Bab 9 Akuntansi Transaksi Murabahah

dept of acct - umydept of acct - umy

BAB 9BAB 9

AKUNTANSI TRANSAKSI AKUNTANSI TRANSAKSI MURABAHAHMURABAHAH

AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH: Teori dan Praktik

KontemporerYaya R., Martawiredja A.E.,

Abdurahim A. (2009). Salemba Empat

aps-rizal, aji & ahim (2009)aps-rizal, aji & ahim (2009)dept of acct - umydept of acct - umy

Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (marjin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli.

Penjual &

Pembeli

DefinisiDefinisiDefinisiDefinisi


Rukun Transaksi Rukun Transaksi MurabahahMurabahah

Rukun Transaksi Rukun Transaksi MurabahahMurabahah

1. Transaktor (Pihak yg

bertransaksi)

2. Objek Murabahah

3. Ijab & Kabul

Barang yg diperjualbel

ikan

Barang yg diperjualbel

ikan

Penjual &

Pembeli

Pihak yg

bertransaksi


1. Murabahah tanpa pesananBank bertindak sebagai penjual barang yang diperolehnya tanpa adanya pesanan terlebih dahulu dari nasabah

2. Murabahah berdasarkan pesanan

NASABAH(pemesan)

Membeli

Setelah

Transaksi Murabahah Transaksi Murabahah dapat dilakukan dapat dilakukan

dengan:dengan:

Transaksi Murabahah Transaksi Murabahah dapat dilakukan dapat dilakukan

dengan:dengan:

BANK

BARANGBARANG


Bank Syariah(Penjual

)

Nasabah

(Pembeli)

Pemasok

1. Negosiasi

2. Akad Murabahah

6. Bayar

5. Kirim Dokumen

3. Beli Barang

4. Kirim Barang

Alur Transaksi Alur Transaksi MurabahahMurabahah

Alur Transaksi Alur Transaksi MurabahahMurabahah


Kasus 9.1. Transaksi jual beli Kasus 9.1. Transaksi jual beli murabahahmurabahah

Pada tgl 5 januari 20xA PT Haniya melakukan negosiasi dgn Bank Murni Syariah untuk memperoleh fasilitas Murabahah dgn pesanan utk pembelian kendaraan sebuah mobil dgn rencana sbb:

Harga Barang Rp 100 jutaUang muka Rp 10 juta (10% dari harga barang)Pembiayaan oleh bank Rp 90 jutaMargin Rp 18 juta (20% dari

pembiayaan oleh bank)Harga jual Rp 118 juta (harga barang plus

margin)Jumlah bulan angsuran 24 bulanBiaya administrasi 1 % dari pembiayaan oleh

bank


1. Perhitungan jumlah cicilan perbulanPerhitungan cicilan dapat dilakukan dgn rumus sbb:Cicilan perbulan = Total Piutang ― Uang Muka

Jumlah Bulan PelunasanMisalkan dgn menggunakan data murabahah dgn pesanan diatas (Total Piutang Rp 118 jt, Uang Muka Rp 10 jt, Jangka Waktu 24 bulan) maka:Cicilan perbulan = Tot. Piutang ― Uang Muka

Jumlah bln pelunasan= Rp 118.000.000 ― Rp

10.000.000 24

= Rp 108.000.000 24

= Rp 4.500.000


2. Perhitungan pendapatan yg diakuiSetiap tanggal jatuh tempo, bank syariah akan mengakui adanya pendapatan marjin.

Prosentase keuntngan = Total marjin / Tot. Piutang brsih X 100%= Rp 18.000.000 / Rp 108.000.000 X 100%= 16,666666%

Untuk setiap pembayaran cicilan sbesar Rp 4.500.000 perbulan, terkandung didalamnya marjin sbesar Rp 750.000 (Rp 4.500.000 x 16,666666%)

Cara lain utk menghitung pndapatan marjin perbulan, dapat dilakukan dgn menggunakan rumus berikut:


Pendapatan marjin perbulan = Piut. Murabahah jth tempo perbln / Tot. Piutang bersih X MYD (Marjin Yg Ditangguhkan)

Pendapatan marjin per bln = Rp 4.500.000 / Rp 108.000.000 X Rp.18.000.000

= Rp 750.000

Jika pd jumlah cicilan per bulan sebesar Rp 4.500.000 mengandung marjin sebesar Rp 750.000 maka pokok piutang yg terlunasi adalah Rp 3.750.000 (cicilan dikurangi marjin)

aps-rizal, aji & ahim (2009)aps-rizal, aji & ahim (2009)dept of acct - umydept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)aps-rizal, aji & ahim (2009)dept of acct - umydept of acct - umy

Tabel 9.1. Skedul pembayaran Murabahah PT. HANIYA

No Tanggal Jatuh Tempo

Cicilan Perbulan

(Rp)

Pokok(Rp)

Marjin(Rp)

1 10 Feb 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

2 10 Mar 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

3 10 Apr 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

4 10 Mei 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

5 10 Jun 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

6 10 Jul 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

7 10 Agst 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

8 10 Sept 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

9 10 Okt 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

10 10 Nop 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

11 10 Des 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

12 10 Jan 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000


Lanjutan...

No Tanggal Jatuh Tempo

Cicilan Perbulan

(Rp)

Pokok(Rp)

Marjin(Rp)

13 10 Feb 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

14 10 Mar 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

15 10 Apr 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

16 10 Mei 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

17 10 Jun 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

18 10 Jul 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

19 10 Agt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

20 10 Sep 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

21 10 Okt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

22 10 Nop 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

23 10 Des 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

24 10 Jan 20XC 4.500.000 3.750.000 750.000

Total 108.000.000 90.000.000 18.000.000


9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahaha. Saat Negosiasi = Bank syariah tidak melakukan

jurnal apapun

b. Pengakuan Uang Muka

PSAK no 102 paragraf 30 : uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima.

Dalam praktik perbankan ada 3 alternatif perlakuan: Pertama: mendebit langsung uang muka yang disepakati tersebut

Kedua: memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati, dan

Ketiga: uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok


9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahaha. Pengakuan Uang Muka

mendebit langsung kas atau rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati

Tanggal Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

5/1/XA Db. Kas/Rek. Tabungan murabahah PT. HANIYA

10.000.000

Kr. Uang muka 10.000.000


c. Pembelian Barang Pesanan Pembelian Barang Pesanan = Dilakukan dgn = Dilakukan dgn 2alternatif2alternatif

Alternatif 1 (i) Alternatif 1a: Membeli langsung barang

secara tunai kepada pemasok. Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, Untuk

keperluan transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp 100 juta secara tunai. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tanggal

Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

5/1/XA Db. Persediaan aset murabahah 100.000.000

Kr. Kas/rekening nasabah – pemasok Z

100.000.000


Alternatif 2

Membeli langsung barang secara kredit kpd pemasok.Misalkan pada tanggal 7 Januari 20XA, Untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp 100 juta secara kredit. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tanggal

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

5/1/XA

Db. Persediaan aset murabahah

100.000.000

Kr. Utang pada pemasok Z

100.000.000


Pada saat pelunasan utang pada pemasok adalah sbb:

Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

Db. Utang pd pemasok Z 100.000.000


100.000.000


d. Saat akad murabahah tidak jadi d. Saat akad murabahah tidak jadi disepakatidisepakati


Db. Utang pd pemasok Z 1.000.000


1.000.000

Misalkan pada tanggal 10 Januari 20XA, nasabah pembeli membatalkan rencana pembeliannya dan meminta kembali uang muka yang telah didebit oleh bank syariah. Atas pembatalan rencana pembelian tersebut, bank syariah memotong uang muka sebesar Rp 1.000.000 untuk mengganti biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh bank syariah dalam rangka pengadaan barang. Jurnal pengembalian uang muka tersebut adalah sebagai berikut:


d.Saat Akad Murabahah disepakati.

Tanggal 10/1/XA, PT. HANIYA menandatangani akad murabahah sebagaimana yg telah dinegosiasikan tgl 5 januari 20XA .Pd saat akad murabahah jadi disepakati tersebut, terdapat beberapa transaksi yg perlu dicatat yaitu:

1. Penjualan murabahah oleh bank kpd PT. HANIYA2. Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan

piutang murabahah3. Pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan

lain atas biaya yg dibebankan kpd nasabah pembiayaan.


1. Pencatatan penjualan murabahah

Tanggal Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

10/1/XA Db. Piutang Murabahah 118.000.000

Kr. Aset aset murabahah 100.000.000

Kr. Marjin murabahah yg ditangguhkan

18.000.000

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/1/XA Db. Uang muka 10.000.000

Kr. Piutang murabahah 10.000.000

2. Pencatatan urbun sbg bagian pelunasan piutang.

Untuk uang muka yg sebelumnya diakui dgn mendebit rekening nasabah, maka jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah adalah:


3. Pencatatan biaya-biaya yg ditanggung nasabah

Tanggal


10/1/XA

Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA

1.533.000

Kr. Pendapatan administrasi

900.000

Kr. Persediaan Materai 30.000

Kr. Rekening notasis 225.000

Kr. Rekening perusahaan asuransi

378.000

Misalkan dlm transaksi murabahah PT. HANIYA, nasabah dikenakan biaya-biaya sbb:Biaya administrasi Rp. 900.000Biaya materai Rp. 30.000Biaya notaris Rp. 225.000 (0,25% dari pmbiayaan oleh bank)Biaya asuransi jiwa Rp. 378.000 (0,21% X 2 thn X pmbiayaan olh

Bank)

Jurnal transaksi diatas sbb:


Tabel 9.2. skedul dan Realisasi Tabel 9.2. skedul dan Realisasi Pembayaran Cicilan murabahah PT. Pembayaran Cicilan murabahah PT. HANIYAHANIYANo

Tanggal Jatuh Tempo

Cicilan perbulan (RP)

Pokok(Rp)

Marjin(Rp)

Tanggal

pembayaran

Jumlah yg dibayar

1 10 Feb XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Feb XA

4.500.000

2 10 Mar XA

4.500.000

3.750.000

750.000

20 Mar XA

4.500.000

3 10 Apr XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Apr XA

2.000.000

15 Apr XA

2.500.000

4 10 Mei XA

4.500.000

3.750.000

750.000

30 Mei XA

4.500.000Plus denda

5 10 Jun XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Jun XA

Pelunasan dini

(90.000.000)

Minus potongan


1) Pembayaran ciicilan dilakukan pd tgl jatuh tempoMisalkan pd saat jatuh tempo tgl 10 februari, nasabah membayar cicilan sebesar Rp 4.500.000. dengan menggunakan skedul pembayaran pd tabel 9.2, pd cicilan nasabah perbulan Rp 4.500.000,- terdapat pendapatan marjin sebesar Rp 750.000,- maka jurnal untuk transaksi tsb adalah:Tanggal Rekening Debet

(Rp)Kredit (Rp)

10/2/XA Db. Kas/rekening nasabah – PT. HANIYA

4.500.000


Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan

750.000

Kr. Pndptan marjin murabahah

750.000


2) Pembayaran Cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan Denda

Misalkan pd pembayaran bulan Maret, hingga tgl jatuh tempo, bank belum menerima pembayaran cicilan dari nasabah. Pembayaran cicilan baru dilakukan nasabah pd tgl 20 maret, sebesar Rp 4.500.000.

Jurnalnya sbb:Tanggal

Rekening Debet (Rp)

Kredit (Rp)

10/3/XA Db. Piutang murabahah jt tempo

4.500.000

Kr. Piutang murabahah

4.500.000


750.000

Kr. Pndptan marjin murabahah - akrual

750.000


Lanjutan..

20/3/XA

Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA

4.500.000

Kr. Piutang murabahah jatuh tempo

4.500.000

Db. Pendapatan marjin murabahah – akrual

750.000

Kr. Pendapatan marjin murabahah

750.000 3) Pembayaran Cicilan dilakukan sebagian pd

waktu tgl jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda.

Misalkan pd tanggal 10 april (tgl jatuh tempo) ketika bank hendak mendebit rekening nasabah, didapati tidak terdapat dana yg cukup direkening PT. HANIYA untuk membayar cicilan bulan april. Saldo rekening yang tersedia hanya Rp.2.025.000 dan BMS maksimal hanya dpt mendebit rekening sebesar Rp 2.000.000.


maka jurnal yang diperlukan adalah:

Tanggal

Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

10/4/XA

Db. Kas/Rekening nasabah 2.000.000

Db. Piutang murabahah jatuh tempo 2.500.000



750.000


333.333

Kr. Pendapatan marjin murabahah - akrual

416.667

Pndptan marjin murabahah = persentase keuntungan x cicilan yg dibayar = 16.6666% X 2.000.000 = Rp 333.333,-

Pndptn marjin murabahah akrual = Marjin murabahah ditgguhkan – Pndptan marjin murahahah

= Rp 750.000 – Rp 333.333 = Rp 416.667,-


Misalkan pd tgl 15 april, PT. HANIYA membayar kekurangan pembayaran cicilannya (4.500.000 – Rp 2.000.000). BMS memaklumi alasan keterlambatan pembayaran bulan april sehingga tidak dikenakan denda. Jurnal pembayaran tsb adalah sbb:

tanggal

Rekening Debet (Rp)

Kredit (Rp)

15/4/XA


2.500.000


2.500.000

Db. Pndapatan marjin murabahah – akrual

416.667


416.667


4) Pembayaran cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan

Misalkan hingga tanggal 10 Juni, PT. HANIYA tidak memenuhi kewajibaj pembayaran cicilannya untuk bulan Mei dan Juni. PT. HANIYA baru membayar kewajibannya pada tanggal 30 Juni 20XA sebesar Rp 9.000.000,- karena ketidakdisiplinanPT. HANIYA tersebut, BMS mengenakan denda sebagaimana yang telah disepakati dalam akad yaitu sebesar 10% dari total pendapatan marjin akrual yang tertunggak. PT. HANIYA mengakui ketidakdisiplinannya dan bersedia membayarnya. Semua pembayaran dilakukan pada tanggal 30 Juni 20XA.

Maka jurnal selama bulan Mei dan Juni adalah sebagai berikut:


Tanggal

Rekening Debet (Rp)

Kredit (Rp)

10/5/XA Db. Piutang murabahah jatuh tempo

4.500.000



750.000

Kr. Pndptan marjin murabahah - akrual

750.000

25/7/XA Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA

4.500.000


4.500.000

Db. Pndapatan marjin murabahah – akrual

750.000


750.000

25/7/XA Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA

75.000

Kr. Rekening dana kebajikan* 75.000

*Dana kebajikan = 10% X Tot. Marjin akrual = 10% X 750.000 = 75.000


5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini)

Misalkan pada tgl 10 juni 20XA, PT. HANIYA bermaksud melunasi sisa kewajibannya dgn nilai buku Rp. 90.000.000 yg terdiri atas pokok pembiayaan sebesar Rp 75.000.000 dan marjin yg ditangguhkan sebesar Rp 15.000.000 disepakati pd saat pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 10% dari sisa marjin murabahah yg masih ditangguhkan.

Marjin yg ditangguhkan = Rp 15.000.000Potongan pelunasan = Rp 10% X Rp 15.000.000

= Rp 1.500.000Pndptan marjin murabahah = Marjin yg ditangguhkan – Pot. Pelunasan

= Rp 15.000.000 – Rp 1.500.000= Rp 13.500.000


Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dpt dilakukan dengan menggunakan salah satu dari metode berikut:

1. Potongan diberikan pada saat pelunasanTangg

alRekening Debet

(Rp)Kredit (Rp)

10/6/XA


88.500.000

Db. Marjin murabahah yg ditangguhkan

1.500.000



13.500.000

Kr. Pndptan marjin murabahah

13.500.000


2. Potongan diberikan setelah pelunasan

Tanggal

Rekening Debet (Rp)

Kredit (Rp)

5/6/XA


90.000.000


Db. Marjin murabahah yg ditangguhkan

15.000.000

Kr. Pndptan marjin murabahah 15.000.000

Db. Pndptan marjin murabahah 1.500.000

Kr. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA

1.500.000


Alternatif lain untuk pengakuan potongan adalah dengan mengakui potongan sebagai beban dengan jurnal sebagai berikut:


Db. Beban potongan murabahah 1.500.000

Kr. Kas/Rekening nasabah 1.500.000

g. Variasi dalam Transaksi Murabahahg.1. Variasi dlm kebijakan uang muka

i. Memblokir rekening nasabah sebesar nilai uang muka yang disepakati

ii. Uang muka tidak diserahkan pada bank tetapi dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok


g.2. Variasi dlm pencatatan urbun sebagai bagian pelunasan murabahah

I. Jika uang muka didebit langsung dari rekening sebesar yg disepakati

II. Jika rekening diblokir sebesar uang muka dipegang dan dibayarkan sendiri oleh nasabah kpd pemasok



10.000.000



Lanjutan..

Misalkan pada transaksi murabahah PT. HANIYA diatas, oleh karena uang muka sebesar Rp 10.000.000 dipegang sendiri oleh PT. HANIYA, maka bank syariah mewakilkan pembelian aset murabahah dgn menyerahkan uang sebesar Rp 90.000.000,- jurnal transaksi tsb adalah sbb:


Db. Piutang wakalah 90.000.000

Kr. Rekening nasabah – PT. HANIYA

90.000.000


Pada saat PT. HANIYA menyerahkan barang, Pada saat PT. HANIYA menyerahkan barang, maka BMS melakukan jurnal:maka BMS melakukan jurnal:

Rekening Debit (Rp)

Kredit (Rp)

Db. Persediaan aset murabahah 90.000.000

Kr. Piutang wakalah 90.000.000

Dalam hal ini bank tidak perlu mengakui dan mengukur nilai uang muka yg digunakan nasabah dlm jurnal. Dengan demikian, jurnal saat penjualannya adalah sbb:Tangg

alRekening Debit

(Rp)Kredit (Rp)

10/1/XA

Db. Piutang murabahah 108.000.000

Kr. Persed. Aset murabahah 90.000.000

Kr. Marjin murabahah yg ditgguhkan

18.000.000


Penyajian Transaksi Murabahah di Penyajian Transaksi Murabahah di Laporan keuanganLaporan keuangan

Rekening nasabahPiutang murabahah, piutang murabahah jatuh

tempo dan marjin yg ditangguhkan Persediaan aset murabahahPendapatan marjin murabahah akrual dan

pendapatan marjin murabahah kas


SekianTerima Kasih

Wassalamu’alaikum wr wb


Evaluasi1. Jelaskan pengertian Murabahah2. Jelaskan penyajian transaksi murabahah dalam

laporan keuangan3. Jelaskan rukun transaksi murabahah4. Jelaskan alur transaksi murabahah5. Jelaskan akuntansi transaksi murabahah: a) Saat negosiasi b) Pengakuan uang muka berdasarkan PSAK 102

paragrap 30)

Bab 9 Akuntansi Transaksi Murabahah

Documents

Transcript of Bab 9 Akuntansi Transaksi Murabahah