cfa4.pdf

7/26/2019 cfa4.pdf

1/40

IV. CICLUL DE FINANARE

1. DATORII PE TERMEN LUNG

1.1. Recunoaterea datoriilor pe termen lung

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termenlung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prininterese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.

mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivitlegii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuniconvertibile.

Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cuacest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.

Bunurile luate n concesiune se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038 "Bunuri publiceprimite n administrare, concesiune i cu chirie").

La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care areloc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.

Entitile trebuie smeninclasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceastcategorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:

a)termenul iniial a fost pentru o perioadmai mare de 12 luni; i

b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de databilanului.

APLICAIA 1. O societate comercial obine la 01.07.2010 un credit bancar pe termen lung nvaloare de 1.000.000 um, rata anuala dobnzii 13%, durat10 ani. Ratele i dobnzile se pltesc lafiecare dat de 01.07. S se efectueze nregistrrile contabile aferente exerciiilor 2010 i 2011 ncondiiile n care rambursarea se efectueazprin:

a)anuiti constante

b)rate constante

a)

1.01.07.2010: contractarea creditului bancar pe termen lung

5121=1621 1.000.000

7/26/2019 cfa4.pdf

2/40

2.31.12.2010: dobnddatoratpentru perioada 01.07.2010-31.12.2010

666=1682 65.534

Anuiti constante:

A=(Cxr)/(1-(1+r)-n)=(1.000.000x13%)/(1-(1+13%)-10)=184.290

Dobnda: 1.000.000x13%x184/365=65.534

2.01.07.2011: dobnda datoratpentru perioada 01.01.2011-01.07.2011

666=1682 64.466

(1.000.000x13%x181/365)=64.466

3.01.07.2011: platrati dobndpentru serviciul 01.07.2010-01.07.2011

1682=5121 130.0001621=5121 54.290

(184.290-130.000)


666=1682 61.976

(1.000.000-54.290)x13%x184/365=61.976

b)

1.01.07.2010: contractarea creditului bancar pe termen lung

5121=1621 1.000.000

2.31.12.2010: dobnddatoratpentru perioada 01.07.2010-31.12.2010

666=1682 65.534

Rate constante: 1.000.000/10=100.000

Dobnda: 1.000.000x13%x184/365=65.534


666=1682 64.466

(1.000.000x13%x181/365)=64.466

3.01.07.2011: platrati dobndpentru serviciul 01.07.2010-01.07.2011

7/26/2019 cfa4.pdf

3/40

1682=5121 130.000

1621=5121 100.000


666=1682 58.981

(1.000.000-100.000)x13%x184/365=58.981

1.2. Prime privind rambursarea obligaiunilor

Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena senregistreazntr-un cont de activ (169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor"). Aceasta trebuieprezentatn bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, evideniate n contul 161 "mprumuturidin emisiuni de obligaiuni", precum i n notele explicative.

Valoarea acestei diferene trebuie amortizatprintr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar,astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei (articolcontabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obliga iunilor" =169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor").

Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar ivaloarea contabilse nregistreazn contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

APLICAIA 2. O societate comercialemite la 01.10.2010 un mprumut obligatar cu urmtoarelecaracteristici:

-

Valoarea nominala mprumutului 40.000.000 um;

- Numr de obligaiuni 4.000;

-

Valoare nominalunitar10.000 um;

-

Preul de emisiune 9.800 um;

-

Preul de rambursare 10.100 um;

-

Rata anuala dobnzii 10%;

-

Plata cuponului se face anual;

-

Durata mprumutului obligatar 10 ani;

- Data ncasrii mprumutului obligatar 01.10.2010;

-

Cheltuieli de emisiune aferente mprumutului obligatar 1.000.000 um, amortizabile n 5 ani;

7/26/2019 cfa4.pdf

4/40

-

Primele de rambursare se amortizeazla o proratdatde durata mprumutului;

- Rambursarea mprumutului se va face n 5 trane egale la sfritul serviciilor 2012, 2014,2016, 2018, 2020.

1. 01.10.2010: emsiunea mprumutului obligatar

Sume de ncasat: 4.000 obligaiuni x 9.800=39.200.000

Datoria fade obligatari: 4.000x10.100=40.400.000

Prime de rambursare: 4.000x(10.100-9.800)=1.200.000

%=161 40.400.000

461 39.200.000

169 1.200.000

2. 01.10.2010: ncasarea mprumutului obligatar

5121=461 39.200.000

3. 01.10.2010: plata cheltuielilor de emisiune (n condiiile n care se capitalizeaz)

201=5121 1.000.000

4. 31.12.2010: amortizarea cheltuielilor de emisiune

6811=2801 50.000

(1.000.000/5x3/12)

5. 31.12.2010: amortizarea primelor de rambursare

6868=169 30.000

(1.200.000/10x3/12)

Obs.: La 31.12.2010, mprumutul obligatar se prezintn bilanastfel:

Datorii>1 an: SFC161-SFD169=40.400.000-1.170.000=39.230.000

6. 31.12.2010: dobnda datoratpentru exerciiul 2010666=1681 1.000.000

(40.000.000x10%x3/12)

7. 01.10.2011: dobnda datoratpentru perioada 01.01.2011-01.10.2011

7/26/2019 cfa4.pdf

5/40

666=1681 3.000.000

(40.000.000x10%x9/12)

8. 01.10.2011: plata cuponuluipentru perioada 01.10.2010-01.10.2011

1681=5121 4.000.000


6811=2801 200.000

(1.000.000/5)


6868=169 120.000

(1.200.000/10)Obs.: La 31.12.2011, mprumutul obligatar se prezintn bilanastfel:

Datorii1 an: 32.320.000-840.000=31.480.000

SFC161: 40.400.000-8.080.000=32.320.000

SFD169: 1.050.000-210.000=840.000


666=1681 1.000.000

(40.000.000x10%x3/12)


666=1681 3.000.000

(40.000.000x10%x9/12)

13. 01.10.2012: plata cuponuluipentru perioada 01.10.2011-01.10.2012

1681=5121 4.000.000

14. 01.10.2012: plata primei trane de obligaiuni

7/26/2019 cfa4.pdf

6/40

161=5121 8.080.000

(800 obligaiuni x10.100)


6811=2801 200.000

(1.000.000/5)


6868=169 120.000

(1.200.000/10)


666=1681 800.000((4.000-800)x10.000x10%x3/12)


666=1681 2.400.000

(32.000.000x10%x9/12)

19. 01.10.2013: plata cuponului pentru perioada 01.10.2012-01.10.2013

1681=5121 3.200.000

Obs.: Dacsocietatea ar fi practicat rambursarea mprumutului obligatar prin procedeul rscumprriin burs, de exemplu pentru 800 obligaiuni la 01.10.2014, prede rscumprare 10.050 um:

- rscumprarea obligaiunilor

505=5121 8.040.000

- anularea obligaiunilor rscumprate

161= % 8.080.000

505 8.040.000768 40.000

7/26/2019 cfa4.pdf

7/40

2. SUBVENII

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similarenaionale i internaionale.

Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, alocaii, prime sautransferuri.

n cadrul subveniilor se reflectdistinct:

- subvenii guvernamentale;

- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;

- alte sume primite cu caracter de subvenii.

Subveniile aferente activelor reprezintsubvenii pentru acordarea crora principala condiie este caentitatea beneficiarscumpere, sconstruiascsau achiziioneze active imobilizate.

O subvenie guvernamentalpoate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, oimobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.

n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum iplusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.

Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.

Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute

pncnd nu existsuficientsiguranc:

a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i

b) subveniile vor fi primite.

Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataateacordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.

Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, sursde finanare,potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecareasemenea proiect.

Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeazastfel:

a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:

- n cursul fiecrei luni se evideniazcheltuielile dupnatura lor;

7/26/2019 cfa4.pdf

8/40

- la sfritul lunii se evideniazla venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;

b) din punctul de vedere al bilanului:

- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fostefectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac acestecheltuieli nu au fost efectuate nc;

- periodic, odatcu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altordocumente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor

nregistrate drept creandin subvenii

Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoarecheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeazsle compenseze.

n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost ncefectuate, subveniile primite nu reprezintvenituri ale acelei perioade curente.

n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile legate de osubvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperireaanumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioadca i cheltuiala aferent. n modsimilar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit ipierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor active este recunoscut.

O subvenie guvernamentalcare urmeaza fi primitdrept compensaie pentru cheltuieli sau pierderideja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuriviitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care ndeplinetecondiiile sfie recunoscutdrept crean.

n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutorfinanciar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumitentitate i pot snu fiedisponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul deprofit i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.

O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru o entitate n situaia n care compenseazcheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioadprecedent. O astfel de subvenie este recunoscut ncontul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean.

Entitatea prezintn notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia acestora

i elementele care justificndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii.n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt suportatecosturile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate ficondiionatde construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate ncontul de profit i pierdere pe parcursul duratei de viaa cldirii.

7/26/2019 cfa4.pdf

9/40

Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.

Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz ncontabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475"Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreazn contul de profit i pierdere pe msura

nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedripariale, la scoaterea din evidena acestora subvenia aferentprii cedate se transferla venituri,corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.

Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venituluiamnat cu suma rambursabil.

Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueazprin reducerea veniturilor amnate, dacexist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

n msura n care suma rambursatdepete venitul amnat sau dacnu existun asemenea venit,surplusul, respectiv valoarea integralrestituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.

O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite nlegturcu subveniile guvernamentale i obligaiile ce derivdin nendeplinirea acestora.

APLICAIA 3.Oentitateprimeteosumnerambursabilde100.000 leipentruachiziionareaunuiechipament tehnologic. Entitatea achiziioneaz echipamentul la cost de achiziie de 100.000 lei.Duratade viaestimat a respectivuluiechipamenteste de10ani, iaramortizarea se calculeazprin

metodaliniar.ncontabilitateseefectueazurmtoarelenregistrri:

- recunoatereadreptuluideancasasubveniade100.000lei:

445=475 100.000

- ncasareasubveniei:

5121=445 100.000

- achiziionareaechipamentuluitehnologic:

2131=404 100.000- achitareafurnizoruluideimobilizri:

404=5121 100.000

- nregistrareaamortizriilunarede833,33lei(100.000lei/10ani/12luni=833,33lei/lun):

6811=2813 833,33

7/26/2019 cfa4.pdf

10/40

iconcomitent

-recunoaterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la nivelul cheltuielii cuamortizareadeoareceinvestiiaafostsubvenionatintegral):

475=7584 833,33

Reguli privind subveniile aferente veniturilor (pentru finanarea de cheltuieli)

O subvenie guvernamental (sum nerambursabil) care urmeaz a fi primit drept compensaiepentrucheltuielisaupierderidejasuportatencursulexerciiuluifinanciar,fra existacosturiviitoareaferente,serecunoatecavenitnperioadancaredevinecrean,astfel:

445=741

Sau ncazulncareseprimescfondurileinus-auefectuatcheltuielilecaresefinaneazdin aceastsurs,seefectueaznregistrarea:

445=472

Pemsuranregistrriicheltuielilornconturiledinclasa6,areloc reluarealavenituri a sumelordincontul472:

472=741

ncasareasubvenieincontuldedisponibil:

5121=445

7/26/2019 cfa4.pdf

11/40

3. CAPITALURI PROPRII

Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezintdreptul acionarilor asupra activelor unei entiti,dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele decapital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.

La elaborarea situaiilor financiare, entitile adoptconceptul financiar de capital. Conform acestuiconcept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.

3.1. Capital

3.1.1. Reguli generale

Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic aentitii.

Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi

bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi deimobilizri, n corespondencu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din evidenimobilizrile prindiminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.

Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor deconstituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.

Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul ivaloarea nominala aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.

Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:

subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.Operaiunile care se nregistreazn contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal,urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale aacestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperireapierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalulsocial, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare acapitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, curespectarea legislaiei n vigoare.

Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitaluluipropriu.

Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit

sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi

7/26/2019 cfa4.pdf

12/40

recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primitsau pltitn urma unor astfel deoperaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectivSituaia modificrilor capitalului propriu, astfel:

- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii";

- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".

Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlugratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar dintremomentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscutela venituri sau cheltuieli financiare, dupcaz.

Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul devnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoareanominala instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.

Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea derscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea derscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.

Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n

capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu

gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile

pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").

Soldul creditor al contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii", respectiv soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea,rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii",poate majora, respectiv diminua, suma altor rezerve(cont 1068 "Alte rezerve").

n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectatinstrumentele de capitaluri proprii ale entitii.

n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalulsocietii absorbante se evideniazde societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilanale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea

absorbitla societatea absorbant.

Soldul debitor al contului 149Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlugratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de asemenea, dinrezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale aacionarilor sau asociailor.

7/26/2019 cfa4.pdf

13/40

Primele legate de capitalcuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.

Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

Prima de emisiune se determinca diferenntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale ivaloarea nominala acestora.

Prima de fuziune se determinca diferenntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cucare a crescut capitalul social al societii absorbante.

Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal acapitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal aobligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivitprevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilorcorespunztoare.

3.1.2. Constituirea capitalului social

APLICAIA 4.

I. SC X SA s-a constituit n ziua de 10.02.N cu un capital social de 40.000.000 um, divizat n sumde40.000 de aciuni, valoare nominal1.000 um:

- 25.000 de aciuni remunereazun aport n naturconstnd dintr-o cldire ce va servi drept sediusocial;

- 3.000 de aciuni remunereazun aport n naturconstnd dintr-un stoc de mrfuri;

- 12.000 de aciuni n numerar sunt eliberate la constituire pentru 50%.

Cheltuielile de constituire sunt achitate pe 15.02.N, fiind reprezentate de:

- taxe de timbru 20.000 um;

- comisioane i onorarii avocai 40.000 um;

- comisioane bancare 40.000 um.

Vrsmintele iniiale se efectueazpe 13.02.N.

II. Pe data de 15.05.N este solicitaturmtoarea trande eliberare a aciunilor n numerar pentru o

cotde 25% din nominalul acestora.Pentru 10.000 de aciuni vrsmintele sunt realizate n cotde 25% la data fixat, n timp ce pentrurestul de 2.000 de aciuni apare o ntrziere la plat.

Posesorul a 1.000 de aciuni din cele 10.000 n termen achitanticipat i restul de 25%.

Pentru vrsmintele restante scadena obligaiei de plata fost fixatpe 30.05.N.

7/26/2019 cfa4.pdf

14/40

n data de 15.06.N acionarii restanieri deintori ai unui numr de 1.500 de aciuni din cele 2.000restante se elibereazpentru sumele corespunztoare celei de-a doua trane. Acetia suport dobnzide ntrziere de 10% ratanuali cheltuieli de gestiune de 50.000 um.

Un acionar posesor a 500 de aciuni se gsete n stare de dificultate care se declarpe 30.06.N. Pe15.09.N societatea vinde aciunile acestui acionar la prede vnzare unitar de 2.000 um. Acionarul

respectiv suportdobnzi de ntrziere de 10% i 80.000 um cheltuieli de gestiune i de publicitate cuvnzarea aciunilor. Contul acestui acionar este soldat la 01.10.N.

III. Pe data de 15.10.N se efectueaz a treia tran de vrsminte pentru restul de 25%, inclusivregularizarea cu acionarul care a efectuat vrsminte anticipate.

Se vor utiliza urmatoarele analitice ale contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul:

456.1 - Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - aporturi

456.4 - Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul vrsminte anticipate

456.5 - Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul acionari/asociai n dificultate

456.1 456.4 456.5

D C D C D C

1. 40.000.000 2. 34.000.000

4. 2.500.000

5. 375.000

6. 125.000

10. 3.000.000

10. 250.000 4. 250.0000 6. 125.000

8. 84.212

9. 790.788

7. 1.000.000

1. 10.02.N: nregistrarea creanei societii comerciale privind promisiunea de aport a acionarilor(subscrierea capitalului social)

456.1=1011 40.000.000

(40.000 aciuni x 1.000 valoare nominal)

2.13.02.N: Efectuarea vrsmintelor corespunztoare tranei iniiale (eliberarea aporturilor)

%= 456.1 34.000.000

212 25.000.000

(25.000 aciuni x 1.000 VN)

371 3.000.000

(3.000 aciuni x 1.000 VN)

5121 6.000.000

7/26/2019 cfa4.pdf

15/40

(12.000 aciuni x 1.000 VN x 50%)

Transferarea capitalului social din categoria nevrsat n categoria vrsat:

1011=1012 34.000.000

3.15.02.N: nregistrarea cheltuielilor de constituire

201=5121 100.000 (dacpolitica societii este de capitalizare a cheltuielilor de constituire)

Sau

149=5121 100.000

4. 15.05.N: nregistrarea vrsmintelor corespunztoare celei de-a doua trane la data stabilit ievidenierea vrsmintelor anticipate

Vrsminte curente: 10.000 aciuni x 1.000 VN x 25%=2.500.000

Vrsminte anticipate: 1.000 aciuni x 1.000 VN x 25%=250.000

5121=456.1 2.500.000

5121=456.4 250.000

1011=1012 2.750.000

5.15.06.N: nregistrarea vrsmintelor efectuate cu ntrziere de acionarii deintori ai celor 1.500 deaciuni

Vrsminte ntrziate trana II: 1.500 aciuni x 1.000 VN x 25%=375.000

Dobnzi de ntrziere: 375.000x10%x(31/365)=3.185

Cheltuieli de gestiune: 50.000

5121= % 428.185

456.1

375.000

7581 3.185

7588

50.000

1011=1012 375.000

6.30.06.N: Evidenierea strii de dificultate a unui acionar posesor a 500 de aciuni:

456.5=456.1 125.000

(500 aciuni x 1.000 VN x 25%)

7.15.09.N: Vnzarea la bursa celor 500 de aciuni

7/26/2019 cfa4.pdf

16/40

5121=456.5 1.000.000

(500 aciuni x 2.000 PV)

1011=1012 125.000

(500 aciuni x 1.000 VN x 25%)8.15.09.N: Imputarea n contul acionarului n dificultate a sumelor corespunztoare dobnzilor de

ntrziere, cheltuielilor de gestiune i de publicitate cu vnzarea aciunilor

Dobnzi de ntrziere: 125.000x10%x(123/365)=4.212

Cheltuieli de gestiune i de publicitate cu vnzarea aciunilor: 80.000

456.5= % 84.212

7581 4.212

7588 80.000

9.01.10.N: Regularizarea contului acionarului n dificultate (plata datoriei nete fade acesta)

456.5=5121 790.788

Obs.: Acionarul n dificultate a ctigat 790.788-(500 aciuni x 1.000 VN x 50%)=540.788

10. 15.10.N: nregistrarea vrsmintelor corespunztoare celei de-a treia trane i regularizarea cuacionarul care a fcut vrsminte anticipate

456.4=456.1 250.000

(1.000 aciuni x 1.000 VN x 25%)

5121=456.1 2.750.000

(11.000 aciuni x 1.000 VN x 25%)

1011=1012 2.750.000

3.1.3. Modaliti de majorare a capitalului social:

-

aport n numerar;

- aport n natur;

-

ncorporarea de alte structuri de capitaluri proprii (cretere intern realizat fie prin mrireavalorii nominale a aciunilor, fie prin emisiunea de aciuni noi);

-

conversia de datorii n capital social;

- dubla cretere simultan;

-

dubla cretere succesiv.

7/26/2019 cfa4.pdf

17/40

APLICAIA 5 (aport n numerar). Societatea X are un capital social de 40.000.000 um (40.000aciuni, valoare nominal1.000 um), rezerve legale 8.000.000 um. Se decide emisiunea a 10.000 deaciuni noi n numerar la un prede emisiune de 1.100 um. Aciunile sunt eliberate 50% n momentul

subscrierii.

a) nregistrarea promisiunii de aport

456= % 10.000x1.100=11.000.000

1011 10.000x1.000=10.000.000

1041 10.000x(1.100-1.000)=1.000.000

b) Efectuarea vrsmntului iniial (prima de emisiune este vrsatintegral)

5121=456 6.000.000

(10.000.000x50%+1.000.000)

1011=1012 5.000.000

(10.000.000x50%)

c) Efectuarea vrsmntului ulterior

5121=456 5.000.000

(10.000.000x50%)

1011=1012 5.000.000

Valoarea contabilmatematic a unei aciuni/pri sociale (VCM) se determin ca raport ntrecapitalurile proprii reale (altfel spus, capitalurile proprii din care se scad activele fictive de genulcheltuielilor de constituire capitalizate) i numrul de aciuni/pri sociale care compun capitalulsocial.

Valoarea contabilmatematica unei aciuni nainte de majorarea capitalului social (VCM0):

VCM0=(40.000.000+8.000.000)/40.000=48.000.000/40.000=1.200

Valoarea contabilmatematica unei aciuni dupmajorarea capitalului social (VCM1):

VCM1=(48.000.000+10.000.000+1.000.000)/(40.000+10.000)=59.000.000/50.000=1.180

n contextul majorrii capitalului social se observcvaloarea contabila unei aciuni scade:

VCM0>VCM1

7/26/2019 cfa4.pdf

18/40

n aceste condiii, protecia vechilor acionari se realizeaz prin deinerea de ctre acetia a unordrepturi de subscriere (DS) care se ataeazaciunilor. Drepturile de subscriere sau DS-ul reprezint,de fapt, pierderea de valoare a aciunilor generat de creterea de capital social, noile aciuni fiindemise la un preinferior valorii contabile vechi.

Determinarea unui DS se poate efectua prin doumodaliti:

-

din punctul de vedere al acionarilor vechi (un acionar vechi i poate recupera pierderea lacare este supuso aciune prin vnzarea DS-ului):

1DS=VCM0-VCM1=1.200-1.180=20

Sau

1DS=(N/(n+N))x(VCM0-PE), unde

n = numrul de aciuni vechi

N = numrul de aciuni noi

PE = preul de emisiune

- din punctul de vedere al acionarilor noi (suma pltitde un acionar nou pentru achiziia uneiaciuni noi corespunde cu valoarea contabila a unei aciuni dup operaia de majorare acapitalului social):

Paritatea de schimb aciuni noi aciuni vechi este de 10.000/40.000=1/4, adicsunt necesare 4 DSpentru a avea dreptul de a achiziiona o aciune nou.

Astfel, pentru a achiziiona o aciune nou, un acionar nou va plti 4 DS i pretul de emisiune,obinnd, n final, o aciune a crei valoare dup operaia de majorare a capitalului social va fi de1.180 (VCM1):

4DS+1.100=1.180, rezultnd 1DS=20.

n consecin, un acionar nou va cumpra 4 DS-uri n valoare unitar de 20 i va plti preul deemisiune de 1.100 (pentru o aciune nou):

4 x20+1 aciune x 1.100 = 1 aciune x 1.180

Obs. 1: Dacun acionar vechi deine 12 aciuni vechi x 1.200, n contextul operaiei de majorare a

capitalului social aceastvaloare devine: 12 aciuni x 1.180 + 12 DS x 20 = 12 aciuni x 1.200. Acestapoate cumpra 12:4=3 aciuni noi, pentru care pltete doar preul de emisiune, adic 3 aciuni x1.100.

Obs. 2: Dac un acionar vechi deine 19 aciuni vechi, adic i 19 DS-uri, acesta poate cumpra19:4=4 aciuni noi, pentru care pltete preul de emisiune 4x1.100. Rmn 3 DS-uri care pot fi

7/26/2019 cfa4.pdf

19/40

vndute sau se poate cumpra 1 DS disponibilizat de un alt acionar. Cea de-a cincea aciune l vacosta pe acionarul vechi 1DS+1.100=20+1.100=1.120.

APLICAIA 6 (aport n natur). Societatea X are un capital social de 50.000.000 um format din50.000 de aciuni, valoare nominal 1.000 um, rezerve legale 8.000.000 um, prime de emisiune1.000.000 um. Se decide emisiunea a 5.000 de aciuni pentru a remunera un aport n natur(echipament tehnologic) evaluat la 5.900.000 um.

a) Subscrierea capitalului social

456= % 5.900.000

1011

5.000.000

(5.000 aciuni x 1.000 VN)

1043 900.000

(5.900.000-5.000.000)

b) Efectuarea aportului n natur

2131=456 5.900.000

1011=1012 5.000.000

Noile aciuni sunt emise la nivelul valorii contabile valabile nainte de operaia de majorare acapitalului social, adic5.900.000/5.000=1.180. n aceste condiii nu se mai pune problema proteciei

vechilor acionari:

VCM0=(50.000.000+8.000.000+1.000.000)/50.000=59.000.000/50.000=1.180

VCM1=(59.000.000+5.000.000+900.000)/(50.000+5.000)=64.900.000/55.000=1.180

APLICAIA 7 (operaie internde majorare a capitalului social).Societatea X are un capital socialde 55.000.000 um format din 55.000 de aciuni, valoare nominal1.000 um, rezerve legale 8.000.000um, prime de emisiune 1.000.000 um, prime de aport 900.000 um. Se decide emisiunea de 1.000

ac

iuni noi prin ncorporarea primelor de aport de 900.000 um

i a unei p

r

i din primele de emisiunen sumde 100.000 um n capitalul social.

%=1012 1.000.000

1043 900.000

1041 100.000

7/26/2019 cfa4.pdf

20/40


VCM0=(55.000.000+8.000.000+1.000.000+900.000)/55.000=64.900.000/55.000=1.180


VCM1=(64.900.000-900.000-100.000+1.000.000)/(55.000+1.000)=64.900.000/56.000=1.159


VCM0>VCM1

n aceste condiii, protecia vechilor acionari se realizeaz prin deinerea de ctre acetia a unordrepturi de atribuire (DA) care se ataeazaciunilor. Drepturile de atribuire sau DA-ul reprezint, defapt, pierderea de valoare a aciunilor generat de creterea numrului de aciuni (aceeai valoaretotala capitalurilor proprii se raporteazla un numr mai mare de aciuni).

Determinarea unui DA se poate efectua prin doumodaliti:

- din punctul de vedere al acionarilor vechi (un acionar vechi i poate recupera pierderea lacare este supuso aciune prin vnzarea DA-ului):

1DA=VCM0-VCM1=1.180-1.159=21

Sau

1DA=VCM1/(n/N)

-

din punctul de vedere al acionarilor noi (suma pltitde un acionar nou pentru achiziia uneiaciuni noi corespunde cu valoarea contabila a unei aciuni dup operaia de majorare a

capitalului social):

Paritatea de schimb aciuni noi aciuni vechi este de 1.000/55.000=1/55, adicsunt necesare 55 DApentru a avea dreptul de a achiziiona o aciune nou.

Astfel, pentru a achiziiona o aciune nou, un acionar nou va plti 55 DA, obinnd, n final, oaciune a crei valoare dupoperaia de majorare a capitalului social va fi de 1.159 (VCM1):

55DA=1.159, rezultnd 1 DA=21 (valoarea a fost rotunjit)

n consecin, un acionar nou va cumpra 55 DA-uri n valoare unitarde 21 pentru a achiziiona o

ac

iune nou

:55 x21 = 1 aciune x 1.159

Obs.: Dac un acionar vechi deine 110 aciuni vechi x 1.180, adic i 110 DA-uri, n contextuloperaiei de majorare a capitalului social aceastvaloare devine: 110 aciuni x 1.159 + 110 DA x 21 =110 aciuni x 1.180. Acesta poate obine 110:55=2 aciuni noi, n mod gratuit.

7/26/2019 cfa4.pdf

21/40

APLICAIA 8 (dubla cretere simultan).O societate are un capital social de 56.000.000 um formatdin 56.000 de aciuni, valoare nominal1.000 um, rezerve legale 8.000.000 um, prime de emisiune900.000 um. Se decide emisiunea simultana:

- 4.000 de aciuni noi n numerar la preul de emisiune 1.100 um, eliberate integral n momentulsubscrierii;

- 800 de aciuni noi gratuite, valoare nominal1.000 um prin ncorporarea n capitalul social aunor prime de emisiune n sumde 800.000 um.

a) Aportul n numerar

456= % 4.400.000

1011

4.000.000

(4.000 aciuni x 1.000 VN)

1041 400.000

(4.000 aciuni x (1.100 PE 1.000 VN)

5121=456 4.400.000

1011=1012 4.000.000

b) ncorporarea de prime de emisiune n capitalul social

1041=1012 800.000

(800 aciuni x 1.000 VN)


VCM0=(56.000.000+8.000.000+900.000)/56.000=64.900.000/56.000=1.159


VCM1=(64.900.000+4.000.000+400.000-800.000+800.000)/(56.000+4.000+800)=69.300.000/60.800=1.140


VCM0>VCM1

7/26/2019 cfa4.pdf

22/40

n aceste condiii, protecia vechilor acionari se realizeaz prin deinerea de ctre acetia a unordrepturi de subscriere (DS) i a unor drepturi de atribuire (DA) care se ataeazaciunilor.

Determinarea unui DS, respectiv a unui DA se poate efectua prin doumodaliti:

- din punctul de vedere al vechiului acionar

1DS+1DA=VCM0-VCM1=1.159-1.140=19

Paritatea de schimb aciuni noi aciuni vechi este:

-pentru aciunile emise pentru aportul n numerar 4.000/56.000=1/14 (notatNds/n)

-pentru aciunile emise pentru ncorporarea primei de emisiune 800/56.000=1/70 (notatNda/n)

1DS=(VCM1-PE)/(n/Nds)=(1.140-1.100)/(14/1)=3

1DA=VCM1/(n/Nda)=1.140/(70/1)=16

- din punctul de vedere al noului acionar

14DS+1.100=1.140, rezultnd 1 DS=3

70DA=1.140, rezultnd 1 DA=16

APLICAIA 9 (dubla cretere succesiv)- TEMA.O societate are un capital social de 56.000.000 umformat din 56.000 de aciuni, valoare nominal 1.000 um, rezerve legale 8.000.000 um, prime deemisiune 900.000 um. Se decide:

- emisiunea iniiala 4.000 de aciuni noi n numerar la preul de emisiune 1.100 um, eliberate integral

n momentul subscrierii;

- emisiunea ulterioara 800 de aciuni noi gratuite, valoare nominal1.000 um prin ncorporarea ncapitalul social a unor prime de emisiune n sumde 800.000 um.

APLICAIA 10 (conversia de datorii n capital social).Societatea X convertete 400 de obligaiunin aciuni cu valoarea nominalde 10.000 um. Paritatea este de 1 obligaiune la 4 aciuni. Preul derambursare al unei obligaiuni este:

a)

50.000 um

b)

30.000 um

a) 161= % 400x50.000= 20.000.000

1012 400x4x10.000=16.000.000

1044 4.000.000

b) %=1012 400x4x10.000=16.000.000

7/26/2019 cfa4.pdf

23/40

161 400x30.000= 12.000.000

149 4.000.000

3.1.4. Modaliti de reducere a capitalului social:

-

acoperirea pierderilor reportate (fie prin reducerea valorii nominale, fie prin reducereanumrului de aciuni);

-

rambursarea aporturilor ctre acionari (fie prin reducerea valorii nominale, fie prin reducereanumrului de aciuni);

-

rscumprarea i anularea aciunilor.

APLICAIA 11 (acoperirea pierderilor reportate).O societate are un capital social de 200.000.000um format din 20.000 de aciuni, valoare nominal10.000 um, rezultat reportat (pierdere) 70.000.000um. Se reduce capitalul social n scopul acoperirii pierderii reportate.

a) Varianta reducerii valorii nominale a unei aciuni

Valoarea nominala unei aciuni dupacoperirea pierderii reportate este:

(200.000.000-70.000.000)/20.000 aciuni = 6.500

Valoarea nominalse reduce cu 10.000-6.500=3.500

1012=117 70.000.000

(20.000 aciuni x 3.500)

b) Varianta reducerii numrului de aciuni

Numrul de aciuni dupacoperirea pierderii reportate este:

(200.000.000-70.000.000)/10.000 VN = 13.000 aciuni

Numrul de aciuni se reduce cu 20.000-13.000=7.000 aciuni sau 70.000.000/10.000 VN =7000aciuni

1012=117 70.000.000

(7.000 aciuni x 10.000 VN)

7/26/2019 cfa4.pdf

24/40

APLICAIA 12 (efectul de acordeon).O societate are un capital social de 100.000.000 um formatdin 1.000 de aciuni, valoare nominal 100.000 um, alte rezerve 8.000.000 um, rezultat reportat(pierdere) 56.000.000 um. Se decide acoperirea pierderii reportate din alte rezerve i din capitalulsocial, urmatde o cretere de capital social prin emisiunea a 480 de aciuni noi n numerar, valoarenominal100.000 um.

- Acoperirea pierderii reportate

%=117 56.000.000

1068 8.000.000

1012 48.000.000

- Majorarea capitalului social

456=1011 48.000.000

5121=456 48.000.000

1011=1012 48.000.000

APLICAIA 13 (rambursarea aporturilor ctre acionari). O societate are un capital social de200.000.000 um format din 20.000 de aciuni, valoare nominal 10.000 um. Se decide reducerea

capitalului social cu 10%.

a) Varianta reducerii valorii nominale cu 10.000x10%=1.000

- nregistrarea obligaiei societii comerciale privind rambursarea capitalului social

1012=456 20.000.000

(20.000 aciuni x 1.000)

- Plata obligaiei privind capitalul social de rambursat

456=5121 20.000.000

b) Varianta reducerii numrului de aciuni cu 20.000x10%=2.000 aciuni

- nregistrarea obligaiei societii comerciale privind rambursarea capitalului social

1012=456 20.000.000

7/26/2019 cfa4.pdf

25/40

(2.000 aciuni x 10.000 VN)

- Plata obligaiei privind capitalul social de rambursat

456=5121 20.000.000

APLICAIA 14 (rscumprarea i anularea aciunilor).O societate rscumprde la burs2.000 deaciuni n scopul anulrii, valoare nominal10.000 um. Preul de rscumprare este:

a)

15.000 um

b) 9.000 um

a) Preul de rscumprare este 15.000 um

- Rscumprarea aciunilor cu plata imediat

1091=5121 30.000.000

(2.000 aciuni x 15.000)

- Anularea aciunilor proprii

%=1091 30.000.000

1012 20.000.000

(2.000 aciuni x 10.000 VN)

149 10.000.000

Ulterior, pierderea din anularea aciunilor proprii poate fi acoperita din alte rezerve, rezultatul reportatsau alte elemente de capitaluri proprii:

1068=149 10.000.000

b) Preul de rscumprare este 9.000 um

- Rscumprarea aciunilor cu plata imediat

1091=5121 18.000.000

(2.000 aciuni x 9.000)

- Anularea aciunilor proprii

1012= % 20.000.000

1091

18.000.000

141 2.000.000

7/26/2019 cfa4.pdf

26/40

Ulterior, ctigul din anularea aciunilor proprii poate majora elementul alte rezerve:

141=1068 2.000.000

3.2. Rezerve din reevaluare

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederileprezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve dinreevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale dinprezentele reglementri.

Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuatpe fiecare imobilizare corporaln parte i pefiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent,aferent imobilizrii respective.

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.

3.3.Alte rezerve

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare saucontractuale i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i dinalte surse prevzute de lege.

Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conformprevederilor din actul constitutiv al acesteia.

Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului netpentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale aacionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

3.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea

pierderii contabile

n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.

Rezultatul exerciiului se determinca diferenntre veniturile i cheltuielile exerciiului.

Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldulfinal al contului de profit i pierdere.

7/26/2019 cfa4.pdf

27/40

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilorfinanciare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale nvigoare.

Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor

prevederi legale, se nregistreazprin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtorcelui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de undeurmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sauasociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profituluicontabil se efectueazdupadunarea generala acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizareaprofitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor,rezerve i alte destinaii, potrivit legii.

nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz lanceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca

urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiulfinanciar la care se refersituaiile financiare anuale.

n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniazdistinct rezultatul reportat provenit din preluarea lanceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiuluifinanciar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

Pierderea contabilreportatse acoperdin profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve,prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, curespectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care seacoperpierderea contabileste la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv

a consiliului de administraie.

n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperitnainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

7/26/2019 cfa4.pdf

28/40

4. PROVIZIOANE

4.1. Recunoaterea provizioanelor

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la databilanului este probabil sexiste, sau este cert cvor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privetevaloarea sau data la care vor aprea.

Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaieicurente la data bilanului.

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

- o entitate are o obligaie curentgeneratde un eveniment anterior;

- este probabil ca o ieire de resurse sfie necesarpentru a onora obligaia respectiv; i

- poate fi realizato estimare credibila valorii obligaiei.

Dacaceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielileangajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoareaviitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

a)datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plata bunurilor sau serviciilor ce au fostprimite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plata fost convenitnmod oficial cu furnizorii; i

b)cheltuielile angajate sunt obligaiile de platpentru bunuri i servicii care au fost primite de la sauexpediate de furnizori, dar care nu au fost ncpltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupraplii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediuluipltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul deincertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.

Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din creditecomerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.

O obligaie curenteste o obligaie legalsau implicit:

a)o obligaie legaleste obligaia care rezult:

- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);

7/26/2019 cfa4.pdf

29/40

- din legislaie; sau

- din alt efect al legii;

b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze plicompensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezultdin aciunile unei entiti n cazul

n care:

- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisa firmei sau dintr-o declaraie suficient despecific, entitatea a indicat partenerilor si ci asumanumite responsabiliti; i

- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea ci va onora acele responsabiliti.

APLICAIA 15.O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat. ncontract se prevede cla sfritul perioadei de nchiriere rafinria va fi mutatntr-o altlocaie. Seestimeazcpentru mutarea rafinriei sunt necesare cheltuieli de 10.000 um.

Se verificdacsunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea provizionului:-

Existo obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinriei creeazoobligaie legal, deoarece contractul prevede mutarea acesteia;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cumutarea rafinriei;

- Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor cu mutarea rafinriei:10.000 um.

6812=1513 10.000

APLICAIA 16. O societate are o politicde rambursare a contravalorii bunurilor returnate de ctreclienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are obligaia legalde a o face. Politica sa este cunoscutpe pia. Statisticile aratc, anual, sunt returnate produse a cror valoare reprezint2% din cifra deafaceri. n anul N cifra de afaceri a fost de 100.000 um.

Se verificdacsunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea provizionului:

- Existo obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: vnzarea produselor, obligaieimplicit, deoarece politica anterioara magazinului i-a fcut pe clieni sspere c, n caz de

nemulumire, le va fi rambursatcontravaloarea bunurilor cumprate;

- Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloareabunurilor returnate;

- Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a contravalorii bunurilor returnate:2%x100.000=2.000 um.

7/26/2019 cfa4.pdf

30/40

6812=1518 2.000

APLICAIA 17.O societate polueazmediul prin activitile sale. Dei ara n care i desfoaractivitatea nu dispune de o reglementare care s prevad obligativitatea societilor poluante de asuporta costurile cu decontaminarea, existdezbateri asupra unui proiect de lege n acest sens i este

aproape sigur c proiectul respectiv va fi promulgat. Se estimeaz costuri cu decontaminarea nvaloare de 20.000 um.


-

Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: contaminarea mediului,obligaie legal, deoarece este n curs adoptarea unei reglementri n acest sens;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cudecontaminarea;

- Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor cu decontaminarea:

20.000 um.

6812=1518 20.000

APLICAIA 18. O societate acord garane conform contractelor tuturor produselor vndute.Statisticile aratc70% din produsele vndute nu prezintdefecte, 25% prezintdefecte minore i5% prezintdefecte majore. Dactoate produsele ar avea defecte minore, cheltuielile cu reparaiile arfi de 100.000 um. Dac toate produsele ar avea defecte majore, cheltuielile cu reparaiile ar fi de1.000.000 um.


- Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut:vnzarea produselor caregenereazo obligaie legal;

- Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cureparaiile;

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bunestimare a costurilor cu reparaiile:

(70%x0)+(25%x100.000)+(5%x1.000.000)=75.000 um

6812=1512 75.000

Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintvaloareaactualizata cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obliga iei. n acest caz, actualizareaprovizioanelor se face ntruct, datoritvalorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de

7/26/2019 cfa4.pdf

31/40

resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unorieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.

Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata deactualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor

specifice datoriei

APLICAIA 19.La 01.01.N societatea X a achiziionat dreptul de a exploata un cmp petrolier timpde 4 ani. Prin contract societatea este obligat ca la sfritul perioadei de exploatare s ndeprtezesondele i srestaureze vegetaia. Pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale se estimeazcheltuielide 100.000 um. Rata de actualizare folositeste de 5%.

La 31.12.N se verificdacsunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea provizionului:

-

Existo obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut:instalarea sondelor creeazoobligaie legal, deoarece contractul prevede dezafectarea acestora i restaurarea mediului;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cudezafectarea sondelor i restaurarea mediului;

- Este necesar un provizion pentru valoarea actualizat a costurilor estimate a se angaja cudezafectarea sondelor i restaurarea mediului: 100.000/(1+5%)3=86.384 um.

6812=1513 86.384

Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care suntindependente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii nviitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative,produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeazbeneficiieconomice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizionpentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate sremediezedaunele produse deja. Spre deosebire de aceast situaie, o entitate poate inteniona sau poate aveanevoie, datoritpresiunilor de ordin comercial sau a cerinelor de ordin legal, sefectueze cheltuielipentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum ntr-unanumit tip de fabric). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de

exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie, ea nu are o obligaie curent aferent aceleicheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion.

APLICAIA 20.O societate i desfoaractivitatea n industria siderurgic. Prin lege aceasta esteobligatca la fiecare 5 ani sprocedeze la nlocuirea cptuelii furnalelor de un anumit tip (fabricatecel mult acum 10 ani).

7/26/2019 cfa4.pdf

32/40

Societatea comercial nu are o obligaie actual, deoarece nu exist o obligaie de revizieindependent de aciunile viitoare ale acesteia. Societatea, prin modul su de aciune (de exemplu,scoaterea din uz a unor furnale vechi), poate evita cheltuielile viitoare.

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a)litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;

b)cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garan ie i alte cheltuieli privind garaniaacordatclienilor;

c)aciunile de restructurare;

d)pensii i obligaii similare;

e)dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea

f)impozite;

g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale saucontractuale; i

h)alte provizioane.

Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care aufost constituite.

Provizioanele pentru restructurarese pot constitui n urmtoarele situaii:

a)vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;

b)nchiderea unor sedii ale entitii;

c)modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

d)reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.

n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoateatt n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i ncele consolidate.

Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilorgenerale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.

O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurareatunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:

a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sstipuleze cel puin:

7/26/2019 cfa4.pdf

33/40

- activitatea sau partea de activitate la care se refer;

- principalele locaii afectate de planul de restructurare;

- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia iposturile acestora;

- cheltuielile implicate; i

- data de la care se va implementa planul de restructurare; i

b)a provocat celor afectai o ateptare cva realiza restructurarea prin nceperea implementrii aceluiplan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.

n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristicicelor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea arputea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situa iilor financiare, este necesar

prezentarea de informaii n acest sens.Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, ianume cele care:

- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i

- nu sunt legate de desfurarea continua activitii entitii.

Un provizion pentru restructurare nu trebuie sincludcosturi precum cele legate de:

- recalificarea sau mutarea personalului permanent;

- marketing; sau

- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezintdatorii de restructurarela data bilanului.

APLICAIA 21.O societate presteazservicii de transport intern i internaional. Pe 16 decembrie Nconsiliul de administraie decide ca ncepnd de la 01.01.N+1 s lichideze activitile externe. Pe18.12.N s-a adoptat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii. n perioada imediat urmtoare s-aprocedat la informarea clienilor i a personalului asupra procesului de restructurare. Se estimeazc

pentru lichidarea activitilor externe se vor angaja cheltuieli de 200 um.


- Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei derestructurare clienilor i furnizorilor, obligaie implicit, deoarece induce ateptarea cactivitile externe vor fi lichidate;

7/26/2019 cfa4.pdf

34/40

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile culichidarea activitilor externe;

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bunestimare a cheltuielilor angajate de procesul derestructurare: 200 um.

6812=1514 200

APLICAIA 22. O societate ntocmete un plan de restructurare care conine urmtoarele informaii:

-

indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai 200 um;

- cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru fabricarea unor produse noi 900 um;

-

cheltuieli cu recalificare a personalului n vederea utilizrii noilor instalaii 10 um;

-

profituri estimate a se obine din vnzarea vechilor instalaii 60 um;

-

cheltuieli cu promovarea noilor produse 18 um.

La 31.12.N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anunaindus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul derestructurare.


-

Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei derestructurare salariailor, clienilor i furnizorilor, obligaie implicit, deoarece induce

ateptarea cprocesul de restrucutrare va fi implementat;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuieliledirecte generate de restructurare;

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor directe generate deprocesul de restructurare: 200 um (indemnizaiile pentru concedierea unei pri din salariai).

Provizionul de restructurare nu trebuie sinclud:

-

costuri implicate de investiii n noi sisteme (900 um);

-

costuri de recalificare a personalului (10 um);

-

costuri de marketing (18 um);

- ctigurile sau pierderile din cedarea preconizata activelor, chiar dacvnzarea acestora esteo componenta restructurrii (60 um).

6812=1514 200

7/26/2019 cfa4.pdf

35/40

Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii auprsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. Ladeterminarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munci rotaia personalului n cadrul entitii.

Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncrmase pnla pensie, atunci

cnd existcertitudinea achitrii lor ntr-o perioadprevizibilde timp.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului destat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.

Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate dinoperaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscalexistprevederi referitoarela impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului peprofit.

Provizioanele prezentate n bilanla "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:

- beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei uneientiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normalde pensionare sau al deciziei unuiangajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;

- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente deacetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;

- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea apeloruzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejareabiodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;

- obligaii asumate n comun cu o terparte etc.

Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea suntsemnificative.

APLICAIA 23.La 01.01.N-2 societatea X a semnat un contract de nchiriere a unei cldiri n caresfuncioneze sediul societii. Durata contractului este de 5 ani, iar redevena anual10.000 um. ncontract se prevede cspaiul nu poate fi subnchiriat unui alt beneficiar, iar n caz de reziliere se vorplti penaliti de 6.000 um pentru fiecare an de nendeplinire a contractului. La 31.12.N societatea X

i mutsediul social.


-

Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: semnarea contractului denchiriere care genereazo obligaie legal;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: redeveneleaferente ultimelor douexerciii financiare sau penalizrile, n situaia rezilierii contractului;

7/26/2019 cfa4.pdf

36/40

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a plilor inevitabile aferentecontractului: 2x6.000=12.000 um.

6812=1518 12.000

n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de antreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumitstarenainte de a fi predatconcedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca ocondiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructurase recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi cerutpentru a deconta obligaia actualla data bilanului.

Provizioanele trebuie sfie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate

informaiile disponibile.

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului acosturilor necesare stingerii obligaiei curente.

Cea mai bunestimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate arplti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteiaunei tere pri la acel moment.

Ctigurile rezultate din cedarea preconizata activelor nu trebuie luate n considerare n evaluareaunui provizion.

Dacse estimeazco parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre oterparte, rambursarea trebuie recunoscutnumai n momentul n care este sigur cva fi primit.Rambursarea trebuie consideratca un activ separat.

APLICAIA 24. O societate A este specializat n producie de autovehicule. n exerciiul N, cuocazia unui trg internaional, aceasta a lansat pe pia un model nou din care a vndut 1.000 debuci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave la sistemul de frnare. Societatea a informatcumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile suntestimate la 100 um. Furnizorul sistemului de frnare i-a asumat responsabilitatea defeciunii i adecis sramburseze societii a suma de 80 um pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile.


- Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: angajamentul pe caresocietatea i l-a luat fade clieni de a remedia defeciunile la sistemul de frnare obligaieimplicit;

7/26/2019 cfa4.pdf

37/40

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cureparaiile;

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bunestimare a cheltuielilor cu reparaiile: 100 um.n acest moment, se contabilizeazi un activ pentru sumele pe care furnizorul sistemului de

frnare s-a angajat sle ramburseze societii A, n valoare de 80 um.

%=1518 100

6812 20

461 80

Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bunestimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire deresurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestorafiind cel prevzut de legislaia fiscal.

4.2. Active eventuale (contingente). Datorii eventuale (contingente)

n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 "Activecontingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").

Un activ contingenteste un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare dateibilanului i a cror existenva fi confirmatnumai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multorevenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.

Un exemplu n acest sens l reprezintun drept de creance poate rezulta dintr-un litigiu n instan(de ex. o despgubire), n care este implicatentitatea i al crui rezultat este incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot sgenereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute nconturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabilapariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiilefinanciare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care snu serealizeze niciodat.

n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuieprocedat la recunoaterea lui n bilan.

Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiilefinanciare a modificrilor survenite. Astfel, dacintrarea de beneficii economice devine cert, activul

7/26/2019 cfa4.pdf

38/40

i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenitmodificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea vaprezenta n notele explicative activul contingent.

O datorie contingenteste:

a)o obligaie potenial, aprutca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i acrei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimenteviitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau

b)o obligaie curentaprutca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilan ului, dar carenu este recunoscutdeoarece:

- nu este sigur cvor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluatsuficient de credibil.

O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n noteleexplicative.

n situaia n care o entitate are o obligaie angajatn comun cu alte pri, partea asumatde celelaltepri este prezentatca o datorie contingent.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina daca devenit probabilo ieire deresurse care ncorporeazbeneficiile economice. Dacse considerceste necesarieirea de resurse,generatde un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dupcaz, o datoriesau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrriievenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuatnicio estimare credibil.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:

a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte),deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri deresurse pentru stingerea obligaiilor; i

b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

- obligaii posibile, dar pentru care trebuie sse confirme dacentitatea are o obligaie curentcarepoate genera o ieire de resurse; sau

- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan(deoarece fie nu este probabilsfie necesaro reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizatoestimare suficient de credibila valorii obligaiei).

APLICAIA 25.La 01.05.N societatea A garanteazcreditele bancare ale filialei B. La aceastdatsituaia financiara societii B este stabil. n cursul exerciiului N+1 situaia financiara filialei B seagraveaz, iar pe 16.12.N+1 se declarfalimentul. La 31.12.N+1 se estimeazcsumele ce trebuieacoperite de A n numele societii B sunt de 100 um.

7/26/2019 cfa4.pdf

39/40


- Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor obligaie legal;

- Nu este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: situaiafinanciara societii B este stabil;

-

Nu este necesar un provizion, dar existo datorie eventual.

La 31.12.N+1 se verificdacsunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea provizionului:

-

Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor obligaie legal;

-

Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resurselenecesare acoperirii creditelor garantate;

-

Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare acopeririicreditelor garantate: 100 um.

6812=1518 100

APLICAIA 26.n luna decembrie N n timpul unei petreceri au decedat 10 persoane ca urmare aprbuirii plafonului restaurantului. Societatea care a construit restaurantul a fost acionatn justiiepentru plata de despgubiri. La 31.12.N avocaii societii sunt de prere c aceasta nu va fi fcutrspunztoare. La 31.12.N+1, innd cont de evoluia procesului, avocaii considercsocietatea va fifcutrspunztoare i va trebui splteascdespgubiri n valoare de 100 um.


- Existo obligaie probabila crei existennu va fi confirmatdect de decizia tribunalului;

-

Nu este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: avocaiisocietii sunt de prere caceasta nu va fi fcutrspunztoare;

-

Nu este necesar un provizion, dar existo datorie eventual.

La 31.12.N+1 se verificdacsunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea provizionului:

-

Exist o obligaie prezent, ca rezultat al unui eveniment trecut: prbuirea plafonuluirestaurantului din vina societii obligaie legal;

- Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resurselenecesare acordrii despgubirilor;

- Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare acordriidespgubirilor: 100 um.

7/26/2019 cfa4.pdf

40/40

6812=1511 100

APLICAIA 27. n cursul exerciiului N societatea X a acionat n instan un concurent pentruutilizarea ilegal a unei licene. Tribunalul a decis c societatea concurent i va plti societii X

despgubiri n valoare de 100 um. Concurentul a fcut recurs la o instansuperioar. Pnla 31.12.Nrecursul nu este soluionat.

La 31.12.N:

- pe baza datelor disponibile, se constatun activ probabil sau eventual a crui existennu va ficonfirmatdect de decizia instanei cu privire la recursul formulat de ctre concurent;

-

nu se poate reunoate un activ n bilan, deoarece decizia tribunalului ar putea sfie modificatde instana superioar, dar existun activ eventual.

cfa4.pdf

Documents

Transcript of cfa4.pdf