Az adózással kapcsolatos...
Transcript of Az adózással kapcsolatos...
1
Miskolci Egyetem
Állam és- Jogtudományi Kar
Bűnügyi Tudományok Intézete
Büntetőjogi és Kriminológiai Tanszék
SZAKDOLGOZAT
Az adózással kapcsolatos bűncselekmények
Készítette: Konzulens:
Érsek Gábor Dr. Gula József
Igazságügyi igazgatási szak Egyetemi docens
Miskolc
2013.
2
University of Miskolc
Faculty of Law
Institute of Criminal Sciences
Department of Criminal Law and Criminology
THESIS
The tax-related crimes
Written by: Thesis supervisor:
Gábor Érsek József Gula PhD.
BA student
Miskolc
2013.
3
1 Bevezetés ........................................................................................................................4
2 Történeti áttekintés ..........................................................................................................5
2.1 Az adózás története ..................................................................................................5
2.2 A jövedéki szabályozás története ............................................................................ 11
2.3 A vám szabályozás kialakulása ............................................................................... 14
3 Az adóról általában ....................................................................................................... 19
3.1 A büntetőjog adófogalma ....................................................................................... 20
4 Költségvetési csalás ....................................................................................................... 22
4.1 Első alapeset:.......................................................................................................... 24
4.4 Második alapeset .................................................................................................... 29
4.3 Harmadik alapeset .................................................................................................. 32
5 Elhatárolások ................................................................................................................. 33
5.1 A költségvetési csalás halmazata a magánokirat-hamisítással ................................. 33
5.2 A költségvetési csalás és a csalás alaki halmazata ................................................... 34
5.3 A jövedéki termékekre elkövetetett költségvetési csalás és az áru hamis
megjelölésének alaki halmazata ........................................................................................ 34
6 Vámszabálysértés .......................................................................................................... 35
7 Visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással ............................ 35
8 Költségvetést károsító bűncselekmények az új Btk. vonatkozásában .............................. 37
9 Összegzés ...................................................................................................................... 39
10 Irodalomjegyzék ............................................................................................................ 40
11 Melléklet ....................................................................................................................... 42
4
1 Bevezetés
Az adó Magyarország költségvetésének legnagyobb bevételi forrása. Egyrészről az adóztatás,
másrészről pedig az állam rendelkezésére álló javak újraelosztása meghatározó jelentőségű a
szociális és egyéb állami gondoskodás terén is, ezért lényeges helyet foglal el minden magyar
állampolgár életében. Az adójogszabályok bonyolultsága, évenkénti módosítása miatt a
jogszabályok nehezen érthetőek, az adózók többnyire nem ismerik jogaikat, lehetőségeiket,
kötelezettségeiket. Az adózók a közteherviselési kötelezettséget nem az állami feladatok
ellátásának szükséges forrásaként, hanem a mindennapi megélhetésüket sújtó állami
elvonásként élik meg. Mindennapjainkban egyre inkább visszaéléseket tapasztalhatunk
egyrészt az adóbefizetések, másrészt pedig az adójövedelmek felhasználása és újraelosztása
tekintetében. Ez sajnos problémákat is felvet a legkülönbözőbb területeken. Az állam, és ezen
belül az egyes személyek és szervezetek által kitűzött célok és feladatok megvalósításának
általában anyagi feltételei vannak. A célok megvalósítását a rendelkezésre álló jövedelmek
elosztása, és az adóztatás jelentős mértékben befolyásolja. Közvetlenül, vagy közvetetten a
társadalom minden tagját kivétel nélkül érinti. Gazdasági válság idején – mint napjainkban is
– az adóztatás a válság kezelésének egyik leghatékonyabb eszköze lehet. Az adózás egy
bonyolult rendszer, így az adócsalás is általában bonyolult, több szálon futó jelenség,
felderítése is széleskörű ismereteket igényel, az adóztatás feladatát ellátó apparátusnak
megfelelően felkészültnek kell lennie, illetve hatékony eszközöket kell a rendelkezésükre
bocsátani. Az 1988-ban bevezetett adóreform igen jelentős változást eredményezett, az
adóelkerülést sokan mesteri módon próbálták megoldani, az olajszőkítésektől voltak hangosak
a híradások, a társadalombiztosítási fizetések sorozatban elmaradtak, a feketemunka soha nem
látott méreteket öltött. Ezek mind hozzájárultak a fekete- és a szürkegazdaság hatalmas
méretének kialakulásához. A helyzet konszolidálása jelenleg is folyamatban van, és napjaink
elsőszámú gazdaságpolitikai célja az adóelkerülések számának csökkentése, az adóztatás
hatékonyságának növelése.
A költségvetés büntetőjogi védelmét a Büntető Törvénykönyvről szóló 1978. évi IV. törvény
szabályozza. Mivel a kormányzatok a költségvetés védelmére mindig nagy hangsúlyt
helyeztek, a jogszabályok folyamatos változásokon estek át. Dolgozatomban bemutatásra
kerülnek, a költségvetés védelmében a közelmúltban történt legújabb változtatások a
fontosabb adónemek vonatkozásában.
5
A 2011. évi LXIII. törvény létrehozta a költségvetési csalás bűncselekményének fogalmát. A
törvény célja, hogy a költségvetést károsító bűncselekmények vonatkozásában
következetesebbé és használhatóbbá tegye a Btk.-t.
2 Történeti áttekintés
2.1 Az adózás története
Az adózás már az ókori társadalmakban is ismert volt. Egyiptomban már kivetették az aratási
adót, a Nílus folyón pedig vámot vetettek ki. Mezopotámiában adózni kellett az állattartás
után a gazdáknak, a Perzsa birodalom pedig pénzügyi szükségleteit az általa meghódított
népektől beszedett adókból fedezte. Hammurapi kódexében is találkozhatunk adóbevétel
szerzésére vonatkozó előírással, mely szerint az adófizető földjéből, kertjéből és házából
családjára semmi rá nem írathat, és adósságának fedezésére semmit el nem adhat. A Római
Birodalomban adóslista működött, azon voltak nyilvántartva a birodalom állampolgárai. A
római jog az adócsalást, mint külön tényállást nem ismerte. Egyes eseteit, a hamisítást és a
lopást tartalmazta, ezek az adócsalás mai formáit nagy vonalakban tartalmazta. A római jog
egyébként bűncselekménynek minősítette, ha az olyan magatartást, amely a kincstár
jövedelmének a megrövidítését célozta, mivel az az állam működését veszélyezteti.1
A középkorban az uralkodók az állam bevételeit elsősorban jogok áruba bocsátásával, vagy
regáléjövedelmekből fedezték. Az egyház jogot formált arra, hogy tized formájában szedje be
a lakosságtól az adót. A jobbágyok terheinek legmarkánsabb részét a földesúr részére
biztosított szolgáltatások tették ki (pl. kilenced). A kezdetben még természetben lerótt adók
nagyobb részét a későbbiekben már pénz formájában voltak kötelesek megfizetni. A
középkorban regálé vagy egyedáruság néven volt ismert a jövedék. A regálénak két formája
volt ismert, az elidegeníthetetlen királyi haszonvétel (pl.: pénzverés) és az átruházható
haszonvétel (pl.: vásártartás).
1 Molnár Gábor Miklós: Az adócsalás a költségvetési csalásban 20.o
6
Az Újkor első századaiban az adózással kapcsolatban elkövetett bűncselekmények büntetése
elveszítette jelentőségét, inkább a cselekménnyel kapcsolatban felmerült kártalanításra
irányult figyelem. A német fejedelemségek 1834-ben létrehozták saját vámközösségüket,
amely megalkotta a jövedékveszteségekkel kapcsolatos büntetések tárgyában követendő
magatartásokat, elveket.
A magyar jogban adófizetési kötelezettséggel már Szent István törvényeiben is
találkozhatunk, hiszen az egyházi tizedről ebben rendelkezett (a tized részt az Istennek kell
adni). A törvénykönyv már büntette a tizedet elrejtőt, hiszen annak kilenc részt kellett
fizetnie. Az Aranybulla már az egyházat is szankcionálta akkor, ha a tized fizetésére
vonatkozó rendelkezéseket megszegi, mivel az adóztatásra vonatkozó kötelezettségeinek
eleget kellett tennie, abban közre kellett működnie. A középkorban az állami birtok volt a
legnagyobb bevételi forrás. Ehhez kapcsolódott még a harmincadnak nevezett vám, a
sójövedelem, a nemesi birtokokon lévő bányák után fizetett illeték, a pénzverésből és a
későbbiekben a postából származó jövedelem, illetve egyéb kisebb jelentőségű bevételek.
A só egyúttal adónem is volt, mert minden ház egy sókockát volt köteles az udvarnak adni
évente.2
Pénzügyi bűncselekményt a határvám, a só-, lőpor és salétromjövedék tárgyában előírt
szabályok megsértésével lehetett elkövetni, kinyomozása az ún. harmincadhivatalok
hatáskörébe tartozott, az ítélkezést pedig a magyar királyi udvari kamara gyakorolta, a
büntetések végrehajtásáért pedig a vármegyei hatóságok voltak a felelősök. 1835-ben létrejött
a jövedéki őrség a cukorgyárak, a szesz- és sörfőzdék ellenőrzésére, majd 1843-ban a
határőrséggel egyesítve létrejött a császári-királyi pénzügyőrség.3 Feladatuk a
zugkereskedelem és a jövedéki szabálysértések meggátlása, illetve a gyanús személyek
országba történő belépésének megakadályozása. 1848-ban a polgári forradalom
eredményeként a pénzügyminisztérium átvette a magyar kincstárhoz tartozó ügyeket, a
kincstári javakat, a pénzverdéket, bányákat, adók- és vámok kezelését. Magyarországon a
pénzügyi bevételek rendjének megsértésére vonatkozó szabályok 1848 előtt kizárólag csak a
só-, lőpor-, salétromjövedékkel kapcsolatos visszaélésekre vonatkoztak. A szabadságharc
leverését követően eltörölték a tartományok között fennálló vámvonalakat, bevezették a
földadót, a házadót, és több jövedéket, illetve az ezek megsértése esetén követendő
2 Jávorszki Tamás:Az adócsalás törvényi tényállásának története, Belügyi Szemle, 2005/4.(53.évfolyam) 89.o.
3 Molnár im. 25.o
7
eljárásokat, büntetéseket is szabályozták. A szabadságharc leverését követően, a neo-
abszolutizmus az osztrák büntetőjogot lépteti hatályba.4 1867-től számos törvénycikk született
a különféle adókra, jövedékekre vonatkozóan (pl.: sójövedék, dohányjövedék, lottójövedék).
Az 1868.évi XXI. tc. 90. és 91. §-aiban tett megkülönböztetések szerint, el kellett határolni a
cselekményeket aszerint, hogy vélelmezhető-e vagy sem a kincstár megrövidítésére irányuló
szándék.5 Molnár i.m. 28.o. Az 1876.évi XV. tc. már külön kategóriába sorolta a nagyobb és
kisebb jövedéki kihágásokat. A nagyobb jövedéki kihágásokra, amelyekhez a kincstár
megkárosítására irányuló bűncselekmények tartoztak, a bírság az okozott, kár 1-8-szorosa
volt. A kisebb súlyú jövedéki kihágásnak, az a cselekmény minősült, amely a kincstár
megkárosítására nem irányult, ezt 1-50 forintig terjedő bírsággal sújtotta a törvény.6
Az első kodifikált magyar Büntetőtörvénykönyv, az 1878. évi V. törvénycikk, amelyet a
törvény szövegezőjéről, Csemegi Károly államtitkárról, Csemegi Kódexnek szokásos
nevezni.7 A büntetőjog alapelveinek megvalósításával nagy mértékben hozzájárult a
törvényesség kiépítéséhez, a feudális jogbizonytalanság felszámolásához, ezért a magyar
liberalizmus kiemelkedő jogalkotása. A Kódex középpontjában a tevést és a mulasztást is
magába foglaló „cselekmény” áll. Elvetette a bűncselekmény fogalmának kettős felosztását,
helyette a hármas (trichotom) felosztást fogadta el, amely a bűntett- vétség- kihágás
kategóriákból áll.8 Szerkezetileg általános- és különös részekből áll, követve az európai
hagyományokat. A kódex általános része 70 évig volt hatályban és a magyar büntetőjogi
gondolkodásban mély nyomokat hagyott.9 A törvény kimondj, hogy a bűntettek csak
szándékos elkövetés estén büntethetők, a vétségeknél szintén a szándékosság a főszabály,
kivéve, ha a törvény a gondatlan vétséget a külön részben büntetni rendeli. A kódex büntetési
rendszere a klasszikus elveket követte, csak büntetéseket, fő- és mellékbüntetéseket ismert
(monista rendszer). Nem rendelkezett sem a büntetés céljáról, sem a büntetéskiszabás
alapelveiről. A különös rész jogi tárgyak szerint öt nagy csoportba sorolja a
bűncselekményeket. A Csemegi Kódex az adócsalás törvényi tényállását nem ismerte.10
Az
1880. évi XXXVII. törvénycikk úgy rendelkezett, hogy érintetlenül maradnak az egyenes
adók, a jövedékek, a fogyasztási adók és az illetékek iránt fennálló törvényeknek és a
4 Görgényi-Gula-Horváth-Jacsó-Lévay-Sántha-Váradi:Magyar Büntetőjog Általános Rész 48.o.
5 Molnár i.m. 28.o. 6 Molnár i.m. 28.o.
7 Belovics-Gellér-Nagy-Tóth: Büntetőjog I., a 2012.évi C. tv. alapján 32.o. 8 Görgényi-Gula-Horváth-Jacsó-Lévay-Sántha-Váradi i.m. 49.o. 9 Belovics-Gellér-Nagy-Tóth i.m. 35.o.
10 Molnár im. 29.o.
8
jogszabályoknak megsértését tárgyaló büntető intézkedések, amennyiben a Btk. intézkedései
azokat meg nem változtatták. E törvény léptette életbe a Btk.-t (1878. évi V. törvénycikk a
bűntettekről és a vétségekről) és a Kbtk.-t (1879. évi XL. törvénycikk a kihágásokról). A
közadók kezeléséről szóló 1883. évi XLIV. törvény kihágásnak minősítette az adócsaláshoz
hasonló tényállást.11
Jelentősebb változást az első világháborút követően tapasztalhatunk. A
válságos helyzetben az Országgyűlés elfogadta az államkincstár megkárosítására vonatkozó
bűntettekről és vétségekről szóló 1920. évi XXXI.. tc-et. Az adócsalás fogalmával először
ebben találkozhatunk: adócsalás az a cselekmény, amelyet adóról, vagy egyéb köztartozásról
rendelkező törvény kifejezetten adócsalásnak nyilvánít. Adócsalás az államkincstár
megkárosítására irányuló cselekmény, amelyet valamely adótörvény kifejezetten
adócsalásnak minősít.12
Ehhez kapcsolódott a vámjog szabályozására vonatkozó 1924. évi
XIX. tc., amely a vámjövedéki kihágásokra vonatkozó anyagi büntetőjogi szabályokat
rögzítette, amely még tovább bonyolította a pénzügyi büntetőjog anyagi jogi szabályait.
A II. világháborút követően egy teljesen új rendszer jött létre. A pénzügyi büntetőjogra
vonatkozó szabályokat egységesen szabályozták. A pénzügyi bűncselekményekről szóló
1950. évi 47. tvr. határozta meg a pénzügyi bűntett fogalmát: pénzügyi bűntett a közadóra
vonatkozó jogszabállyal bűncselekménnyé nyilvánított, úgyszintén a korábbi jogszabályok
értelmében adócsalásnak, adóelvonásnak, vagy jövedéki kihágásnak minősülő szándékos
cselekmény, ha az általa megrövidített vagy veszélyeztetett közadó összege, illetőleg
vámjogszabály megszegése esetén a tárgyául szolgáló áru belföldi forgalmi értéke az ötezer
forintot meghaladja. A pénzügyi kihágásra külön szabályozást írt elő a büntető szabályzat. A
jövedék tárgyát képező termékek vonatkozásában elkövetett bűntetteket és kihágásokat külön
jogszabályokban szabályozták. Ez a szabályozás – egyes adókat szabályozó törvények külön
rendelkeztek a visszaélés büntetéséről – az adócsalás üldözését új elvekre emelő 1959. évi 18.
tvr. hatályba lépéséig tartott.
Az adócsalás bűntettéről és a pénzügyi szabálysértésre vonatkozó rendelkezések
módosításáról szóló 1959. évi 18. számú tvr. volt az első olyan magyarországi jogszabály,
amely valamennyi adónemre vonatkozóan adócsalássá minősített bizonyos cselekményeket.
A Büntető Törvénykönyvről szóló 1961. évi V. törvény külön fejezetben határozta meg a
Népgazdaság elleni bűntetteket, ezen belül is a pénzügyi bűntetteket. A törvény az adócsalás
11
Molnár i.m. 29. o. 12
Angyal Pál: A magyar büntetőjog kézikönyve 8. Adócsalás 33.o.
9
szabálysértését is büntetni rendelte. Az 1968. évi I. törvény a szabálysértésekről rendelkezett.
Az itt meghatározott pénzügyi szabálysértés elkövetési magatartása megegyezett a
bűncselekmény elkövetési magatartásával, az elhatárolás alapja elsősorban az adóelvonás
összege volt. Az adócsalás szabálysértését az adózás rendjéről szóló 1990. évi XCI: törvény
helyezte hatályon kívül 1991. január 1. napjával. Az 1978. évi IV. törvény a 310. §-ban
határozta meg az adócsalás tényállását, a (2) bekezdésben pedig a minősített esetként kerül
meghatározásra, ha a bűncselekmény az adóbevételt jelentős mértékben csökkenti.
Magyarországon az 1988. január 1. napjával bevezetett adóreform komoly változásokat
eredményezett adójogunkban. A személyi jövedelemadóztatás általánossá válásával, óriási
kör került az adózók körébe. Az általános forgalmi adó bevezetése is komoly változásokat
eredményezett. Az adócsalás törvényi tényállása megváltozott viszonyok miatt számos
módosításon esett át. Az 1987. évi III. törvény minősített esetként rendelte büntetni, ha
adócsalás folytán az adóbevétel különösen nagymértékben csökken. Az 1990. évek elejétől a
társadalombiztosítási járulékok befizetése egyre inkább csökkent, a behajtására tett
intézkedések eredménytelennek bizonyultak, de a társadalombiztosítási alapok bevételének
csökkentése ekkor még nem minősült bűncselekménynek. Az 1993. évi XVII. törvény az
adócsalás tényállását már kiterjesztette a társadalombiztosítási járulékra, az
egészségbiztosítási járulékra, illetve a nyugdíjjárulékra, az elnevezését pedig adó- és
társadalombiztosítási csalásra változtatta. A törvény az adócsalás tényállását egy új alapesettel
egészítette ki. Büntetni rendelte mind az adó, mind a társadalombiztosítási,
egészségbiztosítási és nyugdíjjárulék vonatkozásában azt a magatartást is, amikor az adós a
már megállapított kötelezettségének nemfizetése céljából téveszti meg a hatóságot, ha ezzel a
behajtást jelentősen késlelteti vagy megakadályozza. A törvény rendelkezett továbbá a
munkaadói és munkavállalói járulék fizetési kötelezettség megszegésének bűncselekményéről
is. Törvényi tényállását a 2005. évi XCI. törvény helyezte hatályon kívül 2005. szeptember 1.
napjával. Az 1990. évek elejétől kezdve a társadalombiztosítás kinnlevőségei óriási méreteket
öltöttek. A munkáltatók általában úgy fizettek bért, hogy a hozzá kapcsolódó járulékok
átutalása iránt nem intézkedtek (sokszor már nem volt elegendő pénzeszközük rá). Az 1993.
évi XVII. törvény a Btk.-ba iktatta a társadalombiztosítási, egészségbiztosítási vagy
nyugdíjjárulék fizetési kötelezettség megsértése bűncselekményét. Ez egy kiegészítő jellegű
szabályozás volt a Btk. 310. és 310/A §-ai mellett, akkor, ha a munkáltató a munkavállaló
részére járó személyi juttatásból levont járulékok befizetését, illetve az egyéni vállalkozó a
társadalombiztosítási, egészségbiztosítási, vagy nyugdíjjárulék befizetését önhibájából
elmulasztotta. Több alkalommal történt módosítását követően a Btk. 310/B. §-át is a 2005. évi
10
XCI. törvény helyezte hatályon kívül szintén 2005. szeptember 1. napjával. Az 1993. évi
XVII. törvény emelte meg a fenti három bűncselekmény alsó értékhatárát 50.001 Ft-ra az
eddigi 20.001 Ft-ról. Az adó- és társadalombiztosítási csalás törvényi tényállását módosító
1997. évi LXXIII. törvény már külön minősítő esetként határozta meg a bűnszervezetben
történő elkövetést. Az 1999. évi CXX. törvény kiterjesztette az adócsalás tényállását a baleseti
járulékra és a magán-nyugdíjpénztári tagdíjra is, így a bűncselekmény már nem csak az
adóhatóság és a társadalombiztosítási hatóság előtt elkövethető bűncselekmény volt, hanem
már a magán-nyugdíjpénztár előtt is elkövethető volt. A bűncselekmény jellegét tekintve
elmondható, hogy az adócsalás a pénzügyi visszaélések kisebb, de súlyosabb területét fogja
át.13
Itt még fontos megemlíteni, hogy bekerült egy büntethetőséget megszüntető ok is, mely
szerint amennyiben az (1) bekezdésben meghatározott bűncselekmény elkövetője az adó
tartozását a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti. Jelentős változást jelentett az adócsalás
szabályozásában a Btk. 2000. március 1. napjával történő módosítása. Az alapesetben értékelt
bevétel csökkenés összege 50.001 Ft-tól 200.000 Ft-ig terjedhetett, az elkövetési érték pedig
akkor nagyobb, ha a 200.000 Ft-ot meghaladja, de a 2.000.000 Ft-ot nem haladja meg. Az
Európai Unióhoz történő csatlakozást követően a 2005-2006. években az Igazságügyi
Minisztérium szinte teljesen átdolgozta a Btk. XVII. fejezetét, a gazdasági bűncselekmények
újraszabályozását eredményezte, a gazdasági bűncselekmények átfogó revíziójára került sor.
A 2005. évi XCI. törvényig a jogszabályok úgy rendelkeztek, hogy a bűncselekményt csak az
adóhatóság előtt lehet elkövetni, de az új szabályozás ezt feloldotta, és már önadóztatás
keretében megvalósuló jogellenes cselekmények értékelését is biztosította. A törvény
hatályon kívül helyezte a munkaadói és munkavállalói járulék fizetési kötelezettség
megszegése, illetve a társadalombiztosítási, egészségbiztosítási vagy nyugdíjjárulék fizetési
kötelezettség megsértése tényállást. A 2007. évi XXVII. törvény módosította az elkövetési
értéket akként, hogy nem valósul meg bűncselekmény, ha az adócsalás esetén az adóbevétel
csökkenése, illetve a munkavállalással összefüggésben elkövetett adócsalás esetén az elvont
adók összege együttesen a 100.000 Ft-ot nem haladja meg. A 2006. évi LXX. törvény úgy
módosította a Büntetőeljárásról szóló törvényt, hogy a vám- és pénzügyőrség elsődleges
nyomozó hatósági jogkörébe utalta az adócsalás bűncselekményének a nyomozását. A 2010.
évi CXXII. törvény 2011. január 1. napjával létrehozta a Nemzeti Adó- és Vámhivatalt
(NAV). A törvény rendelkezéseinek értelmében a Vám- és Pénzügyőrségnél 2010. december
13
Tóth Mihály: Gazdasági bűnözés és bűncselekmények 353.o.
11
21. napján folyamatban lévő ügyekben 2011. január 1. napjától a NAV nyomozó hatósága
folytatja le a nyomozást.
2.2 A jövedéki szabályozás története
A kapitalista gazdasági rend térhódítása Magyarországon a 18-19. század fordulóján vette
kezdetét. Az 1848-as polgári forradalom elhárította a tőkés fejlődés útjából a legnagyobb
akadályokat, a szabad piaci verseny feltételeit biztosító intézményrendszer pedig részben
kiépült az önkényuralom ideje alatt, de a kiegyezéskor a gazdaság szektorai szerény
fejlettséget mutattak. A lakosság 75-80 százaléka mezőgazdaságból élt, és ez az ágazat adta a
nemzeti össztermék kétharmadát.
A társadalom, és ezáltal a gazdaság fejlődése során az állami bevételek jelentős részét tették
ki a jövedékek.14
Jövedéknek azt a bevételt nevezték, amelyet olyan termékekre vetettek ki,
aminek az előállítását, forgalomba hozását kizárólag az állam magának tartotta fenn. Az állam
a jövedéki termékeknél a gyártási és a forgalmazási tevékenységet is csak szigorú szabályok
alapján engedélyezte. Az engedély megadását feltételhez kötötte, így garancia volt arra, hogy
a bevételek nagy valószínűség szerint be is folyjanak. A termelés és a forgalmazás menetébe
is fokozott felügyeletet épített be. A második világháború után a szigorú, kötött jövedéki
ellenőrzést, szabályozást megszüntették, a gazdasági élet szereplőit megbízható adófizetőnek
tekintették. A rendszerváltást, illetve a privatizációt követően ez a szemlélet azonban
megváltozott. Az állam pénzügyi szükséglete megnőtt, kiemelt feladattá vált a bevételi
források, köztük a jövedékekre vonatkozó újraszabályozás, illetve a beszedésük biztosítása.
„A rendszerváltást követően az államháztartás számára egyre jelentősebbé váltak az ún.
„érzékeny áruk”, az alkohol, a dohánygyártmányok, a kőolajszármazékok adójából származó
adóbevételek és ennek arányában, a szabályozásban is minőségi változás következett be.” 15
A
rendszerváltás, illetve az azt követő időszakban megerősödött a gazdasági bűnözés, amelynek
fontos részét tette ki az egyes jövedéki termékek, legfőképpen a kőolajtermékek, illetve
származékok. Az olajügyekkel kapcsolatban a laikus számára is megfigyelhető volt a
14 Dr. Molnár Gábor: Gazdasági bűncselekmények HVG Kiadó (364.o.) 15 Némethné Czaller Zsuzsanna: A jövedéki szabályozás szerepe és változásai Magyarországon, különös
tekintettel az EU-csatlakozás óta eltelt időre és az visszaélések tükrében, elib.kkf.hu/okt_publ/szf_22_08.pdf.
(2012.03.17)
12
szervezettség. A magas jövedelemmel, a nagy, és könnyen mozgósítható tőkével rendelkező
elkövetők szerepe volt a domináns, akik hatalmas méretű nyereség megszerzése érdekében
követték el a bűncselekményeket, illetve nyújtottak hozzá segítséget. Ezek a
bűncselekmények általában nem egy közigazgatási területre terjedtek ki, hanem országos
szintűek voltak, az ország különböző területein végezték a jogellenes cselekményt (pl.:
olajszőkítés). A feketegazdaság is egyre jobban megerősödött, hatalmas méreteket öltött a
cigaretta, a szeszes italok, a kávétermékek és a tüzelőolajok feketekereskedelme. Ez
elsősorban az tette lehetővé, hogy vagy nem létezett, vagy nagyon engedékeny volt az
engedélyezés és az ellenőrzés szabályozása. Egyre inkább megállapítást nyert, hogy a
jövedéki szabályozásra nagy hangsúlyt kell fordítani, és az Országgyűlés megalkotta a
jövedéki szabályozásról és ellenőrzésről, valamint a bérfőzési szeszadóról szóló 1993. évi
LVIII. törvényt, amely 1993. július 1. napjával lépett hatályba. Magyarországon a jövedéki
adórendszert ezzel a törvénnyel vezették be, mivel a fogyasztási adó egyes területeit váltotta
fel. Ezt a törvényt a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös
szabályairól szóló 1997. évi CIII. törvény váltotta fel 1998. január 1. napjával történő
hatálybalépésével. A jövedéki adó érvényesülése három termékcsoportra terjedt ki:
dohánygyártmányok, alkoholtartalmú termékek és ásványolaj termékek. Egyéb termékek
esetében továbbra is a fogyasztási adó maradt fenn. Az 1997. évi jövedéki törvény elsődleges
célja az volt, hogy visszaszorítsa a termékek fekete piacát, illetve a gazdasági élet
törvénytisztelő tagjait ebből kifolyólag ne érje hátrány. A törvény mind a jövedéki alanyok,
mind a Vám- és Pénzügyőrség számára új feladatokat vetett fel. A törvényben megjelenik az
adóraktár fogalma. Az Európai Unióban a jövedéki termékek tagállamok közötti szabad
áramlása az adóraktár rendszerén keresztül valósul meg. Az Unióhoz történő csatlakozásunk
előfeltétele volt, hogy a csatlakozáskor már működjön az adóraktár rendszere. Az adóraktár
olyan hely, ahol a belföldön előállított, vagy importált jövedéki termékek adófelfüggesztés
mellett tartózkodhassanak. Az adófelfüggesztés majd a jövedéki termék forgalomba
kerülésekor szűnik meg, és áll be az adófizetési kötelezettség. Az adóraktár mellett az adójegy
is megjelenik a törvényben. Az adójegyen kell feltüntetni a maximalizált kiskereskedelmi
eladási árat, amelyet a gyártó vagy az importáló határoz meg. A törvényről elmondható, hogy
megteremtette az államnak jelentős adóbevételt biztosító termékek gyártásának és
forgalmazásának jövedéki szabályozását, fokozottabb ellenőrzését, és ezzel biztosította a
minél nagyobb adó befolyásának esélyét. A 2003. évi CXXVII. törvény az Európai Unióhoz
történő csatlakozásunkkor, azaz 2004. május 1. napján lépett hatályba. Újraszabályozta az
alapfogalmakat, részletes adózási szabályokat állapított meg a közösségen belüli
13
termékforgalomban. Ez egy teljesen új helyzet volt. Megszűntek a vámhatárok, az Európai
Unió egységes belső piacán a tagállamok között az áruk (a jövedéki termékek is) szabadon
mozoghattak. A csatlakozás követően a magyar jognak is tartalmaznia kellet azokat a
rendelkezéseket, amelyek alkalmazásával az egységes belső piacon való jelenlétet követően is
beszedhetőek maradnak a magyar állam számára fontos jövedéki adóból származó bevételek.
A törvény hatálya alá tartozik a jövedéki adó, illetve a dohánygyártmányok utáni általános
forgalmi adó. A törvény meghatározza a jövedéki termékek előállításának, raktározásának,
tárolásának, szállításának, beszállításának, forgalmazásának, értékesítésének tartásának
rendjét.
A Btk. eredetileg a 311. §-ban szabályozta a jövedékkel való visszaélést, mint
bűncselekményt. A bűncselekmény elkövetési tárgya az ország területén előállított vagy
külföldről behozott szesz volt, továbbá a dohány, valamint a dohánypótló szer. Ez a rendszer
kiterjedt az ország területén átszállított szeszre és dohányra is. A törvényi tényállás eredményt
nem határozott meg, de a Btké. kimondta, hogy nem bűncselekmény , hanem szabálysértés
valósul meg, ha a jövedékkel visszaélést tízezer forintot meg nem haladó adóbevétel
csökkenést okozva követik el. A jövedéki szabályozás 1993-ban bevezetett új rendszere
szigorította a jövedéki ellenőrzés szabályait, valamint az alkalmazható szankciókat. Ezen
szigorítás miatt, illetve hogy a jövedékkel való visszaélés bűncselekménye minden esetben
adóelvonással jár, és így a Btk. 310. §-ában meghatározott adó-, társadalombiztosítási csalás
is megvalósul, a visszaélés jövedékkel büntetőjogi tényállást az 1996. évi LII. törvény 38. §-a
hatályon kívül helyezte. Az elmaradt állami bevételek miatti károkozás következtében, a
visszaélésekkel szembeni küzdelem fokozása érdekében megszületett 1997. évi jövedéki
törvény ismételten hatással volt a Btk-ra. A jogalkalmazói tapasztalatok azt mutatták, hogy
nem elegendőek a jövedéki törvény által nyújtott szankciók, a jövedéki bírságnak önmagában
nem volt kellő visszatartó ereje, legális jövedelem hiányában a letiltásokkal történő
végrehajtások nem vezettek eredményre, így ismételten indokolttá vált a visszaélés
jövedékkel büntető tényállásának a jövedéki törvényhez igazodó visszaillesztése a Btk.-ba,
melyet a 2001. évi LIX. törvény meg is tett 2001. július 20. napjával történő hatályba
lépéssel.16
16 Dr. Molnár i.m. 371.o.
14
2.3 A vám szabályozás kialakulása
Az emberiség történetében, már az ókorban, az árutermeléssel és a rendszeres áruforgalommal
együtt a vámszedés is megjelent, az állami vagy fejedelmi bevételek biztosítása céljából.17
Egyiptomban a Ptolemaidák bevezették a kiviteli és behozatali vámot, a forgalmi adót és az
átmenő adók vámját.
Az ókori Hellászban a gabona behozatali kötelezettséget az állam 2%-os vámmal sújtotta.
Nagy Sándor után nő az állami beavatkozás (monopóliumok, védővámok bevezetése).
Az ókori Rómában az áruk szállításakor 1-5% közötti vám fizetendő.
A középkorban a vám az utazókra és a kereskedőkre kivetett illeték volt. A közlekedők a
király védelme alatt álltak a vám megfizetésének cserében. A vámok nem a szállított árut, ha
nem az árut szállító kereskedőt sújtották, mivel az üres szekér után is szükséges volt a vám
megfizetése. A vásárvám megfizetésének cserében, a vámszedő garantálta a vásár békéjét. A
vámokat kül- és belvámokra osztották. A külvám a határkapuknál szedett vám és a
nyolcvanad. A belvámnál megkülönböztették a közlekedési és a vásárvámot. A közlekedési
vámnál létezett szárazföldi útvám és a vízivám (rév-, híd, komp-, hajóvám). A vásárvámokat
alkották a tényleges vásárvámok, a helypénz és a kapuvám. Mindkét csoporthoz tartozott a
sóvám, melyet külön vámoltak el.
A XVIII. század közepén előtérbe kerül az export, a vám célja az állami kincstár
aranykészletének növelése. A védővámok bevezetésével a behozatalt akarták korlátozni.
A XIX. század elejére Fridrich List ipari vámvédelmi elmélete, az ipar telepítés elősegítését
célozza.
A XX. század elejére kialakul a vámeljárások jogi szabályozása, 1919-bem megszületik az
első brüsszeli vámtarifa. 1947-ben létrejön a GATT (Általános Vámtarifa- és Kereskedelmi
Egyezmény. 1995-ben megalakul a WTO (Word Trade Organization).
A hazai vámjog
A hazai vámjog története az államiság történetének kezdeteire nyúlik vissza. A vám
fogalmának tartalma és jelentése sokat változott a századok alatt, a vámbevétel meghatározó
szerepet játszott a magyar állam történelme során.18
17 http://www.vam.hu/viewBase.do?element Id=2836&modulId=7(2012.03.29) 18
http://www.vam.hu/muzeum/pages/muzeumtortenet.html(2012.03.29)
15
A királyi vámpolitika már I. Szent István korában megjelenik hazánkban a hatalom fontos
bevételi forrásaként. A kezdetekben a vámszedés szorosan összefüggött az adószedéssel. I
Szent István és I. Szent László törvénykönyve a tizedszolgáltatásról rendelkezik. István
nagyrészt az egyháznak adományozta a vámszedési jogot, később a tizedszedő a poroszló
volt. Ekkor még a vásárvámok biztosításán volt a fő hangsúly.
Az első törvényben fennmaradt szabályozás Könyves Kálmán királyunk dekrétumában
találhatók, aki a vámokból és az adókból a püspököknek tizedet (decima) adott.
A vámok rendszeressé válásáról a keresztes hadjáratok idejétől beszélhetünk.
II. András király 1212. évi vámtarifájában megjelent a határvám, a nyolcvanad.
IV. Béla a vámrendszer rendezésére tett kísérletet. 1255-ben állapították meg a budai és győri
vámszabályzatot és ekkor került sor az esztergomi tételek módosítására is. Vámpolitikájával
próbálta a belkereskedelmet elősegíteni, a külkereskedelem hasznát lefölözni.
A XIII. században úgy elszaporodtak a vámok, hogy a század második felében az uralkodók a
vámok felülvizsgálatára, egyesek eltörlésére kényszerültek. A vámok fizetése nagy terhet
jelentett, ezért mindenki igyekezett vámmentességi kiváltságot szerezni.19
Az Anjou-korban Zsigmond király idején a nyolcvanad, harmincadra változott, valamint
külkereskedelmi vámmá változott, azaz a külföldről behozott áru után is kellett harmincadot
fizetni. a vámszedés alapja a királyi jogból eredt.
Habsburg Ferdinánd a XVI. században új pénzkezelési rendszert vezetett be. 1531-ben
létrejött a Pozsonyban székelő magyar kamara, mely a vámok kezelését végezte, majd a
szepesi kamara, amely a külkereskedelmi vámok begyűjtését végezte.
A XVII. században az árak emelkedése és a pénz elértéktelenedése miatt a vámbevételek
csökkentek, ezt az adók bővítésével pótolták.
A XVIII. században Mária Terézia uralkodása alatt 1753-ban Ausztria és Magyarország
között létrejött a vámunió, mely a két állam között a vámhatárt megszüntette és új egységes
vámtarifa rendszert vezetett be.
Az 1848-as magyar polgári forradalom vívmányaként a Magyar Pénzügyminisztérium rövid
időre átvette a magyar kincstár hatáskörébe tartozó ügyeket, így a harmincadok, vámok, díjak,
adók kezelését is.
Az 1867. évi XII. törvénycikk erősítette meg Ausztria és Magyarország kiegyezését, amely
Magyarország önálló államiságát biztosította. Gróf Lónyay Menyhért 1867-ben 1. számú
19
Arnold Mihály: Ma már holnap van – A magyar gazdaság és a Vám- és Pénzügyőrség
ViVA Média Holding Kiadó, Budapest 2004. 6.o.
16
körrendeletében a magyar királyi pénzügyőrség magalapításáról. A testület legfőbb feladatai
közé tartozott a csempészet és a pénzügyi törvények és szabályok áthágásának
megakadályozása. 1868-ban születtek meg azon törvények, amelyek kimondták, hogy az
állami feladatok ellátásához szükséges anyagi eszközök előteremtését csak az adó és
vámfizetés rendszeressé tételével lehet elérni. a vámszaki munka alapját az 1974. évi
vámszabályzat foglalta össze.
Az első világháború után, a trianoni békeszerződést követően a történelmi Magyarország
határai átalakultak, a gazdaságban új helyzet alakult ki. Az Osztrák-Magyar Monarchia
felbomlásával megszűnt a közös vámterület. Az első átfogó, büntetőrendelkezéseket is
tartalmazó törvény az 1924. évi XIX. tc. volt. Megállapította az állam kizárólagos vámszedési
jogát, meghatározta a vámok körül felmerülő személyi, tárgyi és területi hatályra vonatkozó
rendelkezéseket. Szabályozta a vámigazgatás szervezetét, megfogalmazta annak
jogosítványait. Magába foglalta a vámjövedéki büntető anyagi jogú szabályokat és a büntető
eljárási normákat is. E törvény hatálya szerint büntetendő volt a tiltott áru csempészete, a
vámmegrövidítés, a vámorgazdaság, a vámbűncselekményekkel kapcsolatos bűnpártolás, a
vámjövedéki felügyelet megnehezítése, a vámveszélyeztetés és a vámárukkal kapcsolatos
zársértés.20
A második világháború után a vámszaki területnek a fő feladata az export-import
ellenőrzésével összefüggő vámbevételek biztosítása volt. A magyar büntetőjog hosszú évekig
nem tartalmazott előírásokat a vámszabályok megszegésére vonatkozóan. A fenti törvényt az
1951.évi 24. sz. Elnöki Tanács törvény értékű rendelete hatályon kívül helyezte, amelyet a
korábbi vámtörvény gyenge kivonatának lehetett tekinteni. Az 1954. évi 16. törvényerejű
rendelet hatálybalépésével került ismét a vámbűntett a kriminológiai magatartások közé. Az
elkövetési magatartások között szerepelt a csempészet, a vámorgazdaság, vámmentességet
vagy vámkedvezményt élvező áru engedély feltételeitől eltérő használata, illetéktelen
vámelőny szerzése, az említett cselekményekből származó haszon biztosítása, az elkövető
menekülésének segítése.
Az 1961. évi V. törvény a csempészeten és a vámorgazdaságon kívüli elkövetési
magatartások büntetését mellőzte.
A Vám- és Pénzügyőrségről szóló 1966. évi 2. sz. törvényerejű rendelet a vámjog
legfontosabb szabályait foglalta össze, a vámeljárás szabályairól a 39/1976. (XI. 10.) PM-
KkM rendelkezik.
20
Arnold i.m. 9.o.
17
Az 1978. évi IV. törvény csökkentette az alapeset büntetési tételét.
A rendszerváltás során bekövetkező politikai és gazdasági változások miatt rendkívül fontossá
vált, hogy a vámeljárást és a vámjog alapjait az európai normákhoz igazítsák. A vámrendszert
radikálisan meg kellett újítani annak érdekében, hogy a gazdaságpolitika céljainak
eredményes eszközévé váljon, és a jogharmonizációs feladatnak eleget téve, figyelembe venni
az Európai Unió közös vámszabályait is. Ennek jegyében születtek a bűncselekmények új
háttérnormái. Az 1995. évi C. törvény a vámjogról, a vámeljárásról és a vámigazgatásról szól.
Ennek végrehajtásáról a 45/1996. (III. 25.) Kormányrendelet, a vámtörvény végrehajtásának
részletes szabályairól 10/1996. (III. 25.) PM rendelet, valamint a vámtarifáról szóló 1996. évi
CI. törvény.
(EGK) Már a Btk. hatályba lépésekor szerepelt a törvényben a csempészet és vámorgazdaság
tényállása (Btk. 312. §). Az azóta eltelt évtizedek során a tényállást többszöri érdemi
módosítás érintette. Elsőként az 1996. évi LII. törvény 21. §-a igazította a tényállás
normaszövegét az 1995. évi C. törvény rendelkezéseihez. Ezt követően az Európai Uniós
csatlakozásunk alkalmával a vámáru és a vámteher meghatározása miatt, értelmező
rendelkezés beiktatás vált szükségessé (2004. évi XL. törvény 2. §.) A következő jelentősebb
átalakításra gazdasági bűncselekmények 2005-2006-os években végrehajtott jelentős
kiigazításának eredményeként került sor. A 2007. évi XXVII. törvény 29. §-a szerint a
cselekmény minősítése és a büntetés mértéke már csempészet esetében is az elkövetési tárgy
értéke helyett a veszélyeztetés mértékét veszi figyelembe, azaz a vámbevétel csökkenésétől
függ. Mivel a vámorgazdaság tényállásában a vámbevétel csökkenés mértéke nem lehet a
cselekmény minősítésének az alapja, itt továbbra is a vámáru értékéből kell kiindulni, ezért a
vámorgazdaságot nem lehetett a csempészettel egy alcím alatt szabályozni. A csempészet nem
közösségi árura elkövetett orgazdaság a Btk. 326. §-a keretében nyer büntetőjogi értékelést,
így módosítva az Sztv. vámszabálysértésének tényállását is.
Közösségi vámjog alapvető szabályai
Az Európai Gazdasági Közösségben a nemzetközi áruforgalom a harmadik országokkal
szemben egységes külső vámokat alkalmazó vámunión alapul.21
A Közösség 1968. július 1-én
létrehozta a vámuniót, amely a teljes árukereskedelemre kiterjed, magába foglalja a behozatali
és kiviteli vámok, és az azokkal azonos hatású díjak tilalmát a tagállamok között.
21
Római Szerződés (1957. 03. 25.) 9. cikkének 1. bekezdése
18
(EGB) A vámunióban résztvevő államok egymás között a vámokat teljesen eltörlik, az unión
kívüli országok felé egységes vámtarifákat alakítanak ki, a közös vámbevételeket a résztvevő
államok elosztják egymás között.
Hazánk az Európai Unióhoz történő csatlakozásról szóló 2004. évi XXX. törvény hatályba
lépésével 2004. május 1. napjától tagja az EU-nak.
A vámok elsősorban bevételi forrást jelentenek hazánk és az Európai Unió költségvetése
számára. Ezen felül védik a belső piacok versenyképességét. A vámbevételek 75%-a a
Közösség saját forrásaként kerül az EU költségvetésébe, a további 25% a tagállami
vámszervezet fenntartására fordítható. A vámunióban részes tagállamok között szabad
kereskedelem valósul meg, és egységes külső vámhatárt szab a tagállamok köré. A harmadik
országból származó termékek akkor tekinthetők egy tagállamban szabad forgalomban
levőnek, ha az adott tagállamban eleget tettek a behozatal alaki követelményeinek, és az adott
tagállam a fizetendő vámot vagy az azzal azonos hatású díjat a termékre beszedte, és azt sem
teljes egészében sem részben vissza nem térítette.22
Az általános igazgatási normákat elsősorban a Közösségi Vámkódex és végrehajtási
rendeletei és a közösségi vámjog végrehajtásáról szóló 2003. évi CXXVI. törvény (Vát.)
határozza meg.
A Vámkódexet kell alkalmazni a közösség és a harmadik országok közötti kereskedelemre, az
Európai Szén- és Acélközösséget létrehozó szerződés, az Európai Gazdasági Közösséget
létrehozó szerződés vagy az Európai Atomenergiai-közösséget létrehozó szerződés hatálya alá
tartozó árukra23
a Közösség vámterületén egységesen a Közösség vámjogszabályait kell
alkalmazni. A Közösség vámterületének fogalmát a Vámkódex 3. cikke szabályozza.
A Vát. kimondja, hogy az Európai Közösség vámjogát az e törvény hatálya alá tartozó
területen a jelen törvényt is figyelembe véve kell végrehajtani.24
A Vát. területi hatálya
Magyarországra terjed ki.
A csempészet tényállása mindezek folytán az Európai Unió és Magyarország
vámbevételeinek biztosításához fűződő, közösségi érdekeket védi.
22 Római Szerződés 24. cikk 23
Vámkódex 1. cikk 24
Vát. 1. § (1) bek.
19
3 Az adóról általában
Magyarországon minden természetes személy, jogi személy és jogi személyiséggel nem
rendelkező szervezet köteles jövedelemi és vagyoni viszonyainak megfelelően a közterhekhez
hozzájárulni.
Az adó kötelező jellegű fizetés, visszafizetés nélküli pénzbeli szolgáltatás, amely
elengedhetetlen forrása az állami újraelosztásnak. Kivetésére csak az állam által
felhatalmazott szerv jogosult, és akár kényszer útján is behajthatja.25
Az adózásra vonatkozó jogszabályok két részre különíthetőek el. Egyrészt külön jogszabály
határozza meg az adózásra vonatkozó általános és eljárási szabályokat, és ez a jogszabály az
adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény. Másrészt vannak azok a jogszabályok,
amelyek az egyes adónemek szabályozását tartalmazzák (pl. Áfa törvény).
A magyar adójog nem tartalmazza konkrétan az adó fogalmát, az adózás rendjéről szóló
törvény a hatályának meghatározásakor rögzíti, hogy mit tekint adónak:
- a központi költségvetés,
- az elkülönített állami pénzalapok,
- a Nyugdíjbiztosítási Alap,
- az Egészségbiztosítási Alap
- helyi önkormányzatok javára, törvényen alapuló fizetési kötelezettségeket tekinti
adónak.
Ezeken a kötelező befizetéseken kívül az adózás rendjéről szóló törvény még adónak tekinti
az alábbiakat is:
- járulékok,
- illetékek,
- adóelőleg, bírság, pótlék és költség.
Az adókat lehetséges csoportosítani adóztatási jog szerint is:
- központi adók (pl.: Áfa, társasági adó),
- helyi adó ( pl.: kommunális adó).
Felhasználásuk szerint megkülönböztethetünk:
- központi költségvetés által felhasznált adó, 25 http://penzugysziget.hu/index.php?2013.03.25.
20
- helyi költségvetés által felhasznált adó.
Itt meg kell említeni, hogy lehetséges a felhasználó egybeesése az adóztatási jog
jogosultjával, illetve valamely alrendszer által beszedett adóbevételből valamely más
alrendszer is részesül (pl.: Szja).
Teherviselés szerint megkülönböztethetünk:
- közvetlen adó ( adóalany és az adót terhét viselő egybeesik, pl.: Szja),
- követett adó (az adóalany az adót más személyre hárítja át, pl.: Áfa).
3.1 A büntetőjog adófogalma
A magyar jogban a Btké. határozta meg az adó fogalmát. A 2005. évi CXI. törvény 26. §-ával
megállapított, 2005. szeptember 1. napjától hatályos szövege szerint a Btk. 310. § és 310/A.
§-ának alkalmazás szempontjából adóval egy tekint alá esik:
- az illeték, az illeték módjára fizetendő díj is, továbbá a külön törvényben vagy törvény
felhatalmazásán alapuló jogszabályban meghatározott, az államháztartás alrendszereinek
költségvetéséből ellátandó feladatok fedezetésre előírt közteher-fizetési kötelezettség, amely
ellenszolgáltatásra nem jogosít,
- a társadalombiztosítási járulék, a baleseti járulék, az egészségbiztosítási járulék, a
nyugdíjjárulék, illetve a magán-nyugdíjpénztári tagdíj, az egészségügyi hozzájárulás, továbbá
a Munkaerőpiaci Alapba fizetendő munkaadói és munkavállalói járulék, a vállalkozói járulék,
valamint a rehabilitációs és a szakképzési hozzájárulás.
A 2011. évi LXIII. törvény – a költségvetési csalás tényállásának megalkotásával - 10 §. (15)
d) pontja hatályon kívül helyezte a fenti rendelkezést.
Az 1995. évi C. törvény 1996. április 1. napjával történő hatálybalépésével a vám, a
vámbiztosíték, illetve az ezekhez tartozó szankció jellegű fizetési kötelezettségek mellett
kikerültek az államháztartás rendjéről szóló törvény hatálya alól a termékimportot terhelő
kötelező befizetések, ha azok megállapítása, beszedése, végrehajtása, visszatérítése, kiutalása
vagy ellenőrzése a vámhatóság hatáskörébe tartozik. Így pl. az Áfára vonatkozó eljárási
szabályok a szerint változtak, hogy melyik hatóság járt el.
Az adójogi norma hatálya:
- tárgyi hatály (milyen ügyekben kell alkalmazni az adójogi normákat),
- személyi hatály (kire kell alkalmazni),
21
- területi hatály (hol kell alkalmazni),
- időbeli hatály (milyen időszakban kell alkalmazni).
Adótényállás
Az adótényállás azoknak a személyi és tárgyi feltételeknek az összessége, amelyek az
adókötelezettség létrejöttéhez és megvalósulásához szükségesek (adóalany, adótárgy, adóalap,
adómérték, adómentesség, adókedvezmény).
Az adótényállás elemeinek megvalósulása esetén létrejön az adójogviszony, bekövetkezik az
adófizetési kötelezettség, és adókötelezettségek is keletkeznek.
Adóhatóság
Az adóhatásokat a Nemzeti Adó- és Vámhivatalokról szóló 2010. évi CXII. törvény határozta
meg. A törvény szerint adóhatóság:
- Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) adóztatási szerve,
- NAV vámszerve,
- önkormányzat jegyzője,
Adófizetés és adó „nemfizetés”
A társadalomban az adóelkerülés, a „kiskapuk” keresése, az adófizetés kötelezettség
megszegése sajnos mindennapos jelenség. „ Az adócsalás, adóelkerülés és adókijátszás
megjelenése szinte egyidős az adók megjelenésével. Magyarországon a rendszerváltást
követően került előtérbe az adócsalás problematikája, mert a jogalkotóknak szembesülniük
kellett a jogkövetés alacsony szintjével, mely hatékonyabb fellépést sürgetett.”26
A jelenség
egyrészt külső, másrészt belső hatások komplexitásaként jön létre. Külső hatás döntően a jogi,
gazdasági és szociális jellegű befolyásoló tényezők, a belső hatás pedig az egyén moralitása,
neveltetése. Adócsalás esetén az adójog és a büntetőjog összemosódik, a két jogterület
sajátosságai együttesen érvényesülnek a deliktummal kapcsolatban. Az adózással kapcsolatos
jogkövető magatartást nagyban nehezíti az a tény is, hogy fokozatosan bővülő, s mára már
hihetetlen mennyiségűre duzzadt joganyag gyengíti az önkéntes megfelelést.
26
Dr. Patyi Adrienn: Az Áfa adónemre elkövetett adócsalás egyes elkövetési magatartásai
www.jogiforum.hu/publikaciok/463 (2012.03.17.)
22
4 Költségvetési csalás
Az új költségvetési csalás bűncselekmény kodifikálásának célja, hogy következetesebbé tegye
a Büntető Törvénykönyvről szóló 1978. évi IV törvényt a költségvetést károsító
bűncselekmények vonatkozásában.
A korábbi törvényi tényállások a bűncselekmény közvetlen jogi tárgyát (adó, jövedék, vám
stb.) és az annak sérelmét jelentő elkövetési magatartást hangsúlyozták. Az új törvénynél a
jogalkotó magát a költségvetést állította a védelem fókuszába. Az elkövetési magatartás
legáltalánosabb módon való megfogalmazása alkalmas lehet arra, hogy kiiktasson számos
visszaélési lehetőséget (kiskaput) az elkövetők oldaláról. A költségvetési csalás tényállásának
megalkotásával a jogalkotók megpróbáltak minden, a gyakorlatban tapasztalt „lyukat
betömni”.
Az új rendelkezés a lehető legszélesebb értelemben a „pénzeszközök” szót használja.27
Az új tényállás egységesíti az eddigi széttagolt értékhatárokat, és az összes, a költségvetést
sértő bűncselekményt egy cím alá vonja össze, valamint egységes, differenciált
szankciórendszert vezet be.28
A költségvetési csalás az alábbi bűncselekményeket vonta össze:
I. Bevételi oldalon
1. Adócsalás (301.§),
2. Munkáltatással összefüggésben elkövetett adócsalás (301/A.§),
3. Visszaélés jövedékkel (311.§),
4. Csempészet (312.§),
5. Csalás minden olyan esete, amely a költségvetés sérelmével jár (318.§), tehát
adóra, járulékra vagy költségvetési hozzájárulásra elkövetve
II. Kiadási oldalon:
1. Jogosulatlan gazdasági előny megszerzése (288.§),
2. Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek megsértése (314.§),
3. Csalás minden olyan esete, amely a költségvetés sérelmével jár (318.§).29
27
Dr. Sárközi Alexandra: Új fogalom: költségvetési csalás Pénzügyőr Melléklet, 2012/1. 14.o. 28 Dr.Vaskuti András: Btk-t érintő 2012.január 1-től hatályos további módosulások és korrekciók
29 Molnár im. 281. o.
23
Költségvetési csalás
Btk. 310.§ (1) Aki
a) költségvetésbe történő befizetési kötelezettség vagy költségvetésből származó pénzeszközök
vonatkozásában mást tévedésbe ejt, tévedésben tart vagy a valós tényt elhallgatja,
b) költségvetésbe történő befizetési kötelezettséggel kapcsolatos kedvezményt jogtalanul vesz
igénybe,
c) költségvetésből származó pénzeszközöket a jóváhagyott céltól eltérően használ fel, és ezzel
egy vagy több költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz, vétséget követ el, és két évig terjedő
szabadságvesztéssel büntetendő.
(2) A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha
a) a költségvetési csalás nagyobb vagyoni hátrányt okoz,
b) az (1) bekezdés szerint minősülő költségvetési csalást
ba) bűnszövetségben,
bb) üzletszerűen követik el.
3) A büntetés öt évig terjedő szabadságvesztés, ha
a) a költségvetési csalás jelentős vagyoni hátrányt okoz,
b) a nagyobb vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba)-bb)
alpontjában meghatározott módon követik el.
4) a büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha
a) a költségvetési csalás különösen nagy vagyoni hátrányt okoz,
b) a jelentős vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba)-bb)
alpontjában meghatározott módon követik el.
(5) A büntetés öt évtől tíz évig terjedő szabadságvesztés, ha
a) a költségvetési csalás különösen jelentős vagyoni hátrányt okoz,
b) a különösen nagy vagyoni hátrányt okozó költségvetési csalást a (2) bekezdés b) pont ba)-
bb) alpontjában meghatározott módon követik el.
(6) Az (1)-(5) bekezdés szerint büntetendő, aki a jövedéki adóról és a jövedéki termékek
forgalmazásának különös szabályairól szóló törvényben, valamint a felhatalmazásán alapuló
jogszabályban megállapított feltétel hiányában vagy hatósági engedély nélkül jövedéki
terméket előállít, megszerez, tart, forgalomba hoz vagy azzal kereskedik, és ezzel a
költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz.
(7) Aki költségvetésből származó pénzeszközökkel kapcsolatban előírt elszámolási, számadási
vagy az előírt tájékoztatási kötelezettségének nem vagy hiányosan tesz eleget, valótlan
24
tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy valótlan tartalmú, hamis vagy hamisított okiratot használ fel,
bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
(8) Korlátlanul enyhíthető annak a büntetése, aki az (1)-(6) bekezdésben meghatározott
bűncselekménnyel okozott vagyoni hátrányt a vádirat benyújtásáig megtéríti. A korlátlan
enyhítés nem alkalmazható, ha az (1)-(6) bekezdésben meghatározott bűncselekményt
bűnszövetségben vagy üzletszerűen követik el.
4.1 Első alapeset:
Költségvetés bevételi vagy kiadási oldalát sértő, vagyoni hátrányt okozó
magatartások ( Btk. 310. § (1) bek. a-c. pont)
Jogi tárgya:
- közvetve a közteherviselési kötelezettséget teljesítő embereknek a költségvetések
működéséhez fűződő érdeke,
- közvetlenül maguk a költségvetések.
Elkövetési tárgya: a költségvetés, melynek fogalmát a Btk. 313/E. § (1) bekezdés határozza
meg:
„ A 310. § alkalmazásában költségvetésen:
- az államháztartás alrendszereinek költségvetését – ideértve a társadalombiztosítás
pénzügyi alapjainak költségvetését és az elkülönített állami pénzalapokat -,
- a nemzetközi szervezet által vagy nevében kezelt költségvetést, valamint
- az Európai Unió által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalapokat kell érteni.
Költségvetésből származó pénzeszköz vonatkozásában elkövetett büncselekmény tekintetében
a felsoroltakon kívül költségvetésen a külföldi állam által vagy nevében kezelt költségvetést,
pénzalapokat is érteni kell.”
Elkövetési magatartás
A költségvetés sérelmére elkövetett cselekmények csak akkor minősülnek bűncselekménynek
– a tényállás megfogalmazásából eredően – ha az (1) bekezdés a),b) vagy c) pontjában
25
felsorolt magatartások vezetnek vagyoni hátrányhoz. A törvény három formában határozza
meg az elkövetési magatartásokat30
1. Költségvetésbe történő befizetési kötelezettség vagy költségvetésből származó
pénzeszközök vonatkozásában:
a) más tévedésbe ejtése: az elkövető valótlanságot valóságként tüntet fel
Csak aktív magatartás jöhet szóba
Hamis, téves vagy hiányos kimutatások vagy dokumentumok használata vagy
bemutatása, ami kihatással van a költségvetésbe történő befizetési
kötelezettségekre illetve a költségvetésből származó összegek jogellenes
megszerzését vagy megtartását vonja maga után.
b) más tévedésben tartása: létező tévedés el nem oszlatása (passzív magatartás) vagy
megerősítése (aktív magatartás)
Nem szükséges, hogy a két fent említett magatartás forma, az egész jogügyletre
kiterjedjen, elegendő, ha a magatartás az ügylet lényeges körülményeire
vonatkozik 31
c) valós tény elhallgatása: mindig csak valamely kötelezettséggel szemben
értelmezhető (passzív magatartás)
Az elkövető kötelezve van a nyilatkozattételre, a valós tények közlésére, azonban
ezt a kötelezettségét elmulasztja.
2. Költségvetésbe történő befizetési kötelezettséggel kapcsolatos kedvezmény jogtalan
igénybevétele.
A korábban hatályos Btk. 314.§ (2) bekezdésének b) pontjában írt elkövetési
magatartást terjeszti ki (az Európai Közösségek által vagy nevében kezelt
költségvetésbe történő befizetésekkel kapcsolatos kedvezményeket a jóváhagyott
céltól eltérően használ fel) az összes költségvetéssel kapcsolatos befizetési
kedvezményre.
3. Költségvetésből származó pénzeszközök jóváhagyott céltól eltérő felhasználása.
A korábban hatályos Btk. 288. §-ának (2) bekezdésében („aki céljelleggel nyújtott
támogatást a jogcímétől eltérően használ fel, és az ebből eredő visszafizetési
30 Molnár im. 284.o. 31
Belovics, Molnár, Sinku: Büntetőjog Különös Rész, 9. átdolgozott kiadás (HVG-ORAC Lap- és Könyvkiadó Kft,
Bp.2011, 731-732.o.
26
kötelezettségének nem tesz eleget, úgyszintén az aki a pénzügyi támogatás
felhasználásával kapcsolatban előírt elszámolási vagy számadási kötelezettség
teljesítésekor valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz”), valamint a 314 §. (2)
bekezdésének a) pontjában („az Európai Közösségek által vagy nevében kezelt
pénzalapokból származó támogatást a jóváhagyott céltól eltérően használja fel”) írt
elkövetési magatartásokat rendeli szankcionálni minden, a költségvetéseket kiadási
oldalán sértő cselekmények esetében.
Eredménye:
A bűncselekmény megállapításának feltétele, hogy a tényállás-szerű magatartás egy vagy több
költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz.
A vagyoni hátrány fogalma (Btk. 137.§ 5. pont): „a vagyonban okozott kár és az elmaradt
vagyoni előny.”
A Btk. 313/E. § (2) bekezdés értelmező rendelkezése szerint: „A 310. § alkalmazásában
vagyoni hátrány alatt érteni kell a költségvetésbe történő befizetési kötelezettség nem
teljesítése miatt bekövetkezett bevételkiesést, valamint a költségvetésből jogosulatlanul
igénybe vett vagy céltól eltérően felhasznált pénzeszközt is.”
A támogatások több költségvetésből megosztottan is származhatnak, és a befizetési
kötelezettségek sem biztos, hogy csak egy költségvetés tekintetében terhelik a befizetőt.
Korábban a nemzetközi és európai uniós közös kezelésű támogatások estén, a sérelmet
szenvedett költségvetés megállapítása nehézkes volt. Az új tényállás törvényi egységet teremt,
a máskülönben halmazatot képező bűncselekmények között.32
A jelenlegi szabályozás szerint az egységes költségvetési csalás bűncselekményének
minősülhet, az a korábban adócsalásként és ezzel egyidejűleg csalásként minősített
bűncselekmény, amikor az elkövető egyrészről csökkentette befizetendő adóját és egyúttal
vissza is igényelt adót.
Az elkövetési magatartás és az eredmény közötti ok-okozati magatartást mindig vizsgálni
kell.
A vagyoni hátrány nem foglalja magában a befizetési kötelezettség nem teljesítéséhez fűződő
igazgatási szankciókat, bírságokat.33
A bűncselekmény a tényállásszerű elkövetési magatartás
32 Molnár i.m. 286.o 33
Dr. Szekeres István: Költségvetési csalás NAV KEKI Pénzügyőri Iskola 6.o.
27
megkezdésével jut a kísérlet szakaszába, a vagyoni hátrány bekövetkezésével a
bűncselekmény befejezett.
Alany:
Az I. alapesetben meghatározott költségvetési csalás alanya általános, a bűncselekményt bárki
elkövetheti, akit költségvetésbe történő befizetési kötelezettség terhel, és ezzel kapcsolatosan
tanúsít megtévesztő magatartást, illetve e magatartást költségvetésből származó pénzeszközök
vonatkozásában tanúsítja és ezzel a költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz.
A bűncselekmény tettesei nem csak magánszemélyek, hanem gyakran társaságok,
szervezetek, közösségek is lehetnek.34
Büntetőjogilag azt a természetes személyt kell
felelősségre vonni, akinek a kötelezettségek teljesítése tárgyában intézkedési kötelesség volt.
Bűnösség:
A bűncselekmény csak szándékosan valósítható meg. Az adókötelezettség elmulasztása az
Art. szerint, kizárólag akkor valósítja meg a költségvetési csalás bűncselekményét, ha
szándékos és vagyoni hátrányt okoz.35
Elkövetési érték:
1. 100.000 Ft-ig nem bűncselekmény illetve vámszabálysértés valósul meg (a Btké. 27.
§-ának (2) bekezdése szerint. A vámszabálysértés kivételével, csak a vonatkozó
jogszabályokban meghatározott jogkövetkezmények (bírságok, pótlékok stb.)
alkalmazásának van helye.
2. 100.001- 200.000 Ft-ig kisebb vagyoni hátrány okozása vétségnek minősül (1) bek. a-
c.) pont alapján
3. 200.001-2.000 000 Ft-ig nagyobb vagyoni hátrány okozása bűntettnek minősül (2)
bek. a.) pontja alapján
4. 2.000.0001- 50.000.000 Ft-ig jelentős vagyoni hátrány okozása bűntettnek minősül
(3) bek. a.) pontja alapján
5. 50.000.001- 500.000.000 Ft-ig különösen nagy vagyoni hátrány okozása bűntettnek
minősül (4) bek. a.) pontja alapján
34 Molnár i.m. 287.o.
35 Dr. Szekeres i.m. 20.o.
28
6. 500.000.001 Ft felett különösen nagy vagyoni hátrány okozása bűntettnek minősül
(5) bek. a.) pontja alapján
Minősítő körülmények:
1. Elkövetési értékek alapján:
- nagyobb vagyoni hátrányt okozó három évig terjedő szabadságvesztéssel,
- jelentős vagyoni hátrányt okozó öt évig terjedő szabadságvesztéssel,
-különösen nagy vagyoni hátrányt okozó két évtől nyolc évig terjedő
szabadságvesztéssel,
- különösen jelentős vagyoni hátrány okozása öt évtől tíz évig terjedő
szabadságvesztéssel sújtható.
2. Az üzletszerűség.
„Üzletszerűen követi el a bűncselekményt, aki ugyanolyan vagy hasonló jellegű
bűncselekmények elkövetése révén rendszeres haszonszerzésre törekszik” (Btk. 137.
§ 9. pont)
3. A bűnszövetség.
„Bűnszövetség akkor létesül ha két vagy több személy bűncselekményeket
szervezetten követ el, vagy ebben megállapodik, és legalább egy bűncselekmény
elkövetését megkísérlik, de nem jön létre bűnszervezet.” (Btk. 137. § 7.pont)
Korlátlan enyhítés lehetősége:
A tényállás (8) bekezdése valamennyi értékhatár esetén a büntetés korlátlan enyhítésére ad
lehetőséget, a korábbi büntethetőséget megszüntető ok helyett, megtartva ezzel a motiváló
erőt, hogy az elkövető érdekelt legyen a cselekményével a költségvetésnek okozott vagyoni
hátrány megfizetésében. Ha a bűncselekményt üzletszerűen vagy bűnszövetségben követik el
ez a kedvezmény nem alkalmazható.
Elhatárolás:
Amennyiben az elkövető a 309. § (1) bekezdésében leírt magatartás kifejtésével 100.000 Ft-ot
meghaladó, de 200.000 forintot meg nem haladó kárt okoz, a visszaélés társadalombiztosítási,
szociális vagy más jóléti juttatással vétsége állapítható meg, de az ezt meghaladó értékre
elkövetetett cselekmény esetében már a Btk. 310. §-ban foglalt költségvetési csalás állapítható
meg.
29
4.2 Második alapeset
A költségvetési csalás II. alapesete a jövedéki termékekre elkövetetett költségvetési
csalás (Visszaélés jövedékkel -Btk. 310. § (6) bekezdés)
Jogi tárgy: A jövedékkel visszaélés (korábban hatályos Btk. 311. §) külön alapesetben történő
meghatározását az indokolta, hogy a jövedéki termékek esetében a költségvetés sérelme nem
csak megtévesztő magatartással következhet be.36
Az Európai Unióhoz csatlakozva megszűntek a vámhatárok. Az unió belső piacán a
tagállamok között az áruk, így a jövedéki termékek is szabadon mozoghatnak anélkül, hogy a
belföldi adók az országhatárt átlépve, vámeljárásban kivetésre kerülnének. A csatlakozás után
a magyar jövedéki szabályozásnak is tartalmaznia kellet azokat a rendelkezéseket, amelyek
lehetővé tették, hogy a jövedéki adók a magyar költségvetés számára beszedhetők
maradjanak. Ezért került megalkotásra 2003.évi CXXVII törvény (Jöt.) A törvény tárgyi
hatálya alá tartozik a jövedéki adó és a dohánygyártmányok utáni általános forgalmi adó. A
jövedéki adóztatásból származó bevétel a központi költségvetést illeti meg (Jöt. 3. § (3) bek.)
- közvetve a közteherviselési kötelezettségét teljesítő embereknek a költségvetések
működéséhez fűződő érdeke
- közvetlenül maguk a költségvetések.
Elkövetési tárgy:
A II. alapeset elkövetési tárgya a jövedéki termék. A Jöt. 3.§ (2) bekezdése szerint jövedéki
termék: a) ásványiolaj, b) az alkoholtermék, c) a sör, d) a bor, e) a pezsgő, f) a köztes
alkoholtermék, g) a dohánygyártmány. Beazonosításukra a Jöt. a mindenkor hatályos
vámtarifaszámokat alkalmazza.
Elkövetési magatartás:
1. Előállítás: minden olyan művelet, amelynek eredménye a jövedéki adóköteles termék.
A Jöt. 7.§ 1. pontja meghatározza a belföldi előállítás fogalmát: „…belföldön
bármilyen alapanyag, termék felhasználásával, bármilyen eljárással végzett termelési,
feldolgozási, kiszerelési (palackozási) tevékenység, amelynek eredményeként
jövedéki termék jön létre…”
36 Molnár i.m. 289.o
30
2. Megszerzés: minden olyan aktív és passzív magatartás, amely révén a korábban
ilyennel nem rendelkező személy jövedéki termékhez jut.
A megszerzés birtokba vételt jelent, amely létrejöhet a jövedéki termékkel rendelkező
személlyel ingyenes vagy visszterhes ügylet keretében illetve valamely vagyonelleni
bűncselekmény elkövetésével.
3. Tartás: közvetlen birtoklás és rendelkezési, használati jogot biztosító magatartás. A
jövedéki termék tartásával akkor valósul meg bűncselekmény, ha az előállítás vagy a
megszerzés, nem illeszkedik a tényállásba.
4. Forgalomba hozatal: a jövedéki termék egy vagy több személy részére való juttatását
jelenti. Az elkövető csak egy személlyel áll kapcsolatban, neki adja át a jövedéki
terméket abban a tudatban, abban a tudatban, hogy azt nem kizárólag a megszerző
használja fel, hanem azt másoknak is továbbadja. A forgalomba hozatal történhet
ingyenesen vagy ellenérték fejében.
5. Kereskedés: az előzőnél tágabb kategória, rendszeres jellegű, haszonszerzésre irányuló
magatartás. Nem csak az eladó és a vevő, hanem a rendszeresen közvetítők is
tettesként vonhatók felelősségre.
Eredmény:
A bűncselekmény eredménye a jövedéki adó bevételének csökkenésében jelentkező vagyoni
hátrány. A jövedéki adóbevétel csökkenés, mint eredmény a jogellenes magatartással azonos
időben következik be. Nélkülözhetetlen az elkövetési magatartás és az eredmény közötti
okozati összefüggés vizsgálata.
Adófizetési kötelezettség esedékessé válásának ideje:
a) a jogellenes előállítás, illetve belföldi forgalomba hozatal esetén a jogellenes
magatartás tanúsításának időpontja, ha pedig ez nem állapítható meg, a hatóság
tudomására jutásának időpontja;
b) a Jöt. 15. § (1) bekezdésének e)-f) pontja estében a külön jogszabályban meghatározott
határidő lejártát követő napon;
c) minden más esetben – ha a Jöt. másképp nem rendelkezik – a meghatározott esemény
bekövetkezésének időpontja.37
37
2003. évi CXXVII. tv. 16.§.
31
Az adó-megállapítás módja:
Az adóraktár önadózás keretében végzi adózási kötelezettségét. A vámhatóság azt vizsgálja,
hogy az adó-megállapítás helyesen történt-e.
A bűncselekmény az I. alapesethez hasonlóan a tényállásszerű elkövetési magatartás
megkezdésével jut a kísérlet szakaszába, befejezetté a vagyoni hátrány bekövetkezésével
válik.
Alanya:
A II. alapeset alanya tettesként bármely természetes személy lehet, aki a tényállásban
meghatározott magatartást tanúsít (aki a jövedéki termékek előállítására, importálására,
forgalmazására vonatkozó engedéllyel nem rendelkezik).
A bűncselekményt az engedélyes is elkövetheti, ha nem tartja meg a jogszabályi feltételeket,
vagy túllépi engedélyének kereteit.
Bűnösség:
A jövedéki termékekre elkövetett költségvetési csalás csak szándékosan követhető el. A
gondatlan magatartás tanúsítója jövedéki igazgatási eljárásban szankcionálható.
Elkövetési érték:
Megállapításánál a terméket terhelő jövedéki adó, valamint az eseményhez kapcsolódó ÁFA
mértékét kell figyelembe venni.
1. 100.000 Ft-ig okozott vagyoni hátrány nem bűncselekmény illetve vámszabálysértés
valósul meg
2. 100.001-200.000 Ft-ig kisebb vagyoni hátrány okozása vétségnek minősül a (6) bek.
alapján
3. 200.001-2.000.000 Ft-ig nagyobb vagyoni hátrány okozása bűntettnek minősül a (2)
bek. a.) pont alapján
4. 2.000.001-50.000.000 Ft-ig jelentős vagyoni hátrány okozása bűntettnek minősül a (3)
bek. a.) pont alapján
5. 50.000.001-500.000.000 Ft-ig különösen nagy vagyoni hátrány okozása bűntettnek
minősül a (4) bek. a.) pont alapján
6. 500.000.001 Ft felett különösen jelentős vagyoni kár okozása bűntettnek minősül az
(5) bek. a.) pont alapján
32
Minősítő körülmények:
1. Elkövetési értékek közül, a nagy, a jelentős, a különösen nagy és a különösen jelentős
vagyoni hátrány okozása
2. Üzletszerűség
3. Bűnszövetség
Korlátlan enyhítés lehetősége: a tényállás (8) bekezdése valamennyi értékhatár esetén a
büntetés korlátlan enyhítésére ad lehetőséget, a korábbi büntethetőséget megszüntető ok
helyett. A kedvezmény nem alkalmazható, ha a bűncselekményt bűnszövetségben vagy
üzletszerűen követik el.
Elhatárolás:
A jogosulatlan jövedéki adó visszaigénylés az I. alapeset szerint értékelendő, mivel a
költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz.
4.3 Harmadik alapeset
A bűncselekmény III. alapesete a költségvetésből elnyert pénzösszegek felhasználásával
kapcsolatban előírt kötelezettségek megszegése (Btk. 310. § (7) bek.). Ez az alapeset, a
korábban jogosulatlan gazdasági előny megszerzése (288. §) bűncselekményének egyes
elkövetési magatartásait illesztette a költségvetési csalás tényállásába.38
Jogi tárgy:
- közvetve a közteherviselési kötelezettségét teljesítő embereknek a költségvetés
működéséhez fűződő érdeke
- közvetlenül, maguk a költségvetések
Elkövetési tárgy:
A költségvetés, melynek fogalmát a Btk. 313/E. § (1) bekezdés határozza meg
38 Molnár i.m. 297.o.
33
Elkövetési magatartás:
1. elszámolási, számadási vagy előírt tájékoztatási kötelezettség elmulasztása vagy
hiányos teljesítése. A kötelezettségekkel kapcsolatban az egyes támogatási
szerződések igazíthatják el a jogalkalmazókat.
2. az elszámolási, számadási vagy tájékoztatási kötelezettség teljesítése körében valótlan
tartalmú nyilatkozat tétele. A nyilatkozat a nyilatkozó személy akarat-kijelentését
tartalmazza. Tartalmát és formáját jogszabály határozza meg. Mindig írásba kell
foglalni.
3. valótlan tartalmú, hamis vagy hamisított okirat felhasználása.
Alany:
A bűncselekmény alanya tettesként bárki lehet, aki az előírt kötelezettséget elmulasztja,
hiányosan teljesíti vagy annak során megtévesztő magatartást tanúsít. Társtettesség csak akkor
állapítható meg, ha a támogatás címzettje több személy. Társtettesek azok, akik a megtévesztő
magatartást együtt, illetve egymáshoz kapcsolódóan fejtik ki.
Bűnösség: csak szándékosan követhető el.
Minősítő körülmények: üzletszerűség és bűnszövetség
Alapvető eltérések az I. és II. alapesettől:
- alaki bűncselekmény, eredményt nem tartalmaz
- a költségvetésnek nem okoz vagyoni hátrányt (az elkövetési érték nem értelmezhető)
- halmazatban a köz-, illetve a magánokirat-hamisítás nem állapítható meg
- a (8) bekezdésben foglalt korlátlan enyhítés nem alkalmazható
5 Elhatárolások
5.1 A költségvetési csalás halmazata a magánokirat-hamisítással
A 310. § (1)-(6) bekezdéseiben meghatározott költségvetési csalás és az elkövetésével
összefüggésben megvalósított magánokirat-hamisítás (276. §) alaki halmazata valóságos
lehet.39
39
Molnár i.m. 299.o.
34
A magánokirat akkor valótlan tartalmú, ha alakilag valós, de az abban írt adatok nem felelnek
meg a valóságnak, vagyis a kiállító valótlan tartalmú nyilatkozatott tett, vagy valótlan
tényeket tanúsított. A magánokirat-hamisításelkövetési magatartása az okirat használata. Ez
minden olyan magatartást felölel, amikor az elkövető a magánokirat tartalmát, a vele
jogviszonyban álló személlyel szemben, joghatás kiváltására alkalmas módon használja.40
5.2 A költségvetési csalás és a csalás alaki halmazata
A csaláshoz képest a költségvetési csalás speciális bűncselekmény.
A Btk. 318. §-a szerint a csalás jogi tárgya az akár tulajdonjogból, akár a kötelmi jogból
eredeztethető vagyoni jog. A csalás elkövetési tárgya bármely vagyoni jogviszony. A csalás
elkövetési magatartása a tévedésbe ejtés vagy tévedésben tartás. A célzatos elkövető
magatartás eredménye a kár.41
Az egységes költségvetési csalás bűncselekményének minősül, az a korábban adócsalásként
és ezzel egyidejűleg csalásként minősítendő bűncselekmény, amikor az elkövető csalárd
magatartással csökkenti befizetendő adóját, és egyúttal vissza is igényel adót.42
5.3 A jövedéki termékekre elkövetetett költségvetési csalás és az áru hamis
megjelölésének alaki halmazata
Az áru hamis megjelölésének bűntettét a Btk. 296. §-a szerint az követi el, aki árut – a
versenytárs hozzájárulása nélkül – olyan jellegzetes külsővel, csomagolással, megjelöléssel
vagy elnevezéssel állít elő, amelyről a versenytárs, illetőleg annak jellegzetes tulajdonsággal
rendelkező áruja ismerhető fel, vagy ilyen árut forgalomba hozatal céljából megszerez, tart
illetőleg forgalomba hoz. Ezek a magatartások egyúttal a jövedéki termékre elkövetett
költségvetési csalás megállapítására is alkalmasak lehetnek, amennyiben az elkövetési
tárgyuk jövedéki termék, feltéve, ha ez a jövedéki adóbevétel csökkenését is eredményezi.
A két bűncselekmény jogi tárgya eltérő. Alaki halmazatuk valóságos lehet.43
40
Magánokirat-hamisítás Complex Internet Jogtár Btk. Nagykommentár 41 Btk. 318. §-ához Complex Internet Jogtár Btk. Nagykommentár 42 Dr. Sárközi i.m. 15.o. 43
Molnár i.m. 300.o.
35
6 Vámszabálysértés
A költségvetési csalás tényállása alapesetben azokat a magatartásokat rendeli büntetni, amikor
a vagyoni hátrány a százezer forintot meghaladja, de a kétszázezer forintot nem. A kis súlyú
adóra, jövedéki adóra, vámra elkövetett csalások eddig sem voltak büntetendők.44
Vámszabálysértés a szabálysértésekről, a szabálysértési eljárásról és a szabálysértési
nyilvántartási rendszerről szóló 2012. évi II. törvény 163. §-a értelmében:
(1) Aki nem közösségi árut a vámellenőrzés alól elvon, vagy a vámtartozás, a nem
közösségi adók és díjak, illetve a biztosíték megállapítása vagy beszedése
szempontjából lényeges körülmények tekintetében valótlan nyilatkozatot tesz, feltéve,
hogy a vámbevétel csökkenése a százezer forintot nem haladja meg, úgyszintén, aki e
cselekmények bármelyikét megkísérli, százezer forintig terjedő pénzbírsággal sújtható.
(2) Aki az (1) bekezdésben meghatározott cselekményt a vámbevétel csökkenésének
mértékére tekintet nélkül gondatlanul követi el, öt ezer forintig terjedő pénzbírsággal
sújtható.
(3) Az az áru, amelyre nézve a szabálysértést elkövették, elkobozható.
7 Visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással
A jogalkotók a költségvetés védelme érdekében fokozott figyelmet kívánnak fordítani a
táppénz- és egyéb társadalombiztosítási csalások elleni védelemre. A bűncselekmény
tényállása a költségvetést védi. Az állam védelmet próbál biztosítani a kisebb vagyoni
hátrányt okozó, de tömegesen előforduló, a társadalombiztosítás és a szociális ellátás
rendszerét kijátszó cselekmények ellen. A költségvetési csalás mellett, az önálló tényállás
megalkotásának indoka az volt, hogy a társadalombiztosítás ellátórendszerének kárt okozó
magatartás szankcionálására akkor is lehetőség nyíljon, ha az okozott vagyoni hátrány nem éri
el a költségvetési csalás megállapításához szükséges bűncselekményi értékhatárt, amely
százezer forint.
E bűncselekmény tényállását a 2011. évi LXIII. törvény 3. §-a iktatta a Btk.-ba, az alábbi
szöveggel:
309.§ (1) Aki társadalombiztosítási ellátás, vagy az államháztartás alrendszereiből
jogszabály alapján, természetes személy részére nyújtható pénzbeli vagy természetbeni
juttatás megszerzése vagy megtartása céljából mást tévedése ejt, tévedésben tart, vagy a való
tényt elhallgatja és ezzel kárt okoz, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel
büntetendő.
(2) Korlátlanul enyhíthető annak a büntetése, aki az (1) bekezdésben meghatározott
bűncselekménnyel okozott kárt a vádirat benyújtásáig megtéríti.
44
Dr Sárközi i.m. 15.o.
36
Jogi tárgya:
Közvetlen jogi tárgya a törvényi tényállásban megjelölt ellátások biztonságos működéséhez
fűződő társadalmi érdek.
Közvetett jogi tárgya: a költségvetések prudens működéséhez fűződő érdek.
Igénybe vehető ellátások:
családtámogatási ellátás (családi pótlék), gyermekgondozási támogatás (gyermekgondozási
segély, gyermeknevelési támogatás), anyasági támogatás45
Elkövetési magatartás:
A bűncselekmény elkövetési magatartása a tévedésbe ejtés, a tévedésben tartás, vagy a valós
tény elhallgatása.
Eredménye:
A bűncselekmény eredménye a kár. A tényállásbeli juttatások valamennyi estben tényleges
vagyoncsökkenéshez vezetnek. E bűncselekmény kapcsán elmaradt vagyoni előny nem jöhet
szóba.
Nem valósul meg bűncselekmény, ha a visszaélést húszezer forintot meg nem haladó kárt
okozva követik el. A kétszázezer forintot meghaladó kár esetén már költségvetési csalásnak
minősül. A magatartás és az eredmény között vizsgálni kell az okozati összefüggést.
Alanya:
A bűncselekmény alanya elkövetőként bárki lehet.
Bűnösség:
A bűncselekmény csak szándékosan követhető el. Az eshetőleges szándék megállapítása is
elegendő lehet a kár okozása tekintetében.
Elhatárolás:
A költségvetési csalástól:
a) ha az elkövetési magatartás kifejtésével az okozott kár a százezer forintot meghaladja,
de kétszázezer forintot nem haladja meg, úgy a bűncselekmény konkurál a
költségvetési csalás alapesetével, de a speciális szabályozásra figyelemmel, csak a
45 1998. évi LXXXIV. tv. A családok támogatásáról
37
visszaélés társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással vétsége
állapítható meg.
b) a kétszázezer forintot meghaladó károkozó cselekmény esetében már a költségvetési
csalás 310. § (2) a) pontjában foglaltak a mérvadók.
A büntetés korlátlan enyhítése:
A jogellenesen kiesett pénzeszközök visszaszerzése érdekében, a büntetés korlátlan enyhítését
is lehetővé teszi a jogalkotó, ha az elkövető az okozott kárt a vádirat benyújtásáig megtéríti.
8 Költségvetést károsító bűncselekmények az új Btk. vonatkozásában
Magyarország kormányának kiemelt feladata, hogy helyreállítsa Magyarországon a rendet,
javítsa az állampolgárok biztonságérzetét. Ezt olyan szigorú törvénykezéssel szeretnék elérni,
amellyel minden jogkövető állampolgárnak védelmet garantálnak, a bűnelkövetők számára
azonban hatékony, visszatartó erejű büntetést helyeznek kilátásba. Ez nem feltétlenül jelent
tétel-határ emelést, hanem inkább a tettarányos büntetőjogi szemlélet hangsúlyosabb
megjelenítését. Sajátos részt képviselnek a gazdasági bűncselekmények, amely esetekben az
okozott kár igen magas.
Ezeket a kritériumokat figyelembe véve alkotta meg az Országgyűlés a 2012. évi C. törvényt
a Büntető törvénykönyvről. az új Btk. 2013. július 1-jétől lép hatályba. Ettől az időponttól
hatályát veszti az 1978. évi IV. törvény a Büntetető törvénykönyvről és az 1979. évi 5.
törvényerejű rendelet a Btk. hatályba lépéséről és végrehajtásáról. A költségvetést károsító
bűncselekményekkel kapcsolatban az új Btk. a jelenleg hatályos Btk. rendelkezésein
nagymértékben nem kíván változtatni, de egyes fogalmak estében pontosításokat,
finomításokat tartalmaz.46
A költségvetést károsító bűncselekmények vonatkozásában a következő változások történnek:
Társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatással visszaélés 395. §
E paragrafus szövegezése változatlan marad. A Btk. Záró rész, Értelmező rendelkezéseiben
található 462. § (1) bekezdés b) pontja szerint nem valósul meg bűncselekmény, ha a
társadalombiztosítási, szociális vagy más jóléti juttatásokkal való visszaélés ötvenezer forintot
meg nem haladó kárt okoz. Ötszázezer forintot meghaladó kár estén már nem állapítható meg
e bűncselekmény, mert az a cselekmény költségvetési csalásként minősül.
Költségvetési csalás 396. §
Új elkövetési magatartásként iktatja be a költségvetési befizetési kötelezettséggel
kapcsolatosan, illetve a költségvetésből származó pénzeszközökről valótlan tartalmú
nyilatkozat megtételét. Teszi ezt annak érdekében, hogy egyértelművé tegye, az hogy az
adóbevallás vagy beszámolási kötelezettség elektronikus formában történő teljesítése során
megtett valótlan adatszolgáltatással elkövetett megtévesztés is e cselekmény alá sorolandó.
46
Belovics-Molnár-Simku: Büntetőjog II. a 2012. évi C-es törvény alapján 681.o.
38
Az értékhatárok jelentősége: a tényállás alapesetben azokat a magatartásokat rendeli büntetni,
amikor a vagyoni hátrány a százezer forintot meghaladja, de az ötszázezer forintot nem. A
minősített esetek a 459. § (6) bekezdése szerint graduálódnak.47
Minősített esetek: három évig terjedő szabadságvesztés a büntetés, ha a bűncselekmény
nagyobb vagyoni hátrányt, egy évtől öt évig terjedő szabadságvesztés, ha jelentős, két évtől
nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha különösen nagy és öt évtől tíz évig terjedő
szabadságvesztés, ha különösen jelentős vagyoni hátrányt okoz.
A támogatások átláthatósága érdekében biztosít büntetőjogi védelmet a (7) bekezdésben
megállapított tényállás. A költségvetésből származó pénzeszközökkel kapcsolatos
elszámolási, számadási vagy tájékoztatási kötelezettség elmulasztása vagy hiányos illetve
nem valós adatokkal történő teljesítése, valamint valótlan tartalmú, hamis vagy hamisított
okirat felhasználása három évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
Felsorolja azokat a költségvetéseket, amelyek a költségvetési csalással sérthetők, valamint
megadja a vagyoni hátrány fogalmát, amely tágabb értelemben használhatók a költségvetési
csalás esetében.
A költségvetési csaláshoz kapcsolódó felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség
elmulasztása 397. §
A nemzetközi egyezményekben vállalt kötelezettségeknek megfelelően, az Európai
Közösségek pénzügyi érdekeinek megsértése tényállásának a Btk-ban való megjelenésével
került a szankcionálandó magatartások közé az ún. vezetői felelősség.48
Az új Btk. változatlan formában átveszi a 2011. évi LXIII. törvény azon szabályozását, amely
a vezetői felelősséget kiterjesztette valamennyi költségvetést károsító cselekményre. A
felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása három évig terjedő
szabadságvesztéssel büntetendő.
Jövedékkel visszaélés elősegítése 398. §
Az új törvény a jövedékkel visszaélés elősegítése bűncselekmény tényállási elemein nem
változtat. Változatlan formában átveszi a Btké. 26/A. §-ában meghatározott mértékeket a
jövedékkel visszaélés elősegítése tényállás (2) bekezdés b) pontjával összefüggésben, a
jelentős mennyiségű alapanyag és zárjegy tekintetében.49
47 Belovics-Molnár-Sinku i.m. 688.o. 48
Belovics-Molnár-Sinku i.m. 696.o. 49 Belovics-Molnár-Simku i.m. 701.o.
39
9 Összegzés
Magyarország Kormánya a költségvetés védelmének minden eddiginél nagyobb jelentőséget
tulajdonít. A költségvetési védelem rendszere az elmúlt években elavulttá vált. A
rendszerváltás óta eddig eltelt idő alatti események bebizonyították, hogy az átmenet
legnagyobb vesztese a központi költségvetés volt. Kormányzati akarat mutatkozott egy
összehangolt költségvetési védelem kialakítására. A költségvetések védelmére hivatott, 2012-
ig hatályos Btk.-ban a törvényi tényállások a bűncselekmény közvetlen jogi tárgyát és annak
sérelmét jelentő elkövetési magatartásokat hangsúlyozták, a költségvetést támadó
bűncselekmények egyes megjelenési formáira adott választ. Indokolttá vált, hogy a jogalkotó
magát a költségvetést állítsa a védelem központjába és az elkövetési magatartást a lehető
legabsztaktabb módon fogalmazza meg. Ez a megoldás lehetőséget teremt számos visszaélési
lehetőség, „kiskapu” kiiktatására az elkövetői oldalról. Elvárás, hogy a költségvetési védelem
hatékonysága nagy mértékben javuljon. Ennek okán megalkotásra került a 2011.évi LXIII.
törvény a Büntető Törvénykönyvről szóló 1978.évi IV. törvény és egyes törvények pénzügyi
bűncselekményekkel összefüggő módosításáról. Hatályba lépett 2012. január 1-én.
Az összes, a költségvetést sértő bűncselekményt egy cím alá vonja össze. A törvény
megszületéséhez vezető elvárásokon túl, további előny, az egyes, egyébként rokon
tényállások közötti, semmilyen szakmai érvvel nem indokolható kettősség, diszkrimináció
megszűnése. A törvényi egység megteremtette a kényszer- vagy automatikus halmazatok
kiküszöbölődését. Egységesíti az eddig széttagolt bűncselekményi értékhatárokat, valamint
egységes, differenciált szankciórendszert vezet be.
Áttekintve a módosított törvényt érthető, hogy mi volt a jogalkotó szándéka, de majd a jövő
mutatja meg, hogy gyakorlatban milyen mértékű változást hoz az új szabályozás.
40
10 Irodalomjegyzék
- Angyal Pál: A magyar büntetőjog kézikönyve 8. Adócsalás, Athenaeum 1930
- Arnold Mihály: Ma már holnap van – A magyar gazdaság és a Vám- és Pénzügyőrség
ViVA Média Holding Kiadó, Budapest 2004.
- A Vám- és Pénzügyőrség története
http://www.vam.hu/viewBase.do?elementId=2836&modulId=7 (2012.03.29)
- Belovics-Molnár-Sinku: Büntetőjog Különös Rész, 9. átdolgozott kiadás HVG-ORAC
Lap- és Könyvkiadó Kft., Budapest 2011.
- Belovics, Gellér, Nagy, Tóth: Büntető jog I. a 2012.évi C. törvény alapján, HVG-
ORAC Lap- és Könyvkiadó Kft., Budapest 2012.
- Belovics, Molnár, Sinku: Büntetőjog II. a 2012. évi C. törvény alapján, HVG-ORAC
Lap- és Könyvkiadó Kft., Budapest 2012.
- Berkes György (szerk.): Magyar Büntetőjog Kommentár a gyakorlat számára
HVG-ORAC 1995.
- Complex Internet Jogtár Btk. Nagykommentár Btk. 276. § Magánokirat-hamisítás
(2013.01.09.)
- Complex Internet Jogtár Btk. Nagykommentár Btk. 318. §-ához (2013.01.09)
- dr. Bodor Tibor - dr. Csák Zsolt - dr. Lassó Gábor - dr. Szepesi Erzsébet - dr. Somogyi
Gábor - dr. Szebeni László - dr. Székely Ákos - dr. Varga ZoltánA büntetőjog nagy
kézikönyve CompLex Kiadó Budapest, 2007.
- Dr. Finkey Ferenc: A Magyar Büntetőjog tankönyve, Politzer-féle könyvkiadó
vállalat, Budapest 1905.
- Dr. Molnár Gábor: Gazdasági bűncselekmények
HVG Kiadó, Budapest 2009.
- Dr. Patyi Adrienn: Az ÁFA adónemre elkövetett adócsalás egyes elkövetési
magatartásai
www.jogiforum.hu/publikaciok/463 (2012.03.17.)
- Dr. Sárközi Alexandra: Új fogalom: költségvetési csalás Pénzügyőr Melléklet, 2012/1.
- Dr. Vaskuti András: Btk-t érintő 2012. január 1-től hatályos további módosulások és
korrekciók
www.vaskuti.hu/hirek/Btk%20modosulasa%202012%2001.pdf. (2012.03.20.)
41
- Görgényi, Gula, Horváth, Jacsó, Lévay, Sántha, Váradi: Magyar büntetőjog Általános
rész, Complex Kiadó Jogi és Üzleti Tartalomszolgáltató Kft., Budapest 2007.
- http://www.adoklub.eu- Új pénzügyi bűncselekmények (2012.03.18.)
- http://www.jogiforum.hu: Dr. Béres-Deák Attila: Csempészet, vámorgazdaság és
jövedéki bűncselekmények elkövetési értékeinek meghatározása a büntetőjogban
(2012.03.17.)
- Jávorszki Tamás: Az adócsalás törvényi tényállásának története, Belügyi Szemle
2005/4. (53. évfolyam)
- Molnár Gábor Miklós: Az adócsalás a költségvetési csalásban
HVG-ORAC Lap- és Könyvkiadó Kft. Budapest, 2011.
- Tóth Mihály: Gazdasági bűnözés és bűncselekmények
KJK-KERSZÖV 2000.
- Némethné Czaller Zsuzsanna: A jövedéki szabályozás szerepe és változásai
Magyarországon, különös tekintettel az EU csatlakozás óta eltelt időre
elib.kkf.hu/okt_publ/szf_22_08.pdf. (2012.03.17)
- Vám- és Pénzügyőr Múzeum
(2012.03.20.)http://www.vam.hu/muzeum/pages/muzeumtortenet.html
- Wiener A. Imre: Gazdasági bűncselekmények
Közgazdasági és Jogi Könyvkiadó, Budapest1985.
42
11 Melléklet
forrás: Dr. Vankó László ezredes NAV Bűnügyi Főigazgató
43
forrás: http://bigportal/kufo/portalhirek/portalhirek.asp (Bűnügyi Intranetes Portál)
forrás: http://prod1.taxud.ccncsi.int:3584/crms/ (Community Risk Managment System)
44
forrás: http://prod1.taxud.ccncsi.int:3584/crms/ (Community Risk Managment System)
forrás: http://prod1.taxud.ccncsi.int:3584/crms/ (Community Risk Managment System)