Auditoria Tema 12.12

7/25/2019 Auditoria Tema 12.12

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M DULODEAUDITOR A

TEMA

12.12

segunda

parte

DICTAMEN SOBRE ESTADOSFINANCIEROS COMPARATIVOS

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COMPARABILIDAD DE

ESTADOS FINANCIEROS

Conforme el boletnA-7 de las Normas de InformacinFinanciera

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OBJETIVO

Establecer la forma que el Contador Pblico debe,

comparabilidad en los estados financieros entre un

eriodo otro de conformidad con Normas deInformacin Financiera.

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CAUSASQUEPUEDENAFECTARLACOMPARABILIDAD

I. Cambios en las reglas particulares por eleccin.

II. Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular.

. am os en es mac ones con a es.

IV. Correcciones a errores en la informacin financiera de ejercicios anteriores.

V. Otras circunstancias.

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I.

CAMBIOS

EN

REGLAS

PARTICULARES

POR

ELECCIN

EJEMPLOS:

1. Modificacin en el mtodo de depreciacin utilizado (lnea recta por

unidades producidas)

2. Cambio en mtodos de valuacin de inventarios.

3. Cambios en la poltica del tratamiento del costo financiero en laconstruccin e instalacin de inmuebles, planta y equipo.

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DICTAMEN CUANDO EXISTEN CAMBIOS EN UNA REGLA PARTICULARPOR ELECCIN Y SE PRESENTAN ESTADOS FINANCIEROS DE UN

SOLO PERODO. ( 1 )

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 y los estados de resultados,de

. . .

Como se menciona en la Nota 2 a los estados financieros, a partir del 1o. de

enero de 2001 la compaa cambi el mtodo de depreciacin de sus activosfi os de unidades roducidas ue se vena utilizando hasta 2000 or el delnea recta, cambio con el cual estoy de acuerdo. De haberse continuadoutilizando el mtodo anterior, el cargo a resultados por la depreciacin de2001 y la depreciacin acumulada habran sido superiores en $15,700,000, y

a u a por operac ones con nuas y a u a ne a e a o a r an s oinferiores en la misma cantidad.

En mi opinin ................... al 31 de diciembre de 2001

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II.CAMBIODEUNANORMAOUNAREGLAPARTICULAR

.reglas particulares previamente establecidos.

sobre asuntos no reglamentados.

Dichas dis osiciones odran re lamentar transacciones celebradas en

ejercicios anteriores, o establecer en las mismas reglas de tratamiento yrevelacin.

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DICTAMEN CUANDO SE EMITE NUEVA NORMATIVIDAD CON EFECTOSSIGNIFICATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA NUEVA REGLA

PERMITE NO CUANTIFICAR EL EFECTO DEL CAMBIO. ( 2 )

He examinado . . .

Mis exmenes fueron realizados . . .

,diciembre de 2001 la Compaa actualiz los inventarios, costo de ventas,activo fijo neto y la depreciacin del ejercicio mediante el mtodo de costos

especficos.Como resultado de la aplicacin del Boletn B-10 emitido pore onse o ex cano para a nvest gac n y esarro o e normas einformacin, A . C (CINIF), en el ejercicio que termin el 31 de diciembrede 2002, dicho mtodo se cambi por el de ajustes por cambios en el niveleneral de recios. Por tal razn las cifras del ao 2002 de los rubros

mencionados no son comparables con las del 2001. No fue prcticodeterminar los efectos de este cambio.

En mi o inin . . . al 31 de diciembre de 2002 2001

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.

CONTABLES

Existen eventos cuyos efectos no son susceptibles de cuantificarse con exactitud, la

utilizacin de estimaciones contables permiten conocer, aunque seaaproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos.

EJEMPLOS:

1. La vida til de edificios, maquinaria y equipo el periodo de amortizacin de activosintan ibles.

2. Estimaciones para cuentas de dudosa recuperacin

3. Estimaciones de pasivos.

La obtencin de elementos de juicio adicionales puede modificar las

bases originalmente consideradas y consecuentemente provocar una

operacin

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DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE EMITE UNA NUEVA DISPOSICINNORMATIVA CON EFECTOS SIGNIFICATIVOS EN LOS ESTADOS

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001

. . .

Como se menciona en la nota 2 a los estados financieros, la compaa aplic

el Boletn D-4, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,reconociendo un efecto neto acumulado inicial or este cambio de7,450,000, en la cuenta efecto acumulado de Impuesto sobre la Renta, sinafectar los resultados del ejercicio ni modificar las cifras informadas deejercicios anteriores. Por tal razn, las cifras de 2002 del rubro mencionado no

son compara es con as e .En mi opinin . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001

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IV.

CORRECCIN

A

ERRORES

EN

LA

INFORMACIN

FINANCIERA

DE

EJERCICIOS

ANTERIORES

ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de

acontecimientos ocurridos durante el mismo.

de situaciones poco frecuentes con motivo de omisiones, aplicacionesindebidas de normas o reglas particulares o cualesquiera otras

.ejercicios anteriores a aquellos ajustes que son el resultado natural dediferencias razonables provenientes de estimaciones normales.

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IV-A ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EXAMINADOSPOR EL MISMO AUDITOR

1. Siempre que se presenten Estados Financieros comparativos

examinados por el mismo auditor este deber emitir su opinin sobredichos estados.

2. En caso de correccin de errores en que es necesario afectar medianteajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditordeber asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias paraayudar a los lectores a su interpretacin.

3. Estas revelaciones incluirn la justificacin y explicacin de las causas deos a us es y e a conc ac n e es os con os sa os e as cuen asafectadas antes de su correccin.

4. El auditor deber, atendiendo a su importancia relativa, mencionar estehecho en un prrafo de nfasis en su dictamen para destacar el efecto de

c os a us es re roac vos.5. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados

de los ejercicios anteriores y la empresa no formule los estadosfinancieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor

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, .


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DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UN ERROR EN ELEJERCICIO ANTERIOR Y SE REFORMULAN LOS ESTADOS

FINANCIEROS (1)

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2002 y 2001

. . .

Con fecha 31 de marzo de 2003, emit mi opinin sin salvedades sobre los

estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 2002 y 2001; sin, ,

determin una insuficiencia de $70,000,000 en las comisiones por pagar al31 de diciembre de 2001, que fue corregida durante el presente ejercicio.Como resultado de lo anterior, los estados financieros al 31 de diciembre de

2002 fueron reformulados para corregir la insuficiencia mencionada.En mi opinin... al 31 de diciembre de 2002 y 2001

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DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UN ERROR EN ELEJERCICIO ANTERIOR Y NO SE REFORMULAN LOS ESTADOS

He examinado... Al 31 de diciembre de 2002 y 2001

Con fecha 31 de marzo de 2003, emit mi opinin sin salvedades sobre los

estados financieros de El ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2002 y 2001;sin embar o al efectuar mi examen sobre los estados financieros de 2002se determin una insuficiencia de $7,000,000 en las comisiones por pagar al31 de diciembre de 2001, la cual fue cargada a los resultados del presenteejercicio. Como resultado de lo anterior, la utilidad neta de 2002 se redujo en

, , , .En mi opinin, excepto por el registro del gasto por comisiones en ejerciciosdiferentes al que corresponden, los estados financieros ... al 31 de diciembre

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.


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DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO EXISTE UNA SALVEDAD PORLIMITACIN AL ALCANCE QUE SE RESUELVE EN EL EJERCICIO

SIGUIENTE: (3)

He examinado. . .Mis exmenes fueron realizados. . .

El 15 de enero de 2002 emit mi dictamen sobre los estados financieros de laCompaa al 31 de diciembre de 2001 y 2000, en el que emit una opinin con

salvedad por limitacin en el alcance en la revisin de los estados financierosde 2000 debido a ue la valuacin de la inversin en em resas asociadasmediante el mtodo de participacin fue estimada, ya que no se contaba conla informacin financiera dictaminada de dichas empresas. Durante 2001 conbase en la informacin financiera dictaminada de las empresas asociadas fue

correg a a va uac n e a nvers n en es as empresas y as erenc asresultantes fueron poco significativas. Por lo tanto, mi opinin actual sobre losestados financieros de 2000, como se presenta en este informe, es diferentede la ue emit ori inalmente.

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En mi opinin . . . al 31 de diciembre de 2001 y 2000.


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EN EL PERIODO ANTERIOR SE INCLUYO UNA SALVEDAD,ABSTENCIN DE OPININ U OPININ NEGATIVA Y EL ASUNTO

QUE LE DIO ORIGEN SIGUE SIN RESOLVERSE ( 4 )

He examinado . . . Al 31 de diciembre de 2001 y 2000

...

Durante el ao de 1999, la compaa capitaliz gastos de investigacin que

se han venido amortizando al 10% anual. Dichos gastos de acuerdo conlas

Normas de Informacin Financieradebieron a licarse a los resultados deese ao. Por lo anterior, la utilidad neta de 2001 y 2000 debieraincrementarse en $470,000, reduciendo las utilidades de ejercicios anterioresen $1,410,000 y $940,000, y el activo neto en $3,290,000 y $3,760,000, al 31

, .En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estadosfinancieros antes mencionados presentan razonablemente... al 31 de

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.


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IV-B ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LASCIFRAS DEL PERODO ANTERIOR FUERON EXAMINADAS POR

OTRO AUDITOR

1. Las cifras del periodo anterior fueron examinadas por otro auditor,el auditor sucesor indicara en su dictamen esta situacin

mencionando la fecha del dictamen y el tipo de opinin emitida yen su caso las salvedades ex resadas.

2. La opinin del auditor sucesor se emitir nicamente por elauditor actual.

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LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO ANTERIOR FUERONAUDITADOS POR OTRO CONTADOR PBLICO CON OPININ SIN

SALVEDADES ( 1 )

He examinado el estado de situacin financiera de El ejemplo, S.A., al 31 dediciembre de 2001, y los estados de resultados, de variaciones en el capitalcontable yde cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por elao terminado en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad

de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar

financieros del ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000, fueronexaminados por otro Contador Pblico, quien expres una opinin sinsalvedades con fecha 30 de marzo de 2001.

Mi examen fue realizado . . .

En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001 ....

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SALVEDAD

EN

EL

DICTAMEN

DEL

AUDITOR

PREDECESOR

Y

ESTACONTINUAENELEJERCICIOEXAMINADO(3)

Mi examen fue realizado . . .

Como se indica en la nota 2 a los estados financieros stos noreconocen los efectos de la inflacin en la informacin financiera, queson requeridos porlas Normas de Informacin Financiera, los cuales

activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de laposicin monetaria promedio mantenida durante el ejercicio.

En mi opini n, excepto por a a ta e reconocimiento e os e ectosde la inflacin en la informacin financiera que se indica en el prrafoanterior, los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente . . . al 31 de diciembre de 2001.

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SALVEDAD EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR YESTA YA NO CONTINUA ( 4 )

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados

examinados por otro Contador Pblico, quien con fecha 12 de mayo de2001, expres una opinin con salvedad, debido a que no se reconoci

compaa Y la cual se encuentra en serios problemas econmicos.

Mi examen fue realizado. . .

Durante el ejercicio de 2001, despus de varias negociaciones con laCompaa Y. se logro recuperar el 100% de la cuenta por cobrar por loque no fue necesario la estimacin para cuentas incobrables.

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En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001


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SE DETECTO UN ERROR DE EJERCICIOS ANTERIORES Y ELAUDITOR PREDECESOR NO ESTA DE ACUERDO EN MODIFICAR SUDICTAMEN, SIN EMBARGO, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AO

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados financierosdel ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 fueron examinados porotro Contador Pblico, quien con fecha 26 de abril de 2001 expres unaopinin sin salvedades, antes de la reformulacin de los estados

financieros que se menciona en el tercer prrafo.Mi examen fue realizado . . .

Como se menciona en la nota X, a los estados financieros, durante elejercicio de 2001 se determin una insuficiencia de $970,000 en las

comisiones por pagar al 31 de diciembre de 2000, por lo que los estadosfinancieros de dicho ao fueron reformulados.

En mi opinin, . . . Al 31 de diciembre de 2001 . . .

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EL AUDITOR SUCESOR ES CONTRATADO PARA EXAMINAR LOSAJUSTES QUE SE APLICARON PARA REFORMULAR LOS ESTADOS

FINANCIEROS DEL AO ANTERIOR, LOS CUALES FUERONDICTAMINADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO, Y ESTE NO

ACEPTA REMITIR SU OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSREFORMULADOS ( 6 )

He examinado . . . al 31 de diciembre de 2001 . . . Los estados financierosdel ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 fueron examinados porotro Contador Pblico uien con fecha 12 de ma o de 2001 ex res unaopinin con salvedad, por no considerar en la estimacin para cuentasincobrables el saldo de la Compaa El ejemplo,S.A la cual se encuentraen serios problemas econmicos.

examen ue rea za o. . .

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Como se menciona en la nota X, a los estados financieros,durante el ejercicio de 2001 se determin una insuficiencia de

, en as com s ones por pagar a e c em re e

2000, por lo que los estados financieros de dicho ao fueronreformulados.

En mi opinin, los estados . . . al 31 de diciembre de 2001

He examinado los ajustes por la insuficiencia en las

comisiones que se describe en la Nota 7 y que se aplicaronpara reformular los estados financieros de 2000. En miopinin dichos ajustes son apropiados y se han aplicado

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debidamente.


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SE DETECTO UN ERROR DE EJERCICIOS ANTERIORES Y ELAUDITOR PREDECESOR NO ESTA DE ACUERDO EN MODIFICAR SU

En el ejercicio de 2000 la compaa reconoci en los resultados delejercicio un incremento en la estimacin de incobrabilidad atribuible a

, .financieros del ao anterior como lo indican las Normas de InformacinFinanciera, la utilidad neta del ejercicio 2000 se hubiese incrementado en$797,000 y los resultados de ejercicios anteriores se hubiesen reducidoen esa misma cantidad.

La opinin se dar solamente por el ejercicio examinado.

,

opinin negativa, y el asunto que dio origen este resuelto, la opinin delauditor actual se emitir en un prrafo de nfasis y el dictamen se emitirsin salvedad, abstencin o negacin de opinin, opinando nicamente

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por el ao actual.


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ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Y LAS CIFRAS DELEJERCICIO ANTERIOR NO FUERON DICTAMINADAS ( 8 )

He examinado el estado de situacin financiera de El ejemplo,S.A. al 31 de diciembre de 2001. . . Los estados financieros delejercicio terminado al 31 de diciembre de 2000 no fueron auditadosy se presentan exclusivamente para fines de comparacin, por lo

que no expreso opinin alguna sobre ellos.

En aquellos casos en que el auditor descubra errores del periodoanterior que afecten el periodo actual, discutir esta situacin con la

,

de no hacerlo, el auditor sealara esta situacin en su opinin.

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V.

OTRAS

CIRCUNSTANCIAS

QUE

AFECTAN

A

como:

a) La adopcin de una regla particular relativa a un evento ocircunstancia que se presenta por primera vez.

b) Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.

c Fusiones escisiones.

d) Desmantelamiento de lneas o segmentos.e) Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente.

.

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