Gonzalo Villazn Salfate 2 Semestre - 2014

D ER EC H O TR I B UT AR I O

Profesor: Gustavo Lagos

I . I N T R O D U C C I N

PRESENTACIN DEL CURSO

El curso de Derecho Tributario contempla los siguientes contenidos:

1. Sistema Tributario Chileno: una particularidad del sistema chileno es que

coexisten dos servicios tributarios, el Servicio de Impuestos Internos (SII), que se

encarga de determinar y fiscalizar los impuestos; y la Tesorera General de la

Repblica, que se encarga de cobrar los impuestos.

2. Cdigo Tributario: es esencialmente un cdigo de procedimientos, entre los que se

cuenta:

a. Procedimiento para reclamar impuestos determinados

b. Procedimiento de cobro de impuestos.

c. Procedimiento sancionatorio: para el contribuyente que infringe los deberes

tributarios, por ejemplo, si el contribuyente pierde los libros de

contabilidad, tiene la obligacin de informar al Servicio, si no lo hace

arriesga sancin.

d. Procedimiento para reclamar del impuesto territorial: corresponde a las

contribuciones de bienes races

e. Entre otros.

3. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto indirecto, es decir, lo

paga un tercero y no el contribuyente que lo declara. Corresponde al 19% del

precio en determinadas operaciones de consumo. Es el impuesto que ms recauda

en Chile (corresponde a cerca del 50% de lo que recauda el Fisco).

4. Ley de Impuesto a la Renta: es un impuesto al incremento del patrimonio de una

persona en el trmino de un ao.

Estos son los impuestos ms relevantes, pues corresponden aproximadamente al 90% de lo

que recauda el Fisco. Existen tambin otros establecidos en la Ley de IVA (a los Alcoholes

y productos suntuarios), el de la Ley de Timbres y Estampillas, el impuesto territorial

(contribuciones de bienes races), impuesto al Tabaco y Cigarrillos, Impuesto a la

Herencia, etc.

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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Hay dos impuestos importantes, el IVA, que el ao pasado rindi el 48,5% de los ingresos

tributarios totales de Chile; el otro corresponde a todos los impuestos a la renta, el que, a

excepcin de la ltima dcada, el ao pasado baj en su rendimiento, pues correspondi

slo a un 38,4%.

El total de los ingresos tributarios de Chile fue de 49.750 millones de pesos. La reforma

tributaria pretende aumentar eso en 8.000 millones de pesos, es decir, un 20% ms que los

aos anteriores.

A su vez, los ingresos tributarios representan un 80% de los ingresos fiscales, dado que

tambin el Fisco obtiene dinero desde otras fuentes, como ventas de bienes.

Los otros impuestos que representan el 13% restante, se cuentan el impuesto a la herencia,

el de timbres y estampillas, a los bienes races (el mayor de este grupo que representa el

4%), al tabaco, a los combustibles, al comercio exterior. Estos impuestos han ido

disminuyendo su recaudacin en los ltimos dos aos, lo que muestra un declive en tales

actividades econmicas.

Formas tpicas de tributacin

Chile tiene similares formas de tributacin que tienen otros sistemas comparados.

1-. Impuesto territorial

En casi todos los pases el rea de tributacin ms antigua es el impuesto territorial,

tambin errneamente llamadas contribuciones de bienes races. Estas tienen su origen

en la Edad Media, cuando el seor feudal cobraba una tasa por el uso de la tierra.

2.- Impuesto al valor agregado

Tambin es muy tpica en los pases la tributacin sobre las compraventas. En Chile,

desde el 1 de enero de 1975, el impuesto que se aplica las compraventas es el IVA. Este

sistema fue formulado originalmente en Francia, en 1963. Luego se extendi a Europa y

lleg a Chile, y despus se imit en Argentina y el resto de A. Latina. El IVA es un

impuesto que grava la compraventa de bienes corporales muebles y la prestacin de

servicios comerciales e industriales, efectuados habitualmente por una persona. Este

vendedor habitual debe previamente iniciar actividades, debiendo obligatoriamente

informar al Servicio dentro de los 60 das de iniciadas las actividades.

La forma que tiene el Fisco de asegurar el cobro del IVA, que alcanza el 19% del precio del

bien, es a travs de la emisin de boletas por parte del contribuyente. El que vende

habitualmente bienes corporales muebles (o el que presta servicios en su caso) tiene la

obligacin de emitir boleta.

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Prcticamente todas las compraventas de bienes corporales muebles y servicios estn

gravadas con IVA. Las excepciones son muy pocas. La ms importante exencin de IVA

es el transporte pblico o locomocin colectiva.

A su turno, existen ventas que no tienen la obligacin de emitir boleta, pese a estar

gravadas con IVA. En este caso, el Servicio no lo controla a travs de una boleta emitida,

sino que lo hace directamente desde el inicio de produccin del bien. Por ejemplo, la venta

de diarios y peridicos, que el Servicio verifica contrastando el volumen del tiraje de

peridicos con las ventas efectuadas, sobre esto cobra el IVA.

Casi todos los servicios estn gravados con IVA. Sin embargo, los servicios profesionales

independientes estn exentos de IVA (abogados, mdicos, etc.). Por ello, si se va a una

consulta mdica particular (servicios mdicos independientes), el mdico cobra

nicamente el precio por esa atencin, pues est exento de IVA. No as el caso de una

clnica que est sujeta a IVA (en este caso, el servicio lo presta una empresa - para lo cual

contrata a mdicos - siendo la relacin es entre paciente y clnica).

Por qu se llama Impuesto al Valor Agregado?

Se refiere a la metodologa que emplea para cobrar el impuesto. El IVA es un impuesto

que permite al contribuyente tener un dbito y un crdito, es decir, la persona paga el

impuesto al vender un producto, pero tiene derecho a recuperar el impuesto que pag al

momento de comprar el producto (as no paga dos veces el mismo impuesto). Por ende, el

consumidor final no tiene ese derecho a recuperar.

Bsicamente el impuesto es sobre el mayor valor que agreg el intermediario.

El IVA es un impuesto que si bien lo paga el vendedor, su costo lo traslada al comprador

(impuesto indirecto). Por ello, si no lo declara, se sanciona con multas.

Cundo se debe declarar y pagar simultneamente el IVA?

El plazo es hasta el da 12 del mes siguiente al perodo tributario que se desea declarar.

3.- Impuesto a la Renta

Igualmente, todos los pases tienen un impuesto a la renta, es decir, al incremento o mayor

valor del patrimonio de una persona.

Este impuesto grava las utilidades de una persona en un ao, con respecto al ao anterior.

Existe en Chile desde 1924. El impuesto a la renta grava la renta obtenida por una persona,

es decir, la utilidad que ha tenido durante un perodo determinado.

La ley de impuesto a la renta estableci 4 categoras principales de tributacin:

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a) Impuesto de Primera Categora

b) Impuesto de Segunda Categora

c) Impuesto Global Complementario

d) Impuesto Adicional

a) Impuesto de Primera Categora

Afecta a todas las rentas obtenidas por el uso y ejercicio del capital. Tributa la rentabilidad

del capital que tiene una persona para ejercer una actividad.

En esta categora entran fundamentalmente las empresas, sean pequeas, medianas o

grandes empresas. Para la ley tributaria, una empresa puede ser persona jurdica o

persona natural. Lo que importa es que haya rentabilidad de un capital.

b) Impuesto de Segunda Categora

Afecta a todo aquello que proviene de la rentabilidad del trabajo humano. En esta

categora estn todos los trabajadores dependientes, profesionales, etc. Lo que grava es la

rentabilidad del trabajo.

c) Impuesto Global Complementario

Est por sobre las categoras 1 y 2, y busca igualar el tratamiento tributario de las

personas en relacin a su renta, es decir, si una persona gana $2 y otra tambin gana $2,

tributan lo mismo independientemente de cmo la gan. Es un impuesto que rene todas las

rentas que tiene una persona que sea trabajador, pero que tambin tenga un negocio: la

globalidad de su ingreso est gravado con el impuesto global complementario.

Al gravar el trabajo, el impuesto global complementario lo pagan slo las personas

naturales, chilenas o extranjeras domiciliadas en Chile, jams personas jurdicas.

La tasa del Impuesto Global Complementario no es nica, es progresiva: se efecta segn

tramos, de esta forma, quien est en un tramo ms alto (gana ms), paga ms impuestos.

Los impuestos progresivos parten con un primer tramo exento: si gana muy poco, no

tributan.

d) Impuesto Adicional

Se aplica a las personas que tienen su domicilio o residencia fuera de Chile, y que obtienen

rentabilidad por una actividad que desarrollan en Chile.

Cmo operan los impuestos de la ley de la renta:

El impuesto de 1 categora tiene actualmente una tasa del 20%. Con la reforma tributaria

se pretende aumentar a un 25-27% aprox.

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El impuesto de 2 categora antiguamente tena una tasa nica del 7%. Sin embargo, esto

fue cambiado con el propsito de unificar los impuestos.

As, los trabajadores independientes, que estn afectos a la 2 categora, lo que paguen se

imputa al Impuesto Global Complementario. Es decir, estn en la 2 categora, pero

tributan por el Global Complementario. El I.G.C. se declara anualmente (al trmino de

cada ao).

Los trabajadores dependientes tienen un sistema especial en que no es necesario declarar

anualmente, y se les descuenta mes a mes de su remuneracin. Esto se denomina

impuesto nico a la renta (IUR), que es un procedimiento en que se le descuenta al

trabajador dependiente de su sueldo, liberndole de la obligacin de declarar

anualmente.

El impuesto nico a la renta es progresivo segn tramos mensuales. El Global

Complementario es progresivo, pero segn tramos anuales.

Por lo tanto, las rentas del trabajo estn todas dentro de la 2 categora (art. 42 Ley de la

Renta) y se distingue entre:

1) Trabajadores independientes, que tributan por el impuesto global

complementario, que se declara anualmente.

2) Trabajadores dependientes, que tributan por el sistema de impuesto nico a la

renta, que se descuenta mes a mes.

Para que un trabajador dependiente tribute segn el IUR, debe desempearse slo como

trabajador dependiente en una o ms ocupaciones.

Si es un trabajador dependiente, pero tambin desempea labores como independiente,

tributa por el Impuesto Global Complementario. De modo que se le seguir descontando

mes a mes por lo que haga como dependiente, pero la suma de lo que le descuenten no va

al IUR, sino que es un abono al Global Complementario.

El impuesto Global Complementario se paga el 30 de abril de cada ao, en relacin al

ejercicio tributario del ao anterior. Es decir, los impuestos de este ao (2014) se deben

pagar al ao siguiente (2015) en el mes de abril.

Para simplificar la declaracin anual de impuestos, se impuso la obligacin al

contribuyente de efectuar abonos obligatorios mensuales, imputables al impuesto a la

renta. De modo que llegada la poca de declarar, se hace un ajuste y si falta por pagar al

Fisco, deber pagarlo en la declaracin, y si pag dems, el Fisco se lo devuelve. En la

operacin renta se compara lo que se debe pagar con lo que ya se ha abonado (y que se

descont mes a mes).

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Los trabajadores independientes tienen una tasa determinada para pagar este abono, que

es del 10% de lo que gan mensualmente. Estos abonos se llaman pagos provisionales

mensuales (PPM), y se pagan antes del da 12 de cada mes, con respecto al mes anterior

(al igual que el IVA). El PPM es un abono mensual que hacen los trabajadores

independientes y que va al Global Complementario. En la declaracin renta de abril se

hace el ajuste correspondiente, comparando lo pagado con lo que debi pagar, y se efecta

la devolucin correspondiente.

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I I . C D I G O T R I B U T A R I O

INICIO DE ACTIVIDADES (art. 68 Cd. Trib.)

Una persona nace como contribuyente desde la comunicacin que hace al Servicio de

Impuestos Internos que se ha iniciado o va a iniciar algn tipo de actividad.

La iniciacin de actividades est regulada en el art. 68 del Cdigo Tributario donde se

establece que las personas naturales o jurdicas que inicien negocios o labores susceptibles

de producir rentas gravadas tanto en la 1 categora (rentas del capital) como en la 2

categora (rentas del trabajo humano), debern prestar al Servicio dentro de los 2 meses

siguientes a aquel que inicien actividades, una declaracin jurada sobre dicha

iniciacin.

Las actividades estn listadas conforme a estndares internacionales (listado que est

disponible en la pgina web de Servicio) y tienen asignadas un cdigo de identificacin.

La iniciacin de actividades por parte de profesionales e independientes, por ser servicios

de menor entidad, puede hacerse por internet.

Tratndose de empresas, servicios comerciales o industrias, el trmite debe hacerse

presencialmente en las oficinas del Servicio (se acompaan antecedentes como escritura de

constitucin que seale el giro de la sociedad). En ocasiones el Servicio puede enviar a un

fiscalizador al domicilio indicado por el contribuyente para verificar lo declarado ste.

La comunicacin de inicio de actividades es un deber tributario, por lo que su omisin es

una infraccin sancionable con multa (que puede en todo caso reclamarse conforme al

procedimiento de arts. 161 165 Cdigo Tributario).

TRMINO DE GIRO (arts. 69 y 70 Cd. Trib.)

El contribuyente est igualmente obligado a dar aviso al Servicio del trmino de giro

cuando se terminan las actividades que se encontraba desempeando1.

Este deber est consagrado en el art. 69 del Cdigo Tributario, que establece que toda

persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de

sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio,

acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber

pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los

dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades.

1 Tratndose de profesionales, no estn obligados a hacer trmino de giro, pues se entiende que desde que inician actividades segn su profesin, lo hacen toda su vida hasta su muerte, aun cuando en momentos deje de percibir rentas por ello.

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El art. 70 del Cdigo Tributario establece que no se autorizar ninguna disolucin de

sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra

al da en el pago de sus tributos. Vale decir, ninguna sociedad se puede disolver sin que

se acompae el trmino de giro de Servicio, de modo que en la escritura pblica que pone

trmino a la sociedad se debe hacer mencin o acompaar el trmino de giro otorgado por

el Servicio.

Facultades especiales del SII en caso de trmino de giro2

Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o

agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro sin que haya dado el aviso

respectivo, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, previa citacin, en la

misma forma que hubiera procedido si la persona hubiere terminado su giro dando aviso

previo.

El ejercicio de esta facultad proceder especialmente en los casos en que estando obligadas

a presentar declaraciones de impuesto no lo hagan, o bien declarando impuestos no

declaren rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante 18

meses seguidos, o 2 aos tributarios consecutivos, respectivamente. Tambin proceder,

en los mismos plazos, cuando no existan otros antecedentes que permitan concluir que

continan con su giro.

En estos casos, los plazos de prescripcin para fiscalizar los impuestos (art. 200) se

aumentarn en 1 ao contado desde que se notifique la citacin.

NORMAS SUPLETORIAS (art. 2 Cd. Trib.)

El artculo 2 del Cdigo Tributario establece que en lo no previsto por este Cdigo y

dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes

generales o especiales.

De modo que si no hay disposicin expresa en el Cdigo o leyes especiales tributarias, se

aplicarn supletoriamente las normas de derecho comn (CC, CPC, etc.).

INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA DE LA LEY TRIBUTARIA

Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde al Director de

Impuestos Internos interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar

normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los

impuestos (art. 6 letra A, N1).

2 Incorporado por la Ley 20.780 de reforma tributaria. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015.

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Toda interpretacin administrativa de la ley tributaria (esto es, al margen de la

interpretacin judicial), est entregada al Servicio de Impuestos Internos, en la persona de

su Director, para lo cual puede emitir circulares. Las circulares se publican en la pgina

web del Servicio.

NOTIFICACIONES (arts. 11 15 Cd. Trib.)

Las notificaciones se efectan a los contribuyentes por parte del Servicio a travs de

notificacin personal, por cdula, por carta certificada y por avisos.

1.- Formas de notificacin

Dispone el art. 11 Cdigo Tributario que toda notificacin que el Servicio deba practicar

se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del

interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el

interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico (art. 11 inc. 1).

En la prctica, la forma ms habitual en materia tributaria es la notificacin por carta

certificada.

2.- Notificacin por carta certificada (art. 11)

En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr 3 das despus

de su envo. Es decir, el contribuyente se entiende notificado despus de 3 das de haber

sido enviada la carta certificada.

La carta certificada podr ser entregada a cualquiera persona adulta que se encuentre en el

domicilio, debiendo sta firmar un recibo.

No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla u

oficina de correos que el contribuyente haya fijado. En este caso, se entregar la carta al

interesado o persona autorizada para retirar su correspondencia, debiendo firmar un

recibo.

Si no se encontrare en el domicilio al notificado o se negare a recibir la carta certificada o

firmar el recibo dentro del plazo de 15 das desde su envo, se dejar constancia de este

hecho en la carta y se devolver al Servicio, aumentndose por este hecho los plazos de

prescripcin en 3 meses contados desde la recepcin de la carta devuelta.

3.- Notificacin por cdula (art. 12 inc. 1)

En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia

ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su

acertada inteligencia.

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Ser entregada por el funcionario del Servicio en el domicilio del notificado, a cualquiera

persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se

dejar la cdula en ese domicilio.

4.- Notificacin personal (art. 12 inc. 2 y 3)

La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de

la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar

donde ste se encuentre o fuere habido.

La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia,

con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se

hubiere entregado el documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber

encontrado a persona adulta que la recibiere.

5.- Domicilio para notificaciones

Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el

contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades, o el que indique el

interesado en la actuacin de que se trate, o el que conste en la ltima declaracin de

impuesto (art. 13).

El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta

certificada, sealando la casilla u oficina de correos donde debe remitrsele.

A falta de domicilio, las notificaciones podrn practicarse en la habitacin del

contribuyente, o de su representante, o en los lugares en que ejerzan su actividad.

6.- Personas autorizadas para ser notificadas

Tratndose de personas naturales, quien representa al contribuyente es su persona como

tal. Tratndose de personas jurdicas, el gerente o administrador de sociedades o

cooperativas o el presidente o gerente, se entendern autorizados para ser notificados a

nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos

constitutivos de dichas personas jurdica (art. 14).

7.- Notificacin por avisos

Las notificaciones por avisos se insertarn por una vez en el Diario Oficial (art. 15).

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS

Se llama obligacin tributaria a la obligacin de pagar impuestos.

Cuando hablamos de otras formalidades, requisitos o disposiciones que establece la ley

tributaria, distinta a los impuestos, se les llama Deberes tributarios.

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1.- Declaracin y pago simultneo de impuestos

La ley seala que la obligacin tributaria la determina el propio contribuyente, pues es

l quien declara y paga el impuesto (sin necesidad de acompaar otro antecedente, basta

con la declaracin).

Desde los aos 80 se empez a implementar el sistema de declaracin y pago simultneos.

En un inicio fue slo para el IVA, pero hoy se aplica a todos los impuestos (salvo contadas

excepciones como el impuesto de herencias, que lo determina el Servicio). Esto se hizo con

el fin de no retardar el flujo de ingreso a la caja fiscal, se prefiere que se pague.

El contribuyente cuando declara no presenta ni acompaa antecedentes. Estos se

presentan slo en el evento que el Servicio lo solicite.

Por lo tanto, el primer paso en el proceso de determinacin del impuesto es la declaracin

y pago simultneos. Una vez que el contribuyente declara y paga, comienza la

fiscalizacin tributaria a cargo del Servicio.

2.- Fiscalizacin

El Servicio, en conformidad a los arts. 200 y 201 Cdigo Tributario que establecen las

reglas de prescripcin, inicia un perodo de investigacin, fiscalizacin o confirmacin de

lo que el contribuyente haya presentado en su declaracin.

Ese perodo es de 3 aos por regla general. Tratndose aquellos impuestos cuya

declaracin es maliciosamente falsa (donde aparece claramente que el contribuyente

pag menos), el plazo es de 6 aos. El plazo de prescripcin se cuenta desde el momento

que el impuesto debi ser pagado.

Si un contribuyente no declara, o declara menos, el Servicio puede conocer qu pas

consultndoselo, y eso lo hace a travs de una citacin.

2.1. Citacin (art. 63 Cdigo Tributario)

La fiscalizacin comienza para el contribuyente con la citacin, regulada en el art. 63

Cdigo Tributario.

Se cita al contribuyente para que dentro del plazo de 1 mes presente su declaracin si no

lo hizo, o rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin anterior.

Este plazo se puede ampliar por un mes ms a solicitud del fiscalizado.

La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del

inciso 3 el artculo 200 (3 meses) respecto de los impuestos derivados de las operaciones

que se indiquen determinadamente en ella.

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Cuando llega esta citacin, el contribuyente tiene que saber que desde ese momento est

siendo fiscalizado. La forma que tiene el contribuyente para saber que est siendo

fiscalizado es a travs de la citacin, pero igualmente toda persona puede rectificar su

declaracin de impuestos incluso antes de ser citado.

La citacin es un documento que le dice al contribuyente que el Servicio requiere que

aclare su declaracin, y para ello deber comparecer personalmente o por escrito en la

oficina regional respectiva.

La citacin llega al domicilio que el contribuyente manifest al momento de iniciar

actividades, o en el domicilio que estamp en su ltima declaracin.

Si el contribuyente comparece y acepta lo que dice la citacin, se proceder a rectificar la

declaracin en el sentido sealado por el Servicio. Cuando se corrige la declaracin en la

forma que indica el Servicio, es porque el contribuyente acept o se allan a los reparos

efectuados. Si se ha pagado de menos, el Servicio entonces emite un giro cobrando la

diferencia, ms intereses y reajustes.

Si el contribuyente no acepta lo que el fiscalizador ha sealado en la citacin (es decir,

no se allan) y sus razones no fueron acogidas por el Servicio, se procede a una nueva

etapa, que es la liquidacin.

2.2. La liquidacin (art. 24 26 Cdigo Tributario)

A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a

los cuales se les determinaren diferencias de impuestos (present la declaracin, pero

declar menos de lo que corresponde), el Servicio les practicar una liquidacin en la

cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin.

La liquidacin consiste en que el Servicio le seala al contribuyente cules son las

diferencias de impuestos y/o impuestos no pagados, indicando la cantidad adeudada por

cada uno de los impuestos. La liquidacin, a diferencia de la citacin, indica expresamente

los impuestos y las cantidades adeudadas.

Esta suma incluye: el impuesto propiamente tal, intereses por mora en el pago, reajustes

y eventualmente multas por atraso en presentar su declaracin.

Los impuestos tienen un inters de 1,5% mensual (18 % anual) y se reajustan conforme al

IPC en la forma que establece el art. 53 Cd. Trib.

El contribuyente puede aceptar lo que dice el Servicio en la liquidacin. La liquidacin es

solo un acto administrativo, por lo que para pagar lo adeudado debe solicitarle al

Servicio que se emita un giro, que es el documento de cobro propiamente tal. Una vez

emitido el giro, se paga a la Tesorera.

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El Servicio no emite por s solo el giro sino una vez trascurrido un plazo de 90 das, que es

el plazo que tiene el contribuyente para la reclamacin.

Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas

correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el

fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero.

Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la

liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente, prescindiendo

de la parte que reclamada (art. 24 inc. 2).

2.3. La reclamacin

El contribuyente tiene un plazo de 90 das hbiles desde la notificacin de la liquidacin,

para reclamar de sta.

Esta reclamacin se interpone ante el Tribunal tributario y aduanero (TTA) competente.

Son 4 en la Regin Metropolitana, y 1 por regin.

Si el contribuyente no desea reclamar de la liquidacin y quiere pagar antes de que venza

el plazo de 90 das, es l quien debe hacer la solicitud de giro al Servicio. Esto es

conveniente, ya que debemos tener presente que la deuda devenga intereses mensuales.

El Servicio emitir por s solo el giro nicamente despus de transcurrido el plazo de 90

das sin que el contribuyente haya reclamado.

En ambos casos se entiende que el contribuyente renunci a la posibilidad de reclamar.

Para el profesor, la liquidacin es como una demanda, y el reclamo es la contestacin de la

demanda. Ello porque con la liquidacin se inicia la controversia y todo el juicio de

reclamacin gira en torno a la liquidacin.

Cuando se reclama, se discute la existencia o no existencia de la obligacin tributaria. Si

gana el Servicio, hay una obligacin que el contribuyente no cumpli.

Los contribuyentes estn controlados desde un inicio por el Servicio con el inicio de

actividades, pues se lleva un registro de todos los declarantes de ciertos impuestos, por

ejemplo, se tiene registro de todos los sujetos de IVA, y si un ao un porcentaje de ellos no

declara, el servicio de seguro los fiscalizar.

El procedimiento de reclamo de las obligaciones tributarias est regulado en los arts. 123 a

147 del Cdigo Tributario.

Se puede reclamar de toda la liquidacin o parte de la liquidacin. Si el contribuyente

reclama slo una parte de la liquidacin, deber solicitar al Servicio que le gire los

impuestos por la parte que reconoce y acepta.

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Tambin se puede reclamar de un giro cuando ste no se ajusta a la liquidacin. Esto es

poco comn, y el Servicio lo puede corregir internamente.

Se puede reclamar igualmente del pago del impuesto cuando se paga de ms. En lugar

del contencioso administrativo de reclamacin, el contribuyente puede pedirle al

Servicio la devolucin de lo pagado en exceso, o que el exceso se impute al prximo

pago. Esto se da normalmente respecto de las contribuciones de bienes races cuando el

arrendador y arrendatario pagan a la vez.

Tambin se puede reclamar de toda resolucin administrativa del Servicio.

En caso de disconformidad con la resolucin del Tribunal Tributario, el contribuyente

puede deducir apelacin ante la Corte respectiva.

Quin determina el impuesto

Lo normal es que sea el contribuyente el que determine el impuesto.

Cuando reclama, la determinacin la hace el juez.

Excepcionalmente, la determinacin no la hace el contribuyente, sino que directamente el

Servicio, como en el impuesto de herencia.

Determinacin del impuesto por el contribuyente es provisional (art. 25)

Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de provisional

mientras no se cumplan los plazos de prescripcin.

El contribuyente es quien determina y paga simultneamente el impuesto. Esta es una

determinacin provisional del impuesto, ya que el Servicio puede impugnarla dentro

del plazo de prescripcin (3 o 6 aos, segn sea el caso). Despus de transcurrido ese

plazo, la determinacin se torna definitiva.

El impuesto territorial es una excepcin la declaracin y pago simultneos:

Hay impuestos que no se declaran, como el impuesto territorial.

El impuesto territorial es un impuesto enrolado (no declarado), ya que se le asigna un

rol a la propiedad cuando se construye y se otorga la recepcin final por la municipalidad.

Para las contribuciones de bienes races no hay que hacer declaracin, sino que el Servicio

le otorga un nmero de registro o rol, y con ello le enva un recibo de contribuciones 4

veces al ao (abril, junio, septiembre y noviembre). El Servicio determina el monto de las

contribuciones a partir del avalo de la propiedad, que considera los metros totales,

metros construidos, calidad del material, etc. (la Direccin de Avaluaciones del Servicio

lleva una carpeta con cada inmueble y sus caractersticas detalladas). El Servicio efecta

un reavalo cada 10 aos, del cual puede reclamarse.

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Existen propiedades que no pagan contribuciones porque la ley determina ciertos montos

de exencin de impuesto territorial.

El Servicio no sabe de las obras nuevas posteriores a la recepcin final del inmueble. En tal

caso, lo correcto es que el contribuyente pida un permiso de obra nueva la municipalidad,

y sta informa al Servicio. En caso de que no se haya dado aviso, la llamada ley del

mono permite el saneamiento de estas construcciones que no han sido denunciados

debidamente.

CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT DECLARACIN (art. 22. Cd. Trib.)

El art. 22 del Cdigo Tributario establece que si un contribuyente no presentare

declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previo a la citacin (art. 63) y el clculo

de la base imponible (art. 64), podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de

los antecedentes de que disponga.

FACULTAD DE TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL SERVICIO (art. 64

Cd. Trib.)

El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en

caso que el contribuyente:

a) no concurriere a la citacin (art. 63), o

b) no contestare, o

c) no cumpliere las exigencias que se le formulen, o

d) al cumplir con las exigencias que le formulen no subsanare las deficiencias

comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Esta facultad del artculo 64 naci para sancionar a los contribuyentes rebeldes.

Vino a solucionar el problema que se produca frente a la incomparecencia del

contribuyente a la citacin. Con todo, el Cdigo Tributario establece en los artculos 72 a

92 otros medios de fiscalizacin.

DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE

Por domicilio se entiende lo que expresa el Cdigo Civil: residencia acompaada del

nimo real o presuntivo de permanecer en ella.

Por residente se entiende lo dispuesto en el art. 8 N8) del Cdigo Tributario: toda

persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de

6 meses dentro de dos aos tributarios consecutivos.

16

JUICIO DE COBRO DEL IMPUESTO DETERMINADO (arts. 168 y ss. Cd. Trib.)

Una vez que el Servicio emite el giro, y el contribuyente no paga, la Tesorera General

de la Repblica puede iniciar un juicio de cobro del impuesto determinado.

Aqu el impuesto ya est determinado, por lo que es completamente distinto al juicio de

reclamacin, donde se discute la existencia de la obligacin tributaria.

Adems, el reclamo se interpone ante el TTA, mientras que el cobro del impuesto se sigue

ante los tribunales civiles ordinarios.

El juicio de cobranza compulsiva por parte de Tesorera est regulado en los arts. 168 y

siguientes del Cdigo Tributario (Ttulo V).

Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los

apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96. El art. 96 establece una medida

especial de apremio consistente en arresto, para el caso de impuestos de retencin que

no fueron retenidos por el contribuyente.

Previo al procedimiento judicial de cobro, el Tesorero comunal certifica quines son los

morosos. Y este mismo Tesorero es quien ordena la notificacin del mandamiento de

ejecucin y embargo, que indica la deuda (acta como un juez sustanciador).

Acto seguido, un funcionario de Tesorera llamado recaudador fiscal notifica el

mandamiento de ejecucin y embargo. El recaudador fiscal requiere de pago y embarga.

El contribuyente moroso tiene un plazo de 10 das hbiles desde la notificacin para

oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva.

Podr fundarse en alguna de las siguientes excepciones (art. 177):

1. Pago de la deuda;

2. Prescripcin; o

3. No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr

discutirse la existencia de la obligacin tributaria (en la prctica es poco usada).

En los mismos plazos sealados en el artculo 200 prescribir la accin del Fisco para

perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Es decir,

Tesorera debe iniciar el juicio de cobro dentro del plazo de 3 o 6 aos segn corresponda.

El juicio de cobro de la Tesorera tiene importancia respecto de las contribuciones de

bienes races. En relacin a estos, por el solo ministerio de la ley se da la posibilidad de

embargar el mismo bien raz del cual se adeudaban las contribuciones. El contribuyente

queda obligado a pagar las contribuciones para as evitar el remate de la propiedad.

17

Diferencias entre el procedimiento de reclamo y el de cobro

1. El procedimiento de reclamo es por la obligacin tributaria. El de cobranza, por el

contrario, es un proceso en donde la obligacin ya se encuentra determinada;

2. El procedimiento de reclamo se tramita ante los Tribunales Tributarios Aduaneros.

El de cobranza se tramita por Tesorera;

3. El procedimiento de reclamo es visto por el Servicio de Impuesto Internos. El de

cobranza lo ve la Tesorera.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS (art. 97 Cd. Trib.)

Son infracciones del contribuyente a los deberes tributarios. Estas son obligaciones

accesorias, las cuales se encuentran en al artculo 97. La obligacin principal es la de

pagar el impuesto.

N1: El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de

inscripciones en registros obligatorios, que NO constituyan la base inmediata para la

determinacin o liquidacin de un impuesto. Se sanciona con multa de 1 TM a 1 UTA.

N2: El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan

la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.

Se sanciona con multa de 10% de los impuestos, siempre el retardo u omisin no sea

superior a 5 meses.

Pasados los 5 meses, la multa se aumentar en 2% por cada mes de retardo, no pudiendo

exceder en total al 30% de los impuestos adeudados.

Esta multa no se impondr en caso que se aplique multa por atraso en el pago de

impuestos sujetos a retencin o recargo (N 11, art. 97 vid infra) y la declaracin no se

efecta por ser un impuesto que no se acepta la declaracin sin el pago.

N3: La declaracin incompleta o errnea, la omisin o presentacin incompleta de

balances o documentos anexos a la declaracin, que puedan inducir a la liquidacin de un

impuesto inferior al que corresponda.

Se impondr multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultaren.

No proceder multa si el contribuyente prueba haber empleado la debida diligencia.

N4: Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la

liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, o la omisin maliciosa en los

libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o

permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o

18

inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de

dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo

de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto

de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.

La sancin es multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido (hasta 40 UTA) y pena

de presidio menor en sus grados medio a mximo.

Supone una conducta maliciosa (cometida con dolo), destinada pagar menos impuestos

del que corresponde.

Al establecer, adems de una multa, una pena privativa de libertad, constituye un delito

tributario (tiene un procedimiento sancionatorio especial en arts. 162-164)

El caso Penta (recientemente denunciado por el Servicio), consisti en la emisin de

boletas a nombre de las cnyuges por servicios que no fueron prestados. Ya que los

servicios son gastos, estos se deducen de la base imponible. Al aumentar falsamente los

gastos, se reducen las utilidades, disminuye la base imponible y con ello, pagan menos

impuestos.

N6: La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos

exigidos por el Servicio; la oposicin al examen de los mismos, o la inspeccin de

establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en

cualquiera forma la fiscalizacin.

Se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA.

N7: El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por Servicio, o

de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por

la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo

que seale el Servicio, que no podr ser inferior a 10 das.

Se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA.

N 9: El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria

Se sanciona con multa del 30% UTA a 5 UTA, presidio menor en su grado medio y,

adems, con el comiso de los productos.

N 10: El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de

crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, y el uso de boletas no

autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el

timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras

operaciones para eludir el otorgamiento de boletas.

19

Se sanciona con multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2

UTM y un mximo de 40 UTA.

Sern sancionadas adems con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio,

establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.

N11: El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.

Se sanciona con multa de 10% de los impuestos adeudados. La multa se aumentar en 2%

por cada mes de retardo, no pudiendo exceder la multa en total al 30% de los impuestos

adeudados.

N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que

corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio.

Se sanciona con multa del 20% de 1 UTA a 2 UTA, y con presidio menor en su grado

medio.

N 13: La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio.

Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose

de personas jurdicas, de su representante legal.

Se sanciona con multa de 50% de 1 UTA, a 4 UTA, y con presidio menor en su grado

medio.

N16: La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos

que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las

actividades afectas a cualquier impuesto.

Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:

a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y

b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el

Servicio, en plazo no inferior a 30 das.

El incumplimiento de esta obligacin de denuncio se sancionar con una multa de hasta 10

UTM.

Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los

libros de contabilidad, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a

una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con

dichos libros y documentacin.

20

En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la

prescripcin del art. 200 hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos

queden a disposicin del Servicio.

N 19: El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o

boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor.

Se sanciona con multa de hasta 1 UTM en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM en el

caso de facturas

N 22: El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos

de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco. Ser sancionado con pena de presidio

menor en su grado medio a mximo, y una multa de hasta 6 UTA.

N 23: El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la

declaracin inicial de actividades.

Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta 8

UTA.

PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS

1.- Procedimiento sancionatorio del art. 161

En general, las infracciones tributarias sern conocidas conforme al procedimiento

sancionatorio del art. 161 Cd. Trib., seguido ante el Tribunal Tributario, con una etapa

administrativa previa de determinacin de la multa ante el Servicio.

2.- Procedimiento abreviado del art. 165 para ciertas infracciones

Las infracciones expresamente sealadas en el art. 165 se sometern a un procedimiento

abreviado que dicha disposicin regula.

Las infracciones que se sujetan a este procedimiento abreviado son las del art. 97 N 1, 2,

3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y la del art. 109.

3.- Procedimiento para delitos tributarios (arts. 162-164).

Por ltimo, las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios, es decir,

que estn sancionados con pena privativa de libertad, son tramitados conforme al

procedimiento de los arts. 162 a 164.

Al tener un carcter criminal, y no puramente sancionatorio, exigen una denuncia o

querella del Servicio ante el Ministerio Pblico.

21

REGLAS DE PRESCRIPCIN (arts. 200 201 Cd. Trib.)

Para estos efectos debemos distinguir:

1. Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio. Al no ser una prescripcin

propiamente tal, algunos autores la denominan caducidad.

2. Prescripcin de la accin de cobro de Tesorera para ejecutar al contribuyente que

no ha pagado el impuesto determinado.

Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio (art. 200)

1.- Plazo para liquidacin, reliquidacin y giro de los impuestos.

El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin

(procediendo en ese caso una reliquidacin) y girar los impuestos, dentro del trmino de

3 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

Es decir, el plazo se cuenta desde la fecha de vencimiento del impuesto.

2.- Plazo para impuestos sujetos a declaracin que no es presentada o es maliciosamente

falsa.

El plazo ser de 6 aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta

no se hubiere presentado, o la presentada fuere maliciosamente falsa.

Para estos efectos, son impuestos sujetos a declaracin los que deban ser pagados previa

declaracin (y pago simultneos) del contribuyente: el IVA, el impuesto a la renta.

No son impuestos sujetos a declaracin, a modo ejemplar: el impuesto de herencia y las

contribuciones de bienes races.

3.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que son accesorias a los impuestos.

En los mismos plazos (3 o 6 aos segn sea el caso) prescribir la accin del Servicio para

perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.

Como vemos, el art. 200 distingue entre:

sanciones pecuniarias que acceden al impuesto, que son los recargos

(multas, reajustes e intereses moratorios) establecidos en el art. 53 que

deben calcularse sobre los impuestos adeudados; y

sanciones pecuniarias no accesorias o independientes del impuesto, que

se contemplan para las infracciones tributarias.

22

4.- Aumento del plazo en caso de citacin previa

Los plazos se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al

contribuyente, de conformidad al art. 63, respecto de los impuestos derivados de las

operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.

Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin (que se da cuando el

contribuyente expresamente solicita la prrroga despus de haber sido citado), se

entendern igualmente aumentados por 3 meses los plazos de prescripcin.

5.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que no son accesorias al impuesto

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al

pago de un impuesto, prescribirn en 3 aos contados desde la fecha en que se cometi la

infraccin.

Prescripcin de la accin de cobro del impuesto determinado.

En los mismos plazos del art. 200 (3 o 6 aos) y computados en la misma forma,

prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,

sanciones y dems recargos (art. 201 inc. 1).

El procedimiento de cobro del impuesto (regulado en el art. 168) contempla una primera

etapa ante Tesorero comunal, que es juez substanciador, y una segunda etapa ante un

tribunal civil ordinario.

Interrupcin de la prescripcin (art. 201 inc. 2)

Los plazos de prescripcin del art. 200 y 201 se interrumpirn:

1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

En el caso del nmero 1, le suceder la prescripcin de largo tiempo del art. 2515 CC.

El contribuyente reconoce el impuesto que adeuda cuando solicita a Tesorera un

convenio de pago.

Por obligacin escrita se entiende cualquier elemento que d cuenta directa o

indirectamente de la existencia de una obligacin tributaria, como un contrato que

contenga una operacin gravada con impuesto.

Si el contribuyente incumple el convenio de pago (p. ej. no paga una cuota), no puede

alegar en juicio de cobro la prescripcin, pues verificada la existencia de un convenio de

pago, se interrumpe la prescripcin y comienza a correr un nuevo plazo.

23

2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

En el caso del nmero 2, empezar a correr un nuevo trmino de 3 aos, el cual slo se

interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial.

3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

Consiste en la demanda de cobro del impuesto que entable Tesorera.

Decretada por un TTA (en procedimiento de reclamo) la suspensin del cobro judicial de

impuestos girados con anterioridad a la reclamacin (segn reza el art. 1473), no

proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo de cobro del impuesto que

se lleve paralelamente mientras subsista la suspensin.

Los plazos establecidos en el art. 200 y 201 se suspendern durante el perodo en que el

Servicio est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una

liquidacin que haya sido objeto de reclamacin.

NORMAS GENERALES ANTI ELUSIN (arts. 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies)4

La Ley 20.780 introduce normas generales anti elusin para impedir la obtencin de

beneficios tributarios provenientes de conductas abusivas o fraudulentas.

Se sanciona la elusin de los hechos imponibles establecidos en las leyes tributarias a

travs de (1) abuso de formas jurdicas o de (2) simulacin.

El abuso en materia tributaria existir cuando se evite total o parcialmente la realizacin

del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria, o se

postergue el nacimiento de dicha obligacin, mediante actos que, individualmente o en su

conjunto, no produzcan efectos jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o

un tercero, distintos de los meramente tributarios

Se reconoce el principio de buena fe del contribuyente, por lo que es legtima la

razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la legislacin tributaria5.

3 Art. 147. Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones para interponer una reclamacin, pero la interposicin de sta no obsta al ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan [] El Tribunal Tributario y Aduanero podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo. 4 Incorporado por la Ley 20.780. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015. 5 Art. 4 ter agrega: No constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.

24

En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles

establecidos en la ley, ms los intereses, reajustes y multas.

Por su parte, la simulacin existir cuando los actos jurdicos disimulen la configuracin

del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la

obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

En caso de simulacin, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados

por las partes, con independencia de los actos simulados.

Procedimiento para sancionar el abuso o simulacin en materia tributaria

Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin.

La existencia del abuso o de la simulacin ser declarada, a requerimiento del Director,

por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento

establecido en el artculo 160 bis.

Slo podr ser requerido si las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente

por el Servicio exceden las 250 UTM a la fecha de la presentacin del requerimiento.

Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin, el Servicio deber citar al

contribuyente.

El Director del Servicio deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin dentro de los

9 meses siguientes a la contestacin de la citacin. Si el contribuyente no contesta la

citacin, el plazo se contar desde la fecha de la citacin. Con todo, no se aplicar el plazo

de 9 meses referido, si el remanente de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria es

menor (debiendo aplicarse ste ltimo).

Entre que se solicite la declaracin de abuso o simulacin, hasta la resolucin que la

resuelva, se suspende el plazo de prescripcin que tiene el Servicio para fiscalizar (art. 200)

y para exigir el cobro de los impuestos adeudados (art. 201).

El que cometa abuso o simulacin ser sancionado con multa de hasta el 100% de los

impuestos que deban enterar en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas. La multa

ni podr superar las 100 UTA.

La prescripcin de la accin para perseguir la multa ser de 6 aos contados desde el

vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.

25

OTRAS MATERIAS RELEVANTES REGULADAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Aplicacin en el tiempo de la ley tributaria (art. 3)

Derechos del contribuyente (art. 8 bis)

Formas de comparecencia ante el Servicio (arts. 9 10)

Normas contables (arts. 16-20)

Carga del contribuyente de probar los antecedentes para el clculo del impuesto

(art. 21)

Recargo de impuestos (arts. 53 y ss)

26

I I I . L E Y D E I M P U E S T O A L V A L O R A G R E G A D O

Es una tributacin a la venta de bienes corporales muebles. Antes, exista la ley 12.120 que

estableci el impuesto a la compraventa y servicios. La novedad del DL 825 (1974) no es la

que grave las ventas, sino la metodologa que ocupa para ello, que es a travs de un

impuesto al valor agregado. Chile fue el primer pas en tener este sistema.

El IVA es un impuesto a beneficio fiscal sobre las ventas y sobre los servicios comerciales,

industriales y mineros, con excepcin de los servicios profesionales. En Chile los servicios

profesionales no estn gravados con IVA.

CONCEPTOS (art. 2)

Qu se entiende por venta (art. 2 N1)

Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para

transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles.

Excepcionalmente, grava la venta de bienes corporales inmuebles siempre que sean de

propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte

hayan sido construidos por un tercero para ella.

Qu se entiende por servicio (art. 2 N 2)

La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters,

prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del

ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre

Impuesto a la Renta.

En otras palabras, toda prestacin que una persona realiza para otra por la cual recibe una

remuneracin, y que provenga de una actividad distinta al ejercicio de una profesin.

Qu se entiende por Vendedor (art. 2 N 3)

Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de

hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean

ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.

Debe ser vendedor habitual. Qu se entiende por habitualidad.

El art. 4 del Reglamento de la ley del IVA establece que para calificar la habitualidad, el

Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las

ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes

determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo

o para la re-venta.

27

Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias que efecte un vendedor

dentro de su giro.

El contribuyente es quien deber probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o

que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas, en un eventual juicio de

reclamacin contra el Servicio (se puede reclamar de una resolucin administrativa).

Qu se entiende por prestador de servicio (art. 3 N 4)

Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de

hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.

Aqu hay una diferencia con las ventas. En el caso del vendedor, la ley exige habitualidad.

En cambio, en la prestacin de servicios, sta puede ser habitual o espordica.

CUNDO SE PAGA EL IMPUESTO

El IVA tiene un perodo tributario de un mes calendario (art. 3 N5).

Se puede pagar hasta el da 12 del mes siguiente, con respecto al mes anterior.

Si el vencimiento cae un da sbado, domingo o festivo, se corre al da hbil siguiente.

CLCULO DEL IVA

Antiguamente, la ley 12.120 estableca un impuesto piramidal (o en cascada) con una tasa

de 8% a cada una de las ventas. Se repeta la misma tasa sucesivamente, lo cual incide en

el precio. No es lo mismo un producto que se revendi 2 veces a uno que se revendi 10

veces.

El IVA en cambio, se aplica por cada etapa de las compraventas que es objeto el

producto. Del paso del vendedor al comprador y ste lo compra para revender, se aplica

un impuesto a cada etapa o fase.

De modo que para cobrar el impuesto dentro de la cadena de productor, mayorista y

minorista, se requiere de un crdito y un dbito. El contribuyente de cada etapa tiene

derecho a un crdito, y tiene que pagar un dbito.

Productor vende por $200 (+ 38 de IVA) al mayorista.

Mayorista compr a $238. Pag 38 de IVA por la compra.

Luego el mayorista revende a $300 (+ 57 de IVA) al minorista.

El minorista compra a $357. El minorista paga $57 de IVA.

28

Al revender, el mayorista tiene derecho a que le descuenten esos $38 que fue lo que

pag cuando compr al productor (eso es un crdito fiscal). Pero a su vez tiene la

obligacin de pagar impuesto por la venta que est haciendo, que son los $57 (eso es un

dbito fiscal).

El mayorista tiene derecho, al momento de revender, a que le descuenten el impuesto

que ya pag cuando compr al productor.

Entonces, para calcular cunto paga el mayorista de IVA:

$57 - $38 = $19.

$19 es la cantidad que el mayorista debe pagar al Fisco.

Explicacin:

Entre el productor y el mayorista, el valor agregado es $100 (que es la diferencia de precio

entre $200 y $300, que son los precios sin aplicar el impuesto).

El 19% de ese valor agregado, es decir, el 19% de $100 es $19.

Por lo tanto, existe un:

1.- Dbito fiscal = $57 (lo que el minorista le pag al mayorista)

2.- Crdito fiscal = $38 (recuperacin del impuesto que el mayorista pag al

comprar al productor).

3.- Impuesto a pagar = $19 (diferencia entre el dbito y el crdito fiscal).

Estos son los conceptos que usa la ley del IVA (art. 23).

CARACTERSTICAS DEL IVA

El IVA es un impuesto neutro

La ventaja del IVA es que no produce una alteracin en el precio.

No era as con el impuesto que se cobraba antes, pues era ms caro mientras ms veces se

revenda o procesaba el producto.

El IVA es un impuesto plurifsico

Se dice que el IVA es un impuesto plurifsico pues se aplica en las distintas etapas de la

produccin y venta del bien.

Se opone al impuesto en cascada que se aplicaba antes.

29

El IVA es un impuesto de base financiera

Puede ser sobre base financiera o sobre base real. La base real es la ms exacta. Sin

embargo, hay muchas mercaderas que se compran y, o no se venden, o se venden con una

diferencia de tiempo muy grande, lo cual hace cambiar el precio de los productos.

Tambin ocurre que se pueden vender producciones futuras, lo cual tambin hace cambiar

el precio de las mercaderas por el paso del tiempo o por proyecciones distintas. Su clculo

sera demasiado complejo.

As las cosas, la base financiera es la que se usa, lo que quiere decir que el sistema asume

que todo lo que se compr, se vendi al mismo tiempo. Esto se traduce en que, al total del

impuesto aplicado sobre las ventas del mes, que dar lugar al dbito fiscal; se le rebaja el

impuesto pagado en las compras del mes (que es el crdito fiscal), independientemente de

si todas las compras hechas se hayan agotado en ese periodo.

El clculo es impuesto contra impuesto, diferencia entre los impuestos pagados al

comprar, con el impuesto que corresponde al vender.

El consumidor final no tiene crdito fiscal.

El consumidor final no tiene derecho a devolucin, dado que con l el producto

desaparece, y el impuesto se aplica precisamente sobre el consumo.

El IVA es un impuesto de retencin

El retenedor del impuesto es el vendedor.

El IVA es un impuesto indirecto

El que paga verdaderamente el impuesto es el comprador, pero el que entera el

impuesto en las arcas fiscales (declara y paga) es el vendedor.

El art. 3 seala expresamente que el tributo afectar al adquirente, beneficiario del

servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin.

Es por tanto, un impuesto indirecto, que afecta patrimonialmente al comprador, pues es el

IVA se recarga al precio que debe pagar.

Por eso algunos dicen que el IVA es un impuesto de traslacin.

El IVA en compraventas internacionales

La regla general es que en compraventas internacionales, se le aplique el IVA en el pas

de destino. Por eso, en caso de exportaciones, el exportador tiene derecho a que le

devuelvan el IVA que pag en Chile cuando sali la mercadera de nuestro pas.

30

QUINES SON CONTRIBUYENTES PARA LA LEY DEL IVA (art. 3)

Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas,

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten

servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en

ella.

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho (sociedades que no se constituyeron

legalmente), los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las

obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

Esto es una excepcin, las obligaciones tributarias no son solidarias.

Cambio de sujeto del impuesto

La Direccin Nacional del Servicio podr disponer el cambio de sujeto del tributo slo

por una parte de la tasa del impuesto.

Esto lo hace para una mejor fiscalizacin. Por ejemplo, en las ventas de diarios y

peridicos: estn gravadas con IVA, que est incorporado en el precio, pero el control lo

hace el Servicio a nivel de la empresa que vende el diario, segn el tiraje de cada da.

El IVA grava venta de bienes ubicados en el territorio nacional (art. 4).

Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e

inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se

celebre convencin.

Se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la

convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin,

matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.

Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles

adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de

servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los bienes ya

se encuentren embarcados en el pas de procedencia.

El IVA grava los servicios prestados en el territorio nacional (art. 5)

El IVA gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la

remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que

genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se

utilice.

31

El Fisco no est exento de pagar el IVA (art. 6)

El IVA afectar tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de

administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos

tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda

clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.

VENTAS Y SERVICIOS GRAVADOS CON OTROS IMPUESTOS (art. 7)

El IVA se aplicar sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes

que gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas

o la prestacin de ciertos servicios. Por ejemplo: venta de cigarrillos, debe pagar tanto el

impuesto al tabaco + el IVA.

EL HECHO GRAVADO (art. 8)

El IVA afecta a las ventas y servicios (a que se refiere el art. 2 N1 y 2).

Pero adems, el artculo 8 contempla situaciones que tcnicamente no son ventas o

servicios, pero que para efectos tributarios y de su fiscalizacin, se equiparan a una

venta o servicio.

As, para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios:

a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,

ampliacin o modificacin de sociedades.

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro6, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.

Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las

comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.

d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,

socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su

familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la

prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.

6 Art. 9 Reglamento IVA: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.

32

Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los

bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya

salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente7, salvo los

casos de fuerza mayor calificada por el Servicio8.

Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles

destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con

fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Se consideran tambin como ventas a toda entrega o distribucin gratuita de bienes

corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines.

Los impuestos que se recarguen en razn de estos retiros, no darn derecho a crdito

fiscal (art. 23).

e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales

de construccin9;

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles

con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o

industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio10;

7 Art. 10 Reglamento IVA: Podrn tener el carcter de "documentacin fehaciente", a que se refiere la letra d) del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor, las siguientes:a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor; b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo; c) Informes de liquidaciones del seguro; d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado. 8 Art. 11 Reglamento IVA: No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8, letra d), inciso segundo de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma contenida en el artculo 23, N 2 de la ley. 9 Art. 12 Reglamento IVA.- Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e) de la ley, se entender por contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndose de un contrato de construccin, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. 10 Art. 13 Reglamento IVA: Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.

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h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras

prestaciones similares;

i) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinados a dicho fin.

m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya

terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de

la Ley de la Renta, o que hayan transcurrido 4 aos contados desde su primera

adquisicin, y no formen parte del activo realizable, efectuada por contribuyentes que,

por estar gravados con IVA, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin,

fabricacin o construccin de dichos bienes.

La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio

del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta

letra cuando ella se efecte antes de 12 meses contados desde su adquisicin, inicio de

actividades o construccin segn corresponda.

La letra m) del art. 8 recin transcrita grava con IVA las ventas de bienes corporales

muebles que realicen las empresas ante que haya terminado su vida til normal y que no

formen parte del activo realizable (lo que no se vende), como computadores, escritorios,

etc.

Lo que busca resguardar esta norma es que si el vendedor revende estos bienes a un

tercero, debe devolver el crdito fiscal que obtuvo por la compra de esos bienes. Por lo

tanto, si el vendedor quiere conservar su crdito fiscal respecto de la compra de este tipo

de bienes, debe mantenerlos en su patrimonio.

As, la norma evita que el vendedor recupere el crdito fiscal comprando bienes

supuestamente para uso de su empresa (activo no realizable), pero que los revende

inmediatamente. Si quiere venderlos, deber esperar a que transcurra su vida til.

Todos los activos tienen una vida til, que se determina por el Servicio a travs de

circulares.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO (art. 9)

Es el momento en que se entiende realizado el hecho gravado, momento en el que nace la

obligacin tributaria aunque esta no sea an exigible.

Vale decir, desde cundo se hace exigible por el vendedor el pago del IVA, sin perjuicio de

que sea ste quien lo declare y entere al Fisco posteriormente.

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El IVA se devengar en las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de

servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta.

El art. 55 establece cundo deber emitirse la factura o la boleta, que por regla general, es

en el mismo momento de la entrega real o ficta de las especies, y en caso de prestaciones

de servicios, en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en

cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.

Conforme al art. 53, se emitir boleta si el comprador o quien recibe el servicio es un

consumidor final.

Se emitir factura en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y

prestadores de servicios (es decir, otro intermediario).

Ningn intermediario puede solicitar el crdito fiscal si no es con factura.

EL SUJETO DEL IMPUESTO (arts. 10 y 11)

El IVA afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como

venta, o equipare a venta (sealadas en el art. 8).

Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones

definidas como servicios, o que la ley equipare a tales (las del art. 8).

Es decir, el IVA afectar al vendedor o prestador del servicio como sujeto frente al Fisco

(obligado a declararlo y pagarlo), pues sabemos que es el comprador quien

verdaderamente ve disminuido su patrimonio.

Por su parte, el artculo 11 seala los sujetos del impuesto en los casos de las operaciones

que conforme al art. 8 se equiparan a las ventas o servicios11.

11 Art. 11: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto: a) El importador, habitual o no; b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8; c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados; d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades; e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero; f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, y g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, segn corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo sealado en el inciso segundo del artculo 8 quter del Cdigo Tributario.

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VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IVA (arts. 12-13)

Son especialsimas. Veremos slo algunas.

1.- Los vehculos motorizados usados (art. 12 A) N1)

Con todo, s estn afectos a IVA la venta de: los vehculos que no haya trascurrido vida til

y sean parte del activo no realizable conforme al art. 8 letra m); los vehculos usados que se

importen; los que se transfieran en virtud de una opcin de compra en un contrato de

arrendamiento con opcin de compra de un vehculo; y los vehculos motorizados usados

que no hayan pagado el IVA al momento de producirse la internacin por encontrarse

acogidos a alguna franquicia.

El vehculo motorizado est exento de IVA, pero debe pagar un impuesto municipal,

correspondiente al 1,6% a beneficio de la municipalidad respectiva.

El vehculo motorizado es nuevo si se vende por primera vez por el distribuidor o

automotora (aunque no sea 0 km.).

2.- Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,

interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de

pasajeros (art. 13 N 3).

Las empresas de transporte pblico estn exentas de IVA.

3.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos artsticos,

cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su

calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin (art. 12 E

N1 a)

4.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin

carcter comercial (art. 12 B N 11).

5.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos

de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas

otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses moratorios12 (art. 12

E N 10).

Los intereses que cobren instituciones financieras no pagan IVA. A contrario sensu, los

intereses que cobren instituciones no financieras por sus crditos, estn gravados con IVA.

Esta norma incentiv a se crearan financieras ligadas a las casas comerciales (ej.

Falabella) para que el cliente pueda comprar en esa casa comercial a travs de un crdito

que le otorgue la financiera relacionada (Ej. CMR).

12 Que se entienden incorporados dentro de la base imponible, conforme al art. 15 N 1.

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6.- El arrendamiento de inmuebles, salvo que se trate de inmuebles amoblados o con

instalaciones13 (art. 12 E N 11)

7.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y

en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados

(art. 12 E N 12)

Artculos de 1 necesidad estn gravados con IVA

Los productos de primera necesidad, como el pan o la leche, estaban desgravados, pero se

elimin esta exencin por la distorsin que generaba en el precio de otros productos

derivados de stos que s estaban gravados, como el queso.

TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (art. 14)

Los contribuyentes pagarn el impuesto al valor agregado con una tasa de 19% sobre la

base imponible.

En 1975, cuando se dict la ley del IVA, se estableci una tasa de un 10%, que ha ido

aumentando hasta la tasa actual, que es elevada en comparacin a otros pases.

Chile tiene una tasa nica. En cambio, Francia tiene una tasa regular de 16% y adems una

tasa ms alta para la venta de productos suntuarios y otra ms baja para los artculos de

primera necesidad.

LA BASE IMPONIBLE DEL IVA (art. 15)

La base imponible estar constituida por el valor de las operaciones respectivas,

debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes

rubros:

1. El monto de los reajustes, intereses14 y gastos de financiamiento de la operacin

a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o

percibido anticipadamente en el perodo tributario.

2. El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para

garantizar su devolucin;

3. El monto de los impuestos, salvo el IVA. Es decir, si hay otros impuestos que

aplicar distintos al IVA, stos forman parte de la base imponible del IVA.

Por tanto, la base imponible del IVA est constituida por el valor de la operacin,

entendindose comprendido en ste los 3 rubros sealados.

13 Que s estn gravados con IVA, conforme a la letra g) del artculo 8 14 Con exclusin de los intereses que cobran instituciones financieras, que estn exentos de IVA conforme al art. 12 letra E N10.

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Clculo de la base imponible en arrendamiento de inmuebles amoblados (art. 17)

En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo

tipo de establecimientos o de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la

renta o canon, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble

propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por

perodos distintos de un ao.

Esta norma complementa el art. 8 letra g) que grava con IVA el arrendamiento de

inmuebles amoblados o con instalaciones para una actividad comercial o industrial.

En este sentido, la norma pretende que el IVA se pague por estos bienes muebles o de

alhajamiento que dan valor a la operacin, y no por el bien raz en s.

De este modo, no se paga el IVA sobre el valor del arrendamiento (renta o canon), si no

que la base imponible ser aquel valor al que se le ha deducido previamente el 11% del

avalo fiscal.

Ejemplo,

Siendo:

Arrendamiento mensual del inmueble amoblado = $1.000.000 mensuales

Avalo fiscal del inmueble = $60.000.000

Por lo tanto, dado que el avalo fiscal es anual:

Renta anual de arrendamiento (es decir, 12 meses de arriendo) = $12.000.000

11% del Avalo fiscal = $6.600.000

La base imponible se calcula entonces:

12.000.000 (renta anual) - 6.600.000 (11% del avalo) 5.400.000 12 meses = $450.000 (Esta es la base imponible, sobre la cual se calcula el IVA) Entonces, el IVA a pagar por esa operacin ser:

19% de 450.000 (base imponible) = $85.000

PERMUTA (art. 18)

Se discuti en un comienzo si la permuta estaba gravada con IVA. Esto fue resuelto por el

artculo 18 que dispone que:

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En los casos de permutas (u otras convenciones en que las partes se obligan a transferirse

recprocamente el dominio de bienes corporales muebles), se considerar que cada parte

que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con IVA, tenindose como

base imponible de cada prestacin el valor de los bienes comprendidos en ella.

De este modo, la ley trata a la permuta como una doble operacin, con dos vendedores y

dos compradores, estando cada venta gravada con IVA.

La base imponible es el valor de los bienes en cada operacin.

Lo anterior ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un

bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo.

DACIN EN PAGO (art. 19)

Cuando se dieren bienes corporales muebles en pago de un servicio, se tendr como

precio del servicio el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos, o

el que en su defecto fijare el Servicio.

El beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes.

Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se

paguen con servicios (situacin inversa a la dacin en pago).

DBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL (arts. 20 a 23)

Qu es el Dbito fiscal (art. 20)

Constituye dbito fiscal mensual15 la suma de los impuestos recargados en las ventas y

servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.

El dbito fiscal son todas las ventas efectuadas en el mes.

El