Arrendamientos

TERMINOLOGIAArrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Arrendamiento no cancelable: Es un arrendamiento que slo es revocable, en los siguientes casos:

Si ocurriese alguna contingencia remota;

Con el permiso del arrendador;

Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien

Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de este quede asegurada con razonable certeza.

El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda).

Costes directos iniciales: son los costes incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercado futuros, etc.).

Inicio del arrendamiento: es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:

Se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y

En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.

Inversin bruta en el arrendamiento: es la suma de:

Los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y

Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Inversin neta en el arrendamiento: es la inversin bruta del arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados: son la diferencia entre:

La inversin bruta en el arrendamiento; y

La inversin neta en el arrendamiento.

Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tambin se incluye:

En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con l; o

En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:

I. Parte del arrendatario;

II. Un tercero vinculado con ste; o

III. Un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de compra.

Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.

Tipo de inters implcito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) Los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (I) el valor razonable del activo arrendado y (II) cualquier coste directo inicial del arrendador.

Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que, el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor residual garantizado es:

para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y

para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.

Vida econmica es:

El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o

La cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.

CONCEPTO DE ARRENDAMIENTOUn arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo.

Graficando el concepto y relacionndolo con las normas contables, tenemos que intervienen 3 sujetos:

Proveedor o fabricante del bien

La entidad intermediaria o arrendatario

El cliente o usuario final o arrendatario.

CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS

La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Estos se clasifican en: Arrendamiento operativo y arrendamiento financiero.

Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones econmicas.

Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por Una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.

El que un arrendamiento sea financiero u operativo depender del fondo econmico y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del contrato

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Son convenios que no son Arrendamientos financieros, adems a travs de este tipo de arrendamientos no se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo.

Los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento) y/o las cuotas derivadas de los mismos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

LOS ARRENDADORES Presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento

Los costes incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento, incluyendo la amortizacin del bien, se reconocern como gastos. Los ingresos por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservacin) se reconocern de una forma lineal en el plazo del arrendamiento

Los costes directos iniciales incurridos por el arrendador en la negociacin y contratacin de un arrendamiento operativo, se aadirn al importe en libros del activo arrendado y se reconocern como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

La amortizacin de los activos amortizables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.

Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36.

El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no reconocer ningn resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operacin no es en ningn modo equivalente a una venta.

Adems de los requisitos informativos fijados, los arrendadores revelarn, en sus estados financieros, la siguiente informacin referida a los arrendamientos operativos:

a. El importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que corresponden a los siguientes plazos:

Hasta un ao;

Entre uno y cinco aos;

Ms de cinco aos.b. El total de las cuotas de carcter contingente reconocidas como ingreso en el ejercicio.

c. Una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador.

LOS ARRENDATARIOSLos Arrendatarios revelarn, en sus Estados Financieros, la siguiente informacin referida a los arrendamientos operativos:

El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:

I. Hasta un ao;

II. Entre uno y cinco aos;

III. A ms de cinco aos.

El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.

Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del ejercicio, revelando por separado los importes de los pagos mnimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.

Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

I. Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado;

II. La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y

III. Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Son convenios que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo. El ttulo de propiedad puede ser o no eventualmente transferido.

El contrato de Leasing tiene por esencia financiar a una persona para que pueda adquirir un determinado bien. Pero este financiamiento posee caractersticas que lo diferencian sustancialmente de un contrato de mutuo o de lnea de crdito:

En primer lugar, la persona que solicita el financiamiento, denominada Arrendataria, obtiene el derecho de uso sobre el bien durante el plazo de vigencia del contrato, a cambio del pago de las cuotas pactadas. Esto permite que la arrendataria pueda gozar de los beneficios del bien materia del contrato, dado que el Arrendador no impone ninguna limitacin para usar el mismo, que no sea su correcto uso; aun cuando no ha terminado de pagar el financiamiento.

Adems, el Arrendador o empresa financiera o empresa autorizada, adquiere el bien para cederle el uso a el Arrendatario, concedindole una opcin de compra que esta ultima podr ejercer, siempre que hubiera pagado todas las cuotas establecidas, adems del pago por el derecho de opcin de compra, que obligatoriamente debe estar pactado en el contrato y que normalmente, asciende a una suma simblica; o en su defecto devolver el bien.

El Contrato Leasing, constituye un instrumento de financiacin de activos que les permite a los clientes financiar el 100% del precio del bien, el mismo que no podr se rescindido en forma unilateral antes del cumplimiento del plazo de arrendamiento.

La transferencia de propiedad del bien no se realice con la celebracin del contrato, sino que sea la arrendadora quien lo adquiere y solo lo transfiera si es que la arrendataria ejerce la opcin de compra. Este mecanismo genera dos consecuencias:

a. La primera es que la arrendadora se asegura el pago de las cuotas manteniendo la propiedad del bien, pues en caso de incumplimiento, solo deber requerir la devolucin del bien a la arrendataria, conservando en todo momento la propiedad del bien, por lo que podr venderlo con la finalidad de recuperar la deuda.

b. El segundo efecto es quizs ms importante en la medida que la arrendataria tiene la opcin de compra del bien materia del leasing, podr decidir si al momento en que haya cancelado todas las cuotas del contrato, le resulta conveniente o no adquirir el bien. Esto tiene sentido cuando se trata de bienes que se hubieran vuelto obsoletos por el uso, en cuyo caso la arrendataria puede considerar intil su adquisicin.

Los pagos se realizan en forma peridica, generalmente mensual y por cuotas adelantas, cubre el costo del bien, los gastos de explotacin y de financiacin incurridos por el Arrendador y los beneficios que debe obtener (intereses).

Las cuota devengan el impuesto general a las ventas (IGV) y cualquier tributo futuro que pueda surgir por la operacin de arrendamiento es de cargo del arrendatario.

EL ARRENDADOR El Arrendador es quien concede el financiamiento a la arrendataria y adquiere el bien para cedrselo en uso a esta ltima.

Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento

En una operacin de arrendamiento financiero, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios.

El arrendador incurre en ciertos costes directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones, honorarios jurdicos y costes internos que son incrementales y directamente atribuibles al contrato se incluyen automticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero.

El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.

Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemtica y racional a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribucin se basar en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversin neta relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez excluidos los costes por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

Los arrendadores que sean tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta en el ejercicio, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tipos de inters artificialmente bajos, el resultado por la venta se reducir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tipos de inters de mercado. Los costes incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.

Los arrendadores revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros:

Una conciliacin, en la fecha del balance, entre la inversin bruta total en los arrendamientos y el valor actual de los pagos mnimos a recibir por los mismos. Adems, la entidad revelar, en la fecha del balance, tanto la inversin bruta total en dichos arrendamientos como el valor actual de los pagos mnimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos:

I. Hasta un ao;


III. Ms de cinco aos.

Los ingresos financieros no devengados.

El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador.

Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro.

Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del ejercicio.

Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

EL ARRENDATARIO El Arrendatario es la persona que obtiene el financiamiento y a quien se le otorga el uso del bien, pudiendo optar por su adquisicin cuando haya cumplido con el pago de las cuotas establecidas en el contrato.

El Arrendatario puede ser una persona natural o jurdica, normalmente se trata de personas que ejercen una actividad de carcter empresarial, de tal manera que el leasing le permita contar con un bien necesario para desarrollar su actividad.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier coste directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.

Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo con su fondo econmico y realidad financiera, y no solamente en consideracin a su forma legal, mientras que la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero, su fondo econmico y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida econmica, contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una obligacin de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo ms las cargas financieras correspondientes.

Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario, tanto sus recursos econmicos como las obligaciones de la entidad estaran infravalorados, distorsionando as cualquier ratio financiero que se pudiera calcular. Ser apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance del arrendatario, simultneamente como un activo y como una obligacin de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligacin de pagar cuotas futuras, se registrarn en el balance por los mismos importes, excepto si existen costes directos iniciales relativos al arrendatario, que se aadirn al importe reconocido como activo.

No resultar adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso de que la entidad realice, en el balance, distincin entre pasivos corrientes y no corrientes, observar esta misma distincin para las deudas derivadas de los arrendamientos.

Es frecuente incurrir en ciertos costes directos iniciales al emprender actividades especficas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costes que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento financiero, se incluirn como parte del valor del activo reconocido en la transaccin.

Los pagos mnimos por el arrendamiento se dividirn en dos partes que representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos

En la prctica, y con la finalidad de simplificar los clculos, el arrendatario podr utilizar algn tipo de aproximacin para distribuir las cargas financieras entre los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento.

El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por amortizacin en los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La poltica de amortizacin para activos amortizables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la amortizacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se amortizar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.

El arrendamiento financiero dar lugar a un cargo por amortizacin y a otro de tipo financiero en cada ejercicio, pero la suma de esos importes no ser igual a la cuota a pagar en el ejercicio y, por tanto, no ser adecuado considerar como gasto simplemente la cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y el pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual importe despus del comienzo del plazo del arrendamiento.

Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

Adems, los Arrendatarios revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros:

Para cada clase de activos, el importe neto en libros a la fecha del balance.

Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor actual, en la fecha del balance. Adems, la entidad informar de los pagos mnimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor actual, para cada uno de los siguientes plazos:

I. Hasta un ao;


III. Ms de cinco aos.

Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el ejercicio.

Importe total de los pagos mnimos por subarriendos que se esperan recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea.

Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

I. Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado;

II. La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos, as como de las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento de precios; y

III. Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

CANON DEL ARRENDAMIENTOEl canon de arrendamiento viene siendo algo similar a la cuota o anualidad de amortizacin de un prstamo obtenido, cuyo monto esta compuesto por los intereses correspondientes al periodo, mas la parte aplicable a amortizar el prstamo obtenido.

La formula que se aplica para determinar la cuota peridica de arrendamiento es la que sigue:

I (1+ i) n C = M

(1 + i) n 1

De donde:

C= Cuota de arrendamiento

M= Monto total del financiamiento

i= Tanto por uno anual de inters

n= Numero de periodos de pago

El tiempo del contrato de arrendamiento coincide con la vida til del activo.

Calculo de la cuota anual de amortizacin:

Costosalvamento

Cuota de amortizacin=

Vida til

El cuadro de amortizacin seria como sigue:

Ao Fecha

De pago Alcuota Cuota de

Amortizacin Valor por

Amortizar

REGISTROS DE LAS TRANSACCIONESARRENDADOR

Cuando el Bien objeto del leasing se registra como ACTIVO FIJO TANGIBLE, valorndose por la deuda total a Pagar.

1. Firma Del contrato de Arrendamiento Financiero:

FECHADESCRIPCINDEBEHABER

AO

MesDa.. X..

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZOXXXX

ACTIVOS FIJOS TANGIBLESXXXX

2. Asientos a realizar al finalizar cada ao de arrendamiento:Se traslada el importe de las cuentas por cobrar que se cobraran el ao prximo.


AO

MesDa.. X..

CUENTAS POR COBRAR XXXX

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZOXXXX

3. Asiento al cobrar parte de la deuda mensualmente:


AO

MesDa.. X..

EFECTIVO BANCOXXXX

CUENTAS POR COBRAR XXXX

4. Asiento de cobro de intereses anuales:


AO

MesDa.. X..

EFECTIVO BANCOXXXX

INGRESOS FINANCIEROSXXXX

5. Si se traspasa la propiedad del activo fijo al mismo valor actual (valor principal pagado) al finalizar el contrato, no se efectua ningn asiento contable.

6. Si se tasa el activo fijo tangible por un valor superior al principal pagado, debe pagar la diferencia:


AO

MesDa.. X..

CUENTAS POR COBRARXXXX

UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO FIJO TANGIBLEXXXX

7. Asiento de cobro de la diferenci del arrendamiento del activo fijo:


AO

MesDa.. X..

EFECTIVO BANCO XXXX

CUENTAS POR COBRARXXXX

8. SI se tasa el activo fijo al finalizar el contrato, por un valor menor al principal pagado por el arrendatario, no se devuelve al diferencia, asi que no se hace asiento contable.

ARRENDATARIO1. Firma Del contrato de Arrendamiento Financiero:


AO

MesDa. X.

DERECHOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIEROXXXX

GASTO POR INTERESES DIFERIDOSXXXX

ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGARXXXX

2. Asientos a realizar al finalizar cada ao de arrendamiento:


AO

MesDa. X..


CRDITO FISCAL - IVAXXXX

BANCOXXXX

3. Registro de los gastos por intereses causados en el perodo


AO

MESDa. X..

GASTOS DE INTERESESXXXX

AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER.XXXX

4. Registro del gasto por amortizacin del primer ao.


AO

MesDa. X..

GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIEROXXXX

AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIEROXXXX

5. Del 01-01-XXX al 31-12-XXX:

Entre el 01-01-XXXX al 31-12-XXXX, (inicio del arrendamiento y vencimiento del arrendamiento), fecha esta ltima en la que vence la penltima cuota de arrendamiento, cada 31 de diciembre debern ser hechos asientos similares a los que se acaban de mostrar, pero utilizando las cifras que correspondan a cada fecha.

6. Cancelacin de la ultima cuota de arrendamiento y ejecucin de la opcin a compra.


AO

MesDa.. 1..


CRDITO FISCAL - IVAXXXX

BANCOXXXX

..2..

GASTOS DE INTERESESXXXX

AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER.XXXX

..3..

GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIEROXXXX


7. Ejecucin de la opcin a compra:

a) Para registrar la compra del activo:


AO

MesDa.. X..

ACTIVO A COMPRARXXXX

DERECHOS POR ARREND. FINANCIEROSXXXX

b) Para registrar la depreciacin acumulada:


AO

MesDa.. 1..


DEPRECIACION ACUM. ACTIVOXXXX

EJEMPLOLa empresa Catch-22 C.A. ha decido incrementar su produccin, para esto tienen que hacer la compra nueva maquinaria.

Para la fecha 01-01-2010 hacen la adquisicin de una maquina bajo la modalidad de arrendamiento financiero con opcin a compra, ya que era la opcin mas conveniente segn el departamento de finanzas de la empresa.

Se concretar el acuerdo con la empresa arrendadora ECON C.A., bajo las siguientes condiciones:

1. Valor de la maquina Bs 70.000

2. Valor de salvamento Bs 3.000

3. Tiempo de financiamiento 4 aos

4. Tasa de inters 25 % anual

5. Vida til: 4 aos

6. El valor opcional de compra ser el de la ltima cuota de arrendamiento.

7. El canon ser cancelado por ao vencido

8. El costo del derecho obtenido por el arrendamiento, ser amortizado en lapso de vida til asignada a la maquina, por el mtodo lineal de recta.

Para efecto del IVA que proceda en cada caso,

SOLUCIN:ArrendatarioA) Determinacin del canon

C= ?M= Bs 70.000,00

i= 25% = 0,25

n= 4 Aos

B) Sustituyendo los valores en la formula:

0,25 (1 + 0,25) 4 0,61

C= 70.000,00 = 70.000,00 x

(1 + 0,25) 4 - 1 1,44

C= 70.000,00 x 0,42

C= 29.640,92

C) Cuadro de financiamiento:

AOFECHA

DE PAGOCANONAPLICACIN

A INTERESESAPLICADO

A DEUDASALDO

POR PAGAR

1

2

3

4

01-01-2010

31-12-2010

31-12-2011

31-12-2012

31-12-2013

29.640,92

29.640,92

29.640,92

29.640,92

17.500,00

14.464,77

10.670,73

5.928.19

12.140,92

15.176,15

18.970,18

23.712,74

70.000,00

57.859,08

42.682,93

23.712,74

0,00

Totales118.563,6848.463,6970.000,00

D) Calculemos la cuota anual de amortizacin:

70.000,00 3.000,00

Cuota de amortizacin=

4

67.000,00

Cuota de amortizacin anual= = 16.750,00 4

E) El cuadro de amortizacin:AOFECHA

DE PAGOALCUOTACUOTA DE

AMORTIZACINVALOR POR

AMORTIZAR

1

2

3

4

01-01-2010

31-12-2010

31-12-2011

31-12-2012

31-12-2013

1/4

2/4

3/4

4/4

16.750,00

16.750,00

16.750,00

16.750,00

70.000,00

53.250,00

36.000,00

19.750,00

3.000,00

Asientos del ao en que se firma el contrato de arrendamiento 2010:


2010

Enero1. 1.

DERECHOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO70.000,00

GASTO POR INTERESES DIFERIDOS48.463,69

ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR PAGAR118.463,69

Dic.31. 2..


CRDITO FISCAL - IVA3.556,10

BANCO33.197,83

Dic.31. 3..

GASTOS DE INTERESES17.500,00

AMORT. ACUM. GASTOS INTERESES DIRER.17.500,00

Dic.31. 4..

GASTO AMORT. DER. ARREND. FINANCIERO16.750,00

AMORT. ACUM. DER. ARREND. FINANCIERO16.750,00

Ao 2011


2011

Dic.31. 1..



BANCO33.197,83

Dic.31. 2..



Dic.31. 3..



Ao 2012


2012

Dic.31. 1..



BANCO33.197,83

Dic.31. 2..



Dic.31. 3..



Ao 2013


2013

Dic.31. 1..



BANCO33.197,83

Dic.31. 2..



Dic.31. 3..



Si se realiza la compra del activo


2013

Dic.31.. 1..

MAQUINARIA70.000,00

DERECHOS POR ARREND. FINANCIEROS70.000,00

Dic.31.. 2..


DEPRECIACION ACUM. ACTIVO67.000,00

BIBLIOGRAFIA CONTABILIDAD FINANCIERA; Jose Brito, Septima edicin 2007, Centro de Contadores

CONTABILIDAD; Horngren, Harrison, Bamber, Quinta edicin, Pearson.

http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic17.pdf http://www.sagra.com.ve/leyes%20y%20reglamentos/nic/24.%20NIC%2017%20Arrendamientos.pdf http://www.slideshare.net/globalinformativo/nic-17-arrendamientos-trabajo

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