Caso Práctico Presunciones

7/24/2019 Caso Práctico Presunciones

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UNIVERSIDADNACIONAL DECAJAMARCAARTICULO 67 CODIGO

TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

CUSQUISIBAN YOPLA,

RONALD FERNANDO

RAMOS VASQUEZ,

ELBER ELI

ROMERO ALIAGA,

CRISTIAN MICHEL



UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

PRESUNCIÓN POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

El artículo 67 del Código Tributario establece la procedencia de esta presunción

cuando en el registro de compras o proveedores, se compruebe omisiones en no

menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos.

De esta forma, las omisiones detectadas en el registro de compras deben ser de una

relativa magnitud, por lo que si estas se encontraran solamente en tres periodos

mensuales o menos comprendidos en el requerimiento, entonces no será de

aplicación el artículo 67 del Código Tributario, cabiendo nicamente la determinación

de impuestos sobre base cierta.

!a "ustificación de la determinación sobre base presunta en este caso radica en que

una ve# que la $unat %a acreditado fe%acientemente que el contribu&ente reali#ó

compras marginadas de su contabili#ación, entonces el auditor tiene el camino libre

para determinar con ello ventas omitidas gravadas con el '() & la renta neta afecta

con el 'mpuesto a la *enta. Es decir, así como en la fiscali#ación tributaria se %anencontrado compras no registradas ni declaradas, entonces se presume que se %an

efectuado una ma&or cantidad de compras & ventas no afectas con ningn impuesto.

PRESUNCIÓN APLICABLE CUANDO LAS OMISIONES COMPROBADASEN EL REGIS- TRO DE COMPRAS SEAN IGUALES O MAYORES AL 10%DE LAS COMPRAS EN NO MENOS DE CUATRO MESES

Determinacin !re"#nti$a en &" me"e" en '#e n& "e enc&ntrar&n&mi"i&ne"

El artículo 67 inciso a+ del Código Tributario indica que cuando el total de las

omisiones comprobadas por la dministración Tributaria en no menos de cuatro

meses consecutivos o no consecutivos, sean iguales o ma&ores al -/ de las

compras de dic%os meses, se incrementarán las ventas o ingresos registrados

o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcenta"e

de las omisiones constatadas.

sí las cosas, cuando a una compa0ía se le fiscali#a el periodo tributario 12,

& se le detecta compras omitidas en los meses de enero, abril, ma&o, "ulio &

agosto, que representan el 3/ de las compras anotadas en el registro de

compras en dic%os meses, entonces procederá la determinación sobre basepresunta sobre todos los meses del a0o 12.

Cabe distinguir que el porcenta"e de omisiones que se atribu&e en los meses

restantes comprendidos en el requerimiento, será calculado considerando

nicamente el promedio de los cuatro meses en que se comprobaron las

omisiones de ma&or monto, tal como es indicado por el artículo 67 inciso a+

ltimo párrafo del Código Tributario.

Determinacin !re"#nti$a en &" me"e" en '#e "e (etectar&n &mi"i&ne"

1




$in embargo, en los meses comprendidos en la fiscali#ación el incremento de

las ventas e ingresos se determinará de una forma especial. El monto del

incremento de las ventas no puede ser inferior a aquel importe que resulte de

aplicar a las compras omitidas el índice calculado sobre la base del margen de

utilidad bruta. Dic%o margen será obtenido de la declaración "urada anual del

'mpuesto a la *enta del ltimo e"ercicio gravable que %ubiere sido materia depresentación, o con base en los obtenidos de las declaraciones "uradas

anuales del 'mpuesto a la *enta de otras empresas o negocios de giro &4o

actividad similar, debi5ndose tomar en todos los casos, el índice que resulta

ma&or.

En primer lugar, es pertinente definir qu5 se entiende por margen de utilidad

bruta. ara que un contribu&ente determine su 'mpuesto a la *enta a pagar, en

primer lugar a la utilidad contable le resta su costo de ventas. na ve# obtenida

la renta bruta, le resta los gastos administrativos & de ventas a efectos de

obtener la renta neta.

El margen de utilidad bruta significa el porcenta"e de ganancia bruta que

consigue el deudor tributario cuando deduce nicamente los costos de ventas,

pero no los demás gastos necesarios para arribar a la renta neta gravada con

el impuesto. Esta fórmula se e8presa de la siguiente manera9

*enta bruta

:argen de utilidad bruta ; <<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<

Costo de ventas

or otro lado, en el 'nforme => -27<1?<$=T se %a de"ado remarcado que si se

está fiscali#ando el 'mpuesto a la *enta del periodo 1@, la ltima declaración "urada

presentada en el e"ercicio materia de fiscali#ación Aa0o 1@+, es aquella

correspondiente al periodo tributario 1B Aque se alcan#a a la $unat en mar#o o abril

de 1@+.

=o es que solamente en el supuesto en que el contribu&ente no %a&a presentado la D

anual del 'mpuesto a la *enta en el e"ercicio anterior al que está siendo fiscali#ado,

que la $unat cuenta con la venia para acudir a las declaraciones "uradas de otras

empresas con giro de negocio similar. !o que sucede es que aun cuando el

contribu&ente %ubiera presentado su D anual del 'mpuesto a la *enta oportunamente,de todas maneras el margen bruto de utilidad de dic%a declaración debe ser

comparado con aquel proveniente de otras empresas de giro similar, debi5ndose

tomar en todos los casos el índice que resulte ma&or.

2




PRESUNCIÓN APLICABLE CUANDO LAS COMPRAS OMITIDAS EN NOMENOS DE CUATRO MESES REPRESENTEN MENOS DEL 10% DE LASCOMPRAS REGISTRADAS EN DIC)OS MESES

En la presunción del artículo 66 del Código Tributario, si se comprueban ventas

omitidas de registrar en cuatro meses o más que representen menos del -/de las ventas registradas en el registro de ventas en dic%os meses, entonces el

procedimiento presuntivo no es de aplicación, cabiendo nicamente la

determinación tributaria sobre base cierta.

En cambio, en la presunción del artículo 67 del Código Tributario, si se llegan a

comprobar durante cuatro meses o más compras omitidas de contabili#ación,

pero que representan menos del -/ de las compras contabili#adas en dic%os

meses, igual resulta de aplicación el procedimiento presuntivo, pero ci05ndose

a los parámetros de su inciso b+.

De esta forma, el nico supuesto en que se desec%a la aplicación de la

presunción del artículo 67 del Código Tributario Acabiendo nicamente la

determinación tributaria sobre base cierta+, es cuando el contribu&ente tiene

compras omitidas de anotación en el registro de compras durante menos de

cuatro meses en un periodo de fiscali#ación de doce meses, aun así las

omisiones representen más del -/ de las compras registradas & declaradas

en dic%os meses.

Cuando las compras omitidas comprobadas por la $unat cuando menos en

cuatro meses, representen menos del -/ de las compras anotadas en el

registro de compras en dic%os meses, la $unat nicamente se encontrará

%abilitada a determinarán impuestos sobre base presunta en los periodos

tributarios mensuales que comprobó compras omitidas, mas no en las demásmeses comprendidos en la fiscali#ación.

quí, lo que indica el artículo 67 inciso b+ del Código Tributario es que las

ventas presumidas en los meses que se detectaron omisiones, se

determinarán aplicando a las compras omitidas el índice calculado en función

del margen de utilidad bruta. Dic%o margen será obtenido de la declaración

"urada anual del 'mpuesto a la *enta del ltimo e"ercicio gravable que %ubiera

sido materia de presentación, o con base en los obtenidos de las D anuales

del 'mpuesto a la *enta de otras empresas o negocios de giro &4o actividad

similar, debi5ndose tomar en todos los casos, el índice que resulta ma&or.

CASO PR*CTICO N+ 1

3




!a empresa Telares Eria $..C. %a sido ob"eto de una fiscali#ación por la $unat por el

periodo tributario 1-B. dic%a compa0ía se le detectó compras omitidas de registrar

cu&o fue Distribuidores lfonso $..C., cu&o detalle es como sigue9

PERIODO,01 .ENTASDECLARADAS COMPRASDECLARADAS COMPRAS OMITIDAS

E=E* $4. 3@,.

FEG*E* $4. B@,. $4. @,. $4. -3,.

:*H $4. B6,.

G*'! $4. 3?,. $4. B2,. $4. -3@,.

:I $4. B-,. $4. 3,. $4. -B,.

=' $4. @3,.

!' $4. 6@,.

($T $4. BB,. $4. 6,. $4. -1,.

$ET'E:G*E $4. B,.CTG*E $4. B@,.

=)'E:G*

E

$4. 32,. $4. @3,. $4. -@,.

D'C'E:G*E $4. 7,.

simismo, se cuenta con los siguientes datos9

/ D an#a (e Im!#e"t& a a Renta Teare" Eria S2A2C2 ,0134)entas netas9 $4. ?J,., costo de ventas9 $4. 2J-,..

/ C&m!a56a "imiar 1 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J1,., costo de ventas9 $4. 2J3@,..

/ C&m!a56a "imiar , en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. 2J?,., costo de ventas9 $4. 7J?@,..

/ C&m!a56a "imiar 3 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J3,., costo de ventas9 $4. 2J1,..

$e solicita determinar la presunción por compras omitidas en el registro de compras a

que alude el artículo 67 del Código Tributario

SOLUCIÓN

4




En primer lugar, cabe anotar que si bien en cinco periodos mensuales se le %an

encontrado compras omitidas a Telares Eria $..C., sin embargo, tal como lo

prescribe el artículo 67 inciso a+ ltimo párrafo del Código Tributario, solamente se

tienen en cuenta los cuatro meses de ma&or omisión para la presunción en los

restantes periodos mensuales fiscali#ados.

sí, tenemos9

PERIODO ,01 COMPRAS REGITRADAS 7A8 COMPRAS OMITIDAS 7B8

FEG*E* $4. @,. $4. -3,.

G*'! $4. B2,. $4. -3@,.

:I $4. 3,. $4. -B,.

=)'E:G*E $4. @3,. $4. -@,.

TOTAL S92 1:;10:000200 S92 <<<:000200

% &mi"i&ne"7TOTAL7B89TOTAL A 8/ 100 31%

Este porcenta"e %allado se aplica a los demás meses del requerimiento en que no se

encontraron compras omitidas9

PERIODO,01 7A8

.ENTASDECLARADAS

7B8

% DEOMISIÓN 7C8

.ENTASPRESUNTAS 7D8

IG. OMITIDO

E=E* $4. 3@,. 3-/ $4. -2,@. $4. -?,@3.

:*H $4. B6,. 3-/ $4. -B1,6. $4. 1@,662.

=' $4. @3,. 3-/ $4. -6B,3. $4. 1?,@7B.

!' $4. 6@,. 3-/ $4. 1-,@. $4. 36,17.

$ET'E:G*

E

$4. B,. 3-/ $4. -1B,. $4. 11,31.

CTG*E $4. B@,. 3-/ $4. -3?,@. $4. 1@,--.

D'C'E:G*E $4. 7,. 3-/ $4. 1-7,. $4. 3?,6.

En los meses en que se detectaron a Telares Eria $..C. compras omitidas %a& un

procedimiento especial. ara ello, primero se debe encontrar el índice de rentabilidad

bruta que resulte ma&or entre aquel que arro"a la D anual del 'mpuesto a la *enta delcontribu&ente fiscali#ado, con aquel obtenido de empresas de rubro similar.

/ D an#a (e Im!#e"t& a a Renta Teare" Eria S2A2C2 ,0134)entas netas9 $4. ?J,., costo de ventas9 $4. 2J-,..

/ C&m!a56a "imiar 1 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J1,., costo de ventas9 $4. 2J3@,..

/ C&m!a56a "imiar , en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. 2J?,., costo de ventas9 $4. 7J?@,..

/ C&m!a56a "imiar 3 en "# D an#a Im!#e"t& a a Renta ,0134)entas netas9 $4. ?J3,., costo de ventas9 $4. 2J1,..

5




quí tenemos Autili#ando el redondeo para %allar el / de utilidad bruta+9

*enta bruta

Mar=en (e #tii(a( >r#ta ? ----------------------- Costo de ventas

PERIODO ,017A8

.ENTASNETAS

COSTO DE.ENTAS 7A8

RENTA BRUTA7B8

%UTILIDAD BRUTA7B9A8/100

Telares Eria

$..C.

$4.?,,. $4.2,-,. $4.?,. --.--/

Empresa similar - $4.?,1,. $4.2,3@,. $4.2@,. -.-2/

Empresa similar 1 $4.2,?,. $4.7,?@,. $4.?@,. --.?@/

Empresa similar 3 S92@:300:000200 S92;:,00200 S921:100:000200 1321%Ma&r % (e #tii(a( >r#ta 1321%

$eguidamente procedemos a encontrar las ventas omitidas en los meses que se

detectaron compras omitidas. ara ello, en primer lugar, determinamos las compras

omitidas aplicando el margen de utilidad bruta9

PERIODO,01

COMPRASOMITIDAS

% MARGENDE

UTILIDAD

MARGEN DEUTILIDAD EN

NUE.OSSOLES

.ENTAS OMITIDAS7A8

FEG*E* $4.-3,. -3.B-/ $4.-7,B33. $4.-B7,B33. G*'! $4.-3@,. -3.B-/ $4.-2,-3.@ $4.-@3,-3.@

:I $4.-B,. -3.B-/ $4.-2,77B. $4.-@2,77B.

($T $4.-1,. -3.B-/ $4.-6,?1. $4.-36,?1.

=)'E:G*E $4.-@,. -3.B-/ $4.1,--@. $4.-7,--@.

%ora, comparamos con las ventas omitidas de acuerdo al porcenta"e de omisión en

los cuatro meses con ma&ores compras omitidas9

PERIODO,01

.ENTASOMITIDASAPLICANDO MARGENBRUTO DEUTILIDAD

7A8

COMPRASOMITIDAS

7B8

%

PROMEDIO DE

OMISIONEN

CUATROMESES

7C8

.ENTASOMITIDAS EN

UNCIONDEL %

PROMEDIODE OMISIONEN CUATROMESES 7B/C8

B ? D

MAYORES.ENTAS

OMITIDAS

FEG*E* $4.-B7,B33.

$4.-3,.

3-/ $4.-7,3. S9210:300200

G*'! $4.-@3,-3.@

$4.-3@,.

3-/ $4.-76,2@. S921:;<0200

:I $4.-@2,77B.

$4.-B,.

3-/ $4.-23,B. S921;3:00200

($T $4.-36,?1. $4.-1,. 3-/ $4.-@7,1. S921<:,00200

6




=)'E:G*

E

$4.-7,--@.

$4.-@,.

3-/ $4.-?6,@. S921@:<00200

Finalmente, determinamos el '() por las ventas presuntas en cada uno de los meses

del 1-B

PERIODO ,01 .ENTASPRESUNTAS

IG. OMITIDO

E=E* $4.-2,@. $4.-?,@3.

FEG*E* $4.-7,3. $4.3,6@B.

:*H $4.-B1,6. $4.1@,662.

G*'! $4.-76,2@. $4.3-,233.

:I $4.-23,B. $4.33,-1.

=' $4.-6B,3. $4.1?,@7B.

!' $4.1-,@. $4.36,17.

($T $4.-@7,1. $4.12,1?6.

$ET'E:G*E $4.-1B,. $4.11,31.CTG*E $4.-3?,@. $4.1@,--.

=)'E:G*E $4.-?6,@. $4.3@,37.

D'C'E:G*E $4.1-7,. $4.3?,6.

TOTAL S921:@;1:<0200 $4.3<:@200

Determinación del 'mpuesto a la *enta9

PERIODO

,01

INGRESOS

PRESUNTOS

COMPRAS

OMITIDASDETECTADAS

RENTA NETA

PRESUNTA

IMPUESTO A LA

RENTA OMITIDO

E=E*

D'C'E:G*

E

$4.-,?2-,6@.

$4.67@,. $4.-,36,6@.

$4.3?-,??@.

CASO PR*CTICO N+ ,

!a empresa GCD $..C. está siendo fiscali#ada por el periodo tributario 1-B, & se le

%an comprobado las siguientes compras omitidas de anotar en el registro de compras9

MES C&m!ra" re=i"tra(a" C&m!ra" &miti(a"

MarF& $4. 1J@..,... $4. 1,

gosto $4. 1J...,... $4. -2,

ctubre $4. -J?..,... $4. 1B,

=oviembre $4. 1J@..,... $4. -7@,

TOTAL S92 ;G@002000 S92 @<:000

demás, se tiene los siguientes datos9

7




D anual 'mpuesto a la *enta GCD $..C. 1-39 )entas netas9 $4.

31JB,, compras9 $4. $4. 12K6,.

D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar - 1-39 )entas netas $4.

3-J@,, compras $4. 1?J,.

D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar 1 1-39 )entas netas9 $4.

33J3,, compras $4. 1?J@,.

D anual 'mpuesto a la *enta Empresa similar 3 1-39 )entas netas9 $4.

3J,, compras9 $4. 12J7,.

$e solicita determinar el 'mpuesto a la *enta e '() que corresponden segn a la

presunción del artículo 67 del Código Tributario.

SOLUCIÓN

En primer lugar, cabe indicar que las compras omitidas en los meses de mar#o,

agosto, octubre & noviembre de 1-B representan el 2.?3/ de las compras anotadas

en el registro de compras en dic%os meses, por lo que es de aplicación el

procedimiento presuntivo del artículo 67 inciso b+ del Código Tributario.

RATIO=Comprasomitidas

Comprasanotadas

∗100= 795,000.00

8´ 900,00.00

∗100=8.93

Dic%o artículo se0ala que para determinar las ventas presuntas, a las compras

omitidas se les debe adicionar el margen de utilidad bruta. ara ello tenemos que9

Peri&(&,01

.enta"Neta"

C&"t& (e.enta 7A8

Renta Br#ta7B8

% Utii(a( Br#ta7B9A8/100

ABCD S2A2C2 31KB,

12K6, 3K2, -3.1?/

Em!re"a 1 3-K@, 1?K, 1K@, 2.61/

Em!re"a , 33K3, 1?K@, 3K2, -1.22/

Em!re"a 3 3K, 12K7, -K3, B.@3/

Ma&r % (e Utii(a( Br#ta 132,@%

=ota9 En todos los porcenta"es se %a utili#ado el procedimiento de redondeo.

$obre la base del margen de utilidad bruta del -3.1?/ se procede a determinar las

ventas presuntas & el '() presunto en los meses que se detectaron compras omitidas.

8




Peri&(&,01

C&m!ra"Omiti(a"

% Mar=en(e Utii(a(

Mar=en (e Utii(a(en N#e$&" S&e"

.enta"Omiti(a" 7A8

IG. Omiti(a7/8

:ar#o 1, -3.1?/ 16,@2 116,@2 B,72B gosto -2, -3.1?/ 13,?11 13,?11 36,76

ctubre 1B, -3.1?/ 3-,2?6 17-,2?6 B2,?B-

=oviembre -7@, -3.1?/ 13,1@7.@ -?2,1@7.@ 3@,626

TOTAL .ENTAS O INGRESOS PRESUNTOS @00:<<2<

AL+ ; En la columna del '() omitido se %a empleado el procedimiento del redondeo.

En lo pertinente al 'mpuesto a la *enta, se presenta lo siguiente9

Peri&(& ,01 In=re"&"

Pre"#nt&"

C&m!ra" Omiti(a"

Detecta(a"

Renta Neta

Pre"#nta

Im!#e"t& a a Renta

Omiti(& 30% 7/8

Enero < Diciembre ?,6@@.@ 7?@, -@,6@@.@ 3-,6?7

AL+ ; En la columna del 'mpuesto a la *enta omitido se %a empleado el procedimiento

del redondeo.

9

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