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U.N.S.E. CURSO DE INGRESO 2010 CARTILLA DE CONTABILIDAD CARRERAS: CONTADOR PÚBLICO LIC. EN ADMINSITRACIÓN CARTILLA ELABORADA POR: Prof. CPN Silvia M. Rueda de García Prof. CPN Zunilde Barrientos de Aguero
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U.N.S.E.
CURSO DE INGRESO
2010
CARTILLA DE
CONTABILIDAD CARRERAS: CONTADOR PÚBLICO LIC. EN ADMINSITRACIÓN
CARTILLA ELABORADA POR:
Prof. CPN Silvia M. Rueda de García Prof. CPN Zunilde Barrientos de Aguero
Estimados alumnos/as:
Al inscribirse en las carreras de Contador Público y/o a la Licenciatura
en Administración Uds. han ingresado a la Facultad de Humanidades, Ciencias
Sociales y de la Salud de la UNIVERSIDAD NACIONAL DE SANTIAGO DEL
ESTERO.
En esta instancia, los docentes que tenemos a nuestro cargo la
responsabilidad de conducir este Curso de Ingreso les damos una cordial
BIENVENIDA, con la expectativa de que durante el recorrido que realicen por el
mismo encuentren las orientaciones y la contención necesarias.
Esperando que el cursado de este módulo sea una vía de enriquecimiento
mutuo, les deseamos mucho éxito en esta tarea que hoy inician.
Muy cordialmente
Los docentes
¡¡¡¡¡Mucha Suerte!!!!
CONTADOR PUBLICO
LICENCIATURA EN ADMINISTRACION
CONTABILIDAD
EXPECTATIVAS DE LOGRO Identificar los componentes patrimoniales. Exponer la información acumulada durante el proceso contable.
EJE TEMÁTICO I
NÚCLEO PROBLEMÁTICO ¿Qué lugar ocupa la información patrimonial y económica financiera en los procesos de
toma de decisiones y de control?
CONTENIDOS - La información contable. Requisitos de la información contenida en los informes contables.
- La Contabilidad. - El proceso contable.
EXPECTATIVAS DE LOGRO Identificar los objetivos de la contabilidad. Justificar la necesidad de generar información
útil para la toma de decisiones y el control, y reconocer los hechos contabilizables.
EJE TEMÁTICO II
NÚCLEO PROBLEMÁTICO ¿Cuáles son los documentos que se utilizan para probar y registrar diferentes
operaciones comerciales? ¿
CONTENIDOS - Los Documentos Comerciales.
- Los Libros de Comercio.
EXPECTATIVAS DE LOGRO Identificar los distintos documentos comerciales. Conocer la función que cumplen cada uno de ellos y si se registran o no. Reconocer los Libros de Comercio. Interpretar el proceso de registración contable, reconociendo las relaciones entre los diferentes Libros de Comercio..
EJE TEMÁTICO III
NÚCLEO PROBLEMÁTICO ¿Cuáles son los componentes patrimoniales? Cómo culmina el proceso contable?
CONTENIDOS - La Ecuación Patrimonial
- Los estados contables básicos: � El Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados ,el Estado
de Evolución del Patrimonio Neto .La información complementaria.
CONTABILIDAD
PRESENTACIÓN La contabilidad constituye una disciplina de naturaleza tecnológica que cumple una
función sumamente relevante en los distintos tipos de entes y en especial en el
mundo de los negocios.
Por su carácter autónomo cuenta con una fundamentación teórica propia que debe
ser conocida en profundidad por quienes aspiran a graduarse en el área de las
ciencias económicas.
Nuestro objetivo principal apunta a que éste trabajo se constituya en un importante
colaborador de los alumnos que toman contacto por primera vez en el ámbito
universitario con el estudio de nuestra disciplina. La asignatura, aborda los elementos
básicos introductorios referidos a medición del patrimonio y a la exposición de la
información contable, sin alcanzar en forma específica los aspectos relacionados con
el proceso contable, conocido habitualmente como “registración”.
Su valor estratégico para la toma de decisiones de distinto tipo la convierte en el
principal elemento de los sistemas de información de los entes, orientados a servir de
base para la adopción de decisiones, predominantemente de índole patrimonial,
económica y financiera.
OBJETIVOS GENERALES
El objetivo fundamental de este Curso de Ingreso es que al finalizar el mismo, los
alumnos conozcan la terminología contable, reconozcan la finalidad de la Contabilidad,
identifiquen el proceso contable, los documentos comerciales, los libros de comercio y
estén en condiciones de comprender la culminación del proceso, esto es los distintos
tipos de informes contables según las necesidades de los usuarios.
En particular se espera que los alumnos logren:
• Conocer la terminología contable aplicable.
• Reconocer los distintos tipos de variaciones patrimoniales, y medir sus
resultados.
• Identificar aspectos formales vinculados con la documentación respaldatoria.
• Reconocer los registros contables y la función que cumplen cada uno de ellos.
• Reconocer la importancia de los informes contables.
¿COMO ANALIZAR ESTE MATERIAL?
El material ha sido estructurado en tres ejes temáticos que focalizan el tratamiento el
sistema de información contable en un grado de progresivo de complejidad.
La metodología propuesta para la utilización de este texto se basa en los principios de
autoevaluación de la marcha de su aprendizaje.
Las actividades sugeridas conducen al análisis, a la reflexión y a la aplicación de los
conocimientos adquiridos, planteándose, aquellas, con distintos niveles de
complejidad.
El EJE I persigue el objetivo de justificar la ubicación de la ciencia contable en el
marco del conocimiento y sus métodos de abordaje, desde la identificación de los
hechos económicos, el proceso contable y los distintos usuarios de los informes
contables.
El EJE II presenta y analiza los comprobantes que justifican la existencia de las
operaciones, los libros de comercio y la función de los mismos.
El EJE III se centra en la necesidad de interpretar la Ecuación Contable, reconocer
la composición del patrimonio de una empresa y los cambios que se producen en el
mismo como consecuencia de su actividad. También de reconocer la importancia de
poner a disposición de los usuarios los datos ingresados al sistema contable, en forma
sistemática y en un todo de acuerdo con lo que prescriben las normas técnicas que
rigen el ejercicio de la profesión contable, a los efectos de la lectura y análisis que
facilite el proceso de toma de decisiones y el control.
CONTABILIDAD
INFORMACIÓN
brinda
referida a
SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA
EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO NETO
RESULTADOS
la los la
PROCESO CONTABLE
requieren del
basado en
la el las
ECUACIÓN FUNDAMENTAL
NORMAS TÉCNICAS MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
DATOS PLAN DE CUENTAS
a partir de
los el
REGISTRACIONES CONTABLES
a partir de
que respaldan las
de
INVENTARIO MEDICION AJUSTES OPERACIONES APERTURA
la las el la los
y el
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
para los
ESTADOS
EVOLUCIÓN
DEL P.N.
FLUJO
DE EFECTIVO
RESULTADOS SITUACIÓN
PATRIMONIAL
de
REFLEXIONES ACERCA DE LA CARRERA DE CONTADOR PÚBLIC O PERFIL DEL CONTADOR PUBLICO
La evolución científica, el desarrollo tecnológico, el crecimiento e internacionalización de los mercados, como también los cambios vertiginosos, que constantemente están sufriendo el mundo de los negocios, demandan profesionales con perfiles orientados a revalorizar el desempeño eficaz y eficiente en la resolución de problemas. Para ello se requiere contemplar en la formación universitaria, no solo conocimientos generales y específicos de la rama correspondiente, sino fundamentalmente la aplicación de los mismos en las distintas o diversas situaciones que se presentan.
Es por ello que la formación de los graduados en ciencias económicas
debe tener un alto sentido crítico, valores personales y formación científico-técnica necesaria para la permanente actualización y especialización durante toda la carrera profesional.
El Contador Público Nacional egresado de la Universidad Nacional de
Santiago del Estero es un profesional universitario con una sólida formación general y disciplinaria con base en contabilidad, finanzas, economía, administración y derecho. Esto le permite intervenir en la definición y ejecución de la misión, objetivos y políticas de las organizaciones públicas o privadas.
El campo laboral del Contador en el mundo de hoy excede el tan
tradicional espacio de asesor impositivo o auditor para complementarse con el nuevo rol de "asesor de negocios." Nuestra Universidad reconoce esa nueva realidad y sostiene, como pauta básica en el desarrollo del plan de estudio los aspectos humanos pedagógicos y académicos que, combinados con el conocimiento y la actualización profesional, constituye un Profesional de sólida formación.
Posee conocimientos, capacidades, actitudes y aptitudes necesarias
para actuar con eficiencia y eficacia profesional en ámbito de los entes privados y públicos, en contextos nacionales e internacionales, en lo que se refiere al asesoramiento, planificación, coordinación, implementación, ejecución y control de actividades inherentes a aspectos económicos y financieros de los mismos, esencialmente en lo referido al diseño, organización y ejecución de procedimientos administrativos a los fines de generar sistemas de información contable y extracontable con destino interno y externo que sirvan a los objetivos de las diferentes áreas.
Interviene en los aspectos económicos, financieros y contables de las
distintas etapas de la vida de dichos entes, desde su constitución hasta su liquidación, actuando ante los organismos de contralor y en el ámbito judicial en las materias que le son propias.
Entonces……………. ¿COMO ES LA VIDA PROFESIONAL DE UN CONTADOR
PUBLICO EN SU ACTIVIDAD DIARIA ?
Para dar respuesta a éste interrogante te propongo: � Que con tus compañeros formes un grupo de no más de cuatro personas.
Recuerda que este será el grupo con que trabajaras en las actividades programadas para éste curso de ingreso.
� Luego deben contactarse con un Contador Público que desarrolle su actividad: en forma independiente (con estudio contable) o en relación de dependencia (organismos públicos o empresa privadas).
� Como la entrevista está orientada a que tomes conocimiento real de las actividades profesionales de un Contador, la misma queda abierta a tus inquietudes por conocer sobre el tema que te ocupa. Por lo que solo te sugerimos que en lo posible ordenes las respuesta en función a los siguientes aspectos:
Si hay o no relación de dependencia. Identifica el tipo de organización (si correspondiere) Banco, Empresa, Comercio, Organismo estatal, etc. Si trabaja en relación de dependencia:
1. Que función tiene a su cargo y cuales son sus responsabilidades.
2. Si depende funcionalmente de otra autoridad.
3. Si tiene empleados a cargo.
4. Si tiene la obligación de cumplir horario
5. Si el trabajo le exige actualizarse permanentemente.
6. Si desempeña otro trabajo como profesional
7. Si le fue difícil la práctica laboral en relación a los conocimientos adquiridos en la Universidad.
Si trabaja en su estudio Contable 1. Si tiene el estudio sólo o con otros profesionales.
2. Como contacta sus clientes.
3. Quien le fija sus honorarios
4. Si cual es la materia que se especializa (contable, impositiva, laboral u otras).
5. El tener un estudio le exige un mayor y permanente actualización profesional.
6. Como organiza su trabajo, ej. le traen la documentación o Ud. concurre a los lugares que lo contratan.
7. Tiene empleados a cargo.
8. Cuantas horas diarias demanda su actividad.
……………….. Y OTRAS PREGUNTAS DE TU INTERES, PENSANDO QUE MAÑANA UDS. PUEDEN ESTAR DESEMPEÑANDO UN TRABAJO SIMILAR. � Al señalar el perfil del Contador Público hemos esbozado con conceptos
generales las distintas áreas en la que el profesional puede desempeñarse, por lo que dando una mayor precisión a continuación las identificamos:
AREA CONTABLE y AUDITORIA AREA IMPOSITIVA AREA LABORAL Y PREVISIONAL AREA JUDICIAL AREA ADMINISTRATIVA DOCENCIA
El Ente
En el uso común de la expresión, ente se refiere a una cosa: a todo lo que
existe o puede existir. Así, un hombre, un niño, un animal, una planta constituyen
ejemplos de cosas existentes lo que permite identificarlos como entes: una persona
por nacer, si bien no tiene existencia visible, es susceptible de adquirirla, de allí que
también pueda considerárselas ente.
Pero en el léxico contable el vocablo ente tiene el sentido que le hemos dado
en el último párrafo, es decir, consideramos ente a toda organización que para cumplir
con sus fines necesita de un patrimonio.
El concepto de ente que toma la Contabilidad, está relacionado con el concepto
de persona que adopta el Derecho, pero no son iguales. Jurídicamente son personas
todos los entes susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones, y nuestro
Código Civil distingue entre:
• Personas Físicas o de Existencia Visible (individuo) • Personas Jurídicas o de Existencia Ideal (sociedades comerciales,
asociaciones civiles, etc.) Para la Contabilidad, el concepto de ente tiene características propias. Así:
Personas
Entes
Entes
Organizaciones
Ente es una persona física o jurídica, o un grupo de ellas, que posee un patrimonio destinado al logro de ciertos fines.
El concepto enunciado merece los siguientes comentarios:
a) El patrimonio, cuya existencia es un requisito para que un ente exista como tal, es también un concepto contable.
Definiremos por ahora el patrimonio como un conjunto de bienes
(dinero, mercaderías, muebles, etc.), derechos contra terceros
(créditos a favor del ente) y derechos a favor de terceros
(obligaciones a cargo del ente), expresados todos en una unidad de
medida (en pesos, como se verá más adelante).
b) El titular de un ente no necesariamente debe ser una persona física o una persona jurídica, ya que un grupo de individuos puede aunarse para lograr un fin común, integrar un patrimonio y sin embargo no tener el carácter de persona jurídica a la luz del derecho positivo.
c) El patrimonio de un ente es propio e independiente del patrimonio de su o sus propietarios. De esta forma, una persona física puede ser propietaria de varios entes, cada uno de ellos con un patrimonio distinto entre sí y distinto del patrimonio del titular del ente. Del mismo modo, una persona jurídica, puede poseer varios entes.
d) Si bien la idea de un patrimonio lleva a la idea de ganancia o lucro, el fin de un ente puede o no ser éste.
Conforme a lo expresado tendremos:
• Entes que desarrollan una actividad económica1 con el fin de obtener utilidades, llamados comúnmente empresas.
• Entes que desempeñan actividades no económicas con la intención de lograr otros fines, por ejemplo:
• Espirituales, como es el caso de las comunidades religiosas.
1 Actividad Económica: Esfuerzo humano destinado a la obtención, elaboración o comercialización de recursos para la satisfacción de necesidades.
Entes Organizaciones
Personas Físicas Grupo
De Personas
Personas Jurídicas
• Deportivos, como ocurre con los clubes. • Culturales, como acontece con los museos y teatros. • Salud y bienestar de los asociados, como sucede con las
entidades de asistencia social. En todos estos ejemplos tal vez nos resulte difícil advertir que el patrimonio es
un elemento necesario para la consecución de los fines del ente. Sin embargo,
sabemos que no es posible jugar al fútbol sin una cancha, participar de un acto
religioso sin un templo, presentar una obra clásica sin una escenografía apropiada o
determinar los valores de la tensión arterial sin un tensiómetro.
La Empresa
Según cuáles sean los objetivos, es posible asignar diferentes nombres a los
diversos tipos de organizaciones. Es así que se utiliza la palabra “empresa” para
definir a los entes que se dedican a actividades de índole económica.
En general, se dice que el objetivo de toda empresa es maximizar los
beneficios.
Estudiamos las empresas en razón de que las mismas constituyen el marco
principal en que se desenvuelve la contabilidad.
El tipo de actividades de la empresa será distinto según el objeto de su
explotación principal (industrial, comercial, agropecuaria, etc.). La secuencia normal de
operaciones de una empresa industrial y comercial constituye lo que se denomina
“ciclo operativo” y está determinado por las siguientes fases:
a) comprar materias primas. b) pagar las compras efectuadas. c) transformar las materias primas y producir nuevos bienes. d) vender los bienes producidos. e) cobrar las ventas efectuadas.
Para cumplir con su ciclo operativo, toda empresa requiere elementos que
denominamos “recursos ”. Dentro de ellos es posible distinguir a los bienes
(materiales e inmateriales) y los recursos humanos (plantel directivo y laboral).
De acuerdo con el grado de permanencia en la empresa, los recursos se
clasifican en:
a) Recursos de rápida movilidad - el efectivo - los bienes objeto de la compraventa - los importes a cobrar surgidos de las ventas.
b) Recursos de carácter permanente - los edificios - las maquinarias, equipos-motores. - el mobiliario - derechos exclusivos (marcas, patentes de invención)
La Información
En toda organización es necesario tomar decisiones continuamente.
También sabemos que la información es necesaria para poder tomar
decisiones correctamente. Esto podrá permitir, a su vez, lograr los objetivos de la
organización.
Los responsables de tomar decisiones, ¿cuentan siempre con información
adecuada para este fin?
Decir “información adecuada” significa decir “información útil”, pues los que
tienen que decidir muchas veces cuentan con información que resulta:
Incompleta,
Poco clara,
Tardía,
No confiable,
Demasiado abundante (que puede ser perjudicial como la escasa)
Repetida
Para evitar todas estas características negativas de la información, toda
organización debe estructurar su propio SISTEMA DE INFORMACIÓN.
Este sistema de información debe interrelacionar los elementos de entrada , así
como sus actividades , su control y los resultados de salida .
Todas las organizaciones –entre ellas, las empresas- necesitan contar con un
sistema de información para hacer posible dos importantes acciones:
1. la continua toma de decisiones de las personas que las integran,
2. el control de la gestión .
Un sistema de información contable , por sus características, sirve a estos
dos propósitos –en cualquier tipo de organización-, aunque se diferencie de otros
sistemas por el tipo particular de información que proporciona a sus muchos usuarios.
Sus principales características son:
• es un sistema “abierto”, pues se relaciona constantemente con su ambiente,
• la información contable, para ser útil, tiene que reunir determinadas cualidades o requisitos.
Es un sistema que tiene una dinámica vinculación con la Economía y la
Administración.
Requisitos de la Información Para cumplir con estos objetivos, los sistemas de información contable deben
reunir los siguientes requisitos:
➣ Amplitud de Contenido
Todas las áreas o sectores de la empresa deben estar perfectamente
identificados en cuanto a su capacidad de proveer información económica
vinculada con la gestión que desarrolla la entidad.
➣ Síntesis de Expresión El sistema de información debe ser rápido y eficiente para facilitar el
procesamiento, respetar la relación de uniformidad en la actualización de los
archivos y establecer canales fluidos para la captación de los datos.
➣ Sustantiva La implantación del sistema de información contable demanda recursos, este
costo tiene una íntima relación con el beneficio que puede obtenerse de su uso.
Los datos seleccionados para los procesos deben ser trascendentales para los
usuarios del sistema. Se considera únicamente aquella información que tiene
relevancia y significación.
➣ Neutralidad Todo sistema destinado a proveer información a un número indeterminado de
usuarios, internos y externos, para que se considere objetivo y confiable, debe
partir de este principio.
Los responsables de operar el sistema contable deben captar todos los datos
necesarios, con prudencia e imparcialidad, cualquiera sea su rol dentro de la
organización.
➣ Oportunidad Todo sistema de información por definición, incluye este requisito. Si lo que se
comunica no es oportuno, pierde la condición de ser considerado información
útil y necesaria.
➣ Seguridad
En un mundo donde la tecnología informática sorprende por la velocidad de
cambio, resulta de vital importancia que los responsables de administrar un
sistema lo custodien y protejan de riesgos tales como el uso indebido de
información por personal no autorizado. Es necesario garantizar el acceso
únicamente a aquellos agentes responsables de operarlos, para ello deben
existir normas de control interno muy precisas.
La falta de seguridad puede significar que los informes que se elaboren no
resulten confiables, o que la entidad pueda verse perjudicada por el robo de
información estratégica vinculada con el desenvolvimiento de sus actividades.
Clasificación de la Información
La contabilidad proporciona tres tipos de información:
a) HISTORICA: referida a hechos pasados; por ejemplo: balances mensuales, anuales.
b) CONCOMITANTE: se refiere a hechos actuales y que hacen al modo de actuar de la empresa; por ejemplo: saldo de caja, bancos, ventas, etc.
c) PROSPECTIVA: presupuestando y programando elementos de predicción para el futuro. Por ejemplo: presupuestos de venta, de gastos, etc.
LA CONTABILIDAD
Quizás no sea lo más adecuado, a los fines de hacer comprensible una
asignatura, iniciar el desarrollo de los temas con un concepto de la disciplina que se
desea exponer. Pero ésto sí es útil desde un punto de vista metodológico, a efectos de
poder concebir, aunque sea imperfectamente, una idea respecto de ella.
La contabilidad ha sido definida:
• Desde un punto de vista funcional, es decir poniendo énfasis en su finalidad (función), y
• Desde un punto de vista descriptivo, esto es, poniendo énfasis en las tareas que se llevan a cabo para lograr su finalidad.
Como estos distintos enfoques presentan aspectos parciales de la
Contabilidad, trataremos de dar una definición comprensiva de ambos puntos
de vista. Así diremos que:
Analizaremos a continuación la definición citada en cada una de sus partes.
Ello nos permitirá avanzar en la comprensión de la temática, incorporando conceptos
asociados y relaciones importantes entre ellos.
“La Contabilidad es una disciplina...”
Mucho se ha discutido y aún se discute, más allá de la relevancia que pueda
tener la cuestión, sobre qué tipo de conocimiento brinda la Contabilidad: ¿Es ella una
ciencia, un arte o una técnica?
En la actualidad la Contabilidad es considerada una disciplina. Esto es, un
conjunto de conocimientos determinados con la mayor precisión posible, transmisibles
y objetivos, que tienen como finalidad producir ciertos resultados útiles.
“...que forma parte de un sistema de información, . ..”
La contabilidad , es una disciplina que forma parte de un sistema de información consistente en un proceso que, con relación a las operaciones y a determinados hechos los identifica, capta, clasifica, mide, registra y elabora. Para poder obtener y comunicar información a los distintos usuarios interesados, con vistas a constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión, aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de resultado.
La Contabilidad es parte integrante del sistema de información de un ente. Está
acotada por la materia sobre la cual informa, constituida por los hechos económicos
que realiza un ente.
El sistema de información de un ente cualquiera no informa sólo sobre esos
hechos, sino que lo hacen también sobre otros items: ejemplos de éstos podrían ser la
información sobre los productos de la competencia, las necesidades del mercado, el
precio que podrían pagar potenciales compradores de un bien cuyo lanzamiento se
encuentra en estudio; todos ellos, objetivos ajenos a nuestra disciplina.
“...Consistente en un proceso que, con relación a l as
operaciones y a determinados hechos los identifica ,
capta, clasifica, mide, registra y elabora...”
En este punto, de singular importancia para nosotros por cuanto en el curso
introductorio estudiaremos principalmente estos temas, la definición caracteriza lo que
denominamos “el proceso contable”; lo hace citando los hechos y operaciones objeto
del mismo y luego enumerando, en forma cronológica, cada una de sus etapas, las
que analizaremos a continuación.
Proceso Contable
a) Identificación de las operaciones y los hechos obje to del proceso contable .
Las operaciones y los hechos objeto del proceso contable son aquellas que
tienen efecto sobre el patrimonio del ente, es decir, aquellos que lo modifican
cualitativa o cuantitativamente.
Dado que, por su importancia, amplitud y complejidad trataremos el concepto
de Patrimonio en otra Unidad, diferimos también para este momento el examen
en detalle de las operaciones y los hechos a que hacemos referencia.
b) Captación de datos La segunda etapa del proceso contable es la captación de datos referidos a
aquellos hechos y operaciones que deben ser procesados.
Los datos son captados de lo que denominamos fuentes de datos.
Las fuentes de datos son básicamente comprobantes que respaldan los hechos
y operaciones a procesar. En general, son los llamados Documentos
Comerciales: Facturas, Recibos, Remitos, etc.
c) Clasificación de los datos captados En esta etapa se decide el tratamiento que desde el punto de vista contable se
dará al dato captado.
d) Medición
Medir un objeto requiere seleccionar uno de sus atributos y expresarlo en
términos de alguna escala, puesto que no se puede medir dicho objeto en sí
mismo. Por ejemplo: no es posible medir una tabla de madera, pero sí es
factible medir alguno de sus atributos, como puede ser por su longitud. El
atributo escogido, longitud, puede expresarse en unidades métricas o en las
unidades inglesas tradicionales.
Para la Contabilidad, el atributo más importantes de un bien o servicio es su
capacidad de intercambio, esto es, su “valor de intercambio”. El valor de
intercambio es la relación de cantidades entre dos bienes. Así, el valor de
intercambio entre A y B se resuelve contestando a la pregunta: ¿Cuántas
unidades del bien A se requieren a cambio de una unidad del bien B? Expresar
el intercambio en términos de trueque requiere una relación para cada par de
cambios posibles.
Sin embargo, si se puede seleccionar un bien como denominador común y
todos los otros se logran expresar en términos de éste, el número de relaciones
se reduce al número de bienes.
Tomemos el caso de tres bienes A, B y C; si respecto de ellos no existe un
común denominador para medirlos en términos de intercambio, ello supondrá
que cada uno necesariamente deberá ser ponderado en función de los otros
dos, por ejemplo:
• Una unidad del bien A es igual a dos unidades del bien B y a cuatro unidades del bien C.
• Una unidad del bien B es igual a media unidad del bien A y a dos unidades del bien C.
• Una unidad del bien C es igual a un cuarto de unidad del bien A y a media unidad del bien B.
Si en cambio dichas relaciones son susceptibles de ser expresadas en dinero,
la medición se simplifica ya que pueden fijarse para ellos los siguientes valores:
• Una unidad del bien A vale $ 4. • Una unidad del bien B vale $ 2. • Una unidad del bien C vale $ 1.
El comercio se facilita al poder expresar el valor de cambio de todos los bienes
en términos de una escala. Una de las funciones del dinero es, precisamente,
la de servir como medida de todos los valores, ya que todos los bienes y
servicios pueden ser expresados, en cuanto a su valor en Moneda.
La unidad monetaria que se utiliza en Contabilidad (en nuestro país) es el
Peso, por ser ésta la unidad de Moneda Oficial.
e) Registro
Esta fase del proceso consiste en volcar los datos registrables en el soporte
físico de la información llamado Registro (en la jerga contable es usual hablar
de Libros aún cuando se trate de listados emitidos por una computadora).
Cabe señalar, con relación a la información procesada electrónicamente, que el
registro visible2 que se puede obtener de una computadora es similar en datos
y estructura al que surge de una información procesada manualmente, por lo
cual el hecho de no trabajar con computadoras en esta etapa del aprendizaje
es irrelevante.
f) Elaboración de datos
La etapa de elaboración de datos es amplia y susceptible a su vez de ser
descompuesta en sub-etapas, algunas de las cuales exceden el marco de
nuestra materia.
Para mantenernos en este entorno, consideraremos únicamente aquellas sub-
etapas que pertenecen a la parte mecánica del proceso que nos ocupa y que
son:
• El cálculo de saldos • La preparación de informes
Cálculo de saldos
Si bien precisaremos el concepto de saldos en la Unidad 5, por ahora
podemos decir, en forma general y amplia, que esta tarea consiste en
determinar el valor resultante de ciertos datos ordenados
sistemáticamente3.
Preparación de informes
Los informes que emite el sistema están determinados por la necesidad del
ente y la subsecuente configuración del sistema.
Sin embargo, lo usual en el proceso contable es la emisión de listados
ordenados de saldos que reciben el nombre de Balance de Saldos .
“... Para poder obtener y comunicar información a l os distintos
usuarios interesados...”
Al analizar el tema referente a la Administración, vimos qué es comunicar y
cómo puede realizarse el proceso de comunicación; veamos ahora qué entendemos
por usuarios y cómo podemos clasificarlos.
Concepto de usuario
2 Las computadoras registran electrónicamente datos. Estos registros electrónicos no son visibles al hombre. 3 Con los modernos medios de procesamiento electrónico esta tarea es simultánea con la de registro.
Son usuarios de la información contable, aquellas personas que se valen de
ella para tomar decisiones. Clases de usuarios
La clasificación más común de usuarios se efectúa distinguiéndolos según
tengan o no el control de los recursos del ente. Así se los divide en:
Usuarios Internos:
También llamados tomadores de decisión internos, son aquellas personas que
poseen el control directo de los recursos del ente. Es el caso de directores,
gerentes, propietarios individuales.
Usuarios externos:
También llamados tomadores de decisión externos, son aquellas personas que
no tienen el control de los recursos del ente, pero su vinculación con el mismo
hace que a menudo requieran de su información contable para tomar ciertas
decisiones.
Es el caso de bancos acreedores (actuales o futuros), proveedores, el fisco,
probables inversionistas.
Clases de contabilidad en función de los usuarios
Los requerimientos de las dos clases de usuarios da lugar también a dos tipos
de Contabilidad.
• La contabilidad que proporciona información contable para usuarios internos se denomina “Contabilidad Interna”, “Contabilidad Gerencial” o “Contabilidad de Gestión”.
• La contabilidad que proporciona información contable para usuarios externos se denomina “Contabilidad Externa”, “Contabilidad Financiera” o “Contabilidad Patrimonial”.
Con respecto a lo expresado, cabe acotar que:
• La información que proporciona la Contabilidad Externa es más general y por lo tanto, si bien está dirigida básicamente al usuario externo, es útil también al usuario interno. Esta posibilidad de uso complementario, es difícil de encontrar en la
Contabilidad Interna, debido a que se trata de información con un
destino más específico.
• Como nuestra materia se refiere al proceso de elaboración de datos y éste es común para ambos tipos de Contabilidad, su contenido es también común e introductorio a ambas contabilidades.
Los aspectos propios de ambos tipos de Contabilidad integran otras materias
de cursos posteriores.
“...con vistas a constituir una base importante
para la toma de decisiones...” Nos interesa destacar en este punto que uno de los principales objetivos de
la Contabilidad es el de constituir una base importante para apoyar la toma de
decisiones. Obviamente, las decisiones a tomar dependen de cada usuario en
particular.
Así, un banco, como usuario externo de la información suministrada por el ente,
decidirá si otorgar un préstamo o no y en el primer caso, evaluará el riesgo para
decidir la tasa de interés: un proveedor optará por admitir o no la apertura de una
cuenta corriente; el fisco decidirá si los impuestos ingresados son los que
efectivamente corresponden; un inversor potencial resolverá si adquirir o no partes de
capital.
En cambio un director, como usuario interno, decidirá sobre la oportunidad de
celebrar un contrato, un gerente optará por fabricar o no un producto nuevo y si
resuelve incorporarlo deberá decidir la manera de combinar los factores productivos
para ello; un propietario individual resolverá sobre la conveniencia de comprar a un
proveedor o a otro.
“... y el control de la gestión... “
La información permite además evaluar el desempeño de los responsables de
la gestión. Por la importancia que reviste esta actividad es que la hemos incluido en
nuestra definición.
“... aspectos en los cuales resulta relevante el co ncepto de Resultado”.
A este nivel, podemos definir el Resultado como la diferencia de riqueza entre
dos momentos del tiempo, o bien, como la diferencia entre una corriente de Ingresos y
una corriente de Gastos.
El Diagrama que presentamos a continuación, representa una síntesis del
proceso contable y su relación con el sistema de información.
Resumiendo la finalidad de la Contabilidad: 1) La contabilidad debe permitir conocer cuál es la composición del activo y del
pasivo; esto es como está integrado y a cuánto ascienden el Activo y el Pasivo de la empresa.
2) Las registraciones deben ser fiel reflejo de los hechos y haberse realizado en forma metódica y ordenadas cronológicamente.
3) Las registraciones contables deben estar consignadas en libros y respaldadas por comprobantes.
4) Debe constituir un eficiente medio de control para el empresario.
5) Debe quedar claramente establecida en las registraciones la relación entre el empresario y los terceros como consecuencia de cada operación.
6) Las registraciones deben permitir conocer el resultado de toda operación y el resultado final.
7) Debe proveer información para orientar la toma de decisiones respecto a las futuras actividades de la empresa.
ACTIVIDADES
1. Dentro del sistema de información de una empresa está el sistema de
información contable, que tipo de información proporciona a sus muchos
usuarios. Realicen un comentario con sus apreciaciones.
2. Intercambien opiniones respecto a que se entiende por “informes
contables”.
3. Investiguen como pueden clasificarse los destinatarios de los informes contables.
4. Investiguen ejemplos de informes contables patrimoniales.
5. Señalen en el grupo no menos de 3 ejemplos de intereses y necesidades de
información de los siguientes usuarios externos:
Futuros inversores
Socios
Proveedores
Acreedores Bancarios
Competencia
1. Consideren las distintas situaciones que se presentan en la empresa VALOR SA e
indiquen si se vulnera o no, algún requisito de la información contable. En cada
caso, identifiquen el o los requisitos a que se está aludiendo.
- Dentro del activo existen maquinarias valuadas en $ 20.000. La estimación fue
realizada por el gerente de producción dado que un perito tasador cobra
honorarios por la tasación.
- No expone en los estados contables que existe una prenda sobre un rodado que
garantiza una deuda con el Banco Santiago del Estero, ya que se considera que
la empresa podrá cancelar sin dificultades esa acreencia.
- Decidió no incluir un pago con cheque cargo BSE a un proveedor porque el
mismo no figura en el extracto bancario enviado por el banco al final del mes.
Documentos Comerciales Concepto Los Documentos Comerciales son comprobantes de operaciones o
transacciones comerciales, que se emiten para probar las operaciones mercantiles
realizadas y registrar las mismas en los Libros de Contabilidad.
Características Los Documentos Comerciales, en general, presentan las siguientes
características:
a) Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente.
b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversias.
c) Permiten individualizar la clase de operación que respaldan (Compras, Ventas, pagos, Cobros, etc.)
d) Dan nacimiento al Proceso Contable.
Funciones De acuerdo a las características que hemos enunciado en el punto anterior,
podemos advertir que los documentos Comerciales cumplen las siguientes funciones:
a) CONTABLE, en cuanto proporcionan los datos necesario para efectuar los registros en los Libros de Contabilidad.
b) JURIDICA, ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos económicos que respaldan.
c) CONTROL, toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo responsabilidades.
Clasificación
Podemos clasificar los Documentos Comerciales atendiendo a diversos
criterios:
1) Según quién los emite: a) Propios
También conocidos como copias de documentos entregados a terceros,
es decir aquellos que, habiéndose confeccionado en más de un
ejemplar, el original fue entregado a la contraparte de la relación
comercial y la/s copia/s se conservan en el ente con la finalidad de
proceder a su registro, control, consulta y archivo.
b) De terceros
Son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a
efectos de controlar y registrar las transacciones mercantiles realizadas
con los mismos para posteriormente ser archivados dando así
cumplimiento a disposiciones legales y fiscales.
2) Según su efecto contable: a) Registrables
Son aquellos que respaldan hechos que de una forma u otra modifican
el Patrimonio del ente y consecuentemente deben ser registrados.
b) No registrables Son aquellos que respaldan hechos que no originan variación
patrimonial alguna, por lo que no deben ser registrados.
3) Según el tipo de operación o transacción que reflejan: a) Documentos directamente relacionados con la compra-venta de bienes
y servicios: • Orden de Compra • Nota de Venta • Remito • Factura • Ticket
b) Documentos indirectamente relacionados con la compra-venta de bienes y servicios:
• Nota de Débito • Nota de Crédito • Recibo • Resumen de Cuenta
c) Documentos relacionados con operaciones financieras:
• Nota de Crédito Bancaria • Cheque
• pagaré
Documentos Comerciales Más Usuales Orden de Compra Concepto
Es el Documento Comercial que respalda el pedido de determinadas
mercaderías solicitadas por el comprador al vendedor. En él se detalla:
• Cantidad y descripción de los efectos solicitados • Precio Unitario • Condiciones de la operación:
- Contado - Crédito:
. Documentado
. No documentado (Cuenta Corriente)
• Formas de entrega
• Plazo • Formas de remisión
Contenidos a) Con relación al comprador:
• Nombre y Apellido o Razón Social. • Domicilio Comercial • Fecha de emisión • Numeración correlativa • Firma Exceptuando la fecha de emisión y la firma, los demás contenidos deben estar
preimpresos.
b) Con relación al vendedor: • Nombre y Apellido o Razón Social • Domicilio comercial
c) Con relación a los efectos solicitados:
• Cantidad y descripción • Precio unitario • Condiciones de pago • Condiciones de entrega
Contabilización La Orden de Compra no obliga a las partes a perfeccionar la operación.
Respalda un hecho No Contabilizable, por lo que se trata de un Documento No
Registrable.
De los contenidos enunciados anteriormente ninguno ingresa al Proceso
Contable, por tratarse de un Documento No Registrable.
Nota de Venta Concepto
Es el Documento Comercial emitido por el vendedor, en base a un pedido
formulado por el comprador y en el que se detallan los efectos solicitados como así
también el precio, las condiciones de pago y la forma de entrega.
Remito Concepto
Es el Documento Comercial emitido por el vendedor y que acompaña a la
mercadería entregada al comprador; con su firma, este último declara su conformidad
respecto de los efectos recibidos y con posterioridad, le será útil para efectuar la
confrontación Remito/Factura. Por su parte, para el vendedor constituye una
constancia firme de haber entregado los efectos, y en consecuencia poder exigir el
pago. Es el elemento base para la confección de la Factura.
Factura Concepto
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o
prestador, en base a las mercaderías remitidas al comprador o a los servicios
prestados al locatario o prestatario y por medio del cual se le efectúa a éste el
correspondiente cargo.
Ticket Concepto
La facturación de operaciones al contado, en ciertos casos puede efectuarse
mediante máquinas registradoras que emitan Tickets, los cuales deberán contener
como mínimo, los siguientes datos:
Notas de Débito Concepto
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o
prestador, para efectuar al cliente algún cargo o débito en su cuenta corriente,
originado con posterioridad a la emisión de la Factura.
Tiene el mismo sentido que la Factura, en cuanto aumenta el saldo adeudado
por el cliente.
Se emite por ejemplo, ante las siguientes situaciones:
• Importes consignados de menos en una Factura por error u omisión. • Fletes abonados por el vendedor por cuenta le comprador. • Intereses por pago diferido o mora en el pago. • Otras situaciones semejantes.
Nota de Crédito Concepto
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o
prestador para efectuar al cliente algún descargo o crédito en su cuenta corriente,
originado con posterioridad a la emisión de la Factura.
Tiene el sentido contrario al de la factura, en cuanto disminuye el saldo
adecuado por el cliente.
Se emite por ejemplo, ante las siguientes situaciones:
• Importes consignados de más en una factura por errores en el cómputo de las cantidades de artículos o en el precio unitario, o por error de cálculo al confeccionar la correspondiente factura.
• Devoluciones efectuadas por el comprador. • Otras situaciones semejantes.
Recibo Concepto
Es el Documento Comercial que respalda un pago y es emitido por el
beneficiario del mismo.
Resumen de Cuenta Concepto
Es un Documento Comercial emitido por el acreedor conteniendo el detalle del
movimiento de las cuentas del deudor durante un período de tiempo determinado, lo
que permite a ambas partes verificar sus registros contables.
Nota de Crédito Bancaria Concepto
Si bien existen distintas causas por las cuales se emite una Nota de Crédito
Bancaria, nos hemos de referir particularmente a la Boleta de Depósito. Este es el
Documento Comercial confeccionado por quien deposita una determinada suma de
dinero en un banco; se utiliza para tal fin un formulario suministrado por la institución
bancaria, que se completa con el detalle de los valores a depositar en cuenta corriente
y que sellado y firmado por el cajero del Banco, se constituye en una constancia de
haber realizado el depósito.
Cheque Concepto
Es una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el
librador tiene fondos depositados en cuentas corrientes o autorización para girar en
descubierto.
El giro en descubierto supone una autorización emitida por el banco, limitada
en cuanto al tiempo y al monto, para librar cheques sin contar con la suficiente
provisión de fondos.
Pagaré Concepto
Es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una persona se obliga a
pagar a otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido
en el mismo documento y en un lugar determinado.
Es un documento transferible por endoso, lo que significa que, consignando su
firma al dorso del documento, el beneficiario transfiere la propiedad del mismo y en
consecuencia el derecho de cobrarlo al vencimiento.
De lo expresado en el párrafo anterior, se deducen que son varias las personas
que intervienen en relación a este documento, a saber:
El Librador o Firmante : Es la persona que firma el pagaré, obligándose a pagar la
suma consignada en el mismos, en el lugar y plazo
establecido.
El Beneficiario : Es la persona que recibe el Pagaré de ,manos del librador y
a cuya orden está extendido el mismo.
El Endosante : Es la persona que endosa el Pagaré, transfiriéndolo en
consecuencia su propiedad y el derecho de cobrarlo al
vencimiento.
El Endosatario : Es la persona que recibe el Pagaré de manos del
endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo
de esta manera el derecho de endosarlo nuevamente o
cobrarlo a su vencimiento.
ACTIVIDADES
1-A partir de lo desarrollado y recuperando aspectos interpretados en la lectura.,
junto a su grupo de trabajo realiza las siguientes actividades.
- Reflexionen las funciones que cumplen los documentos comerciales y adviertan la
importancia que tienen para la contabilidad.
- Puntualicen las diferencias entre formulario y comprobante. Luego identifique los
usos de las otras modalidades de comprobantes.
- Busquen en diferentes textos la importancia de los documentos comerciales, así
como las funciones que cumplen los mismos.
- Identifiquen los documentos comerciales registrables.
2. A partir de los comprobantes que se detallan, determinen qué operación
efectuó la empresa VALOR SA :
- Factura original por $ 1.000.
- Recibo duplicado por $ 1.250.
- Remito duplicado firmado.
- Boleta de depósito bancaria sellada por el banco.
- Factura duplicado por $ 2.200.
- Cheque nominado a nombre de la cooperativa por $ 800.
- Orden de compra original, emitida a nombre de un tercero.
- Remito original
3. Indique qué documentación respalda las siguientes situaciones:
- Creación de la sociedad VALOR SA
- Compra de mercadería.
- Venta de un rodado.
- Alquiler de un inmueble.
- Depósito en cuenta corriente bancaria.
- Aporte de los propietarios.
- Compra de una casa.
- Pago de sueldos.
- Contratación de un seguro contra incendio.
- Deuda documentada a 30 días sin interés.
- Gastos de luz del bimestre vencido.
- Compra de Acciones Petrobrás S.A.
- Devolución de mercaderías a un proveedor por estar en mal estado.
- Cobranza de un servicio de asesoramiento contable.
ACTIVIDAD GRUPAL
1) Visitar una empresa y en la misma averiguar: • Actividad que desarrolla • Documentos comerciales que emite y recibe por la re alización de sus
operaciones habituales. de ventas, compras, cobros , pagos y operaciones bancarias.
• De estos documentos seleccionar uno y sobre el mism o indagar en diferentes fuentes:
1) Que normas legales rigen los requisitos que deb en tener los comprobantes, cítelas
2) Requisitos que debe contener 3) Dibuja documentos co merciales con el rallado y los datos
correspondientes.
2) Con relación a la Factura, averiguar: • Diferentes tipos de facturas existentes. • Requisitos que debe cumplir • Es un documento registrable? ¿Por qué?
3) Selecciones un banco, una escuela, un club, e in dagar cuales son las operaciones habituales que realizan y comprobanes q ue utilizan para cada una de dichas operaciones.
4) INVESTIGAR los diferentes tipos de cheques y los us os y requisitos de los mismos.
Libros de Comercio Concepto Con el nombre de “Libros de Comercio” se conoce a los registros con que cuenta la empresa para anotar y asentar las operaciones que realizan. De este modo se cumple con las disposiciones legales y se obtiene información para conocer la situación económica financiera y patrimonial como así también los resultados de la empresa. Finalidad De acuerdo con lo expresado anteriormente se deducen las siguientes finalidades: 1. Constituyen una constancia escrita de todo lo vinculado con la empresa y se
convierten en instrumento que salvaguardan los intereses del empresario y de quienes contratan con él.
2. Al realizar las anotaciones en forma adecuada y sistemática se facilita la obtención
de información al mismo tiempo que ofrece mayores garantías de exactitud. 3. El llevar correctamente los libros de contabilidad hace factible al interesado
(empresario) apreciar el desenvolvimiento de una actividad y conocer lo que recibe y lo que gasta, lo que debe y lo que le deben, cómo está compuesto su activo y pasivo, cuáles son los resultados de un período, etc. Todo esto, que es información, le facilita la adopción de medidas que conduzca al mejor éxito de su gestión eliminando la improvisación y el recurrir a la memo ria.
4. A los terceros que contratan con la empresa (acreedores, proveedores) les interesa
la situación de la empresa ya que ellos tienen intereses económicos afectados a la misma y por ende el derecho de saber cómo se los maneja. También son interesados directos los organismos de recaudación fiscal nacionales, provinciales, municipales y las instituciones de crédito.
¿Cuáles son los registros contables principales? Aunque una empresa pueda llevar los registros contables que considere conveniente para sus necesidades de información, hay tres cuya existencia es necesaria. Los llamados “libros” contables principales son tres, de los cuales dos son obligatorios según disposiciones legales. 1. Diario
obligatorios 2. Inventario y Balance 3. Mayor optativos Además de estos libros principales, las empresas pueden hacer uso de otros registros auxiliares. Ejemplos:
• Libro de Compras • Libro de Ventas • Libro de Caja Entradas y Salidas • Libro de Bancos • Otros
Se parte de los documento-fuente o de hechos económicos registrables generalmente provenientes del entorno económico, que proporcionan los datos que se deben registrar. Estos datos se procesan cronológicamente en el DIARIO por medios de asientos. Los débitos y créditos registrados en las cuentas de los asientos, se pasan después a cada una de las cuentas que componen el MAYOR (no obligatorio por ley, pero sí necesario). Del Mayor se obtiene la información para confeccionar los Estados Contables periódicos. Después, al final de cada ejercicio, se transcriben: el Inventario y los Estados Contables obligatorios, en el Libro llamado: INVENTARIOS Y BALANCES.
�
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
documentos-fuente de datos
¿Cómo se relacionan el Diario y el Mayor? La anotación de cada transacción en el Libro Diario se denomina asiento contable. Las transacciones se contabilizan en el Diario -como su nombre lo indica-, día a día y por orden de fecha (cronológicamente). En el Mayor, los débitos y créditos correspondientes a cada transacción, se encuentran distribuidos en las diversas cuentas que intervienen según la operación que se ha captado contablemente. Ejemplo de operación: COMPRA DE MERCADERÍA AL CONTADO por $100.
hechos económicos registrables en:
INVENTARIOS Y BALANCES
DIARIO
MAYOR
El Diario es el registro contable cronológico donde se
anotan las transacciones, y en el cual cada operación se
contabiliza en su totalidad: tanto las cuentas que se
debitan cono las que se acreditan, con sus respectivos
importes.
El Mayor es el registro contable necesario, aunque no sea obligatorio por ley, donde se anotan los movimientos de aumentos y disminuciones que se producen en cada una de las cuentas, obteniendo sus respectivos saldos.
MAYOR
Cº 1.5. MERCADEARÍAS
D H S Fac. de compras
100
Cº 1.1 CAJA D H S
Pago en efectivo
100
DIARIO
1
5
------------04-11------------ Mercadería Caja Compras de Mercaderías al contado s/Fac. Nº...
_______ ________
1
1
100
100
¿Cómo deben llevarse los registros contables? El Código de Comercio y las leyes que lo modifican y complementan, establecen:
“Los comerciantes además de los que en forma especial impongan este código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1º Diario; 2º Inventarios y Balances. Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una
Operación indicada por medio de 2 cuentas distintas (según las
operación pueden ser más de 2 cuentas distintas).
Operación anotada en su totalidad por medio de un “asiento” contable
en el libro Diario.
adecuada integración de un sistema de contabilidad...” (art. 44 del Código de Comercio y sus modificaciones).
La Ley de Sociedades Comerciales (19.550 y su ley modificadora 22.903), ante el avance en el uso de computadoras, establece en su art. 61:
“Podrán prescindirse de las formalidades impuestas por el art. 53 del Código de Comercio (encuadernados, foliados e individualizados) para llevar los libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la situación de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos, salvo el de Inventarios y Balances.”
- ACTIVIDADES GRUPALES
- Visiten a una empresa que sea bajo la forma societa ria de SRL o SA , un
club, una asociación sin fines de lucro o una coope rativa que ustedes elijan
y averigüen :
- QUE LIBROS DE CONTABILIDAD UTILIZAN PARA SUS
REGISTRACIONES CONTABLES.
- QUE OTROS LIBROS ADEMAS DE LOS CONTABLES DEBEN LLEVAR
Y QUE ESTAN EXIGIDOS POR LAS LEYES PARA SU REAL
FUNCIONAMIENTO INSTITUCIONAL.
- INVESTIGAR CUALES SON LAS LEYES Y EXTRAER DE LAS MISMAS
LA PARTE PERTINENTE DE SU TEXTO DONDE EXIGE LLEVAR
DICHOS LIBROS A DICHOS ENTES EN CADA CASO
LA ECUACIÓN CONTABLE
PRIMERO LEER CASO DE LA VIDA REAL DONDE SE PLANTEAN CLARAMENTE
LOS CONCEPTOS DE RECURSOS Y FUENTES
Foliados: páginas numeradas correlativamente. Encuadernados: libros sin hojas sueltas. Individualizados: autorizados por organismo o persona competente (en las formas establecidas por las normas vigentes).
El Código de Comercio, la Ley de Sociedades Comerciales, ciertas normas tributarias, y determinadas
leyes que rigen otros tipos de asociaciones, establecen
los requisitos generales de los registros contable, tanto en sus formas tradicionales como computadorizadas.
Sabemos que toda entidad económica emplea, para lograr sus objetivos, cierta
cantidad de recursos . Ahora bien, contra estos recursos existen derechos de otros,
tales como propietarios por los aportes realizados, como proveedores de mercaderías,
empleados por los sueldos adeudados, acreedores, el fisco por impuestos no
pagados, y otros propietarios.
Puesto que los recursos no pueden existir sin derechos de propiedad contra
ellos, deducimos que:
A las partidas que constituyen los recursos las conocemos en contabilidad
como ACTIVO, por lo tanto:
Activo es el conjunto de bienes económicos invertidos en propiedad por el
ente.
En cuanto a los derechos sobre el activo, se denominan pasivos , por lo que la
ecuación queda:
Sin embargo el término pasivo no es el más apropiado para designar el interés del
propietario, porque no hay una obligación definida de reintegrarles las cantidades que
han invertido en la empresa. Esta diferencia entre la posición de terceros-acreedores,
y la de los propietarios es importante, y constituye una mejora en la expresión de la
ecuación:
RECURSOS = DERECHOS SOBRE RECURSOS
ACTIVO = DERECHOS SOBRE ACTIVO
ACTIVO = PASIVO (derechos de terceros más derechos de propietarios sobre el Activo)
ACTIVO igual a RECURSOS
PASIVO igual a DERECHOS DE LOS TERCEROS AL
ENTE
PATRIMONIO igual a DERECHOS DE LOS PROPIETARIOS
Otra forma de presentar la relación aritmética es: partiendo de la misma
proposición de que cualquier negocio tiene un interés en ciertos activos, y que
también adeuda ciertas cantidades a los acreedores, la diferencia entre ambos
conceptos, representa el capital de los propietarios o patrimonio
ACTIVO
Activos son bienes económicos poseídos por un negocio.
Los activos se clasifican en: activos tangibles, como terrenos, inmuebles,
mercaderías y activos intangibles que carecen existencia física y solo existen como
derechos legales, tales como: las cuentas a cobrar a clientes, el derecho a usar de la
propiedad cuando el alquiler se pagó por adelantado, etc.
Componentes del activo: a manera de ejemplo, se tiene:
efectivo en caja
efectivo en banco
cuentas corrientes por cobrar
pagarés por cobrar
mercaderías
materia prima
gastos pagados por adelantado
títulos y acciones
terrenos
maquinas y equipos
instalaciones
gastos de organización
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
patentes
PASIVO
Son los derechos de los acreedores contra el ente por los recursos que le han
suministrado.
Los derechos que tienen los acreedores son originados en dos tipos de
transacciones: 1) los que surgen de transacciones de prestación de dinero; y 2) los
que surgen de transacciones donde el recurso llega al activo ya aplicado (por ejemplo:
compra de mercaderías a crédito en cuenta corriente).
Componentes del pasivo : los más comunes son:
cuentas por pagar
pagarés por pagar
sueldos a pagar
retenciones sobre sueldos por pagar
impuestos por pagar
intereses cobrados por adelantado
hipotecas por pagar
CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO
El capital contable o patrimonio, representa el importe del interés de los
propietarios.
El interés de los propietarios o lo que es lo mismo el Patrimonio, en cualquier
fecha, es igual:
A. Al importe que corresponde al aporte de los propietarios
más o menos
B. Los resultados positivos acumulados que hayan sido retenidos en el negocio,
“netos” de retiros de los propietarios, o de pagos de las utilidades obtenidas a
los inversores, y netos de los resultados negativos.
Sinópticamente:
Patrimonio
Aporte de los propietarios (capital)
más o menos:
Resultados positivos acumulados
menos:
Retiros o pagos a los propietarios
menos:
Resultados negativos obtenidos
CAPITAL Y PATRIMONIO NETO
Es motivo de confusión la utilización de los conceptos “capital” y “patrimonio
neto”; el capital, al que también se lo denomina capital social, tiene dos acepciones:
una legal , que es la que figura en el contrato de sociedad, y otra es la acepción
contable que es el “aporte” de los propietarios. En tanto el patrimonio neto es el
capital aportado más o menos los resultados positivos acumulados o retenidos, netos
de retiros o pagos y pérdidas obtenidas. El Patrimonio Neto, entonces tiene un
contenido más amplio que el Capital.
VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO
Dada la ecuación contable:
En donde se verifican las siguientes condiciones:
a.- que sus componentes están referidos a una misma moneda de cuenta, y
b.- que estos correspondan al mismo instante de tiempo.
Dicha ecuación indica que la relación de sus componentes debe darse entre
valores complementarios entre sí. Esta complementariedad surge de la premisa:
“todo activo no puede existir sin derechos de propi edad sobre él”. Lo que
implica que el equilibrio, a través de la ecuación, deba persistir durante toda la
vida del ente.
La complementariedad antes expresada, trae como corolario: que la variación
de cualquiera de los componentes de la ecuación rep ercute en los restantes
componentes o en sí mismo, creando así una interacción entre ellos.
Así:
A A ; P ; PN
A A ; P ; PN
P A ; P ; PN
P A ; P ; PN
PN A ; P ; PN
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
PN A ; P ; PN
Donde:
= aumento,
= disminuciones
Estas variaciones de los componentes de la ecuación patrimonial, que
repercuten en cualquiera de los tres componentes, son producidas por los hechos
económicos financieros que el ente realiza y que se denominan operaciones o
transacciones.
METODOLOGIA CONTABLE
Veamos cual es la relación entre la ecuación básica y la contabilidad:
dada la ecuación:
Podemos expresarla
O bien
Dijimos además, que el equilibrio a través de la ecuación debe persistir durante
toda la vida del ente.
Si una persona decide instalar un negocio y para ello cuenta con 1.000 en efectivo,
la ecuación estará representada de la siguiente manera:
Activo Capital
Caja 1.000 1.000
O sea que todos los bienes del activo al no tener pasivo (deudas) constituyen el
capital. Pero la mayoría de las empresas necesitan mayor cantidad de bienes de
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
ACTIVO + PERDIDAS= PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS
Ejercicio Nº 1
A = C
activo que los que pueden comprar con recursos propios. Con tal fin estas empresas
obtienen los bienes adicionales por dos vías:
1) Solicitando préstamos de dinero y comprando los bienes necesarios, o
2) Adquiriendo los bienes del activo adicionales en cuenta corriente o a
crédito.
Volviendo a nuestro ejemplo, la empresa incorpora muebles a su activo por 500
recurriendo al endeudamiento (acreedores); su situación será siguiente:
Activo Pasivo Capital
Caja 1.000 Acreedores 500 1.000
Muebles 500
1.500 500 1.000
Compra mercaderías por 4.000 a crédito, en cuenta corriente (proveedores); su
estado contable será:
Activo Pasivo Capital
Caja 1.000 Acreedores 500 1.000
Muebles 500 Proveedores 4.000
Mercaderías 4.000
5.500 4.500 1.000
Vemos claramente que el valor de los bienes (Activo) es igual a los
derechos que existen sobre ellos, los derechos de los propietarios representados
por el Capital y los derechos de los acreedores representados por las deudas.
Si vende el 50% de las existencias de mercaderías (valuadas a 2.000) en
3.000, la situación sería la siguiente:
Activo Pasivo Patrimonio Neto
Caja 4.000 Acreedores Vs. 500 Capital 1.000
Muebles 500 Proveedores 4.000 Resultados 1.000
Mercaderías 2.000
6.500 4.500 2.000
De esta manera comprobamos que el Patrimonio Neto es el excedente de
los bienes de una empresa con respecto a los derech os que tengan los
acreedores sobre ella.
A = P + C
A = P + C
A = P +
1.- Una persona decide abrir un negocio para lo que cuenta con 5.000
Activo Pasivo Patrimonio Neto
Caja 5.000 Capital 5.000
2.- Compra Muebles a crédito en cuenta corriente por 3.000
Activo Pasivo Patrimonio Neto
Caja 5.000 As.Vs. 3.000 Capital 5.000
Muebles 3.000
3.- Compra un vehículo en 6.000. Paga 50% al contado y por el saldo firma un
pagaré a 180 días.
Activo Pasivo Patrimonio Neto
Caja 2.000 Av.Vs. 3.000 Capital 5.000
Muebles 3.000 Oblig.a P. 3.000
Rodados 6.000 6.000
11.000
4.- Compra mercaderías a crédito en cta. cte. por 8.000
Activo Pasivo Patrimonio Neto
Caja 2.000 As. Vs. 3.000 Capital 5.000
Muebles 3.000 Ob. a Pagar 3.000
Rodados 6.000 Proveedores 8.000
Mercaderías 8.000 14.000
19.000
5.- Vende al contado, en 5.000, el 50% de las mercaderías compradas.
Activo Pasivo Patrimonio Neto
A = C
A = P + C
A = P + C
A = P + C
Ejercicio Nº 2
Caja 7.000 As.Vs. 3.000 Capital 5.000
Muebles 3.000 Ob. a Pagar 3.000 Res. Vta. 1.000
Rodados 6.000 Proveedores 8.000
Mercaderías 4.000
20.000 14.000 6.000
ACTIVIDADES
1-La ecuación contable es el punto de partida para todo estudiante de contabilidad.
Profundicen este tema con la lectura de: Clasificación de las operaciones, operaciones que
no repercuten en el patrimonio neto del ente y operaciones que repercuten en el
patrimonio neto .
- Reflexionen respecto a la relación de igualdad que existe entre el total de recursos
(bienes y derechos) y las obligaciones del ente con terceros y con los propietarios.
¿Podría no darse esta igualdad?
- Expresen el concepto de “patrimonio” desde los puntos de vista jurídico y contable,
comparando las expresiones “patrimonio” y “patrimonio neto”.
2-Indiquen en cada caso si se trata o no de un activo para un ente. Justifiquen la
respuesta.
- Existencias de mercaderías para la venta a terceros.
- Suma erogada en concepto de sueldos.
- Equipo de computación Pentium IV.
- Costo de un proyecto industrial fracasado.
- Importe erogado por el alquiler de un local comercial.
- Sumas de dinero a cobrar por operaciones de venta de mercaderías.
- Fórmula secreta de una bebida Light que se comercializa.
2 - Indiquen en cada caso si se trata o no de un pasivo para el ente. Justifiquen la
respuesta.
- Recepción de la factura por luz consumida en el mes inmediato anterior.
A = P + PN
- Acuerdo de sobregiro por parte del banco, no utilizado por la cooperativa.
- Aporte de capital por parte de los asociados.
- Multa de la AFIP por un impuesto que fue abonado en tiempo y forma.
- Una de las actividades que realiza la empresa es el alquiler de un departamento de
su propiedad. Cobra en forma adelantada todos los meses, sin excepción.
- Servicios de limpieza prestados por terceros, durante el mes anterior y aun no
pagados.
3 - La situación patrimonial de la empresa BELEN SA al 24/01/10 es la siguiente:
efectivo $ 6.000; derechos de cobro documentados y sin documentar: $ 3.000; bienes para
reventa: $ 5.000; bienes para usar $ 10.000; deudas documentadas y otras obligaciones con
terceros: $ 3.000.
Determinen el patrimonio, el patrimonio neto, el activo, el pasivo y el capital de la VALOR
SA . al 24/01/10.
4-Dadas las siguientes situaciones, marquen con un círculo la/s respuesta/s
correctas.
En un Ente, los INGRESOS obtenidos En un Ente, los EGRESOS
A) Disminuyen EL Patrimonio Neto A) Aumenta el Activo
B) Aumentan el Patrimonio Neto B) No modifican el Patrimonio Neto
C) Modifican el Patrimonio Neto C) Aumentan el Patrimonio Neto
D) No modifican el Patrimonio Neto D) Disminuyen el Patrimonio Neto
5 - Dadas las siguientes operaciones indicar únicamente los casos correctos: Aumenta y disminuye el ACTIVO cuando:
• Se cancela la deuda a un proveedor
• Se recibe el pago de un deudor moroso
• Se paga intereses adeudados
• Se efectúa un depósito en efectivo en el Banco
Aumenta el ACTIVO y aumenta PASIVO cuando:
En un ente las GANANCIAS
A) Surgen cuando los Ingresos son mayores a los Egresos.
B) Disminuyen el activo. C) No modifican el Patrimonio Neto. D) Aumentan el Patrimonio Neto
En un ente las PÉRDIDAS
A) No modifican el Patrimonio Neto. B) Disminuyen el Patrimonio Neto. C) Surgen cuando los Ingresos son
menores a los Egresos. D) Aumentan el Activo
• Se adquiere un inmueble con deuda hipotecaria
• Se compra mercaderías a crédito
• Se incendia un rodado de propiedad de la empresa
• Se compra artículos de limpieza
Aumenta el PATRIMONIO NETO como consecuencia de un ingreso, cuando:
• Se obtiene un crédito en un Banco
• Se paga luz de la administración
• Se cobra el alquiler del mes
• Se vende mercaderías a crédito
Disminuye el ACTIVO y disminuye el PASIVO, cuando:
• Se compra mercaderías en cuenta corriente
• Se paga en efectivo una deuda bancaria
• Se cobra de un deudor por venta de mercaderías
• Se invierte dinero en acciones
Aumenta y disminuye el PASIVO, cuando:
• Se paga los sueldos adeudados
• Se cancela una deuda en efectivo
• Se paga gastos de movilidad
• Se documenta la deuda a un proveedor
Disminuye el PATRIMONIO NETO como consecuencia de un Egreso, cuando:
• Se paga sueldos del mes
• Se compra útiles de oficina
• Se cobra un documento en efectivo
• Se cancela deuda con un proveedor
6 - Tomando en cuenta la ecuación patrimonial al inicio de las actividades ACTIVO
= PASIVO + PATRIMONIO NETO, en los puntos 6.1 y 6.2:
a) Presenten las nuevas ecuaciones patrimoniales ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
+ INGRESOS – EGRESOS, en base a las operaciones que se mencionan.
b) Determinen si hubo aumento y/o disminución en los términos de la ecuación
patrimonial.
c) Señalen el tipo de variación patrimonial - permutativa o modificativa- producida
por cada operación.
DATOS:
6.1 – VALOR SA . inicia su actividad comercial con un capital de $ 4.000 en efectivo.
• Deposita en Cta. Cte. del Bco. Río $ 2.000 en efectivo.
• Compra mercaderías por $ 1.000 y adeuda su importe en cuenta corriente.
• Compra estanterías por $ 500 en efectivo.
• Paga con cheque del Bco. Río el 50 % de las mercaderías que adeuda en cta.cte..
• Compra artículos de limpieza por $ 100 que paga en efectivo.
6.2 - El Tucumano SRL, inicia sus actividades con los siguientes bienes:
• Documento “Inventario Inicial”. Detalle: efectivo $ 5.000; estanterías y mostradores
$ 4.000.
• Documento “Factura”, original. Detalle: artículos para la venta $ 3.000. Operación
realizada a crédito en Cta. Cte..
• Documento “Boleta Depósito”. Detalle: Banco Galicia Cta. Cte. $ 1.000. Operación
realizada en efectivo.
• Documento “Nota de Crédito” original. Detalle: devolución de artículos para la venta
por $ 500.
• Documento “Nota de Débito” original. Detalle: intereses por mora $ 100.
• Documento “Recibo” original. Detalle: pago a un proveedor por $ 2.600. Operación
realizada en efectivo.-
7-Determina el monto del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto de las siguientes empresas
7.1-El Cordobés SRL tiene:
MERCADERIAS …………………………………………$ 15.000
DINERO EN EFECTIVO...…………...……………… ..$ 30.000
1 CAMIONETA TOYOTA ……………………...……….$ 80.000
DEUDA CON EL PROVEEDOR……………………….$ 9.000
DINERO DEPOSITADO EN BCO RIO……………..…$ 5.000
UN PAGARÉ FIRMADO POR UN CLIENTE……….,.$ 2.000
RESPUESTAS:
ACTIVO…………………………………………$
PASIVO………………………………………….$
PATRIMONIO NETO…………………………$
7.2-La Santiagueña SA , tiene:
DINERO EN PLAZO FIJO ………………………….…………$ 20.000 CUENTAS A COBRAR ……………………………….……….$ 12.000 DEUDA CON EL EMPLEADO…………………………………$ 1.200 DEUDA POR PRESTAMO DEL BCO NACION …...……….$ 30.000 MERCADERIAS PARA REVENDER…………………………$ 35.000 PAGARE FIRMADO POR EL SOCIABLE SA ………..…….$ 5.000
RESPUESTAS:
ACTIVO…………………………………………$
PASIVO………………………………………….$
PATRIMONIO NETO…………………………$
Información Contable
Los estados contables constituyen el medio a través del cual el ente brinda
información a terceros, respecto del patrimonio y su evolución.
La información contenida en los estados, permite a los terceros obtener datos
para tomar decisiones tales como:
a) evaluar la gestión de la empresa. b) Concederle crédito o no. c) Venderle o no mercaderías. d) Analizar el cumplimiento de sus obligaciones previsionales. e) Analizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Información Mínima La información mínima a incluir en los estados debe referirse a:
a) La situación patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto) a una fecha determinada.
b) La situación financiera a esa misma fecha (posibilidad de cancelar los pasivos, grado de liquidez, de solvencia, etc.).
c) Las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el período comprendido entre la fecha de los estados contables anteriores y la de los
nuevos, con una descripción de los hechos y operaciones que generaron tales variaciones.
d) Las actividades que afectaron la estructura financiera del ente durante el mismo período (inversiones realizadas, financiación de las mismas, etc.).
Estados Contables Básicos Los estados contables básicos son:
1) Estado de Situación Patrimonial o Balance General; destinado a presentar a un momento determinado la estructura patrimonial de la empresa con una descripción de los bienes que posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversión en efectivo, los derechos de los acreedores y el patrimonio neto.
2) Estado de Resultados, para informar sobre los resultados atribuibles al período
provocados por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten al valor de su patrimonio.
3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto; que informa la composición del
patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
4) Estado de Flujo de Efectivo; que informa la variación neta del efectivo y equivalentes de efectivo, comparando los importes al inicio y al cierre de cada ejercicio, y clasificando tales variaciones según lka operación que las origina ( operativas, de inversión y de financiación).
Los estados contables básicos deben integrarse con la “información
complementaria”, que es información necesaria no incluida en el cuerpo de los
estados, pero que forma parte de los mismos.
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados, en notas, o en cuadros anexos. En los estados, en el rubro pertinente, debe
hacerse referencia a la información complementaria respectiva que figura en notas o
anexos.
……….
![No Tomes [1].](https://static.fdocuments.net/doc/165x107/5583515bd8b42afe418b45e8/no-tomes-1.jpg)
