Facultad de Ciencias Contables, Económicas y Financieras

AUDITORÍA INTERNA Y MEDIO AMBIENTE

2014 - I - II

CONCEPTO DE AUDITORÍA, NORMAS Y CÓDIGO DE

ÉTICA

ÍndiceÍndice

Concepto de Auditoría Tipos de Auditoría por su Naturaleza Tipos de Auditoría con Relación a la Entidad Cuadro Comparativo entre Auditoría Interna y

Externa Responsabilidades y rol de la auditoria interna en

el gobierno corporativo. Normas de auditoria Código de ética.

¿Qué entendemos por Auditoría?

CONTROL A TRAVES DE LA HISTORIA

Tahuantinsuyo: Colonia: Junta de la Real Hacienda

Contaduría Mayor de Indias y España.

Secretaría a cargo del Libro de Razón de Cuentas y Contaduría de Cuentas y recuentas.

Tribunal Mayor y Hacienda Real República: Tribunal de Cuentas (1929

CGR)

EVOLUCION DEL CONCEPTO AUDITORIA

PRIMERA FASE: A principios de la revolución industrial, donde no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en esos negocios pequeños.

SEGUNDA FASE: Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar y certificar que la información de esos administradores que lo suministran a través de las cuentas de resultados sea veraz.

TERCERA FASE: Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc., las transacciones a lo largo de año son bastante voluminosas. Esto hace que el auditor desarrolle metodologías para seleccionar muestras. Sigue revisando que la información contable refleje la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno.

Como profesión fue reconocida por la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, y en EE.UU. se introdujo en 1900.

Concepto de AuditoríaConcepto de Auditoría

El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Autorizados, considera:“La Auditoría es la verificación de la información contable, con la finalidad de determinar la confiabilidad que se pueda atribuir a los estados financieros y si realmente presentan o no, la situación y los resultados de sus operaciones”

La Asociación Americana de Contabilidad “American Accounting Association” (AAA); considera la siguiente definición:“La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”.

Tipos de Auditoría por su Tipos de Auditoría por su NaturalezaNaturaleza

Auditoría FinancieraAuditoría Financiera Auditoría GubernamentalAuditoría Gubernamental Auditoría OperativaAuditoría Operativa Auditoría TributariaAuditoría Tributaria Auditoría AmbientalAuditoría Ambiental Auditoría AdministrativaAuditoría Administrativa Auditoría de Sistemas ComputarizadosAuditoría de Sistemas Computarizados Auditoría de Control InternoAuditoría de Control Interno Auditoría de RiesgosAuditoría de Riesgos Auditoría ForenseAuditoría Forense Auditoría IntegralAuditoría Integral

Auditoría FinancieraAuditoría Financiera La NIA 200 “Objetivos Generales del Auditor Independiente y conducción de una auditoria”.Alcance: •Responsabilidad del auditor cuando realiza una auditoria.•Es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las legislaciones legales y de regulación o profesionales

Propósito de una auditoria de estados financieros•Incrementar el grado de confianza de los usuarios en los EEFF.•Los EEFF son elaborados por la administración con supervisión de los encargados del gobierno corporativo.•Las NIAS no imponen responsabilidades a la administración y a los encargados del gobierno corporativo.

Auditoría FinancieraAuditoría Financiera La NIA 220 “Control de Calidad para una Auditoria de EEFF”.Alcance: Procedimientos de control de calidad y las responsabilidades del revisor de dicho control

Sistema de Control de Calidad y función de los equipos de trabajoEl control de calidad es responsabilidad de la firma de auditoria y deberán brindar seguridad razonable de:•La firma y su personal cumplen con las normas profesionales, con los requisitos legales y de regulación aplicables.•Los dictámenes emitidos son apropiados en las circunstancias

VigenciaA partir del 15 de diciembre de 2009

Auditoría FinancieraAuditoría Financiera

Según la Contraloría General de la República; en el Glosario de Términos publicado en el Peruano el 23.12.1998, indica lo siguiente: “Es el examen de los estados financieros efectuado por un auditor independiente para expresar una opinión sobre si los estados financieros, tomados en su conjunto, presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los P.C.G.A.”

Auditoría GubernamentalAuditoría Gubernamental

La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo y sistemático profesional de operaciones financieras y administrativas, efectuado previamente y/o con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al sistema nacional de control, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen, si el caso requiere.

El Manuel de Auditoría Gubernamental (MAGU) publicado en el diario oficial El Peruano el 23.12.1998, es el documento normativo fundamental que define las políticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú. Es aprobado por el Contralor General de la República en su calidad de titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control.

Auditoría OperativaAuditoría Operativa

La auditoría operativa consiste en la revisión general de la empresa, con el fin de detectar los problemas más importantes que originan la falta de eficiencia y que obviamente de solucionarse los mismos se lograría obtener una mejor productividad. Este tipo de auditoría se basa principalmente en el sistema de control interno de las empresas.

Auditoría OperativaAuditoría Operativa

Introducción, donde muy brevemente se describe el alcance y limitaciones del trabajo realizado, lista de los funcionarios y la naturaleza de la actividad de la empresa examinada y otros elementos de importancia.

Comentarios u Observaciones Conclusiones. Recomendaciones.

Como resultado final presentan un informe donde considera básicamente la siguiente estructura:

Auditoría TributariaAuditoría Tributaria

• Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas.

• Establecer la veracidad de la contabilidad con fines tributarios, a través del análisis de los libros, registros, documentos y operaciones involucradas.

• Calculo y pago de impuestos.

Art. 189 Cod Trib: Auditoria Preventiva / Grado Contingencia

La Auditoria Tributaria es el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en concordancia con las normas tributarias vigentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los objetivos de auditoría tributaria son, entre otros los siguientes:

Auditoría AmbientalAuditoría Ambiental

Auditorías ambientales internas.

Auditorías ambientales externas.

La Auditoría Ambiental es un examen metodológico de los procesos operativos de determinadas industrias, lo cual involucra análisis, pruebas y confirmación de procedimientos y prácticas que llevan a la verificación del cumplimiento de requerimientos legales, políticas internas y prácticas aceptadas, con un enfoque de control, que además permita dictaminar la aplicación de medidas preventivas y/o correctivas.

Las auditorías ambientales se dividen en dos tipos fundamentales:

Auditoría AmbientalAuditoría Ambiental

Las Auditorías ambientales internas, son aquellas que se lleva a cabo por la voluntad de los altos ejecutivos de una empresa, con el objetivo de determinar la situación de sus instalaciones, en relación al impacto y al riesgo que representan para el medio ambiente.

Auditoría AmbientalAuditoría Ambiental

Auditorías voluntarias, que tiene como principal objetivo diagnosticar el estado de las instalaciones en relación al impacto que ellas causan sobre el medio ambiente y el riesgo que pueden presentar a la comunidad vecina en la que están ubicadas.

Auditorías obligatorias, son aquellas que ordena una instancia gubernamental en base a que se sospecha que las instalaciones de la empresa en cuestión, no cumplen con la normatividad ambiental, presentan un riesgo que va más allá de lo que permite la ley o el ambiente laboral es inadecuado. El resultado de esta auditoría probará o negará las sospechas.

Las Auditorías ambientales externas, las llevan a cabo consultores externos de amplia experiencia. Se dividen a su vez en: 

Auditoría AdministrativaAuditoría Administrativa

La auditoria Administrativa es un examen constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos materiales y humanos.

El objetivo primordial de la auditoría administrativa consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la empresa examinada y recomendar las acciones correctivas pertinentes.

El contenido del informe deber ser relevante. El esquema general de los informes de auditoría administrativa varían de acuerdo a la naturaleza del examen practicado y la extensión de auditoría: Naturaleza, Finalidad del Trabajo, Comentarios, Observaciones, Conclusiones, Recomendaciones y Anexos.

Auditoría de Sistemas Auditoría de Sistemas ComputarizadosComputarizados

La Auditoría de Sistemas Computarizados es el examen del sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento de datos, para establecer la eficiencia, eficacia y economía con que viene logrando la empresa en forma clara, precisa, exacta y oportuna para la toma de decisiones de la alta dirección del ente económico.

Tipos de Auditoría con Tipos de Auditoría con RRelación a la elación a la

EEntidadntidad

Con relación a la entidad auditada, estas pueden ser Internas o Externas.

Auditoría Interna

La Auditoría Interna es aquella que la realizan los empleados o funcionarios de una misma empresa y que dependen de la administración de la misma.

Tipos de Auditoría con Tipos de Auditoría con RRelación a la elación a la EEntidadntidad

Las Mejores Prácticas Generales de Auditoría Interna emitidas por The Institute of Internal Auditors (IIA GLOBAL), define lo siguiente:

“La auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”1941 EEUU – 1944 Canadá – Perú 1981 - 116 países.

Tipos de Auditoría con Tipos de Auditoría con RRelación a la elación a la EEntidadntidad

Auditoría Externa

Como su nombre lo indica la auditoría externa es aquella realizada por una persona independiente o firma de contadores públicos.

Los Objetivos de la Auditoría externa son:

• Determinar la razonabilidad de los estados financieros.

• Rendir una opinión profesional e independiente respecto a la condición financiera y los resultados de operación de la empresa auditada.

Cuadro Comparativo entre Auditoria Cuadro Comparativo entre Auditoria Interna y ExternaInterna y Externa

Cuadro Comparativo entre Auditoría Cuadro Comparativo entre Auditoría Interna y ExternaInterna y Externa

DIFERENCIAS EN OBJETIVOS Y ALCANCES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE E INTERNO

El auditor independiente está interesado principalmente en comprobar que las existencias y las cuentas por cobrar existan y estén correctamente valoradas y presentadas.

El auditor interno quiere saber además si las existencias son insuficientes o excesivas, obsoletas o almacenadas de manera adecuada. Quiere comprobar si se han cobrado las cuentas por cobrar, si están vencidas y desde cuando, los controles que existen sobre ellas para prevenir desfalcos, si se han cobrado intereses sobre cuentas vencidas.

Rol de la Auditoría Interna en el Gobierno Corporativo

Concepto de Gobierno Corporativo

Gobierno corporativo es todo lo relacionado con las formas en que las corporaciones modernas son dirigidas y controladas.

Objetivos del Gobierno corporativo

− Atraer capitales.

− Asegurar el buen manejo y administración de sociedades.

− Proteger los derechos de los inversionistas.

− Fomentar la confianza de los mercados financieros.

− Promover la competitividad.

Gobierno Corporativo El Gobierno Corporativo es el sistema por el cual

las sociedades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribución de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la sociedad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes económicos que mantengan algún interés en la empresa. El Gobierno Corporativo también provee la estructura a través de la cual se establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcanzar estos objetivos, así como la forma de hacer un seguimiento a su desempeño”

26 Principios del Buen Gobierno corporativo

LEY Sarbanes-Oxley Act – SOA , Julio del 2002. Se emitió en los Estados Unidos de América el SOA, el cual requiere, entre otros aspectos, asegurar la transparencia y mejora de la calidad de la información financiera y no financiera presentada a los inversionistas y a las “Securities and Exchange Comisión” ( SEC).

Principales disposiciones del SOA: Controles y procedimientos de exposición, Aspectos Corporativos, Exposiciones Financieras y requerimientos Adicionales, Comité de Auditoria y Evaluación del control interno

Compañías emisoras Deberán establecer un Comité de Auditoría y proveerlo de un adecuado financiamiento. No podrán realizar préstamos a los directores o ejecutivos. Deberán esperar por lo menos un año antes de contratar a algún miembro del equipo de auditoría para un cargo ejecutivo.Comité de Auditoría: (03 o mas miembros) Deberá ser independiente de la compañía, es decir ninguno de los miembros podrá trabajar para el emisor. Deberá contar por lo menos con un "experto contable". Será el encargado de aprobar todos los servicios de auditoría y otros no relacionados.Se reúnen al menos 4 veces al año en persona y duran 2 a 4 horas, y 3 0 4 por teléfono Le solicitará regularmente a los auditores opinión sobre el tratamiento contable de determinadas transacciones de la compañía.

Ejecutivos El CEO y el CFO deberán certificar ante los organismos supervisores los estados financieros y manifestar que éstos presentan razonablemente la posición financiera de la compañía. Estarán sujetos a sanciones penales de existir algún error material e intencional en los estados financieros.

Firmas de auditoría Las firmas de auditoría deberán estar registradas ante el Consejo de Supervisión Contable. Reportarán al Comité de Auditoría y no a la Gerencia. Tendrán ciertas restricciones en ofrecer servicios a clientes a los cuales auditen.

NORMAS DE AUDITORIA

Las normas de auditoría se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor, sino también al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la información relativa a el.

Las normas de auditoría son los requisitos que deben observarse para el desempeño de un trabajo de auditoría de calidad profesional (NAGA’s, NIA’s, NAGU, etc.)

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA’s)

NORMAS GENERALES

1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.

2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente.

3. Se ejercerá el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del informe.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA’s)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO1. El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los asistentes.2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoria.3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspección, observación, investigación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión en relación con los estados financieros que se examinan.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA’s)

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

1. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con los PCGA (NIC, NIIF, etc.)2. El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en relación con el periodo precedente.3. Las revelaciones contenidas en los EEFF deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los EEFF tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los EEFF tomados en conjunto, deben consignarse las razones que existan para ello. En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con EEFF, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna, y grado, de responsabilidad que esta contrayendo.

CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL(Ica, Junio 2007)

Principios Fundamentales Integridad: Justo y honesto. Intachable Objetividad: No favoritismos-Influencia. Competencia profesional y debido

cuidado: Mantener habilidades, técnicas y conocimientos actualizados.

Confidencialidad: De la información. Comportamiento profesional: Cumplir

leyes y reglamentos y debe rechazar actos que desacredite a la profesión.

CASOS PRÁCTICOS: NAGA(A)

1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la Compañía XX S.A., en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC.

¿Qué respondería usted?

2. Usted esta efectuando la auditoria a XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?

3. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría usted?

(A) (B)

1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Cía. X, S.A., durante varios años. Este año, debido a la presión de actividades, podrá invertir únicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compañía. En vista de que durante los numerosos años de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, él piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del año ¿Es ello factible?

"En la vida hay algo peor que el fracaso: el no haber intentado nada"Franklin D. Roosevelt