C днем 8 марта, милые дамы! · 2014-03-11 · марта праздник...

Налоговые вопросыОтветы и решения

МЕТОДИКА

ВОПРОСЫ

И ОТВЕТЫ

НОРМАТИВНЫЕ

ДОКУМЕНТЫ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

J A U N A K Ā R T Ī B A Б И Б Л И О Т Е К А

№ 3-4/2014

C днем 8 марта, милые дамы!

Библиотека NEXIA International

PVN2014

Н О В Ы Й З А К О Н Н О В Ы Е П Р А В И Л А Н О В А Я Д Е К Л А Р А Ц И Я Н О В Ы Й П О Р Я Д О К

2

Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04

Налоговые ВопросыОтветы. Решения

№ 3 - 4 / 2 0 1 4

В этом номере:

Андрей ПономАрёВ. новая директива по бухучету ............................................................ 4

рута ШнеЙДере. Профессиональные сообщества бухгалтеров ...................................10

нина Василевска. Бухгалтер – в стране, на предприятии, в семье ...............................16

ольга моЛЧАноВА. Дивиденды и внеочередные дивиденды: нюансы учета и отражения в финансовой отчетности .....................................................20

Илзе Бирзниеце. Pегламентация профессиональной деятельности бухгалтеров: быть или не быть ......................................................................28

евгения ФИШКИС. Бухгалтер, который нужен всем! .........................................................34

ольга ЗАДорожнАя. Увеличение облагаемого дохода на платежи процентов по займам ...............................................................................................36

оценка партнера по сделке и оценка риска сделки ...........................................................40

ольга ЗАДорожнАя. Заполнение декларации ПнП за 2013 год ..................................45

Вы СПрАШИВАете – мы отВеЧАем...

отражение в Декларации по нДС получения услуги от незарегистрированного налогоплательщика из другой страны еС ...........52

очередная EKA революция ............................................................................................................55эдвард Х. откройте! экономическая полиция… ...................................................................58

Дорогие читательницы! Редакция журнала поздравляет Вас с женским праздником – с

днем 8 марта. В этот чудесный весенний день - как первый гроза, как первый снег, как первый подснежник – все дамы робко одевают свои весенние наряды, предвестники летнего буйста красок в их гардеробе. Зима позади, жизнь продолжается, в Латвию уже вернулись первые перелетные птицы, весна вступает в свои права, пора записаться в спортзал, начать новую жизнь, скинуть пару накопленных за зиму килограммов, подписаться на наш журнал на год, начать учить очень сложный иностранный язык, купить новый цветок, поменять прическу, отрезать все пути к отступлению и идти вперед. А впереди у нас с вами его Величество – Баланс. Но об этом чуть позже на страницах этого и следующих номеров.

А сейчас – наши праздничные поздравления. Во-первых: Вам, самым нежным, самым чутким, самым умным и самым красивым – любви, радости, семейного счастья!

Во-вторых, март 2014 года для бухгалтеров Латвии будет особенным. 28 марта старейшая и самая представительная общественная организация профессиональных бухгалтеров Латвии - Ассоциация бухгалтеров Латвийской Республики отмечает свой 20-летний юбилей и вступление в Международную федерацию бухгалтеров (IFAC, www.ifac.org). По степени важности и сложности вступительного процесса это можно сравнить разве что со вступлением Латвии в ЕС. Для LRGA – это признание профессионализма на самом высоком уровне, это признание того, что выданные сертификаты получили только самые достойные, это разрешение указывать на сертификате LRGA логотип IFAC, как символ того, что этот сертификат получен в строгом соответствии с международными требованиями.

Своё участие в торжественной церемонии, которая будет посвящена 20-летнему юбилею подтвердили представители государственных организаций, организаций самоуправления, представители бизнеса, а также руководители профессиональных организаций Латвии и соседних стран.

Ассоциация бухгалтеров Латвийской Республики приглашает всех бухгалтеров на праздничное мероприятие которое будет проходить в Splendid Palace в Риге, мы будем рады видеть Вас, даже если вы пока ещё не член ассоциации, и не получили сертификата бухгалтера с всемирно-изветным логотипом IFAC, означающим самые высокие стандарты в области финансов, бухгалтерии и аудита. Вы хотите узнать об IFAC и LRGA больше? Приходите на Конгресс LRGA.

Заявку для участия в конгрессе можно прислать на e-mail: [email protected], или по tel. +371 67333230, +37167331303.

C уважением и пожеланиями теплых и солнечных дней для всех нас -

Ольга Задорожная

Редактор - Ольга Задорожная, руководитель бюро GRAFA Audit Advice, NEXIA INTERNATIONAL

исполнительный директор ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики.

© PVN Konsultācijas SIA. Rīga. 2014.g. При подготовке номера использованы переводы нормативных актов системы «Консультант-Бухгалтер». www.baltikon.lv Autori un izdevējs neatbild par zaudējumiem, kas radīti personai, kura rīkojusies vai atturējusies no rīcības, vadoties no dotā izdevuma materiāliem.

PVNKonsultācijas

Издается при поддержке:Latvijas Republikas Grāmatvežu asociācija,International Federation of Accountants (IFAC) asociētais biedrswww.lrga.lv

SIA AUDIT ADVICE, NEXIA INTERNATIONAL licencēta zvērinātu revidentu komercsabiedrībawww.auditadvice.lv

5

Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04

Андрей Пономарев работает в области бухгалтерского учета начиная с 1993 года, и в области независимого аудита – с 1999 года. В 1998 г. он закончил Рижский технический университет, получив степень магистра и диплом с отличи-ем. В 2005 г. после успешной защиты докторской работы в Латвийском университете по теме «Развитие регулиру-ющих требований в аудите в Латвии» Андрею присвоена степень доктора экономики. В 2008 году Андрею присвоена квалификация дипломированного профессионального вну-треннего аудитора – «сертифицированный профессиональ-ный внутренний аудитор» (DipCPIA).

Начиная с 1999 г. Андрей является членом Ассоци-ации бухгалтеров Латвийской Республики. В 2001 г. Ан-дрей получил сертификат профессионального бухгалтера Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики. Будучи членом правления и председателем комитета по этике ассо-циации, он регулярно представлял ассоциацию на между-народных мероприятиях, включая участие в работе группы экспертов по Стандартам бухгалтерского учета и финан-совой отчетности Конференции по торговле и развитию ООН (United Nations Conference on Trade and Development Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting (UN UNCTAD ISAR), а также в отношениях с международными профессиональ-ными аудиторскими и бухгалтерскими объединениями и организациями, включая Международную федерацию бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) и Европейскую федерацию бухгалтеров (Fédération des Experts-comptables Européens, FEE – Federation of European Accountants).

Андрей Пономарев вовлечен в исследовательский и образовательный (обучающий) процесс в профессиональ-ной области. У него имеется более чем 15-тилетний опыт на академических должностях лектора, доцента и ведущего исследователя, среди преподаваемых им дисциплин – фи-нансовая бухгалтерия, международные аудиторские стан-дарты, профессиональная этика бухгалтеров и аудиторов. Будучи партнером и генеральным директором аудиторской фирмы – SIA AUDIT ADVICE, которая входит в одну из ве-дущих сетей аудиторов и бизнес-консультантов – NEXIA INTERNATIoNAl, он является ответственным за вопросы развития методологии и практики проведения независимого аудита, а также за обучение персонала в указанных областях.

Андрей Пономарев является автором многочисленных учебных книг и научных публикаций по вопросам бухгал-терского учета и независимого аудита. Исследования, про-водимые под его руководством, посвященные актульным проблемам в профессиональной области (в т.ч. вопросам профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, обще-ственному надзору в аудиторской деятельности) были от-мечены как на международном уровне, так и в Латвии.

Начиная с июня 2011 года Андрей Пономарев является экспертом Рижской фондовой биржи NASDAQ oMX Riga AS в вопросах независимого аудита и представителем биржы в Консультационном совете по аудиту, а также председателем Консультационного совета по аудиту.

В 2012/2013 гг. Андрей Пономарев был ответственным за процедуру вступления Ассоциации бухгалтеров Латвий-ской Республики в Международную федерацию бухгалте-ров (IFAC), которая успешно завершилась в ноябре 2013 года в Сеуле (Южная Корея), когда ассоциация официально была принята в Международную федерацию бухгалтеров в качестве ассоциированного члена.

В декабре 2013 г. Андрей Пономарев был избран председателем правления (президентом) Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики.

Новая Бухгалтерская директива по сво-ей структуре существенно отличается от директив, теряющих силу; соответственно, важнейшим является вопрос о модерниза-ции существующей базы составления фи-нансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности в Латвии и приня-тии нового регулирования, основываясь на нормах новой Бухгалтерской директивы.

В этой связи Министерство финансов Латвийской Республики создало рабочую группу, целью которой является разработка нового законопроекта, отражающего тре-бования новой Бухгалтерской директивы. Предусмотрено, что рабочая группа раз-работает такой законопроект не позднее 4 июля 2014 года.

Рабочая группа, руководство которой по-

НОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ

ДИРЕКТИВААндрей ПономАреВ

Доктор экономики

председатель правления Ассоциации бухгалтеров Латвийской республики

представитель NASDAQ OMX Riga AS в Консультационном совете по аудиту

председатель Консультационного совета по аудиту

партнер, генеральный директор, председатель правления SIA AUDIT ADVICE, NEXIA International

В июне 2013 года была принята новая Директива ЕС № 2013/34/EU о финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности для определенных видов предприятий (далее по тесту – Бухгалтерская директива), которая отменяет действовавшие до настоящего времени Директивы 78/660/EEC и 83/349/EEC, нормы которых также были отражены в существующих в нынешнем виде законах Латвийской Республики «О годовых отчетах» и «О консолидированных годовых отчетах».

Предусмотрено, что данная Бухгалтерская директива должна быть перенята странами-участницами ЕС не позднее 20 июля 2015 года.

6 7

Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04 Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04

предприятиями, малыми предприятиями, средними предприятиями и крупными пред-приятиями.

В понимании преамбулы Бухгалтерской директивы, административная нагрузка, связанная с подготовкой и предоставлением финансовой отчетности, выражается:

● в необходимости предприятиям приме-нять сложные принципы признания и ме-тоды оценки отдельных статей;

● в необходимости предоставления состав-ных частей, входящих в годовую отчет-ность (таких, как отчет о денежном по-токе, отчет об изменениях в собственном капитале, сообщение руководства), мало используемых или не используемых поль-зователями отчетности;

● необходимость предоставления излишне детализированной финансовой отчетно-сти, включая объем раскрываемой инфор-мации в приложении к финансовой отчет-ности.В тоже самое время в преамбуле Бухгал-

терской директивы подчеркнуто, принима-емое страной нормативное регулирование в соответствии с нормами Бухгалтерской директивы, должно содержать требование предоставлять предприятиям такой мини-мальный объем информации, что составлен-ная таким образом финансовая отчетность должна давать «ясную и четкую картину» о финансовом состоянии предприятия и ре-зультатах его деятельности.

Важным новшеством также является то, что директива предлагает унифицировать формы баланса и расчета прибылях/ убыт-ков в соответствии с предлагаемыми Бух-галтерской директивой схемами, что также должно облегчить возможность проведения анализа финансовой отчетности пользовате-лями в рамках всего ЕС.

Над чем же «ломаются копья» участни-ков рабочей группы, занимающейся разра-боткой нового регулирования и подготовкой в этой всязи нового законопроекта о состав-лении финансовой отчетности?

Во-первых, это сам объем предоставля-емой финансовой отчетности, особенно в части возможных льгот для микро- и малых предприятий. Согласно нормам Бухгалтер-ской директивы, предприятие является ми-кропредприятием, если не превышает 2 из 3 критериев: нетто-оборот EUR 700 тыс., сум-ма баланса EUR 350 тыс., среднее количе-ство работников в году – 10. Применяя мак-симально возможные льготы, допускаемые Бухгалтерской директивой для данной кате-гории предприятий, и не вникая в изложен-ные в Бухгалтерской директиве принципы, вполне возможно представить ситуацию, что объем отчетности микропредприятия будет состоять из баланса (детализируемого толь-ко как долгосрочные вложения/ оборотные средства, собственный капитал/ кредиторы), расчета о прибылях/ убытках, состоящего из статей доходы-расходы-подоходный на-лог-прибыль (или же вообще освобождение от необходимости предоставлять форму рас-чета о прибылях/ убытках) и пары раскры-тий в приложении к финансовой отчетности – займы руководству и гарантии, и события после даты баланса), без любых других до-полнительных расшифровок, пояснений и описаний учетной политики. Каковы плю-сы и минусы такого варианта решения, если оно было бы принято? Несомненно, процесс подготовки такой отчетности не потребовал бы значительных усилий; вполне возможно, его подготовка сводилась бы к распечатке пары листов по настройкам бухгалтерской программы. Но что теряется при выборе та-кого «супер облегченного» варианта? Пре-жде всего это аналитичность учета – напри-мер, отсутствие необходимости разделять (группировать) статьи расходов в отчетно-сти, будет способствовать включению всех расходов в «общий котел» (особенно, если руководство не придает значения анализу и планированию расходов). В тоже самое вре-мя, определение налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога с предпри-ятий предусматривает обширные коррек-

ручено Министерству финансов Латвийской Республики, в состав которой входят как представители различных министерств и ве-домств Латвийской Республики – Министер-ства финансов, Министерства экономики, Комиссии по рынкам финансов и капитала, СГД, так и профессиональных объединений и организаций, объединяющих представи-телей бизнеса, а также академических кру-гов – Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики, Латвийской ассоциации при-яжных ревизоров, Латвийской ассоциации фирм бухгалтерского аутсорсинга, Лавий-ской торгово-промышленной камеры, и др.

Одной из целей новой Бухгалтерской ди-рективы является уменьшение администра-тивной нагрузки для микропредприятий, а также предприятий малого и среднего биз-неса (МСБ), содействие созданию для них более благоприятной среды (в т.ч. уменьше-ние бюрократической нагрузки, улучшение правового регулирования) и способствова-ние их интернационализации. Например, в части вопросов, затрагивающих интересы

к деятельности микропредприятий, отмече-но, что микропредприятия, будучи малыми предприятиями, должны пользоваться воз-можностями предоставлять упрощенную отчетность (даже в сравнении с отчетно-стью, предоставляемыми малыми предпри-ятиями), поскольку предприятия данной группы располагают весьма ограниченными ресурсами, помимо этого, объем пользовате-лей отчетности данных предприятий не так велик.

Одним из важнейших вопросов при пе-ренятии Бухгалтерской директивы является вопрос понимания каждой группой пользо-вателей финансовой отчетности (включая отчетность, предоставляемую микропред-приятиями и предприятиями МСБ), дости-жение разумного компромиса и своего рода «равновесия» между интересами пользова-телей финансовой отчетности и предприя-тиями, которые ее предоставляют, и таким образом несут нагрузку по ее составлению.

В Бухгалтерской директиве четко опре-делено, какие предприятия являются микро-

марта праздник милых дам

Пускай он будет светлым, ясным!

И пожелать хотим мы вам побольше в жизни

дней прекрасных!

8

8


ции статей расходов, которые должны быть учтены на соответствующих счетах. Нужно также отметить, что излишне упрощенная форма финансовой отчетности будет уже явна недостаточна для принятия решений такими группами пользователей, как бан-ки, лизинговые компании, заимодавцы – все они, вероятно, потребуют от предприятия составления и предоставления особой, от-дельной финансовой отчетности, что также ляжет бременем на плечи ее составителей. Понятно и опасение представителей бух-галтерской профессии – отсутствие стан-дартов бухгалтерского учета, применение до предела упрощенных методов учета, в т.ч. упрощенного метода накоплений может привести к потере профессиональных зна-ний и навыков и деградации профессии в целом. Следует отметить, что участники ра-бочей группы осознают данные риски – как для общества и пользователей финансовой отчетности, так и для самой бухгалтерской профессии. В этой связи группа ставит пе-ред собой цель не предельное упрощение формы отчетности микропредприятия, а создание регулирования по подготовки ими финансовой отчетности с учетом сбаланси-рованности интересов, а также пропорцио-нальности – в этом как раз и состоит главная идея Бухгалтерской директивы, и именно на этом должен строиться подход в разработке нового регулирования.

Во-вторых, снижение «административ-ной нагрузки» в Бухгалтерской директиве также понимается как возможность объ-единения отдельных статей или возмож-ность их классификации в других статьях, а также применение только упрощенных методов оценок (например, невозможность использовать метод рыночных цен). Крити-ку вызывает также отсутствие каких-либо достаточных разъяснений по поводу учета тех или иных статей. Примером в данном случае могут являться биологические ак-тивы. В этой связи также возникают мно-гочисленные вопросы по поводу возмож-

ности сдачи отчетов в ЭСД, которая может не учитывать все возможные комбинации в отношении включения тех или иных статей в отдельные группы активов. Помимо этого, необходимость подготовки дополнительных статистических отчетов, требуемых Стати-стическим управлением, основывающихся на отличной от используемой предприятием классификации, также не будет способство-вать снижению административной нагрузки.

В-третьих, возникают разного рода тер-минологические сложности, вводимые новой бухгалтерской директивой. Так, на-пример, вместо привычных для нас поня-тий «износ», «амортизация» использован термин «коррекция стоимости». Таким об-разом, в изложении терминологии в новом регулировании рабочей группе необходимо учитывать сразу несколько моментов – су-ществующая терминология (как в законе «О годовых отчетах», так и латвийских бухгал-терских стандартах как образцах принятой хорошей практики, термины, используемые в новой бухгалтерской директиве, Междуна-родных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Ассоциация бухгалтеров Латвийской Республики регулярно информирует сво-их членов о проделанной работе в отноше-нии создаваемого проекта, регулирующего составление отчетности согласно нормам Бухгалтерской директивы; делегированные представители ассоциации активно уча-ствуют в работе данной группы, подготав-ливания для рабочей группы предложения и обобщая полученные от членов ассоциации комментарии, пожелания и дополнения.

Можно заказать по тел.:29620020, 67331303.

11


10


Dr.oec Рута Шнейдере является ассоциированным профессором Факультета экономики и управления Латвийского университета. Имеет большой практический опыт, полученный во время работы в международной фирме бухгалтером и финансовым директором. Постоянно повышая свой профессиональный опыт в области бухгалтерского учета, получен сертификат профессионального бухгалтера, а также сертификат налогового консультанта. В Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики, поочередно выполняла обязанности председателя правления и заместителя председателя правления, заботясь об улучшении профессиональных знаний бухгалтеров и укреплении системы сертификации. Основным направлением научно-исследователькой деятельности является бухгалтерский учет, теория бухгалтерского учёта, и связанные с этим проблемы – качество и анализ финансовой отчетности, профессионализм бухгалтеров, налоговая политика. В течение последнего десятилетия вовлекает в крупные научно-исследовательские работы магистрантов и докторантов. Результатом работы являются исследования, обобщенные более чем в 20 научных статьях, опубликованные в научных журналах и статьях в Латвии, а также в международных научных изданиях, и представленные на международных конференциях. Автор научной монографии «Методы финансового анализа для прогнозирования банкротства компании». Является также экспертом Латвийского Научного Совета в экономике, членом Диссертационного Совета ФЭУ ЛУ, а также международным рецензентом ряда научно-исследовательских работ и диссертаций. Участвовала в осуществлении ряда проектов на средства из европейских фондов (ESF), в настоящее время является экспертом в проекте EFS «Разработка системы отраслевых квалификаций и повышение эффективности и качества профессионального образования».

Бухгалтерия это не только экономи-ческая наука (бухгалтерия и теория учёта), но одна из основных отрас-

лей народного хозяйства всего государства. Профессиональными услугами бухгалтера пользуется каждая страна, частная и не-государственная институция, потому что успешное функционирование немыслимо без учёта и анализа хозяйственных сде-лок, финансового потока и имущества. С точки зрения экономического и социаль-

ного благополучия страны, а также борь-бы с теневой экономикой и уменьшения коррупции немаловажной является дея-тельность профессиональных бухгалтеров Этический кодекс гласит, что бухгалтерия должна обобщать финансовую и другого рода информацию и давать ясное и правди-вое представление о данных явлениях, ха-рактеризируя также истинную значимость сделок. Бухгалтера занимаются вычислением налогов и подготавливают отчеты, сообщения

рута ШнеЙДере

Доктор экономики

член правления Ассоциации бухгалтеров Латвийской республики

Ассоциированный профессорфакультета экономики и управления Латвийского Университета

Профессиональные сообщества бухгалтеров

12


Устав организации обязывает своих чле-нов приложить все усилия, чтобы нацио-нальные стандарты бухгалтерского учета конкретной страны соответствовали реко-мендациям, разработанным Федерацией.

Ассоциация бухгалтеров Латвийской Ре-спублики активным участием её предста-вителей в профессиональном образовании бухгалтеров и научных исследованиях по разработке стандартов бухгалтерского уче-та, в историческом развитии бухгалтерии в Латвии и введении наилучшей практики, по-вышении качества ведения бухучета и введе-нием системы профессиональной сертифи-кации бухгалтеров, продемонстрировала вы-сокие академические и профессиональные способности, в результате чего в 2013 году были принята в престижную Международ-ную федерацию бухгалтеров.

Аналогичные цели выдвигают и регио-нальные бухгалтерские организации. Среди крупных организаций на европейском уров-не можно назвать Европейскую Ассоциацию Бухгалтеров (EAA) и Международную ассо-циацию бухгалтерского образования и науч-ных разработок (IAAER).

Конгресс Европейской ассоциации бух-галтеров является самым важным академи-ческим событием для профессиональных бухгалтеров. Целью ежегодного конгресса является распространение новых академи-ческих возможностей в бухгалтерии и в свя-занных с нею отраслях, а также обобщение

лучших практик для обучения и образования бухгалтеров, способствование международ-ному сотрудничеству. Каждый год от 1100 до 1400 делегатов посещяют данное меро-приятие, а в параллельных сессиях и иссле-довательских форумах читается около 800 рефератов. Конгресс проводится в сотрудни-честве с университетами и каждый год про-исходит в другой стране. В этом году будет проводиться уже тридцать седьмой Европей-ский конгресс бухгалтеров, и происходить он будет в Таллине.

Члены Ассоциации бухгалтеров Латвий-ской Республики всегда принимают участие в выше упомянутых конгрессах, совершен-ствуя свои знания, принося квалификацию международного уровня в свою повседнев-ную работу.

Национальные организации численно являются самой большой группой, так как почти у каждой страны в мире, (в некоторых случаях даже в административных районах) существуют свои собственные профессио-нальные организации. Эти профессиональ-ные ассоциации очень разнообразны, и отли-чаются в целом принципами работы. Одна-ко, они все разделяют некоторые идеи о том, например, что бухгалтера не может подгото-вить университет, не говоря уже о колледже или учебных курсах. Документ, подтверж-дающий профессиональную компетенцию можно получить только в том случае, если квалификацию претендента признала наци-

и декларации для Государственной службы доходов, а также подготавливают годовые финансовые отчёты, которые при принятии решений используют потенциальные инве-сторы, кредиторы, деловые партнёры, а так-же работники государственных институций. Бухгалтерские данные используются в при-нятии решений различного уровня, они же являются и главным источником информа-ции для государственного управления в раз-работке бюджета и анализе его выполнения. Поэтому немаловажной является професси-ональность бухгалтеров и качество предо-ставленных услуг.

В настоящее время число организаций профессиональных бухгалтеров в мире пре-вышает несколько сотен, они являются меж-дународными организациями, региональны-ми организациями и национальными органи-зациями.

В качестве первой Международной ор-ганизации можно упомянуть созданную в Брюсселе в 1911 году Международную ас-социацию бухгалтеров, которая занималась проблемами теории учёта и унификации терминологии, а также проблемами каче-ства преподавания бухгалтерского учета. К сожалению, Первая мировая война пре-рвала деятельность данной ассоциации, и только через полвека, т.е. в 1977 решением XI Международного конгресса бухгалтеров (Мюнхен) была создана Международная фе-дерация бухгалтеров (International Federation

of Accountants). Условным предком Федера-ции можно считать Международный коор-динационный комитет бухгалтерской про-фессии (International Coordination Committee for the Accountancy Profession), основанный на X Международном конгрессе бухгалтеров (Сидней).

Международная федерация бух-галтеров (IFAC) в настоящее время является единственной институцией, которая объединяет более 179 нацио-нальных организаций бухгалтеров из частных и государственных секторов примерно 130 стран мира, а также от-раслей аудита и образования, в общей сложности объединяя более 2,5 млн. бухгалтеров. У Федерации имеется несколько основных целей, которые включают в себя:

● повышение роли бухгалтерских стандартов и поднятие престижа профессии бухгалтера;

● сотрудничество с международны-ми организациями в целях попу-ляризации соблюдения и исполь-зования во всем мире стандартов бухгалтерского учета;

● разработку руководящих принци-пов для развития образования про-фессиональных бухгалтеров.

13

Желаем Вам любви и счастья много,

чтобы для грусти не было причин!

Пусть говорят, что это все от Бога,

А мы считаем, - больше от мужчин!

14


ональная организация профессиональных бухгалтеров. Стать членом такой ассоциации, как показывает статистика, не так просто, в среднем, лишь 10% специалистов способны сдать квалификационный экзамен с первого раза. Интересен тот факт, что Великобрита-ния имеет наибольшее количество дипло-мированных бухгалтеров на одного жителя, по сравнению с любой другой европейской страной.

На национальном уровне в Латвии Ассоциация бухгалтеров Латвийской Республики (LRGА) является старей-шим профессиональным объедине-нием бухгалтеров. Её, как професси-ональное объединение, основали в 1994 году бухгалтерские, аудиторские и финансовые работники, а также научные и педагогические работни-ки данной отрасли, чтобы на основе общих интересов заботиться о своём профессиональном росте и развитии творческих способностей, а также способствовать росту престижности своей профессии и освоению ценно-го опыта.

Таким образом, основными задачами являются повышение профессиональной компетентности бухгалтеров и обеспече-ние процесса сертификации бухгалтеров, способствование введению регулирования профессии бухгалтера в Латвии, участие в различного уровня программах професси-онального образования со специализацией Бухгалтерия в процессе аккредитации на уровне эксперта и сотрудничество с нацио-нальными профессиональными ассоциаци-ями бухгалтеров других стран в решении профессиональных вопросов. Основываясь на международном опыте, LRGA в 2000 году начала сертификацию бухгалтеров. В основе сертификации бухгалтеров – основа-тельная база знаний, которую обеспечивает высшее образование, и непрерывное повы-шение профессионального уровня знаний и навыков, которые соответствуют современ-ным социально-экономическим тенденциям

развития страны. В разработке программы сертификации участвовал академический персонал Латвийского университета, а так-же консультанты Международной ассоциа-ции научных сотрудников и сотрудников об-разования. Сертификационные программы разработаны в соответствии с принятыми на конференции Организации Объединенных Наций принципами, и принципами, разрабо-танными комитетом образования Междуна-родной федерацией бухгалтеров:

● Высшее образование и общие навыки, которые укрепляют фундаментальные знания, что позволяет адаптироватьcя профессиональному бухгалтеру и непре-рывно развиваться во время карьеры по последним требованиям рынка.

● Бухгалтерские и смежные знания – фи-нансовый и управленческий учет, налого-обложения, комерческое право, професси-ональная этика.

● Практический опыт работы и непрерыв-ное дальнейшее профессиональное обра-зование.На сегодняшний день профессио-

нальные знания усовершенствовали и успешно сдали квалификационные экзамены 387 бухгалтеров, получив сертификат профессионального бух-галтера. Срок действия сертификата составляет пять лет, чтобы его про-длить, сертифицированному бухгал-теру необходимо (согласно рекомен-дациям IFAC и правилам ресертифи-кации LRGA) поддерживать уровень профессиональной квалификации во время действия сертификата.

Миссия бухгалтера состоит в том, чтобы служить интересам общества в целом. Стан-дарты профессиональной этики и непрерыв-ное профессиональное развитие – это ос-новополагающие принципы престижности профессии бухгалтера. Таким образом LRGA и впредь будет продолжать беспокоиться об усовершенствовании квалификации бухгал-теров и укреплении престижа профессии в обществе.

*Ста

тья

подг

отов

лена

, исп

ольз

уя н

аучн

ые

публ

икац

ии d

r.oec

. А.П

аули

ня


По роду своей деятельности мне часто приходится сталкиваться с различ-

ными представителями бухгалтерской профессии. Я считаю, что бухгалтер-ские услуги или задачи могут быть вы-полнены теми, кто имеет соответству-ющее образование. Мне бы хотелось поделиться с читателями своими раз-мышлениями о том, кто может вести бухгалтерский учет компаний и каким образованием должен обладать специ-алист в области бухгалтерского учета.

Законы и правила, регулирующие процесс создания компаний, не выдви-гают требования к учредителям назна-чить руководителем предприятия лицо, получившее образование в сфере пред-принимательства, налогов, экономики или бухгалтерии. Руководители пред-приятий часто заключают договор о ве-дении бухгалтерии с бухгалтером или компанией, предоставляющей бухгал-терские услуги, о квалификации кото-рых, они, к сожалению, не могут объ-ективно судить, так как большинство из них не имеет основных знаний ни в

сфере управления, ни в вопросах, касающих-ся налогов и бухгалтерии.

На практике обычно случается, что пред-приятия, не обращающие внимания на ква-лификацию работников, не являются долго-жителями, а их деятельность заканчивается налоговой задолженностью. Однако, и к уч-редителям бухгалтерских компаний или к их руководителям на момент регистрации ком-пании закон также не выдвигает требований о знаниях в области бухгалтерского учета и налоговых вопросах. Таким образом, они по-тенциально опасны для клиентов, поскольку клиент может получить некачественные ус-луги с большим уровнем налогового риска, и по неадекватно низкой цене, от чего страдает престиж и уровень заработка других бухгал-терских предприятий. Поэтому всё чаще зву-чат просьбы профессинальных бухгалтеров,


нина ВАСИЛеВСКА


член правленияревизионного комитета LRGA

заместитель председателя RKP

член правления собственник SIA Date V

Айзкраукле, [email protected]

Бухгалтер – в стране,

на предприятии, в семье

1716

mailto:[email protected]


ние к выше упомянутому обучению, дистан-ционно нужно учиться и финансовому учету по той же системе – учёба + работа. На это требуется 3 года и 6 месяцев. После обуче-ния выдается сертификат. Поэтому, в целом, чтобы иметь возможность работать бухгалте-ром, нужно учиться по крайней мере 6 лет и 6 месяцев. Если желаете составлять финан-совые и налоговые отчеты, нужно учиться ещё 8 лет и принять присягу. После приня-тия присяги выдаётся сертификат налогового консультанта. Только налоговый консультант может составлять годовые и другие финан-совые отчеты. Бухгалтер занимается записью оправдательных документов в бухгалтерские регистры, расчетом заработной платы и веде-нием других регистров, но не составлением годовых, налоговых отчётов.

Как видим, в Германии к профессии бух-галтера подходят с ответственностью, пони-мая, что бухгалтером не может быть сотруд-ник, который учился на курсах лишь пару месяцев. Это профессия, требующая знаний, которые необходимо постоянно улучшать.

Хотелось бы, чтобы и в Латвии так же серьезно воспринимали значимость работы бухгалтера и установили критерии, по кото-рым можно оценивать уровень квалификации бухгалтеров, а также включили данную про-фессию в список регулируемых профессий. Утверждение, что в других странах ЕС такого не – не является оправданием. Не будем за-бывать, что Германия также является страной ЕС, к тому же одной из наиболее успешных.

Другой вопрос, который я хотела бы об-судить , это вопрос, о котором в последнее время часто говорят и пишут - «зарплата в конверте». Жизнь бухгалтеров настолько пе-реполнена составлением различных отчетов по персоналу, что иногда кажется, что нуж-но включить секундомер, чтобы что-то не упустить. И все эти отчёты так часто нужно сдавать, «чтобы компании меньше нанимали бы работников без трудового договора или, чтобы сократили количество «зарплат в кон-вертах». Решают, «сократилось ли бы коли-чество «зарплат в конверте», если налоги из зарплаты были бы снижены?»

Насколько я помню, личный подоходный налог был изначально 25%, но это было вре-

мя, когда за обучение и лечение нам не нуж-но было ничего платить. Что же изменилось? За образование и лечение платим, но налог, можно сказать, каким был, таким и остался. Я хочу предложить больше думать о другом налоге, социальном налоге. Что, если соци-альный налог, который удерживается из зар-платы, будет наследоваться ? Кстати, это уже практикуется в Германии. В нашей стране государственная пенсия рассчитывается из предположения ее выплаты в течение 20 лет, а те, кто не доживает до выхода на пенсию, никогда её не получат, именно поэтому появ-ляется желание работать неофициально, что-бы получить сейчас и больше, потому что это «потом» может и не наступить, а жить надо сегодня. Если бы каждый работник знал, что по крайней мере 50% от пенсии, причитаю-щейся ему, затем получит переживший его супруг, то представьте, захочет ли кто-то ра-ботать «по чёрному»? Работа неофициально будет означать, что его семья в будущем не будет обеспечена. Думаю, что никто не за-хочет работать в серой зоне, если в будущем будут страдать остальные члены его семьи, и наоборот, в результате официальной работы члены семьи будут обеспечены доходом, а ведь это очень важно! В результате этого ме-роприятия была бы решена еще одна пробле-ма, которая часто обсуждается в последнее время – создавались бы официальные семьи, потому что, как известно, по закону только жена может наследовать зарплату мужа и на-оборот, муж - зарплату жены. Так что, если социальный налог мог бы наследоваться, пе-реживший супруг (если такого нет, то дети) продолжал бы получать пенсию жены/мужа в размере 50% за количество оставшихся лет. Если такое решение будет принято, я думаю, что доходы государственного бюджета воз-растут, и можно было бы принять решение о снижении налогов.

Нам остаётся надеяться, чтобы и у нас в Латвии появится возможность наследования пенсии, которая решила бы некоторые из су-ществующих в настоящее время проблем. Обычно, если вы действительно хотите че-го-то, то это сбывается.

Поэтому я хотела бы всем нам поже-лать – чтобы эти идеи сбылись!

обращенные к законодателям - упорядочить профессию бухгалтера и предприниматель-скую деятельность в области финансового учета.

Я думаю, что буду права, если скажу, что самым большим желанием всех бухгалтеров является утверждение критериев, определя-ющих необходимые навыки для получения квалификации бухгалтера, чтобы всем стало понятно, кто же имеет право работать бухгал-тером. Вопрос о квалификации бухгалтеров действительно актуален. Ошибки бухгалте-ров могут довести компанию до банкротства – из-за отсутствия знаний и недостаточной квалификации у бухгалтера компания может быть подвергнута налоговому риску.

Я считаю, что именно поэтому Служба государственных доходов и Министерство финансов должны поддерживать квалифика-ционные критерии для бухгалтеров и вклю-чение данной профессии в список регулиру-емых профессий.

Следует отметить, что недавно (21.05.2013) были внесены изменения в правила Кабинета министров № 585 «Правила о ведении и ор-ганизации бухгалтерии», утвердив, что „бух-галтерский учет ведёт лицо, компетентное в конкретных вопросах бухгалтерского учета - бухгалтер или аутсорсинговый бухгалтер, и с этим лицом подписан письменный договор с изложением обязанностей, прав и ответ-ственности данного лица в вопросах бухгал-терского учета».

Казалось бы – наконец-то «лёд» тронул-ся, так как дано объяснение тому, кто такой бухгалтер или аутсорсинговый бухгалтер: „Бухгалтер – физическое лицо, квалифика-ция которого соответствует четвёртому или третьему квалификационному уровню, указанному в правилах Кабинета министров № 461 от 18 мая 2010 года «Правила о Клас-сификаторе профессий, основных задачах и основных квалификационных требованиях, соответствующих профессии, и о порядке использования и актуализации Классифика-тора профессий», и компетенцию которого подтверждает соответствующий документ об образовании (диплом или удостоверение), при этом не запрещая работать бухгалтером и тому физическому лицу, о компетенции ко-

торого в определённых бухгалтерских вопро-сах свидетельствует опыт или сертификат компетентности бухгалтера.

Аутсорсинговый бухгалтер – «лицо, ко-торое, основываясь на письменном договоре с предприятием (за исключением трудового договора), обязуется предоставить или пре-доставляет клиенту бухгалтерские услуги»

И все же я озадачена, почему кто-то дол-жен был тратить время, чтобы внести такие изменения в закон, которые всё равно ничего не меняют. От перемены мест слагаемых сум-ма не меняется. Возникают только новые во-просы - кто и как этот опыт демонстрирует, и будет ли Служба государственных доходов при проведении проверок уточнять, выпол-няет ли конкретный вид бухгалтерского уче-та в компании компетентное лицо или нет? Многие пункты правил Кабинета министров «Правила о ведении и организации бухгал-терии», включены в тематические проверки, может быть СГД также включит данные пун-кты? СГД таким образом могли бы выразить заинтересованность в том, чтобы бухгалтер-ский учёт вели действительно квалифици-рованные специалисты, и таким образом, в целом способствовали бы выполнению более точных расчётов налогов в стране.

Некоторое время назад у меня была воз-можность побывать в Германии, где я вос-пользовалась возможностью побеседовать с налоговым советником, который рассказал, какие требования в законодательстве Герма-нии выдвинуты к профессии бухгалтера. В Германии бухгалтерский учёт могут вести только те, кто освоил основы бухгалтерско-го учёта. Кроме того, основы бухгалтерско-го учета или введение в бухгалтерию осва-иваются в каждой специальности. Чтобы работать бухгалтером, после окончания 9 класса необходимо 3 года учиться по такой специальности, в учебной программе кото-рой в качестве учебного предмета включена бухгалтерия, и по этому предмету сдан экза-мен. Условие для того, чтобы после 9 класса можно было бы учить бухгалтерию, состоит в том, что необходимо найти место для прохож-дения практики. Однако, чтобы затем иметь возможность оказывать бухгалтерские услу-ги, следует продолжить обучение. В дополне-

18 19

20


21


В обязанности Международного се-кретариата Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики входит поддер-жание контактов с международными учреждениями и организациями, в том числе с Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC) и Европейской федерацией бухгалтеров (Federation of European Accountants – FEE). Основная функция Комитета методологии заклю-чается в информировании членов ассо-циации о процессе рассмотрения измене-ний, вносимых в законодательные акты (законы, правила Кабинета министров и т.д.) и в профессиональные стандарты, обобщение полученных мнений членов ассоциации и подготовки мнения ассо-циации в соответствующих областях.

Ольга является координирующим партнё-ром программы международного сотруд-ничества в международной аудиторской фирме SIA «AUDIT ADVICE», NEXIA INTERNATIoNAl, а также руководите-лем отдела экономических исследований и управленческих консультаций. Ольга принимает участие в выполнении задач осуществляемых проектов SIA «AUDIT ADVICE» NEXIA INTERNATIoNAl, включая область бухгалтерского учё-та и аудита. Объектом углубленного исследования Ольги являются Меж-дународные стандарты бухгалтерско-го учета/Международные стандарты финансовой отчетности (IAS, IFRS), включая малые и средние предприятия.

Ольга имеет степень магистра социаль-ных наук в области экономики-Mg. soc., полученную в Рижском Техническом университете на факультете инженер-ной экономики и управления. Ольга получила также сертификат професси-онального бухгалтера (сертификат №. 387), выполнив требования Ассоциации бухгалтеров Латвийской Республики для получения квалификации бухгалтера.

Ольга продолжает развивать свои на-выки, в настоящее время она является студентом Ассоциации присяжных ассо-циированных бухгалтеров (Association of Chartered Certified Accountants – ACCA).

ольга моЛЧАноВА


руководитель международного секретариатаАссоциации бухгалтеров Латвийской республики

руководитель методологического комитета Ассоциации бухгалтеров Латвийской республики

Дивиденды и

внеочередные дивиденды:

нюансы учета и отражения в финансовой отчетности

23

Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04

Проводки

Получатель дивидендов – физическое лицо

Получатель дивидендов – юридическое лицо

дивиденды относятся к доходам от капитала (начиная с 2012 года);

днем получения дивидендов и также днем выплаты доходов от дивидендов считается день, когда дивиденды рассчитаны (пункт 8 статьи 16.1 закона о ПНН), независимо от того, выплачены дивиденды фактически или нет. Таким образом государство получает удержанный ПНН сразу после того, как принято решение о разделе прибыли;

облагаются 10% ставкой ПНН (и резидентам и нерезидентам);

общество удерживает и уплачивает в бюджет ПНН не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты;

общество подает в СГД „Сообщение о выплаченных физическому лицу суммах” не позднее чем 15-го числа следующего месяца за месяцем выплаты, указывая в этом сообщении код дохода физических лиц 1011 (дивиденды) и удерживая ПНП.

выплата дивидендов между предприятиями - латвийскими налогоплательщиками не облагается подоходным налогом с предприятий;

с 2013 года, также и выплата дивидендов, которые выплачиваются юридическому лицу – резиденту другой страны (за исключением лиц, зарегистрированных в безналоговых или с низкими налогами странах или территориях) освобождена от удержания налога;

с 2013 года к дивидендам, которые выплачиваются лицам (и физическим, и юридическим), которые находятся либо зарегистрированы к безналоговых или с низкими налогами странах или территориях, применяется ставка ПНП в размере 15%.

Начисление дивидендов

Начиная с 1 июля 2013 года из Коммерческого закона исключена норма, которая оговари-вала начисление дивидендов участникам общества один раз в год. По новым условиям, ча-стота начисления дивидендов при разделе прибыли отчетного года больше не оговаривает-ся, и участники общества могут начислять и рассчитывать дивиденды к выплате несколько раз в течении одного календарного года, соответственно принимая решение собственника (в случае единственного владельца) или решение общего собрания (если владельцев несколь-ко) о разделе прибыли.

Это новое регулирование позволит предприятиям лучше планировать денежный поток, поскольку позволяет участникам общества (физическим лицам) начисляя дивиденды частя-ми несколько раз в год, частями же платить соответствующий ПНН. То есть не платить сразу всю сумму ПНН с начисленных дивидендов, которые будут выплачены участникам обще-ства позднее, а платить ПНН по мере возможности фактической выплаты дивидендов.

Дата отображения в учете – решение единственного собственника/решение собрания участников:D Нераспределенная прибыль EUR 1 000K Расчеты по дивидендам таксационного года EUR 1 000

1. ДивидендыБухгалтерский учет

Дивиденды являются распределением чистой прибыли, которая относится на учредителей общества (акционеров), поэтому дивиденды, конечно же, не учитываются в расчете прибыли или убытков общества. Дивиденды учитываются как уменьшение нераспределенной прибыли, которое показывается в отчете по изменению собственного капитала.

В таблице показано, каким образом дивиденды отражаются в финансовых отчетах:

Финансовый отчет Влияние дивидендовБаланс До момента начисления и выплат дивидендов влияния на ба-

ланс нет.Когда дивиденды рассчитаны, уменьшается остаток по ба-лансовой позиции „Нераспределенная прибыль” и увеличи-вается остаток по позиции „Невыплаченные дивиденды”Когда дивиденды выплачены, уменьшается остаток «Невы-плаченные дивиденды», и уменьшается остаток „Деньги”

Расчет прибыли или убытков

Нет влияния, поскольку дивиденды не являются расходами

Отчет о денежном потоке В разделе „Денежный поток от финансовой деятельности” по-казывается выплата денег по позиции „Выплачены дивиденды”

Отчет об изменении собственного капитала

Дивиденды показываются как уменьшение собственного ка-питала в графе „Рассчитанные дивиденды”

Приложение Коротное описание о рассчитанных и выплаченных дивиден-дах можно включать в приложение, которое является неотъ-емлемой частью финансового отчета.

22

Любви вам, вдохновения, везения,

И волшебства весеннего повсюду.

Встречайте Женский день

вы с настроением,

И пусть весна вас нежно поцелует!


● порядок установления и рассчет внеоче-редных дивидендов нужно оговаривать уставе общества;

● в уставе нужно также оговорить и срок или условия, согласно которым устанав-ливается срок, в котором правление созы-вает собрание участников, чтобы принять решение о выплате внеочередных диви-дендов;

● правление не созывает собрание участ-ников, если в соответствии с отчетом о хозяйственной деятельности, который подготовлен за период, за который будут выплачиваться внеочередные дивиденды, у общества нет прибыли;

● правление подготавливает и предостав-ляет собранию участников отчет о хозяй-ственной деятельности за период, за кото-рый будут устанавливаться внеочередные дивиденды, и предложение о части при-были, выплачиваемой в качестве дивиден-дов. Собрание участников не может выде-лить большую долю прибыли, выплачива-емой в качестве дивидендов, чем та, что установлена в предложении правления;

● отчет о хозяйственной деятельности об-щества подготавливается в соответствии с требованиями закона о годовых отчетах и действителен в течении 3 месяцев после окончания того таксационного периода, за который он подготовлен;

● правление удостоверяет собранию участ-ников факт, что финансовое состояние общества на день проведения собрания не ухудшилось и выплата внеочередных дивидендов не создаст риска исполнению обязательств общества в оставшиеся ме-сяцы таксационного периода;

● как внеочередные дивиденды может быть выплачено не более 85% от прибыли, ко-торая была получена в период, за который рассчитываются внеочредные дивиденды;

● частота выплаты внеочередных дивиден-дов – не раньше 3 месяцев после преды-дущего решения собрания участников о выплате дивидендов;

● условие выплаты внеочередных дивиден-

дов – в день принятия решения собранием участников у общества не должно быть налоговых долгов, нет отложенных или расделенных по срокам уплаты налоговых платежей, и выплачиваемые обществом авансовые налоговые платежи не умень-шены,

● основной капитал общества не может быть меньше установленного Коммерче-ским законом (185 статья, EUR 2 800);

● если выплачены внеочередные дивиден-ды, однако результат хозяйственной дея-тельности общества - убытки, то вся сум-ма внеочередных дивидендов считается расходами, не связанными с хозяйствен-ной деятельностью (часть 1 статьи 5 зако-на о ПНП), и к ней применяется коэффи-циент 1,5 в Декларации по ПНП;

● если участник общества - физическое лицо, и после утверждения годового от-чета прибыль распределяется, и выпла-чиваются очередные дивиденды, то ПНН уплачивается только за разницу между рассчитанными очередными дивиденда-ми и внеочередными дивидендами. Одна-ко, нужно иметь ввиду, что если результат отчетного года - убытки, то уплаченный за внеочередные дивиденды ПНН не будет являтся возвращаемым. Чтобы определить порядок, в котором

общество ведет бухучет и отражает в финан-совой отчетности внеочередные дивиденды, нужно будет внести изменения в закон о годо-вых отчетах. В настоящее время этот законо-проект находится в стадии разработки. В него также будут внесены требования новой бух-галтерской директивы (Директива 2013/34/ES). Планируется, что вопросы, связанные с внеочередными дивидендами будут отдельно оговариваться в этом законопроекте.

Пример начисления и отражения диви-дендов и внеочередных дивидендов в финан-совой отчетности. Единственный участник SIA „ABC” - физическое лицо. Финансовый год SIA „ABC” совпадает с календарным го-дом. В течении отчетного года, который за-канчивается 31.12.2013:

Той же датой формируется ещё одна проводка для удержанного ПНН:

D Расчеты по дивидендам таксационного года EUR 100

K Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с населения EUR 100

Выплата дивидендов161 статья Коммерческого закона оговаривает:

Дивиденды выплачиваются участникам пропорционально сумме номинальной стоимости принадлежащих им долей;

Дивиденды начисляются и выплачиваются за полностью оплаченные доли.;

Дивиденды выплачиваются только деньгами на основании решения о распределении прибыли.

Дивиденды не разрешается устанавливать, начислять и выплачивать, если из годового отчета следует, что собственный капитал общества меньше основного капитала.

Получатель дивидендов – физическое лицо

Получатель дивидендов – юридическое лицо

D Расчеты по дивидендам таксационного года EUR 900

K Банк / Касса EUR 900

Таким образом, выплачиваемая участнику об-щества сумма дивидендов будет на 10 % меньше, чем сумма рассчитанных дивидендов.

Нужно помнить, что если дивиденды выпла-чиваются наличными деньгами из кассы, и сумма сделки по одной операции с физическим лицом превышает EUR 3 000, эту сделку нужно декла-рировать в СГД до 1 февраля года, следующего за таксационным (часть 7 статьи 30 закона о налогах и пошлинах), подавая «Декларацию о проведен-ных сделках в наличных деньгах».

D Расчеты по дивидендам таксационного года EUR 1 000

K Банк / Касса EUR 1 000

2. Внеочередные дивидендыВнеочередные дивиденды это дивиденды, которые рассчитаны и выплачиваются из при-

были, которая получена после окончания предыдущего таксационного года и ещё до того, как известна прибыль общества за таксационный год. Общество может пожелать выплатить диви-денды после окончания отчетного квартала или полугодия, если доступна нераспределенная прибыль прошлых лет. В Коммерческий закон внесены изменения, которые вступят в силу 1 июля 2014 года, изменения предусматривают введение этого нового термина, и отдельную статью - статью 161.1 „Внеочередные дивиденды”. Статья 161.1 будет оговаривать следующее:

2524


● принято решение о распределении прибыли за 2012 год и выплате EUR 2 000 дивидендов; ● также были выплачены внеочередные дивиденды – EUR 500.

С доходов от дивидендов удерживается ПНН по ставке 10%. В течении отчетного года, который заканчивается 31.12.2013 были сделаны следующие проводки:

Дивиденды за 2012 годРасчет дивидендов за 2012 год

D Нераспределенная прибыль – EUR 2 000K Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 2 000Удержанный IIN 10%: EUR 2 000 * 10%D Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 200K Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с населения – EUR 200

Выплата дивидендов за 2012 годD Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 1 800D Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с населения – EUR 200K Банк / Касса – EUR 2 000

Внеочередные дивиденды 2013 годаРасчет внеочередных дивидендов за 2013 год

D Нераспределенная прибыль – EUR 500K Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 500Удержанный IIN 10%: EUR 500 * 10%D Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 50K Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с населения – EUR 50

Выплата внеочередных дивидендов за 2013 годD Расчеты по дивидендам таксационного года – EUR 450D Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с населения – EUR 50K Банк / Касса – EUR 500

Информация, касающаяся дивидендов и внеочередных дивидендов, показывается в отчете об изменениях собственного капитала и отчете о денежном потоке следующим образом:

Отчет об изменении собственного капитала

Капитал Нераспределен-ная прибыль Всего

EUR EUR EURна 31.12.2011. 3 000 3 000 6 000Начислены дивиденды - (3 000) (3 000)Прибыль отчетного года - 2 000 2 000на 31.12.2012 3 000 2 000 5 000Начислены дивиденды - (2 000) (2 000)Начислены внеочередные дивиденды - (500) (500)Прибыль отчетного года - 3 000 3 000на 31.12.2013. 3 000 2 500 5 500

Отчет о денежном потоке2013 2012

Денежный поток от финансовой деятельности EUR EURВыплачены дивиденды (2 500) (3 000)

Заполнение PVN декларации.

Практические примеры

Семинар 24 марта 2014 г. Лектор - м. Кузенко, руководитель отдела косвенных налогов налогового управления СГД

Содержание семинара:

I. Поставки товара на территории еС и на внутренней территории, в том числе в свободных зонах и на таможенных скаладах, экспорт товаров

II. оказание услуг налогоплательщикам стран еС и предприятиям третьих стран

III. Приобретение товаров на территории еС

IV. Получение услуг от иностранных предприятий

V. реверсивный нДС в сделках на внутренней территории

Тел. 29620020, 67331303

2726

Илзе БИрЗнИеце


член правления SIA Konsultācijas un audits

сертифицированный налоговый консультант

Налоговые вопросы. Ответы и решения. 2014/03-04 Nodokļu jautājumi. Atbildes un risinājumi. 2014./03.-04.

Ассоциация бухгалтеров Латвийской Республики (LRGA) как профессиональное общественное объединение основано в 1994 году и 28 марта 2014 года LRGA исполняется 20 лет! Все приглашаются на торжественное мероприятие - конгресс LRGА, посвященный празднованию юбилея LRGА и вступлению ассоциации в Международную федерацию бухгалтеров (IFAC).

LRGA основали специалисты по бухгалтерии, аудиту и финансам, а также научные и педагогические сотрудники этих специальностей, чтобы на основе общих интересов заботиться о профессиональном росте бухгалтеров и развитии профессии, содействуя росту профессионального престижа и применению лучшей международной практики. Сегодня общество объединяет сертифицированных профессиональных бухгалтеров и других специалистов бухгалтерского учета и аудита, которые активно участвуют в решении различных профессиональных вопросов.

В рамках подготовки к конгрессу, пересматривая историю и размышляя о целях и характере нашего общества, необходимо сделать вывод о том, что те вопросы, которые были подняты при основании LRGА, по прежнему актуальны. В Латвии до сих пор отсутствует регламент по профессиональной деятельности бухгалтеров.

Pегламентация профессиональной

деятельности бухгалтеров:

быть или не быть

Изменения, внесенные в 2013 году в зако-нодательство в области бухгалтерского уче-та, ничего не изменили в текущей ситуации. И даже принятые 21 мая 2013 года правила Кабинета министров № 256 «Изменения в правилах Кабинета министров № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и ор-ганизации бухгалтерского учета»», опубли-кованные 23 мая 2013 года в газете Latvijas Vēstnesis №. 98 (4904), и вступившие в силу 24 мая 2013 года.

В этих правилах Кабинета Министров №585 «Правила ведения и организации бухгалтерского учета»» (далее – правила № 585) в 2013 году был произведён ряд суще-ственных изменений:

Во-первых, дополнен пункт 82, уточ-няющий, что в качестве подтверждающих документов о расходах могут также исполь-зоваться билеты на общественный транс-порт (автотранспорт, трамвай, троллейбус, электропоезд и т.д.), которые подготовле-ны в соответствии с правилами перевозки пассажиров и которые выдаются в соответ-ствии с Правилами Кабинета министров № 282 «Порядок использования электронных устройств и установок для регистрации на-логовых и других платежей» от 2 мая 2007 года (впредь Правила № 282), и разрешено не использовать кассовый аппарат (и не вы-давать кассовый чек).

До этого в Правилах Кабинета Мини-

2928


стров № 585 не упоминалось, можно ли в качестве подтверждающих документов о расходах использовать билеты, которые под-готовлены в соответствии с правилами пере-возки пассажиров. В подпункте 715 Правил № 282 отмечено, что кассовые аппараты, кассовые системы, специализированное оборудование или оборудование для реги-страции налогов и других платежей могут не использовать те лица, которые продают билеты на общественный транспорт (авто-транспорт, трамвай и троллейбус, и билеты за багаж) и проездной, выдавая только би-лет или документ на проезд в соответствии с правилами о перевозки пассажиров.

То есть, правила № 282 допускают, что, в соответствии с правилами о перевозке пассажиров, можно выдавать оформленные билеты на городской общественный транс-порт (автотранспорт,трамвай и троллейбус, а также билет за багаж) и документы на проезд. В связи с этим, пункт 82 в Прави-лах № 585 был дополнен уточнением, что в качестве подтверждающих документов о расходах можно использовать и такого рода билеты.

Во-вторых, правила № 585 дополнены пунктом 473 , оговаривающим, что один эк-земпляр инвентарной описи годового отчёта или его копия должна храниться на месте получения товара до следующей инвентар-ной описи отчетного года.

В настоящее время Служба государствен-ных доходов, применяя меры контроля нало-гов, зачастую не в состоянии завершить их в день открытия, потому что налогоплатель-щик список инвентаризации может показать только на следующий день, например, пото-му, что список инвентаризации находится по юридическому адресу налогоплательщика на другой административной территории. Это создает дополнительное бремя для про-веряющих, и поэтому, чтобы уменьшить его, у налогоплательщиков появляется ещё одна дополнительная обязанность. Поможет ли эта норма Службе государственных доходов

при определении недобросовестностных на-логоплательщиков, покажет время.

В-третьих, исключена глава IV1 «Об ор-ганизации бухгалтерского учёта на предпри-ятии» в Правилах № 585, которая устанав-ливала, что на предприятии бухгалтерским учётом может заниматься один или более бухгалтеров, другое предприятие - постав-щик бухгалтерского аутсорсинга (в данном случае с этими лицами следует заключить трудовой договор или договор подряда), или сам руководитель предприятия, являющий-ся единственным владельцем корпорации. Изменения, поясняющие требования бух-галтерского учета для организации работы, включены в Главу V, а пункт 69 дополнен фразой, что бухгалтерский учёт предприя-тия может выполнять в определенных бух-галтерских вопросах компетентное лицо – бухгалтер или бухгалтер аутсорсинга, с ко-торым предприятие заключило письменный договор.

До вступления в силу выше упомянутых изменений, если у предприятия было бо-лее одного участника или несколько членов правления, член правления мог вести бух-галтерский учёт только в том случае, если предприятие заключило с ним трудовой до-говор.

Кабинет Министров, приняв изменения, ссылается на Министерство юстиции, кото-рое заявило, что для члена правления функ-ция управления предприятием включает в себя также ведение бухгалтерского учета предприятия. Так как член правления пред-приятия может исполнять свои обязанности на основе договора доверительного управ-ления, он не обязан заключать трудовой до-говор или договор подряда о ведении бух-галтерского учета предприятия. К тому же, в связи с третьей и четвёртой частью пункта 2 закона «О бухгалтерском учёте», руководи-тель (в случае общества на капитале – член правления) несёт ответственность за веде-ние бухгалтерии. Ответственность члена правления за ведение бухгалтерского учёта

утверждена и в Коммерческом законе (ста-тья № 301, часть вторая). В статье 169 Ком-мерческого закона в общих чертах указана степень ответственности члена правления в случае, если член правления действовал со-гласно принципам хорошего и порядочного хозяина. Это означает, что член правления также отвечает за соблюдение норматив-ных требований к бухгалтерскому учету. Из выше указанных норм закона следует, что член правления может принимать решение о том, самому ли вести бухгалтерский учет, или поручить это делать другому лицу (ра-ботнику или другому коммерсанту). Если у члена правления не хватает достаточных на-выков самому вести бухгалтерский учёт на предприятии, он обязан, согласно принци-пам корпоративного управления, передать ведение бухгалтерского учёта другому лицу.

Поскольку требование по обязанности члена правления заключить трудовой дого-вор о ведении бухгалтерского учёта имел ряд противоречий с другими, имеющими более высокий приоритет, правовыми нор-мами, которые позволяли члену правления выполнять свои обязанности на основании договора доверительного управления, а так-же предусматривали ответственность члена правления за ведение бухгалтерии, Мини-стерство юстиции пришло к выводу, что, в ограничениях по ведению бухгалтерского учёта нет основания, поэтому вся глава IV¹ в Правилах № 585 была удалена, посколь-ку требования пункта 67.² дублируются с другими нормативными актами (например, статьи 2212-2229 Гражданского закона о до-говоре предприятия; статьи Гражданского закона 2178–2195 и первая часть статьи 28 Трудового закона).

В-четвертых, правила № 585 дополнены пунктом 691, в котором разъясняются терми-ны «бухгалтер» и «аутсорсинг бухгалтер-ских услуг».

Бухгалтер – лицо, которое получило чет-вертый или третий уровень квалификации бухгалтеров в соответствии с правилами Ка-бинета министров № 461 «Правила о Клас-

сификаторе профессий, основных задачах, соответствующих профессии, и основных квалификационных требованиях и о поряд-ке использования и актуализации Класси-фикатора профессий» от 18 мая 2010 года, однако, обязанности бухгалтера разрешено выполнять и физическому лицу, о компетен-ции которого свидетельствует профессио-нальный опыт или сертификат бухгалтера.

Аутсорсинговый бухгалтер - это лицо, которое на основании письменного догово-ра (за исключением трудовых договоров), обязуется предоставить или предоставляет клиенту бухгалтерские услуги.

Этот упрощенный подход к объяснению терминов «бухгалтер» и «аутсорсинговый бухгалтер» удивляет. Не дано объяснение, ни как оценить компетенцию аутсорсин-гового бухгалтера, ни какие квалификаци-онные требования выдвигаются для того, чтобы получить сертификат бухгалтера. Личный опыт автора говорит о том, что, об-щаясь с профессиональными бухгалтерами на международных конференциях, а также изучив литературу о важности профессии бухгалтера в обществе, можно сказать, что понятие «профессиональный бухгалтер» в современном обществе трактуется гораздо более широко, чем это было в начале разви-тия профессии. Сегодня профессиональным бухгалтером является специалист, который в высшем учебном заведении изучал эконо-мику и бухгалтерский учет, и совершенствуя профессиональные знания, специализиро-вался в области аудита, бухгалтерии и нало-гов.

Содержание бухгалтерской работы ре-гламентирует ряд нормативных актов (за-коны «О бухгалтерском учете», «О годовом отчет», «О консолидированной финансовой отчетности», «Коммерческий закон», пра-вила в налоговой, социальной и трудовой сфере, Международные стандарты бухгал-терского учета/Международные стандарты финансовой отчётности, правила Рынка фи-нансов и капитала по подготовке ежегодного отчёта, правила Европейского парламента и

3130


Совета о вопросах применения междуна-родных стандартов бухгалтерского учета и различные правила Кабинета Министров). Соблюдение стандартов и правил, регулиру-ющих бухгалтерский учёт, выдвигает опре-деленные требования к профессиональным знаниям и навыкам, которые необходимы бухгалтеру в выполнении профессиональ-ных обязанностей.

В настоящее время в Латвии не суще-ствует регламента по профессиональной де-ятельности бухгалтеров (исключение – при-сяжный аудитор), по сравнению с практикой в других экономически развитых странах. Эта ситуация негативно сказывается на всём экономическом развитии. Позволяя предоставлять профессиональные услуги в области бухгалтерского учета не квалифи-циронным бухгалтерам, Латвия, как страна, теряет возможность привлечения столь не-обходимых иностранных инвесторов, госу-дарственный бюджет теряет потенциальные налоговые поступления, теряет и общество в целом, где профессиональные ценности пренебрегаются государством. Искажается конкурентная среда в области предоставле-ния бухгалтерских услуг, а также бухгалте-ры нашей страны в определенной степени лишены профессиональной деятельности в других государствах ЕС. Глядя на это со сто-роны экономического и социального благо-состояния страны, с точки зрения борьбы с теневой экономикой важное значение имеет профессиональная деятельность бухгалте-ров, потому что отражение экономических и финансовых сделок должно основываться также и на этических принципах этой про-фессии.

Понимая, что один из критериев качества финансовых отчётов и достоверности нало-говой декларации является компетентность бухгалтера, в соответствии с лучшей меж-дународной практикой, наше ассоциация LRGA считает, что профессию бухгалтера следует включить в список регулируемых профессий, внеся изменения в Законах «О бухгалтерском учете», «О регулируемых

профессиях и признании профессиональной квалификации» и соответствующих прави-лах Кабинета министров.

Профессиональный квалификационный сертификат «сертифицированный бухгал-тер» необходим для бухгалтеров, работаю-щих в общественной практике (аутсорсинг), и для его получения необходимо определить критерии, как это определено Международ-ной федерацией бухгалтеров. Обеспечением и осуществлением регулирования бухгал-терской профессии может заниматься Ми-нистерство финансов.

Регламент профессии бухгалтеров имеет положительное влияние на:

1) борьбу с теневой экономикой и уве-личением поступлений в бюджет;

2) искоренение средств, полученных преступным путём;

3) усовершенствование системы зако-нодательства;

4) защиту общественно значимой про-фессии бухгалтера от деятельности неква-лифицированных лиц;

5) повышение качества финансовых ве-домостей и корректную подготовку налого-вой декларации;

6) обеспечение честной конкуренции на рынке бухгалтерских услуг и способствова-нию личной свободы заниматься предприни-мательской деятельностью, преимуществом предоставления услуг на едином рынке ЕС;

7) улучшение предпринимательской среды, развитии общества, основанного на знаниях.

Дополнив правила Кабинета Министров о квалификационных критериях профессии бухгалтера, будет упорядочена профессио-нальная деятельность бухгалтеров, а также в целом будет происходить способствование улучшению предпринимательской среды.

* Статья подготовлена, используя кон-цепцию о развитии профессии «Бухгалтер» в Латвии, подготовленную Ассоциацией бухгалтеров Латвийской Республики.

32

евгения ФИШКИС

Директор учебного центра Buhserviss

преподаватель

налоговый консультант

Налоговые вопросы. Ответы и решения № 3-4/2014

Бухгалтер - одна из самых востребованных специальностей на рынке

труда. Спрос на представителей данной профессии стабилен. Особенно ценен специалист, который, как говорят финансисты, балансоспособен, сведущ во всех тонкостях законодательства, знает правила проведения внутреннего и внешнего аудита и много других вещей.

Одним словом, если кому-то требуется на порядок повысить свой профессиональный уровень и конкурентоспособность, помогут курсы подготовки главных бухгалтеров в учебном центре BUHSERVISS! Это самое правильное место для того, чтобы, например, стать главным бухгалтером. Или - самым ценным.

Лучшие педагоги, правильная программа

Учебный центр BUHSERVISS с 1991 года обучил уже более 10 000 человек. Основная задача - подготовка бухгалтер-ского штата предприятий, консультирова-ние по всем вопросам, связанным с бухгал-терией, независимый аудит с целью выяв-ления слабых сторон в учете предприятия и рекомендации по их преодолению.

- Все наши выпускники и клиенты должны проходить проверки СГД без финансовых потерь, - говорит директор центра, преподаватель и налоговый кон-

Бухгалтер, который нужен всем! сультант Евгения Фишкис. - Бухгалтерия - точная наука, которая не терпит ошибок. Именно поэтому программа обучения на наших курсах построена грамотно и до-ходчиво - на решении практических при-меров, характерных для любой коммерче-ской структуры. Материалы и задачи с ти-повыми бухгалтерскими проводками, под-готовленные нашими преподавателями, остаются у выпускников и служат потом в качестве алгоритма и верного помощника в самостоятельной работе. Мы ждем всех, бухгалтеров и руководителей: гаранти-рую, после обучения вы станете на голо-ву выше самих себя и многих коллег!

Курсы подготовки главных бухгалте-ров BUHSERVISS - дело нескучное и даже захватывающее. Материал излагается на-стоящими профессионалами, влюбленны-ми в свою работу, которые не дают скучать на лекциях. Необходимые знания даются студентам понемногу, а поэтому восприни-маются обычно легко. Никакого занудства, скуки и сверхнапряжения!

По окончании курсов вы получите но-вые знания по бухгалтерскому и налого-вому учету, сможете вести учет в качестве главбуха предприятия, в том числе закры-вать финансовый год и составлять полный годовой отчет фирмы. Поверьте, после того как вы закончите эти курсы, станете осо-бо НУЖНЫМИ и ЦЕННЫМИ всем. Это - рост карьеры и повышение самооценки.

Когда, где, сколько?Курсы подготовки главных бухгалте-

ров начнутся 24 МАРТА - вечерняя группа. Срок обучения - 64 академических часа.

Каждый студент получает полный ком-плект раздаточного материала, включающий в себя методические материалы, норматив-ные документы (законы, правила, распоряже-ния, регламентирующие бухучет и налогоо-бложение). А также полный комплект годово-го отчета предприятия.

Стоимость курса — 349 EUR + НДС. Акция! Скидка 10% безработным, сту-дентам и постоянным клиентам — 314,10 EUR + НДС. При предварительной оплате за неделю до начала курса - скидка 5%.

Возможна также оплата частями. Полу-ченные знания подтверждаются сертифика-том по программе неформального обучения взрослых «Подготовка главных бухгалтеров предприятий», который выдается по оконча-нии курса.

Занятия проходят в учебном центре

Рига, ул. Марияс, 9, каб. 12.Подробная информация

о центре и курсах:

www.buhserviss.lv353534

http://www.buhserviss.lv

http://www.buhserviss.lv

Налоговые вопросы. Ответы и решения № 3-4/2014 Налоговые вопросы. Ответы и решения № 3-4/2014

Все кредиты, которые используются предприятиями, закон делит на 3 части:

Увеличение облагаемого дохода на платежи процентовпо займам

1-я группаЗаймы, полученные от:

1. Кредитного учреждения, которое является ре-зидентом Латвии или другого государства-участ-ника ЕС или государства Европейской Экономи-ческой зоны или резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию или до-говор об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если соответствующая конвен-ция или договор вступили в силу,

2. Государственной кассы ЛР, 3. Северного Инвестиционного банка,4. Европейского Банка реконструкции и развития, 5. Европейского Инвестиционного банка, 6. Банка Европейского Совета и развития 7. Группы Всемирного банка.

Облагаемый доход

за процентные платежи

по займам

НЕ

УВЕЛИчИВАюТ!

Условия статьи6.4 закона о ПнПне в силе.

ольга ЗАДорожнАя

руководитель бюро „GRAFA”Audit Advice, NEXIA INTERNATIONAL исполнительный директор Ассоциации бухгалтеров Латвийской республики

лектор SIVA RRC Koledža

автор множества книг и публикаций на темы бухгалтерского учета, налогов и экономики (также в изданиях, включенных Латвийским научным советом (LZP) в список признанных рецензируемых научных изданий)

Статья 6.4. Корректирование облагаемого дохода на платежи процентов(1) Облагаемый доход увеличивается на платежи про-

центов (также в виде дисконта), которые превышают сумму процентных платежей, которая рассчитана с применением к долговому обязательству в 1,2 раза увеличенной установ-ленной Центральным статистическим управлением средней ставки по краткосрочным кредитам в кредитных учрежде-ниях в последний месяц периода таксации. Включенная в расходы хозяйственной деятельности сумма платежей по процентам не должна превышать фактически рассчитан-ную сумму платежей по процентам.

(2) Облагаемый доход увеличивается на платежи по процентам пропорционально тому, в какой мере средний объем долговых обязательств периода таксации (по кото-рым рассчитаны платежи по процентам) превышает сум-му, которая равна четырехкратному объему собственного капитала, отраженного в годовом отчете предприятия на-логоплательщика (на начало периода таксации), который уменьшен на резервы переоценки долгосрочных вложений и другие резервы, которые не возникли в результате распре-деления прибыли.

(3) Если облагаемый доход одновременно надо увели-чивать на платежи по процентам в соответствии с частью первой и второй данной статьи, то облагаемый доход увели-чивается на большую из сумм облагаемого дохода, которая установлена в соответствии с частью первой или второй данной статьи.

(4) Части первая и вторая данной статьи не применя-ются к кредитным учреждениям и страховым обществам.

(4.1) Часть первая и вторая данной статьи не применя-ется к платежам процентов по займам, которые получены от кредитного учреждения, которое является резидентом Лат-вии или другого государства-участника Европейского Сою-за или государства Европейской Экономической зоны или резидентом такого государства, с которым Латвия заклю-чила конвенцию или договор об устранении двойного на-логообложения и неуплаты налогов, если соответствующая конвенция или договор вступили в силу, а также из Госу-дарственной кассы Латвийской Республики, Северного Ин-вестиционного банка, Европейского Банка реконструкции и развития, Европейского Инвестиционного банка, Банка Ев-ропейского Совета и развития и Всемирной группы банков.

(4.2) Часть вторая данной статьи не применяется к пла-тежам процентов по займам, которые получены от такого финансового учреждения, которое соответствует обоим упомянутым в этой части статьи критериям:

1) оно является резидентом Латвии или другого госу-дарства-участника Европейского Союза или государства Европейской экономической зоны или резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию или договор об устранении двойного налогообложения и неу-платы налогов, если соответствующая конвенция или дого-вор вступили в силу;

2) оно оказывает услуги кредитования или финансово-го лизинга, и надзор за ним осуществляет соответствующая государственная институция по надзору за кредитными и финансовыми учреждениями.

(5) Установленное данной статьей корректирование облагаемого дохода на платежи процентов применяются ко всем видам платежей процентов по долговым обяза-тельствам, а также к любым другим платежам, которые по экономической сущности сделки являются платежами про-центов, независимо от юридической формы сделки. Уста-новленное данной статьей корректирование облагаемого дохода на платежи процентов не относится к находящимся в публичном обращении долговым ценным бумагам Латвии и других государств-участников Европейского Союза или государств Европейской экономической зоны.

3736

Налоговые вопросы. Ответы и решения № 3-4/2014 Налоговые вопросы. Ответы и решения № 3-4/2014

2-я группаЗаймы от такого финансового учреждения, которое соответствует обоим критериям:

1) оно является резидентом Латвии или друго-го государства-участника ЕС или государ-ства Европейской экономической зоны или

резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию или договор об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов;

2) оно оказывает услуги кредитования или финансового лизинга, и надзор за ним осу-ществляет соответствующая государствен-ная институция по надзору за кредитными и финансовыми учреждениями.



по займам

НУЖНО УВЕЛИчИВАТь!

В силе условия части 1 статьи 6.4 закона о ПнП(а часть 2 не применяют)

В случае, если налогоплательщик уплачивает процентные платежи такому финансовому учреждению, облагаемый доход увеличивается на платежи процентов (также в виде дискон-та), которые превышают сумму процентных платежей, которая рассчитана с применением к долговому обязательству в 1,2 раза увеличенной установленной Центральным статистическим управлением средней ставки по краткосрочным кредитам в кредитных учреждениях в послед-ний месяц периода таксации. Включенная в расходы хоздеятельности сумма платежей по про-центам не должна превышать фактически рассчитанную сумму платежей по процентам.

3-я группа. Все прочие займы.

Увеличение облагаемого дохода на платежи процентов относятся на все виды платежей процентов за долговые обязательства (за кредиты, аренду с правом выкупа, оперативную аренду и факторинг с регрессом), а также за любые другие платежи, которые по экономической сущности сделки являются платежами процентов независимо от юридической формы сделки.

Средний объем долговых обязательств рассчитывается по полученным займам и кредитам как в латах, так и в другой иностранной валюте.



по займам

НУЖНО УВЕЛИчИВАТь!

В силе условия части 1 и части 2статьи 6.4 закона о ПнП

Средним объемом долговых обязательств в толковании части 1 и 2 статьи 6.4 закона счита-ется годовая средневзвешенная стоимость долговых обязательств. Чтобы её рассчитать, сум-мируют:

- стоимость долговых обязательств на последнюю дату каждого месяца (кроме последне-го месяца таксационного периода),

- ½ стоимости долговых обязательств на начало таксационного периода,- ½ стоимости долговых обязательств на конец таксационного периода.А полученную сумму делят на количество месяцев в таксационном периоде.Если долговые обязательства существуют не на протяжении всего таксационного периода,

а только в какой-то его части, то суммируют:- стоимость долговых обязательств на последнее число каждого месяца (кроме послед-

него месяца таксационного периода или месяца, когда обязательства заканчиваются (если они заканчиваются в течении таксационного периода)),

- ½ стоимости долговых обязательств на начало таксационного периода или в месяце, когда обязательства возникают (если они возникают в течение таксационного периода),

- ½ стоимости долговых обязательств на последнее число месяца таксационного периода или на последнее число того месяца, когда обязательства заканчиваются (если они заканчива-ются в течение таксационного периода),

А полученную сумму делят на количество месяцев в таксационном периоде, в которых имеются конкретные обязательства.

По данным латвийского статуправления в декабре 2013 года средние ставки по кратко-срочным кредитам в кредитных учреждениях были следующими:

- Ls – 5.1% (то есть для расчета – 5.1 x 1,2 = 6,12% => k = 0.0612 ),- EUR – 4,3% (то есть для расчета – 4,3 x 1,2 = 5.16% => k = 0.0516).- USD – 6.9% (то есть для расчета – 6.9 x 1,2 = 8.28% => k = 0.0828).То есть формула для расчета максимально допустимой суммы платежей в соответствии с

условиями части 1 статьи 6.4 (для внесения в графу 14.1 UIN декларации) следующая:

Максимально допустимая

сумма платежа

Средний объем

долговых обязательств

LVL



EUR



USD

= x 0,0612 + x 0,0516 + x0.0828

Соответственно:

1 -я сумма превышения

(часть 1 ст. 6.4 закона.,строка 14.1

декларации UIN)

Сумма процентных платежей,

включенная в расходы

хоздеятельности

Максимально допустимая

сумма платежа

= ––

3938

Увеличение облагаемого налогом дохода не нужно производить, если проценты по креди-там, включенные в расходы таксационного периода, меньше рассчитанной максимально допу-стимой суммы процентных платежей.

Условий части 2 статьи 6.4 закона о ПНП и примеры в следующем номере.

40 41


Информационный материал носит ре-комендательный характер, поэтому то, что плательщик налога не произвел проверки на-дежности партнера по сделке и оценки риска сделки, само по себе не может породить нега-тивных последствий для плательщика налога. Однако, при оценке того, знал ли плательщик налога либо следовало ли ему знать о том, что он вступает в цепь сделок, имеющих целью получение фискальных преимуществ в виде налога на добавленную стоимость, тот факт, что плательщик налога не произвел благораз-умных мероприятий по оценке партнера по сделке и по оценке риска сделки, может по-родить сомнения в том, что он действовал как порядочный и прилежный хозяин.

Также следует учесть, что осуществле-ние рекомендованных настоящим информа-ционным материалом мероприятий не яв-ляется основанием для убежденности суда относительно плательщика налога в том, что в результате контрольных налоговых ме-роприятий не могут быть уточнены налого-вые платежи со сделок с партнерами, оцен-ку надежности которых плательщик налога произвел.

II. Используемые источники информации

С целью оценки надежности партнера по сделке и определения риска сделки платель-щик налога может использовать как публич-но доступные данные, так и полученную не-посредственно от партнера по сделке необхо-димую информацию (в т.ч используя инфор-мацию, помещенную на домашней странице партнера). Если запрошенная информация не рассматривается как коммерческая тайна, однако партнер по сделке отказываетсмя ее предоставить, рекомендуется оценить воз-можные причины отказа и влияние этого на процесс сделки.

Большая часть публичной информации доступна в электронном виде в регистрах и базах данных государственных учреждений и

учреждений самоуправлений, а также создан-ных коммерсантами. Следует иметь в виду, что получение информации из регистров и баз данных, поддерживаемых коммерсанта-ми, может быть платной услугой. Информа-цию, публичность которой обеспечивается Службой государственных доходов, можно получить на домашней странице учреждения www.vid.gov.lv, по информационному теле-фону 1898 либо при посещении ближайшего центра обслуживания клиентов.

Для оценки партнера по сделке и риска сделки Служба государственных доходов ре-комендует получить информацию о данных о регистрации делового партнера, выданных лицензиях и разрешениях, финансовом поло-жении (размер обязательств, процессы непла-тежеспособности и т.п.), результатах деятель-ности а также о материальных ресурсах.

Публично доступна следующая информа-ция:

1) данные о регистрации делового пар-тнера — юридического лица, информация об имеющих право представлять делового пар-тнера лицах, ограничения по представитель-ству.

В электронном виде информацию можно получить у вторичных пользователей базы данных Регистра предприятий Латвийской Республики — SIA “Lursoft IT”, SIA “Firmas.lv” и SIA “CREFO Rating”;

2) данные о регистрации делового пар-тнера — физического лица — в качестве пла-тельщика налога.

В электронном виде (www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-Saimnieciskās darbības veicēji) можно прове-рить, зарегистрировано ли лицо в Регистре плательщиков налога Службы государствен-ных доходов как занимающееся хозяйствен-ной деятельностью лицо либо как платель-щик патентной платы, или сообщило об осу-ществлении хозяйственной деятельности, если в установленных нормативными актами случаях можно не регистрироваться в каче-стве лица, занимающегося хозяйственной де-

1. Общая информация1

За исключением особо указанных в нор-мативных актах случаев, любой плательщик налога имеет право свободно избрать вид коммерческой деятельности и партнеров по сделке. Однако следует учитывать, что ком-мерческая деятельность подвержена различ-ным рискам, которые связаны как с возмож-ным неисполнением партнером по сделке своих обязательств, так и с возможными на-логовыми последствиями из-за вовлечения в мошеннические сделки с целью получить преимущества фискального характера в виде налога на добавленную стоимость.

Поэтому в интересах плательщика нало-га – получить по возможности более полную информацию о потенциальном партнере по сделке, что позволило бы оценить его надеж-ность и риск сделки и ответственно принять решение об осуществлении сделки либо об отказе от нее.

Притом нормативные акты также уста-навливают случаи, когда плательщик налога обязан получить и проверить информацию о партнере по сделке.

В судебной юдикатуре (прецедентном праве) утвердилось заключение, что только плательщик налога, который не знал либо не мог знать, что соответствующую сделку по-ставщик задумал как мошенничество, или что какая-то сделка, входящая в цепь поставки до либо после осуществленной плательщиком налога сделки, связана с выманиванием нало-га на добавленную стоимость, не может быть наказан отказом в праве на отчисление пред-налога.2

Также и из заключений юдикатуры Ев-ропейского суда следует вывод, что опреде-ление мероприятий, которые в конкретном случае могут быть предусмотрительно затре-бованы от плательщика налога, желающего использовать право на отчисление налога на добавленную стоимость, чтобы убедиться,

что его сделки не входят в восходящую цепь совершенного каким-либо участником рынка мошенничества, главным образом зависит от обстоятельств указанного конкретного случая.

Если обнаруживаются приметы, допу-скающие подозрения в наличии незаконных действий либо мошенничества, информи-рованному участнику рынка могло бы быть вменено в обязанность, в соответствии с об-стоятельствами дела, прояснить информацию о другом участнике рынка, у которого он на-меревается приобрести товары либо услу-ги, чтобы убедиться в его надежности. При этом государственный суд, который просят решить, произошла ли облагаемая налогом сделка в каком-либо конкретном случае, в котором налоговая администрация особен-но базируется на нарушениях, совершенных выдавшим счет лицом, должен обеспечить, чтобы оценка доказательств косвенно не по-рождала у получателя счета обязанности про-верить своего партнера по сделке, чего он в принципе делать не должен. Однако, если в предъявленных получателем оспариваемых налоговых счетов документах также будут обнаружены нарушения, при осуществлении всеобъемлющей оценки государственным су-дом это должно быть учтено.3

С целью помочь плательщикам налога из-бежать непорядочных партнеров по сделкам, Служба государственных доходов обобщила возможные источники получения информа-ции, которые плательщик налога может ис-пользовать при оценке рисков, и предлагает возможные примеры оценки риска.

Следует отметить, что предлагаемый на-стоящим информационным материалом пе-речень рисков не является совершенным (полным), поэтому плательщику налога, в зависимости от специфики соответствующей отрасли, вида сделки и объема доступной информации, рекомендуется самостоятельно выбрать наиболее подходящее поведение для оценки риска сделки.

Informatīvais materiāls izstrādāts, izmantojot Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotās Karalistes nodokļu administrācijas publicēto informāciju (www.hmrc.gov.uk).

2 Augstākās tiesas Senāta Administratīvo lietu departamenta 2013.gada 7.maija spriedums SKA-14/2013.

3 Eiropas Savienības Tiesas 2013.gada 28.februāra rīkojuma lietā Nr.C-563 Forvards V 39.–43.punkts.

Рекомендации Службы государственных доходов

Оценка партнера по сделке и оценка риска сделки

ятельностью.3) основной вид деятельности коммер-

ческого общества, оборот, изменения основ-ного капитала, обязательства, объем матери-ально-технической базы и среднее количе-ство работников.

Информация доступна в опубликованных

42 43


но получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-Pievienotās vērtības nodokļa maksātāji;

2) имеется ли у партнера по сделке — плательщика налога из другой страны-участ-ницы Европейского Союза - действующий ре-гистрационный номер по налогу на добавлен-ную стоимость (НДС закон, статья 43, часть 4, пункт 1). В электронном виде информацию можно получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-Citu ES dalībvalstu ar PVN apliekamās personas.

Если в момент получения информации нет препятствий для сотрудничества, однако ранее хозяйственная деятельность партнера по сделке приостанавливалась, либо он был исключен из регистра плательщиков налога на добавленную стоимость, СГД рекомендует указанное обстоятельство оценивать как по-тенциальный риск.

годовых отчетах4, которые можно получить у вторичных пользователей базы данных Ре-гистра предприятий Латвийской Республики — SIA “Lursoft IT”, SIA “Firmas.lv” и SIA “CREFO Rating”;

4) администрируемые СГД долги делово-го партнера по налогам (пошлинам),

В электронном виде информацию мож-но получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze- Nodokļu parādnieki.

5) провозглашение и статус процесса о неплатежеспособности. В электронном виде информацию можно получить www.ur.gov.lv-UR reģistri-Maksātnespējas reģistrs;

6) зарегистрированные в Службе госу-дарственных доходов кассовые аппараты либо кассовые системы (если расчеты пла-нируется осуществлять наличными деньга-ми) делового партнера. В электронном виде информацию можно получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-Kases aparāti un kases sistēmas;

7) выданные деловому партнеру лицен-зии либо разрешения, если сделка связана с лицензируемой коммерческой деятельно-стью. В отношении лицензий, выданных в сфере обороте акцизных товаров, информа-цию в электронном виде можно получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-Speciālās atļaujas (licences) un uzziņas darbībām ar akcīzes precēm.

Информацию о лицензиях либо разреше-ниях, выданных другими государственными учреждениями и учреждениями самоуправ-лений, следует искать на домашних страни-цах указанных учреждений в Интернете, в опубликованных регистрах (например, для регистра строительных коммерсантов — https://bis.gov.lv/bisp-Būvkomersanti) либо свя-завшись с учреждением, выдавшим соответ-ствующее разрешение либо лицензию.

Аналогично — для оценки платежной дисциплины потенциального партнера по сделке можно использовать созданные част-ными лицами базы данных об истории долгов физических и юридических лиц.

Таким образом, используя публично до-ступную информацию, плательщик налога может убедиться, зарегистрирован ли пар-

тнер по сделке и получил ли необходимые разрешения и лицензии (если деятельность подлежит лицензированию), либо деятель-ность осуществляет лицо, правомочное дей-ствовать от имени партнера по сделке, выпол-няет ли партнер по сделке платежные обяза-тельства, имеются ли у него необходимые ка-дровые и материальные ресурсы, чтобы обе-спечить поставку предлагаемого товара либо оказание услуги необходимого качества и т.п.

В свою очередь, информацию о плани-руемой организации сделки (например, сам ли партнер по сделке обеспечивает поставку товара или оказание услуги, или он являет-ся только посредником, а далее исполнение сделки передоверяет другим лицам), а так-же об опыте в осуществлении аналогичных сделок, что особенно существенно, если по-ставляется технологически сложный товар либо оказываются услуги с привлечением высококвалифицированных специалистов, можно получить непосредственно от самого партнера по сделке. Для проверки получен-ной информации при необходимости можно попросить отзывы.

Одновременно Служба государственных доходов напоминает, что, в соответствии с пунктом 13 части 1 статьи 15 закона «О нало-гах и пошлинах», плательщик налога обязан соблюдать запрет на выполнение платежных обязательств либо на осуществление сделок с плательщиком налога, хозяйственная де-ятельность которого приостановлена СГД (информацию о том, не приостановлена ли хозяйственная деятельность партнера по сделке, в электронном виде можно получить www.vid.gov.lv-Noderīgi-VID publiskojamo datu bāze-lēmumi par saimnieciskās darbības apturēšanu).

В свою очередь, если плательщик налога хочет использовать установленное Законом о налоге на добавленную стоимость право на от-числение предналога из уплачиваемой в госу-дарственный бюджет суммы налога, или если налог за оказанные плательщиком налога услу-ги и поставленные товары в государственный бюджет платит получатель услуг либо товаров, плательщик налога обязан проверить:

1) зарегистрирован ли партнер по сделке как плательщик налога на добавленную сто-имость (часть 4 статьи 84 и чать 6 статьи 92 НДС закона).

В электронном виде информацию мож-

4 Если для информации о партнере используются дан-ные готовых отчетов, то нужно иметь ввиду, что информация в них отображается на определенную дату.

При оценке надежности партнера по сдел-ке и риска сделки Служба государственных доходов рекомендует убедиться, имеет ли право лицо, представляющее партнера по сделке, заключить сделку, насколько конкрет-ным и законным является предмет сделки, не запрещена ли сделка с указанным предметом, не ограничена ли, достигнуто ли соглашение по существенным составляющим сделки и по форме сделки, а также дополнительно уде-лить внимание следующим аспектам, указы-вающим на возможный риск:

● предлагаются сделки большого объема и высокой стоимости, однако у партнера по сделке наличествует большой размер кредитных обязательств, либо же пар-тнер по сделке является новозарегистри-рованным коммерческим обществом с минимальным либо несоразмерно малым основным капиталом;

● у партнера по сделке – большой оборот, предлагаются сделки большого объема и высокой стоимости, однако у партне-

ра по сделке нет своего бюро либо места торговли, и встречи назначаются, напри-мер, в публичных местах;

● индивидуально предлагаются широко доступные на рынке товары либо услуги, однако публично подобные предложения партнера по сделке не удается найти (например, товар либо услуга не име-ют рекламы в Интернете, у партнера по сделке нет места торговли);

● партнер по сделке рекомендует покупа-теля, кому далее продать товары точно в таком же количестве и комплектации, как предлагал сам партнер по сделке, и у сделки имеется заранее установленная коммерчески и финансово необоснован-ная низкая норма прибыли;

● партнер по сделке, не спрашивая ни о каком обеспечении, например, о банков-ской гарантии, предлагает осуществить сделки большого объема, в которых для плательщика налога нет никакого ком-мерческого риска, например, нет обязан-

Проверка надежностипартнера по сделке и оценка риска

44 45


Налогоплательщик рассчитывает подоходный налог с предприятий, заполняя Декла-рацию по подоходному налогу . За таксационный период, который начался в 2013 году заполняется Декларация, бланк которой утвержден Правилами Кабинета министров от 20.12.2011 года Nr. 981 «Правила о декларации ПНП за таксационный период и расчете авансовых платежей».

Ольга Задорожная

Рассмотрим строки Декларации ПНП:

1. Строка 1. Прибыль (убытки) таксационного года до расчета налогов (ст. 4) Объем прибыли или убытков, который показан в расчете прибыли или убытков годового

отчета налогоплательщика, до расчета подоходного налога с предприятий. При опре-делении облагаемого дохода плательщика учитывают любые доходы независимо от того, в какой форме они получены (деньгами, в виде других вещей или услуг).

Строка 3. расходы, не связанные с хоздеятельностью (ст.4 и ст. 5), в том числе:

2.1. с применением коэффициента 1,5

2.2. не применяя коэффициента 1,5По строке 2.1 декларации указываются расходы или часть расходов, которая непосред-

ственно не связана с хозяйственной деятельностью плательщика (также сумма убытков, кото-рая возникла от содержания принадлежащих плательщику или находящихся в его пользовании объектов социальной инфраструктуры) с применением к данным расходам коэффициента 1,5;

По строке 2.2 декларации указываются суммы расходов, которые непосредственно не свя-заны с хозяйственной деятельностью плательщика, но к которым не применяется коэффици-ент 1,5. Например, коэффициент 1,5 не применяют к суммам пожертвований, которые пожерт-вованы упомянутым в статье 20.1 закона «О подоходном налоге с предприятий» институциям.

Хозяйственной деятельностью является деятельность, которая направлена на производство товаров, выполнение работ, торговлю, оказание услуг и другого вида деятельность за возна-граждение. В каждой конкретной ситуации расходы, образующиеся в результате деятельности налогоплательщика, следует оценить с учетом этого определения настолько, насколько расхо-ды непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью коммерческого общества и необ-ходимы для ее обеспечения.

Расходы хозяйственной деятельности - это расходы, которые относятся к процессу управ-ления производством, предоставлением услуг или коммерческой деятельностью. При приоб-ретении налогоплательщиком товаров, услуг и т. п., ни его собственники, ни работники не по-лучают прямой выгоды. Налогоплательщик эти расходы несет в соответствии с особенностями своей хозяйственной деятельности и соблюдая свои финансовые возможности, и такого вида расходы считаются непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью.

ности платить за товары, пока не уплатит клиент;

● партнер по сделке предлагает осуще-ствить сделки большого объема / боль-шой стоимости, не заключая письменно-го договора о сотрудничестве;

● в распоряжении партнера по сделке нет необходимых ресурсов для обеспечения предложенных условий (например, нет соответствующей материально-техниче-ской базы для хранения товаров, обеспе-чения специального режима хранения, нет работников соответствующей квали-фикации для оказания услуг);

● партнер по сделке предлагает товары – технологически сложные установки – без спецификации, технической до-кументации, не обеспечивает обучения пользователей, установки оборудования, его обслуживания и ремонта;

● предлагаемая партнером по сделке цена товаров и услуг ниже цены, предлагае-мой производителем указанных товаров либо их официальным распространите-лем, или значительно ниже, чем предла-гаемая на рынке цена для таких же либо по своей экономической сути и содержа-нию подобных товаров или услуг;

● предлагаемый порядок расчетов не со-ответствует обычной коммерческой практике плательщика налога при фи-нансировании и расчетах за товары и услуги;

● партнер по сделке требует платежи за поставленные товары либо полученную услугу осуществлять третьему лицу или на расчетный счет, который открыт в кре-дитном учреждении страны с низкими налогами либо безналоговой;

● партнер по сделке требует осуществить расчет наличными деньгами, особенно в случаях, когда нормативное регулиро-вание требует производить расчеты только в безналичном виде (например, акцизные товары, строительные услуги);

● партнер по сделке требует осуществить расчет наличными деньгами, разделив подлежащую уплате сумму на несколько платежей, не превышающих 1 500 евро, таким образом избежав обязанности де-кларирования сделок, взаимно совер-шенных наличными деньгами;

● партнер по сделке предлагает поставку ценных товаров, однако не обеспечива-ет их страхование либо особый порядок транспортирования.

Если полученная плательщиком налога информация заставляет сомневаться в надеж-ности делового партнера и указывает на риск сделки, СГД рекомендует тщательно взве-сить сотрудничество с подобным партнером по сделке, принимая во внимание возмож-ное неисполнение обязательств партнером по сделке, а также вероятность того, что пла-тельщик налога может оказаться втянутым в мошенничество с НДС.

Заполнение декларации ПНП в 2013 году

46 47


Расходы, в результате которых прямую выгоду получают собственники или работники предприятия, например, расходы на отдых собственников или работников, путешествия для отдыха, развлекательные мероприятия, не связанные с хозяйственной деятельностью поездки собственников или работников автотранспортом налогоплательщика, пособия, подарки, пре-вращенные в подарки займы и т.п., если расходы такого вида можно персонифицировать, то они облагаются подоходным налогом с населения в соответствие с правилами Кабинета мини-стров от 31 марта 1998 года N 112 «Правила о доходах, за которые должен уплачиваться налог на заработную плату», но, если их нельзя персонифицировать, то на них увеличивают облага-емый подоходным налогом с предприятий доход с применением коэффициента 1,5.

К расходам, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, относят: ● все расходы, связанные с отдыхом, путешествиями, развлекательными мероприятиями их собственников или работников и

● не связанные с хозяйственной деятельностью поездки владельцев или работников на ав-тотранспорте предприятия,

● пособия, дарения, превращенные в подарки кредиты и займы (кроме приравненных к до-ходам займов, по которым рассчитан подоходный налог с населения),

● иные выплаты в деньгах и других вещах (натурой) владельцам или работникам, которые не указаны как вознаграждение за проделанную работу или которые не связаны с хозяй-ственной деятельностью

● расходы по приобретению горючего для транспорта, превышающие указанную заводом изготовителем норму потребления горючего в городском цикле более чем на 20 %.

● пожертвования или подарки другим лицам, ● материальные ценности, имущественные или иного характера выгоды, которые использо-ваны для совершения преступного деяния (дачи взятки с целью коммерческого подкупа)

● суммы поручительств, которые налогоплательщик в качестве поручителя должен упла-тить согласно договору поручительства,

● отчисления из прибыли, оборота или от другого базового объема, которые налогоплатель-щик осуществляет по своей инициативе, по распоряжению собственника налогоплатель-щика или в соответствии с законами, и такие расходы, которые экономически не связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

● расходы на содержание социальной инфраструктуры (объекты жилищного и коммуналь-ного хозяйства, учреждения образования, культуры, спорта, общественного питания и ме-дицинского обслуживания, услуги которых оказываются и плата за найм установлена по ценам ниже рыночных цен или предоставляются бесплатно, если эти объекты непосред-ственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика.

● потери товара и стоимость списанных товаров, которые превышают планируемые нало-гоплательщиком нормативы потерь для таксационного периода. Нормативы планируемых потерь для таксационного периода рассчитываются на основании стоимости фактических потерь товаров в трех предыдущих таксационных периодах. Вновь созданные коммерсан-ты, а также такие осуществляющие хозядеятельность лица, вид деятельности которых, используемое сырье или ассортимент продаваемых товаров существенно изменился, нор-мы планируемых потерь рассчитывают, основываясь на прогнозе соответствующего ком-мерсанта на таксационный год и с учетом специфики хозяйственной деятельности. Если норма потерь товара определена в специальном нормативном акте, то налогоплательщик норму потерь товара определяет в соответствие со специальными нормативными актами.

Расходами на хозяйственную деятельность считаются: ● Обязательные выплаты работникам по законам или правилам Кабинета министров. ● Персонифицированные расходы на обучение работника и покрытая работодателем плата за учебу или возвращенная им основная сумма кредита на образование, за которые не дол-жен уплачиваться подоходный налог с населения в соответствии с нормативными актами о доходах, за которые должен уплачиваться налог на заработную плату, если заключен письменный договор о том, что приобретенные в процессе обучения знания, навыки и полученное образование используются в обеспечении хоздеятельности работодателя.

● Компенсации за причиненный ущерб при несчастных случаях, в соответствии с норматив-ными актами выплаченные работникам или партнерам по сделкам налогоплательщиком

● Расходы, которые работодатель несет для обеспечения приобретения питьевой воды для работников на рабочем месте

● Расходы по доставке работника с места жительства на работу и с работы на место житель-ства, если из-за специфики работы работнику нет возможности добраться на работу или вернуться с работы на место жительства общественным транспортом.

● Расходы по эксплуатации транспортного средства (кроме представительского автомобиля) в месяцах, в которых за транспортное средство уплачивается налог на легковые транс-портные средства предприятий, не зависимо от того, использовано ли соответствующее транспортное средство только в хозяйственных нуждах;

● Расходы, оплаченные работодателем, чтобы обеспечить выполнение обязанностей, уста-новленных в статьях 7, 8, 11, 12, 14 и 25 Закона об охране труда,

● Расходы, связанные с профилактическими мероприятиями по охране здоровья в отраслях, где этого требуют условия труда (например, расходы на вакцинирование против клещево-го энцефалита работающих в лесу или вакцинирование против инфекционных заболева-ний работников фармацевтических и здравоохранительных учреждений)

● Суммы убытков, возникших у налогоплательщика в результате недостачи или хищения, если налогоплательщик провел всевозможные мероприятия для возвращения утраченных в результате недостачи или хищения ценностей, и незамедлительно сообщил о происшед-шем следственным органам, и принято решение о начале уголовного процесса или приня-то решение об отказе начать уголовный процесс.

● Рекламные расходы на выигрыши или призы, выигранные, разыгранные или подаренные, когда осуществляющее хозяйственную деятельность лицо организует в рекламных целях конкурсы с отражением их результатов в средствах массовой информации, или расходы на обеспечение призов в конкурсах, организованных другими физическими или юриди-ческими лицами, если в месте проведения таких конкурсов имеется реклама соответству-ющего лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, а конкурсы организуются, чтобы расширить рынок сбыта своей продукции (услуг), и круг участников в таких кон-курсах не ограничен ни чем иным, кроме как тем условием, что участник конкурса должен купить соответствующий товар или ответить на какой-либо вопрос.

● Если в рамках рекламной кампании используются денежные призы, получателей которых налогоплательщик не может идентифицировать (например, денежные знаки находятся в упаковке товара), а также в случаях, указанных в законе о ПНН, нельзя удержать подоход-ный налог с населения – то расходы, считаются связанными с хозяйственной деятельно-стью, если налогоплательщик получил разрешение на лотерею в порядке, установленном законом «О лотереях товаров и услуг», устраивает лотерею товаров или услуг и платит государственную пошлину в размере 25 процентов от фонда выигрышей.

48 49


● расходы на предоставление денежных призов в рамках рекламной кампании считаются расходами, которые непосредственно не связаны с хоздеятельностью, если получателей денежных призов нельзя идентифицировать.

Если налогоплательщик не увеличивает облагаемый доход на сумму расходов, не связан-ных с хозяйственной деятельностью, то к налогоплательщику применяются штрафные санк-ции за сокрытие облагаемого дохода. Проверяя правильность исчисления налогооблагаемой базы, СГД оценивает економическую связь расходов с деятельностью налогоплательщика, а также оценивает их суть и обоснование.

Пример 1. Работодатель преподносит лучшему работнику подарок - путешествие, рас-ходы персонифицированы. Облагаемый доход коммерческого общества не увеличивается на стоимость подарка, так как стоимость подарка прибавляется к облагаемому доходу работ-ника и с него удерживается подоходный налог с населения и осуществляются обязательные взносы государственного социального страхования.

Пример 2. Налогоплательщик намерен стать членом различных ассоциаций, фондов и других организаций, и, уплатив вступительный взнос и членские взносы, получать от них различные услуги, информацию и т.п. Если налогоплательщик является членом (товарищем) профессиональных организаций, соответствующих характеру его деятельности, от кото-рых он получает информацию или услуги необходимые для его деятельности, и которые пред-ставляют интересы коммерческих обществ соответствующей отрасли, вступительный взнос и платежи членских взносов таким организациям считаются расходами хозяйственной деятельности налогоплательщика. Расходами хозяйственной деятельности не считаются вступительный взнос и платежи членских взносов организаций политического характера и другого вида обществ и образований, чья деятельность непосредственно не способствует хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Пример 3. Налогоплательщик оплачивает расходы, связанные с обучением его работни-ка на курсах повышения квалификации, которые соответствуют исполняемым работником трудовым обязанностям, связаны с выполнением трудовых обязанностей или необходимы для их лучшего выполнения, обеспечения, повышения квалификации работников и т.п. Такого вида расходы можно считать непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью на-логоплательщика, с учетом того, что между налогоплательщиком и работником заключен письменный договор (соглашение) о том, что полученные при обучении знания и навыки будут использованы для обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Пример 4.Общество капитала, видом хозяйственной деятельности которого является оказание

строительных услуг, приобрело рабочую одежду - зимние верхние куртки для своих работни-ков. Упомянутую рабочую одежду работники носят на работе, и общество капитала выдает ее работникам бесплатно.

Расходы общества капитала на приобретение рабочей одежды являются расходами, ко-торые связаны с хозяйственной деятельностью, и на эту сумму облагаемый подоходным на-логом с предприятий доход не увеличивается.

Статья 5. Расходы, не связанные непосредственно с хозяйственной деятельностью(1) К расходам, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью, относятся все расходы

внутреннего предприятия и постоянного представительства, связанные с отдыхом, путешествиями, развлекатель-ными мероприятиями их собственников или работников и не связанные с хозяйственной деятельностью поездки владельцев или работников на автотранспорте предприятия, пособия, дарения, превращенные в подарки кредиты и займы, а также иные выплаты в деньгах и других вещах (натурой) владельцам или работникам, которые не указаны как вознаграждение за проделанную работу или которые не связаны с хозяйственной деятельностью внутреннего предприятия и постоянного представительства.

(2) Из облагаемого дохода нельзя вычитать сумму расходов по созданию принадлежащих плательщику объ-ектов социальной инфраструктуры.

(3) Принадлежащими плательщику или находящимися в его пользовании объектами социальной инфраструк-туры в толковании данного закона являются объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения обра-зования, культуры, спорта, общественного питания и медицинского обслуживания, услуги которых оказываются и плата за найм установлена по ценам ниже рыночных цен или предоставляются бесплатно, если эти объекты непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика.

(4) К расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью относятся также пожертвования или подарки другим лицам, суммы поручительств, которые налогоплательщик в качестве поручителя должен уплатить со-гласно договору поручительства, отчисления из прибыли, оборота или от другого базового объема, которые на-логоплательщик осуществляет по своей инициативе, по распоряжению собственника налогоплательщика или в соответствии с законами, и такие расходы, которые экономически не связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

(5) К расходам, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью, не причисляются рас-ходы по доставке работников из дома на работу и с работы домой, если из-за специфики работы работнику нет возможности добраться на работу или вернуться после работы домой общественным транспортом.

(6) К расходам, непосредственно не связанным с хозяйственной деятельностью, не относятся расходы по эксплуатации транспортного средства (кроме представительского легкового автомобиля) в месяцах, в которых за транспортное средство уплачивается налог на легковые транспортные средства предприятий, не зависимо от того, использовано ли соответствующее транспортное средство только в хозяйственной деятельности. В месяцы, в которых за транспортное средство уплачен налог за легковые транспортные средства предприятий, расходы по приобретению горючего этого транспортного средства включаются в расходы хозяйственной деятельности, на основании числа фактически пройденных километров в каждом месяце в соответствии с установленной на-логоплательщиком нормой потребления горючего на 100 километров, которая не превышает указанную заводом изготовителем норму потребления горючего в городском цикле более чем на 20 процентов.

(7) К расходам, непосредственно не связанным с хозяйственной деятельностью не относятся расходы кре-стьянских или рыболовецких хозяйств, а также расходы кооперативных обществ сельскохозяйственных услуг, отвечающих установленным нормативными актами для предоставления поддержки критериям, которые связа-ны с эксплуатацией легкового автомобиля (кроме представительского легкового автомобиля). Расходы по приоб-ретению горючего легкового автомобиля крестьянского или рыболовецкого хозяйства, а также кооперативного общества сельскохозяйственных услуг, отвечающего установленным нормативными актами для предоставления поддержки критериям, включаются в расходы хозяйственной деятельности на основании фактического числа пройденных километров в каждом месяце в соответствии с установленной налогоплательщиком нормы потребле-ния горючего на 100 километров, которая не превышает указанную заводом изготовителем норму потребления горючего городского цикла более чем на 20 процентов.

(8) К расходам, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью, не относятся осущест-вленные кредитными учреждениями платежи за расходы по содержанию залога, которые возникли во время про-цесса взыскания задолженности, расходы по перенятию предмета залога и платежи налога на недвижимую соб-ственность (в том числе пеня), которые должник не осуществлял за соответствующую перенятую недвижимую собственность, если сохраняется право взыскать эти платежи от должника или по задолженности не запрошен возврат, так как взыскание задолженности через суд нецелесообразно в связи с тем, что сумма задолженности меньше чем связанные с ее получением расходы, а по ее списанию направлена информация дебитору.

(9) К расходам, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью, причисляются матери-альные ценности, имущественные или иного характера выгоды, которые использованы для совершения преступ-ного деяния, в том числе даны государственному должностному лицу в качестве взятки или работнику государ-ственного учреждения или учреждения самоуправления, который не является государственным должностным ли-цом, или уполномоченному государственной институцией такому же лицу за совершение незаконного действия, или также частному лицу с целью коммерческого подкупа.

(10) Часть восьмая данной статьи относится также к обществам капитала, у которых аннулирована лицензия (разрешение) на деятельность кредитного учреждения, если платежи осуществлены по расходам на содержание такого залога, который установлен во время, когда у общества капитала была лицензия (разрешение) на осущест-вление деятельности кредитного учреждения.

(Статья 5 закона о ПНП, в редакции 2013 года)

50 51


5. Сумма, израсходованная на штрафы, неустойки и денежные штрафы, а также сумма пени и других штрафных санкций (п.2 ч.1 статьи 6)

Облагаемый доход налогоплательщика увеличивают на сумму штрафов, неустоек и денеж-ных штрафов, а также на сумму пени и других штрафных санкций, рассчитанных в соответ-ствии с законом «О налогах и пошлинах» и законами по конкретным налогам.

При применении пункта 2 части первой статьи 6 закона облагаемый доход увеличивается на использованную на штрафы, неустойки и денежные штрафы сумму, включенные в затраты отчетного периода. Это условие относится также к сумме штрафных санкций, рассчитанной и уплаченной в соответствии с законом «О налогах и пошлинах», законом «О подоходном налоге с населения» и законом «О государственном социальном страховании».

6. Суммы некомпенсированных недостач и хищений (п.3 ч.1 статьи 6)Облагаемый доход налогоплательщика увеличивают на сумму некомпенсированных недостач

и хищений в обществах на капитале, в которых доля государства или самоуправ-лений в основном капитале более 50 процентов, а также в финансируемых из бюджета учреждениях. Если общество капитала, в основном капитале которого доля государства или са-моуправлений более 50 процентов, а также финансируемая из бюджета институция, возникший вследствие недостач или хищений убыток списало в своем финансовом бухгалтерском учете, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 6 закона облагаемый доход таксационного года увеличивается на эту сумму. Налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы вернуть утраченные в связи с недостачами и хищениями ценности и о случившемся незамедлительно должен сообщить следственным учреждениям, которые в дальнейшем принимают решение о начале уголовного про-цесса или принимают решение об отказе начать уголовный процесс. Если после таких мер в после-дующие таксационные годы соответствующие суммы убытков возвращены, то при определении облагаемого дохода прибыль уменьшается на возвращенные суммы.

(Продолжение следует)

При подготовке материала использованы тексты закона о подоходном налоге с предприятий, правил КМ о применении норм закона о подоходном налоге с предприятий,

правил КМ о Декларации подоходного налога с предприятий, методических указаний СГД

3. облагаемый доход (убытки) (1.r. + 2.r.), в том числе:

3.1. облагаемый доход от продажи ценных бумаг, которые не находятся в публичном обращении

3.2. убытки периода таксации от продажи ценных бумаг, которые не находятся в публичном обращении, если в отношении ценных бумаг применяется часть 8.1 статьи 14 закона

Ценными бумагами публичного обращения Европейского Союза или Европейской Эконо-мической зоны - являются котируемые на регулируемых государствами-участниками Евро-пейского Союза или государствами Европейской Экономической зоны рынках ценные бумаги, а также зарегистрированные в государствах-участниках Европейского Союза или государствах Европейской Экономической зоны удостоверения вложений в открытые фонды вложений так-же тогда, если они не включены ни в один регулируемый государством-участником Европей-ского Союза или государством Европейской Экономической зоны рынок.

P.S. Часть 8.1 статьи 14 закона исключена законом от 15.12.2011.

4. Указанная в годовом отчете сумма стоимостей износа основных средств и списания нематериальных вложений (п.1 ч.1 статьи 6), в том числе:

4.1. указанная в годовом отчете налогоплательщика (который зарегистрирован и действует на установленной в соответствии с Законом о региональном развитии территории особой поддержки), сумма износа основных средств, которые он приобрел в период времени, когда территория имеет статус территории особой поддержки, и которые используются в хозяйственной деятельности на соответствующей территории

4.2. сумма износа основных средств, налогоплательщика для нового производственного технологического оборудования, к которому налогоплательщик применяет повышающий коэффициент (ч.1.2 статьи 13)

4.3. списанная сумма стоимости товарного знака или патента (к которой применяется повышающий коэффициент) (ч. 4.1 статьи 13)

Облагаемый доход налогоплательщик увеличивает (убытки – уменьшает) на износ ос-новных средств и сумму списанных нематериальных вложений, указанные в годовом отчете предприятия (также на затраты на определение места нахождения полезных ископаемых, их количества и качества). Налогоплательщик в своей финансовой бухгалтерии ведет такой учет основных средств и нематериальных вложений, расчет износа и списание, который отражает реальную потерю физической, моральной или иной стоимости основных средств и нематери-альных вложений и показывает истинные прибыль или убытки налогоплательщика.

В строку 4.1 декларации предприятие, зарегистрированное и действующее на пользующей-ся особой поддержкой территории и установленной в соответствии с Законом о региональном развитии, заносит указанную в годовом отчете сумму износа тех ОС, что оно приобрел в пе-риод, когда у территории имелся статус пользующейся особой поддержкой, и их предприятие использовало в предпринимательской деятельности на соответствующей территории. В строке 4.2 декларации предприятие указывает суммы износа в финансовом учете по новому производ-ственному технологическому оборудованию, для которого налогоплательщик применил часть 1.2. статьи 13, а в строке 4.3 суммы стоимости товарного знака или патента (ч. 4.1 статьи 13).

Более подробно о расчете налогового износа – см. в комментарии к строке 37.

У вас есть вопросы

по налогам?

[email protected]

52 53


Описание сделки: SIA X (плательщик НДС), занимающееся транспортными грузоперевозками, заключило 3

договора о предоставление услуг с эстонской фирмой, занимающейся хозяйственной деятель-ностью, но не являющейся плательщиком НДС в Эстонии. Предмет договора: услуги марке-тинга, исследование рынка и привлечение таких клиентов в Эстонии, России и Литве, которые нуждаются в транспортных грузоперевозках.

Эстонская фирма сделала свою работу, и SIA X получило от неё следующие счета-фактуры:a) cчёт за исследование рынка и привлечение клиентов из Латвии – 5 000 EUR; b) cчёт за исследование рынка и привлечение клиентов из Эстонии – 8 000 EUR; c) cчёт за исследование рынка и привлечение клиентов из России – 10 000 EUR; Как эти сделки должны быть представлены в Декларации по НДС (в каких строках, в каких

приложениях к НДС, с каким кодом, если у эстонской фирмы нет регистрационного номера НДС)? Необходимо ли требовать, чтобы эстонская фирма была зарегистрирована в Эстонии как плательщик НДС? Должна ли эстонская фирма регистрироваться в Латвии как плательщик НДС?

Суть сделки

Какова ставка НДС

в счёте?

Какую ста-тью закона

об НДС указывают

в счёте?

В каких строках деклар. по НДС

указывают?

В каких приложениях

деклар. по НДС ука-зывают?

Латвийское SIA транспортирует груз для российской компании из Германии в Россию

Латвийское ООО транспортиру-ет груз для гражданина России из Германии в Россию

Латвийское ООО транспортирует груз для латвийской компании из Германии в Россию

Латвийское ООО транспортирует груз для российской компании из Белоруссии в Россию

Латвийское ООО транспортирует груз для эстонской компании из Германии в Россию

Латвийское ООО транспортирует груз для российской компании из Латвии в Россию

Примечание: во всех случаях, где это необходимо, прилагаются сопроводительные докумен-ты по перевозке транзитного груза

Вы спрашиваете,

мы отвечаем...

info@

pvn2013.lv

В соответствии с частью 1 статьи 88 НДС закона (Лица, которые уплачивают в государ-ственный бюджет налог за оказанные плательщиком налога из другой страны-участницы услуги), за услуги, место оказания которых устанавливается в соответствии с частью 1 статьи 19 (Общие правила определения места оказания услуги) НДС закона и которые получены от плательщика налога из другой страны-участницы, налог рассчитывает и уплачивает в госбюд-жет получатель услуги, который является плательщиком налога.

Место поставки услуг маркетинга, исследования рынка и привлечения клиентов опреде-ляется в соответствии с частью 1 статьи 19 НДС закона. В этом случае, получатель услуг, зарегистрированный налогоплательщик Латвии, несет ответственность за уплату налога в го-сударственный бюджет. По таким сделкам начисляется реверсивный НДС.

Если бы договор был с зарегистрированным налогоплательщиком из Эстонии, то сделки следовало бы отражать в Декларации по НДС так:

50-я графа – стоимость полученных услуг,55-я графа – рассчитанный НДС,64-я графа с расшифровкой в приложении НДС 1-II – рассчитанный предналог.Если происходит получение услуг, облагаемых НДС, от лица из другой страны (за ис-

ключением услуг, которые получены от зарегистрированного налогоплательщика из другой страны ЕС, и место поставки которых определяется в соответствии с первой частью статьи 19 закона, и которые показываются в приложении НДС 1-II) или незарегистрированных лиц на территории ЕС, тогда сделка отражается в налоговой декларации:

54-я графа – рассчитанный НДС за полученную услугу63-я графа с расшифровкой в приложении НДС 1-1 – рассчитанный предналог.В случае нашей читательницы происходит получение услуг от незарегистрированного на-

логоплательщика из другой страны ЕС. До предоставления такого рода услуг эстонская фирма должна зарегистрироваться как плательщик НДС в Эстонии. Но просить, убеждать и застав-лять это делать - задача не латвийских предприятий, а налоговой инспекции Эстонии. Латвий-ское предприятие должно рассчитать НДС и отразить его в Декларации по НДС, как указано выше: в 54-й графе – рассчитанный НДС за полученную услугу, в 63-й графе с расшифровкой в приложении НДС 1-1 – рассчитанный предналог.

Общие правила определения места оказания услуги

Получатель услугиПЛАТЕЛЬЩИК НДС НЕ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

ПОЛУЧАТЕЛЯ

• Базовое место хозяйственной деятельности

• Базовое место хозяйственной деятельности

ПОСТАВЩИКА

• Место нахождения постоянного учреждения

• Место нахождения постоянного учреждения

• Декларированное место жительства или

• Место постоянного пребывания

• Декларированное место жительства или

• Место постоянного пребывания

(PVN закон, статья 19)

54 55


Ответить на вопросы, указанные в таблице очень легко, используя аналогичную таблицу из книги «Всё про НДС 2014» (страница 32 книги):

Суть сделки

Какова ставка НДС

в счёте?

Какую ста-тью закона

об НДС указывают

в счёте?

В каких строках деклар. по НДС

указывают?

В каких приложениях

деклар. по НДС ука-зывают?

Латвийское SIA транспортирует груз для российской компании из Германии в Россию

Latvijas PVN

nepiemēro

Reverse chargeVAT

48.2 PVN 1-3

Латвийское ООО транспортиру-ет груз для гражданина России из Германии в Россию

Latvijas PVN

nepiemēro

Reverse chargeVAT

48.2 PVN 1-3

Латвийское ООО транспортирует груз для латвийской компании из Германии в Россию

0%есть транзит-ные документы

46.p. 41., 52. не расшиф- ровывают

Латвийское ООО транспортирует груз для российской компании из Белоруссии в Россию

Latvijas PVN

nepiemēro

Reverse chargeVAT

48.2 PVN 1-3

Латвийское ООО транспортирует груз для эстонской компании из Германии в Россию

Latvijas PVN

nepiemēro

Reverse chargeVAT

48.2 PVN 2

Латвийское ООО транспортирует груз для российской компании из Латвии в Россию

Latvijas PVN

nepiemēro

Reverse chargeVAT

48.2 PVN 1-3

Примечание: во всех случаях, где это необходимо, прилагаются сопроводительные докумен-ты по перевозке транзитного груза

55

Абонировать журнал можно, позвонив:

29620020, 67331303

Стоимость абонирования- 42.69 EUR (30 Ls), вкл. НДС

В недрах МФ зреет EKA революция

Проект правил о технических тре-бованиях к электронным устройствам регистрации налоговых и других платежей предусматривает разделить ЭКА на следующие кате-гории:

● кассовые аппараты; ● гибридные кассовые аппараты; ● кассовые системы; ● специализированные устройства и оборудование.

Оборот за год <200 тыс. euro -----------------------------------> действующие EKA

200 тыс. euro < Оборот в год < 1 500 000 euro -----------> гибридные ЕКА

Оборот в год > 1 500 000 euro ----------------------------------> кассовые системы

На данный момент, 30 170 налогоплательщиков используют 52 748 кассовых аппаратов (180 моделей кассовых аппаратов). Для 24 329 из вышеуказанных пользователей (зарегистри-ровано 31 314 используемых кассовых аппаратов) оборот средств за 12 месяцев в 2012 году не превышает 140 600 латов (по официальному курсу - 200 000 евро). Эти пользователи даже после принятия проекта правил смогут использовать уже имующиеся у них кассовые аппараты.

У 4 250 пользователей кассовых аппаратов (зарегистрировано 10 744 используемых кассо-вых аппаратов) оборот средств за 12 месяцев в 2012 году колеблется от 140 600 до 1 000 000 латов (по официальному курсу – 1 500 000 евро). Таким образом, 4 250 налогоплательщикам, в соответствии с правилами, надо будет пользоваться гибридными кассовыми аппа-ратами. В свою очередь у 1 591 пользователей кассовых аппаратов (зарегистрировано 10 690 используемых кассовых аппаратов) оборот средств за 12 месяцев в 2012 году превышает 1 000 000 латов. (1 500 000 евро). Следовательно, 1591 налогоплательщику в соответствии с правилами, надо будет использовать кассовые системы.

На вопросы отвечала Ольга Задорожная

56 57


специализированных устройств и оборудо-вания для регистрации налоговых и других платежей, при получении за транзакцию взноса наличными, платежными картами или иными подтверждениями факта оплаты (чеки, подарочные карты, талоны и подобные подтверждения того, что осуществлена опла-та сделки). Таким образом, все средства, по-лученные налогоплательщиком посредством оплаты наличными или банковской картой, регистрируются, используя электронные устройства и оборудование для регистрации налоговых и других видов оплаты, если в проекте правил не рассматриваются условия исключения, когда в качестве подтверждения платежа можно предъявить квитанции, биле-ты и другие типы документов, зарегистриро-ванные в СГД.

Учитывая вышесказанное, в понимании проекта правил, под другими видами плате-жей, понимаются не только платежные опе-рации, например, за продажу товаров или поставку услуг, но и должностное вознаграж-дение за указанные в правилах действия, а также любые другие платежи, которые нало-гоплательщик получает, и которые связаны с действиями налогоплательщика, например, в отношении присяжных нотариусов и адво-катов - указанные в законе фиксированные возмещаемые расходы. Кроме того, посколь-ку в отношении к присяжным нотариусам и юристам, в законах, регулирующих нотариат и адвокатуру, используется термин «клиент», то и в пунктах проекта правил, в которых упоминается термин «партнёр по сделке», его смысл дополняется термином «клиент», и впредь в тексте проекта правил используется обобщающий термин – «клиент по сделке».

В качестве термина «контролирующие инстанции» в рамках проекта правил пони-маются учреждения, которым в соответствии с законами и правилами разрешается прово-дить конкретные мероприятия в рамках про-екта. Нарушения, указанные в Пункте 156.1 Кодекса Латвии об административных право-нарушениях, может обнаружить доверенное лицо СГД, а также сотрудник полиции, таким образом, эти институции являются контроли-рующими, и имеют право просить аннулиро-вания кассового чека.

В последующих номерах – подробнее об этой теме с комментариями отраслевых специалистов.

В Проекте правил об исполь-зовании электронных устройств регистрации налоговых и других платежей указаны обязанности обслуживающих служб в отноше-нии кассовых аппаратов, гибрид-ных кассовых аппаратов, кассо-вых систем, специализирован-ных устройств и оборудования для пломбирования, программи-рования, установки, ремонта и технического обслуживания.

сового аппарата, кассовой системы, специа-лизированных устройств или оборудования, т.е. впредь нужно обеспечить использование кассового аппарата, гибридного кассового аппарата, кассовой системы или специали-зированного оборудования лицам, которые изготавливают, принимают или ремонтируют драгоценные металлы, драгоценности и их продукцию, а также обеспечить использова-ние кассового аппарата, гибридного кассово-го аппарата, кассовой системы и специализи-рованных устройств или оборудования для предоставления медицинского обслуживания в медицинских учреждениях вне рабочего времени, в выходные и праздничные дни, а также за услуги страховых посредников, ра-ботающих в обычном (постоянном) месте де-ятельности.

Указанные лица (в отношении которых в правилах ранее были исключения) – меди-цинские учреждения и страховые посредни-ки смогут впредь не использовать кассовый аппарат, гибридный кассовый аппарат, кас-совую систему, специализированные устрой-ства или оборудования, если

• услуги данных лиц будут предостав-ляться вне обычного места деятельности, при получении оплаты по месту предоставления услуги, или,

• если услуги будут предоставляться на постоянном месте деятельности, но средние денежные доходы в месяц не будут превы-шать шести минимальных месячных заработ-ных плат (1920 euro).

Проект правил предусматривает снятие требования о заполнении оперативными службами анкеты о технических возможно-стях использования кассового аппарата, ги-бридного кассового аппарата, системы специ-ализированных устройств кассовой системы или модели оборудования. В проекте правил указано, что оперативные службы будут обя-заны запломбировать только кассовые аппа-раты, гибридные кассовые аппараты, а также специализированные устройства и оборудо-вание. В связи с этим отменяется требование обслуживающим служб осуществлять плом-бирование кассовых систем.

Проект правил, как и существующие в на-стоящее время правила Кабинета министров № 282 на 2 мая 2007 года, предусматривает использование кассовых аппаратов, гибрид-ных кассовых аппаратов, кассовых систем,

Целью этого проекта правил является определение более жестких технических требований для гибридных кассовых аппаратов и кассовых систем, которые впредь обеспечивали бы сле-дующие возможности:

1) сравнение количества реализованного товара с зарегистрированным товаром на складе;2) возможность обнаружения (с помощью контрольной суммы Hash SHA-1) вмешатель-

ства в гибридный кассовый аппарат и кассовую систему, если чек был удален или из-менилась его стоимость;

3) возможность при распечатке чека, не содержащего информацию, связанную с бизне-сом и налоговым учетом (нефискальный чек), вычислить из цифровой информации контрольную сумму Hash SHA-1 и данную информацию включить в электронную кон-трольную ленту;

4) возможность восстановления данных и обеспечения гарантии от возможных потерь данных путем создания резервных копий энергонезависимой памяти данных. В насто-ящее время, если фискальная память повреждена в случае колебания электричества или других причин, зарегистрированные в ней данные практически невозможно вос-становить. В таких случаях данные программируются в фискальной памяти, и можно назначить любое значение;

5) использование потенциала энергонезависимой памяти, которая во много раз больше, чем фискальная или электронная память для накопления данных;

Все это предположительно даст следующие положительные эффекты:1) накопление и хранение файлов контроля данных и электронной контрольной ленты в

каталогах или хранилищах данных (директориях), которое снизит вероятность произ-вольно записывать/удалять/редактировать накопленные данные;

2) энергонезависимая память в несколько раз дешевле (0,03 – 0,06 тысяч латов), чем фи-скальная память (блок) (0,2-0,3 тысяч латов), что позволяет снизить затраты компании;

3) налогоплательщику не надо будет приобретать и хранить бумажные контрольные лен-ты, а также использовать принтер фискальной контрольной ленты, что позволит сни-зить затраты компании;

4) позволит автоматизировать меры контроля, сокращая длительность одного контроль-ного мероприятия и увеличивая количество и эффективность элементов управления, что в свою очередь позволит оптимально использовать имеющиеся в СГД ресурсы;

5) повышение оперативности мер контроля, обеспечение инспекторов возможностью по-лучить электронно необходимые для проверки данные (избегая кропотливых операций ручной сортировки, проверки и анализа).

Проект правил предусматривает, что при уста-новке кассового аппарата, гибридного кассового аппарата, кассовой системы, специализирован-ных устройств или оборудования, или изменения их программного обеспечения, если меняется контрольная сумма или конструкция Hash SHA-1, ответственное лицо обслуживающей службы до-полнительно записывает программу соответству-ющего кассового аппарата (набор инструкций, определяющий последовательность операций, выполняемых компьютером при обработке дан-ных) и Hash SHA-1, которую в течение трёх ра-бочих дней в электронном виде подают в систему электронного декларирования.

Чтобы иметь возможность отслеживать опера-ции с наличными деньгами, совершенные нало-гоплательщиком, и сократить риски мошенниче-ства, в проекте правил сокращается круг лиц, ко-торые были освобождены от использования кас-

58 59


Сотрудники экономической полиции имеют полномочия осуществлять проверки в любой из коммерческих организаций, на всей территории Латвийской Республики. У cотрудников предприятия в связи с этим, ко-нечно же, возникают вопросы:

1. В каком порядке сотрудники экономической полиции будут проводить проверку?

2. Что сотрудники экономической полиции имеют право делать и спрашивать?

3. Как вести себя во время проверки?

Если ваша компания занимается торговлей или предоставлением услуг, сотрудники экономической полиции начнут проверку с „контрольной закупки”. Легитимность и порядок «контрольной закупки» определяет Закон о полиции (статья 12, пункт 34) и правила Кабинета министров № 619 от 20.08.2013 „Порядок проведения контрольной закупки”. Фактически, контрольная закупка происходит следующим образом: сотрудник полиции или сотрудник Экономической полиции, в качестве клиента компании, приобретает товар или услугу. После приобретения товаров или оказания услуг, сотрудники Экономической полиции, предъявив удостоверение, начинают проверку в коммерческой организации. В случае, если сотрудник коммерческой организации не выдал чек электронного кассового аппарата (далее – ЕКА), это является административным правонарушением, вследствии

которого будет составлен протокол об административном правонарушении. В ходе проверки сотрудники полиции могут изучить товар, хранящийся на предприятии, а также запросить предъявление документов, которые оправдывают хранение товара. Конечно, надо различать проверку и обыск - во время проверки сотрудники полиции не могут сами искать документы и открывать помещения, сейфы и т.д. Сотрудники полиции также не могут использовать силу, чтобы ворваться в помещение компании, но имеют право ограничить доступ в помещения, опечатав их. Если Вам нечего скрывать, или если Вам есть что скрывать, в любом случае – лучше вести себя корректно. Противоречия и разногласия, которые возникают во время проверки, следует решать не с любым сотрудником полиции, а только со старшим должностным лицом группы полицейских, потому что только он может принимать решения. Так же как и в Вашей компании есть ответственное лицо, принимающее решение, и лицо, которое может контактировать с сотрудниками полиции (например - адвокат). Сотрудники коммерческой организации должны помнить, что, в соответствии с законом «О полиции», сотрудники экономической полиции имеют право:

● проверить право предприятий и организаций приобретать товар и безопасность его хранения в местах производства, транспортировки и продажи, В этой связи, посетить предприятия и учреждения вместе с владельцем, его представителем или уполномоченным лицом, (а если владелец избегает или препятствует этому, то совместно с представителями

Откройте! Экономическая

полиция…

60


местных органов власти) для контроля производственных помещений, складских, торговых и других обслуживающих помещений и территорий, а также транспортных средств; проверить у должностных лиц, материально ответственных лиц и перевозчиков груза документы о материальных и других ценностях, если необходимо, в присутствии этих людей сравнить соответствие документам товаров, сырья, полуфабрикатов и готовой продукции, находящихся на складах, в производственных и других помещениях и транспортных средствах, а также потребовать от данных лиц объяснения, в случаях нарушения закона (закон не дает права требовать объяснения в случаях, если закон не был нарушен, что входит в противоречие с другими нормами закона)

● запросить необходимые документы, сделать контрольную закупку, взять образцы сырья, полуфабрикатов и продукции;

● до начала инвентаризации, изъятия документов или проверки, опечатать кассовое помещение, а также помещения, где хранятся документы, деньги, товары и материальные ценности, принять другие меры для обеспечения их сохранности;

● проверить, соблюдаются ли правила и нормы о защите интересов потребителей в связи с производством, хранением, перевозкой или реализацией потребительских товаров, а также предоставлением коммунальных услуг;

● потребовать у соответствующих должностных лиц инвентаризацию производства, финансовой и экономической деятельности предприятия, ревизию или проверку,

а также участие соответвующих специалистов в этих мероприятиях;

● сделать контрольную закупку, а также вовлечь в совершение данной закупки другое лицо, в том числе несовершеннолетнее, чтобы предотвратить и выявить административные нарушения и уголовные правонарушения;

● изъять элементы, продукты и материалы, производство, приобретение, хранение или реализация которых запрещена законом, или которые хранятся без разрешения, если в соответствии с законом есть такая необходимость, а также изъять документы с признаками подделки.

При проведении проверки, полиция составляет акт о проверке, в котором должны быть перечислены все действия полиции и нарушения, которые были обнаружены во время проверки. Акт подписывается всеми лицами, которые участвовали в проверке (как со стороны полиции, так и со стороны сотрудников коммерческой организации). Сотрудники предприятия имеют право собственноручно записать факты и обстоятельства, которые являются важными, но не были отмечены в акте о проверке. В акте необходимо отметить нарушения, которые по мнению сотрудников предприятия, должностные лица полиции допустили во время проверки. Также и сотрудники полиции должны получить объяснения от сотрудников предприятия о допущенных во время проверки нарушениях.

В следующих статьях мы подробнее остановимся на отдельных вопросах прове-дения проверок.

Эдвард Х.

www.nexia.com

WORLDWIDE NETWORK OF INDEPENDENT ACCOUNTING, AUDITING AND CONSULTING FIRMS

Local expertise, global reachNexia International is a leading worldwide network of independent, high quality accounting and con-sulting firms, which helps to meet the business and financial needs of organisations and individuals with an international outlook.Experts from around the Nexia International net-work work together to provide cohesive, custom-ised services to solve cross-border business issues and advise individuals on wealth creation and preservation.Working together, our member firms provide: • local expertise and connections in all the right

places around the world • seamless advice from people who are used to

working together • cost-effective services designed to meet all your

business and financial needs • consistent quality and service excellence wher-

ever you do business • a proven track record

Services tailored to your needs• Nexia International offers a comprehensive

portfolio of assurance, tax and advisory services. With members in all the world’s major economies, Nexia International can deliver a truly global resource of profes-sional expertise.

• Audit services• International financial reporting standards• Legal services• Accounting services• Corporate governance and risk advisory

services • Corporate finance• Corporate recovery• Due diligence• Evaluation• Business taxation• Transfer pricing• Personal tax and wealth management

“As Chairman, I am very proud of the fact that delivering consistent quality of service on a global basis is at the very heart of everything we do at Nexia International.”

Norbert Neu, Chairman, Nexia International.

Nexia International operates from 580 offices in over 100 countries

Members of Nexia International in the Baltic countries:

Riga6, Bild.52 Unijas StreetRiga, Latvia LV-1084AUDIT ADVICE SIAOffice GRAFATel. +371 22063506Tel. +371 [email protected]

Liepaja45 Graudu StreetLiepaja, Latvia LV-3401AUDIT ADVICE SIA Branch KAPITALSTel. +371 29221897Fax +371 63407021 [email protected]

Ludza16A-11 Raina Str. Ludza, Ludza distr.Latvia LV-5701 AUDIT ADVICE SIABranch Birutas birojsTel. +371 [email protected]

Latvia www.auditadvice.lv

Tukums22-29 Pils Str.Tukums, Tukums distr.LV-3101 LatviaAUDIT ADVICE SIATukums regional officeTel. +371 [email protected]

Riga9-3 Grecinieku StreetRiga, Latvia LV-1050AUDIT ADVICE SIACentral OfficeTel. +371 26542354Tel. +371 [email protected]

Valmiera21-30 Beates StreetValmiera, Latvia LV-4201AUDIT ADVICE SIABranch JURATESTel. +371 29413681Tel. +371 [email protected]

Tartu21A Vanemuise Street Tartu, Estonia 51014Audiitorbüroo ELSS AS Tel. +372 7 301 330Fax +372 7 301 [email protected] www.elss.ee

Estonia

Vilnius24-11 Gedimino pr. Vilnius, Lithuania LT-01103UAB “Auditas” Tel. +370 5 261 9772Fax +370 5 278 [email protected]

Lithuania

C днем 8 марта, милые дамы! · 2014-03-11 · марта праздник...

Documents

Transcript of C днем 8 марта, милые дамы! · 2014-03-11 · марта праздник...