผลต 1



รวม

p1 – 35 p1 – 36 p1 – 37 p1 – 38

5 10 2 8

2.75 2.50 3.25 3.00

13.75 25

6.50 24

รวมตนทนวตถดบ 13.75 25 30.50 69.25



9.7 บตรตนทนมาตรฐาน (Cont.)

แรงงานทางตรง

หมายเลขขนด าเนนการ

จ านวนชวโมง

อคตราคาแรงตอ ชม.




รวม

p2 – 46 p2 – 50 p2 – 42 p2 – 48

3 10 4 2

7.00 6.30 6.20 6.80

21 63

24.8

13.6 รวมตนทนคาแรง 21 87.8 13.6 122.4

คาใชจายโรงงาน

ชวโมงแรงงานโดยตรง

อตราคาใชจายโรงงานตอ ชม.แรงงานโดยตรง




รวม

15 5 3

1.50 2.50 1.80

22.5 12.5

5.4 รวมตนทนคาใชจายโรงงาน - 35 5.4 40.4

รวมตนทนการผลตตอหนวย 34.75 147.5 49.5 232.05



1. การวเคราะหผลแตกตางวตถดบทางตรง (Direct Material Variance Analysis)

1.1. ผลแตกตางดานราคา (Price Variance) P.V. = (PS - PA) QA

เมอ P.V. = Material Price Variance PS = Standard Material Price

PA = Actual Material Price

QA = Actual Material Quantity

ถา P.V. มคาเปน + แสดงวาราคาจรง ต ากวาราคามาตรฐาน จะเปนทนาพอใจ (Favorable) ของกจการ


9.8 การวเคราะหผลตางของตนทนมาตรฐาน

16


ตวอยางท 9.3 สมมตวาการซอวตถเลขท P1-35 มขอมลดงน

ปรมาณซอ 5,000 หนวย

ราคาวตถจายจรง 2.50 บาทตอหนวย

ราคาวตถมาตรฐาน 2.75 บาทตอหนวย

แทนคา ผลแตกตางดานราคา(P.V.) = (2.75 – 2.50) 5,000

P.V. = 1,250 บาท (Favorable หรอนาพอใจ)

ผลแตกตางในเรองราคาส าหรบการซอวตถ P 1-35 นเปนทนาพอใจของกจการ เพราะราคาขายจรงต ากวาราคามาตรฐาน แตถาคาผลแตกตางในเรองราคาทไดนตดลบ แสดงวาราคาจายจรงสงกวามาตรฐานผลแตกตางยอมไมนาพอใจ (Unfavorable)


การวเคราะหผลตางของตนทนมาตรฐาน (Con.)

17


1.2. ผลแตกตางดานปรมาณ (Material Visage Variance)

Q.V. = (QS - QA ) PS

เมอ Q.V. = Material Quantity Variance

QS = Standard Material Quantity

QA = Actual Material Quantity

PS = Standard Material Price



ถา Q.V. มคาเปน + แสดงวาจ านวนวสดทใชจรง ต ากวาจ านวนมาตรฐาน ผลจะเปนทนาพอใจ (Favorable) ของกจการ

18


ตวอยางท 9.4 สมมตวาการซอวตถเลขท P1-35 มขอมลดงน

ปรมาณวตถทใชจรง 5,000 หนวย

ปรมาณวตถมาตรฐานทควรใช 4,800 หนวย

ราคาวตถมาตรฐานตอหนวย 2.75 บาท

แทนคา ผลแตกตางดานราคา(Q.V.) = (4,800 – 5,000) 2.75

Q.V. = - 550 บาท (Unfavorable หรอไมนาพอใจ)

ผลแตกตางดานปรมาณส าหรบการวตถรายการ P 1-35 นไมเปนทนาพอใจ เพราะจ านวนวตถทใชจรงสงกวามาตรฐานทตงไว



19


2. การวเคราะหผลแตกตางแรงงานทางตรง (Direct Labor Variance Analysis)

2.1. ผลตางเนองจากอตราคาแรง (Labor Price Variance)

P.V. = (PS - PA) QA

เมอ P.V. = Labor Price Variance

PS = Standard Labor l Price

PA = Actual Labor Price

QA = Actual Labor Quantity



ถา P.V. มคาเปน + แสดงวาคาแรงทจายจรง ต ากวาคาแรงมาตรฐานทตงไว ผลจะเปนทนาพอใจ (Favorable) ของกจการ

20


ตวอยางท 9.5 จากตวอยางงานเลขท P 2-46 ในบตรตนทนมาตรฐาน อตราคาจางมาตรฐานเทากบ 7 บาท สมมตวาใชเวลาผลต 2,000 ชวโมง โดยเสยคาแรงจายจรงชวโมงละ 7.25 บาท การค านวณเปนดงน

P.V. = (PS – PA) QA

P.V. = ( 7 - 7.25) 2,000

ผลแตกตางดานอตราจาง = -500 บาท (Unfavorable หรอไมนาพอใจ)

ผลแตกตางดานอตราจางนไมเปนทพอใจเพราะคาแรงทจายจรงสงกวามาตรฐานทตงไว



21


2.2. ผลแตกตางเนองจากเวลา (Labor Quantity Variance)

Q.V. = (QS - QA ) PS

เมอ Q.V. = Labor Quantity Variance

QS = Standard Labor Quantity

QA = Actual Labor Quantity

PS = Standard Labor Price



ถา Q.V. มคาเปน + แสดงวาจ านวนชวโมงทท างานจรงต ากวาจ านวนชวโมงทก าหนดไวในมาตรฐาน ผลจะเปนทนาพอใจ (Favorable) ของกจการ

22


ตวอยางท 9.6 จากตวอยางงานเลขท P 2-46 ใชชวโมงการท างานจรงไป 2,000 ชวโมง ในขณะทระดบ มาตรฐานก าหนดใหใช 1,890 ชวโมง จะสามารถค านวณผลแตกตางดานประสทธภาพแรงงานไดดงน

Q.V. = (QS – QA) PS

P.V. = ( 1,890 – 2,000) 7

ผลแตกตางเนองจากเวลา = - 770 บาท (Unfavorable หรอไมนาพอใจ)

ผลแตกตางดานเวลานไมเปนทพอใจ เพราะจ านวนชวโมงท างานจรง

สงกวาทก าหนดไวในมาตรฐาน



23


3. การวเคราะหผลแตกตางคาใชจายโรงงาน

(Factory Overhead Cost Standard Variance Analysis) การก าหนดคาใชจายโรงงาน ตองก าหนดระดบการผลตทจะใชเปนฐานในการตงงบประมาณของ

คาใชจายโรงงานไวใหชดเจน และจะแยกคาใชจายออกเปนคาใชจายโรงงานคงท และคาใชจายทเปลยนแปลงได

งบประมาณคาใชจายโรงงาน

แผนกผลตท 1

ประจ าป 2554

ระดบการผลต 40 % 60 % 80 % 100 % 120 %

ปรมาณการผลต (หนวย) 4,000 6,000 8,000 10,000 12,000

ชวโมงแรงงานทางตรง 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000



24


คาใชจายโรงงานเปลยนแปลงได

ระดบการผลต 40% 60% 80% 100% 120% ตอชวโมงโรงงานทางตรง

แรงงานทางออม 1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 0.50

วตถทางออม 800 1,200 1,600 2,000 2,400 0.40

วสดสนเปลอง 400 600 800 1,000 1,200 0.20

คาซอมแซม 280 420 560 700 840 0.14

คาก าลงและแสงสวาง 100 150 200 250 300 0.05

รวมคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได

2,580 3,870 5,160 6,450 7,740 1.29



25


คาใชจายโรงงานคงท 40% 60% 80% 100% 120%

หวหนาคนงาน 1,000 1,000 1,200 1,200 1,200

คาเสอมราคาเครองจกร 700 700 800 800 800

คาประกนภย 250 250 300 300 300

ภาษทรพยสน 200 200 200 200 200

คาก าลงและแสงสวาง 350 350 400 400 400

คาซอมและบ ารงรกษา 300 300 300 300 300

รวมคาใชจายโรงงานคงท 2,800 2,800 3,200 3,200 3,200

รวมคาใชจายโรงงาน 5,380 6,670 8,360 9,650 10,940

สมมตวาเลอกระดบการผลต ณ 80 % เปนระดบการผลตปกต (Normal Capacity Production Level) จะสามารถค านวณอตราโสหยการผลตมาตรฐานไดดงน

= = 2.09 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง งานทางตรงชวโมงแรง

หมดโรงงานทงคาใชจายชวโมง 4,000บาท 8,360



26


ซงแบงอตราคาใชจายโรงงานมาตรฐานนออกเปนอตราคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงไดและอตราคาใชจายโรงงานคงทดงน

อตราคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได = = 1.29 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

คาใชจายโรงงานคงท = = 0.80 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง

จากงบประมาณคาใชจายโรงงานทยดหยนได เมอแยกอตราค านวณงบประมาณจะตองแยกสวนหนงเปนคาใชจายโรงงานคงท 3,200 บาท ซง บวก กบคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงไดอก 1.29 บาท และผลค านวณของคาใชจายโรงงานทไดน จะเรยกวา คาใชจายโรงงานตามงบประมาณ (Budget Overhead Cost)

4,0005,160

ชวโมง 4,000บาท 3,200



27


การค านวณคาใชจายโรงงานตามงบประมาณในระดบตาง ๆ จะท าไดดงน

ชวโมงโรงงาน

ทางตรง คาใชจายโรงงานตามงบประมาณ

รวม ตอชวโมงแรงงาน

ทางตรง คงท อตรา เปลยนแปลง

2,000 2,800 1.29 2,580 5,380 2.69 บาท

3,000 2,800 1.29 3,870 6,670 2.22 บาท

4,000 3,200 1.29 5,160 8,360 2.09 บาท

5,000 3,200 1.29 6,450 9,650 1.93 บาท

6,000 3,200 1.29 7,740 10,940 1.82 บาท



28


จะเหนไดวาเกดความแตกตางระหวางคาใชจายโรงงานตามงบประมาณ ในระดบการผลตตาง ๆ กบคาใชจายโรงงานตามอตรามาตรฐาน และเมอการปฏบตงานจรงเกดขนกจะมความแตกตางของคาใชจายโรงงานเกดขนอก โดยสรปแลวคาใชจายโรงงานจะม 3 ลกษณะคอ

1. คาใชจายโรงงานตามงบประมาณ (Budget Overhead Cost)

2. คาใชจายโรงงานตามมาตรฐาน (Standard Overhead Cost)

3. คาใชจายโรงงานทเกดขนจรง ( Actual Overhead Cost)

ชวโมงแรงงงานทางตรง ตอชวโมงแรงงานทางตรง

( ทก าลงผลตปกต ) รวม

2,000 2.09 4,180 บาท

3,000 2.09 6,270 บาท

4,000 2.09 8,360 บาท

5,000 2.09 10,450 บาท

6,000 2.09 12,540 บาท

การค านวณคาใชจายโรงงานตามมาตรฐาน



29


การวเคราะหเปรยบเทยบผลแตกตางของคาใชจายโรงงานม 4 วธ คอ

1. การวเคราะหแบบ 1 ทาง (One Way Method)

เปนการวเคราะหผลตางสทธ (Net Factory Overhead Variance)

2. การวเคราะหแบบ 2 ทาง (Two Variances Method)

ก. ผลตางทควบคมได (Controllable Variance)

ข. ผลตางปรมาณการผลต (Volume Variance)



30


3. การวเคราะหแบบ 3 ทาง (Three Variances Method) ก. ผลตางจากงบประมาณ (Spending or Budget Variance) ข. ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตทวางเปลา (Idle Capacity Variance) ค. ผลตางสมรรถภาพ (Efficiency Variance)

4. การวเคราะหแบบ 4 ทาง (Four Variances Method) ก. ผลตางจากงบประมาณ (Spending or Budget Variance) ข. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได (Variable Efficiency

Variance) ค. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทคงท (Fixed Efficiency Variance) ง. ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตทวางเปลา (Idle Capacity Variance)



31


ตวอยางท 9.7

จากงบประมาณคาใชจายโรงงานของแผนกท 1 ป 2554 ทกลาวมาแลวนน สมมตวามชวโมงทผลตจรง 3,700 ชวโมง แตชวโมงมาตรฐานทก าหนดควรจะเปน 3,500 ชวโมง และคาใชจายโรงงานทเกดขนจรงเปน 8,000 บาท จงค านวณหาผลตางคาใชจายโรงงานในแตละวธ

การค านวณ

เลอกระดบการผลตท 80 % เปนระดบผลตปกต โดยอตราคาใชจายโรงงานตอชวโมงแรงงานทางตรง ณ ระดบ การผลตปกตเปน 2.09 บาท



32


1. การวเคราะหแบบ 1 ทาง (One Way Method) การวเคราะหผลตางสทธ (Net Factory Overhead Variance)

ผลตางระหวางคาใชจายโรงงานทเกดขนจรงกบตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน จะเปนดงน

คาใชจายโรงงานทเกดขนจรง = 8,000 บาท

ตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน = ชวโมงแรงงานมาตรฐาน อตราคาใชจายมาตรฐาน = 3,500 2.09

= 7,315 บาท

ผลตางสทธ = คาใชจายโรงงานทเกดขนจรง – ตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน = 8,000 – 7,315

= 685 บาท (Unfavorable)



33


2. การวเคราะหแบบ 2 ทาง (Two Variances Method) ก. ผลตางทควบคมได (Controllable Variances)

คาใชจายทเกดขนจรง = 8,000 บาท

งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตมาตรฐาน= คาใชจายคงท + คาใชจายผนแปรท 3,500 ชม.

= 3,200 + (3,500 1.29) = 3,200 + 4,515

= 7,715 บาท

ผลตางทควบคมได = คาใชจายทเกดขนจรง- งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตมาตรฐาน

= 8,000 – 7,715




34


ข. ผลตางปรมาณการผลต (Volume Variance)

งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตมาตรฐาน = 7,715 บาท

ตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน = 7,315 บาท

ผลตางปรมาณการผลต = งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตมาตรฐาน – ตนทน คาใชจายโรงงานมาตรฐาน

= 7,715 - 7,315


รวมผลตางระหวางคาใชจายทเกดขนจรงและตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน

ผลตางทควบคมได (Controllable Variance) = 285 บาท

ผลตางปรมาณการผลต (Volume Variance) = 400 บาท

ผลตางสทธ = 685 บาท (Unfavorable) Cost and Budget Analysis (IE 255432)


35


3. การวเคราะหแบบ 3 ทาง (Three Variances Method) ก. ผลตางจากงบประมาณ (Spending or Budget Variance)

คาใชจายโรงงานทเกดขนจรง = 8,000 บาท

งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตทท าจรง = คาใชจายคงท + คาใชจายผนแปรท 3,700 ชม.

= 3,200 + (3,700 1.29) = 3,200 + 4,773

= 7,973 บาท

ผลตางงบประมาณ = คาใชจายโรงงานทเกดขนจรง – งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตทท าจรง

= 8,000 – 7,973




36


ข. ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตทวางเปลา (Idle Capacity Variance) งบประมาณคาใชจายส าหรบชวโมงผลตทท าจรง = 7,973 บาท คาใชจายโรงงานส าหรบชวโมงผลตทท าจรง = 3,700 2.09 = 7,733 บาท ผลตางอนเกดจากปจจย = งบประมาณ คชจ.โรงงานส าหรบชวโมงผลตจรง – คชจ. โรงงานส าหรบชวโมงการผลตจรง การผลตทวางเปลา = 7,973 – 7,733 = 240 บาท (Unfavorable)



37


ค. ผลตางสมรรถภาพ (Efficiency Variance) คาใชจายโรงงานส าหรบชวโมงผลตทท าจรง = 7,733 บาท ตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน = 7,315 บาท ผลตางสมรรถภาพ = คาใชจายโรงงานส าหรบชวโมงผลตทท าจรง – ตนทนคาใชจายโรงงานมาตรฐาน

= 7,733 - 7,315 = 418 บาท (Unfavorable) รวมผลตางทง 3 ชนด = ผลตางงบประมาณ + ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตทวางเปลา + ผลตางสมรรถภาพ = 27 + 240 + 418

ผลตางสทธ = 685 บาท



38


4. การวเคราะหแบบ 4 ทาง (Four Variances Method) ประกอบดวย

ก. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได (Variable Efficiency Variance)

ข. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทคงท (Fixed Efficiency Variance)

4 ก. + 4 ข. = 3 ค. ผลตางสมรรถภาพ (Efficiency Variance)

ค. ผลตางงบประมาณ (Spending Variance) (3 ก.)

ง. ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตทวางเปลา (Idle capacity Variance) (3 ข.)



39


4. การวเคราะหแบบ 4 ทาง (Four Variances Method) ก. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได (Variable Efficiency

Variance)

ชวโมงผลตทแทจรง = 3,700 ชวโมง

ชวโมงผลตมาตรฐาน = 3,500 ชวโมง

ผลตาง = 200 ชวโมง

ผลตางสมรรถภาพเกยวกบ = ผลตาง อตราคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได คาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได

= 200 1.29 บาท = 258 บาท (Unfavorable)



40


ข. ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทคงท (Fixed Efficiency Variance)

ชวโมงผลตทแทจรง = 3,700 ชวโมง

ชวโมงผลตมาตรฐาน = 3,500 ชวโมง

ผลตาง = 200 ชวโมง

ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจาย = ผลตาง อตราคาใชจายโรงงานคงท โรงงานทเปลยนแปลงได

= 200 0.8 บาท = 160 บาท (Unfavorable)

ผลตางสมรรถภาพ = ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได + ผลตางคงท

= 258 + 160

= 418 บาท



41


1. การวเคราะหผลแตกตางดานวตถดบ (Material Variance Analysis)

แบงการวเคราะหออกเปน 2 ทางคอ

ก. การวเคราะหผลแตกตางผสม (Material Mixed Variance)

MMV = SIM – [( SQO ) * ( SMR )]

เมอ MMV = Material Mixed Variance (บาท)

SIM = Standard Input Material Cost (บาท)

SQO = Standard Quantity Output Material (ชน หนวย)

SMR = Standard Material Rate (บาท/หนวย)

จะพงพอใจถาผลออกมาเปน ลบ ( - ) Cost and Budget Analysis (IE 255432)

9.9 การวเคราะหผลแตกตางผสม (Mixed Variance Analysis)

42


ข. การวเคราะหผลแตกตางจากทคาดหวง (Material Yield Variance)

MYV = [ AQO – SQO ] * SMR

เมอ MYV = Material Yield Variance (บาท)

AQO = Actual Quantity Output Material (หนวย)

SQO = Standard Quantity Output Material (หนวย)

SMR = Standard Material Rate (บาท/หนวย)

จะพงพอใจถาผลออกมาเปน +


การวเคราะหผลแตกตางผสม (Con.)

43


2. การวเคราะหผลแตกตางดานแรงงาน (Labor Variance Analysis)

การวเคราะหดานแรงงานแบงออกเปน 3 ทางคอ

ก. การวเคราะหผลแตกตางดานคาแรง (Labor Rate Variance)

LRV = ALC – ( AH ) * ( SHLR )

เมอ ALC = Actual Labor Cost

AH = Actual Hour

SHLR = Standard Hour Labor Rate

จะพงพอใจถาผลออกมาเปนลบ (-)



44


ข. การวเคราะหสมรรถภาพแรงงาน (Labor Efficiency Variance)

LEV = ( SH – AH ) * ( SHLR)

เมอ LEV = Labor Efficiency Variance

SH = Standard Hour

AH = Actual Hour

SHLR = Standard Hour Labor Rate

จะพงพอใจถาผลออกมาเปนบวก (+)



45


ค. การวเคราะหผลแตกตางจากทคาดหวง (Labor Yield Variance)

LYV = [ AQO – SQO ] * (SLR)

เมอ LYV = Labor Yield Variance

AQO = Actual Quantity Output Material

SQO = Standard Quantity Output Material

SLR = Standard Labor Rate




46


3. การวเคราะหผลแตกตางดานคาใชจายโรงงาน(Factory Overhead Variance Analysis)

แบงการวเคราะหออกเปน 4 ทาง คอ

ก. การวเคราะหผลแตกตางดานงบประมาณ (Spending Variance) SV = AFOH – (FC + AH SVR) เมอ SV = Spending Variance

AFOH = Actual Factory Overhead Variance)

FC = Fixed Cost

AH = Actual Hour

SVR = Standard Variable Rate

จะพงพอใจถาผลออกมาเปนลบ (-) Cost and Budget Analysis (IE 255432)


47


ข. การวเคราะหผลแตกตางอนเกดจากปจจยการผลตวางเปลา (Idle Capacity Variance)

ICV = ( SHL – AHL ) * SRF

เมอ ICV = Idle Capacity Variance)

SHL = Standard Hour – Labor

AHL = Actual Hour – Labor

SRF = Standard Rate Fixed Cost

จะพงพอใจถาผลออกมาเปนลบ (-)



48


ค. การวเคราะหผลแตกตางดานประสทธภาพทคาดหวง (Efficiency Yield Variance)

EYV = ( SH – AH ) SR

เมอ EYV = Efficiency Yield Variance

SH = Standard Hour

AH = Actual Hour

SR = Standard Rate (บาท/ ชม.)




49


ง. การวเคราะหผลแตกตางดานคาใชจายโรงงานทคาดหวง

(Factory Overhead Yield Variance)

FOHYV = ( AQO – SQO ) SFR

เมอ FOHYV = Factory Overhead Yield Variance

AQO = Actual Quantity Output Material

SQO = Standard Quantity Output Material

SFR = Standard Factory Overhead Rate (บาท/ชน)




50


ตวอยาง 9.8 บรษท เนสทเล อาเซยน (ประเทศไทย) จ ากด ท าการผลตผลตภณฑครมเทยม (Non – Dairy Creamer) โดยมขอมลในการผลตดงน

ปรมาณ (ปอนด) ราคา (บาท / ปอนด) ตนทน (บาท)

นมผง

เนย

ไขมนปาลม

1,000

600

400

0.50

0.25

0.25

500

150

100

Total Input Materials 2,000 0.375 750

Total Output Product 1,500 0.500 (ตนทนตอหนวยผลตภณฑ)


ก. ปรมาณและราคาของวตถดบมาตรฐาน


51


วตถดบตนงวด ซอระหวางงวด วตถดบคงเหลอปลายงวด

นมผง 10,000 150,000 15,000

เนย 30,000 50,000 5,000

ไขมนปาลม 25,000 50,000 20,000

บนทกการใชวตถดบ ประจ าเดอนมกราคม 2555

และไดผลตภณฑทงหมด 220,000 ปอนด



52



ข. แรงงานทางตรง

- คาแรงทางตรงมาตรฐาน 5 บาทตอชวโมง

- เวลามาตรฐานในการผลต 1,500 ปอนดใน 30 ชวโมง

- ชวโมงแรงงานทางตรงทใชในการผลตจรง ประจ าเดอนมกราคม เปน 3,800 ชวโมง

ค. คาใชจายโรงงาน

- คาใชจายโรงงานจรงในเดอนมกราคม เปน 9,000 บาท

- งบประมาณคาใชจายโรงงาน ณ ระดบการผลตปกต ประจ าเดอนมกราคมเปนดงน


53


ตอชวโมงโรงงานทางตรง

แรงงานทางออม 2,000 0.50

วตถทางออม 1,600 0.40

วสดสนเปลอง 800 0.20

คาซอมแซม 560 0.14

คาก าลงและแสงสวาง 200 0.05

รวมคาใชจายโรงงานทเปลยนแปลงได 5,160 1.29


งบประมาณคาใชจายโรงงาน เดอนมกราคม

ปรมาณการผลต (หนวย) 200,000 ชวโมงแรงงานทางตรง 4,000 คาใชจายโรงงานเปลยนแปลงได


54


หวหนาคนงาน 1,200

คาเสอมราคาเครองจกร 800

คาประกนภย 300

ภาษทรพยสน 200

คาก าลงและแสงสวาง 400

คาซอมและบ ารงรกษา 300

รวมคาใชจายคงท 3,200

รวมคาใชจายโรงงาน 8,360

คาใชจายโรงงานคงท ตนทนมาตรฐานทก าหนด

วสด 0.50 บาท / ปอนด

แรงงาน 0.10 บาท / ปอนด

คาใชจายโรงงาน 0.0418 บาท / ปอนด

รวม 0.6418 บาท / ปอนด



55


1. ผลแตกตางดานวตถดบ (Material Variance) ปรมาณวตถดบทใช = วตถดบตนงวด + ซอระหวางงวด – วตถดบคงเหลอปลายงวด ปรมาณนมผง = 10,000 + 150,000 – 15,000 = 145,000 ปอนด ปรมาณเนย = 30,000 + 50,000 – 5,000 = 75,000 ปอนด ปรมาณไขมนปาลม = 25,000 + 50,000 – 20,000 = 55,000 ปอนด

รวม = 275,000 ปอนด


การค านวณ


56


ตนทนวตถดบมาตรฐาน = ปรมาณวตถดบทใช ราคามาตรฐาน ตนทนนมผงมาตรฐาน = 145,000 0.50 = 72,500 บาท ตนทนเนยมาตรฐาน = 75,000 0.25 = 18,750 บาท ตนทนไขมนปาลม = 55,000 0.25 = 13,750 บาท ( SIM) รวม = 105,000 บาท ปรมาณผลตภณฑทควรจะไดเมอใชวตถดบมาตรฐาน 275,000 ปอนด คอ 275,000 ปอนด = 206,250 ปอนด ( SQO) ปรมาณผลตภณฑทผลตไดจรง = 220,000 ปอนด ( AQO)

2,0001,500



57


ก. Material Mixed Variance

จาก MMV = SIM – ( SQO ) ( SMR )

= 105,000 – ( 206,250 ) ( 0.5 )

= 1,875 บาท (Unfavorable)

ข. Material Yield Variance

จาก MYV = [ AQO – SQO ] SMR

= [ 220,000 – 206,250 ] 0.5 = 6,875 บาท (Favorable)



58


2. ผลแตกตางดานแรงงาน (Labour Variance)

ตนทนแรงงานทจายจรง = 19,152 บาท ชวโมงการผลตทท าจรง = 3,800 ชวโมง อตราตนทนแรงงานมาตรฐาน = 5 บาทตอชวโมง = = 0.1 บาท/ ปอนด ชวโมงการท างานมาตรฐาน = = 4,125 ชวโมง ก. Labour Rate Variance จาก LRV = ALC – ( AH ) ( SHLR ) = 19,152 – ( 3,800 ) ( 5 ) = 152 บาท (Unfavorable)

5001

530

,

1,500206,250 30



59


ข. Labour Efficiency Variance จาก LEV = ( SH – AH ) ( SHLR ) = ( 4,125 – 3,800 ) ( 5 ) = 1,625 บาท (Favorable)

ค. Labour Yield Variance

จาก LYV = ( AQO – SQO ) SLR

= ( 220,000 – 206,250 ) 0.1

= 1,375 บาท (Favorable)



60


3. ผลแตกตางดานคาใชจายโรงงาน (Factory Overhead Variance)

คาใชจายโรงงานทจายจรง = 9,000 บาท

คาใชจายโรงงานคงท = 3,200 บาท

ชวโมงการท างานจรง = 3,800 ชวโมง

คาใชจายโรงงานมาตรฐานคดตามชวโมงแรงงานทางตรง = 2.09 บาทตอชวโมงแรงงาน =

= 0.0418 บาท / ปอนด

- คาใชจายคงท = 0.8 บาทตอชวโมง (งบ)

- คาใชจายเปลยนแปลงได = 1.29 บาทตอชวโมง (งบ)

ชวโมงแรงงานทางตรง ณ ก าลงผลตปกต = 4,000 ชวโมง (ตามงบ)

1,500302.09



61


ก. Spending Variance

จาก SV = AFOH – ( FC + AH SRV )

= 9,000 – ( 3,200 + 3,800 1.29 )


ข. Idle Capacity Variance

จาก ICV = ( SHL – AHL ) SRF

= ( 4,000 – 3,800 ) 0.8



ง. Factory Over Head Yield Variance จากFOHYV = ( AQO – SQO ) SFR

= ( 220,000 – 206,250 ) 0.0418

= 412.5 บาท (Favorable)


62

ค. Efficient Yield Variance จาก EYV = ( SH - AH) SR

= ( 4,125 - 3,800) 2.09 = 679.25 บาท (Favorable)


ตารางท 9.3 แสดงแบบตาง ๆ ของการวเคราะหตนทนมาตรฐาน

การวเคราะหผลแตกตาง ผลการวเคราะหทนาพอใจ

1. การวเคราะหผลแตกตางวตถทางตรง - ผลแตกตางดานราคา - ผลแตกตางดานปรมาณ 2. การวเคราะหผลแตกตางแรงงานทางตรง - ผลแตกตางเนองจากอตราคาแรง - ผลแตกตางเนองจากเวลา 3. การวเคราะหผลแตกตางคาใชจายโรงงาน - ผลตางทควบคมได - ผลตางปรมาณการผลต - ผลตางงบประมาณ - ผลตางอนเกดจากปจจยการผลตวางเปลา - ผลตางสมรรถภาพ - ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานแปรผน - ผลตางสมรรถภาพเกยวกบคาใชจายโรงงานคงท - ผลตางสทธ

+ + + + - - - - - - - -

บทสรป

63


การวเคราะหผลแตกตาง ผลการวเคราะหทนาพอใจ

4. การวเคราะหผลแตกตางผสม - ดานวตถดบ • ผลแตกตางผสม • ผลแตกตางจากทคาดหวง - ดานแรงงาน • ผลแตกตางเนองจากอตราคาแรง • ผลแตกตางดานสมรรถภาพ • ผลแตกตางจากทคาดหวง - ดานคาใชจายโรงงาน • ผลแตกตางดานงบประมาณ • ผลแตกตางจากปจจยการผลตวางเปลา • ผลแตกตางจากประสทธภาพทคาดหวง • ผลแตกตางดานคาใชจายโรงงานทคาดหวง

- + - + + - - + +


ตารางท 9.3 แสดงแบบตาง ๆ ของการวเคราะหตนทนมาตรฐาน

บทสรป

64


THE END


CHAPTER 9...

Documents

Transcript of CHAPTER 9...