Aspectos “Inbound” de la Reforma Fiscal...
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Boston Brussels Chicago Dallas Düsseldorf Frankfurt Houston London Los Angeles Miami Milan Munich New York Orange County Paris Seoul Silicon Valley Washington, D.C.
Strategic alliance with MWE China Law Offices (Shanghai)
© 2018 McDermott Will & Emery. The following legal entities are collectively referred to as "McDermott Will & Emery," "McDermott" or "the Firm": McDermott Will & Emery LLP, McDermott Will & Emery AARPI,McDermott Will & Emery Belgium LLP, McDermott Will & Emery Rechtsanwälte Steuerberater LLP, McDermott Will & Emery Studio Legale Associato and McDermott Will & Emery UK LLP. These entities coordinatetheir activities through service agreements. This communication may be considered attorney advertising. Previous results are not a guarantee of future outcome.
Aspectos “Inbound” de la Reforma
Fiscal estadounidense
Jay Singer
McDermott Will & Emery LLP
1 Febrero, 2018
Agenda
Parte I: Aspectos Federales de la Reforma Sobre Sociedades
Parte II: Aspectos Estatales de la Reforma Sobre Sociedades
Parte III: Aspectos de Obligaciones Patronales de la Reforma
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Aspectos Inbound de la Reforma Fiscal
Parte I: Aspectos Federales de la Reforma Sobre Sociedades
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Limitación de Deducción de Intereses
Limitación de deducción de intereses (§ 163(j))
– Deducción de los intereses de negocios netos limitada al 30% de los
ingresos imponibles ajustados (EBITDA hasta el 2021, después EBIT)
Ninguna otra limitación sobre los intereses fue adoptada
fuera del BEAT
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Limitación de Deducción de Intereses
Ingresos imponibles ajustados:
– Ingreso imponible calculado sin:
• Ganancias o pérdidas no correctamente asignables a comercio o negocio
• Ganancias derivada de intereses del negocio
• Pérdidas operativas netas
• Deducciones de ciertos comercios o negocios de las entidades
transparentes (sección 199A)
• Deducciones por depreciación, amortización, o agotamiento, sólo para los
años fiscales comenzando antes del 1 enero de 2022
Carryforward (amortización futura) indefinido
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Limitación de Deducción de Intereses
Excepciones
– Negocios menores (ingresos brutos anuales < $25 millones)
– Utilidades públicas reglamentadas
– Elección para ciertos negocios de bienes raíces y agrícolas
– Ciertos financiamientos para las empresas automotoras
Sociedades colectivas
– La limitación se aplica al nivel de la sociedad colectiva
– Reglas para evitar la cuenta doble en la determinación del ingreso ajustado imponible de los socios
– Le permite al socio una deducción adicional sobre el interés por exceso de ingreso ajustado imponible de la sociedad colectiva
Fecha efectiva
– Años imponibles comenzando después del 31 de diciembre de 2017
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
Intención de asegurar que las sociedades multinacionales paguen un nivel mínimo de impuesto sobre la renta en los Estados Unidos
Generalmente impacta a los grupos multinacionales con sociedad dominante fuera de los Estados Unidos que reducen sus impuestos federales de los E.E.U.U. con “pagos de erosión de base”, tales como los intereses y regalías pagados por una sociedad estadounidense a una parte relacionada fuera de los Estados Unidos
Varias limitaciones antes de la aplicación de este impuesto
– Generalmente se aplica sólo si una sociedad estadounidense reduce su carga fiscal en los Estados Unidos por más de 52% como resultado de pagos combinado con ciertos créditos fiscales
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
“Impuesto de erosión de base mínima” es equivalente al exceso de:
– 10% (5% en 2018) de la ganancia imponible modificada de tal sociedad por el año fiscal, sobre
– La responsabilidad fiscal normal de la sociedad reducida por ciertos créditos
• Crédito de R&D (Investigación y Desarrollo) y hasta el 80% de ciertos otros créditos tales como: low-income housing (construcción de casas para
familias de escasos recursos), renewable electricity production (producción de energía
renovable), y el investment credit to the extent allocable to the section 48 energy credit (crédito de inversión en la medida asignable al crédito de energía de la
sección 48).
– Impuesto es 1% más alto para ciertos bancos y agentes de valores
– Impuesto aumentará al 12,5% después del 2025
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
Ganancia imponible modificada
– Ganancia imponible sin:
• Cualquier beneficio de erosión de base fiscal resultando en un pago de
erosión de base, o
• El porcentaje de erosión de base de cualquier deducción de base
imponible negativa.
Contribuyente aplicable
– Sociedad anónima aparte de un RIC, REIT, o corporación “S”
– Ingresos brutos promedio anuales de por lo menos $500 millones
– Porcentaje de erosión de base de por lo menos 3%
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
Pagos de erosión de base
– Monto pagado o acumulado a una persona extranjera
relacionada “con respecto a lo cual una deducción es
permitida”
– Monto pagado o acumulado a una persona extranjera en
conexión a la adquisición de “una propiedad de carácter
que permita la depreciación (o amortización en lugar de la
depreciación)”
– Pagos de reaseguro a una persona extranjera relacionada
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
Pagos de erosión de base para las sociedades
invertidas - partícipes en proceso de expatriación
“inverted”
– Pagos resultando en reducciones del costo de los bienes vendidos
– Se aplica solamente a los “surrogate foreign corporations” como se
define en las reglas de inversiones estadounidenses
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
Excepciones
– Pagos para ciertos servicios de partes relacionadas
• Servicios de apoyo (tales como nómina de sueldos, contabilidad, tesorería,
los servicios legales, relaciones públicas, servicios administrativos
generales, etc.)
• Sin margen
– Pagos para operaciones financieras derivadas calificados
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EL BEAT:
Impuesto de Erosión de Base
El Secretario tiene la autoridad para emitir reglas para
prevenir la evasión del BEAT para:
– El uso de personas no relacionadas, transacciones de
conducto, o por otros intermediarios, o
– Transacciones o arreglos designados, en su totalidad o en
parte para caracterizar o substituir pagos que de otra manera
estarían sujetos al BEAT como pagos no sujetos al BEAT
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Disposiciones de Sociedades
Colectivas
Disposiciones de sociedades colectivas por personas no-estadounidenses resultan en “effectively connected income” imponible en los Estados Unidos en proporción al interés indirecto del socio en los bienes del comercio o negocio estadounidense de la sociedad colectiva
Anula la sentencia de la corte fiscal en Grecian Magnesite (2017) concluyendo que la venta de participación en sociedades colectivas por personas no-estadunidenses resulta en una renta extranjera no sujeta al impuesto estadounidense
Exige que el comprador de una participación de una sociedad colectiva retenga por impuesto el 10% del precio, a no ser que el vendedor provea un certificado indicando que no es una persona extranjera
Si el comprador no retiene el impuesto al 10% en la compra, la sociedad colectiva debe retener una parte de las distribuciones futuras al comprador
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Reglas contra los Instrumentos
Híbridos
Nuevas reglas contra los instrumentos híbridos similar al BEPS Acción número 2 con respecto a las entidades híbridas y los instrumentos híbridos
Se aplica a
– Los pagos de interés y de regalías:
1. En una transacción híbrida o
2. A una entidad híbrida
– Y el pago
1. No es incluido en la ganancia imponible de la persona extranjera relacionada o
2. Es deducible de la ganancia imponible de la persona extranjera relacionada
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Aspectos Inbound de la Reforma Fiscal
Parte II: Aspectos Estatales de la Reforma Sobre Sociedades
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Implicaciones Estatales de la Reforma
Fiscal
Deducción Inmediata del 100% para Compras de Propiedad de Negocios
Anteriormente, muchos estados no habían permitido la aceleración de la depreciación
– En los estados que no han permitido la aceleración de la depreciación en el pasado, es probable que no vayan a permitir esa deducción tampoco
– Los otros estados probablemente van a permitir esa deducción pero generalmente tienen que adoptar una nueva legislación para hacerlo
Limitación de deducción de los intereses
Generalmente los estados han adoptado la sección 163 en el pasado,
– Los estados de conforme continuo no tienen que tomar más acción para adoptar el nuevo límite
– Los estados de conforme estático tienen que adoptar una nueva legislación para adoptar el nuevo límite
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Implicaciones Estatales de la Reforma
Fiscal
Base Impositiva Negativa
Muchos estados ya tienen reglas distintas de las reglas federales a propósito de
la base impositiva negativa, especialmente no permiten la compensación de
pérdidas por años anteriores.
Impuesto de Transición de Subpart F
Muchos estados ya excluyen el Subpart F de la base
Para los estados que no excluyen el Subpart F de la base, pueden incluir el
impuesto de transición si son estados de conformidad continua
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Implicaciones Estatales de la Reforma
Fiscal
GILTI
Adición – Como los estados generalmente empiezan con la base fiscal del
impuesto federal para empezar el calculo de la base imponible estatal, la adición de
GILTI aumentaría la base imponible estatal
Deducción “especial”
– Como la deducción de GILTI es una “deducción especial,” en los estados que
parten de la base de cálculo de la base imponible estatal con la base fiscal federal
después de las “deducciones especiales,” la inclusión de GILTI neto debería ser la
misma al nivel estatal, si el estado no modifica su propio código al respecto.
– En los estados que comienzan con el cálculo de la base imponible estatal con la
base fiscal federal antes de las “deducciones especiales,” el contribuyente estará
obligado a incluir la adición GILTI en su base imponible pero no tendría derecho a
la deducción GILTI, sin modificación específica al nivel estatal.
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Implicaciones Estatales de la Reforma
Fiscal
El BEAT
Si los estados no adoptan una ley nueva para conformarse al
BEAT, no tendrían este impuesto como parte de la base
imponible estatal por que no es parte de la base imponible
federal normal. Es un impuesto alternativo.
Muchos estados ya tienen un mecanismo similar al BEAT:
– No permiten deducciones para los pagos de erosión de base estatal
en muchos estados;
– Tienen “water’s edge” definiciones expansivas
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Aspectos Inbound de la Reforma Fiscal
Parte III: Obligaciones Patronales
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Obligaciones Patronales
Tipos de obligaciones impactadas por la reforma:
–Planes de jubilación
–Planes de salud
–Beneficios adicionales
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Planes de Jubilación
Ningún cambio al respecto de las contribuciones por empleados al
plan 401(k).
o Por ejemplo, en el 2018, los empleados elegibles podrían
contribuir hasta $18,500.
Plazo extendido para renovar un préstamo de un plan 401(k) para
evitar una distribución imponible
Se extendió el plazo hasta la fecha de presentación de la declaración anual
de impuestos de la persona física (reemplazando el plazo anterior de 60 días
después del otorgamiento del préstamos para ser considerado como
incumplido).
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Planes de Jubilación
Elimina la posibilidad de “deshacer” una conversión Roth.
Personas que conviertan sus contribuciones de 401(k) tradicional a
contribuciones Roth son obligados a pagar impuestos respecto de las
contribuciones al momento de la conversión.
La ley anterior permitía la posibilidad de “deshacer” la conversión y evitar los
impuestos correspondientes en ciertas circunstancias.
Alivio para distribuciones tomadas de planes de jubilación después del 1 de enero de
2016, y antes del 1 de enero de 2018, por personas que
vivían en ciertas zonas de desastre y
fueron impactadas por el desastres naturales (Huracán Harvey, Huracán Irma, o
Huracán María)
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Planes de Salud
Eliminó la responsabilidad personal para conseguir un seguro de
salud requerido en el Affordable Care Act – para los años fiscales
empezando el 1 de enero de 2019.
Crédito fiscal para compañías que pagan empleados cuando toman
licencia médica o familiar bajo el FMLA.
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Beneficios Adicionales
Revocó la deducción para ciertos beneficios adicionales como la
transportación, entretenimiento, y la recreación.
o 50% de deducción permitida por ciertos egresos o gastos de comida
y bebida asociados con la operación de un comercio o negocio
(v.gr., comidas consumidas por empleados que están viajando)
o Incluye gastos de compañías que ofrecen comida y bebida a sus
empleados en una cafetería elegible hasta el 2025.
oRevocó la exclusión de la ganancia imponible de los empleados
por el reembolso de gastos de traslado.
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Jay Singer
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JAY SINGER is a partner in the Washington, DC office of McDermott Will &Emery. Jay advises clients on tax aspects of corporate transactions,particularly domestic and cross-border mergers and acquisitions, tax-freespin-offs and internal restructurings. Jay previously was the head of thecorporate tax practice at a leading tax law firm and worked as an attorneyin the IRS National Office. While at the IRS National Office, Jay draftedcorporate tax regulations and other published guidance such as privateletter rulings addressing complex public company transactions. Sinceleaving the IRS, he has advised major public companies and private equityfirms on tax-efficient structuring of complex acquisitions and dispositions.In the past five years, Jay has advised on more than $100 billion of publiccompany transactions.
He is currently the chair of the ABA Affiliated & Related Corporations TaxCommittee, the chair of the DC Bar Corporate Tax Committee and afrequent public speaker on matters of corporate taxation. Jay speaksfluent French and Spanish.
Partner - U.S. & International TaxWashington, D.C.
O: 202 756 8461
F: 202 591 2976
