Ceccar sem2

8/17/2019 Ceccar sem2

1/83

Cuprins

Partea I - Contabilitate........................................................................................................3

Partea a II-a - Fiscalitate.....................................................................................................16

Partea a III-a - Evaluare, Analiza, Studii de Fezabilitate ............................................... 20

Partea a IV-a - Audit........................................................................................................... 28

Partea a V-a - Expertiza contabila..................................................................................... 72


2/83

CONA!I"IAE


3/83

Proble#a $% Fuziunea societ& ilor c#ercialeț

A. Societatea A absoarbe societatea B; bilanţurile celor două societăţi se prezintă astfelSocietatea A!erenuri 1.000.000

"lădiri 680.000#c$ipa%ente 2.300.000Acţiuni B 10&.000Stocuri 1.'&0.000"reanţe (.000.000)isponibilităţi 1&0.000"apital social *'&.000 acţiuni+ '&0.000,ezer-e 1.820.000rofit &0.000/bliaţii nefinanciare (.(10.000

/bliaţii financiare 2.'&&.000Societatea B"$eltuieli de nfiinţare &0.000%obilizări necorporale ade-ărate 3&0.000%obilizări corporale 1.2(0.000Stocuri &(0.000"reanţe 2.300.000)isponibilităţi 7&.000"apital social *&00.000 acţiuni+ &00.000,ezer-e '00.000

rofit 172.000ro-izioane 200.000/bliaţii nefinanciare 1.&(3.000/bliaţii financiare 1.2(0.000

roiectul de fuziune pre-ede %etoda de fuziune prin absorbţie *A absoarbe B+ raportul de sc$i%b se stabile4te pe baza -alorii intrinsece a titlurilor fiecărei societăţi

*-alori deter%inate prin %etoda A5"+.Alte infor%aţii

-alorile de aport stabilite prin e-aluarea de către o societate specializată a patri%oniuluisocietăţii absorbite *B+ sunt• fond co%ercial &00.000• i%obilizări corporale 1.'00.000• stocuri &30.000• creanţe 2.1&0.000

ondul co%ercial al societăţii absorbante *A+ a fost e-aluat la 1.000.000 iar i%obilizărilecorporale ale acesteia au o -aloare ustă de &.000.000 lei.Absorbanta preia interal datoriile absorbitei; 4ti% că pro-izioanele absorbitei au fostconstituite e9clusi- n ur%a unor litiii cu absorbanta.Absorbanta deţine &0.000 de acţiuni B.

Se cere1. )eter%inarea raportului de sc$i%b


4/83

2. "alculul nu%ărului de acţiuni de e%is de către Societatea A3. )eter%inarea pri%ei de fuziune(. "ontabilizarea operaţiunilor la Societatea A

%odificarea capitalului social preluarea acti-elor 4i pasi-elor Societăţii B odată cu austările efectuate cu aceastăocazie.

&. :ntoc%irea bilanţului după fuziune.

'ezolvare%

Absorbita se dizol-ă fără lic$idare absorbanta preia absorbita doar după ce are otăr


5/83

(01 1.&(3.000c+ Se nreistrează preluarea ele%entelor de Acti-

C = (&6 &.&0&.000208 3&0.000213 1.'00.000301 &30.000(111 2.1&0.000&121 7&.000207 &00.000

>alorile fiscale ale stocurilor nu se %odifică la fuziune.

:ntoc%irea bilan ului după fuziune.ț

Ele#ent /nainte de*uziune 0up& *uziune

%obilizări necorporale 0 8&0.000

%obilizari corporale 3.'80.000 &.880.000%obilizari financiare 10&.000 0Stocuri 1.'&0.000 2.(80.000"reante (.000.000 6.1&0.000)isponibilita iț 1&0.000 22&.000OA" ACIV $.$1+. $+.+1+.)atorii nefinaciare (.(10.000 &.'&3.000)atorii finaciare 2.'&&.000 (.1'&.000"apital social '&0.000 1.(1(.8&0,ezer-e 1.820.000 1.820.000

ri%a de fuziune 0 2.1&2.1&0rofit &0.000 &0.000OA" PASIV $.$1+. $+.+1+.

Proble#a % Nor#e interna2ionale de raportare *inanciar& vs nor#e contabilero#3ne4ti

IAS 41 Agricultura

1. Să se prezinte principalele diferenţe de clasificare recunoa4tere 4i e-aluare ntre /?30&&@200' 4i AS (1 n ceea ce pri-e4te acti-ele bioloice.

/ fir%ă specializată n producerea de bu4teni de pin e9ploatează cte-a suprafeţe culti-ate cu pini a căror situaţie se prezintă astfel la nceputul e9erciţiului

Vîrsta plantaţiei -an-)

Suprafaţa-ha-

Valoarea justă minus costurile devînare !a materialului forestier

aferent) -lei-

"ost -lei-

30 10 6.000.000 3.100.0002& 7 3.600.000 3.100.0001& 1& 7.000.000 &.000.0008 6 '00.000 1.000.000

:n cursul e9erciţiului au loc ur%ătoarele operaţiuni


6/83

a+ sau plantat 10 $a de puieţi la un cost total de (00.000 lei; b+ sau efectuat c$eltuieli de ntreţinere a plantaţiilor de 820.000 lei repartizate proporţional

pe loturi n funcţie de suprafeţe;c+ sa DrecoltatD plantaţia de bu4teni de 30 de ani E c$eltuielile de recoltare se ridică la

700.000 lei; -aloarea ustă a bu4tenilor obţinuţi este de '.000.000 lei iar costurile de -nzare seridică la 3&0.000 lei;

d+ c$eltuielile de procesare a bu4tenilor se ridică la &00.000 lei;e+ se -nd bu4tenii cu preţul de 8.700.000 lei;f+ se -nd cele 7 $a cu pini de 2& ani E preţul de -nzare se ridică la (.000.000 lei;Fa nc$idere -aloarea ustă a plantaţiilor de 1& ani 4i de 8 ani este de 7.200.000 lei respecti-

de 680.000 lei.

Să se contabilizeze operaţiunile aferente acti-elor bioloice 4i produselor aricole confor%AS (1 Agricultura 4i n paralel confor% /? 30&&@200'.

'ezolvare% O5FP 6++78 IAS 9$1.lantare puieti 231=722 (00.000 231=722 (00.0002."$eltuielid de intretinere 601=(01 820.000 601=(01 820.0003. "$eltuieli de recoltare 601=(01 700.000 601=(01 700.000(. ,ecoltare plantatie820.000@38$a=21.&78'lei@$a

3.1000.0021&.78'700.0003.100.00021'.78'

C = 722231@30ani231@2&ani231@1&ani231@8ani3(1@30ani =711711 =231@30ani

820.00021&.78'1&1.0&3323.68(12'.(7(

(.01&.78'3.31&.78'

3(& = C 231

7&72

8.6&0.0006.000.0002.6&0.000

&. >anzare busteni (11=701 8.700.000 (11=701*7&73+ 8.700.000

6. )escarcarea estiunii 711=3(& (.01&.78' 711=3(& 8.6&0.0007."$eltuieli de procesare 601=(01 &00.000 601=(01 &00.0008.!ransfer din se%ifabricate in produsefinite

3(& = C 3(1 711

(.&1&.78'(.01&.78'&00.000

'. >anzare 7$a pini (111 = 701 (.000.000 (11=C2317&73

(.000.0003.600.000(00.000

10.)escarcare i%obilizare in curs3.100.000 1&1.0&3

711= 231@2&ani 3.21&.0&3

11.nre.apreciere@depreciere plantatie*1.000.00012'.(7(+680.000

681=2'13@8ani (('.(7( 231@1&ani=7&716&71=231@8ani

200.0002.200.000

:n /? 30&&@200' nu se nreistrează cre terile de -aloare doar deprecierile.ș


7/83


8/83

Proble#a 6% Ele#ente privind contabilitatea curent& )n con*or#itate cuO5FP 6++78

Situaţia unei fir%e pentru e9erciţiul financiar se prezintă n balanţa ur%ătoare

Si#bol cont SI0 SIC '0 cu#ulat 'C cu#ulat SF0 SFC0 1 2 3 ( & 6 7

101 1.38'.12200 000 1.38'.12200

10& (3'.&(&83 000 (3'.&(&83

106 2'&.23627 (.283'1 000 2''.&2018

117 (.283'1 000 (.283'1

121 (.283'1 7.&71.17306 &.&86.('0(1 1.'80.3'87( 000

1&1 166.80000 (31.61000 000 26(.81000

162 2.3&0.10011 62.2&2(1 &00.00000 000 2.787.8(770 &2&.6

167 2&1.08100 10.16100 321.78'00 000 &62.70'00 18'.6

168 22(.316&( 000 22(.316&( 22(.3otal clasa $ , 9.8+6.:1+,:: .1$.61:,9 :.191.9+,6 $.81.681,9 +.8.$++,$:

20& 260.66(86 2.27'7( 262.'((60 000

207 26'.2(8&3 26'.2(8&3 000

211 &2.2733& &2.2733& 000

212 1.7&8.62'62 321.78'00 2.080.(1862 000

213 1.3((.'1206 '6'.81100 36'.76202 1.'((.'610( 000

21( 1.&0708 61.03271 62.&3'7' 000

280 6.'0(00 000 6.'0(00

281 &81.0'((' (3'.1027( 000 1.020.1'723

otal clasa 6.:1.6+,+ +1.881,98 $.6+9.8$,9+ 11.1:9,: 9.:.61+,86 $..$$,6

301 1.213.00&67 2.713.(('67 2.'1&.&8231 1.010.87303 000

302 &0(.&0(3' 11(.(21'2 &6&.7(881 &3.177&0 000

303 20&.162&8 228.1(8'1 (33.311(' 000 000

3(& 1&773 1.2&(.8371' 1.2&(.''('2 000 000

361 323.17(&0 323.17(&0 000

371 1.018.26028 2.2(&.86&07 2.673.612(& &'0.&12'0 000

378 17(.8200& 3'.&72'7 206.8833( 000 7.&0'68

3'1 3&.10000 000 3&.10000

3'( &1.00000 123.61(00 000 72.61(00

otal clasa 6 6.:9.:+,$+ $9.1,+ :.+:1.$98,8 .8+.1,:9 $.8.6,86 $$+.6,:1

(01 1.&62.'(&38 &.232.1('&3 6.&30.13&61 000 2.860.'31(6

(0( 7.&'60( 000 7.&'60(

(0' 17.32'16 2&.02'77 23.77'(3 18.&7'&0 000

(11 2.'12.38270 3.226.'&'06 (.&31.'2''2 1.607.(118( 000

(18 &0000 &0000 000 000

(1' 80.0'8&7 16.7617( 1(.73'61 000 78.076((

(21 '2.'(300 338.82700 268.37600 000 22.('200

(31 177.&(300 1&.3&600 11&.08300 000 277.27000

(37 &.1&&00 2.26100 3.61000 000 6.&0(00((1 1'.(2012 12.1&812 000 7.26200

((23 327 18& 1' 727 80' 78 (00 62( &' 0 00 0 00


9/83

((2( (2&7 773.068&7 727.80'78 (&.30136 000

((26 1.13(.83271 1.13(.83271 000 000

((27 762.38873 762.38873 000 000

((28 177.87&8& &17.(7331 &38.'2078 000 1''.32332

((( 2'.''700 1'.23'00 13.11'00 000 23.87700

((& '8.&1&00 '8.&1&00 000

((8 60.(3600 111.86800 000 172.30(00(&& &10.''873 106.00000 000 616.''873 16'.7

(61 2'.22&&& 381&1 28.8((0( 000

(62 88600 000 88600

(71 010 2.088.70'70 3.(8((1 2.08&.22&3' 000

(73 ''.2(300 7'' 000 ''.2&0''

('1 23.(0000 31.81000 000 &&.21000

otal clasa 9 .8+8.91,1 6.$+.,11 $9.88.61,8 $+.6.9,8+ 6.116.1,$6 9.9.81$,81

&121 11.360&2 73'.06'21 6'2.817(( &7.6122' 000

&18 16.('163 000 16.('163

&1' 1.01&.(((23 '70&2 '70&2 000 1.01&.(((23&311 1.8216' 82(.713&7 82(.1('37 2.38&8' 000

&81 2'7.180'8 2'7.180'8 000 000

otal clasa + $6.$1,$ $.6$.86+,1: $.1:$.869,1 $.1$+.$$1,6$ +8.881,$1 $.6$.86+,1:

601 1.8(0.30380 1.8(0.30380 000 000

602 70(.8'(1& 70(.8'(1& 000 000

603 (2&.(316' (2&.(316' 000 000

60( 6(&76 6(&76 000 000

60& 1&6.2(&'( 1&6.2(&'( 000 000

607 1.8&8.3(&(7 1.8&8.3(&(7 000 000

60' 16'.((300 16'.((300 000 000

612 7000 7000 000 000

613 3.87312 3.87312 000 000

62( &200 &200 000 000

626 21.&3632 21.&3632 000 000

627 13.1(2'8 13.1(2'8 000 000

628 1.0(&.0(031 1.0(&.0(031 000 000

63& 1.2('8& 1.2('8& 000 000

6(1 268.37600 268.37600 000 000

6(& 6'.86000 6'.86000 000 000

6&8 118.7&7(' 118.7&7(' 000 000

666 1(7.270&3 1(7.270&3 000 000

6811 (3'.1027( (3'.1027( 000 000

6812 (31.61000 (31.61000 000 000

681( 1'0.&2(00 1'0.&2(00 000 000

otal clasa : , , .+::.118,$+ .+::.118,$+ , ,

701 '8.20(1& '8.20(1& 000 000

70( 2('.&0000 2('.&0000 000 000

707 1.80(.77'02 1.80(.77'02 000 000

708 1.016.61078 1.016.61078 000 00070' 2&.61'00 2&.61'00 000 000

711 1 2&( 837 1' 1 2&( 837 1' 0 00 0 00


10/83

722 '6'.81100 '6'.81100 000 000

7(1( '8.&1&00 '8.&1&00 000 000

766 217 217 000 000

767 271(0 271(0 000 000

7812 166.80000 166.80000 000 000

781( &1.00000 &1.00000 000 000

otal clasa , , +.:19.$$,$ +.:19.$$,$ , ,otal ;eneral 8.89.$:,89 8.89.$:,89 9+.1:.6:9,+ 9+.1:.6:9,+ $.+9.68,8$ $.+9.68,8$

e coloana 7 se află partea pe ter%en scurt din datoriile reflectate n conturile respecti-e.

1. e baza acestei balanţe se -or ntoc%i bilanţul 4i contul de profit 4i pierdere confor%for%ularelor oficiale din /? 30&&@200'.

2. "$eltuielile 4i -eniturile de e9ploatare se -or retrata astfel nct să se poată ntoc%i nota (de la situaţiile financiare *Analiza rezultatului de e9ploatare+.

3. )in balanţă se -or identifica ele%entele necesare pentru ntoc%irea situaţiei flu9urilor detrezorerie se -a stabili ce %etodă se poate aplica n acest sens 4i se -a ntoc%i această situaţieco%pletnd dacă este cazul infor%aţiile din balanţă.

$. SI


11/83

A. ACIVE I5O!I"I=AE

. ?/BFGA, 5#"/,/,AF# 1 &2&28'.13

. ?/BFGA, "/,/,AF# 2 311'''&.&7

. ?/BFGA, 5A5"A,# 3

A"!># ?/BFGA!# E !/!AF *,).010203+ ( 36(&28(.70

!. ACIVE CI'C. "ASA S "/5!H, FA BA5" 8 &'''8.18

A"!># ","HFA5!# !/!AF ' 3(66630.8&

". "#F!H#F H5 A>A5S 10 208&22&.3'). )A!/, SH?#F# "A,# !,#BH# FA!!# 5!,/ #,/A)A

)# A5A FA H5 A5

11 &6'7680.33

#. A"!># ","HFA5!# 5#!#@ )A!/, "H,#5!# 5#!#*,).0'10

111'+

12 1(&82(.0'

. !/!AF A"!># ?5HS )A!/, "H,#5!# *,).0(12+ 13 3(''(60.61

I. )A!/, SH?#F# "A,# !,#BH# FA!!# 5!,/ #,/A)A

?A ?A,# )# H5 A5

1( 3082&77.(3

. ,/>G/A5# 1& 26(810.00

.>#5!H, 5 A>A5S *,). 17182122+ 16

1.SHS>#5! #5!,H 5>#S!! 172.>#5!H, 5,#IS!,A!# 5 A>A5S !/!AF 18

SH?# )# ,#FHA! 5!,/ #,/A)A )# A5A FA H5 A5 1'

SH?# )# ,#FHA! 5!,/ #,/A)A ?A ?A,# )# H5 A5 20

3.>#5!H, 5 A>A5S A#,#5!# A"!>#F/, ,?!# ,5

!,A5S#, )# FA "F#5!

21

/5)HF "/?#,"AF 5#IA!> 22

J. "A!AF S ,#G#,>#

. "A!AF 23 138'122

1. "A!AF SHBS",S >A,,SA! 2(

2. "A!AF SHBS",S 5#>A,,SA! 2&3. A!,?/5HF ,#I# 26

(. A!,?/5HF 5S!!H!#F/, 5A!. )# "#,"#!A,#

)#G>/F!A,#

27

. ,?# )# "A!AF 28

. ,#G#,># )5 ,##>AFHA,# 2' (3'&(&.83

>. ,#G#,># 30 2''&20.018

A"!H5 ,/, 31

"AS!IH, F#IA!# )# 5S!,H?#5!#F# )# "A!AFH, ,/, 32

#,)#, F#IA!# )# 5S!,H?#5!#F# )# "A!AFH, ,/, 33

>. ,/!HF SAH #,)#,#A ,#/,!A!A E S/F) " 3( (283.'1


12/83

>. ,/!HF SAH #,)#,#A FA SA,S!HF #,/A)# E

S/F) "

36

S/F) ) 37 1'803'8.7(

,#A,!GA,#A ,/!HFH 38

"A!AFH, ,/, !/!AF 3' 1&2073.18

A!,/?/5HF HBF" (0

"A!AFH, E !/!AF (1 1&2073.18

. CONenituri aferente costului productiei

7 11&661&.8' un curs de e9ecutie Sold "

3. >enituri din productia de i%obilizari ' '6'811

(. Alte -enituri din e9ploatare 10

Venituri din exploatare - otal $ +:88$.19

&. a+ "$eltuieli cu %ateriile pri%e13 2'7062'.6(

si %aterialele consu%abile

Alte c$eltuieli %ateriale 1( 6(&.76

b+ Alte c$eltuieli e9terne 1& 1&62(&.'( *cu enerie si apa+

c+ "$eltuieli pri-ind %arfurile 16 18&83(&.(7

,educeri co%erciale pri%ite 17 16'((3

6. "$eltuieli cu personalul din care 18 23'721

a+ Salarii si inde%nizatii 1' 16'861

b+ "$eltuieli cu asiurarile20 6'860

si protectia sociala

7. a+ Austari de -aloare pri-ind

21 (3'102.7( i%obilizarile corporale sinecorporale

a.1+ "$eltuieli 22 (3'102.7(

a.2+ >enituri 23

b+ Austari de -aloare pri-ind acti-ele circulante 2( 13'&2(

b.1+ "$eltuieli 2& 1'0&2(

b.2+ >enituri 26 &1000

8. Alte c$eltuieli de e9ploatare 27 1203722.07

8.1 "$eltuieli pri-ind prestatiile28 108371(.73

#9terne 8.2 "$eltuieli cu alte i%pozite ta9e2' 12('.8&

si -arsa%inte asi%ilate


13/83

8.3 Alte c$eltuieli 30 1187&7.('

Austari pri-ind pro-izioanele 32 26(810

"$eltuieli 33 (31610

>enituri 3( 166800

C(eltuieli de exploatare > total 6+ $666.:

P'OFIenituri din interese de participare 61

din care -eniturile obtinute de la entitatile afiliate 68

10. >enituri din in-estitii si alte i%pru%uturi care fac parte dinacti-ele i%obilizate

9

din care -eniturile obtinute de la entitatile afiliate 9$

11. >enituri din dobanzi (2 2.17

din care -eniturile obtinute(3

de la entitatile afiliate

Alte -enituri financiare (( 271.(

Venituri *inanciare > total 9+ 6.+

12. Austari de -aloare pri-ind i%obilizarile financiare (6

"$eltuieli (7

>enituri (8

13. "$eltuieli pri-ind dobanzile (' 1(7270.&3

din care c$eltuielile un relatia&0cu entitatile afiliate

Alte c$eltuieli financiare &1

"#F!H#F 5A5"A,# E !/!AF &2 1(7270.&3

,/!HF SAH

#,)#,#A 5A5"A,*A+

- Pro*it +6

ierdere &( $9:88:.8:1(. ,/!HF SAH

#,)#,#A curent*A+

rofit &&

ierdere &6 1'803'8.7(

1&. -enituri e9traordinare &7

16. "$eltuieli e9traordinare &8

,/!HF SAH #,)#,#A #K!,A/,)5A,A

rofit &'

ierdere 60

>enituri totale 61 &27017&.(1

"$eltuieli totale 62 72&0&7(.1&

,/! SAH #,)#,#A brut*A+

rofit 63


14/83

ierdere 6( 1'803'8.7(

18. %pozitul pe profit 6&

1'. Alte i%pozite neprezentate la ele%entele de %ai sus 66

20. ,/!HF SAH #,)#,#A

5#!*A+ e9ercitiului

inanciar

rofit 67

ierdere 68 1'803'8.7(

6. NOA 9 > ANA"I=A 'E=


15/83

6. ,ezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete *12+ 2336'8&.16

7. "$eltuielile de desfacere 3&&000.00

8. "$eltuielile enerale de ad%inistratie 12678(3.&1

'. Alte -enituri din e9ploatare 0.00

$. 'ezultatul din exploatare @:--18B -6,8+8,11.:

'ezolvare punctul 6%

lu9urile de nu%erar din acti-itatea de e9ploatare pot fi prezentate 4i confor% %etodeiindirecte e9e%plificată n continuare *pentru un e9erciţiu financiar+,ezultatul brut 1.'80.3'87( lei"$eltuieli cu a%ortizarea nu enereaza plati

6811 (3'.1027(6812 (31.61000

681( 1'0.&2(00>enituri din reluări de pro-izioane 4i austări pentru depreciere sau pierdere de -aloare781( &1.000007812 166.80000767 271(722 '6'.811 *anulare o parte din datorii+

>ariaţia soldurilor conturilor de datorii co%erciale 4i alte datorii din e9ploatare = SfSiclasa 3 Sf. *1.'77.737'3+ *3.26(.26&1&+ = 1*((28+ *1''.32332+ *177.87&8&+*378+ *7.&0'68+ *17(.8200&+ =L

1.770.'0(.'3 2.'11.&6'2& = 1.1(0.66(32>ariatia stocurilor 1.1(0.66(2(>ariatia (71 *2.08&.22&3'0.1+=2.08&.22&2'>ariatia creantelor 1.160.8282(*Sold (0'(11((2(((&(61+ =L SfMSi =L >ar.ne.= >ariatia datoriilor 1.0'3.00163*Sold (01(1'(21(31(37((1(((((8(62(73+ =Llu9 net de e9ploatare 7'7.77&&leilu9 total #9ploatare n-estii inantare

(6.81&'7 = 7'7.7&&& K &33.&86&' =L n-estitii = 311.00(88 lei


16/83

FISCA"IAE


17/83

Proble#a $% 0eter#inarea i#pozitului pe pro*it de plat&

Hn plătitor de i%pozit pe profit i !>A nreistrează n tri%estrul c$eltuieli cu protocolulș

n su%ă de 10.000 lei. "$eltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei iar -eniturile realizate n

su%ă de 300.000 lei. Să se deter%ine i%pozitul pe profit de plată.

'ezolvare%

C(eltuieli protocol deductibile = 2C*>enituri totale E "$eltuieli totale "$eltuieli protocol+

= 2C*300.000130.00010.000+ = 3.600 lei deductibili

10.000 3.600 = 6.(00 lei c$eltuieli nedeductibile.

I#pozit pe pro*it = 16C *>enituri totale E "$eltuieli totale "$eltuieli protocolnedeductibile+

= 16C*300.000130.0006.(00+

= 16C176.(00 = 28.22( lei.

Proble#a % 0eter#inarea i#pozitului pe pro*it

/ societate co%ercială ob ine -enituri din co%er ul cu a%ănuntul n su%ă de 110.000 lei iț ț ș

-enituri din acti-itatea unui bar de noapte '0.000 lei. "$eltuielile nreistrate sunt n cazul

co%er ului cu a%ănuntul 60.000 lei din care 10.000 lei nedeductibile i n cazul barului de noapteț ș

30.000 lei din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste c$eltuieli nreistrează si c$eltuieli

enerale de ad%inistrare n -aloare de (.000 lei. Să se deter%ine i%pozitul pe profit.

'ezolvare%

%pozit profit Bar = 16C *>enituri totale Bar E "$eltuieli totale Bar "$eltuieli nedeductibileBar+

"$eltuieli totale bar = "$eltuieli aferente acti-.bar "$eltuieli ad%inistrare bar

"$eltuielile enerale de ad%inistrare se distribuie la cele 2 acti-ită i n raportul >enituri bar@-enituriț

"o%ert = '[email protected] = 0.818 adica

"$eltuieli ad%inistrare co%er = ([email protected] = 2200 leiț

"$eltuieli ad%inistrare bar = (.0002.200 = 1.800 lei

%pozit profit bar = 16C *'0.00030.0001.8002.000+ = '.632 lei


18/83

:n cazul acti-ită ii unui bar de noapte i%pozitul pe profit nu poate fi %ai %ic de &C din -eniturileț

realizate bar astfel &C'0.000lei = (.&00 lei.

Asadar i%pozitul pe profit pentru bar -a fi '.632 lei.

I#pozit pro*it co#erț = 16C*110.00060.0002.20010.000+ = 16C&7.800 = '.2(8 lei

Fir#a va avea de pl&tit i#pozit pro*it = %pozit profit bar %pozit profit co%ert

= '.632'.2(8 = $1.11 lei

Proble#a 6% "ipsuri obiecte de inventar

Fipsuri de obiecte de in-entar constatate cu ocazia in-entarierii n -aloare de &00 lei n

ur%ătoarele condi iiț

a+ nei%putabile

b+ i%putabile pre ul de i%putare 600 lei !>A 2(C.ț

'ezolvare%

a+ "onfor% "odului fiscal lipsurile nei%putabile reprezinta c$eltuieli nedeductibile de

ase%enea i !>A aferentă este considerata nedeductibilă la calculul i%pozitului pe profit.ș

:nreistrările contabile sunt

603 = 303 &00 lei

63& = ((27 120 lei *&002(C +

b+ 603 = 303 &00 lei

(282 = C 7(( lei

7&8 600 lei pret i%putare

((27 1(( lei *6002(C+

Proble#a 6% I#port 'epublica 5oldova

Să se nreistreze n contabilitate un i%port de %aterii pri%e din ,epublica ?oldo-a pentru

care se cunosc ur%ătoarele ele%ente

a+ >aloarea %ateriilor pri%e de 20.000 euro;

b+ "$eltuielile de transport apro-izionare 2.000 euro;

c+ !a9e -a%ale 1&C;

d+ !>A n -a%ă 2(C;


19/83

e+ :n ziua ntoc%irii declara iei -a%ale de i%port se practică un curs -alutar de 3'6lei@euroț

iar la finele anului de 3'7lei@euro.

'ezolvare%

Fa data )> cursul -alutar este 3'6lei@euro

>aloare %aterii pri%e20.0003'6 = 7'.200 lei

!ransport 2.0003'6 = 7.'20 lei

!a9e -a%ale 1&C*7'.2007.'20+ = 13.068 lei

!>A n -a%ă >aloare %aterii pri%e !ransport !a9e -a%ale

!>A -a%ă 2(C*7'.2007.'2013.068+ = 2(C100.188 = 2(.0(&12 lei

!>A ac$itat n -a%ă ((26 = (01-a%a 2(.0(&12

(01-a%a = &311 2(.0(&12

nreistrarea contabilă 301 = C 100.188

(01%at.pri%e 7'.200

(01transport 7.'20

((6ta9e -a%ale 13.068

Fa sfarsitul anului cursul este 3'7lei@euro si reularizarea datoriei catre furnizor -a fi

66& = (01 200 *20.000 euro3'7 [email protected]

euro3'6lei@euro+

!otal datorie 7'.(00 lei.


20/83

EVA"


21/83

Proble#a $ - Pozi ia *inanciar& a unei entit& iț ț

Htiliz


22/83

1. #on!ul !e rul"ent E %ăsoară e9cedentul de capital propriu peste -aloarea acti-elor

i%obilizate nete.

1.1 F' D CP @capitaluri per%anente+ E AIN *acti-e i%obilizate nete+

CP D CPr 0tlProvizioane Venituri in avans

" 51=(3.&(6

" 5 =(0.800

, 51=(3.&(6 E 2&.7'2 = 17.7&(

, 5 =(0.800 E 23.663 = 17.137

1.2 F' D AC *acti-e circulante+ E 0C *datorii curente+

, N*51+= 3(.21'16.(6& = 17.7&(

, N*5+= 32.303 E 1&.166= 17.137

Interpretare Astfel se poate obser-a că n perioada analizată ,5 este poziti- fapt ce

nsea%nă că toate acti-ele i%obilizate sunt finan ate din capitaluri per%anente ba %ai %ult e9istăț

acti-e circulante la o -aloare indicată de %ări%ea de calcul a ,5 finan ate din capitaluriț

per%anente. :n perioada 51 fondul de rul%ent nreistrează o -aloare de 17.7&( lei iar n perioada

5 acesta nreistrează o u oară di%inuare cu 617 lei respecti- cu 3(8C datorată n principalș

di%inuării capitalurilor per%anente.

2. $ecesarul !e %on! !e rule"nt & e-identiaza ne-oia de finantarea acti-elor circulante ra%asa

dupa deducerea creditelor pe ter%en scurtsi a acti-elor de trezorerie.

AT & acti-ele de trezorerie = in-estitii pe ter%en scurt casa conturi la banci

'T & pasi-ele de trezorerie = credite pe ter%en scurt

$#( ) *AC+AT,+*DC+'T,

*A"A!+ 51= 31.388 si *)"!+ 51= 10.200

5, 51= 21.188

*A"A!+ 5= 27.(28 si *)"!+ 5= 12.0''

5, 5= 1&.32'

Interpretare 8 )upă cu% se poate obser-a ne-oia de fond de rul%ent este poziti-ănse%n


23/83

!5 5 = A! 5 ! 5 = (87&3067 = 1808

Interpretare8 :n perioada 51 trezoreria netă nreistrează -alori neati-e fapt ce se%nifică

e9isten a unui fond de rul%ent insuficient pentru a finan a ne-oile de e9ploatare lucru ce conduceț ț

la apelarea la credite bancare pe ter%en scurt de-enind astfel dependentă de bănci fapt ce

afectează ec$ilibrul financiar i conduce la apari ia riscului. :n perioada 5 trezoreria netă de-ineș ț

poziti-ă lucru datorat accesării creditelor pe ter%en scurt.

3. (ata sol-abilitatii generale & (S + e9pri%a %asura in care acti-ele societatii contribuie la

finantarea datoriilor sale totale si se calculeaza ca raport intre acti-ele totale si datoriile

totale.

,SI = A!@ )! =L ,SI 51 = 60.011@((.'&6 = 133

,SI 5 = &&.'66@(0.('8 = 138

Fiteratura de specialitate li%iteaza acest indicator la 166 ca fiind -aloarea opti%a deci rata

sol-abilitatii este sub -aloarea opti%a.

Interpretare8 )upă cu% se poate obser-a n ur%a calculării acestui indicator -alorile

acestuia sunt inferioare li%itei de 166 acceptată de literatura de specialitate reflect


24/83

Interpretare8 :n ur%a analizei efectuate n cele două perioade se poate spune faptul că

-alorile nreistrate de acest indicator depă esc li%itele i%puse de literatura de specialitate fapt ceș

arată că ntreprinderea nu %ai dispune de capacitate de ndatorare la ter%en.

6. (ata lici!itatii generale & ( + se calculeaza ca raport intre acti-ele circulante si datoriile

pe ter%en scurt

,FI = A"@)tsL 1 =L ,FI 51 = 3(21'@16(6& = 207

,FI 5 = 32303@1&166 = 212

Interpretare8 Acest indicator e9pri%ă ec$ilibrul financiar pe ter%en scurt iar -alorile

supraunitare pe care le nreistrează rata lici!it ii generaleț n perioada analizată reflectă acest

lucru. Acest indicator nreistrează o usoară cre tere cu 2(2C n perioada de bază fa ă de perioadaș ț

precedentă.

7. (ata lici!itatiii"e!iate & (/

(/ ) *AC+St,Dts080 ) ,F 51 = *3(21'13'60+@16(6& = 123

,F 5 = *3230311(81+@1&166 = 137

Interpretare8 >alorile pe care le nreistrează acest indicator conferă ntreprinderii o

aran ie de lic$iditate e-iden iinduse o cre tere de 1138C n perioada de bază fa ă de perioadaț ț ș ț

precedentă.

8. $u"ar ile !e stocare & $s E se calculeaza ca raport intre -aloarea stocurilor %edii si cifra

de afaceri.

5zs 51= 13'60@&2060 9 36& = '8 zile

5zs 5= 11(81@&1'30 9 36& = 81zile

Interpretare8 ndicatorul nu%ăr de zile de stocare arata c


25/83

crean ele. Astfel se poate obser-a că durata de recuperare a crean elor descre te n perioada deț ț ș

bază cu 10 zile respecti- cu 820C .

10. Ter"enul !e plata a %urniorilor & Tp% + se calculeaza ca raport intre -aloarea %edie a

datoriilor co%erciale si totalul ac$izitiilor de la furnizori

Tp% = )fz@Afz K 36&

!pf 51= 10200@36((2 9 36& = 102zile

!pf 5= 120''@337&( 9 36& = 131zile

Interpretare8 Acest indicator nreistrează o cre tere de 2' de zile respecti- de 28(3C nș

perioada de bază fa ă de perioada precedentă aspect fa-orabil pentru ntreprindere deoareceț

dispune de o perioadă %ai %are de plată a datoriilor co%erciale.

Proble#a - Costul capitalului propriu

e baza datelor din Tabelul nr. 3 calcula iț rata de actualiare a flu9urilor de rezultate

reprezentată de "ostul 9ediu :onderat al "apitalului necesară esti%ării -alorii ntreprinderii A

consider


26/83

1. "ostul capitalurilor proprii *""pr + se poate calcula prin 3 %etode

,ata rentabiltatii financiare =L ,f = ,ezultat net@ "pr 9 100 = 1621 @ 1&(68 9 100 = 10(7C?etoda randa%entului actiunilor

""pr = )i-idende@p *rata de crestere a di-idendelor+)i-idende = 1621@21370 = 007&8 lei@actiune""pr = 007&8@371 0078 = 00'8

?odelul "A? E %odelul ec$ilibrului acti-elor financiare""pr = , n *, r , n+ P=L , n ,ata neutral

, r ,ata de rentabilitate a pietei, r , n E ri%a de riscP E coeficient care arata sensibilitatea rentabilitatii

acti-ului la -ariatia rentabilitatii pietii din care face parte

""pr = 00( 006108 = 010( @$,9B

2. "ostul capitalului i%pru%utat

""i="d *1p+ =L "d = *"$eltuieli financiare E >enituri financiare+@ )atorii financiare"d =*38(71(6+@21&(6 = 01717 *1717C+""i= 01717*1016+ = 1((2C

3. "ostul %ediu ponderat al capitalului "?" E se -a calcula in cele 3 -ariante ale costului

capitalurilor proprii."apitalurile totale *"t+ = "pr )atorii financiare = 37.01("1+ "?" = 010(7*1&(868@3701(+ 01((2*21&(6@3701(+ = 01276 *1276C+"2+ "?" = 00'8*1&(68@3701(+ 01((2*21&(6@3701(+ = 012(8 *12(8C+"3+ "?" =010(8*1&(68@3701(+ 01((2*21&(6@3701(+ = 01277 *1277C+

Proble#a 6 - Studii de *ezabilitate

Ce reprezint& un studiu de *ezabilitate i care sunt ele#entele structurale ale acestuiaGș

'ezolvare%

Studiul de fezabilitate este un dianostic funda%ental asupra -iabilitatii unei idei o analiza

si o e-aluare a potentialului unui proiect care bazat pe o in-estiare e9tinsa sta la baza procesuluidecizional.

Scopul principal al studiului de fezabilitate este de a analiza totalitatea factorilor asociati

unui proiect in -ederea deter%inarii eficientei acestuia. Studiul de fezabilitate poate fi elaborat atat

referitor la lansarea unei noi afaceri cat si la dez-oltarea acesteia prin realizarea de noi in-estitii.

)atorita di-ersitatii ele%entelor te$nice si econo%ice la elaborarea studiului de fezabilitate

este util sa participe un rup de specialisti.

Hn studiu de fezabilitate trebuie sa ofere date istorice despre afacere@ proiect o descriere aacesteia detalii operationale %anaeriale cercetari de piata infor%atii financiare leale etc.


27/83

n eneral un studiu de fezabilitate trebuie sa cuprinda ur%atoarele ele%ente

0escrierea a*acerii@ in-estitiei;Fezabilitatea pietei descrierea sectorului de acti-itate a pietei bunului realizat

anticiparea potentialului pietei proiectarea -anzarilor cu%paratorii potentiali;

Fezabilitatea te(nica E in acest capitol se analizeaza capacitatea te$nica de includere a noii

in-estitii in afacere se proiecteaza un prora% de fabricatie pe produse se analizeaza e-entualele

necesitati de e9tindere a utilitatilor de %asuri supli%entare in ceea ce pri-este strateia de %ediu

etc; de ase%enea are in -edere locatia te$noloia utilizata e9istenta specialistilor asiurarea

transportului intern al produselor.Fezabilitatea or;anizationala E infor%atii despre oranizarea afacerii si u-ernanta

corporati-e stabilirea obiecti-elor strateice -iitoare leate de proiectul de in-estitii precu% si un

plan de %asuri concrete pentru realizarea acestor obiecti-e; de ase%enea se analizeaza structura

oranizationala si %odul de conducere a acesteia e9istenta siste%ului infor%ational precu% si

i%bunatatirea lui.Fiabilitatea *inanciara E dianosticul financiar sursele de finantare e-aluarea acti-itatii

-iitoare.Concluzii - in ur%a efectuarii unui stiudiu de fezabilitate -a reiesi daca in-estitia este

fezabila sau nu.


28/83

A


29/83

PA'EA I - A


30/83

obiecti-itate 4i n cazul auditorilor financiari n practică publică de independenţă. :n plus ace4tia

trebuie să se confor%eze standardelor te$nice 4i profesionale pro%ulate de

A" *de e9e%plu Standardele nternaţionale de Audit+;

"o%itetul pentru Standarde nternaţionale de "ontabilitate;

/ranis%ele profesionale %e%bre sau alte oranis%e cu atribuţii de

rele%entare; 4i

Feislaţiei rele-ante.

. Prezenta2i + situa2ii de a#enin2are la adresa independen2ei.

interesul propriu;

slăbirea autocontrolului;

renunţarea la propriile con-ineri;

%anifestările de fa%iliaris%;

acţiunile de inti%idare.

6. Sl&birea autocontrolului - a#enin2are la adresa independen2ei.

Apare atunci c


31/83

Au loc n -irtutea unor relaţii %ai str


32/83

aprobarea de către AIA clientului a nu%irii cabinetului atunci c


33/83

)osarul e9erciţiului este indispensabil pentru

%ai buna oranizare a %isiunii 4i controlul ei;

docu%entarea lucrărilor efectuate deciziilor luate 4i asiurarea că prora%ul sa

derulat fără o%isiuni;

nlesnirea %uncii n ec$ipă 4i super-izarea lucrărilor deleate colaboratorilor;

ustificarea opiniei e%ise 4i redactarea raportului.

$$. 'olul 4i i#portan2a dosarului per#anent.

Hnele infor%aţii 4i docu%ente pri%ite sau analizate n cursul diferitelor etape ale %isiunii

pot fi folosite pe toată durata %andatului. "lasarea lor ntrun dosar separat E dosarul per%anent E

per%ite utilizarea lor ulterioară după aducerea lui la zi. )osarul per%anent per%ite e-itarea

repetării n fiecare an a unor lucrări 4i trans%iterea de la un e9erciţiu la altul a ele%entelor de

cunoa4tere a ntreprinderii.

)osarul per%anent

trebuie ţinut la zi;

să nu conţină infor%aţiile peri%ate;

să nu conţină docu%entele -olu%inoase ale ntreprinderii *ci nu%ai e9trasele necesare+.

)e fiecare data c


34/83

ele%ente de estiune 4i oranizare buet 4i planificare; onorarii.

rapoarte raport eneral; rapoarte speciale; raport conturi consolidate; alte rapoarte.

#" *dosarul e9erciţiului secţiunea "+ intitulată Q/rientare 4i planificareD;

"onţine docu%ente *foi de lucru+ care se referă la

cunoa4terea enerală a ntreprinderii;

e-aluarea unor riscuri inerente la ni-elul de ansa%blu al situaţiilor financiare;

%ediul eneral de desfă4urare a controlului intern 4i planul de %isiune;

natura calendarul 4i ntinderea procedurilor de audit

praul de se%nificaţie.

#) *dosarul e9erciţiului secţiunea )+ intitulată Q#-aluarea riscului leat de controlD;

"onţine ele%ente precu%

docu%entaţie de e-aluare a controlului intern sondae asupra funcţionării controlului intern;

analiza separării funcţiilor; sinteza e-aluării riscurilor leate de control

docu%entaţia 4i listele de proceduri 4i concluziile asupra e-aluării riscului leat de control.

## *dosarul e9erciţiului secţiunea #+ intitulată Q"ontroalele substanti-eD;

"onţine ele%ente precu%

prora%ul de control;

prora%ele de %uncă pe fiecare %e%bru al ec$ipei;

foi de lucru conţin


35/83

operaţiuni de e%isiune de titluri;

operaţiuni pri-ind di-idendele etc.

#J *dosarul e9erciţiului secţiunea J+ intitulată Q"ontrolul conturilor consolidateD.

"uprinde toate docu%entele elaborate n cadrul etapelor %isiunii de audit de bază cu referire la

conturile consolidate.

$6. Structura dosarului per#anent.

)osarul per%anent se subdi-ide n 7 secţiuni pentru a facilita lectura 4i controlul din partea

oranis%ului profesional după cu% ur%ează

A *dosarul per%anent secţiunea A+ intitulată QIeneralităţiD;

"onţine docu%ente precu% i4a de prezentare a clientului; storic; /ranizarea enerală;

)ocu%entaţii despre client *bro4uri e9trase din presă etc.+; i4a de acceptare sau de %enţinere a

%isiunii etc.

B *dosarul per%anent secţiunea B+ intitulată Q)ocu%ente pri-ind controlul internD;

"uprinde ,apoarte asupra controlului intern rapoarte interne ale ntreprinderii; rapoarte efectuate

de alţi e9perţi; rapoarte ntoc%ite de auditor; Sinteze pri-ind aprecierea *e-aluarea+ controlului

intern etc.

" *dosarul per%anent secţiunea "+ intitulată QSituaţii financiare 4i rapoarte pri-ind

e9erciţiile precedenteD;

"onţine situaţii financiare ale e9erciţiilor precedente; raportări inter%ediare; prora%ele de control

din e9erciţiile precedente; rapoartele de audit; rapoarte speciale; alte rapoarte pri-ind e9erciţiile

precedente.

) *dosarul per%anent secţiunea )+ intitulată QAnalize per%anenteD;

"uprinde di-erse lucrări de analiză clasate pe ele%ente ale situaţiilor financiare.

# *dosarul per%anent secţiunea #+ intitulată Qiscal 4i socialD;

"onţine declaraţii fiscale 4i alte aspecte fiscale ale ntreprinderii; aspecte sociale *contracte

colecti-e contracte sociale+ etc.

*dosarul per%anent secţiunea + intitulată QJuridiceD;"onţine docu%ente referitoare la contracte principale; con-enţii; lista asociaţilor; e9trase din

procese -erbale ale AIA sau "A; e9trase din actele constituti-e ale ntreprinderii etc.

I *dosarul per%anent secţiunea I+ intitulată Qnter-enienţi e9terniD.

"onţine docu%ente referitoare la alţi auditori ai ntreprinderii; a-ocaţii ntreprinderii; e9pertul

contabil care asiură asistenţă contabilă 4i fiscală a ntreprinderii etc.

$9. Opinia cu rezerve% #otive, #od de prezentare.

,ezer-ele se prezintă naintea pararafului de opinie.#9e%plu *%oti-+ de rezer-e datorate li%itării ntinderii lucrărilor


36/83

Q5oi nu a% putut asista la in-entarul fizic din 31 dece%brie.... căci noi a% fost dese%naţi

auditori ulterior acestei date. Rin


37/83

PA'EA A II-A A


38/83

a+ anaa%ente leale 4i buetare;

b+ desc$iderea 4i repartizarea de credite buetare;

c+ %odificarea repartizării pe tri%estre 4i pe subdi-iziuni ale clasificaţiei buetare a creditelor

aprobate inclusi- prin -irări de credite;

d+ ordonanţarea c$eltuielilor;

e+ efectuarea de ncasări n nu%erar;

f+ constituirea -eniturilor publice n pri-inţa autorizării 4i a stabilirii titlurilor de ncasare;

+ reducerea e4alonarea sau anularea titlurilor de ncasare;

$+ constituirea resurselor proprii ale buetului Hniunii #uropene reprezent


39/83

SAA,) ondul 5aţional de readerare precu% 4i alte aenţii de i%ple%entare a fondurilor

co%unitare;

?inisterul inanţelor ublice pentru operaţiunile de trezorerie datorie publică realizarea

-eniturilor statului 4i a contribuţiei ,o%


40/83

c+ ntoc%irea 4i prezentarea la -iza de control financiar pre-enti- a unor docu%ente n care

sunt conse%nate operaţii fără bază leală sau date nereale;

d+ acordarea -izei de control financiar pre-enti- unor docu%ente ce conţin operaţii prin care

se ncalcă rele%entări n -ioare;

e+ refuzul neustificat de a acorda -iza de control financiar pre-enti- pentru operaţiuni leale;

f+ nreistrarea n contabilitate a operaţiunilor care sunt supuse controlului financiar pre-enti-

dar care nu poartă -iza de control a persoanelor n drept 4i aprobarea oranelor co%petente;

+ nesesizarea oranelor co%petente de către titularul -izei de control financiar pre-enti- n

cazurile de refuz de -iză pentru care conducerea unităţii dispune efectuarea operaţiunilor.

"onstatarea abaterilor 4i aplicarea sancţiunilor se face de către oranele de control financiar

ale ?inisterului inanţelor publice de către oranele proprii de audit intern 4i c$iar de către

conducătorul co%parti%entului financiarcontabil.

:n cazul particular al instituţiilor publice controlul financiar pre-enti- deleat se oranizează

4i se e9ercită de către ?inisterul inanţelor ublice prin controlori deleaţi. ?inistrul finanţelor

publice nu%e4te pentru fiecare instituţie publică n care se e9ercită funcţia de ordonator principal

de credite al buetului de stat buetului asiurărilor sociale de stat sau al buetului oricărui fond

special unul sau %ai %ulţi controlori deleaţi n funcţie de -olu%ul 4i de co%ple9itatea acti-ităţii

instituţiei publice respecti-e. )e ase%enea %inistrul finanţelor publice nu%e4te unul sau %ai %ulţi

controlori deleaţi pentru operaţiunile derulate prin buetul trezoreriei statului pentru operaţiuni

pri-ind datoria publică 4i pentru alte operaţiuni specifice ?inisterului inanţelor ublice.

rin nor%e %etodoloice se stabilesc ur%ătoarele

aB tipurile de operaţiuni ale ordonatorilor principali de credite ale căror proiecte se supun

controlului financiar pre-enti- deleat;

bB li%itele -alorice peste care se efectuează controlul financiar pre-enti- deleat pe tipuri de

operaţiuni;

cB docu%entele ustificati-e care trebuie să nsoţească diferitele tipuri de operaţiuni;dB %odul n care trebuie efectuat controlul financiar pre-enti- deleat pentru fiecare tip de

operaţiune.

"ontrolorii deleaţi 4i desfă4oară acti-itatea la sediul instituţiilor publice la care au fost

nu%iţi e9ercit


41/83

?etodoloia de e9ercitare a controlului financiar pre-enti- se nte%eiază pe pre-ederile din

/rdonanţa Iu-ernului nr. 11'@1''' pri-ind controlul intern 4i controlul financiar pre-enti-

republicată n ?onitorul /ficial al ,o%


42/83

)acă necesităţile o i%pun n -ederea e9ercitării unui control pre-enti- c


43/83

"u e9cepţia cazurilor n care refuzul de -iză se datorează depă4irii creditelor buetare 4i@sau

de anaa%ent operaţiunile refuzate la -iză se pot efectua pe propria răspundere a conducătorului

entităţii publice.

#fectuarea pe proprie răspundere a operaţiunii refuzate la -iza de control financiar pre-enti-

se face printrun act de decizie internă e%is de conducătorul entităţii publice. / copie de pe actul de

decizie internă -a fi trans%isă persoanei care a refuzat -iza co%parti%entului de audit public intern

al entităţii publice precu% 4i după caz controlorului deleat.

ersoanele dese%nate cu e9ercitarea controlului financiar pre-enti- -or infor%a "urtea de

"onturi ?inisterul inanţelor ublice 4i după caz oranul ierar$ic al entităţii publice asupra

operaţiunilor refuzate la -iza 4i efectuate pe propria răspundere.

nfor%area oranului ierar$ic superior se -a face de ndată ce efectuarea operaţiunii a fost

dispusă prin trans%iterea unei copii după actul de decizie internă 4i de pe %oti-aţia refuzului de

-iză. "onducătorul oranului ierar$ic superior are obliaţia de a lua %ăsurile leale pentru

restabilirea situaţiei de drept.

)acă prin operaţiunea refuzată la -iză dar efectuată pe propria răspundere de către

conducătorul entităţii publice se preudiciază patri%onial entitatea 4i dacă conducătorul oranului

ierar$ic superior *după caz+ nu a dispus %ăsurile leale atunci -or fi sesizate inspecţia centrală

4i@sau inspecţiile teritoriale ale ?inisterului inanţelor ublice.

nfor%area "urţii de "onturi se -a face cu ocazia efectuării controalelor de descărcare de

estiune sau a altor controale ce intră n co%petenţa sa.

Controlul %inanciar pre-enti- !elegat se e9ercită de către ?inisterul inanţelor ublice prin

controlori deleaţi. "ontrolul financiar pre-enti- deleat se e9ercită asupra operaţiunilor care se

nscriu n condiţiile fi9ate prin ordinul de nu%ire. ,estul operaţiunilor prin care se afectează

fondurile 4i@sau patri%oniul public intră n co%petenţa e9clusi-ă a controlului pre-enti-

propriu@intern. "ontrolul financiar pre-enti- deleat se e9ercită asupra operaţiunilor ce intră n

co%petenţa sa nu%ai după ce acestea au fost supuse controlului pre-enti- propriu@intern.

/peraţiunile refuzate la -iza de control pre-enti- propriu@intern nu %ai sunt supuse controlului pre-enti- deleat.

:n e9ercitarea atribuţiilor sale de control asupra operaţiunilor la care sa stabilit co%petenţa

sa controlorul deleat -a ur%a o procedură de control si%ilară celei de la e9ercitarea controlului

financiar pre-enti- propriu. Fistele de -erificare a-ute n -edere la efectuarea controlului de către

controlorii deleaţi se e%it 4i se actualizează de către )irecţia enerală de control financiar

pre-enti- din ?inisterul inanţelor ublice.

Ui n cazul acestui control se i%pun c


44/83

)acă n e9ercitarea atribuţiilor sale controlorul deleat sesizează că n %od repetat controlul

pre-enti- propriu a acordat -iza pentru operaţiuni care nu ntrunesc condiţiile de lealitate

reularitate 4i după caz de ncadrare n li%itele 4i destinaţia creditelor buetare 4i@sau de

anaa%ent acesta l -a infor%a n scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune %ăsurile ce se

i%pun potri-it responsabilităţilor sale.

>iza de control financiar pre-enti- deleat se acordă sau se refuză n scris pe for%ular tipizat

4i trebuie să poarte se%nătura 4i siiliul personal al controlorului deleat co%petent.

ersoanele n drept să e9ercite controlul financiar pre-enti- deleat răspund potri-it leii n

raport de culpa lor pentru lealitatea reularitatea 4i ncadrarea n li%itele creditelor de anaa%ent

4i creditelor buetare aprobate n pri-inţa operaţiunilor pentru care au acordat -iza.

"ontrolul financiar pre-enti- deleat se efectuează n ter%enul cel %ai scurt per%is de durata

efecti-ă a -erificărilor necesare astfel nc


45/83

!er%enul pentru pronunţare se suspendă pe perioada de la co%unicarea %oti-elor pentru care

operaţiunea nu poate fi efectuată p /ncas&ri @p3n& la etapa elabor&rii proiectului de raport de audit internB.

1. rocedura lan de audit intern2. rocedura /rdin de %isiune

3. rocedura /rdinul de ser-iciu

(. rocedura 5otificarea pri-ind declansarea %isiunii de audit intern

&. rocedura "olectarea si prelucrarea infor%atiilor

6. rocedura dentificarea si analiza riscurilor

7. rocedura #laborarea prora%ului %isiunii de audit

8. rocedura Sedinta de desc$idere'. rocedura "olectarea probelor de audit

10. rocedura ,e-izuirea docu%entelor de lucru

11. rocedura #laborarea proiectului de raport de audit intern


46/83

$. ,/"#)H,A P"AN 0E A


47/83

/rdinul de %isiune reprezintă %andatul dat de către "o%itetul de Audit )eparta%entului de

Audit ntern pentru de%ararea %isiunilor de audit intern n confor%itate cu planul de audit intern

aprobat. /rdinul de %isiune are rolul de a preciza clar obiecti-ele %isiunii de audit intern.

Procedura%

e*ul 0eparta#entului deAudit Intern

1.:ntoc%e4te ordinul de %isiune *Ane9a 2+ n confor%itate cu planul de audit intern.

Co#itetul de Audit 2. Se%nează ordinul de %isiune ntoc%it n confor%itate cu planulde audit intern aprobat de către "onsiliul de Ad%inistraţie.


3. ri%e4te ordinul de %isiune se%nat 4i iniţiază procedurile dede%arare a %isiunii de audit intern.

Ane9a 2.

O'0IN 0E 5ISI


48/83

/rdinul de ser-iciu reprezintă %andatul de %isiune dat de către )eparta%entul de Audit

ntern 4i se ntoc%e4te de către 4eful acestui departa%ent pe baza planului anual de audit intern 4i a

ordinului de %isiune.

Procedura%

e* 0eparta#ent AuditIntern

1. 5u%e4te 4eful %isiunii de audit intern.2. ,epartizează sarcinile de ser-iciu pe fiecare auditor n parte.3. :ntoc%e4te ordinul de ser-iciu *Ane9a 3+ pe baza planului de auditintern.

Secretariatul (. Alocă un nu%ăr ordinului de ser-iciu.&. Asiură copii ale ordinului de ser-iciu fiecărui %e%bru al %isiuniide audit intern.

Auditorii interni 6. au la cuno4tinţă ordinul de ser-iciu 4i sarcinile repartizate.

Ane9a 3.

O'0IN 0E SE'VICI<

5r.................)ata............................

O'0IN 0E SE'VICI<

:n confor%itate cu pre-ederile ordinului de %isiune nr. ........... 4i cu planul anual de audit

intern se -a efectua o %isiune de audit intern la.....................*locaţia unitatea+ n perioada................

.Scopul %isiunii de audit intern este........................... iar obiecti-ele acesteia sunt.......................... .

?enţionă% că se -a efectua un audit de.........................................*se precizează tipul de

audit+.

#c$ipa %isiunii de audit intern este for%ată din ur%ătorii auditori........................*4eful

%isiunii+..................................................................*auditori+ .

Uef )eparta%ent Audit ntern

9. ,/"#)H,A NOIFICA'EA P'IVIN0 0EC"ANA'EA 5ISI


49/83

nfor%area sefului acti-itatii ce ur%ează a fi auditată in baza ordinului de %isiune se%nat

de "o%itetul de Audit cu pri-ire la declan4area %isiunii de audit intern.

Pre#ise%

rin această notificare se ur%ăre4te să se asiure desfă4urarea n condiţii corespunzătoare a

%isiunii de audit.

Procedura%

Auditorii 1. reătesc notificarea *Ane9a (+ către ser-iciul @acti-itatea ce ur%ează a fi auditată n -edereatrans%iterii acesteia cu 30 zile nainte de declan4area%isiunii de audit intern.


2. >erifică notificarea;3. Se%nează notificarea.

Auditorii (. ,eţin do%eniile de interes n -ederea includerii n planul de audit al %isiunii studiaza particularitatileacti-itatii in conte9tul eneral al afacerii.


50/83

Anexa 9.NOIFICA'E P'IVIN0 0EC"ANA'EA

5ISI


51/83

+. ,/"#)H,A CO"ECA'EA I P'E"


52/83

Obiective de audit intern pentru veri*icarea prin sondaH a vanzarilor societatii ............,a*erente livrarilor de bunuri in perioada ................

>erificarile se -or desfasura cu ur%arirea ur%atoarele ele%ente

1. Acceptarea co#enzilor pri%ite din partea clientilor prin analizaa. nreistrarii tuturor co%enzilor pri%ite;

b. Autorizarii acceptarii co%enzilor de catre persoane responsabile;c. ntoc%irea de contracte pentru clientii noi si -erificarea e9istentei acestora pentru

clientii e9istenti;d. Fi%itei de creditare si radului de recuperabilitate pentru clientii care adreseaza

co%ezile;e. /norarea tuturor co%enzilor acceptate;f. Autorizarea discounturilor acordate prin -erificarea

i. )eciziilor de di%inuare a preturilor;ii. roceselor -erbale de constatare a deprecierii stocurilor;

iii. Aprobarilor de discounturi acordate;

. Alocarea preturilor corespunzatoare articolelor co%adate.

2. "ivrarea produselor catre clienti prin analizaa. #fectuarii li-rarilor nu%ai catre clientii ale caror co%enzi au fost acceptate;

b. Fi-rarii catre toti clientii ale caror co%enzi au fost acceptate a articolelor co%andatela preturile corespunzatoare;

c. nfor%arii corespunzatoare a clientilor in cazul in care articolele respecti-e nu suntin stoc;

d. >erificarii cu ocazia li-rarii a docu%entelor de li-rare cu cantitatile si articolelefizice;

e. "onfir%arii de pri%ire a bunurilor din partea clientului.

f. >erificarii locului li-rarii pentru stabilirea rei%ului fiscal pentru !>A.

3. Contabilizarea operatiunilor prin analizaa. acturarii tuturor li-rarilor efectuate;

b. ncluderii ele%entelor corespunzatoare articole co%adate preturi scadenta confor%contract;

c. nreistrarii descarcarii din estiune pentru toate bunurile facturate;d. !rata%entului contabil aplicat in functie de discounturile acordate;e. !rata%entului fiscal al !>Aului pentru li-rarile efectuate;f. nreistrarii di%inuarii pro-izioanelor constituite anterior pentru bunurile -andute.

(. >erificarea incasarilor prin analizaa. Hr%aririi scadentei fiecarui client confor% contractelor inc$eiate;

b. nreistrarii incasarilor prin di%inuarea corespunzatoare a creantelor;c. >erificarea soldurilor creditoare pentru creante;d. ro-izionarea corespunzatoare a creantelor neincasate;e. entru creantele neincasate dupa data scadentei -erificarea indeplinirii procedurilor

leale dei. "onfir%are a soldurilor;

ii. !rans%iterea de notificari de plata so%atii;iii. Actionarea in udecata.


53/83

:. ,/"#)H,A I0ENIFICA'EA I ANA"I=A 'ISC


54/83

?atricea riscurilor pentru acti-itatea de -


55/83

• ne-erificarea locului li-rarii pentru stabilirearei%ului fiscal pentru !>A

Contabilizarea corectă 4ico%pletă a operatiunilor

• nefacturarea tuturor li-rarilor efectuate;• includerea n docu%ente a ele%entelor

necorespunzatoare articole co%adate preturiscadenta confor% contract;

• nenreistrarea descarcarii din estiune pentrutoate bunurile facturate;

• aplicarea unui trata%ent contabilnecorespunzător discounturile acordate;

• un trata%entul fiscal necorespunzător al !>A pentru li-rarile efectuate;

• nenreistrarea di%inuarii austărilorconstituite anterior pentru bunurile -andute.

>erificarea incasarilor • neur%arirea scadentei fiecarui client confor%contractelor inc$eiate;

• nenreistrarea incasarilor prin di%inuareacorespunzatoare a creantelor;

• ne-erificarea soldurilor creditoare pentrucreante;

• nenreistrarea corespunzătoare a austărilor pentru deprecierea creantelor neincasate;

• pentru creantele neincasate dupa datascadentei ne-erificarea indeplinirii procedurilor

leale de• confir%are a soldurilor;• trans%itere de notificari de plata so%atii;• actionare in udecata.

Not&%

&&


56/83

"ontinutul tabelului are rolul de a -a oferi cate-a suestii. iecare staiar -a co%pleta aceasta %atrice a risurilor in functie de obiecti-ele pe care le -astabili identificand riscurile si procedurile de control intern adec-ate.

&6


57/83

. ,/"#)H,A E"A!O'A'EA P'OK'A5


58/83

1. ,/"#)H,A E0INJA 0E 0ESCLI0E'E

Scopul %

rezentarea ntrun cadru oranizat a %e%brilor ec$ipei de audit intern a scopului %isiuniiobiecti-elor ur%ărite 4i procedurilor de lucru.

Pre#ise%

articipanţii la 4edinţa de desc$idere sunt %e%brii ec$ipei de audit 4i sefii structurii @ acti-itatii

auditate. Focul de desfă4urare este locul de desfasurare al acti-itatii auditate.

Procedura%

1. prezentarea ec$ipei de audit intern;

2. prezentarea aprofundată a obiecti-elor enerale ale auditului intern;

3. prezentarea te%aticii 4i obiecti-elor %isiunii de audit prora%ului de audit etc;

(. stabilirea persoanelor cu care auditorii trebuie să lucreze fie pentru a efectua teste fie pentru

a lua inter-iuri 4i a culee infor%aţii precu% 4i stabilirea calendarului nt


59/83

Procedura%

Auditorii 1. #fectuează testările 4i procedurile stabilite n prora%ul de audit;2. Apreciază dacă probele obţinute sunt suficiente rele-ante co%plete;3. "olectează docu%ente care să ser-ească la aru%entarea concluziilor

finale;(. :ntoc%esc foile de lucru *Ane9a 7 a+ 4i i4ele de dentificare 4i Analiza

roble%elor E A *Ane9a 7 b+;e*ul #isiunii de audit &. Analizează 4i aprobă testele;

6. ,e-ede 4i aprobă fi4ele de lucru 4i i4ele de dentificare 4i Analizaroble%elor;

7. :n funcţie de constatările incluse n A poate propune 4efului)eparta%entului de Audit ntern e9tinderea -erificărilor 4i testelor nli%ita obiecti-elor de audit ale %isiunii;

e*ul departa#entuluide audit intern

8. :n cazuri deosebite dispune e9tinderea testelor 4i -erificărilor 4i oricealte %ăsuri pe care le consideră necesare;

Ane9a 7 a./ )# FH",H

"ontinut

1. Scopul

2. Sursa datelor

3. Aria de cuprindere a %isiunii

(. "onstatari si rezultate

&. "oncluzii

S#"!H5 ,5"AF#

6. ,eferentiere

7. 5atura si durata procedurilor

8. Aria de acoperire a procedurilor

'. Judecata profesionala aplicata

10. 5atura si i%plicatiile e9ceptiilor identificate

11. "oncluzii

&'


60/83

Ane9a 7 b.

UA )# )#5!"A,# U A5AFGV A ,/BF#?#

#ntitatea @ structura auditată .................................

!e%a %isiunii de audit intern .............................. 5u%ele auditorului ............................

)ata realizării ...............

FIA 0E I0ENIFICA'E I ANA"I= A P'O!"E5EI

5r. ..............

1. roble%a

2. "onstatări

3. "auze

(. "onsecinţe

&. ,eco%andări 4i soluţii propuse

:ntoc%it de ,e-izuit de

.................... ......................

60


61/83

$. P'OCE0


62/83

Procedura%

Auditorii 1. ,edactează proiectul raportului de audit *Ane9a 8+.2. recizează pentru fiecare constatare din proiectul raportului de audit

proba de audit care susţine respecti-a constatare;

3. !rans%ite 4efului )eparta%entului de Audit ntern proiectulraportului de audit %preună cu probele de audit;e*ul 0eparta#entuluide Audit Intern

(. Analizează proiectul raportului de audit;&. Stabile4te dacă e9istă constatări n proiectul de raport de audit care

trebuie să fie trans%ise departa%entului uridic pentru re-izuire din punct de -edere uridic;

Auditorii 6. #fectuează %odificările propuse de 4eful )eparta%entului de Auditntern;

7. :nclude proiectul de raport de audit n dosarul %isiunii de auditintern.

62


63/83

Ane9a 8.

P'OIEC 'APO' 0E A


64/83

'aport de audit intern > exe#plu practic

Cerificarea incasarilor pri-ind aceste operatiuni de -anzare de bunuri;

X "asarile societatii efectuate in pri%ul se%estru al anului 2007

M ?unca noastra a fost li%itata la analizarea -anzarilor de bunuri din pri%ul se%estru al anului2007 .

M ?unca noastra a fost structurata dupa cu% ur%eaza X nteleerea caracteristicilor specifice a procedurilor interne pri-ind -anzarile de bunuri

aferente pri%ului se%etru al anului 2007 ;X #-aluarea si identificarea posibilelor erori care pot sa apara si %asura in care aceasta afecteaza

procesul de control ;X #%iterea de reco%andari pentru i%bunatatirea %ediului de control si a T procedurilor e9istente

T ;M A% purtat inter-iuri doar cu directorul de -anzari interne pentru a identifica si a intelee

acti-itatea desfasurata politicele de control si procedurile e9istente .

. ACIVIAEA 0ESFAS


65/83

Y -anzari de %arfuri ;

Y -anzari din operatiuni de capital ;onderea principala in totalul -eniturilor o reprezinta -anzarea de produse finite *6(C+ -anzari

din operatiuni de capital * 33C+ restul de 3C este reprezentat de celalalte -enituri.

Principalele constatari"onfor% otararii Adunarii Ienerale #9traordinare a Actionarilor din 01.03.2007 sa $otaratreoranizarea acti-itatii WWWWW. S.A. prin incetarea totala a acti-itatii de productie de articoledin ............*cod "A#5...........+ incepand cu data de 30 aprilie 2007 si desfiintarea tuturor posturilor pre-azute in acel %o%ent in oranira%a.

ncepand cu data de 2(.01.2007 intre personalul societatii a fost instiintat printro scrisoareadresata acestora pri-ind restructurarea societatii .

Fa data inter-entiei noastre nu %ai e9istau in cadrul societatii decat 1' persoane .Astfel nu sau putut purta discutii decat cu

fostul director de -anzari interne )l. WW.. pentru descriere procedura -anzari interne ; contabil sef WWWW.. pentru aspecte financiar E contabile procedura casari directorul eneral de la 01.07.2007 WWWW.. pentru asptecte enerale si aspecte

leate de continuitatea acti-itatii confor% sc$i%barii acti-itatii principale in inc$iriere sisubinc$iriere bunuri i%obiliare proprii sau inc$iriate cod "A#5 ........

Acceptarea comenilor

n ur%a inter-iului cu dl WWWWWW.. acesta ne a confir%at faptul ca e9ista o procedura

scrisa pri-ind -anzarile intrerne de bunuri care apartinea fostului departa%ent de "ontrol inanciarinsaaceste proceduri nu ni sau putut furniza si nici nu au putut fi probate cu docu%ente intrucat dosarele pri-ind partea de acceptare a co%enzilor nu neau putut fi puse la dispozitie.Astfel in ur%a descrierii

procedurii de -anzari de catre fostul director de -anzari interne si inspectiei in birou care apartineadeparta%entului de -anzari interne s au constatat ur%atoarele

ZSocietatea detinea un reistru in care era inreistrata toata corespondenta cu clienti pri-ind co%enzile pri%ite de la acestia raspunsuri catre clienti adrese catre clienti etcinsa pentru perioada

supusa auditului foile in care erau inscrise erau rupte si nu ne au putut fi furnizate ;Z "o%enzile erau aprobate de catre %anaerul de clienti si directorul de -anzari .

Z n baza co%enzilor se intoc%eau doua tipuri de contracte contracte !e -anare+cu"parare daca co%anda era L &000 roniar pentru -alori %ai

%ici doar in cazuri e9ceptionale; contracte !e !istributie pentru clientii a caror co%anda %ini%a era de 20.000 ron.)aca

ti%p de 3 luni nu se atinea plafonul %a9i% se rezilia contractul ."ontractele trebuia sa cuprinda obliatoriu se%naturile ur%atoarelor persoane

directorul de -anzari ; directorul co%ercial ;

6&


66/83

directorul econo%ic ;

urist ; directorul eneral E in anu%ite cazuri a clientilor preferentiali* in eneral cei de statcu%

ar fi WWWW.+)aca co%enzile erau atipice de e9e%plu produse noi si in cantitati %ai %ari se ur%areau cu %ai

%ulta strictete pentru a nu se lansa in fabricatie si a nu se ra%ane ulterior cu %arfa pe stoc .Z,aspunsurile la co%anda facuta de client se trans%iteau clientului de catre referent sau rareori

de %anaerul de client i%preuna cu oferta de pret care era accepta sau nu de client. )e reula dacaclientul nu accepta pretul ur%a o discutie de neociere de pret care era propusa de %anaerul de clientdirectorului de -anzari care o aproba .

returile pentru produsele co%andate se -erificau cu "ataloul de preturi -alabil pentru perioadarespecti-a.

returile din "ataloul de preturi era stabilit de catre directorul de -anzari i%preuna cu directorul"o%ercial pe baza fisei de calculatie pri%ita de la departa%entul !e$nic.returile nu puteau fi%odificate decat de catre directorul de -anzari si directorul co%ercial . Fa acest "atalo de preturia-eau acces si cei de la )ep. de acturare .

Zentru ofertele de pret facute clientilor si neacceptate de catre acestiadin cele descrise dedl WWWWW.. reiesea ca se facea o analiza de branc$ %aretin periodica de catre %anaerii

de clienti zonali prin analizarea preturilor pri-ind produsele si%ilare pe piata la concurenta.Zentru produsele co%andate si e9istente in 5o%enclatorul de produse se -erifica e9istenta

stocului de reula prin consultarea scriptica din siste%ul de operare a produsului respecti- si rareori prin consultarea efecti-a a departa%entului de li-rare pentru e9istenta si faptica a produsului respecti-.)in discutia cu fostul director de -anzari a reiesit faptul ca nu e9ista nici un risc in ceea ce pri-eae9istenta fizica pentru produsul co%andat intrucat se lucra cu un stoc ta%pon care acoperea cererea de

co%anda pentru %ini% 10 zile .Zentru produsele co%andatecare nu erau in 5o%enclator se trans%itea )eparta%entului

!e$nic o Q lista de ofertareD "od .............Acest departa%ent ii facea preatirea de fabricatie dandui un

nou cod si trans%itea departa%entului de -anzari un raspuns pe Q lista de obser-atii Q cu acelasi cod incare se preciza ter%enul de e9ecutie .)eparta%enul de -anzari raspunde clientului la co%anda decat

dupa ce pri%ea din partea departa%entul !e$nic ter%enul de e9ecutie a noului produs .Zentru produsele co%andate si care nu e9istau in stoc se trans%itea )ep. de lanificare

roductie co%anda iar acestia isi dadeau acceptul catre departa%entul de -anzari cu pri-ire la ter%enulde productie a produselor respecti-e dupa care se raspundea clientului de catre departa%entul de

-anzari in functie de acest ter%en .Z)iscounturile acordate in baza co%enzilor se faceau pentru contractele de distributie. #9istau doua tipuri de discounturi Discount stan!ar! care consta in

• 10C pentru distribuitorii aflati pana la 3&0 % ;

• 10C1 pentru distribuitorii aflati la o distanta %ai %are de 3&0 % .

Discount -olu" care consta in

66


67/83

• )iscount standard 2C pentru -anzari intre W.. in careerau trecute valorile .......

• )iscount standard (C pentru -anzari intre ........

• )iscount standard 6C pentru -anzari intre .....

Aceste discounturi erau acordate pe & ale lunii ur%atoare pentru -anzarile efectuate de

distribuitori in luna precedenta . pentru contractele de -anzare cu%parare di%inuarea de pret confor% cataloului de

preturi -alabil pentru perioada respecti-a erau

• ana la 10C cu aprobarea directorului de -anzari ;

• ntre 10C%a9i% 18C cu aprobarea directorului co%ercial ;

• )iscounturi speciale pana la %a9i% 30C fata de pretul din catalo pentru clienti de stat

cu% ar fi ................... cu aprobarea directorului eneral .Aceste discounturi nu se acordaudecat cand se participa la licitatii.

)eparta%entul de -anzari trans%itea periodic departa%enului de acturare o lista cu toti

distribuitorii in care era specificata denu%irea clientului Edistribuitor ; discountul acordat clientului ; ter%enul de plata care de reula era intre 30 zile pentru distribuitori cu care se lucra in

co%pensare reciproca si (& de zile pentru distribuitori cu care se lucra cu file de "#".

In concluie la obiecti-ul pri-ind acceptarea co%enzilor din cele relatate %ai sus reise faptul ca procedura pri-ind controlul intern al -anzarilor interne e9ista insa nu neau putut fi puse la dispozitiesi docu%entele care probeaza aceasta procedura de -anzari interne .

n ceea ce pri-este )ep. de >anzari #9terne %entiona% faptul ca nu sa putut descrie proceduraintrucat fostul director de -anzari la e9tern nu a putut fi contactat de )l............

6ivrarea &unurilor catre clienti 8

Zentru li-rarile de bunuri e9ista )eparta%entul de Foistica * )epozitare+.Acest departa%ent

era i%parti pe destiuni si tipuri de produse astfel pentru produsele li-rate la intern e9istau %ai %ulteestiuni iar pentru li-rarile la e9tern e9ista o sinura estiune .

)upa acceptarea conditiilor de pe co%anda sau intoc%irea contractului de catre client acesta

tri%itea un deleat din partea fir%ei cu copie de pe co%anda facuta@factura profor%a* in cazul celor care plateau cu /@".#." +la )ep de >anzari unde se se%na de catre referent sau %anaerul de client .

ZIestionarul din cadrul dep de Fi-rari -erifica acceptul pe co%anda@factura profor%a areferentului sau %anaerului de clientdupa care preatea co%anda si intoc%ea a-izul de insotire a

%arfii pentru -anzarile interneunde -erifica din punct de -edere doar cantitativ confor% co%enziiclientului aprobata si se%nata de departa%entul de -anzari .

67


68/83

rodusele era li-rate din estiune decat dupa ce deleatul se ducea la )eparta%entul de

acturare din cadrul )eparta%entului de "osturi acturari unde i se intoc%ea factura in baza a-izuluie%is de estionarfactura era se%nata de client de pri%ire.Iestionarul la intoarcerea deleatului de la

)eparta%entului de acturare-erifica ca produsele inscrise in factura sa corespunda din punct de-edere cantitati- cu a-izul intoc%it de el."lientul se%na a-izul de insotire a %arfii la %o%entul

li-rarii de catre estionar a produselor co%andate .ana in anul 2006 facturarea se facea lana departa%entul de )epozitare .

In concluie la obiecti-ul pri-ind li-rarea produselor catre clienti din cele relatate %ai sus reisefaptul ca procedura pri-ind controlul intern al -anzarilor intrene e9ista insa nu ne au putut fi puse ladispozitie si dou%entele care probeaza aceasta procedura de -anzari intru cat a-izele de insotire a%arfii se aflau la factura rosie care ra%anea ca ustificare in cazul unui control la )eparta%entul deacturare iar intrucat acest departa%ent la data inspectiei nu %ai e9ista acestea fiind ar$i-atee9plicatie data de ) na WWWWWW.. .

"onta&iliarea operatiunilor de vanare de &unuri 8

Zacturarea tuturor li-rarilor de bunuri era facuta de )eparta%entul de acturare.Fa datainspectiei acest departa%ent nu %ai e9ista insa pentru facturarile de bunuri e9istente in sold dupa datade 30.06.2007 este facuta de dna WWWWWWW.. * fost salariat la WWWW.. in cadrul dep de-anzari pana in septe%brie 2006 si reanaat pe pozitia de facturist la data de 01.08.2007+ .

)e reula contabilizarea -anzarilor de produse finite se%ifabricate produse rezidualei%obilizarilor

Y Fa intern confro% notei contabile (99 = C

701@702@703@7&83 ((27

Y entru Fi-rari de bunuri @restari de ser-icii intraco%unitare si li-rarile de bunuri@restaride ser-icii in afara Hniunii confor% notei contabile (99 = 701@702@7&83 indiferent daca se

indeplineau conditiile confor% "odului iscal.

ZSau selectat pentru -erificarea constituirii !>Aului colectat in principal facturi reprezentandli-rarile de bunuri@prestarile de ser-icii intraco%unitare precu% si li-rarile de bunuri@prestarile de

ser-icii in afara Hniunii #uropene .

n ur%a analizei s a constatat pentru cea %ai %are parte a li-rarilor de bunuri si prestarilor deser-icii catre beneficiari din Hniunenu s a colectat !>A si i%plicit nu s a %entionat pe factura !>A Eulrespecti- astfel nerespectandu se art.128 aliniatul ' si Articolul 133 aliniatul 1 si 2 din "odul iscal .

!otodata pentru li-rarile de bunuri @prestarile de ser-icii catre beneficiari din state terte dinafara Hniuniioperatiuni fiind considerate e9porturi de bunuri scutite cu drept de deduceresocietateanu poate ustifica scutirea de !>A prin decalaratii -a%ale de e9port docu%ente de transport *"?,

68


69/83

uri+ co%anda beneficiarului in baza careia se efectueaza e9portul. 5eustificarea acestora prin

docu%netele %entionate clasifica aceste operatiuni ca fiind operatiuni i%pozabile din punct de -edereal !>Aului .

ntrucat o pondere i%portanta in -anzarea de bunuri au a-ut o -anzarile de i%obilizaris a facut o

selectie de i%obilizari testanduse -anzarea acestora.n concluzie in cazul tuturor ele%entelor selectate pri-ind -anzarea de i%obilizari sa constatat ca acestea au fost -andute la un pret %ai %ic

decat -aloarea ra%asa nea%ortizata.

)i%inuarea creante se face astfel -anzari fara discounturi &121@&311 = (999 cu su%a facturata -anzari cu discounturi &121@&311 = (999 cu su%a facturata %ai putin discountul

Z)eparta%entul de acturare pri%ea de la )eparta%entul de >anzari cu reularitate listeactualizate atat cu distribuitoriicat si liste cu clienti noi cu care se inc$eiau contracte in care li se preciza

denu%irea clientului; discountul acordat clientului; ter%enul de plata cf contractuluiZ)iscounturile acordate clientilor au fost contabilizate pe 2 conturi de alte c$eltuieli de

e9ploatare

• 6&8( Q ,e%ize acordate clientilor la inceputul lunii Q

• 6&86 Q ,e%ize acordate clientilor la sfarsitul lunii Q

Aceste discounturi *re%ize + erau facturate clientului printro factura care se contabiliza astfel (999 = C

7&88 cu su%a in rosu((27 cu su%a in rosu

ar pentru descarcarea acestora se facea auto%at de prora%ul de operare o nota contabila 6&8(@6&86 = 7&88 cu su%a in neru pt re%iza acordata la inceputul@sfarsitul lunii

)in discutiile cu )l. WWWWWW a reiesit faptul ca i%partirea in discounturi la inceput de luna

si sfarsit de luna era o si%pla codificare a celor de la acturare.Acestia operau facturile care se duceauauto%at pe conturile respecti-e deoarece discounturile nu se acordau de 2 ori pe luna ci o sinura data pe & ale lunii ur%atoare pentru -anzarile lunii precedente .

Z )escarcarea de estiune a i%obilizarilor C = 21K

28K6&83

6'


70/83

)escarcarea de estiune pentru produsele finite se%ifabricate produse reziduale se face auto%at

din prora%ul de contabilitate pentru fiecare factura e%isa prin nota contabila

• 711 = 331 cost efecti-

• 711 = 3(& la cost standard corectat cu diferente de pret

• 711 = 3(6 cost efecti-

)escarcarea de estiune a altor stocuri cu ur%atoarea nota contabila • ?aterii pri%e@%ateriale au9iliare intern 607.3 = 3011@3013

• ?aterii pri%e@%ateriale au9iliare i%port 607.3 = 3012@301(

• ?ateriale au9@"o%bustibili@iese de sc$i%b 607.3 = 3021@3022@302(

• /biecte de in-entar 607.3 = 303.1 si 603=303 in

rosu*pentru stocuri nu e9ista o estiune separata nu a-eau nici o e-identa asupra lor +

Zro-izioanele pentru stocuri si clienti se constituie nu%ai la sfarsitul anului pentru stocuri sau

clienti %ai -ec$i de 270 zile aplicandu se astfel trata%entul fiscal rele%entat de "odul iscalnee9istand o decizie la ni-el de societate pentru constituirea pro-izionului ori de cate ori este ne-oie.

Soldul intial pentru pro-izionul la clienti *cont ('1+ este for%at in principal din pro-izionulconstituit din clienti incerti *cont (118+.)intre clienti incerti ponderea principala o au clienti la intern.

In concluie la obiecti-ul pri-ind contabilizarea operatiunilor analizate din cele relatate %ai susreise faptul ca rulaele conturilor sunt afectate si nu se foloseste o %onoarfie contabila adec-ataconfor% /? 17&2@200& si o consec-enta a inreistrarilor contabile ustificarea doa%neiWWWWWWWWWW.. in ceea ce pri-este consec-enta inreistrarilor a fost ca Q persoanele

i"plicate in partea !e contabiliare pe perioa!a ianuarie+iunie 2006 au %ost a%ectate !e restructurarea societatii si ca nu si au "ai !at interesul ; .)e ase%enea pentru re-ersarile de pro-izioane nu ni safurnizat un detaliu de pro-izion de stoc la 30.06.2007.

n ceea ce pri-este contabilizarea facturilor selectate pri-ind intrarile de bunuri si li-rarile deser-icii intraco%unitare precu% si cele in afara Hniunii nu a fost inreistrata corect diferenta totala de

!>A colectat fiind in su%a de 1.283.06& ,/5.Acesta diferenta de colectat -a deter%ina !>A de platacatre Buetul de Stat si obliatiile accesorii aferente *%aorari+ calculate pana la data ac$itarii interale

a obliatiei principale.

Verificarea incasarilor operatiunilor de vanar 8

Zn ur%a -erificarilor pentru principali clienti la intern e9istenti in sold la 30.06.2007 saconstatat ca nu se respecta data scadenta cu pri-ire la incasare de reula pentru -anzarile la intern esteun decala de 1& zile fata de data scadenta.

ZFa data 30.06.2007 soldul creditor al contului clienti il reprezinta in principal din incasari in plus de la clientii respecti-i .

70


71/83

Z n ur%a discutie cu )na WWWWWWWWWWWWW. confir%arile de solduri pe clientinu se fac in %od reulat doar la sfarsitul anului si intr un %od aleatoriu.

Z)na WWWWWWWWWWWWWW.. nea confir%at faptul ca cei din departa%enul Juridic

faceau notificari de plata pentru creantele neincasate iar cea %ai %are %arte a clientilor incerti suntactionati in udecata .

Z"onfor% situatiei obtinuta de la departa%entul de "ontabilitate cu situatia litiiilor actualizatala data de 1(.06.2007 de catre )eparta%entul Juridic se obser-a ca cei %ai i%portati clienti incerti dinsold sunt in procedura de fali%ent cu sanse de incasare zero.

"asarile societatii efectuate in semestrul I al anului 8

Ze parcursul se%estrului 2007 societatea a inreistrat casari de %iloace fi9e obiecte dein-entar si alte stocuri cu% ar fi %aterii pri%e piese de sc$i%b produse finite co%bustibili .

n ur%a -erificarilor sa constat ca societatea a efectuat ulti%a in-entariere fizica in lunanoie%brie 2006 pentru soldurile e9istente in balanta la 30 septe%brie 2006iar aceasta in-entariere nua %ai fost actualizata la data de 31.12.2006 confor% /rdinului 17&3@200( pri-ind in-entariereaele%entelor de acti- si de pasi- si nici nu au fost intoc%ite liste de in-entariere confro% ordinului%entionat .

Casari "i


72/83

n ur%a analizei sa constatat ca deseurile de fier erau -andute la pretul din contractul %ai sus

%entionat.Zentru toate deseurile de fier societatea a intoc%it a-ize de insotire a %arfii care erau

confor%e si cu facturile fiscale.>erificarea efecti-a a a-izelor cu facturile se face reulat de catre Sefulde departa%ent de depozite .

e perioada supusa analizei -anzarile de deseurile de fier -ec$i au a-ut loc nu%ai la intern .Zentru casarile de alte tipuri de stocsau selectat spre analiza Iestiunea 7 Qiese de sc$i%b

%otoare %atrite Qprecu% si Iestiunea 10 Q Ar%aturi cabluri Q care s au casat interal %oti-ul principal inscris in procesele -erbale de casare fiind incetarea acti-itatii ,olast.

n ur%a analizarii sa constat ca pentru casarile Iestiunii 7 )na WWWWWWWWWW.. nunea putut pune la dispozitie docu%ente pentru diferentele constatate intre balanta de stocuri la31.0&.200& si inreistrarile contabile

• 6&82 = 302( 3(.'6(76 ,on

• 6&82 = 3(&2 3.80''6 ,on

• 6&82 = 303.1 3'.81271 ,on

In concluieconfro% Art 6 al Feii 82@1''1 republicata si %odificata la baza orice operaţiuneecono%icofinanciară efectuată se conse%nează n %o%entul efectuării ei ntrun docu%ent care stă la

baza nreistrărilor n contabilitate dob#S Q)eclaratia recapitulati-a pri-ind li-rarile@ac$izitiile intraco%unitare Q

• 3'( Q)eclaratia infor%ati-a pri-ind li-rarile@prestarile si ac$izitiile efectuate pe

teritoriul national Q

• )ecalratiile intrastat daca este cazul

3. %plicatiile fiscale in cazul unui control pri-ind -anzarea de i%obilizari la un pret %ai %icdecat -aloarea ra%asa nea%ortizata.

(.Justificarea diferentelor constatate la casarile altor stocuri .&. "onfir%area soldurilor cu clienti si furnizori pentru a stabili e9$austi- toate creantele si

datoriile societatii .6. n-entarierea faptica a ele%entelor de acti- si de pasi- confor% /? 17&3@200( si into%irea

listelor confor% acestuia .72


73/83

E?PE'I= CONA!I"

73


74/83

P'O!"E5A N'.$

Cerinta aB. Stabilirea pasilor de ur%at pentru efectuarea e9pertizei contabile udiciare.

a.e9a%inarea independentei b.intoc%irea prora%ului de lucru de co%un acord cu instanta udecatoreasca

consultarea dosarului de lucru

stabilirea intilnirii cu partile in litiiu

Cerinta bB.Intoc#irea raportului de expertiza contabila Hudiciara @capitolele I-IIIB

Cerinta cB. Sa se analizeze raspunsurile expertului contabil, avandu-se in vedere concordanta

dintre obiective, constatari si concluzii.

Cerinta dB. Auditarea raportului de expertiza contabila Hudiciara

rora%ul de lucru presupune parcurerea %ai %ultor etape

1. studirea dosarului

2. studierea leislatiei care are leatura cu obiecti-ele e9pertizei solicitate de instanta

3. prelucrarea si siste%atizarea %aterialului docu%entar

(. for%ularea raspunsurilor la obiecti-e e-entual consultarea auditorului de calitate

&. redactarea raportului

6. se%narea raportului7. prezentarea la -iza auditului de calitate

8. intoc%irea decontului ustificati- pentru diferenta de onorariu

'. predarea raportului de e9pertiza

Cerinta b.Intoc#irea raportului de expertiza contabila Hudiciara @capitolele I-IIIB

Capitolul I- Introducere

araraful 1 de identificare a e9pertului contabil

Subse%natul op oan e9pert contabil do%iciliat in asi strada Fibertatii nr.2 carnet #"

nr.18'6@2007 sectiunea in !abloul "#""A,

araraful 2 de identificare a oranului care a dispus e9pertiza

A% fost nu%it prin nc$eierea de sedinta din data de 02.03.2013 sa efectuez raportul de

e9pertiza contabila udiciara in dosarul nr.123(@2(&@2013 aflat pe rolul Judecatoriei asi.

7(


75/83

araraful 3artile i%plicate in proces sunt

Asociatia de roprietari nr.23 "HI asi in calitate de recla%ant si Sicu Alin do%iciliat in asi

strada >re%ii nr.(( bloc1 scara B parter in calitate de in-inuit.

araraful (. %preurarile si circu%stantele in care a luat nastere litiiuln cererea de c$e%are in udecata Asociatia de proprietari nr.23 "HI solicita instantei sa oblie

pe paratul Sicu Alin la plata su%ei de '8&0lei reprezentind debite intretinere pentru aparta%entul ce il

ocupa in blocul 1 apartinind de asociatiei si 12.&'8lei reprezentind penalitati.

araraful &. /biecti-ele e9pertizei

entru rezol-area acestei cauze sa dispus proba cu e9pertiza contabila careia i sau fi9at

ur%atoarele obiecti-e

Obiectiv $% Sa stabileasca e9pertul contabil su%a datorata de debitorul Sicu Alin Asociatiei de

roprietari nr.23"HI in perioada 01.06.200730.0'.2011 confor% listelor de plata.

Obiectiv Sa stabileasca e9pertul contabil su%a ac$itata de parat in perioada 01.06.200730.0'.2011

Obiectiv 6% Sa calculeze e9pertul contabil penalitatile pentru su%ele ac$itate cu intirziere si a celor

neac$itate la data de 31.01.2012 tinind cont de pre-ederile leale.

Obiectiv 9 Sa stabileasca e9pertul contabil su%a totala *debit si penalitati+ datorata de parat Asociatiei

de roprietari nr.23 "HI.

araraf 6. )ata

Fucrarile e9pertizei sau efectuat in perioada 20.03.20131'.08.2013 la sediul Asociatiei deroprietari la ar$i-a instantei si la do%iciliul e9pertului.

"itarea partilor sa facut in data de 17.03.2013 cu scrisoare reco%andata cu continut declarat si

confir%are de pri%ire ane9ata la raport.

araraf 7. dentificarea %aterialului docu%entar

?aterialul docu%entar care a stat la baza e9pertizei consta in

dosarul cauzei

listele de plata de la Asociatie pe perioada 01.06.200730.0'.2011

reistrul de incasari si plati

c$itantele cu incasarea su%elor de la dl Sicu Alin

centralizatorul su%elor incasate de la pirit

$otaririle AI din perioada respecti-a

leislatia care are leatura cu obiecti-ele e9pertizei

7&


76/83

/I8&@2001 aprobata prin Feea 23(@2002 pri-ind oranizarea si functionarea asociatiilor de

proprietari

I(00@2003 nor%e %etodoloice pri-ind oranizarea si functionarea asociatiilor de

proprietari

Feea 230@2007 pri-ind infiintarea oranizarea si functionarea asociatiilor de proprietariI1&88@2007 nor%e %etodoloice pentru aplicarea F230@2007

/?#1'6'@2007 aprobarea rele%entarilor contabile pentru persoanele uridice fara scop

patri%onial

araraful 8 erioada de redactare a raportului utilizarea e-entuala a altor e9pertize.

,edactarea raportului de e9pertiza sa efectuat in perioada 28.08.201313.0'.2013. n respecti-a

cauza nu sau %ai efectual alte e9pertize contabile si nu sau utilizat lucrarile altor e9perti.

roble%ele ridicate de partile interesate in e9pertiza si e9plicatiile date de acestea

aratul considera ca la calculul c$eltuielilor cu apa rece i sa repartizat o cantitate prea %are

reprezentind pierderile pe retea; nu este de acord sa ac$ite c$eltuielile cu intretinerea liftului si cota

parte de refacere a terasei deoarece locuieste la parter. n Adunarea Ienerala el a -otat i%potri-a.

,ecla%antul sustine ca repartizarea c$eltuielilor cu pierderile de apa rece pe retea a celor de

intretinerea liftului si refacerea terasei sau repartizat confor% otararilor AI.

araraful '.)ata depunerii raportului la beneficiar e-entuale preluniri.

)ata initiala de depunere a raportului a fost 28.0'.2013 si prelunita la 13.10.2013.

Capitolul II 0es*asurarea expertizei contabile

Obiectiv $% Sa stabileasca expertul contabil su#a datorata de debitorul Sicu Alin, Asociatiei de

Proprietari nr.6C


77/83

(aspunsul la obiecti-ul nr.2=

entru a raspunde la obiecti

Ceccar sem2

Documents

Transcript of Ceccar sem2