AUDITORIA DE LOS INMOVILIZADOS MATERIAL E INTANGIBLE

CARLOS NEILA CUMBRERAMACAM

ÍNDICEContenido del área a auditar.Algunas características propias

de los elementos de inmovilizado.Normas de valoración y de

registro contable.Objetivos de auditoría.Control interno.Procedimientos de auditoría.Notas y consideraciones para el

informe.

1. CONTENIDO DEL ÁREA A AUDITAR A) Inmovilizado Material.

- Bienes tangibles muebles o inmuebles con vida útil predeterminada: 2 características:

- Permanencia > 1 año en la empresa.- Pueden ser enajenados en un momento dado.- Importante diferenciar entre inmovilizado en curso y en

funcionamiento.- Tipos:

Terrenos y bienes

naturales

Maquinaria

Mobiliario Otro inmovilizado(envases

y embalajes)

Construcciones

Utillaje Equipos para

proceso de informació

n

Inmovilizaciones

materiales en curso

Instalaciones técnicas

Otras(repuestos,

recambios)

Elementos de

transporte

Anticipos para

inmovilizaciones

materiales

1. CONTENIDO DEL ÁREA A AUDITAR B) Inmovilizado Intangible- Bienes de naturaleza inmaterial normalmente representados

por títulos o contratos de propiedad o disfrute.- Periodo de proyección plurianual difícil de estimar

prudencia a la hora de amortizar y sanear.- Condiciones para reconocimiento inicial:• Cumplimiento def activo PGC.• Ser identificable que conlleva(cumplimiento de al menos

uno de los dos criterios siguientes).

C) Inversiones inmobiliarias. Act NC como inmuebles poseídos para obtener

rentas y/o plusvalías (no se destina al proceso productivo).

Separable Derechos legales o contractuales

Susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido , entregado para su explotación,

arrendado o intercambiado.

Con independencia de que estos sean transferibles o

separables.

1. CONTENIDO DEL ÁREA A AUDITARC.1)Arrendamientos financieros.

Contratos sobre activos en los que existe opción de compra, se transfieren beneficios y riesgos de la propiedad del activo, y aunque no haya opción se le considerara como tal cuando:

• Se deduzca que se transfiere la propiedad del activo a la finalización del contrato.

• Plazo de arrendamiento cubra la mayor parte de la vida útil del activo.

• V. Actual pagos mínimos≈ V. razonable, al inicio del arrendamiento.

• Características peculiares del activo hace que solo lo pueda utilizar el arrendatario.

• El arrendatario pueda cancelar el contrato de arrendamiento.

• El arrendatario pueda prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo .

C.II) Arrendamientos operativos. Contratos mediante los cuales el

arrendador cede el derecho de uso y disfrute al arrendatario de un bien a cambio del pago periódico de unas cuotas periódicas.

C. III) Lease – Back o Retro Leasing.

Contratos de venta de activos conectados con operaciones posteriores de arrendamiento financiero (fondo económico= operación de préstamo para el arrendatario), en los que el arrendatario vende un activo a la empresa de leasing y esta se los vuelve a alquilar al arrendador, sin que en ningún momento el bien salga del proceso productivo del arrendador.

C.IV) Arrendamientos de terrenos y edificios.

Se clasificaran como operativos o financieros en función de su naturaleza.

II. ALGUNAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

A) Adquisición del control económico: Basta con el control económico del bien para que

figure en Balance en ambos casos. Adquisición de la propiedad: forman parte del activo y los utilizan en forma de propiedad.-Compra a terceros Contrato de compraventa al contado o

a plazos.

- Producción propia Principalmente en bienes los cuales son el objeto empresarial.

- Permuta Intercambio de activos. Pueden ser totales (equivalencia total entre valor de activos) y parciales en el que la diferencia de valor de activos se compensa con efectivo.

- Desembolso de una emisión capital -Son las aportaciones no dinerarias en ampliaciones de capital o constitución, pasando a formar parte del capital de la sociedad.

- Donaciones -Muy frecuentes en ISFL. El donante entrega al donatario bienes sin ninguna contraprestación a cambio.

- Cobro de deudas -Se libera al deudor del pago de la deuda a través de la incorporación del bien al patrimonio del adeudado.

.

II. ALGUNAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

Adquisición del control, a través del arrendamiento lo utiliza en su producción como si fueran de su propiedad.-Leasing

-Renting

- Usufructo de los bienes El usufructuario tiene derecho de usar el bien usufructuado sin mas limitaciones que las que puedan afectar a la propiedad de este.

II. ALGUNAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

B) Entrada en funcionamiento de los activos.

Finaliza periodo imputación costes al activo y comienzo amortización. Se identifica con el momento incorporación a la activ productiva( después de montaje, instalación y pruebas).

C) Renovaciones , ampliaciones , modernización y mejoras.

Renovación Dejar como nuevo un bien o devolverlo a sus estado primitivo. Siempre conlleva una sustitución de algo.

Ampliación Incorporación de nuevos elementos a un bien de inmovilizado.

Deberán producir siempre aumentos en su Productividad, capacidad o eficiencia o incrementos de su vida útil. Mayor valor del activo

Modernización Dar forma o aspecto nuevo a un bien antiguo.

Mejora Adición, alteración o cambio estructural.

Mantenimiento Su objetivo es conservar en estado de uso los diferentes bienes de inmovilizado (preventivo).

Siempre son considerados gastos del ejercicio.

Reparación Tratan de dejar nuevamente los bienes en condiciones de uso tras sufrir averías etc (curativo).

II. ALGUNAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

D) Bajas en el inmovilizado material.

Siempre significa la baja de su cuenta en balance así como su AA y su posible deterioro.

Venta.PermutaDación en pago:

DonaciónAgotamiento: total extinción de un bien debido a su uso por la empresa.

Destrucción o robo: se reconocerá paralelamente la perdida económica, después de haber realizado la reclamación al seguro.

CAUSAS

III. NORMAS DE VALORACIÓN

1. Valoraciones iniciales.- Criterio general tangibles e

intangibles precio adquisición/coste producción + Impuestos Indirectos no recuperables + Valor actual obras desmantelamiento y retiro + Gastos Financieros *(siempre puesta en funcionamiento > 1 año.

III. Normas de valoración

Distintas modalidades de adquisición.

Compra a terceros Importe en factura – Descuentos o rappels + Gastos adicionales hasta puesta en funcionamiento( transporte , aranceles , seguros, montaje etc).

Producción propia Coste producción (normativa de empresa. Aceptada por normativa Contable)< valor de mercado.CP= Mat Primas + C Directos + C indirectos de fabricación (Modelo Full Cost Industrial).

Permuta* Recibido= V. Razonable activo entregado + efectivo, en su caso. Diferencias V Razonable y en libros a PyG.P. Comerciales(carácter estratégico y con objetivo de obtener beneficio en la operación). Se valora al V. Razonable del Activo entregado.P. No Comerciales (o no valor fiable del V. Razonable) = V. Contable del bien entregado + efectivo en su caso.

Desembolso de una emisión de capital(aportación no dineraria)*

V. Razonable a la fecha de la entrega. Constitución o ampliación, el valor será el establecido por peritos independientes( solo en S.A, en S.L no).

Adquisiciones a titulo gratuito Excepción= se registran inicialmente por el V. Razonable de su recepción. NRV 13º PGC.

III. NORMAS DE VALORACIÓN

II. Valoraciones Posteriores. - Criterio General: P. Adq/ C. Prod –

AA - Deterioro Valor. - Intangibles: V. Útil DEFINIDA

posible apreciación/ depreciación. V. Útil INDEFINIDA no se amortiza y sujeto a test deterioro.

III. NORMAS DE VALORACIÓNArrendamientos

Financieros

• Se distribuye la carga financiera a lo largo de todo el contrato y se va vertiendo a PyG, aplicando el método de interés efectivo.

• Arrendadores. Dif entre el crédito reconocido en activo y los cobros de intereses no devengados irán imputándose en PyG al método del interés efectivo.

Arrendamientos operativos

• Arrendador y arrendatario ing y gasto en PYG

• El arrendador valorara los activos cedidos aumentando su valor contable en el importe de los costes directos que le sean imputables, reconociéndolo como gasto.

Lease - Back

• La carga financiera se distribuirá a lo largo del contrato y se imputara en PyG al tipo de interés efectivo.

III. NORMAS DE VALORACIÓNIII. Incorporación de intereses.- Como mayor valor siempre que:- * Inmovilizados que requieran periodo >

1 año para puesta en funcionamiento.- * Se devenguen antes de la puesta en

condiciones de funcionamiento. IV. Supuestos especiales Inm Material.- A) Construcciones.Toda clase de edificios: almacenes, naves,

casa para empleados etc. P. Adq/ C.Prod= instalaciones y elementos permanentes + tasas inherentes a la construcción + honorarios arquitectos etc.

III. NORMAS DE VALORACIÓN

B) Solares sin edificar. Terrenos destinados a la edificación.

Valoración= Gastos de acondicionamiento + derribo de construcciones + gastos de inspección y levantamiento de planos + valor actual costes de rehabilitación.

C) Instalaciones técnicas , maquinaria y utillaje. Gastos de adquisición/fabricación y

construcción hasta su puesta en funcionamiento.

D) Utensilios y herramientas. Dificultad: discernir si están adheridos a otros

inmovilizados. Si es así, seguirán los criterios de valoración del bien principal. Si no es así: gastos del periodo si la utilización prevista < 1 año, si > 1 año, recuento físico.

III. NORMAS DE VALORACIÓNE)Costes de renovación, ampliación o

mejoras.

F) Grandes reparaciones Se amortiza de forma distinta al

elemento principal, hasta que se produzca la gran reparación; cuando se realice, su coste se reconocerá en el VNC del inmovilizado como sustitución y se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación

Capitalización, integrándose como

mayor valor del inmovilizado, el importe de las

renovación a su precio de adquisición.

A la vez, si da lugar, se dará de baja el

activo, el sustituido y las correcciones de

valor.

Cuando se entregue un elemento sustituido a cambio de otro, se

aplican las normas de permutas.

III. NORMAS DE VALORACIÓN V. Supuestos especiales Inm Intangible.- A) Gastos en I+D.Criterio general gasto del ejercicio, a nos ser que se

cumplan:- Proyecto dividido por etapas y su coste claramente

establecido.- Informe científico – técnico avalando el éxito del proyecto.- Financiación asegurada durante todo el proyecto.Diferenciar entre: - Investigación: amortizarse durante su vida útil max 5

años y si existe duda del éxito irán a gastos.- Desarrollo: amortización presumible en 5 años, si

existieran dudas sobre su éxito, irán a gastos.- B) Concesiones Administrativas. Gastos efectuados para la obtención de dichos derechos de

investigación otorgados por el Estado, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

III. NORMAS DE VALORACIÓNC) Propiedad industrial. Gastos satisfechos inherentes a la propiedad o

dcho. uso (patentes, certif protección etc).= gastos incurridos hasta su obtención + gastos registro + gastos I+D(proyecto con éxito y patentado) + facturado por 3º , en su caso.

D) Fondo de Comercio.Solo en combinaciones onerosas de

negocios. NRV 19º PGC. Se repartirá entre las UGEs captadoras de sinergias y benf eco. Calculo:

Exceso del coste de la combinación sobre la diferencia de activos recibidos y pasivos asumidos. No se amortiza, se hacen Test Deterioro anuales, ni se revierten los deterioros.

III. NORMAS DE VALORACIÓNE) Derechos de traspaso.Cesión mediante contraprestación de un

local de negocios arrendado(subarriendo). Solo se activara a través de adquisiciones onerosas.

F) Aplicaciones informáticas. Importes satisfechos por propiedad o

dchos uso de programas informáticas > 1 año. Se incluyen programas propios y paginas Web (mismas condiciones de activación que I+D).

III. NORMAS DE VALORACIÓN VI. Correcciones valorativas.- A) Amortizaciones.

Proceso de periodificacion de su valor de adquisición entre los sucesivos ejercicios que abarca su vida útil.

Conceptos a tener en cuenta

Bienes amortizables -Vida útil limitada y estimable.- Ser utilizable durante mas de un ejercicio.- Ser propiedad de la empresa.

Valor amortizable - Valor por el que figuran contabilizados, y por tanto depreciable. Se ajustara en caso de deterioro y reversiones.

Valor residual* Valor que se espera recuperar por la venta del bien una vez este fuera de servicio.

Base de amortización Diferencia entre Valor amortizable y valor residual.

Vida útil* Periodo el cual se espera razonablemente que el bien inmovilizado produzca rendimientos en la empresa. En intangibles, “ periodo proyección plurianual”, Puede variar debido a desgaste físico, etc

III. NORMAS DE VALORACIÓN

Métodos de amortización

• Distribuyen los costes de la amortización a lo largo de la vida útil. Tres métodos principales: lineal, números dígitos y porcentaje constante.

Amortizaciones fiscales

• En algunos casos se permite la amortización con porcentajes superiores( amortización acelerada, principalmente en PYMES)

• En otros casos se utilizan las Tablas de amortización simplificada de Hacienda, mayor operatividad pero menos objetividad técnica.

Inicio del proceso de

amortización*

• A partir del momento en que los activos estén en condiciones de funcionamiento y puedan generar ingresos.

• En bienes susceptibles de ser utilizados de forma independiente, se amortizaran en momentos distintos.

III. NORMAS DE VALORACIÓNB) Deterioro de valor.

Deterioro de valor

Definición VNC >V. recuperable Afecta tanto a tangibles, intangibles como UGEs.

UGEs* Grupo identificable mas pequeño de activos que genera flujos de efectivo que son independientes de otros activos.

Calculo Al cierre del ejercicio siempre que existan indicios.

Forma de calculo Elemento a elemento. Si no es posible, se calcula el de la UGE al que pertenezca.

Reconocimiento de las perdidas en las UGEs*

Primero se reduce el VNC en la UGE del Fondo de comercio. Si el deterioro > F. Comercio se reducirá en proporción a su V. contable el del resto de los activos de la UGE hasta el limite a elegir entre VNRealizable, V. Uso y 0.

Correcciones y reversiones Se reconocen como ingreso – gasto en PyG. Limite = VNC que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese dado el deterioro.

III. NORMAS DE VALORACIÓNC) Bajas de elementos del

inmovilizado.- Causas:• Enajenación.• Se disponga por otra vía.• Cuando no se espere obtener

beneficios económicos futuros.• Se reconocerá una

ganancia/perdida de la diferencia entre el V. Neto realizable y el VNC, que ira a PyG.

IV. NORMAS DE REGISTRO CONTABLE En el PGC las cuentas asociadas al registro contable del

inmovilizado así como de los ingresos y gastos derivados del mismo son:Grupos de cuentas asociadas

Inmovilizaciones Intangibles

Grupo 20.

Inmovilizaciones materiales

Grupo 21.

Inversiones inmobiliarias Grupo 22.

Inmovilizaciones materiales en curso

Grupo 23.

Amortización Acumulada del inmovilizado

Grupo 28.

Deterioro de valor de activos no Corrientes

Grupo 29.

Perdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales

Grupo 67.

Dotaciones para amortizaciones

Grupo 68.

Perdidas por deterioro y otras dotaciones

Grupo 69.

V. OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivo básico: formarse una opinión acerca de la

razonabilidad de los elementos contabilizados, obteniendo la evidencia necesaria para determinar su existencia y su necesidad para el negocio, así como que han sido objeto de transacciones reales y que se dispondrá en el futuro de suficientes recursos para hacer frente a todos sus gastos, lo que conlleva la verificación de:

- Existencia de distintos bienes y condiciones de uso a través de inventarios y pruebas documentales y que su valoración sea la adecuada.- Cuentas de inmovilizado son controladas por la empresa

- Política contable de activación de inmovilizado es conforme a los principios generalmente aceptados.

- Gravámenes que afecten a inmovilizado se registran en los EEFF.- Las adiciones a las cuentas de inmovilizado durante el periodo de auditoria son realmente capitalizables

- No se incluyen en cuentas los gastos de mantenimiento u otros que no se debieran capitalizar.- Los elementos retirados, vendidos o dispuestos se han separado de las cuentas de inmovilizado de AA y las de deterioro.

ANÁLISIS

V. OBJETIVOS DE AUDITORIA

- Valorar los beneficios futuros que se espera obtener. - Las correcciones de

valor registradas durante la auditoria se han calculado adecuadamente.

- Las transacciones se realizan de acuerdo a los criterios generalmente aceptados en contabilidad.

- Verificar que no se ha producido una disminución permanente del valor real del Fondo de Comercio- Comprobar que se ha incluido todo este tipo de información en las CC.AA.

ANÁLISIS

VI. CONTROL INTERNO Objetivo principal: verificar que la entidad preserva los

elementos mediante una adecuada separación de funciones y protección de estos. Para ello, el auditor deberá comprobar:Comprobaciones

•Existencia de controles suficientes para poder identificar los distintos elementos de manera individual.

•Las compras, construcciones o arrendamientos, estén autorizados por la persona encargada para ello.

•Adecuada segregación de funciones entre el responsable de compras y el que la registra y la custodia.

•Existencia de controles automáticos sobre altas, bajas, bienes cedidos, arrendados etc.

•Que la empresa efectúa inventarios y conciliaciones periódicos con el objetivo de comprobar su existencia , ubicación y su estado.

•Existencia de criterios internos en relación con la valoración y las correcciones de valor.

•Que se siguen una política regular de aseguramiento de los bienes

VI. CONTROL INTERNO El control interno requiere un

conocimiento previo de la empresa y del centro de producción y todas sus características inherentes.

Este tipo de análisis se llevara a cabo antes del proceso de auditoria tendentes a verificar las CCAA, permitiendo confirmar las constataciones previas en control interno.

Para ello se llevan a cabo formularios de control interno (varían según las empresas).

VI. CONTROL INTERNO

VI. CONTROL INTERNO

VI. CONTROL INTERNO

VI. CONTROL INTERNO

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Conjunto de actuaciones concretas que llevara a cabo el auditor con el fin de dar cumplimiento a los objetivos marcados para esta área, al mismo tiempo en los que se vera la calidad del control interno.

En este área es necesario un gran conocimiento de los procesos de producción, comprobándolos in situ y además es necesario examinar la operatividad.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos requeridos para el logro de objetivos enunciados:

A) Verificación Documental.En una 1º Auditoria, revisión histórica

de las cuentas de inmovilizado. Posteriormente , solo se revisan las adiciones y retiros anuales, en inm, AA y deterioro.

Se llevara a cabo a través de inventario o confirmación indirecta.

En Intangibles se revisaran los títulos de propiedad que dan lugar al control económico.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Al finalizar inventario deberá ser firmado por el responsable.

En algunos casos de intangible en arrendamiento, será necesario la confirmación de la arrendataria.

- Cerciorarse de que la información sobre inmovilizado esta actualizada.- Verificación de la identificación de los inmovilizados.

- Comprobación mediante sondeo de que los empleados comprueban las anotaciones periódicas.- Las revisiones deberán hacerse en presencia del encargado de sección.

- Dejar evidencia en papeles de trabajo de que se han llevado a cabo las comprobaciones.

- Comprobar que los valores consignados coinciden con los contables.Recomendacion

es inventarios

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA B) Revisión de las transacciones de adquisiciones y retiros.

- A través de actas documentales y controlando que se hayan cumplido toda la normativa de control interno.

- En las compras se comprobara la aprobación de la inversión, verificando coste inicial, reflejo contable y razonabilidad en la valoración.

- En definitiva se podrían resumir las tareas en 3 comprobaciones:

• Documentos o justificantes que acrediten la transacción.

• Objetivos que sirvieron de base para decidir la inversión o la desinversión.

• Las autorizaciones establecidas por quien legítimamente le correspondan.

VII. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA C) Valoración.- Se comprobara que las valoraciones se ajustan

a las vigentes en nuestra legislación (PGC e IASB en su caso). Se llevara a cabo de manera individual.

- Respecto a las amortizaciones:- * Tipos de amortización son correctos.- * Método de amortización aceptable.- * Dotaciones adecuadas y uniformes.- * AA es razonable.• D) Otras verificaciones.• En las ventas:- Se analizara su autorización, la plusvalía y su

reconocimiento en PyG. Se analizara también si el importe ha sido reinvertido y si pudiera existir alguna incidencia fiscal.

VIII. NOTAS Y CONSIDERACIONES PARA EL INFORME

Tendrá que decidir si las anomalías y problemas encontrados en el proceso son determinantes(salvedades u opinión negativa) o si por otra parte no tienen la suficiente importancia para que figure(solo en carta de recomendaciones).

Como norma general en el informe y carta aparecerán: Informe de auditoria Carta de recomendaciones

Inadecuada valoración de los elementos de inmovilizado.

Falta de procedimientos sistemáticos de revisión de los criterios de amortización para tener en cuenta los cambios tecnológicos.

Falta de uniformidad en las valoraciones.

Mala aplicación de los coeficientes de amortización o cambios de criterios arbitrarios.

Observaciones de incumplimiento de las normas internas en cuanto a control de las inversiones.

Correcciones valorativas no sustentadas o justificadas.

Problemas de contabilización en cuanto a procedimientos atemporales, falta de info precisa y a tiempo de operaciones.

Posibles riesgos derivados de la falta de cobertura de seguro.

Inadecuada presentación en las CCAA de la info referente a las partidas o movimientos de inmovilizado.

Falta de control de movimiento de los activos.

Bibliografía

Larriba Díaz – Zorita, A. (2012) Auditoría de cuentas anuales Tomo I Tema 13. Ed. Centro de Estudios Financieros.

[PGC] Plan General de Contabilidad, RD 1514/2007, ICAC,.

GRACIAS

POR

VUESTRA ATENCIÓN.