Building Competence. Crossing Borders. Public Finance & International Financial Organisations –...
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Building Competence. Crossing Borders.
Public Finance & International Financial Organisations – Woche 9
Public Sector Financial Reporting
Prof. Dr. Andreas Bergmann
Institut für Verwaltungs-Management
5.ppt 2
Public Sector Financial Reporting
Überblick
Cash Basis of Accounting/Reporting
Accrual Basis of Accounting/Reporting
Rechnungsmodelle und –standards
Revision von Finanzberichten
Government Financial Statistics (GFS)
Whole of Government Accounting inNew Zealand
9.ppt, FS07/08 3
Public Sector Financial Reporting
Lernziele
Unterscheidung Finanzielles und Betriebliches Rechnungswesen
Möglichkeiten und Grenzen von Cash bzw. Accrual Basis
Aufzeigen von Unterschieden zwischen Rechnungsmodellen und Rechnungslegungsstandards
Analyse der wichtigsten Bestände und Flüsse im GFS Analytic Framework
Beurteilung der Auswirkungen der GFS auf die Rechnungslegung
9.ppt, FS07/08 4
Public Sector Financial Reporting
Glossar Accountability
Accounting models
Accounting principles
Accounting standards
Accrual basis of accounting
Auditing
Cash basis of accounting
Chart of accounts
Government Financial Statistics
Independence of audit
Reasonable assurance
Stewardship
9.ppt, FS07/08 5
Public Sector Financial Reporting
Begrifflichkeit
Financial accounting: Buchführung
Financial reporting: Rechnungslegung = finanzielle Berichterstattung
• Information über die Quelle, Zuteilung und Verwendung finanzieller Ressourcen
• Informationen zur Beurteilung des heutigen und künftigen finanziellen Zustands
9.ppt, FS07/08 6
Cash basis of accounting/reporting
Finanzrechnung
Statement of Cash Receiptsand Payments inkl. Anhang
9.ppt, FS07/08 7
Cash basis of accounting/reporting
9.ppt, FS07/08 8
Cash basis of accounting/reporting
Kameralistik
Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben
• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten
• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum
- Überbleibsel z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK)
- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds
- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt
9.ppt, FS07/08 9
Cash basis of accounting
Kameralistik
Separate “Töpfe” für einzelne Aufgaben
• Ursprünglich separate Kassen/Geldkonten
• Heute: Fonds = zweckgebundenes Passivum
- Überbleibsel selbst in accrual, z.B. Strassenfonds Kanton Zürich (EK)
- Verkehrsabgaben fliessen in Fonds
- Strassenbau- und unterhalt wird über Fonds bezahlt
9.ppt, FS07/08 10
Cash basis of accounting/reporting
Mängel
Vermögen und Schulden oft unbekannt/unklar
Wirtschaflicher Wertverzehr wird nicht erfasst
Risikopositionen sind nicht sichtbar
9.ppt, FS07/08 11
Accrual basis of accounting/reporting
Grundidee
Wirtschaftliche Sichtweise
• Periodengerechte Erfassung von Beständen und Transaktionen
• Vollständigkeit (d.h. u.a. auch Konsolidierung sowie Erfassung von moralischen Verpflichtungen)
• Stetigkeit
• Wesentlichkeit
• Going concern
Ziel: Fair Presentation
9.ppt, FS07/08 12
Accrual basis of accounting/reporting
Konsequenz
Verzicht auf stille Reserven
Verantwortlichkeit des Managements für Rechnungslegung
Weniger Spielraum für Politik und Verwaltung
Vgl. Artikel Gut/Bergmann/Meier
9.ppt, FS07/08 13
Rechnungsmodelle und -standards
Rechnungsmodelle
Nahe an Buchführung, oft als konkrete Handlungsrichtlinie ausgestaltet (bis auf Stufe Buchungssatz!)
Hohe Bedeutung des Kontenrahmens/-plans (formal)
Geringe Bedeutung von Bilanzierung und Bewertungsvorschriften (materiell)
9.ppt, FS07/08 14
Rechnungsmodelle und -legungsstandards
Rechnungslegungsstandards
Prinzipienbasierte Standards (z.B. IPSAS, IFRS)
• Grundsätze und deren Anwendung auf konkrete Sachverhalte
Regelbasierte Standards
• Detaillierte Regelwerke
Generell aber:
• Materielle Vorgeben zu Bilanzierung, Bewertung, Offenlegung
• Keine Formalien Umsetzung ist Sache des Anwenders
9.ppt, FS07/08 15
Revision
Arten von Revisionen
Aus Sicht der Revisionstätigkeit
• Prüfung von Finanzberichten (inkl. Budgets, vgl. letzte Woche!)
• Prüfung der Gesetzmässigkeit (z.B. AHV, MWST …)
• Prüfung der betrieblichen Tätigkeit (z.B. Wirkungsprüfung)
9.ppt, FS07/08 16
Revision
Prüfprozess von Finanzberichten
Planung, Festlegung des Prüfauftrags
Evaluation des internen Kontrollsystems
Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts
Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit
Prüfung der Anpassungen
Prüfbericht
9.ppt, FS07/08 17
Revision
Prüfprozess von Finanzberichten
Planung, Festlegung des Prüfauftrags
Evaluation des internen Kontrollsystems
Sammlung von Evidenz für die fairness des Finanzberichts
Vorschlag von Anpassungen an die rechnungslegende Einheit
Prüfung der Anpassungen
Prüfbericht
9.ppt, FS07/08 18
Revision
Standards
Lima Deklaration: Unabhängigkeit der Revision öffentlicher Rechnungen
• Dem Parlament (Legislative) unterstellte Finanzkontrollen
• Oder Rechnungshöfe als Teil der Judikative
Gemäss Standards
• IAS, AS
• Schweiz: PS Prüfstandards basiserend auf IAS (i.d.R. noch nicht umgesetzt)
9.ppt, FS07/08 19
Revision
Angemessene Sicherheit („reasonable assurance“)
Problem: Prüfung kann nicht absolute Sicherheit gewähren
Zwei Stufen
• Angemessene Sicherheit (Normalfall für Jahresabschlüsse)
• Eingeschränkte Sicherheit
Hauptrisiko bei angemessener Sicherheit
• Stichprobenmethode ist nicht Vollerhebung!
9.ppt, FS07/08 20
Government Financial Statistics (GFS)
Teil der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung (G)
Basis: SNA93 GFSM2001 ESA95 Anwendung in der Schweiz im Rahmen der bilateralen Verträge
Accrual Principle mit wenigen Ausnahmen (v.a. Rüstung)
• Starkes Argument für Accrual acconting and reporting
Sektorisierung
9.ppt, FS07/08 21
Government Financial Statistics (GFS)
Analyseschema(analytic framework)
9.ppt, FS07/08 22
Case: Whole of Government Accounting in NZ
Whole of Government
Konsolidierung aller wirtschaftlich beherrschter Einheiten
• Regierung und Verwaltung (ministries & departments)
• Parlament
• Anstalten (agencies, „crown entities“)
• Fonds (soweit es solche noch gibt)
• Unternehmen in Staatsbesitz (State-Owned-Enterprises, SOE)
Zweck: Fair presentation der wirtschaftlichen Einheit
9.ppt, FS07/08 23
Case: Whole of Government Accounting in NZ
Universitäten
Problemfall
• Bestreiten wirtschaftliche Beherrschung
• Akademische Unabhängigkeit
Wenden aber gleiche Standards an
Werden über Equity Methode einbezogen, d.h. unter dem Strich gleiches Ergebnis
9.ppt, FS07/08 24
Case: Whole of Government Accounting in NZ
Air NewZealand
Ursprünglich Privatisierung parallel zu Einführung Whole of Government
2001 droht Konkurs wegen Fehlinvestitionen (Ansett) und 9/11
Verstaatlichung und Einschuss von rund 0.8 Mrd. NZD 80% Anteil des Staates
Kein Grounding
Folge: Konsolidierung! (umgesetzt)
Nun geplant: Verkauf (ca. 1.6 Mrd. NZD) Entkonsolidierung