BOLETIN 5160 

INTANGIBLES  Generalidades Alcance y limitaciones Objetivo del Boletín Objetivos de auditoria Control interno Importancia relativa y riesgo de auditoria Procedimientos de auditoria planeación revisión analítica estudio y evaluación preliminar del control interno pruebas de cumplimiento pruebas sustantivas Vigencia

GENERALIDADES  Conforme a las NIFS, el concepto de intangibles normalmente se

restringe a aquellos activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio. Se distinguen dos clases: a) partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes pero que en virtud de que se espera que producirán ingresos específicos en el futuro, ejemplos: el descuento en emisión de obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de organización; b) partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado ejemplos: las patentes, las licencias y las marcas registradas.

 

ALCANCE Y LIMITACIONES

Este boletín se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos, son aprovechados en el negocio; no se refiere a impuestos diferidos, crédito mercantil proveniente de la adquisición de empresas, ni a pagos anticipados.

 

OBJETIVO DEL BOLETÍN  Enunciar y describir los procedimientos de auditoria

recomendados para el examen de los activos considerados intangibles, dichos procedimientos deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

 

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos intangibles son:

  Comprobar que son propiedad de la empresa.

Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivan beneficios en ejercicios futuros.

Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.

Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).

Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y amortización).

Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.

Determinar la existencia de gravámenes.

Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

CONTROL INTERNO  El estudio y la evaluación del control interno deberá efectuarse

conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050. deben de cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte y de verificación y evaluación.

  Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y

evaluación de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles:

Autorización.- aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos conceptos.

Procesamiento y clasificación de transacciones.

Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de documentación. (archivos adecuados que faciliten su localización).

Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA  En el rubro de activos intangibles, el auditor debe considerar, la

importancia relativa de dicho rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria. Se debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten o bien, que el auditor no los descubra.

Ejemplos de estos factores son los siguientes:  Naturaleza, monto y características propias de los activos

intangibles.

Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así como cambios importantes en relación con dichas políticas.

Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el valor de los activos intangibles relacionados con ellos.

Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (amortización, determinación del valor de uso, etc.)

Cambios en los métodos de amortización de los activos.

Efecto de regulaciones oficiales, que afecten el valor de los activos intangibles.

Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad.

Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad.

Registros poco confiables.

Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del costo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Planeación  En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las

características de los activos intangibles, tales como: tipos específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas de capitalización, base de amortización, reglas particulares de valuación y presentación. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información, políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc. Y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.

Revisión analítica  El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes

procedimientos:  Comprobación de cifras a costos históricos y actualizados con

las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.

Análisis de razones financieras, relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluación preliminar del control interno   Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno

contable existente y la localización de controles clave para el manejo de los activos intangibles y su amortización, incluyendo su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles internos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas visibles, como calculo de depreciación, calculo de actualización, etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión, sea alrededor o a través del computador.

 

Pruebas de cumplimiento

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas  El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas

sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operación. En los casos en que se considere necesario, tratándose de patentes y marcas o derechos de autor, podrá recurrirse al correspondiente registro, para constatar su inscripción y la titularidad de la propiedad así como al registro publico de la propiedad para conocer los gravámenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles.

 

Existencia e integridad  Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse

lo siguiente:

Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.

Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos.

Inspección de la autorización de ventas o bajas.

Valuación Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:  Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado

únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma.

Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del periodo de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo a las NIFS.

Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.

  Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en

relación a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar para la misma.

En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisaran los conceptos de las ordenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados.

Revisar el calculo de la amortización y su correcto registro.

Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel del índice general de precios al consumidor.

Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro.

Auditorias iníciales  En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su

revisión a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación, comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación, amortización y actualización, etc.

Declaraciones  Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la

administración se indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, según las circunstancias.

Presentación y revelación

Principales grupos que integran el rubro de activos intangibles.

Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y amortización de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en los métodos.

Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles.

Compromisos de desarrollo, venta o concesión de activos intangibles a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso relativo a estos activos.

Cuando un activo haya perdido su valor económico y consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello.

Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función a las NIFS.