ATPS DE CONTABILIDADE (1).docx
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Universidade Anhanguera – UniderpCentro de Educação a Distância
Curso Superior Administração
Atividade Avaliativa - ATPS
ADMINISTRAÇÃO
Prof. EAD: Me. Hugo David Santana
Amanda Marson Costa - RA 6797408896
Carlos Alberto Duarte Yamanaka Junior - RA 6580330375
Fabiana da Silva - RA 6377236722
Renata Cristina da Silva -RA 7387561866
Pâmela Polastro de Paula - RA 6788386843
PIRACICABA / SP2014
Amanda Marson Costa - RA 6797408896
Carlos Alberto Duarte Yamanaka Junior - RA 6580330375
Fabiana da Silva - RA 6377236722
Renata Cristina da Silva - RA 7387561866
Pâmela Polastro de Paula - RA 6788386843
ATIVIDADE AVALIATIVA ATPS
Prof. EAD: Me. Hugo David Santana
Professor tutor presencial: Rosemeire Braz dos Santos
Atividade Avaliativa: ATPS apresentado ao Curso Superior Tecnologia em Logística da Universidade Anhanguera Uniderp, como requisito para a avaliação da Disciplina de Contabilidade para a obtenção e atribuição de nota da Atividade Avaliativa.
PIRACICABA / SP2014
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SUMÁRIO
Introdução ---------------------------------------------------------------------------------------------- 5
1. Relação de Contas Patrimoniais ------------------------------------------------------------------ 6
1.1 Classificação dos Bens -------------------------------------------------------------------------- 6
1.2 Definições dos Valores Totais e Específicos dos Bens----------------------------------------7
1.3 Situação em que a Empresa se Encontra-------------------------- ----------------------------- 8
1.4 Empresa com a mesma Situação Líquida------------------------ ------------------------------ 9
2. Classificação Circulante e Não Circulante----------------------------- ------------------------- 9
2.1 Balanço Patrimonial------------------- ---------------------------------------------------------- 10
2.2 Determinação do Capital Social----------------------- ---------------------------------------- 11
2.3 Verificação da Lei Nº 11.638/07 e Lei Nº 11.941/09 --------------------------------------- 11
2.4 Pronunciamento Conceitual Básico do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC),
Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido---------------------------------------------------------------11
2.4.1 Ativo------------ -------------------------------------------------------------------------------- 12
2.4.2 Passivo------------- ----------------------------------------------------------------------------- 13
2.4.3 Patrimônio Líquido---------------------------------------------------------------------------- 14
3. Contas que não são de Resultado---------------------------------------------------------------- 15
3.1 Valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), Resultado Bruto e Resultado
Líquido do Período----------------------------------------------------------------------------------- 16
3.2 Conceitos ----------------------------------------------------------------------------------------- 17
3.2.1 Demonstração do Resultado do Exercício – DRE----------------------------------------- 17
3
3.2.2 Receitas------------------------------------------------------------------------------------------ 17
3.2.3 Lucro Bruto--------------------------------------------------------------------------------------17
3.2.4 Lucro Operacional----------------------------------------------------------------------------- 17
3.2.5 Lucro Líquido---------------- ------------------------------------------------------------------ 18
4. Plano de Contas da Empresa INOVAÇÃO & DESAFIO COM. LTDA--------------------18
4.1 Balancete de Verificação e Apuração do Resultado do Exercício------------------------- 19
4.1.1 Balancete de Verificação---------------------------------------------------------------------- 19
4.1.2 Apuração do Resultado do Exercício – ARE----------------------------------------------- 20
5. Relatório Final--------------------------------------------------------------------------------------21
Conclusão---------------------------------------------------------------------------------------------- 25
Referências Bibliográficas--------------------------------------------------------------------------- 26
4
INTRODUÇÃO
A realização desta atividade tem como objetivo a revisão geral na contabilidade da
Empresa fictícia INOVAÇÃO & DESAFIO COM. LTDA., visando a apuração do resultado
do exercício de 2009, serão destacadas as demonstrações do balanço patrimoniais da
empresa, que serão apresentados detalhadamente seus bens de uso, bens de consumo, bens
intangíveis, bens de troca, assim como seus direitos, obrigações e Patrimônio Líquido.
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar qualitativa e
quantitativamente em uma mesma data a posição patrimonial e financeira da entidade,
permitindo uma visualização precisa da posição econômica e financeira da empresa naquela
data. Representa uma fotografia da empresa em determinada data, expressa em valores
monetários.
O trabalho também apresenta a Demonstração do Resultado do Exercício, que assim
como o Balanço Patrimonial é uma Demonstração Contábil bastante importante.
A demonstração do resultado do exercício oferece uma síntese financeira dos resultados
operacionais e não operacionais de uma empresa em certo período.
O Plano de Contas é apresentado como o principal instrumento de trabalho do
contador, o trabalho demonstra a importância da elaboração do Plano, pois sem ele não existe
a possibilidade de efetuar Lançamentos Contábeis.
Através deste trabalho em grupo podemos obter habilidades e competências para
avaliar e conferir os diversos tipos de relatórios contábeis utilizados em muitas empresas,
assim como utilizar adequadamente a terminologia e linguagem das Ciências Contábeis,
elaborando pareceres e relatórios que contribuam para o desempenho eficiente e eficaz de
seus usuários de diversos tipos organizacionais com base nas legislações inerentes as funções
contábeis.
Segundo FAHL, Alessandra Cristina e MARION, José Carlos a contabilidade é um
importante instrumento que auxilia os gestores no processo decisório das organizações, pois
ela coleta todos os dados econômicos, mensura-os monetariamente, registrando e sumariza-os
em forma de relatórios, DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, orçamentos, planilhas etc.,
para a tomada de decisões.
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1. RELAÇÃO DE CONTAS PATRIMONIAIS
Inovação & Desafio Com. LtdaB - D - O Contas Valor (R$) B Caixa 6.000,00 D Banco conta movimento 250.000,00 O Fornecedores 480.000,00 B Imóveis 185.000,00 D Duplicatas a receber 380.000,00 O Contas a pagar 55.000,00 D Títulos a receber 15.000,00 B Instalações 40.000,00 B Veículos 75.000,00 B Estoques - Mercadorias 280.000,00 B Móveis e utensílios 43.000,00 B Terrenos 50.000,00 B Estoques - Materiais de escritórios 8.500,00 O Aluguéis a pagar 3.000,00 O Impostos e taxas a recolher 101.000,00 B Diferido 25.000,00 O Seguros a pagar 4.000,00 B Computadores e periféricos 25.000,00 D Adiantamentos a funcionários 60.000,00 B Estoques - Material de limpeza 1.200,00 O Energia elétrica a pagar 800,00 D Aplicações financeiras de curto prazo 24.000,00 D Adiantamento ao fornecedor 127.500,00 B Material de embalagem 7.000,00 O Empréstimos a pagar 150.000,00 D Impostos a recuperar 70.000,00 B Marcas e patentes 15.600,00 D Gastos de constituição 145.500,00 D Despesas pagas antecipadamente 300,00
B= Bens D= Direitos O= Obrigações
1.1 CLASSIFICAÇÃO DOS BENS
Entende-se por Bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas
e das empresas.
Esses bens podem ser:
*Tangíveis – têm forma física, são palpáveis: veículos, imóveis, estoques de mercadorias,
dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas, etc.
6
*Intangíveis – bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, não constituídos de matéria: marcas
e as patentes de invenção (documentos pelos quais o Estado garante a uma pessoa ou
empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção).
Os bens, além de tangíveis e intangíveis, podem ser divididos em:
*Imóveis – são aqueles vinculados ao solo que não podem ser retirados sem destruição ou
dano: edifícios, construções, árvores etc.
*Móveis – São aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas:
animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.
1.2 DEFINIÇÕES DOS VALORES TOTAIS E ESPECÍFICOS DOS BENS
Bens de Uso: são aqueles usados continuamente.
Bens de Uso Valor (R$)Imóveis 185.000,00Instalações 40.000,00Veículos 75.000,00Móveis e utensílios 43.000,00Terrenos 50.000,00Computadores e periféricos 25.000,00Total 418.000,00
Bens de Troca: são aqueles que estamos sempre trocando.
Bens de Troca Valor (R$)Caixa 6.000,00Estoques - Mercadorias 280.000,00Aplicações financeiras de curto prazo 24.000,00Total 310.000,00
Bens de Consumo: são aqueles destinados a serem consumidos praticamente diariamente.
Bens de Consumo Valor (R$)Estoques - Materiais de escritórios 8.500,00Estoques - Material de limpeza 1.200,00Material de embalagem 7.000,00Total 16.700,00
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Bens Intangíveis: são os bens Incorpóreos, são impalpáveis.
Bens Intangíveis Valor (R$)Marcas e Patentes 15.600,00Total 15.600,00
1.3 SITUAÇÃO EM QUE A EMPRESA SE ENCONTRA.
Contas Ativo PassivoCaixa 6.000,00Banco conta movimento 250.000,00Fornecedores 480.000,00Imóveis 185.000,00Duplicatas a receber 380.000,00Contas a pagar 55.000,00Títulos a receber 15.000,00Instalações 40.000,00Veículos 75.000,00Estoques - Mercadorias 280.000,00Móveis e utensílios 43.000,00Terrenos 50.000,00Estoques - Materiais de escritórios 8.500,00Aluguéis a pagar 3.000,00Impostos e taxas a recolher 101.000,00Diferido 25.000,00Seguros a pagar 4.000,00Computadores e periféricos 25.000,00Adiantamentos a funcionários 60.000,00Estoques - Material de limpeza 1.200,00Energia elétrica a pagar 800,00Aplicações financeiras de curto prazo 24.000,00Adiantamento ao fornecedor 127.500,00Material de embalagem 7.000,00Empréstimos a pagar 150.000,00Impostos a recuperar 70.000,00Marcas e patentes 15.600,00Gastos de constituição 145.500,00Despesas pagas antecipadamente 300,00Total do Ativo 1833.600,00Total do Passivo 793.00,00Patrimônio Líquido 1.039.800,00
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Com a reorganização do plano de contas apresentados na “1. Relação de Contas
Patrimoniais” concluímos que a empresa Inovação & Desafio Com. Ltda. apresenta-se com
a situação líquida patrimonial positiva.
Equação Patrimonial:
PL = A – P
PL = 1.833.600,00 – 793.800,00
PL = 1.039.800,00
Situação Líquida Positiva.
1.4 EMPRESA COM A MESMA SITUAÇÃO LÍQUIDA
Nome de Pregão: AMBEV
CNPJ: 02.808.708/0001-07
Atividade Principal: Fabricação E Distribuição de Cervejas. Refrigerantes E Bebidas
Carbonatadas e Não Alcóolicas.
Balanço Patrimonial- consolidado 30/ 09/ 2013 31/ 12/ 2012Ativo Imobilizado, Investimentos e Intangível 35.280.985 34.343.144Ativo Total 51.753.315 54.159.769Patrimônio Líquido 32.157.281 29.923.817
2. CLASSIFICAÇÃO CIRCULANTE e NÃO CIRCULANTE.
Nesta etapa apresentaremos a estruturação do Balanço Patrimonial da empresa em
20/08/2009, considerando a classificação Circulante e Não Circulante.
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2.1 BALANÇO PATRIMONIAL
CÓDIGO - CONTAS VALOR ( R$ )
1 – Ativo 2 – Passivo1.1 – ATIVO CIRCULANTE1.1.1 – Disponível1.1.1.1 – Caixa.....................................................................................................6.000,001.1.1.2 – Banco conta movimento...................................................................250.000,001.1.1.3 – Aplicações financeiras de curto prazo................................................24.000,001.1.2 – Créditos1.1.2.01 – Duplicatas a receber.......................................................................380.000,001.1.2.02 – Impostos a recuperar........................................................................70.000,001.1.2.03 – Títulos a receber...............................................................................15.000,001.1.2.2 – Outros créditos1.1.2.2.01 – Adiantamento ao fornecedor.......................................................127.500,001.1.2.2.02 – Adiantamentos a funcionários.......................................................60.000,001.1.3 – Estoques1.1.3.1 – Estoques de mercadorias..................................................................280.000,001.1.3.1.01 – Materiais de escritório.....................................................................8.500,001.1.3.1.02 – Material de limpeza.........................................................................1.200,001.1.3.1.03 – Material de embalagem...................................................................7.000,001.1.4 – Realizável a longo prazoTotal do Ativo Circulante.............................................................................1.229.200,001.2. ATIVO NÃO CIRCULANTE1.2.2 – Imobilizado1.2.2.1 – Bens de uso1.2.2.1.01 – Imóveis........................................................................................185.000,001.2.2.1.02 – Instalações.....................................................................................40.000,001.2.2.1.03 – Veículos.........................................................................................75.000,001.2.2.1.04 – Móveis e utensílios........................................................................43.000,001.2.2.1.05 – Terrenos.........................................................................................50.000,001.2.2.1.06 – Computadores e periféricos...........................................................25.000,001.2.3 – Intangível1.2.3.1 – Marcas e patentes...............................................................................15.600,00Total do Ativo Não Circulante........................................................................433.600,001.2.4 – Diferido.................................................................................................25.000,001.2.4.1 – Despesas pagas antecipadamente............................................................300,001.2.4.1.2 – Gastos de constituição...................................................................145.500,00Total do Diferido.............................................................................................170.800,00TOTAL DO ATIVO...................................................................................1.833.600,00
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2.1 – PASSIVO CIRCULANTE2.1.1 – Obrigações2.1.1.01 – Fornecedores..................................................................................480.000,002.1.1.02 – Contas a pagar..................................................................................55.000,002.1.1.03 – Aluguéis a pagar.................................................................................3.000,002.1.1.02 – Seguros apagar...................................................................................4.000,002.1.1.05 – Energia elétrica a pagar.........................................................................800,002.1.1.06 – Impostos e taxas a recolher............................................................101.000,002.1.1.07 – Empréstimos a pagar......................................................................150.000,00Total do Passivo Circulante.............................................................................793.800,00PL.................................................................................................................1.039.800,00Total do Passivo...........................................................................................1.833.600,00PATRIMÔNIO LÍQUIDO........................................................................1.039.800,00
2.2 DETERMINAÇÃO DO CAPITAL SOCIAL
(-) Reserva de Lucros..........................................................................................89.500,00
Capital Social....................................................................................................950.300,00
TOTAL DO PASSIVO..................................................................................1.833.600,00
2.3 VERIFICAÇÃO DA LEI Nº 11.638/07 e Lei Nº 11.941/09
O Balanço Patrimonial da empresa Inovação & Desafio Com Ltda., atende à Lei nº.
11.638/07 e MP nº. 449/08 convertida na Lei nº 11.941/09.
Abaixo destacamos as principais alterações promovidas:
* Classificação do Ativo e do Passivo em “Circulante” e “Não Circulante”;
* Extinção do grupo Ativo Permanente;
* Restrição ao longo do exercício de 2008 e extinção, na data de 5/12/08, do subgrupo Ativo
Diferido.
* Criação do subgrupo “Intangível” no grupo do Ativo Não Circulante;
* Proibição da prática da reavaliação espontânea de ativos;
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* Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro
(leasing);
* Extinção do grupo Resultados de Exercícios Futuros;
* Criação, no Patrimônio Líquido, da conta de “Ajustes de Avaliação Patrimonial”;
* Destinação do saldo de Lucros Acumulados; (exclusivamente às companhias – v. 46-50);
* Alteração da sistemática de contabilização das doações e subvenções fiscais, anteriormente
contabilizadas em conta de Reserva de Capital;
* Alteração da sistemática de contabilização dos prêmios nas emissões de debêntures,
anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital.
* Extinção da classificação das Receitas e Despesas em Operacionais e Não Operacionais;
* Substituição da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) pela
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstrações Contábeis
obrigatórias;
2.4 PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO DO COMITÊ DE
PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC), ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO
LÍQUIDO.
A leitura do texto de pronunciamento conceitual básico do CPC apresenta as
informações sobre posição patrimonial e financeira. Explica-se que os elementos para uma
mensuração da posição patrimonial financeira são ativos, passivos e o patrimônio liquido.
2.4.1 ATIVO
O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir,
direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal
potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades
operacionais da entidade. Pode também ter a forma de conversibilidade em caixa ou
equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as saídas de caixa, como no caso de
processo industrial alternativo que reduza os custos de produção.
A entidade geralmente emprega os seus ativos na produção de bens ou na prestação de
12
serviços capazes de satisfazer os desejos e as necessidades dos consumidores. Tendo em
vista que esses bens ou serviços podem satisfazer esses desejos ou necessidades, os
consumidores se predispõem a pagar por eles e a contribuir assim para o fluxo de caixa da
entidade. O caixa por si só rende serviços para a entidade, visto que exerce um comando
sobre os demais recursos.
Muitos ativos como, por exemplo, itens do imobilizado, têm forma física. Entretanto,
a forma física não é essencial para a existência de ativo. Assim sendo, as patentes e os
direitos autorais, por exemplo, são considerados ativos, caso deles sejam esperados que
benefícios econômicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela controlados.
Muitos ativos como, por exemplo, contas a receber e imóveis, estão associados a
direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existência do ativo, o
direito de propriedade não é essencial. Assim, por exemplo, um imóvel objeto de
arrendamento mercantil será um ativo, caso a entidade controle os benefícios econômicos que
são esperados que fluam da propriedade. Embora a capacidade de a entidade controlar os
benefícios econômicos normalmente resulte da existência de direitos legais, o item pode,
contudo, satisfazer à definição de ativo mesmo quando não houver controle legal.
2.4.2 PASSIVO
Uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma
obrigação presente. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigações podem ser legalmente
exigíveis em consequência de contrato ou de exigências estatutárias. Esse normalmente o
caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e serviços recebidos.
Entretanto, obrigações surgem também de práticas usuais do negócio, de usos e
costumes e do desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira equitativa.
Desse modo se, por exemplo, a entidade que decida, por questão de política
mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais
defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expiração do período da garantia, as
importâncias que espera gastar com os produtos já vendidos constituem passivos.
Deve-se fazer uma distinção entre obrigação presente e compromisso futuro. A
decisão da administração de uma entidade para adquirir ativos no futuro não dá origem por
si só, a uma obrigação presente. A obrigação normalmente surge somente quando um ativo
é entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogável para adquirir o ativo.
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Nesse último caso, a natureza irrevogável do acordo significa que as consequências
econômicas de deixar de cumprir a obrigação, como, por exemplo, em função da existência
de penalidade contratual significativa, deixam a entidade com pouca, caso haja alguma,
liberdade para evitar o desembolso de recursos em favor da outra parte.
Passivos resultam de transações ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a
aquisição de bens e o uso de serviços dão origem a contas a pagar (a não ser que pagos
adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de empréstimo bancário resulta na obrigação
de honrá-lo no vencimento. A entidade também pode ter a necessidade de reconhecer como
passivo os futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes. Nesse
caso, a venda de bens no passado é a transação que dá origem ao passivo.
Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo
grau de estimativa. No Brasil, denominam-se esses passivos de provisões. A definição de
passivo, constante do item 4.4, segue uma abordagem ampla. Desse modo, caso a provisão
envolva uma obrigação presente e satisfaça os demais critérios da definição, ela é um passivo,
ainda que seu montante tenha que ser estimado. Exemplos concretos incluem provisões para
pagamentos a serem feitos para satisfazer acordos com garantias em vigor e provisões para
fazer face a obrigações de aposentadoria.
2.4.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Embora o patrimônio líquido seja definido no item 4.4 como algo residual, ele pode
ter subclassificações no balanço patrimonial. Por exemplo, na sociedade por ações, recursos
aportados pelos sócios, reservas resultantes de retenções de lucros e reservas representando
ajustes para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais
classificações podem ser relevantes para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações
contábeis quando indicarem restrições legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a
entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais. Podem
também refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a
entidade têm direitos diferentes com relação ao recebimento de dividendos ou ao reembolso
de capital.
A constituição de reservas é, por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar à
entidade e seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos e prejuízos. Outras
reservas podem ser constituídas em atendimento a leis que concedem isenções ou reduções
nos impostos a pagar quando são feitas transferências para tais reservas. A existência e o
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tamanho de tais reservas legais, estatutárias e fiscais representam informações que podem ser
importantes para a tomada de decisão dos usuários. As transferências para tais reservas são
apropriações de lucros acumulados, portanto, não constituem despesas.
O montante pelo qual o patrimônio líquido é apresentado no balanço patrimonial
depende da mensuração dos ativos e passivos. Normalmente, o montante agregado do
patrimônio líquido somente por coincidência corresponde ao valor de mercado agregado das
ações da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos líquidos
numa base de item-por-item, ou da entidade como um todo, tomando por base a premissa da
continuidade (going concern basis).
Atividades comerciais e industriais, bem como outros negócios são frequentemente
exercidos por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e outras
organizações cujas estruturas, legal e regulamentar, em regra, são diferentes daquelas
aplicáveis às sociedades por ações.
3. CONTAS QUE NÃO SÃO DE RESULTADO
Inovação & Desafio Com. Ltda ( X ) Contas Valor ( R$ )
Outras Receitas 75.250,00Devoluções de Vendas 10.290,00
X Fornecedores 680.000,00Provisão para imposto de renda pessoa jurídica e Contribuição Social
81.700,00
Vendas de mercadorias 700.000,00 X Estoque inicial de mercadorias 285.000,00
Despesas pagas antecipadamente 700,00Despesa com salários 45.800,00Outras despesas operacionais 15.950,00
X Contas a pagar 55.000,00Juros ativos 23.000,00Abatimentos s/ vendas 11.900,00ICMS sobre vendas 131.200,00
X Compras de mercadorias 170.500,00Despesas com publicidade & propaganda do mês 35.000,00Despesa com energia elétrica da loja 1.800,00Empréstimos a pagar 315.600,00Juros passivos 47.090,00Despesa de aluguel 5.500,00
X Estoque final de mercadorias 211.600,00
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3.1 VALOR DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), RESULTADO
BRUTO E RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO.
DEMONSTRAÇÃO DO CMV
CMV = EI +CO-EF
CMV = 285.000,00+170.500,00-211.600,00
CMV = 243.900,00
RESULTADO BRUTO
(+) Estoque Inicial 285.000,00
(+) Compras de Mercadorias 170.500,00
(-) Devoluções de vendas 10.290,00
(-) Estoque Final de Mercadorias 211.600,00
(=) LUCRO BRUTO SOBRE VENDAS = 233.610,00
DESPESAS OPERACIONAIS
(-)Despesas com salários 45.800,00
(-)Despesas Financeiras 23.000,00
(-)Despesas com Publicidade e Propaganda do mês 35.000,00
(-)Despesa com energia elétrica da loja 1.800,00
(-)Juros Passivos 47.090,00
(-)Despesa de aluguel 5.500,00
(-) Contas a pagar 55.000,00
(-) Outras despesas operacionais 15.950,00
(-) Abatimento sobre vendas 11.900,00
(-) Despesa de provisão para imposto de renda pessoa jurídica 81.700,00
Total das Despesas Operacionais 322.740,00
(=) LUCRO OPERACIONAL 89.130,00
(+) Outras Receitas 75.250,00
(-) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 164.380,00
- Valor do Lucro Bruto = R$ 233.610,00
- Valor do Resultado Líquido do Período = R$ 164.380,00
16
3.2 CONCEITOS
3.2.1 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍRCIO – DRE
É uma DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA que evidencia o resultado apurado pela
companhia, por meio do confronto entre as RECEITAS, as DESPESAS e os CUSTOS. As
contas de RECEITAS e DESPESAS que compõem a DRE são chamadas CONTAS DE
RESULTADOS, juntamente porque uma vez confrontadas, apresentam o RESULTADO
DO EXERCÍCIO. Posteriormente, seus saldos são zerados, ou seja, não se acumulam
RECEITAS e DESPESAS de um ano para o outro.
3.2.2 RECEITAS
São todos os recursos provenientes da venda de mercadorias ou de uma prestação de
serviços, porem nem todos são oriundos de vendas ou prestação de serviços, como por
exemplo: aluguéis, rendimentos de uma aplicação financeira, juros e etc.. As receitas não
necessariamente se limitam a empresas, existem também as receitas do Governo, chamadas
de receita pública. Receita pública é o montante total em dinheiro recolhido pelo Tesouro
Nacional, incorporado ao patrimônio do Estado, que serve para custear as despesas públicas
e as necessidades de investimentos públicos.
A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operações de conta
própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia,
excluído as vendas canceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos não cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou
contratante, e dos quais os vendedores dos bens ou prestador dos serviços seja mero
depositário.
3.2.3 LUCRO BRUTO
É a Receita deduzida dos custos de produção. Tem por Objetivo mostrar a
lucratividade das operações da empresa, sem ainda considerar as despesas administrativas,
comerciais e operacionais. “É um tipo de Lucro antes de Impostos” (sobre os Resultados).
3.2.4 LUCRO OPERACIONAL
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Mostra a capacidade de geração de resultados proveniente das operações normais da
empresa, ou seja, seu potencial de gerar riqueza em decorrência de suas características
operacionais, independente de suas fontes de financiamento.
3.2.5 LUCRO LÍQUIDO
O Lucro Líquido é o Lucro Operacional deduzido das receitas e despesas financeiras
(ou seja, refletem a estrutura de capital da empresa – em outras palavras, as despesas
decorrentes do financiamento de seus ativos e de sua operação), das despesas não
operacionais, extraordinárias e não decorrentes (ou seja, aquelas que ocorrem raramente e não
são referentes as atividades operacionais da empresa),e do imposto de renda e contribuição
social. Não é um indicador adequado para se analisar o resultado operacional de uma
empresa.
4. PLANO DE CONTAS DA EMPRESA INOVAÇÃO & DESAFIO COM. LTDA.
CÓDIGO - CONTAS
ATIVO1 ATIVO (S)1.1 ATIVO CIRCULANTE(S)1.1.1 DISPONIBILIDADE(S)1.1.1.1 CAIXA (S)1.1.1.1.001 Caixa 6.000,00(A)1.1.1.2 BANCOS (S)1.1.1.2.001 Banco com movimentação 250.000,00(A)1.1.1.3APLICAÇÃO FINANCEIRA (S)1.1.1.3.001 Aplicações financeiras de curto prazo 24.000,00(A)1.1.2 CRÉDITOS(S)1.1.2.1CLIENTES (S)1.1.2.1.001 Duplicatas a receber 380.000,00(A)1.1.2.2TÍTULOS A RECEBER(S)1.1.2.2.001 Títulos a receber 150.000,00(A)1.1.2.3OUTROS CRÉDITOS (S)1.1.2.3.001 Adiantamento a fornecedores 127.500,00(A)1.1.2.3.002 Impostos a recuperar 70.000,00(A)1.1.2.3.003 Adiantamento a funcionários 60.000,00(A)1.1.2.3.004 Despesas pagas antecipadas 300,00(A)
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1.1.3 ESTOQUES(S)1.1.3.1 ESTOQUE(S)1.1.3.1.001 Materiais de limpeza 1.200,00(A)1.1.3.1.002 Mercadorias 280.000,00(A)1.1.3.1.003 Materiais de escritório 8.500,00(A)1.1.3.1.004 Materiais de embalagem 7.000,00(A)1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE(S)1.2.1 IMOBILIZADO (S)1.2.1.1 BENS DE USO (S)1.2.1.1.001 Terrenos 50.000,00(A)1.2.1.1.002 Instalações 40.000,00(A)1.2.1.1.003 Móveis e utensílios 43.000,00(A)1.2.1.1.004 Marcas e patentes 15.600,00(A)1.2.1.1.005 Veículos 75.000,00(A)1.2.1.1.006 Computadores e periféricos 25.000,00(A)1.2.1.1.007 Imóveis 185.000,00(A)1.2.1.1.008 Diferido 25.000,00(A)2. PASSIVO3.1 PASSIVO CIRCULANTE3.2.1 OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES (S)2.1.1.1 OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES (S)2.1.1.1.001 Fornecedores 480.000,00(A)2.1.1.2 OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS (S)2.1.1.2.001 Empréstimos a pagar 150.000,00(A)2.1.1.3 OUTRAS OBRIGAÇÕES (S)2.1.1.3.001 Aluguéis a pagar 3.000,00(A)2.1.1.3.002 Contas a pagar 55.000,00(A)2.1.1.3.003 Seguros a pagar 4.000,00(A)2.1.1.3.004 Energia elétrica a pagar 800,00(A)2.1.1.3.005 Gastos de constituição 145.500,00(A)
OBS: Classificação das contas pelos graus: A=ANALÍTICO ou S=SINTÉTICO.
4.1 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E APURAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO
4.1.1 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO – é um resumo ordenado de todas as contas
utilizadas pela contabilidade.
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O Balancete de Verificação tem como base o método das partidas dobradas e tem
como finalidade averiguar se os saldos das contas contábeis estão em equilíbrio, ou seja, se os
lançamentos contábeis foram efetuados corretamente. A regra fundamental é: “PARA TODO
DÉBITO LANÇADO NUMA CONTA, HAVERÁ, OBRIGATORIAMENTE, UM
CRÉDITO LANÇADO EM OUTRA CONTA. NÃO HAVERÁ DEVEDOR SEM
CREDOR”.
O Balancete de Verificação é também um importante instrumento contábil para
tomada de decisões, embora muito útil, não detecta toda a gama de erros que podem ocorrer
nos lançamentos contábeis. O Balancete de Verificação deve ser gerado antes do inicio de um
novo exercício da empresa, sendo utilizado como suporte aos gestores para observar através
dele a situação da empresa diante dos saldos mensurados. Sendo que é uma demonstração da
economia da empresa de fácil compreensão e de grande relevância.
4.1.2 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – ARE
A contabilidade, com o objetivo de controlar o patrimônio das empresas desenvolveu
a apuração do resultado do exercício. Tendo assim uma visão econômica mais ampla da
empresa, em um determinado período (princípio da competência) podemos verificar sua
situação financeira se obteve prejuízos, lucros ou ainda uma situação nula. Para obtermos a
apuração do resultado do exercício apuramos somente as contas de resultados que são
divididas entre a receita e a despesa.
A receita é a venda de mercadorias que pertença à empresa ou a prestação de serviços,
ou seja, é à entrada de dinheiro no caixa por vendas a vista ou a prazo que aumenta seus
direitos a receber. A receita sempre aumenta o ativo. Já a despesa é caracterizada pelo
sacrifício e esforço da empresa, ou seja, gastos para promover sua marca, seu produto ou sua
colocação no mercado, sacrifícios que são utilizados para obter uma boa receita. Podemos
verificar por meio da apuração do resultado do exercício se o objetivo foi atingido com
sucesso, se os resultados foram mais compensadores que os sacrifícios realizados no
caminho. Todo dinheiro que sai do CAIXA para pagamento de uma despesa ou por outra
aplicação qualquer é denominado desembolso ou DESENCAIXE.
Se o ATIVO perder a sua capacidade de gera benefícios de forma anormal,
inesperada, ou involuntária, esse fenômeno será denominado PERDA.
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5. RELATÓRIO FINAL
No primeiro passo desse trabalho a equipe reorganizou a tabela de contas da empresa
Inovação & Desafio Com. Ltda. Que se encontrava de forma equivocada na demonstração
do valor do seu Patrimônio Líquido.
Com base nos serviços de conciliação e retificação dos registros contábeis, os quais
apresentam inúmeros erros de inobservância das práticas contábeis vigentes, elaboramos o
Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício de 2009. Em
contabilidade, portanto, a palavra PATRIMÔNIO tem sentido amplo: por um lado, significa
o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado, inclui
as obrigações a serem pagas.
O balanço Patrimonial possui grandes grupos de contas. O Ativo está representado
pelos bens, direitos que se classificam em ativo Circulante e Ativo Não Circulante.
No Ativo Circulante estão as disponibilidades e os direitos realizáveis no curso do exercício
subseqüente. Já o Ativo Não Circulante contempla o Realizável à Longo Prazo, tais como
os investimentos, o Imobilizado e o Intangível.
O Passivo é composto pelo Capital de terceiros e pelo Capital próprio e divide-se em
Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido. No Passivo Circulante,
estão as obrigações em curto prazo, e no Passivo Não Circulante as obrigações em longo
prazo. O Patrimônio Líquido é composto pelo Capital Social, Pelas Reservas de Lucros e de
Capital, pelos Ajustes de Avaliação Patrimonial, pelas Ações em Tesouraria e pelos
Prejuízos acumulados. Esta atividade nos ensina que o Balanço Patrimonial faz parte das
demonstrações financeiras, e é um dos relatórios mais utilizados nas empresas.
Na etapa 2 estruturamos o Balanço Patrimonial classificando em Circulante e Não
Circulante da “Relação de Contas Patrimoniais” , apresentada no início deste trabalho.
Determinamos o valor do Capital Social, considerando haver, dentro do Patrimônio
Líquido, uma conta denominada “Reservas de Lucros”, representada pelo valor de R$
89.500,00. Verificamos e identificamos ainda se a estrutura do Balanço Patrimonial
publicado e recolhido na etapa 1 atende à Lei Nº 11.638/07 e à Lei 11.941/09, antiga MP
449/08. Dentro deste fato encontramos e indicamos quais contas e grupos de contas que
sofrerão modificações. Aprendemos também, sobre alguns conceitos que eles são:
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ATIVOS: O beneficio econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em
contribuir direta ou indiretamente para que o caixa da entidade esteja sempre positivo e em
constante crescimento.
Os benefícios econômicos de ativo fluem para a entidade das mais diversas maneiras
como, por exemplo, podem ser trocados por outros ativos ou usados para liquidar um
passivo.
Ativos não necessariamente precisam ser máquinas ou equipamentos industriais pois o
ativo não se resume apenas a bens físicos podendo ser também patentes, direitos autorais e
agenciamentos. Estes são considerados ativos desde que deles sejam esperados benefícios
econômicos.
PASSIVO: Uma das características principais de um passivo é a obrigação presente
que a entidade deverá ter, pois de uma certa maneira obrigação é a responsabilidade ou
dever de agir ou fazer de uma certa maneira obrigações podem ser legalmente exigíveis
através de um contrato ou de requisitos estatuários. Esse é normalmente o caso, por
exemplo, das contas a pagar por mercadorias e serviços recebidos porem as obrigações
podem surgir também de práticas usuais de negócios e o desejo de manter boas relações
comerciais. Se uma entidade resolve retificar defeitos em seus produtos mesmo quando os
defeitos já são conhecidos depois que a garantia acaba estes gastos que a entidade virá a ter
com produtos já vendidos constituem-se passivos.
Há uma grande diferença entre uma obrigação presente e um compromisso futuro, a
decisão tomada pela entidade de adquirir ativos no futuro não constitui por si só, uma
obrigação presente, pois normalmente a obrigação só surge quando o ativo é recebido ou a
entidade assina um acordo irrevogável de aquisição de ativo.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: O patrimônio líquido é formado pelo grupo de contas que
registra o valor contábil pertencente aos acionistas e pode ser caracterizado pela diferença
entre ativo e passivo. Quando o valor do patrimônio líquido é denominado de “passivo
descoberto” é porque o valor das obrigações para com terceiros é superior ao dos ativos.
Portanto para que isso não aconteça é sempre bom contar com bons administradores para
que se possam negociar bons preços e bons prazos para pagamentos das dividas criadas pela
empresa com seus colaboradores e fornecedores.
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Nesta etapa podemos destacar o entendimento sobre a identificação das Contas de
Resultado que compõem a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. Entende-se a
correlação entre a DRE e o Balanço Patrimonial, além da prática na elaboração e análise de
uma DRE.
As contas de Receitas e Despesas que compõem a DRE são chamadas Contas de
Resultado, justamente porque uma vez confrontadas, apresentam o Resultado do Exercício.
Posteriormente, seus saldos são zerados, ou seja, não se acumulam Receitas e Despesas de
um ano para outro.
A Demonstração de Resultado do Exercício – DRE é elaborada simultaneamente ao
Balanço Patrimonial. É na DRE que visualizamos os valores que se revestem de concretude
no Balanço. A DRE revela o resultado apurado pela empresa, revelando o equilíbrio entre o
Ativo e o Passivo.
A Estrutura da DRE é definida pelo Art. 187 da Lei 6.404/76 alterada pelas Leis
11.638/07 e 11.941/09. A DRE representa um resumo ordenado das movimentações
contábeis proveniente das Contas de Resultado das Receitas e Despesas. È a partir da DRE
que se evidencia o resultado que se deve ser apurado, para um determinado período, em
consonância com o Princípio da Competência, que consiste em considerar o fato gerador da
despesa independentemente do seu pagamento.
A DRE é indispensável e representa o mais importante relatório à disposição dos
usuários da Contabilidade.
No último passo aprendemos sobre BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE).
O Balancete se origina do Razonete, que por sua vez, origina-se dos lançamentos ou
registros contábeis; por este motivo, todo débito deverá ser igual a crédito, pois no
momento dos registros é utilizado o método das partidas dobradas.
O Balancete de Verificação confirma se todos os saldos estão equilibrados. Se ao
concluir um balancete os saldos não estiverem iguais, significa que há algum erro. Este erro
pode ser tanto de soma quanto de algum lançamento.
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O Balancete não é obrigatório por lei, entretanto, é um relatório muito eficiente, pois
antecipa o Balanço Patrimonial, ou seja, se a empresa utilizar o Balancete, ela consegue
detectar algum erro antes de elaborar o Balanço Patrimonial.
Uma forma de conferir se os saldos contábeis estão na coluna correta (débito ou
crédito) é memorizar a seguinte regra:
• Contas do Ativo devem ter seu saldo final sempre a Débito (exceto as contas
redutoras do Ativo).
• Contas do Passivo e PL devem ter seu saldo final sempre a Crédito (exceto as contas
redutoras do Passivo).
• Contas de Custos e Despesas devem ter seu saldo final sempre a Débito.
• Contas de Receitas devem ter seu saldo final sempre a Crédito.
A Apuração do Resultado do Exercício, como o próprio nome já diz, é a apuração do
resultado da empresa do período de 1 (um) ano. Conforme a Lei 6.404/1976 atualizada, em
seu artigo 175, “O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será
fixada no estatuto”.
Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela terá um resultado
positivo, ou seja, terá lucros. Se acontecer o contrário e a empresa tiver mais custos e
despesas do que receitas, o resultado será negativo e a empresa terá prejuízo.
O princípio da competência independe do pagamento (no caso das despesas e custos)
e do recebimento (no caso das receitas). A despesa e o custo são reconhecidos no momento
de sua utilização, e as receitas, no momento da entrega da mercadoria, produto ou prestação
de serviços. A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) só é feita no último dia do
exercício social, pois não podemos encerrar as contas de resultado mensalmente,
quinzenalmente ou diariamente. Se quisermos saber o resultado da empresa mensalmente,
basta elaborarmos a DRE.
A DRE e a ARE se utilizam das mesmas contas contábeis e precisam chegar ao
mesmo valor. A empresa elabora a DRE, apura seu resultado e, quando chegar no último
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dia do exercício social e fizer a apuração do resultado do exercício, o resultado final (lucro
ou prejuízo) deverá ser igual ao da DRE.
Não podemos confundir as contas patrimoniais com as contas de resultado, pois
somente serão encerradas as contas de resultado no último dia do exercício social.
CONCLUSÃO
Este trabalho de Contabilidade proporcionou a equipe, conhecimento nesta disciplina
com base na elaboração do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do
exercício da empresa fictícia INOVAÇÃO & DESAFIO COM.LTDA.
Na primeira etapa, encontramos alguns itens classificados de forma equivocada na
demonstração da empresa fictícia Inovação & Desafio Com. Ltda., sendo assim, estes itens
foram revistos e reorganizados de maneira correta, além de classificar-nos bens de uso, bens
de consumo, bens de troca e bens intangíveis. Definimos também, seus valores totais e seus
valores específicos, determinamos o valor do patrimônio líquido da empresa e descrevemos
qual a situação patrimonial que a empresa se encontra.
Nas outras etapas, estruturamos as contas do Balanço Patrimonial da empresa,
compreendendo a classificação e a importância para a situação econômico-financeira da
entidade, e, após identificarmos as contas que não são de resultados, identificamos a
correlação com o Balanço Patrimonial, identificando as contas que compõem este
demonstrativo.
Definimos em seguida os conceitos: Demonstração do Resultado do Exercício, de
Receitas, Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro Líquido, elaboramos o plano de contas
da empresa, classificando as contas pelos graus: sintéticos e analíticos. Por último
elaboramos um resumo sobre Balanço de Verificação e Apuração do Resultado do
Exercício.
Com bases nas pesquisas, estudos e fatos, concluímos assim que uma empresa não
consegue enraizar no mercado se não souber contabilizar corretamente seus ganhos e perdas
de uma forma correta.
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Acesso em 01/04/2014
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
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