audit (1)

Fisier pentru stagiari 2005 CECCAR

Fisier pentru stagiari 2005 CECCAR

A. TERMENI SPECIFICI

GLOSAR DE TERMENI SPECIFICI [1]

Audit: Obiectivul unui audit al situatiilor (informatiilor) financiare

Auditor: Persoana care isi asuma responsabilitatea finala pentru audit

Auditor principal: Auditorul care isi asuma responsabilitatea entitatii a carei componente

Situatii (informatii) financiare: Anuale; interimare; prognozate; compilate

Opinie de audit: Nemodificata (paragraf); Modificata (cu rezerve; contrara; imposibilitate de exprimare)

Angajamente (misiuni): Auditul propriu-zis si serviciile conexe

Sfera angajamentului (Aria de aplicabilitate): Cuprinzatoare; limitata

Asertiuni privind situatiile financiare: Asertiunile privind situatiile financiare sunt reprezentate de ansamblul de asertiuni ale conducerii, facute in mod explicit sau nu, care sunt inglobate in situatiile financiare si care pot fi clasificate dupa cum urmeaza:

(a) existenta: un activ sau o obligatie exista la o anumita data;

(b) drepturi si obligatii: un activ sau o obligatie apartine entitatii la o anumita data;

(c) aparitie: o tranzactie sau un eveniment care priveste entitatea in cauza si care s-a produs in timpul perioadei;

(d) exhaustivitate: nu exista active, obligatii, tranzactii sau evenimente neinregistrate, sau elemente neprezentate;

(e) valorizare: un activ sau o obligatie este inregistrat(a) la valoarea contabila adecvata;

(f) evaluare: o tranzactie sau un eveniment este inregistrat(a) la valoarea corespunzatoare, iar venitul sau cheltuiala este alocat(a) perioadei corespunzatoare; si

(g) prezentarea informatiilor: un element este prezentat, clasificat si descris in conformitate cu cadrul general de raportare financiara adecvat.


Estimare contabila: Estimarea contabila reprezinta aproximarea valorii unui element in absenta unui mijloc precis de evaluare.

Documente de lucru: Documentele de lucru reprezinta o evidenta a planificarii auditorului; naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit realizate; precum si a rezultatelor unor astfel de proceduri, si a concluziilor desprinse din probele obtinute. Documentele de lucru pot fi sub forma datelor stocate pe hartie, film, mijloace electronice sau alte mijloace.

Probele de audit: Probele de audit sunt informatiile obtinute de auditor pentru desprinderea concluziilor pe care se bazeaza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documentele justificative si inregistrarile contabile care stau la baza situatiilor financiare si informatiile coroborate din alte surse.

Eroare: Eroarea reprezinta o greseala neintentionata aparuta in situatiile financiare.

Eroare tolerabila: Eroarea tolerabila este eroarea maxima dintr-o populatie, pe care auditorul este dispus sa o accepte.

Frauda: Termenul de frauda se refera la o actiune cu caracter intentionat intreprinsa de una sau mai multe persoane din randul conducerii, salariatilor sau tertilor, actiune ce are ca efect o interpretare eronata a situatiilor financiare.

Parti afiliate: Doua entitati se considera a fi afiliate daca una din ele are posibilitatea de a controla si de a influenta, direct sau indirect, in mod semnificativ, deciziile financiare si operationale ale celeilalte.


Proceduri de fond: Sunt teste realizate cu scopul de a obtine probe de audit care sa detecteze denaturarile semnificative din situatiile financiare si sunt de doua tipuri:

(a) teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor

(b) proceduri analitice.Teste de control: Testele de control sunt realizate cu scopul de a obtine probe de audit asupra eficacitatii:(a) sistemelor de contabilitate si de control intern, ceea ce se traduce prin a stabili daca aceste sisteme sunt proiectate corespunzator pentru a putea preveni sau detecta si corecta denaturarile semnificative; si

(b) operarii controalelor interne de-a lungul perioadei.

Riscul de audit: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata atunci cand exista erori semnificative in situatiile financiare. Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.

Risc de control: Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare ce poate fi semnificativa aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, izolata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii sa nu fie prevenita sau detectata si corectata la timp prin intemediul sistemelor contabile si control intern.

Risc inerent: Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa prezinte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt considerate in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.

Risc de nedetectare: Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca prin procedurile de fundamentare aplicate, auditorii sa nu detecteze o eroare existenta intr-un sold sau intr-o categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa, indiferent daca este considerata in mod individual sau daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii.

Pragul de semnificatie: o limita valorica peste care auditorul considera ca omiterea (denaturarea) informatiei financiare, in circumstante specifice, ar putea influenta deciziile utilizatorilor.

Esantionare: Esantionarea in audit (esantionare) presupune aplicarea procedurilor de audit unui procent mai mic de 100% din elementele cuprinse in soldul unui cont sau intr-o clasa de tranzactii, astfel incat toate unitatile de esantionare sa aiba posibilitatea de a fi selectate.

Risc de esantionare: Riscul de esantionare apare din posibilitatea ca acea concluzie a auditorului, bazata pe un esantion, sa difere de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi proceduri de audit.

Relatia dintre componentele riscului de audit:

Evaluarea rsicului de control de catre auditor este:

RidicatMediuScazut

Evaluarea de catre auditor a riscului inerentRidicatCel mai scazutMai scazutMediuRisc de nedetectare

MediuMai scazutMediuMai ridicat

ScazutMediuMai ridicatCel mai ridicat

Relatia dintre pragul de semnificatie si risc:

Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare in cel putin doua etape:

la stabilirea naturii si intinderii procedurilor de audit

la evaluarea efectelor denaturarilor

Relatia inversa dintre nivelul acceptat al pragului de semnificatie si riscul de audit.

B. PLANIFICAREA AUDITULUI - CONTINUARE

ABORDAREA AUDITULUI

Iniialele Data

Client: ntocmit de:

Perioada auditat: Revizuit de:

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent.

(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului.

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare-cheie i realizai o examinare analitic.

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii.

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile/rapoartele autoritilor de supraveghere i control.

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate.

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale si comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului.

(j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori/management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz efectuat anterior, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului.

(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2).

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz s fie utilizat:

eantionarea bazat pe judecat;

eantionarea bazat pe risc;

alte metode.

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (trecei numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat, revizuit.

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

4. Asigurai-v c membrii echipei de audit sunt pui n tem. Ref. sit. IniialeProbleme aprute

Numele auditorilor Experien Semntura Iniiale

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Iniialele Data

Client: ntocmit de:


Situaii financiare Buget Exerciii anterioare

exerciiu curent exerciiu curent

(nota 4)

lei lei lei

Active totale (nainte de

scderea datoriilor)

1% 1

2% 2

Cifra de afaceri

0,5% 3

1% 4

Profit nainte de impozitare

(nota 3)

5% 5

10% 6

Prag de semnificaie

Etapa de planificare

Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Note:

1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1-6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionrii sale. Se vor utiliza ali factori dac se va considera c sunt mai adecvai.

2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor, iar cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i ale elemente sensibile.

3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.

4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac pe total depesc pragul de semnificaie.

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Iniialele Data

Client: ntocmit de:


1. Confirmati c s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/ a rennoirii mandatului (a se vedea E1).

2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent.

3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu ntocmirea unor situaii.

4. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile bancare i cererile de confirmare a soldurilor.

5. Trimitei scrisorile avocailor.

6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat.

7. Asigurai-v c s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii i c aceast activitate este documentat.

8. Asigurai-v c societatea-client a reinut , ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului.

n cazul n care societatea-client nu a reinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurai-v c s-au trimis cereri de confirmare ctre furnizori.

9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute la zi.Ref. sit.Iniiale Probleme aprute

ACCEPTAREA MANDATULUI, RENNOIREA MANDATULUI Iniialele Data

Client: ntocmit de:

Perioada auditat: Revizuit de: (responsabil de misiune)

1. Depinde firma excesiv de client?

2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)?

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii ori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia?

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client?

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut vreo funcie de conducere n firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere ori un angajat al firmei?

9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client?

10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit participanii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea-client?

12. Deine aciuni la societatea client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit?

13. Poate fi ameninat independenta firmei n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai?

14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?

15. Are firma de audit o pregtire i surse insuficiente pentru desfurarea auditului?

16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii?

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

..(Responsabil de misiune)

Ref. sit.Da/Nu

C. PLANIFICAREA AUDITULUI

PLANIFICAREA AUDITULUI

ISA 300 PLANIFICAREA

Planificarea activitii

Planul general de audit

Programul de audit

Modificri ale PGA i ale PA

ISA 310 CUNOATEREA CLIENTULUI

Obinerea cunotinelor

Utilizarea cunotinelor

Anexa Cunoaterea clientului aspecte relevante

ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

Pragul de semnificaie

Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

Evaluarea efectelor declarrilor eronate

ACIONARII (PUBLICUL) PRINCIPALUL UTILIZATOR

CE SE A TEAPT DE LA O COMPANIE? Continuitatea activitii

Afacerea este frauduloas / corect

Bazele de date sunt corecte

Directorii au pregtirea necesar

Exist controale adecvate

Care este efectul produselor companiei

Care este efectul activitii asupra mediului nconjurtor

Este posibil ca o eroare ntmpltoare , o ntmplare nedorit s ngenuncheze

Compania

RSPUNSUL CEL MAI CREDIBIL VINE DE LA AUDITOR Proveniena sec XII XII

definiie

aprtorul publicului

certific situaiile financiare fcute de contabili prin exprimarea unei opinii despre imaginea fidel

sinonime: -situaii financiare prezentate n mod corect, n ceea ce privete toate aspectele semnificative

-O.K.

AUDITUL - proces sistematic, PLANIFICAT, de evaluare i obinere de probe n mod obiectiv, independent

intern - Comitetul de audit

extern - relaia auditorului cu conducerea

AUDITORI - principii fundamentale integritate, obiectivitate, competen profesional, confidenialitate , conduita profesional, standarde tehnice i profesionale.

onorarii mici - munc mult, pentru prea puin

supraauditorii

asigurri

parteneriat ncredere + diviziunea muncii

PROCESUL DE AUDIT

Faze

1. SCRISOAREA DE ANGAJAMENT

2. PLANIFICAREA ACTIVITII

3. CONTROALE TEST

4. PROCEDURI FUNDAMENTALE

5. FINALIZAREA ACTIVITII

6. RAPORTAREA

ISA 300 - PLANIFICAREA AUDITULUI SITUAIILOR FINANCIARE

A. PLANIFICAREA ACTIVITII ASTFEL CA AUDITUL S SE DESFOARE EFICIENT

strategia general privind natura , durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului

ajuta la: - identificarea problemelor poteniale

- stabilirea sarcinilor asistenilor

- coordonarea activitii tuturor participanilor la echipa

- asigurarea unei atenii corespunztoare asupra domeniilor importante

planificarea depinde de: - mrimea entitii

- complexitatea auditului

- experiena auditorului

- cunoaterea activitii clientului

B. PLANUL GENERAL DE AUDIT

Cunoaterea activitii clientului

factorii economici generali

condiii specifice sectorului de activitate

caracteristici importante ale entitii

competena conducerii

nelegerea sistemului contabil i de control intern

politici contabile/schimbri

efectele reglementrilor contabile i de audit

Riscul i pragul de semnificaie

evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control

domeniile de audit mai importante

stabilirea nivelului pragului de semnificaie

posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative

posibilitatea unor fraude

Natura, durata i ntindereea procedurilor

schimbri posibile privind importana domeniilor specifice de audit

tehnologia informaiilor

auditul intern i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern

Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea

ali auditori

experi

amplasamente

personal

Alte aspecte

continuitatea afacerii

existena prilor afiliate

termenii angajamentului

natura i momentul efecturii rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea

C. PROGRAMUL DE AUDIT

stabilete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru realizarea planului general de audit

set de instruciuni de lucru

obiective de atins

calendar de desfurare

proceduri

mijloc de control

mijloc de eviden a muncii

D. MODIFICRI ALE PGA I PA

consemnarea motivelor schimbrilor semnificative

ISA 310 CUNOATEREA CLIENTULUI

Importana cunoaterii

Obinerea cunotinelor

nainte de acceptare

dup acceptare

n timpul auditriiUtilizarea cunotinelor

evaluarea riscurilor

identificarea problemelor

planificarea i efectuarea auditului n mod eficient

evaluarea riscului inerent i de control

dezvoltarea PGA i PA

determinarea pragului de semnificaie

evaluarea estimrilor contabile i a declaraiei conducerii

identificarea parilor afiliate, a tranzaciilor cu prile afiliate

recunoaterea fraudelor, a nerespectrii legislaiei

efectuarea de investigaii documentate

CUNOATEREA CLIENTULUI

A. Factori economici generali

nivelul general al activitii economice

rata dobnzii, disponibiliti de finanare

inflaia/reevaluarea monedei

politici guvernamentale monetare, fiscale, tarife comerciale, restricii, programe de ajutorare social

curs valutar

B. Sectorul de activitate

piaa i concurena

activiti ciclice i sezoniere

schimbri n tehnologia produsului

riscul afacerii

condiii adverse

indicatori statistici

practici i probleme contabile specifice

cerine i probleme de mediu

cadrul de reglementare

practici specifice sau unice

C. Societatea comercial

1. Managementul i proprietatea

tipul entitii

proprietarii beneficiari, pri afiliate

structura capitalului

obiective manageriale, filozofia i planurile strategice

achiziii, fuziuni, divizri recente i planificate

surse i metode de finanare

consiliul de administraie

managementul operaional ( componenta compartimentului de contabilitate

( remunerarea stimulente, prime

( utilizarea prognozelor

( presiuni asupra conducerii

sisteme informaionale de conducere

existena auditului intern sisteme de control intern2. Activitatea entitii

obiectul activitii

locaia utilajelor i instalaiilor produse i servicii furnizori stocuri licene, brevete, francize cheltuieli importante cercetare-dezvoltare reglementri legale active i pasive n valut structura datoriilor3. Rezultate financiare

condiii financiare

profitabilitate

indicatori

date statistice

tendine

4. Mediul de raportare

influene externe asupra conducerii privind raportarea situaiilor financiare

5. Legislaie

cerine i reglementri

fiscalitate

cerine de raportare privind auditul

utilizatorii situaiilor

RISCUL DE AUDIT I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Riscul de audit riscul ca auditorul s formuleze o opinie de audit inadecvat n ce privete situaiile financiare.

1. Riscul inerent

evaluare n funcie de experiena proprie

factorii de risc n lista de verificare

2. Riscul de control

apariia unor situaii eronate semnificative n soldul unui cont sau clasei deconturi, individual sau cumulate cu alte situaii eronate care nu au fost detectate de ctre sistemele de control intern sau contabile n timp util.

3. Riscul de nedetectare

procedurile fundamentale ale auditorului nu conduc la detectarea unor situaii eronate semnificative

se refer la procedurile de audit:

1. Riscul de neeantionare apare cnd se utilizeaz proceduri neadecvate, probele sunt cuprinztoare dar nu concludente, interpretarea greit a probelor

2. Riscul de eantionare posibilitatea de a ajunge la concluzii pe baz de eantion diferite de concluziile rezultate dac s-ar fi supus procedurii de audit ntreaga populaie.

Lista de verificarea riscurilor inerente.

DETERMINAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

Profit nainte de impozitare

5-10%

Cifra de afaceri

0.5- 1%

Total active

1- 2%

Active nete

2- 5%

R = 5 %

Prag de semnificaie = 95 %

RELAIA DINTRE COMPONENTELE RISCULUI DE AUDIT

EvaluareaRiscului de control de Ctre auditori

ridicatmediusczut

Evaluarearidicatcel mai sczutmai sczutmediu

Risculuimediumai sczutmediu mai ridicat

Inerent de ctre auditorsczutmediumai ridicat cel mai ridicat

risc de nedetectare

SFATURI PENTRU REUIT

acordarea de timp pentru o PLANIFICARE pozitiv

asigurarea c personalul este corespunztor informat n ceea ce privete clientul i activitatea pe care trebuie s o desfoare

PLANIFICAREA zilei

DELEGAREA activitii ntr-o manier clar

COMUNICAREA cu personalul pe parcursul desfurrii misiunii i ncurajarea formulrii de ntrebri

VIZITAREA clientului n timpul angajamentului

adoptarea unei TEHNICI DE REVIZUIRE eficiente cu care auditorul este familiarizat

acordarea de FEEDBACK-uri personalului, legat de prestaia acestuia

CLASIFICAREA activitilor neaduse la ndeplinire

D. NORMELE NATIONALE DE AUDIT SI SERVICII CONEXE

Hg 99 /1999 CECCAR

HOTARARE nr. 99/24 din 27 ianuarie 1999

pentru aprobarea Declaratiei de principiu si a Normelor nationale de audit si de servicii conexe

EMITENT: CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

CONSILIUL SUPERIOR

PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL nr. 75 bis din 23 februarie 1999

Avand in vedere:

- art. 19, 26 si 31 din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994, aprobata prin Legea nr. 42/1995, modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 50/1997 si prin Ordonanta Guvernului nr. 89/1998;

- pct. 18 si 162 din Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 276 din 27 noiembrie 1995;

- art. 1 din Hotararea nr. 34/1998 a Conferintei nationale a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania,

Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania adopta urmatoarea hotarare:

ART. 1

Se aproba Declaratia de principiu si Normele nationale de audit si de servicii conexe, prezentate in anexa.

ART. 2

Se dispune publicarea Normelor nationale de audit si de servicii conexe in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, prin grija Secretariatului general al Corpului.

Presedinte,

Marin Toma

---------------

*) Hotararea nr. 92/24/1999, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 75 din 23 februarie 1999, este reprodusa si in acest numar bis.

Corpul Expertilor Contabili

si Contabililor Autorizati din Romania

NORMELE NATIONALE DE AUDIT

PREFATA

la Normele nationale de audit si de servicii conexe

Aceasta prefata constituie Declaratia de principiu a Consiliului Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (C.E.C.C.A.R.) si a fost aprobata de Consiliul Superior pentru publicare.

1. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, in calitate de membru al Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC), subscrie la misiunea Federatiei care consta in favorizarea dezvoltarii si cresterii unei profesii contabile, capabila sa ofere, in interes public, servicii uniforme si de inalta calitate. In acest scop, Consiliul IFAC a creat Comitetul pentru norme internationale de audit (IAPC) insarcinat cu elaborarea si publicarea, in numele Consiliului, a normelor si directivelor de audit si de servicii conexe. IAPC considera ca publicarea acestor norme si directive va permite armonizarea practicilor de audit si de servicii conexe pe plan mondial.

2. In calitatea sa de membru al IFAC, Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania s-a angajat sa sustina activitatea IFAC aducand la cunostinta membrilor sai orice publicatie IFAC, punand in lucru aceste publicatii, in masura posibilului, tinand cont de specificul national si in mod deosebit integrand in normele nationale de audit Normele internationale de audit (ISAs) elaborate de IFAC.

3. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania a decis sa faca din Normele internationale de audit (ISAs) baza normelor de audit si de servicii conexe aprobate in Romania. Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania prezinta un cuvant inainte explicativ asupra statutului fiecarei Norme nationale de audit adoptate.

4. Daca o Norma nationala de audit care concorda cu Norma internationala de audit publicata de IFAC contine proceduri care difera sensibil de legislatia sau practicile din Romania, in cuvantul inainte explicativ la aceasta norma sunt redate diferentele respective.

5. Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania poate elabora norme suplimentare pentru aspecte importante in Romania, netratate in normele internationale de audit.

6. Membrii Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania sunt tinuti sa respecte normele de audit si de servicii conexe publicate de C.E.C.C.A.R.

Monitorizarea aplicarii prezentelor norme este asigurata de Camera Nationala a Auditorilor.

Orice nerespectare a normelor de audit va fi sanctionata potrivit Regulamentului de organizare si functionare a Corpului.

7. Este imposibil de stabilit norme de audit si de servicii conexe care sa se aplice de o maniera universala la toate situatiile cu care un auditor se poate confrunta; in consecinta, auditorul trebuie sa considere normele adoptate ca principii fundamentale ce trebuie urmarite in activitatea lor. Procedurile necesare pentru punerea in lucru a acestor norme sunt lasate la judecata fiecarui membru si variaza in functie de circumstantele fiecarui caz.

8. Data de la care membrii C.E.C.C.A.R. sunt obligati sa respecte o norma de audit sau de servicii conexe este indicata in cuvantul inainte explicativ al fiecarei norme.

Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

*T*

SUMAR

Numarul si titlul normei de audit Pag.

-------------------------------------------------------------------------------

10 - 19 Introducere

-------------------

11 Terminologia folosita in normele de audit financiar .................. 4

12 Cadrul conceptual al Normelor nationale de audit ..................... 6

20 - 29 Responsabilitati

------------------------

20 Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de

audit financiar ..................................................... 9

21 Termenii si conditiile unei misiuni de audit ........................ 10

22 Controlul de calitate intr-o misiune de audit ....................... 14

23 Documentarea lucrarilor intr-o misiune de audit ..................... 17

24 Fraude si erori ..................................................... 19

30 - 39 Planificarea lucrarilor

-------------------------------

30 Planificarea lucrarilor de audit .................................... 21

32 Caracter semnificativ in auditul financiar .......................... 23

40 - 49 Controlul intern

------------------------

40 Evaluarea riscului si controlul intern .............................. 25

50 - 59 Elemente probante

-------------------------

50 Elemente probante ................................................... 29

52 Proceduri analitice ................................................. 34

54 Auditul estimarilor contabile ....................................... 36

55 Parti legate ........................................................ 38

56 Evenimente ulterioare inchiderii exercitiului ....................... 40

57 Ipoteza continuarii exploatarii ..................................... 42

58 Declaratii ale directiunii .......................................... 44

60 - 69 Utilizarea lucrarilor altor profesionisti

-------------------------------------------------

62 Utilizarea lucrarilor unui expert .................................. 46

70 - 79 Concluziile auditului si rapoarte

-----------------------------------------

70 Raport al auditorului asupra situatiilor financiare ................ 48

80 - 89 Domenii speciale

------------------------

80 Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit ........... 53

81 Verificarea informatiilor financiare previzionale .................. 59

90 - 99 Servicii conexe

-----------------------

91 Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare ................ 64

92 Misiuni de verificare a informatiilor financiare pe baza de

proceduri convenite ................................................ 72

93 Misiuni de compilare a informatiilor financiare .................... 77

-------------------------------------------------------------------------------

*ST*

NORMA DE AUDIT Nr. 11

Terminologia folosita in normele de audit financiar

Anomalie - Informatie financiara deformata ca urmare a unor erori sau fraude.

Asertiune privind conturile anuale - Ansamblul de criterii, explicite sau nu, retinute de catre conducerea entitatii pentru elaborarea situatiilor financiare (conturilor anuale), care se pot clasa in:

* existenta : un activ sau o datorie exista la un moment dat;

* drepturi si obligatii: un activ sau o datorie se refera la intreprinderea in cauza la un moment dat;

* apartenenta: tranzactie sau eveniment care priveste intreprinderea in cauza si care s-a produs in cursul perioadei;

* exhaustivitate: toate activele, datoriile, tranzactiile sau evenimentele au fost inregistrate si toate faptele importante au fost mentionate;

* evaluare: inregistrarea unui activ sau a unei datorii la valoarea sa de inventar;

* masura: o operatiune sau un eveniment este inregistrat la valoarea sa de tranzactionare si o incasare sau o cheltuiala se refera la perioada corespunzatoare;

* prezentare si informatii date: o informatie este prezentata, clasata si descrisa conform referintei contabile aplicabile.

Asocierea numelui auditorului de informatiile publicate: un auditor angajeaza responsabilitatea sa asupra informatiilor financiare atunci cand el redacteaza un raport asupra acestei informatii sau autorizeaza utilizarea numelui sau in momentul publicarii acestora.

Asigurare asupra fiabilitatii informatiilor: satisfactie a auditorului referitor la fiabilitatea unei declaratii, formulata de catre o parte cu privire la alta parte; gradul de satisfactie atins si prin aceasta, nivelul de asigurare care poate fi emis rezulta din procedurile puse in lucru si din rezultatele obtinute.

Asigurare rezonabila: asigurare ridicata dar nu absoluta, ceea ce se traduce in raport prin faptul ca informatiile auditate nu sunt deformate de erori sau anomalii semnificative.

Audit: auditul situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile, identificate.

Pentru exprimarea acestei opinii auditorul va folosi formula "da o imagine fidela" sau "prezinta in mod sincer sub toate aspectele semnificative", care sunt expresii echivalente.

Audit intern: compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.

Auditor: persoana care isi asuma responsabilitatea ultima intr-o misiune de audit. Termenul este folosit si pentru a desemna un cabinet de audit.

Auditor in functie: auditorul care depune un raport asupra situatiilor financiare ale exercitiului precedent si care continua sa isi asume aceste functii pentru exercitiul in curs.

Auditor extern: auditorul nu face parte din structurile entitatii (spre deosebire de auditorul intern care face parte din structurile acesteia).

Personal: ansamblul asociatiilor, salariatilor si colaboratorilor, care fac parte din acelasi cabinet de audit.

Cabinet de audit: societate sau entitate care ofera servicii de audit cuprinzand, dupa caz, mai multi asociati, salariati sau un auditor independent.

Calculul: verificarea exactitatii aritmetice a documentelor justificative si contabile sau efectuarea de calcule distincte.

Colaboratori: angajati care participa la un audit pe langa auditor.

Control substantiv: proceduri folosite de auditor (interventii proprii) pentru obtinerea de elemente probante.

Declaratii ale directiunii: declaratii facute de catre directiune auditorului in cursul unui audit, in mod spontan sau ca raspuns la intrebarile (chestionarele) puse de auditor.

Deficiente majore: insuficiente ale controlului intern care pot avea repercusiuni semnificative asupra situatiilor financiare.

Directiune: ansamblul cadrelor si al altor persoane care isi asuma responsabilitati importante in conducere.

Documentatie: ansamblu de documente (documente de lucru) pregatite de auditor sau pe care auditorul le-a obtinut si pastrat, necesare pentru realizarea auditului.

Dosare de lucru: Documente care strang informatiile referitoare la realizarea auditului: natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit efectuate, precum si rezultatul acestor proceduri si concluziile la care ajunge auditorul pornind de la elementele probante culese. Aceste dosare de lucru pot fi pe hartie, pe microfilm, pe suport informativ sau orice alt suport.

Eroare tolerabila: eroare maximala intr-o populatie selectionata pe care auditorul poate sa o accepte tragand concluzii ca rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului.

Estimare contabila: evaluarea aproximativa a sumei unui post in absenta unei metode de masurare precisa.

Situatii financiare (conturi anuale): bilant, contul de rezultate (contul de profit si pierderi), tabloul de finantare (care se poate prezenta sub diferite forme, de exemplu o situatie a miscarilor de trezorerie sau un tablou de resurse si utilizari), note anexe si alte situatii si documente explicative care fac parte integranta din situatiile financiare.

Situatiile financiare rezumate: o intreprindere poate elabora situatii care rezuma situatiile sale financiare in scopul informarii unor grupuri de utilizatori interesati numai de principalele trasaturi (caracteristici) ale situatiilor financiare ale acelei intreprinderi.

Intinderea lucrarilor de audit: diligente apreciate ca necesare, in circumstante precise, pentru atingerea obiectivului auditului.

Expert: persoana sau cabinet care poseda competentele, cunostintele si o experienta intr-un domeniu, altul decat contabilitatea si auditul.

Ipoteza de continuitate a exploatarii: ipoteza potrivit careia intreprinderea va continua activitatile sale intr-un viitor previzibil si ea nu are nici intentia, nici nevoia de a depune bilantul sau de a proceda la o reducere semnificativa a activitatii sale. In consecinta, activele sale sunt evaluate pe baza continuarii exploatarii (costului istoric sau de inlocuire) si nu pe baza valorii nete realizabile sau lichidative.

Informatii financiare previzionale: informatii financiare bazate pe ipoteza ca anumite evenimente se vor produce si ca intreprinderea va intreprinde anumite actiuni in viitor. Ele pot sa ia forma de previziuni, de proiectii sau de o combinatie a celor doua.

Inspectie: operatiune constand in a examina registre contabile, documente sau active fizice.

Scrisoare de misiune: scrisoare confirmand acceptarea de catre auditor a unei misiuni de audit, care descrie obiectivul si intinderea auditului, precum si responsabilitatile fata de client si forma raportului.

Limitarea intinderii lucrarilor de audit: limitarea campului de investigatii ale auditorului, uneori impusa de intreprindere, alteori dictata de circumstante (de exemplu, cand calendarul misiunii nu permite auditorului sa controleze inventarul fizic al stocurilor) sau atunci cand documentele contabile sunt incomplete sau cand auditorul nu este in masura sa puna in lucru procedurile apreciate ca necesare.

Nonconformitate: omisiuni sau acte comise de intreprindere, in mod deliberat sau nu, care sunt contrare legilor si reglementarilor in vigoare.

Norme nationale de audit: ansamblul de norme de audit, stabilite de catre un organism profesional competent la nivel national, care au un caracter obligatoriu si care se aplica in realizarea unei misiuni de audit sau de servicii conexe.

Parti legate: partile sunt considerate ca legate daca una dintre ele are posibilitatea sa exercite un control sau o influenta notabila asupra celorlalte cu ocazia luarii unor decizii financiare sau operationale.

Operatiuni intre parti legate: transfer de drepturi sau obligatii intre parti legate, indiferent daca aceste transferuri fac sau nu obiectul unor transferuri financiare.

Practici nationale de audit: ansamblul de reguli de audit care nu au valoarea de norme definite de un organism competent la nivel national si care sunt in mod obisnuit aplicate de auditor intr-o misiune de audit sau de operatiuni conexe.

Preciziuni: informatii financiare previzionale, elaborate pe baza de ipoteze referitoare la evenimente viitoare, pe care conteaza intreprinderea si pe baza actiunilor pe care intreprinderea prevede sa le intreprinda la data pregatirii acestor informatii.

Proiectii: informatii financiare prospective bazate pe:

- ipoteze privind evenimente viitoare si actiuni ale conducerii care se pot produce sau nu, de exemplu, demararea unei noi activitati sau schimbarea radicala a activitatilor prezente ale intreprinderii;

- combinarea estimarilor celor mai plauzibile si a ipotezelor.

Proceduri analitice: analiza tendintelor si ratiourilor semnificative, cuprinzand examenul variatiilor si examene de coerenta cu alte informatii pertinente sau care prezinta un foarte mare ecart in raport cu sumele prevazute.

Proceduri convenite: misiune in care un auditor pune in lucru proceduri de audit stabilite de comun acord cu intreprinderea si cu tertii interesati. Destinatarii raportului de audit trag ei insisi concluziile din lucrarile auditului; acest raport este adresat exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru, deoarece alte parti care nu cunosc motivele pentru care s-au convenit procedurile risca sa interpreteze eronat rezultatele.

Paragraf de observatii: observatiile au scopul de a atrage atentia cititorului asupra unui element care are un impact semnificativ asupra situatiilor financiare si care face obiectul unei note explicative mai detaliate, anexata. Adaugarea acestui paragraf nu are nici o incidenta asupra opiniei auditorului. Paragraful de observatii poate sa se refere la chestiuni care nu privesc in mod direct situatiile financiare.

Imposibilitatea exprimarii unei opinii: constatare a auditorului constand in faptul ca o limitare a intinderii lucrarilor este atat de importanta sau priveste un numar important de probleme, incat el nu a ajuns sa obtina suficiente elemente probante pentru a putea exprima o opinie asupra situatiilor financiare.

Misiune de audit, speciala: misiune de audit distincta asupra unor informatii financiare privind:

- situatii financiare stabilite conform unui referential contabil diferit de Normele contabile internationale sau Normele contabile nationale;

- conturi sau elemente de conturi specifice sau rubrici dintr-o situatie financiara;

- respectarea clauzelor contractuale;

- situatii financiare condensate.

Referential contabil (referinta contabila): ansamblul de criterii utilizate pentru pregatirea situatiilor financiare, care se aplica la toate elementele importante si care se sprijina pe date si/sau piese justificative.

Risc de audit: riscul ca auditorul sa exprime o opinie incorecta prin faptul ca erori semnificative exista in situatiile financiare. El se divide in trei: riscul inerent, riscul legat de control si riscul de nedetectare.

Riscul inerent: posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori semnificative - izolate sau cumulate cu erori in alte solduri sau categorii de tranzactii - datorate insuficientei controlului intern.

Riscul legat de control: riscul ca o eroare semnificativa intr-un sold sau intr-o categorie de tranzactii - izolata sau cumulata cu erori in alte solduri sau categorii de tranzactii - sa nu fie prevenita sau detectata sau corectata la timp prin sistemul contabil si de control intern, existente.

Riscul de nedetectare: riscul ca controalele substantive puse in lucru de catre auditori sa nu reuseasca sa detecteze o eroare intr-un sold sau intr-o categorie de tranzactii care - izolata sau cumulata cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii - ar fi semnificativa.

Servicii conexe: cuprind examenele limitate, examenele pe baza de proceduri convenite si misiuni de compilare.

Semnificativ: termen utilizat pentru a exprima importanta unei date contabile cuprinse in situatiile financiare.

Sondaje in audit: aplicarea procedurilor de audit numai la o parte din elementele unui sold de cont sau dintr-o categorie de tranzactii, permitandu-i astfel auditorului sa obtina si sa evalueze elemente probante asupra anumitor caracteristici ale elementelor selectionate in vederea tragerii unei concluzii asupra intregii populatii.

Populatia - ansamblul de date din care auditorul selectioneaza un esantion pentru a ajunge la o concluzie.

Sistem contabil: ansamblul de proceduri si documente ale unei entitati, care permit tratarea operatiunilor (tranzactiilor) in scopul inregistrarii lor in conturi. Acest sistem permite identificarea, semnarea, analizarea, calculul, clasarea, inregistrarea si recapitularea tranzactiilor si a altor evenimente.

Sistem de control intern: ansamblul de politici si proceduri puse in aplicare de catre directiunea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acestei intreprinderi. Acest procedeu implica respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare.

Teste de procedura: teste care permit obtinerea de elemente probante privind eficacitatea:

- conceperii sistemelor contabile si de control intern, adica daca acestea au fost corect concepute pentru a putea preveni, detecta si corija erorile semnificative;

- functionarii controalelor interne in tot timpul exercitiului.


Cadrul conceptual al Normelor nationale de audit

*T*

Cuprins:

I. Introducere ...........................................................

II. Referinta contabila pentru prezentarea situatiilor

financiare ............................................................

III. Referinta pentru audit si servicii conexe .............................

IV. Nivel de asigurare ....................................................

V. Audit .................................................................

VI. Servicii conexe .......................................................

VII. Responsabilitatea auditorului referitor la informatiile financiare publicate ................................................

------------------------------------------------------------------------------

| |

| Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor |

| Autorizati din Romania a hotarat sa adopte aceasta norma nationala de audit |

| incepand cu 1 ianuarie 1999. |

| Norma nationala de audit se aplica la auditarea situatiilor financiare |

| (conturilor anuale). Ea se aplica, de asemenea, sub rezerva efectuarii unor |

| adaptari necesare, la auditarea altor informatii si servicii conexe. |

| Norma nationala de audit prezinta procedurile si principiile |

| fundamentale, precum si modalitatile de aplicare a lor, sub forma unor |

| comentarii si informatii complementare; procedurile si principiile |

| fundamentale trebuie sa fie interpretate in spiritul acestor comentarii si |

| informatii complementare, cu care formeaza un intreg. |

| In cazuri exceptionale, un auditor poate estima necesar sa se indeparteze |

| de norma pentru a atinge mai eficient obiectivul auditului; el trebuie |

| insa sa fie in masura sa justifice alegerea sa. |

| Norma nationala de audit nu se aplica decat chestiunilor importante. |

| Orice limitare in aplicarea Normei nationale de audit este explicitata |

| distinct in paragraful introductiv al normei. |

| |

| |

| |

| C.E.C.C.A.R. |

| Consiliul Superior |

| |

| |

| |

------------------------------------------------------------------------------

*ST*

I. INTRODUCERE

1. Termenul "auditor" este utilizat in toate Normele nationale de audit ori de cate ori este vorba de un prestator de servicii de audit sau de servicii conexe; aceasta nu inseamna neaparat ca persoana care presteaza servicii conexe este in mod necesar auditorul insarcinat cu examenul situatiilor financiare ale entitatii respective.

II. REFERINTA CONTABILA PENTRU PREZENTAREA SITUATIILOR FINANCIARE

2. Situatiile financiare sunt in general stabilite si prezentate in fiecare an si sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei game de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie singura sursa de informatii, ei nedispunand de puterile necesare pentru a obtine informatii complementare care sa le satisfaca nevoile.

Aceste situatii financiare vor fi stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmatoare:

* norme contabile internationale;

* norme contabile nationale;

* alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare.

III. REFERINTA PENTRU AUDIT SI SERVICII CONEXE

3. Aceasta referinta distinge auditul de servicii conexe.

Serviciile conexe cuprind: examene limitate, examene pe baza de proceduri convenite si misiuni de compilare.

Auditul si examenul limitat au ca obiectiv obtinerea de catre auditor a unui nivel de asigurare ridicat sau moderat (termeni ce exprima clasamentul lor comparativ), in timp ce misiunile bazate pe proceduri convenite si cele de compilare nu au ca obiectiv obtinerea de catre auditor a vreunei asigurari, asa cum se observa in diagrama de mai jos.

*T*

Audit Servicii

conexe

Natura -------- --------- ----------- -----------

serviciului ------>| Audit | | Examen | | Proceduri | | Compilare |

-------- | limitat | | convenite | -----------

--------- -----------

----------- ----------- ----------- ----------

Nivel de | Asigurare | | Asigurare | | Nici o | | Nici o |

asigurare -----> | ridicata, | | moderata | | asigurare | | asigurare |

dat de | dar nu | ----------- ----------- -----------

auditor | absoluta |

-----------

------------- ------------- ------------- ----------

| Asigurare | | Asigurare | | Constatari | | Identi- |

Raport | pozitiva | | negativa | |rezultate din| | ficarea |

(concluzie ---> | asupra | | asupra | | procedurile | | informa- |

furnizata) | criteriilor | | criteriilor | |puse in lucru| | tiilor |

| indeplinite | | indeplinite | ------------- | complete |

|de situatiile| |de situatiile| ----------

| financiare | | financiare |

------------- -------------

*ST*

4. Aceasta referinta nu se aplica altor servicii realizate de auditori, cum ar fi servicii fiscale, contabile si financiare si mici activitati de consultant.

IV. NIVEL DE ASIGURARE

5. Termenul "asigurare" are semnificatie de satisfactie a auditorului in ceea ce priveste fiabilitatea unei declaratii formulate de cineva sau prin ceva pentru cineva sau fata de ceva. Pentru a obtine aceasta asigurare, auditorul evalueaza elementele probante reunite cu ocazia punerii in lucru a procedurilor si formuleaza o concluzie. Gradul de satisfactie atins si prin acesta nivelul de asigurare care poate fi dat rezulta din procedurile puse in lucru si din rezultatul acestor proceduri.

6. Intr-o misiune de audit auditorul da o asigurare ridicata, dar nu absoluta ca informatiile, obiect al auditarii, nu sunt viciate de anomalii semnificative.

Aceasta opinie este exprimata pozitiv sub forma de asigurare rezonabila.

7. Intr-o misiune de examen limitat, auditorul da o asigurare moderata ca informatiile, obiect al examinarii, nu sunt viciate de anomalii semnificative.

Aceasta opinie este exprimata sub forma unei asigurari negative, adica nu au fost constatate fapte in neconformitate cu criteriile corespunzatoare acestei examinari.

8. In misiunile de proceduri convenite auditorul nu exprima nici o asigurare. El intocmeste in mod simplu un raport asupra faptelor constatate. Utilizatorii raportului sunt cei care evalueaza procedurile puse in lucru si constatarile facute de audit si trag propriile concluzii din lucrarile auditorului.

9. Intr-o misiune de compilare, cu toate ca utilizatorii informatiilor beneficiaza de servicii contabile, nici o asigurare nu este exprimata in raport.

V. AUDIT

10. O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei opinii, potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite, in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceasta opinie, auditorul va folosi formula "dau o imagine fidela" sau "prezinta sincer, in toate aspectele lor semnificative", care sunt expresii echivalente.

11. Pentru a-si forma o opinie, auditorul reuneste elemente probante necesare pentru a trage concluzii pe care sa isi fondeze aceasta opinie.

12. Opinia auditorului intareste credibilitatea situatiilor financiare, furnizand o asigurare ridicata dar nu absoluta. Asigurarea absoluta in audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar fi: recurgerea la judecati, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern, faptul ca majoritatea informatiilor probante conduc mai mult la deductii decat la convingeri din partea auditorului.

VI. SERVICII CONEXE

Examen limitat

13. O misiune de examen limitat urmareste concluzionarea de catre auditor - pe baza de proceduri care nu presupun punerea in lucru a tuturor diligentelor pe care le-ar presupune un audit - ca nu a fost descoperit nici un fapt de importanta semnificativa care l-ar face sa aprecieze ca situatiile financiare nu au fost stabilite, in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate.

14. Examenul limitat presupune investigatii si punerea in lucru de proceduri analitice concepute pentru a aprecia fiabilitatea unei declaratii care deriva din responsabilitatea unei parti pentru utilizarea de catre alta parte.

Cu toate ca examenul limitat presupune aplicarea de tehnici si proceduri de audit, precum si colectarea de elemente probante, in general, el nu include evaluarea sistemului contabil si de control intern, controlul conturilor, confirmarea de solduri ale tertilor, observarea si inspectia, care sunt proceduri specifice auditului.

15. Nivelul de asigurare furnizat printr-un examen limitat este inferior celui furnizat printr-un audit.

Proceduri convenite

16. Intr-o misiune de examen pe baza de proceduri convenite un auditor (care, in acest caz, nu este in mod necesar auditorul situatiilor financiare ale entitatii) pune in lucru proceduri de audit definite de comun acord cu entitatea si cu toti tertii beneficiari ai rezultatelor acestor lucrari.

Destinatarii raportului trag ei insisi concluziile din lucrarile auditorului. Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru, deoarece tertii, care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risca sa interpreteze eronat rezultatele.

Misiuni de compilare

17. Intr-o misiune de compilare contabilul utilizeaza competentele sale contabile si nu pe cele de auditor, in scopul strangerii, clasarii si sintetizarii situatiilor financiare. Procedurile aplicate nu sunt concepute si nu au drept scop sa permita contabilului sa furnizeze o asigurare asupra acestor informatii financiare. Utilizatorii acestor informatii sunt increzatori totusi ca beneficiaza de interventia unui profesionist care aduce cunostintele si competentele sale la elaborarea lor.

VII. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI REFERITOR LA INFORMATIILE FINANCIARE PUBLICATE

18. Un auditor (aici fiind inclus si auditorul, in sensul contabilului cu misiune de compilare) angajeaza responsabilitatea sa asupra informatiilor financiare, atunci cand el redacteaza un raport asupra acestora sau cand autorizeaza utilizarea numelui sau cu ocazia publicarii lor.

Daca auditorul nu este angajat prin una din cele doua modalitati de mai sus, tertii nu pot in nici un caz sa il tina responsabil.


Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de audit financiar

*T*

Cuprins:

I. Introducere ............................................................

II. Obiectivul unei misiuni de audit financiar .............................

III. Principii generale .....................................................

IV. Intinderea lucrarilor de audit ........................................

V. Asigurarea rezonabila ..................................................

VI. Responsabilitatea prezentarii situatiilor financiare ...................

------------------------------------------------------------------------------

| |


















| |

| |

| |

| C.E.C.C.A.R. |


| |

| |

| |

------------------------------------------------------------------------------

*ST*

I. INTRODUCERE

1. Prezenta norma de audit are ca obiectiv stabilirea procedurilor si principiilor fundamentale si precizarea modului de aplicare a acestora in ceea ce priveste obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de auditare a situatiilor financiare.

II. OBIECTIVUL UNEI MISIUNI DE AUDIT FINANCIAR

Principii fundamentale

2. Obiectivul unei misiuni de auditare a situatiilor financiare este de a permite auditorului sa exprime o opinie, potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate.

Concluzii

3. Pentru a exprima opinia auditorul va folosi una dintre urmatoarele doua formule, care sunt echivalente: "dau o imagine fidela" sau "prezinta in mod sincer, in toate aspectele semnificative".

Cu toate ca opinia auditorului da credibilitate situatiilor financiare, utilizatorul nu poate considera ca prin aceasta opinie ofera o garantie in ceea ce priveste perenitatea intreprinderii sau o gestionare eficace si rentabila din partea conducerii acesteia.

III. PRINCIPII GENERALE


4. Auditorul trebuie sa respecte Codul etic emis de C.E.C.C.A.R., care este in acord cu "Codul de etica profesionala a contabililor", publicat de IFAC (Federatia Internationala a Contabililor).

5. Auditorul trebuie sa conduca si sa realizeze un audit conform Normelor nationale de audit, care sunt in acord cu Normele internationale de audit.

6. Auditorul trebuie sa planifice si sa conduca auditul, dand dovada de spirit critic si fiind constient ca pot exista anumite circumstante care conduc la anomalii semnificative in situatiile financiare.

Comentarii

7. Regulile de etica privind responsabilitatea profesionala a auditorului sunt:

* independenta;

* integritate;

* obiectivitate;

* competenta profesionala;

* secret profesional;

* profesionalism;

* respectul normelor tehnice si profesionale.

8. Normele nationale de audit sunt in acord cu Normele internationale de audit si contin procedurile si principiile fundamentale si precizeaza modul de aplicare a acestora. Daca sunt aplicate alte norme de audit, auditorul trebuie sa cunoasca si, la nevoie, sa prezinte diferentele dintre acestea si normele nationale si consecintele asupra opiniei sale.

9. Auditorul nu trebuie sa considere ca declaratiile conducerii sunt in mod necesar corecte si el trebuie sa gaseasca elemente probante care sa confirme aceasta.

IV. INTINDEREA LUCRARILOR DE AUDIT


10. Expresia "intinderea lucrarilor de audit" se refera la procedurile de audit, apreciate ca necesare pentru asigurarea obiectivului misiunii de audit. Procedurile de audit sunt definite conform normelor internationale de audit, normelor emise de organisme profesionale competente, termenilor misiunii de audit si exigentelor de raportare.

V. ASIGURAREA REZONABILA


11. Un audit realizat conform normelor internationale de audit urmareste sa furnizeze o asigurare rezonabila ca situatiile financiare, in ansamblul lor, nu comporta anomalii semnificative.

Comentarii

12. Conceptul de asigurare rezonabila se refera la ansamblul elementelor probante culese de auditor pentru a putea concluziona ca situatiile financiare, in ansamblul lor, nu contin anomalii semnificative.

13. Unele limite inerente auditului pot impiedica auditorul sa detecteze anomalii semnificative. Aceste limite se datoreaza urmatorilor factori:

* utilizarea sondajelor;

* limitele inerente oricarui sistem contabil si oricarui sistem de control intern;

* faptul ca o buna parte din elementele probante se sprijina mai mult pe deductii decat pe convingeri.

VI. RESPONSABILITATEA PREZENTARII SITUATIILOR FINANCIARE


14. Auditorul este obligat sa isi formeze si sa exprime o opinie in legatura cu situatiile financiare, in timp ce conducerea entitatii este responsabila de elaborarea si prezentarea situatiilor financiare.

Auditarea situatiilor financiare nu exonereaza conducerea entitatii de responsabilitatile sale in legatura cu elaborarea si prezentarea situatiei financiare.


Termenii si conditiile unei misiuni de audit

*T*

Cuprins:

I. Introducere ...........................................................

II. Scrisoarea unei misiuni de audit ......................................

III. Misiuni succesive (ulterioare) de audit ...............................

IV. Acceptarea unei modificari a misiunii de audit ........................

Anexa: Exemplu de scrisoare pentru o misiune de audit

------------------------------------------------------------------------------

| |


















| Procedurile continute in Norma nationala de audit, care difera in mod |

| sensibil de legislatia sau practicile din Romania, sunt: |

| In cazul auditorilor statutari (cenzorilor) nici o relatie contractuala |

| nu este stabilita intre auditor si clientul sau. In celelalte misiuni de |

| audit legislatia prevede incheierea de contracte de prestari servicii. |

| |

| |

| |

| C.E.C.C.A.R. |


| |

| |

| |

------------------------------------------------------------------------------

*ST*

I. INTRODUCERE


1. Auditorul si clientul trebuie sa convina asupra termenilor si conditiilor misiunii de audit; termenii si conditiile misiunii de audit vor fi consemnate intr-o scrisoare de misiune de audit sau in orice alt tip de contract adecvat.

Comentarii

2. Obiectul prezentei norme de audit este de a stabili proceduri si principii fundamentale si de a preciza modalitatile lor de prezentare privind:

* acordul cu clientul asupra termenilor si conditiilor de realizare a misiunii de audit;

* atitudinea auditorului fata de cererea din partea clientului de modificare a termenilor misiunii sale de audit (situatie exclusa in cazul auditului statutar).

3. Aceasta norma ajuta auditorul in pregatirea scrisorii de misiune referitoare la auditarea conturilor anuale; acest tip de scrisoare se aplica si in cazul serviciilor conexe si la orice tip de misiune prin care auditorului i se cere sa emita o opinie.

Cand auditorul presteaza - cu respectarea normelor referitoare la incompatibilitati - alte servicii, de exemplu, consultanta fiscala, contabila sau de gestiune, pot fi folosite alte tipuri de scrisori de misiune.

4. In cazul misiunilor de audit statutar, obiectivul misiunii fiind prevazut si definit prin lege, scrisoarea de misiune nu are aceeasi importanta ca in cazul unei misiuni de audit contractual.

Chiar atunci cand obiectivul si intinderea auditului si obligatiile auditorului sunt stabilite prin acte normative - cazul auditorilor statutari (cenzorilor), auditorul poate judeca util sa redacteze o scrisoare de misiune pentru a informa clientii sai.

5. Paragrafele 11-18 nu se aplica in cazul misiunilor de audit statutar, care antreneaza un nivel de asigurare care nu poate in nici un caz fi modificat.

II. SCRISOAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT

Comentarii

6. In interesul clientului, dar si al auditorului, o scrisoare de misiune trebuie pregatita inaintea inceperii misiunii, pentru a evita orice neintelegere in legatura cu misiunea. Ea confirma acceptarea de catre auditor a nominalizarii sale si descrie obiectivele si intinderea auditului, precum si responsabilitatile auditorului fata de clienti si de forma raportului.

7. Forma si continutul scrisorii de misiune pot varia de la un client la altul, dar, in general, ea trebuie sa contina:

* obiectivul auditului situatiilor financiare si al serviciilor conexe;

* responsabilitatea conducerii intreprinderii in ceea ce priveste pregatirea si prezentarea situatiilor financiare;

* intinderea lucrarilor de audit, facand trimitere la legislatia aplicabila, reglementarea sau obiectivele si normele organismelor profesionale din care face parte auditorul;

* riscul inevitabil de nedetectare a unei anomalii semnificative fie si ca urmare a recurgerii la sondaje si a altor limite inerente auditorului, precum si ca urmare a limitelor inerente oricarui sistem contabil si sistem de control intern;

* necesitatea accesului fara restrictii la orice document contabil, piese justificative sau la alte informatii cerute de realizarea auditului;

* continutul si natura tuturor rapoartelor sau ale altor comunicari in legatura cu rezultatele misiunii.

8. Scrisoarea mai poate contine:

* aspecte legate de planificarea auditului;

* dreptul auditorului de a primi o confirmare scrisa din partea conducerii privind declaratiile care i-au fost facute cu ocazia auditului;

* descrierea altor rapoarte sau scrisori pe care auditorul intentioneaza sa le trimita clientului;

* baza de calcul a onorariilor si conditiile de facturare;

* masuri privind participarea altor auditori si experti la unele faze ale auditului;

* masuri privind participarea altor auditori interni si a altor cadre ale intreprinderii;

* in cazul primei auditari, masuri de intreprins cu auditorul anterior;

* orice limitare a responsabilitatii financiare a auditorului.

In anexa se prezinta modelul unei scrisori de misiune de audit.

III. MISIUNI SUCCESIVE (ULTERIOARE) DE AUDIT


9. In cazul misiunilor ulterioare, auditorul trebuie sa determine daca, in functie de circumstante, este necesara o revedere a termenilor si conditiilor misiunii si daca este necesar sa reaminteasca clientului termenii si conditiile misiunii in vigoare.

Comentarii

10. Auditorul poate decide sa nu trimita o noua scrisoare de misiune pentru fiecare exercitiu.

Urmatorii factori pot insa sa il determine sa trimita o noua scrisoare de misiune:

* modificarea termenilor misiunii de audit;

* schimbarea recenta a conducerii intreprinderii, a consiliului de administratie sau schimbari in structura actionariatului;

* o evolutie semnificativa a naturii sau a importantei activitatilor clientului;

* indicii care atesta ca clientul are indoieli asupra obiectivului si intinderii auditului;

* obligatii legale.

IV. ACCEPTAREA UNEI MODIFICARI A MISIUNII DE AUDIT


11. Un auditor care, inainte de incheierea misiunii, se vede nevoit sa modifice termenii misiunii sale in favoarea unei misiuni oferind un nivel de asigurare de nivel mai redus, trebuie sa examineze oportunitatea de a recurge la o astfel de solutie.

12. In cazul modificarii termenilor misiunii auditorul si clientul trebuie sa convina noi termeni.

13. Auditorul nu trebuie sa accepte o modificare a termenilor misiunii sale in absenta unei justificari valabile.

14. Daca auditorul nu poate accepta sa modifice termenii misiunii sale si nu este autorizat sa continue misiunea initiala, el trebuie sa intrerupa si sa examineze daca nu este impiedicat de unele clauze contractuale sa sesizeze consiliul de administratie sau actionarii in legatura cu elementele care l-au determinat sa isi intrerupa misiunea.

Comentarii

15. Clientul poate cere auditorului sa modifice misiunea sa ca urmare a evolutiei unor circumstante care au incidenta asupra necesitatii de a continua auditarea conturilor, ca urmare a unei neintelegeri asupra naturii auditului sau ca urmare a unei limitari a intinderii misiunii.

16. Inainte de a accepta modificarea misiunii de audit intr-o misiune de servicii conexe, auditorul, numit sa efectueze un audit conform normelor nationale de audit, va avea in vedere, pe langa cele de mai sus, consecintele legale sau contractuale ale acestei modificari.

17. Daca auditorul estimeaza ca modificarea misiunii este justificata si ca lucrarile de audit realizate respecta normele de audit aplicabile misiunii modificate, raportul incheiat va fi adaptat termenilor modificati ai misiunii.

Pentru a evita orice confuzie raportul nu se va referi la:

* misiunea initiala;

* orice procedura pusa in lucru cu ocazia misiunii initiale, in afara de cazul in care noua misiune consta in punerea in lucru a unor proceduri convenite, situatii in care raportul va face referire la procedurile deja executate.

18. Cand constata ca nu exista o justificare valabila, auditorul nu trebuie sa accepte modificarea termenilor misiunii sale. Asa este cazul unei misiuni de audit in timpul careia auditorul nu ajunge la strangerea elementelor probante suficiente privind clientii, iar clientul cere punerea in lucru a unei misiuni de examen limitat pentru a evita o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabila.

ANEXA 1

*T*

Exemplu de scrisoare pentru o misiune de audit

(scrisoarea va fi adaptata in functie de exigenta si de circumstante)

Consiliului de administratie (sau Directiunii)

Ne-ati solicitat sa procedam la auditarea bilantului societatii (regiei etc.) ................................ la data de ............., precum si a contului de rezultate pentru exercitiul incheiat la aceasta data. Avem placerea sa va confirmam acceptarea si intelegerea de catre noi a acestei misiuni.

Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor nationale de audit (care sunt in acord cu Normele internationale de audit). Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa obtinem asigurarea rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. Un audit consta in examinarea prin sondaj a elementelor de sustinere a informatiilor continute in situatiile financiare. Un audit consta, de asemenea, in aprecierea principiilor contabile aplicate si in estimarile semnificative retinute de conducerea intreprinderii, precum si in prezentarea de ansamblu a situatiilor financiare.

Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului si a altor limite inerente auditului, precum si a limitelor inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

Pe langa raportul de audit asupra situatiilor financiare, noi va vom trimite o scrisoare separata, prin care vom prezenta deficientele majore pe care le vom descoperi in sistemul contabil si de control intern.

Noi va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare si a informatiilor furnizate revine conducerii intreprinderii. Aceasta responsabilitate implica tinerea unei contabilitatii si a unui sistem de control intern adecvate, definirea si aplicarea politicilor de inchidere a conturilor si masuri pentru protejarea activelor. In cadrul auditului nostru noi vom solicita conducerii intreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmand declaratiile facute in cursul misiunii noastre.

Noi contam pe intreaga cooperare a personalului intreprinderii in punerea la dispozitie a contabilitatii, documentelor si a altor informatii necesare auditului nostru.

In cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabili sau servicii si compartimente, care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vanzari, productie, personal, juridic etc., pentru a cunoaste mai bine activitatile intreprinderii, pentru o mai buna planificare a misiunii sale si pentru cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discutii vor fi completate de teste si sondaje.

Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor, la inchiderea exercitiului sau la orice alta data fixata de intreprindere. In acest scop, va trebui sa dispunem in timp util de procedurile de inventariere, precum si de datele si locurile unde se va face inventarierea. Rolul sau va fi de a observa modul de efectuare a inventarului fizic si de a proceda la propriile sale sondaje, in scopul aprecierii lucrarilor efectuate de intreprindere. In nici un caz el nu se va substitui personalului intreprinderii in efectuarea inventarului.

Scrisori de confirmare directa vor fi expediate clientilor, furnizorilor, bancilor si altor terti; un model va fi comunicat intreprinderii pentru pregatirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea intreprinderii, dar expediate de catre auditor care va primi si raspunsurile. Auditorul va aduce la cunostinta intreprinderii raspunsurile primite pentru a incepe analiza eventualelor diferente.

Calendarul previzional al misiunii este urmatorul:

- discutii prealabile si pregatirea misiunii ........

- analiza procedurilor de control intern, sondaje si

pregatirea programului de control al conturilor ........

- asistarea la inventarul fizic ........

- selectarea tertilor pentru confirmare si

pregatirea scrisorilor ........

- obtinerea unei balante definitive a conturilor ........

- control asupra conturilor intreprinderii ........

- obtinerea situatiilor financiare definitive inaintea

sedintei consiliului de administratie ........

- prezenta la sedinta consiliului de administratie care

adopta conturile ........

- elaborarea raportului de audit si a scrisorii de afirmare ........

- prezenta la adunarea generala care aproba conturile ........

Raportul de audit va fi semnat de ............................., iar echipa de audit este formata din:

*

*

*

*

*

Onorariile noastre, facturate pe masura efectuarii lucrarilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat si a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaza in functie de responsabilitati, de experienta si competentele fiecarui membru al echipei desemnat pentru aceasta misiune.

Aceasta scrisoare va ramane in vigoare pentru exercitiile viitoare, in afara cazului de reziliere, modificare sau inlocuire.

Va rog sa semnati si sa returnati un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma acordul dumneavoastra asupra termenilor si conditiilor misiunii noastre de audit privind situatiile financiare.

Acceptat in numele

intreprinderii ...................

..................................

de catre (numele si prenumele,

functia) .........................

data ...... / ........ / .........

*ST*


Controlul de calitate intr-o misiune de audit

*T*

Cuprins:

I. Introducere ........................................................

II. Auditorul - societatea de expertiza contabila ......................

III. Exemple de proceduri de control de calitate ce pot fi adoptate intr-o

societate de expertiza contabila. ..................................

------------------------------------------------------------------------------

| |


















| |

| |

| |

| C.E.C.C.A.R. |


| |

| |

| |

------------------------------------------------------------------------------

*ST*

I. INTRODUCERE

Principii fundamentale:

1. Atat la nivelul societatii de expertiza contabila, cat si la nivelul unei misiuni de audit trebuie definite si puse in lucru politicile si procedurile de control de calitate.

Comentarii:

2. Prezenta norma se refera la:

- politicile si procedurile de control de calitate ale unui cabinet de audit (societate de expertiza contabila) privind lucrarile de audit in general;

- procedurile referitoare la lucrarile incredintate colaboratorilor in cadrul unei misiuni de audit.

3. Definitii:

- auditorul este persoana (fizica sau juridica) careia ii revine responsabilitatea finala a auditului;

- cabinetul de audit desemneaza asociatii unui cabinet sau un auditor independent care furnizeaza servicii de audit potrivit normelor aprobate de C.E.C.C.A.R.;

- societatea de expertiza contabila - societatea comerciala care se infiinteaza in baza prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 65/1994, aprobata prin Legea nr. 42/1995, care furnizeaza servicii de audit, conform normelor aprobate de C.E.C.C.A.R.;

- personal - asociatii si profesionistii care iau parte la o misiune de audit, realizata de cabinetul de audit sau de societatea de expertiza contabila;

- specialisti independenti - personal din afara auditorului care partici

audit (1)

Documents

Transcript of audit (1)