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BWL III Rechnungswesen/Kosten- und Leistungsrechnung

Ak. OR Dr. Ursel Mller

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Kosten- und Leistungsrechnung

Funktionen der Kosten- und Leistungsrechnung

(1) Lenkungsrechnung (Schwerpunkt: Informations-und Entscheidungsaspekt)

(2) Dokumentationsrechnung (Schwerpunkt: Abrechnungsaspekt)

(3) Kontrollrechnung (Schwerpunkt: Soll-Ist-Vergleich)

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Kosten- und Leistungsrechnung

Kosten Erls Leistung

RechenelementPagatorischer vs. wertmiger KostenbegriffEinsatz von Faktoren (Gter/sonstige Leistungen i.S.v. Verbrauch/Gebrauch/In-anspruchnahme) muss einen Preisbetrag erhalten. Der Zweck der Rechnung bestimmt, ob AK, WBK, Planpreise oder andere Daten verwendet werden

Rechenelement Pagatorischer vs. wertmiger Erlsbegriff

Der Zweck der Rechnung legt fest, ob Ist-Planpreise oder andere Daten verwendet werden

Ausdruck fr die realkonomische Betriebsleistung, die planmig in einem Transformationsprozess erstellt wurde

Drei wichtige Begriffe

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Kosten- und LeistungsrechnungKostenkategorien als Gestaltungselemente von Systemen der Kostenrechnung

(1) Fixe und variable KostenFragen nach dem Verhalten von Kosten bei der nderung eines Kostenbestimmungsfaktors (z.B. die Beschftigung = Ausbringungsmenge)

(2) Einzel- und GemeinkostenHier ist die mgliche nicht mgliche Zurechnung von Kosten auf ein Bezugsobjekt das Unterscheidungsmerkmal

(3) Voll- und TeilkostenDer Umfang der Verteilung von Kosten auf ein Bezugsobjekt fhrt zu dieser Unterscheidung

(4) Ist- PrognosekostenDer Zeitbezug ist relevant: bereits entstandene Kosten, geplante Kosten

(5) Relevante / irrelevante KostenGefragt wird nach der funktionalen Abhngigkeit von Kosten in bestimmten Entscheidungen

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Kosten- und Leistungsrechnung

Relevante / irrelevante Kosten sind nicht gleich den fixen / variablen Kosten!!!

Relevante Kosten Irrelevante Kosten

Entscheidungsrelevante Kosten:Kosten, die von einer bestimmten Entscheidung betroffen sind. Sie sollen Entscheidungsalternativen (zuk. Handlungsmglichkeiten) kostenmig kennzeichnen.Def.: Horngren/Forster (1987) ... expected future costs that differ under alternatives ...... Relevant sind genau die Kosten, die hinzukmen, wenn man eine geplante Aktion ausfhrte bzw. die wegfielen oder nicht entstnden, wenn man eine erwogene Manahme nicht ergriffe

Kosten, die in einer bestimmten Entscheidungssituation nicht betroffen sind, von der Handlungsmglichkeit unabhngig sind und durch diese nicht beeinflussbar sind (z.B. Vertriebskosten, wenn es um die Wahl eines Fertigungsverfahrens geht)

Speziell: sunk costsAusgaben und Einnahmen, die heute und in der Zukunft nicht mehr beeinflussbar sind

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Kosten- und Leistungsrechnung

Die Art der Erfassung der Objekte

Der Verrechnungs-umfang

Der Zeitbezug

KostenartenrechnungKostenstellenrechnungKostentrgerrechnungKostentrgerzeit-rechnung

VollkostenrechnungTeilkostenrechnung

Kostenrechnung zur Untersttzung von operativen Entschei-dungen

IstkostenrechnungPlankostenrechnungNormalkostenrechnung

Gliederung von Systemen der Kostenrechnung

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Kosten- und Leistungsrechnung

(1) Gliederung nach der Art der Erfassung der ObjekteKostenartenrechnungKostenstellenrechnungKostentrgerrechnungKostentrgerzeitrechnung (= Kurzfristige Erfolgsrechnung), dazu Beispiel 1

Behandlung in

BWL II

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Kosten- und Leistungsrechnung

(2) Nach dem Verrechnungsumfang

VollkostenrechnungTeilkostenrechnunga) fixe/variable Kosten (Deckungsbeitragsrechnung)

Beispiele 2-4b) relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung

Beispiel 5

9

Kosten- und Leistungsrechnung

(3) Nach dem ZeitbezugIstkostenrechnungPlankostenrechnungNormalkostenrechnung

(4) KLR zur Untersttzung von operativen EntscheidungenBeispiele 6-9

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Kosten- und Leistungsrechnung

Die Deckungsbeitragsrechnung als Gegenberstellung objektspezifischer Kosten und Erlse

E* - K* = DB

Der Deckungsbeitrag trgt zur Deckung der dem Bezugsobjekt nicht zurechenbaren Kosten bei

Zwei Grundtypen:a) Basierend auf der Trennung der fixen / variablen Kostenb) Entscheidungsorientierte relative DBR (Riebel)

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Kosten- und Leistungsrechnung

a) Einstufiges/mehrstufiges Direct Costing(1) Allein relevante Einflugre auf die Kosten ist die Beschftigung(2) Smtliche Kosten lassen sich eindeutig in fix und variabel in Bezug

auf die Beschftigung bestimmen(3) Die variablen Kosten sind eindeutig zurechnebar(4) Die Erlse sind mengenproportional und den Leistungseinheiten

eindeutig zurechenbar(5) Die fixen Kosten sind konstant und der Periode eindeutig

zurechenbar

Kritik (insbes. Paul Riebel) : wenig wirklichkeitsnahFr viele Fragestellungen sind die variablen Kosten nicht relevant, dafr knnen Teile der fixen Kosten relevant sein, deren Abbaubarkeit/Disponierbarkeit nicht beachtet wird

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Kosten- und Leistungsrechnung

b) Die relative Einzelkosten- und DeckungsbeitragsrechnungKeine Verteilung echter GemeinkostenDen einzelnen Objekten sind nur die damit eindeutig verbundenen Kosten und Erlse zuzurechnen (Einzelkostenprinzip)Die jeweiligen Gemeinkosten sind aus den Deckungsbeitrgen aller Leistungen, fr die sie in Kauf genommen wurden, gemeinsam zu deckenDie Unterscheidung zwischen Einzelkosten, Gemeinkosten, fixen Kosten und variablen Kosten ist zu relativieren

Die relative DBR soll die nderungen des Erfolges und seiner Komponenten zeigen, die infolge von Entscheidungen fr bestimmte Manahmen erwartet werden

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Kosten- und Leistungsrechnung

Die Periodenerfolgsrechnung (Kostentrgerzeitrechnung)Verbindet die Kosten und Erlse fr einen bestimmten Zeitraum (fr einen Monat oder ein Quartal z.B.)

Ausgestaltung als- Vollkosten- und Erlsrechnung- Teilkosten- und Erlsrechnung jeweils

als Absatzerfolgsrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren oderals Ausbringungserfolgsrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren

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Kosten- und Leistungsrechnung

Betriebsergebniskonto beim Gesamtkostenverfahren

Gesamtkosten der Periode gegliedert nach den Kostenarten

Herstellkosten der Bestandsminderungen aus Zwischen- und Endprodukten

Betriebsgewinn

Periodenerlse

Herstellkosten der Bestandsmehrungen an Zwischen- und Endprodukten

Betriebsverlust

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Kosten- und Leistungsrechnung

Betriebsergebniskonto beim Umsatzkostenverfahren

Gesamtkosten der in einer Periode abgesetzten Produkte nach Produktarten(Kostengliederung nach Funktionsbereichen)

Betriebsgewinn

Periodenerlse nach Produktarten

Betriebsverlust

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Kosten- und Leistungsrechnung/Beispiel 1Beispiel 1: Periodenerfolgsrechnung (VK/TK)Folgende Planwerte sind gegeben:Herstellkosten [] 800.000 davon fix 200.000Vertriebsgemeinkosten [] 200.000 davon fix 120.000Verwaltungsgemeinkosten [] 160.000 davon fix 160.000Herstellungsmenge (Stck) 10.000Stckerls 140 [ / Stck]

a) Berechnen Sie den Periodenerfolg nach dem Umsatz- und dem Gesamtkostenverfahren bei Vollkosten- und Teilkostenrechnung, wenn alle hergestellten Produkte auch abgesetzt wurden

b) Berechnen Sie den Periodenerfolg nach dem Umsatz- und dem Gesamtkostenverfahren bei Vollkosten und Teilkostenrechnung, wenn nur 8.000 Stck abgesetzt wurden. Worauf ist die Gewinndifferenz zurckzufhren? Empfehlen Sie unter kurzfristigen Gesichtspunkten die Produktion?

Tutorium

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Kosten- und Leistungsrechnung/Beispiel 2

Produkte A B CVerkaufspreise [/Stck]

33,- 32,- 26,-

Produktions- und Absatzmengen [Stck]

6.000 16.000 12.500

Selbstkosten [] 156.000 508.800 285.000

Beispiel 2: Deckungsbeitragsrechnung

Die Geschftsleitung der AB-KG bittet Sie um die Durchfhrung einiger Analysen und die Beurteilung der rechnerischen Ergebnisse. Die KG fertigt sie Produkte A, B und C.

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Kosten- und Leistungsrechnung/Beispiel 2a) Wie hoch ist fr das abgelaufene Geschftsjahr das Ergebnis pro

stck, Pro Sorte und das Gesamtergebnis, wenn alle produzierten Erzeugnisse auch abgesetzt wurden?

b) Fr das kommende Jahr rechnet man bei unvernderten Absatzpreisen und gleicher Kostenstruktur mit einem mengenmigen Absatzrckgang um 10 % bei jeder Sorte. Wie verndert sich das Ergebnis pro Stck, pro Sorte und insgesamt, wenn sich die Selbstkosten auf 143,640 (A), 478.080 (B) und 261.000 (C) belaufen?

c) Worauf fhren Sie die Vernderung des Gewinns zurck?

d) Die GL schlgt vor, das Produkt B aus dem Produktionsprogramm zu streichen. Was halten Sie davon? (Zur Beurteilung berechnen Sie die Deckungsbeitrge pro Stck, je Sorte und den Gewinn der Periode fr diesen Fall)

e) Nach welchen Gesichtspunkten wrden Sie eine solche Entscheidung treffen. Was wrden sie entscheiden?

Tutorium

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Kosten- und Leistungsrechnung/Beispiel 3Beispiel 3: Einfach und mehrfach gestufte DeckungsbeitragsrechnungEine Brauerei produziert vier Sorten Bier, Export, Pils, Alt und Weizen. Die hergestellten Mengen, Kosten und Verkaufspreise sind in der nachstehenden Tabelle ausgewiesen

Erzeugnisse Einheit untergrig obergrig

Export Pils Alt WeizenHergestellte MengeVerkaufte MengeFertigungslhneRohstoffeFixe FGK u. MGKVar. FGK u. MGKVar. Vw- u. VKSEK Vertrieb

[hl][hl][][][][][][]

24.00020.000180.000120.000200.000300.000120.00080.000

16.00018.000160.00080.000150.000240.000126.00054.000

12.00010.000102.00072.000100.000162.00050.00040.000

8.0009.00060.00048.00080.000124.00054.00045