ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING

ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING)

BAGI WAJIB PAJAK BADAN

(Studi Kasus di CV Arti Bumi Intaran)

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Akuntansi

Program Studi Akuntansi

Oleh:

Lidwina Mutiara Klau Pardede

NIM: 162114146

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

2020

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

i

ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING)

BAGI WAJIB PAJAK BADAN


SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Akuntansi

Program Studi Akuntansi

Oleh:


NIM: 162114146

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

2020


iv

MOTTO DAN PERSEMBAHAN

“Segala perkara dapat kutanggung di dalam Dia yang memberi kekuatan kepadaku”

(Filipi 4:13)

“Kepala yang penuh pengetahuan tidak akan lebih hebat daripada hati yang penuh

iman”

(Merry Riana)

Skripsi ini ku persembahkan untuk:

Tuhan Yesus Yang Maha Esa

Orang tua tercinta, Petrus Klau (Alm) & Riama Sianipar

Kakak, Adik, dan Seluruh Keluarga Besarku

Serta semua orang yang terus mendukung dan mendoakanku.


ix

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL ....................................................................................................... i

HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING............................................................. ii

HALAMAN PENGESAHAN ....................................................................................... iii

HALAMAN PERSEMBAHAN .................................................................................... iv

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ....................................... v

HALAMAN PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA TULIS ..................................... vi

HALAMAN KATA PENGANTAR ............................................................................ vii

HALAMAN DAFTAR ISI ............................................................................................ ix

HALAMAN DAFTAR TABEL .................................................................................. xii

HALAMAN DAFTAR GAMBAR ............................................................................. xiii

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN .......................................................................... xiv

ABSTRAK ................................................................................................................... xv

ABSTRACT .................................................................................................................. xvi

BAB I PENDAHULUAN ....................................................................................... 1

A. Latar Belakang Masalah ....................................................................... 1

B. Rumusan Masalah ................................................................................ 3

C. Tujuan Penelitian .................................................................................. 4

D. Manfaat Penelitian ................................................................................ 4

E. Sistematika Penulisan ........................................................................... 5

BAB I TINJAUAN PUSTAKA .............................................................................. 7

A. Pajak Penghasilan ................................................................................. 7

B. Tarif Pajak Penghasilan ...................................................................... 25

C. Penyusutan dan Amortisasi ................................................................. 27

D. Rekonsiliasi Fiskal .............................................................................. 29

E. Perencanaan Pajak .............................................................................. 31

F. Penelitian Terdahulu ........................................................................... 37

BAB II METODE PENELITIAN .......................................................................... 39

A. Desain Penelitian ................................................................................ 39

B. Waktu dan Tempat Penelitian ............................................................ 40

C. Subjek Penelitian ................................................................................ 40

D. Data Penelitian.................................................................................... 40

E. Teknik Pengumpulan Data ................................................................. 40

F. Teknik Analisis Data .......................................................................... 41

BAB III GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN ........................................ 44

A. Sejarah Perusahaan ............................................................................. 44

B. Bidang Usaha...................................................................................... 45

C. Struktur Organisasi ............................................................................. 47

D. Data Umum Perusahaan ..................................................................... 49


x

BAB IV ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ............................................... 52

A. Deskripsi Data .................................................................................... 52

B. Analisis Data ...................................................................................... 60

C. Pembahasan ........................................................................................ 80

BAB I PENUTUP ................................................................................................. 83

A. Kesimpulan ......................................................................................... 83

B. Keterbatasan Penelitian ...................................................................... 85

C. Saran ................................................................................................... 85

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................... 86

LAMPIRAN ................................................................................................................. 89


xi

DAFTAR TABEL

Tabel 1 Tarif Penyusutan ........................................................................................ 28

Tabel 2 Tarif Amortisasi ......................................................................................... 29

Tabel 3 Laporan Laba Rugi Komersial Tahun 2019 .............................................. 54

Tabel 4 Daftar Aktiva beserta Bulan dan Tahun Diperolehnya ............................. 57

Tabel 5 Penjelasan Masing-masing Aktiva CV Arti Bumi Intaran ........................ 59

Tabel 6 Penghitungan PPh Terutang Tahun 2019 .................................................. 61

Tabel 7 Penghitungan PPh Terutang Dengan Prinsip Taxable dan Deductible ..... 65

Tabel 8 Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Garis

Lurus .......................................................................................................... 67

Tabel 9 Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Saldo

Menurun..................................................................................................... 69

Tabel 10 Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya Penyusutan

Menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun ............. 72

Tabel 11 Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus

menggunakan Present Value ..................................................................... 75

Tabel 12 Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Saldo Menurun

menggunakan Present Value ..................................................................... 76

Tabel 13 Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya PBB ................ 79

Tabel 14 Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan menerapkan tax

planning ..................................................................................................... 81


xii

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Logo Perusahaan ..................................................................................... 45

Gambar 2 Struktur Organisasi .................................................................................. 47


xiii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Surat Keterangan Penelitian .................................................................... 89

Lampiran 2 PP 23 Tahun 2018 ................................................................................... 90

Lampiran 3 Laporan Laba Rugi ................................................................................. 91

Lampiran 4 Daftar Aktiva Tetap ................................................................................. 92

Lampiran 5 SPT Tahun 2019 ...................................................................................... 93

Lampiran 6 Surat Pemberitahuan Pajak Terutang untuk Pajak Bumi dan Bangunan

2019 ......................................................................................................... 95

Lampiran 7 Hasil Wawancara .................................................................................... 96

Lampiran 8 Biodata Penulis ........................................................................................ 98


xiv

ABSTRAK

ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING) BAGI WAJIB PAJAK

BADAN



NIM: 162114146

Universitas Sanata Dharma

Yogyakarta

2020

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perencanaan pajak (tax planning) yang

dapat dilakukan Wajib Pajak Badan dalam rangka meminimalkan pajak penghasilan

yang terutang. Wajib Pajak dapat melakukan perencanaan pajak untuk meminimalkan

pajak penghasilan yang terutang dalam batas yang tidak melanggar aturan. Dengan

sistem pemungutan pajak self assessment memberikan kesempatan bagi Wajib Pajak

dalam mewujudkan keuntungan dalam usahanya namun tidak terlepas dari kewajiban

membayar pajak.

Jenis penelitian ini adalah studi kasus di CV Arti Bumi Intaran Yogyakarta. Data

penelitian diperoleh dengan melakukan dokumentasi dan wawancara. Penelitian ini

menggunakan desain penelitian deskriptif. Teknik analisis data yang dilakukan adalah:

(1) mendeskripsikan seluruh data penelitian, (2) menghitung pajak penghasilan yang

terutang, (3) menentukan perencanaan pajak yang sesuai, dan (4) menghitung kembali

pajak penghasilan yang terutang dengan menerapkan perencanaan pajak.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa Wajib Pajak dapat melakukan perencanaan

pajak yang meliputi: (1) penyesuaian fiskal dengan menggunakan Prinsip Taxable dan

Deductible, (2) menambahkan biaya penyusutan dan melakukan pemilihan metode

penyusutan, (3) menambahkan Pajak Bumi dan Bangunan sebagai pengurang

penghasilan bruto. Penggunaan perencanaan pajak tersebut menghasilkan pajak

penghasilan terutang dengan menggunakan tarif Pasal 31E ayat (1) yang semula sebesar

Rp9.570.000 turun menjadi Rp7.669.125 sehingga Wajib Pajak dapat menghemat

dalam membayar Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp1.900.875.

Kata kunci: Perencanaan Pajak, Biaya, Pajak Penghasilan


xv

ABSTRACT

THE ANALYSIS OF TAX PLANNING FOR CORPORATE TAXPAYER

(Case Study at CV Arti Bumi Intaran)


NIM: 162114146

Universitas Sanata Dharma

Yogyakarta

2020

This study aims to find out the tax planning which can be carried out by a Corporate

Taxpayer in order to minimalize the income tax payable. A Corporate Taxpayer may

carry out a tax planning to minimalize the income tax payable in a limit which does not

violate the policy. With self-assessment tax collection system, it gives an opportunity for

the Corporate Taxpayer in manifesting its benefit without ignoring the responsibility in

paying the tax.

The type of this research is a study case in CV Arti Bumi Intaran Yogyakarta. The

data is obtained by conducting a documentation and interview. This research uses a

descriptive research design. The data analysis techniques used are: (1) describing the

whole data, (2) counting the income tax payable, (3) determining the appropriate tax

planning, and (4) recounting the income tax payable by applying tax planning.

The result of the research shows that a Corporate Taxpayer may conduct tax

planning which includes: (1) adjusting the fiscal by using Taxable and Deductible

Principle, (2) adding the cutback cost and choosing the cutback method, and (3) adding

the Property Tax as the reducibility of gross income. The use of the tax planning results

the income tax payable using the rate of Article 31E verse (1) of Income Tax Act will be

as much as Rp9.570.000 which decreases into Rp7.669.125. Therefore, the Taxpayer

can save the Income Tax payable as much as Rp1.900.875.

Keyword: Tax Planning, Cost, Income Tax


1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang akan digunakan

untuk membiayai penyelenggaraan negara sehingga dalam pelaksanaannya

pemerintah berusaha mendapatkan pajak sebesar mungkin. Sebaliknya Wajib Pajak

Badan (WP Badan) akan berusaha untuk membayar pajak sekecil mungkin karena

pajak merupakan beban yang pada akhirnya akan menurunkan laba setelah pajak.

Salah satu upaya yang dapat dilakukan oleh WP Badan adalah dengan

melakukan perencanaan pajak atau tax planning untuk menghasilkan Pajak

Penghasilan yang lebih rendah dalam batas yang tidak melanggar aturan, karena

pajak merupakan salah satu faktor pengurang laba. Besarnya pajak terutang seperti

kita ketahui, tergantung pada besarnya penghasilan. Semakin besar penghasilan,

semakin besar pula pajak yang terutang. Begitu juga sebaliknya, semakin kecil

penghasilan maka semakin kecil pula pajak yang terutang.

Dalam website Pajak (https://www.pajak.go.id/), perubahan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan pada tahun 1983 (reformasi perpajakan

Indonesia) membuat Indonesia mengganti sistem pemungutan pajak yang semula

official assessment menjadi self assessment yang memberikan kesempatan bagi

wajib pajak dalam menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri besaran pajak

yang terutang ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) sehingga wajib pajak dapat


https://www.pajak.go.id/

2

mewujudkan keuntungan dalam usahanya namun tidak terlepas dari kewajiban

membayar pajak.

Wajib Pajak dapat membuat Pajak penghasilan menjadi lebih rendah dengan

berbagai cara, mulai dari yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan

sampai dengan yang melanggar peraturan perpajakan. Jika tujuan perencanaan pajak

adalah merekayasa agar beban pajak dapat ditekan serendah mungkin dengan

memanfaatkan celah pada peraturan yang ada, maka perencanaan pajak di sini sama

dengan penghindaran pajak (tax avoidance) dan masih berada dalam bingkai

ketentuan perpajakan.

Salah satu cara yang dapat dilakukan untuk menekan serendah mungkin pajak

penghasilan terutang yang akan dibayarkan WP Badan kepada pemerintah adalah

dengan cara memanfaatkan celah-celah yang terdapat dalam peraturan perpajakan

sehingga WP Badan dapat membayar pajak penghasilan menjadi lebih rendah.

Sebagai contoh dalam pemanfaatan celah-celah yang terdapat dalam peraturan

perpajakan adalah pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan kepada

karyawan yang bukan merupakan objek pajak penghasilan sehingga tidak dipajaki

atas penghasilan tersebut sesuai dengan Undang-undang Pajak Penghasilan pasal 4

ayat (3) huruf d. Dengan begitu Wajib Pajak Badan dapat memberikan natura atau

kenikmatan kepada karyawan diubah menjadi tunjangan yang diberikan dalam

bentuk uang sehingga dari sudut pandang WP Badan dapat diakui sebagai objek

pajak (Undang-undang Pajak Penghasilan pasal 4 ayat (1) huruf a) yang dapat

dikurangkan dari penghasilan bruto WP Badan.


3

Menurut Pohan (2011: 11), perencanaan pajak (tax planning) memiliki

manfaat dalam mengatur aliran kas masuk dan keluar (cash flow), karena dengan

perencanaan pajak yang baik dapat diestimasi kebutuhan kas untuk pajak sehingga

perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih akurat dan juga menentukan

saat pembayaran sehingga WP Badan tidak terlalu awal atau terlambat dalam

melakukan pembayaran yang dapat mengakibatkan dikenakannya denda atau

sanksi. Selain itu, perencanaan pajak memiliki manfaat lain yaitu dapat menghemat

kas keluar karena beban pajak yang merupakan unsur biaya dapat dikurangi.

Batasan masalah dalam penelitian ini terdapat pada perencanaan pajak terkait

dengan biaya yang diakui dan tidak diakui oleh pajak juga penggunaan laporan

keuangan yaitu laporan laba rugi, daftar aktiva dan penyusutan aktiva tetap, dan

Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan untuk tahun 2019. Dalam penelitian ini,

penulis ingin melihat bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang dapat

dilakukan oleh WP Badan CV Arti Bumi Intaran sehingga WP Badan dapat

membayar pajak penghasilan yang lebih rendah.

B. Rumusan Masalah

Bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang dapat dilakukan oleh WP

Badan CV Arti Bumi Intaran sehingga WP Badan dapat membayar Pajak

Penghasilan yang terutang lebih rendah?


4

C. Tujuan Penelitian

Tujuan penelitian yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah untuk

mengetahui perencanaan pajak yang dapat dilakukan WP Badan CV Arti Bumi

Intaran sehingga WP Badan dapat membayar Pajak Penghasilan yang terutang lebih

rendah.

D. Manfaat Penelitian

1. Bagi Wajib Pajak Badan

Hasil penelitian ini diharapkan dapat dipakai oleh WP Badan dalam membantu

membuat perencanaan perpajakan (tax planning) yang akan digunakan sesuai

dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

2. Bagi Universitas Sanata Dharma

Hasil penelitian ini dapat dijadikan referensi bahan bacaan untuk menambah

wawasan mengenai perencanaan pajak (tax planning) dan bagi mahasiswa

Universitas Sanata Dharma hasil penelitian ini dapat digunakan sebagai

perbandingan atas penelitian di bidang yang sama.

3. Bagi Penulis

Proses penelitian ini merupakan kesempatan bagi penulis untuk dapat

menerapkan teori-teori perpajakan yang telah diperoleh ke dalam praktik yang

sesungguhnya, khususnya berkaitan dengan perencanaan pajak penghasilan.


5

E. Sistematika Penulisan

Bab I Pendahuluan

Bab ini berisikan uraian latar belakang masalah penelitian, batasan

masalah, pertanyaan penelitian, tujuan penelitian, manfaat penelitian,

serta sistematika penulisan.

Bab II Tinjauan Pustaka

Bab ini berisikan uraian mengenai berbagai teori yang mendukung

penelitian ini yaitu teori mengenai pajak penghasilan, tarif pajak

penghasilan wajib pajak badan, penyusutan dan amortisasi,

rekonsiliasi fiskal, perencanaan pajak, serta penelitian terdahulu yang

mendukung penelitian ini.

Bab III Metode Penelitian

Bab ini berisikan uraian mengenai desain penelitian, waktu dan tempat

penelitian, subjek penelitian, data-data yang diperlukan untuk

penelitian, teknik pengumpulan data, dan teknik analisis data.

Bab IV Gambaran Umum Objek Penelitian

Bab ini berisikan uraian mengenai sejarah perusahaan, bidang usaha,

struktur organisasi, data umum perusahaan.

Bab V Analisis Data dan Pembahasan

Bab ini berisikan uraian mengenai deskripsi data, analisis data, dan

pembahasan hasil penelitian.


6

Bab VI Penutup

Bab ini berisikan uraian mengenai kesimpulan, keterbatasan

penelitian, dan saran atas penelitian yang dilakukan di CV Arti Bumi

Intaran.


7

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Pajak Penghasilan

Pajak penghasilan merupakan jenis pajak subjektif yang kewajiban pajaknya

melekat pada Subjek Pajak yang bersangkutan, artinya kewajiban pajak tersebut

dimaksudkan untuk tidak dilimpahkan kepada Subjek Pajak lainnya. Dasar hukum

Pajak Penghasilan adalah Undang-Undang Republik Indonesia no 7 tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang

Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008. Kemudian dijabarkan dalam Peraturan

Pemerintah, Keputusan Presiden, Keputusan Menteri Keuangan, Keputusan

Direktorat Jenderal Pajak, dan Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak.

1. Subjek Pajak Penghasilan

a. Pengelompokan Subjek Pajak Penghasilan

Pengelompokan subjek pajak menurut Pasal 2 ayat (1) Undang-Undang

Republik Indonesia no 36 tahun 2008 adalah:

1) Orang Pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

menggantikan yang berhak. Orang Pribadi adalah mereka yang

bertempat tinggal di Indonesia ataupun di luar Indonesia tidak melihat

batasan umur, jenjang sosial, ekonomi, dan kebangsaan atau

kewarganegaraan mereka. Dan warisan yang belum terbagi sebagai

satu kesatuan menggantikan yang berhak merupakan subjek pajak


8

pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris.

Penunjukan warisan tersebut dimaksudkan agar pengenaan pajak atas

penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat

dilaksanakan, demikian juga dengan tindakan penagihan selanjutnya.

2) Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan

kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan

usaha yang meliputi: perseroan terbatas, perseroan komanditer,

perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik

daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi,

koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,

organisasi massa, organisasi sosial politik atau organisasi lainnya,

lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi

kolektif dan bentuk usaha tetap.

3) Bentuk usaha tetap (BUT) merupakan subjek pajak yang perlakuan

perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan. Bentuk

usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi

yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada

di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari

dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak

didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia.


9

b. Jenis Subjek Pajak Penghasilan

Terdapat 2 jenis subjek pajak menurut Pasal 2 Undang-Undang Republik

Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan yaitu subjek pajak

dalam negeri dan subjek pajak luar negeri.

1) Subjek Pajak Dalam Negeri

Menurut Pasal 2 Ayat (3) Undang-Undang Republik Indonesia No 36

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, subjek pajak dalam negeri

adalah:

a) Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi

yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh

tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau orang

pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan

mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

b) Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia,

kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi

kriteria yaitu pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan, pembiayaannya bersumber dari Anggaran

Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan

Belanja Daerah, penerimaannya dimasukkan dalam anggaran

Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah, dan pembukuannya

diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.


10

c) Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan

yang berhak.

2) Subjek Pajak Luar Negeri


Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, subjek pajak luar negeri

adalah:

a) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang

pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus

delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di

Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan

melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; dan

b) orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang

pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus

delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan,

dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di

Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan

dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.


11

c. Pengecualian Subjek Pajak


Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yang tidak termasuk subjek pajak

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 Undang-Undang Republik Indonesia

No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan adalah:

1) Kantor perwakilan negara asing;

2) Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-

pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang

diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat

tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara

Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh

penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta

negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;

3) Organisasi-organisasi internasional dengan syarat:

a) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan

b) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk

memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan

pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran

para anggota;

4) Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana

dimaksud pada poin 3, dengan syarat bukan warga negara


12

Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan

lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

2. Objek Pajak Penghasilan

a. Pengolompokan Objek Pajak Penghasilan


Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yang menjadi objek pajak adalah

penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari

luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk

apapun, termasuk:

1) Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium,

komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk

lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini;

2) Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;

3) Laba usaha;

4) Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:

a) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan,

persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau

penyertaan modal;


13

b) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham,

sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya;

c) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi

dengan nama dan dalam bentuk apa pun;

d) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau

sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah

dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan,

badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau

orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang

ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri

Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak

yang bersangkutan; dan

e) Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau

seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan,

atau permodalan dalam perusahaan pertambangan;

5) Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai

biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

6) Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian utang;


14

7) Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen

dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa

hasil usaha koperasi;

8) Royalti atau imbalan atas penggunaan hak;

9) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

10) Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

11) Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah

tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

12) Keuntungan selisih kurs mata uang asing;

13) Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

14) Premi asuransi;

15) Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang

terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

16) Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum

dikenakan pajak;

17) Penghasilan dari usaha berbasis syariah;

18) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang

mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan

19) Surplus Bank Indonesia.


15

b. Objek Pajak yang Bersifat Final


Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, jenis penghasilan yang dapat

dikenai pajak bersifat final adalah:

1) Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga

obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan

oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;

2) Penghasilan berupa hadiah undian;

3) Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi

derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham

atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang

diterima oleh perusahaan modal ventura;

4) Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau

bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan

tanah dan/atau bangunan; dan

5) Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Pemerintah.

c. Pengecualian Objek Pajak


Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yang dikecualikan dari objek pajak

adalah:


16

1) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan

amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau

sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang

diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang

dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh

penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan

atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan harta hibahan yang

diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu

derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk

yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro

dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

bersangkutan;

2) Warisan;

3) Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau

sebagai pengganti penyertaan modal;

4) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa

yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan

dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan


17

Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau

Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed

profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;

5) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi

jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa;

6) Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan

terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha

milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal

pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di

Indonesia dengan syarat:

a) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

b) Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan

usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham

pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua

puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor;

7) Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya

telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi

kerja maupun pegawai;

8) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun

sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu

yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;


18

9) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham,

persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang

unit penyertaan kontrak investasi kolektif;

10) Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura

berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan

menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan

pasangan usaha tersebut:

a) Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang

menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan

b) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;

11) Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya

diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan;

12) Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba

yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian

dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang

membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan

prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan,

dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya


19

sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan

13) bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara

Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

d. Objek Pajak Bentuk Usaha Tetap

Menurut Sormin (2018: 25), yang menjadi objek pajak bentuk usaha tetap

adalah:

1) Penghasilan dari usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan

dari harta yang dimiliki atau dikuasai;

2) Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang,

atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan

atau yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap di Indonesia;

3) Penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 Undang-Undang

Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan yang

diterima atau diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapat hubungan

efektif antara bentuk usaha tetap dengan harta atau kegiatan yang

memberikan penghasilan dimaksud.

3. Biaya yang Boleh Dikurangkan dan Biaya yang Tidak Boleh Dikurangkan dari

Penghasilan Bruto Menurut Pajak Penghasilan

a. Biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan

besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan


20

bentuk usaha tetap menurut Pasal 6 Ayat (1) Undang-Undang Republik

Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan adalah biaya untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk:

1) Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan

kegiatan usaha, antara lain: biaya pembelian bahan; biaya berkenaan

dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus,

gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang; bunga,

sewa, dan royalti; biaya perjalanan; biaya pengolahan limbah; premi

asuransi; biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; biaya administrasi; dan

pajak kecuali Pajak Penghasilan;

2) Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan

amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain

yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A;

3) Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan;

4) Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan

digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan;

5) Kerugian selisih kurs mata uang asing;


21

6) Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di

Indonesia;

7) Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;

8) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat: telah

dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; Wajib

Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih

kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan telah diserahkan perkara

penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah

yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis

mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang antara kreditur dan

debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan

umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa

utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; syarat

sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan

piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal

4 ayat (1) huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

9) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang

ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

10) Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang

dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan

Pemerintah;


22

11) Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur

dengan Peraturan Pemerintah;

12) Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah; dan

13) Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah.

Apabila penghasilan bruto setelah pengurangan didapat kerugian, kerugian

tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak

berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun.

b. Biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk

menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam

negeri dan bentuk usaha tetap menurut Pasal 9 Ayat (1) Undang-Undang

Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan adalah:

1) Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti

dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi

kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

2) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi

pemegang saham, sekutu, atau anggota;

3) Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali: cadangan

piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang

menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan

pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; cadangan untuk


23

usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh

Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; cadangan penjaminan untuk

Lembaga Penjamin Simpanan; cadangan biaya reklamasi untuk usaha

pertambangan; cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha

kehutanan; dan cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat

pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri,

yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan;

4) Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang

pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut

dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan;

5) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa

yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali

penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta

penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di

daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang

diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

6) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang

saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa

sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;


24

7) Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b,

kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1)

huruf i sampai dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan

amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi

pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga

keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang

ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah;

8) Pajak Penghasilan;

9) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi

Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya;

10) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau

perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;

11) Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi

pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-

undangan di bidang perpajakan.

Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun

tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan

melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam


25

Pasal 11 atau Pasal 11A Undang-Undang Republik Indonesia No 36

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

c. Biaya yang Boleh Dikurangkan Sebesar 50% (Lima Puluh Persen)

Menurut Suandy (2016: 146), biaya-biaya yang boleh dikurangkan sebesar

50% dalam rangka menghitung Penghasilan Kena Pajak sebagai berikut.

1) Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan

dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau

pekerjaannya.

2) Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan

telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk

pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya.

3) Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan

sedan atau sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk

pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya.

4) Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan sedan atau

sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai

tertentu karena jabatan atau pekerjaannya.

B. Tarif Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan

Tarif pajak penghasilan yang dikenakan untuk Wajib Pajak Badan adalah sebagai

berikut.

1. Sesuai dengan Pasal 17 Ayat (2a) Undang-Undang Republik Indonesia No 36

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, tarif pajak untuk WP Badan yang


26

semula 28% (dua puluh delapan persen) diturunkan menjadi paling rendah 25%

(dua puluh lima persen) yang mulai berlaku sejak tahun pajak 2010.

2. Wajib Pajak Badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling

sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor

diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu

lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% (lima persen) lebih rendah daripada

tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan ayat (2a) Undang-

Undang Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan,

yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

3. Dalam Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun

2008 tentang Pajak Penghasilan, Wajib Pajak Badan dalam negeri dengan

peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar

rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh

persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan

ayat (2a) Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran

bruto sampai dengan Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta

rupiah).

4. Sesuai dengan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang Nomor 1

Tahun 2020 Pasal 5 ayat (1), pemerintah telah menurunkan tarif Pajak

Penghasilan Wajib Pajak Badan dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang

semula 25% menjadi sebesar 22% (dua puluh dua persen) yang berlaku pada


27

Tahun Pajak 2020 dan Tahun Pajak 2021. Kemudian untuk Tahun Pajak 2022

tarif Pajak Penghasilan turun menjadi sebesar 20% (dua puluh persen) yang

mulai berlaku pada Tahun Pajak 2022.

5. Berdasarkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang Nomor 1 Tahun

2020 Pasal 5 ayat (2) untuk Wajib Pajak dalam negeri berbentuk Perseroan

Terbuka dengan jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan pada

bursa efek di Indonesia paling sedikit 40% (empat puluh persen) dan memenuhi

persyaratan tertentu dapat memperoleh tarif sebesar 3% (tiga persen) lebih

rendah dari tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b

Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang Nomor 1 Tahun 2020.

C. Penyusutan dan Amortisasi

1. Penyusutan

Sesuai dengan Pasal 11 Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun 2008

tentang Pajak Penghasilan yang menyatakan bahwa penyusutan atas

pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau

perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna

bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa

manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama

besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut. Dengan

persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak diperkenankan melakukan

penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan,


28

menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan

mulai menghasilkan. Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif

penyusutan harta berwujud ditetapkan sebagai berikut.

Tabel 1. Tarif Penyusutan

Kelompok Harta Berwujud Masa Manfaat

Tarif Penyusutan sebagaimana

dimaksud pada

Ayat (1) Ayat (2)

I Bukan Bangunan

Kelompok 1 4 Tahun 25% 50%

Kelompok 2 8 Tahun 12,5% 25%

Kelompok 3 16 Tahun 6,25% 12,5%


II Bangunan

Permanen 20 Tahun 5% -

Tidak Permanen 10 Tahun 10% - Sumber: Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

2. Amortisasi

Sesuai dengan Pasal 11A Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun

2008 tentang Pajak Penghasilan yang menyatakan bahwa Amortisasi atas

pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya

termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai,

dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)

tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar atau dalam

bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara

menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa buku

dan pada akhir masa manfaat diamortisasi sekaligus dengan syarat dilakukan


29

secara taat asas. Untuk menghitung amortisasi, masa manfaat dan tarif

amortisasi ditetapkan sebagai berikut.

Tabel 2. Tarif Amortisasi

Kelompok Harta Tidak

Berwujud Masa Manfaat

Tarif Amortisasi berdasarkan

metode

Garis Lurus Saldo Menurun


Kelompok 2 8 Tahun 12,5% 25%

Kelompok 3 16 Tahun 6,25% 12,5%

Kelompok 4 20 Tahun 5% 10% Sumber: Undang-Undang Republik Indonesia No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

D. Rekonsiliasi Fiskal

Menurut Sumarsan (2013: 21), rekonsiliasi fiskal merupakan penyesuaian

laporan keuangan komersial yang disusun berdasarkan SAK (Standar Akuntansi

Keuangan) atau IFRS (International Financial Reporting Standards) dengan

peraturan dan perundang-undangan perpajakan yang berlaku di Indonesia yang

kemudian menjadi laporan keuangan fiskal.

1. Teknik Rekonsiliasi Fiskal

Menurut Resmi (2019: 396), teknik untuk melakukan rekonsiliasi fiskal adalah

sebagai berikut.

a. Jika penghasilan diakui secara akuntansi (komersial) tetapi tidak diakui

oleh perpajakan (fiskal) maka, rekonsiliasi yang dilakukan dapat

mengurangkan sejumlah penghasilan dari penghasilan menurut akuntansi

(komersial) sehingga mengurangi laba menurut perpajakan (fiskal).


30

b. Jika penghasilan tidak diakui menurut akuntansi (komersial) tetapi diakui

oleh perpajakan (fiskal) maka, rekonsiliasi dapat dilakukan dengan

menambahkan sejumlah penghasilan pada penghasilan menurut akuntansi

(komersial) sehingga menambah laba menurut perpajakan (fiskal).

c. Jika pengeluaran/biaya diakui menurut akuntansi (komersial) tetapi tidak

diakui sebagai pengurang penghasilan bruto oleh perpajakan (fiskal) maka,

rekonsiliasi dapat dilakukan dengan cara mengurangi sejumlah

pengeluaran/biaya dari biaya menurut akuntansi sehingga akan menambah

laba menurut perpajakan (fiskal).

d. Jika pengeluaran/biaya tidak diakui menurut akuntansi (komersial) tapi

diakui sebagai pengurag penghasilan bruto menurut perpajakan (fiskal)

maka, rekonsiliasi dapat dilakukan dengan cara menambahkan sejumlah

pengeluaran/biaya pada biaya menurut akuntansi (komersial) sehingga

mengurangi laba menurut perpajakan (fiskal).

2. Jenis-jenis Rekonsiliasi Fiskal

Menurut Resmi (2019: 397), rekonsiliasi fiskal biasanya terdiri dari 2 jenis

koreksi, yaitu koreksi fiskal negatif dan koreksi fiskal positif. Istilah positif dan

negatif ini tidak merujuk pada pengguaan tanda (-) atau pun tanda (+) tetapi,

pada penghasilan kena pajak. Koreksi fiskal positif akan mengakibatkan

penghasilan kena pajak meningkat sedangkan, koreksi fiskal negatif akan

mengakibatkan penghasilan kena pajak menurun. Perbedaan antara koreksi

fiskal positif dan koreksi fiskal negatif adalah sebagai berikut.


31

a. Perbedaan dimasukan sebagai koreksi fiskal positif apabila:

1) Pendapatan menurut perpajakan (fiskal) lebih besar daripada menurut

akuntansi (komersial) atau penghasilan tersebut diakui menurut

perpajakan (fiskal) tetapi tidak diakui menurut akuntansi (komersial).

2) Pengeluaran/biaya menurut perpajakan (fiskal) lebih kecil daripada

menurut akuntansi (komersial) atau pengeluaran/biaya tersebut diakui

menurut akuntansi (komersial) tetapi tidak diakui menurut perpajakan

(fiskal).

b. Perbedaan dimasukan sebagai koreksi fiskal negatif apabila:

1) Pendapatan menurut perpajakan (fiskal) lebih kecil daripada menurut

akuntansi (komersial) atau penghasilan tersebut diakui menurut

akuntansi (komersial) tetapi tidak diakui menurut perpajakan (fiskal).

2) Pengeluaran/biaya menurut perpajakan (fiskal) lebih besar daripada

menurut akuntansi (komersial) atau pengeluaran/biaya tersebut diakui

menurut perpajakan (fiskal) tetapi tidak diakui menurut akuntansi

(komersial).

3) Pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan bersifat final.

E. Perencanaan Pajak

Perencanaan pajak merupakan tindakan penstrukturan yang terkait dengan

konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada pengendalian setiap

transaksi yang ada konsekuensi pajaknya. Tujuannya adalah bagaimana

pengendalian tersebut dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan ditransfer ke


32

pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai penghindaran pajak (tax avoidance)

dan bukan penyelundupan pajak (tax evasion) yang merupakan tindak pidana fiskal

yang tidak dapat ditoleransi.

1. Strategi Perencanaan Pajak

Menurut Suandy (2016: 135), penghematan pajak menganut prinsip the least

and latest, yaitu membayar dalam jumlah seminimal mungkin dan pada waktu

terakhir yang masih diizinkan oleh undang-undang dan peraturan perpajakan.

Strategi mengefisienkan beban dalam upaya penghematan pajak dari berbagai

literatur dapat dijabarkan sebagai berikut:

a. Mengambil keuntungan dari bentuk badan hukum. Bentuk perseorangan,

firma, dan kongsi merupakan bentuk badan hukum yang lebih

menguntungkan dibandingkan dengan perseroan terbatas yang pemegang

saham perseorangan atau badan kurang dari 25% sehingga pajak atas

perseroan dikenakan dua kali. Pengenaan pajak yang dikenakan dua kali

terhadap perseroan terjadi pada saat penghasilan diperoleh oleh pihak

perseroan dan pada saat perseroan membagikan dividen kepada pemegang

saham perseorangan atau badan yang memiliki saham kurang dari 25%.

b. Mengambil keuntungan sebesar‐besarnya atau semaksimal mungkin dari

berbagai pengecualian, potongan atau pengurangan atas penghasilan kena

pajak yang diperbolehkan oleh undang‐undang.


33

c. Memberikan tunjangan kepada karyawan dalam bentuk uang atau natura

dan kenikmatan (fringe Benefit) dapat sebagai salah satu pilihan untuk

menghindari lapisan tarif maksimum (shift to lower bracket). Karena pada

dasarnya pemberian dalam bentuk natura dan kenikmatan (fringe benefit)

dapat dikurangkan sebagai biaya oleh pemberi kerja sepanjang pemberian

tersebut diperhitungkan sebagai penghasilan yang dikenakan pajak bagi

pegawai yang menerimanya.

d. Pemilihan metode penilaian persediaan. Ada dua metode penilaian yang

dizinkan oleh peraturan perpajakan, yaitu metode rata‐rata (average) dan

metode masuk pertama keluar pertama (first in first out). Dalam kondisi

perekonomian yang cenderung mengalami inflasi, metode rata‐rata

(average) akan menghasilkan harga pokok yang lebih tinggi dibanding

dengan metode masuk pertama keluar pertama (first in first out). Harga

pokok penjualan (HPP) yang lebih tinggi akan mengakibatkan laba kotor

menjadi lebih kecil.

e. Untuk pendanaan aktiva tetap dapat mempertimbangkan sewa guna usaha

dengan hak opsi (finance lease) di samping pembelian langsung karena

jangka waktu leasing umumnya lebih pendek dari umur aktiva dan

pembayaran leasing dapat dibiayakan seluruhnya. Dengan demikian,

aktiva tersebut dapat dibiayakan lebih cepat dibandingkan melalui

penyusutan jika pembelian dilakukan secara langsung.


34

f. Melalui pemilihan metode penyusutan yang diperbolehkan peraturan

perpajakan yang berlaku. Jika perusahaan mempunyai prediksi laba yang

cukup besar maka dapat dipakai metode penyusutan yang dipercepat (saldo

menurun) sehingga atas biaya penyusutan tersebut dapat mengurangi laba

kena pajak dan sebaliknya jika diperkirakan pada awal tahun investasi

belum bisa memberikan keuntungan atau timbul kerugian maka pilihannya

adalah menggunakan metode penyusutan yang memberikan biaya yang

lebih kecil (garis lurus) supaya biaya penyusutan dapat ditunda untuk tahun

berikutnya.

g. Menghindari dari pengenaan pajak dengan cara mengarahkan pada

transaksi yang bukan objek pajak.

h. Mengoptimalkan kredit pajak yang diperkenankan, untuk ini wajib pajak

harus jeli untuk memperoleh informasi mengenai pembayaran pajak yang

dapat dikreditkan.

i. Penundaan pembayaran kewajiban pajak dapat dilakukan dengan cara

melakukan pembayaran pada saat mendekati tanggal jatuh tempo. Khusus

untuk menunda pembayaran PPN dapat dilakukan dengan menunda

penerbitan faktur pajak sampai batas waktu yang diperkenankan khususnya

atas penjualan kredit. Perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak pada

akhir bulan penyerahan barang.


35

j. Menghindari pemeriksaan pajak, pemeriksaan pajak oleh Direktorat

jenderal pajak dilakukan terhadap wajib pajak yang:

1) SPT lebih bayar

2) SPT rugi

3) Tidak memasukkan SPT atau terlambat memasukkan SPT

4) Terdapat informasi pelanggaran

5) Memenuhi kriteria tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen pajak

6) Menghindari lebih bayar dapat dilakukan dengan cara:

a) Mengajukan pengurangan pembayaran lumpsum (angsuran masa)

PPh pasal 25 ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang

bersangkutan, apabila diperkirakan dalam tahun pajak berjalan

akan terjadi kelebihan pembayaran pajak.

b) Mengajukan permohonan pembebasan PPh Pasal 22 impor

apabila perusahaan melakukan impor.

k. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan dapat dilakukan

dengan cara menguasai peraturan perpajakan yang berlaku.

2. Prinsip Taxable dan Deductible

Menurut Zain (2007: 75), prinsip Taxable dan Deductible pada umumnya

mengubah biaya yang tidak boleh dikurangkan menjadi biaya yang boleh

dikurangkan atau sebaliknya mengubah penghasilan yang merupakan objek

pajak menjadi penghasilan yang bukan objek pajak dengan konsekuensi

terjadinya perubahan pajak terutang akibat pengubahan tersebut. Taxable


36

biasanya ditujukan untuk pengenaan pajak atas penghasilan yang diperoleh

orang atau badan tanpa melihat dari mana penghasilan tersebut diperoleh

(sumber penghasilan), sedangkan Deductible merupakan biaya yang diakui

oleh pajak, biasanya ditujukan kepada beban/biaya yang menurut ketentuan

menjadi pengurang penghasilan Bruto sebagaimana diatur Undang-undang

Pajak Penghasilan Pasal 6. Dalam hal ini WP Badan harus mempertimbangkan

mana yang lebih menguntungkan, apakah jumlah pajak terutang menjadi lebih

besar atau lebih kecil atau sama dengan jumlah pajak terutang akibat koreksi

fiskal apabila tidak dilakukan pengubahan tersebut.

3. Langkah-langkah dalam Perencanaan Pajak

Dalam rangka melakukan perencanaan pajak menurut Sumarsan (2013: 129),

langkah-langkah yang harus dilakukan oleh Wajib Pajak Badan untuk

menyusun perencanaan pajak bagi perusahaannya.

a. Memahami dan menerapkan peraturan dan perundang-undangan

perpajakan. Jenis-jenis peraturan perpajakan adalah Undang-Undang,

Peraturan Pemerintah, Keputusan Presiden, Keputusan Menteri Keuangan,

Peraturan Menteri Keuangan, Keputusan Dirjen Pajak, Peraturan Dirjen

Pajak, dan Surat Edaran Dirjen Pajak. Dengan mengetahui peraturan dan

perundang-undangan perpajakan makan WP Badan dapat mengoptimalkan

fasilitas perpajakan yang ada. WP Badan harus dapat mengoptimalkan

penerapan kegiatan operasional perusahaan sesuai dengan ketentuan dan

peraturan perpajakan.


37

b. Hasil yang ingin dicapai setelah melakukan perencanaan pajak, sebagai

berikut.

1) Wajib Pajak melakukan efisiensi pembayaran pajak yang masih dalam

ruang lingkup peraturan dan perundang-undangan perpajakan.

2) Wajib Pajak menerapkan seluruh peraturan dan perundang-undangan

perpajakan sehingga terhindar dari pengenaan sanksi-sanksi, baik

sanksi administrasi maupun sanksi pidana.

3) Wajib Pajak yang menggunakan jasa angkut laut atau udara, wajib

memotong Pajak Penghasilan Pasal 15.

4) Wajib Pajak dalam membayar gaji karyawan atau penggunaan jasa

tenaga ahli (dokter, konsultan atau pengacara), maka harus melakukan

pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 21.

5) Wajib Pajak yang dalam melakukan pembelian, baik pembelian barang

jadi atau pembelian bahan baku, harus memotong atau memungut

Pajak Penghasilan Pasal 22.

6) Wajib Pajak yang menjalankan kegiatan operasional usahanya harus

memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas jasa yang digunakan

perusahaan, seperti jasa iklan, jasa promosi, dan penggunaan aktiva

modal (royalti, sewa mobil, peminjaman uang dari nonbank, dan

lainnya).

7) Wajib Pajak wajib memotong atau memungut Pajak Penghasilan Pasal

4 Ayat (2) jika perusahaan memberikan hadiah undian kepada


38

pemenang, pembayaran kepada pemberi jasa konstruksi, pembayaran

sewa tanah dan/atau bangunan dan pembayaran dividen kepada para

pemegang saham.

c. Menganalisis komponen-komponen yang berbeda pengakuannya antara

komersial dan fiskal. Kemudian menyusun laporan keuangan fiskal yang

telah dilakukan koreksi dari laporan keuangan komersial.

d. Menerapkan teknik transformasi, yaitu melakukan transformasi beban

yang tidak dapat mengurangi (non-deductible expenses) penghasilan

menjadi beban yang dapat mengurangi (deductible expenses).

e. Membayar pajak yang terutang dengan tepat waktu untuk menghindari

adanya sanksi keterlambatan dari kantor pajak.

f. Penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) ke Kantor Pajak tepat waktu

sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku untuk menghindari

adanya pemeriksaan pajak.


39

BAB III

METODE PENELITIAN

A. Desain Penelitian

Penelitian ini menggunakan desain penelitian deskriptif (penggambaran).

Menurut Umar (2013: 81) penelitian deskriptif bertujuan untuk menggambarkan

sifat sesuatu yang tengah berlangsung pada saat riset dilakukan dan memeriksa

sebab-sebab dari suatu gejala tertentu. Desain penelitian deskriptif ini berfokus pada

penjelasan sistematis terkait fakta yang diperoleh saat melakukan penelitian di CV

Arti Bumi Intaran terkait dengan penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang.

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perencanaan pajak (tax planning) yang

dapat dilakukan oleh CV Arti Bumi Intaran sehingga WP Badan dapat membayar

pajak penghasilan yang terutang menjadi lebih rendah.

Penelitian dengan menggunakan desain penelitian deskriptif ini juga

memerlukan data kuantitatif dan data kualitatif. Data kuantitatif berupa Laporan

Laba Rugi, Daftar Aktiva Tetap beserta tahun dan harga perolehannya, data

tambahan yang diperoleh selama penulis melakukan penelitian di CV Arti Bumi

Intaran yang berkaitan dengan pembayaran pajak yang dapat dijadikan beban dan

dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto seperti Pajak Bumi dan

Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM), Pajak Hotel dan Pajak Restoran. Data

kualitatif berupa hasil wawancara dengan pimpinan perusahaan mengenai sejarah

singkat dan struktur organisasi serta bagian keuangan terkait Daftar Aktiva Tetap


40

beserta tahun perolehan dan harga perolehan, Laporan Laba Rugi Tahun 2019, dan

data tambahan yang dibutuhkan oleh penulis.

B. Waktu dan Tempat Penelitian

Penelitian dilakukan di CV Arti Bumi Intaran yang berlokasi Mangkuyudan

MJ II/216 Yogyakarta. Waktu penelitian dilakukan pada Juni sampai Juli 2020.

C. Subjek Penelitian

Subjek penelitian yaitu pihak-pihak yang ikut terlibat di dalam penelitian dan

sebagai pemberi informasi yang berhubungan dengan penelitian yang dilakukan

yaitu pimpinan perusahaan yang bernama bapak Syaptaji Hadi Prawira, S.Pd.I dan

bagian keuangan perusahaan yang bernama ibu Endang Murtiningsih, SE.

D. Data Penelitian

1. Gambaran umum WP Badan.

2. Daftar aktiva tetap beserta tahun perolehan dan harga perolehan.

3. Laporan Laba Rugi Tahun 2019.

4. SPT Tahun 2019.

5. Data tambahan seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM),

Pajak Hotel dan Pajak Restoran.

E. Teknik Pengumpulan Data

1. Dokumentasi

Dokumentasi yaitu cara untuk melengkapi data yang diperlukan dengan cara

melihat catatan-catatan yang ada atau dipublikasikan yang menyangkut data-

data yang berhubungan dengan Daftar Aktiva Tetap beserta tahun perolehan


41

dan harga perolehan, Laporan Laba Rugi Tahun 2019, dan data tambahan yang

dapat dijadikan beban dan dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan

bruto seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM), Pajak Hotel

dan Pajak Restoran.

2. Wawancara

Pengumpulan data dilakukan dengan melakukan wawancara tidak terstruktur

yaitu wawancara yang tidak berpedoman pada daftar pertanyaan dan tanya

jawab secara langsung kepada pimpinan perusahaan mengenai sejarah singkat

dan struktur organisasi serta bagian keuangan terkait Daftar Aktiva Tetap

beserta tahun perolehan dan harga perolehan, Laporan Laba Rugi Tahun 2019,

dan data tambahan yang dapat dijadikan beban dan dapat digunakan sebagai

pengurang penghasilan bruto seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea

Meterai (BM), Pajak Hotel dan Pajak Restoran.

F. Teknik Analisis Data

Teknik analisis data dilakukan menggunakan deskriptif kuantitatif. Teknik

deskriptif kuantitatif digunakan untuk menganalisis data dengan menggunakan

penghitungan angka. Langkah-langkah yang dilakukan dalam teknik analisis data

ini adalah:

1. Mendeskripsikan Laporan Laba Rugi yang berisikan pendapatan usaha, beban

usaha dan laba sebelum pajak dalam satu tahun periode 1 Januari 2019 sampai

dengan 30 Desember 2019 yang kemudian dijelaskan berdasarkan pos-pos yang

ada dalam Laporan Laba Rugi Tahun 2019.


42

2. Mendeskripsikan Daftar Aktiva Tetap yang dimiliki oleh Wajib Pajak sesuai

dengan tahun dan harga perolehan, kemudian menggolongkan Aktiva Tetap

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96 /PMK.03 /2009 tentang

jenis-jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan

bangunan untuk keperluan penyusutan.

3. Mendeskripsikan data tambahan yang didapatkan oleh penulis selama

melakukan penelitian di CV Arti Bumi Intaran yang berguna untuk membantu

dalam perencanaan pajak (tax planning).

4. Melakukan Penghitungan Pajak Terutang berdasarkan Undang-undang Pajak

Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

5. Melakukan Evaluasi terhadap penyesuaian fiskal dengan menggunakan Prinsip

Taxable dan Deductible dimana Taxable merupakan suatu penghasilan yang

dapat dipajaki bagi yang menerimanya dan atas pengeluaran penghasilan

tersebut menjadi biaya yang dapat dibebankan oleh pihak yang mengeluarkan

penghasilan tersebut (Deductible).

6. Melakukan serangkaian penghitungan untuk menentukan penggunaan Metode

Penyusutan Aktiva Tetap.

a. Menghitung Penyusutan Aktiva Tetap berdasarkan Undang-undang Pajak

Penghasilan Pasal 11 dengan menggunakan 2 metode penyusutan yaitu

Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun.

b. Menghitung Pajak Penghasilan yang Terutang dengan Biaya Penyusutan

menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun.


43

c. Menghitung Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan

Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value.

d. Memilih Metode Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan yang

lebih rendah.

7. Melakukan Penghitungan Pajak Penghasilan terutang dengan menggunakan

data tambahan yang didapatkan oleh Penulis selama melakukan penelitian di

CV Arti Bumi Intaran.

8. Melakukan Penghitungan Pajak terutang keseluruhan dengan menerapkan

perencanaan pajak (tax planning) yang meliputi penyesuaian fiskal dengan

menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible, pemilihan Metode Penyusutan

yang menghasilkan Pajak Penghasilan terutang yang paling kecil, dan

menambahkan data tambahan yang telah didapatkan penulis selama melakukan

penelitian di CV Arti Bumi Intaran.

9. Berdasarkan hasil penghitungan Pajak Penghasilan terutang dengan

menerapkan perencanaan pajak (tax planning) kemudian dibandingkan dengan

Pajak Penghasilan terutang yang sebelumnya telah dihitung oleh penulis

berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008,

selanjutnya penulis membuat kesimpulan. Kesimpulan dibuat untuk menjawab

rumusan masalah bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang dapat

dilakukan oleh WP Badan CV Arti Bumi Intaran tanpa melanggar peraturan

yang ada.


44

BAB IV

GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN

A. Sejarah Perusahaan

CV Arti Bumi Intaran merupakan badan usaha berbentuk Perseroan Komanditer

(CV) yang berkedudukan di Kota Yogyakarta dan bergerak dalam bidang

Penerbitan dan Percetakan. CV Arti Bumi Intaran pada awal berdirinya dikukuhkan

dan disahkan di hadapan Notaris dan Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)

Muchammad Agus Hanafi, SH pada tanggal 17 Maret 2003. Kemudian dalam

perkembangannya, susunan kepengurusan CV Arti Bumi Intaran mengalami

perubahan atau pergantian kepengurusan yang dikukuhkan dan disahkan di hadapan

Notaris dan Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) Sri Soewanti Soeweno, SH pada

tanggal 17 Oktober 2013.

Untuk mendukung operasional perusahaan, CV Arti Bumi Intaran memiliki

identitas perusahaan yang pada praktek dan perkembangannya sebagai Logo dari

perusahaan. Dengan berjalannya waktu, perusahaan mengalami perubahan serta

perkembangan dari desain Logo yang digunakan sebagai identitas perusahaan.

Perubahan pada Logo seperti gambar dibawah ini:


45

Gambar 1. Logo Perusahaan

Sumber: CV Arti Bumi Intaran

B. Bidang Usaha

CV Arti Bumi Intaran bergerak dalam bidang Penerbitan dan Percetakan buku.

Alasan dipilihnya bidang usaha ini adalah sebagai berikut.

1. Memiliki sumber daya manusia (SDM) yang berpengalaman pada bidang

Penerbitan dan Produksi Percetakan

2. Memiliki jaringan pendukung sebagai modal potensial

3. Market yang sudah terbentuk

4. Jaringan bisnis dalam kelompok yang cukup luas dan mencakup banyak bidang

jasa rekanan baik di Kantor Instansi Pemerintah maupun Swasta.

Lingkup pekerjaan dalam bidang Penerbitan dan percetakan adalah sebagai berikut.


46

1. Penerbitan

Penerbitan adalah awal dari usaha kerja dari CV Arti Bumi Intaran, dimana

sampai saat ini terdapat ratusan judul buku yang sudah diterbitkan. Adapun

spesifikasi hasil terbitan CV Arti Bumi Intaran dapat digolongkan sebagai

berikut.

a. Buku Ilmiah

b. Buku Sastra

c. Buku Panduan Pelajaran Anak Sekolah

d. Buku Agamis (Bernuansa Islami)

e. Buletin, Jurnal, dan Proceeding

Dalam bidang penerbitan buku, CV Arti Bumi Intaran juga memiliki imprint

penerbitan diantaranya ARTI BUMI INTARAN, ARTILINE, SAJADAH

PRESS, STAR BOOK, dan RIAK. Namun dalam perkembangannya semua

penerbitan buku sampai saat ini kebanyakan menggunakan nama ARTI BUMI

INTARAN saja.

2. Percetakan

Lingkup pekerjaan yang dijalankan dalam bidang ini terfokus pada jasa

percetakan berbagai macam produk cetak sejenis buku, majalah, jurnal, katalog,

agenda, dan lain sebagainya. Percetakan meliputi:

a. Cetakan Full Color/Separasi

b. Cetakan Monochrome/BW

c. Cetakan Blangko Kantor


47

d. Cetakan Souvenir dan Accessoris

C. Struktur Organisasi

Gambar 2. Struktur Organisasi

Sumber: CV Arti Bumi Intaran

Penjabaran tugas dan tanggung jawab dalam struktur organisasi pada CV Arti Bumi

Intaran adalah sebagai berikut.

1. Komisaris

a. Bertanggung jawab penuh atas kelangsungan hidup perusahaan.


48

b. Bertugas sebagai pengawas untuk seluruh kegiatan operasional

perusahaan.

c. Bertugas dalam memutuskan kebijakan dalam perusahaan serta melakukan

pemecahan masalah bersama-sama dengan bawahannya.

2. Direksi

a. Bertanggung jawab secara langsung kepada komisaris atas seluruh

kegiatan operasional perusahaan dan memastikan seluruh fungsi bagian

dibawahnya berjalan dengan baik.

b. Bertugas membantu komisaris dalam mengawasi seluruh kegiatan

operasional perusahaan.

3. Keuangan

a. Bertanggung jawab dalam mengelola seluruh transaksi keuangan dalam

perusahaan serta menjaga kelancaran kegiatan operasional yang

berhubungan dengan masalah keuangan.

b. Bertugas untuk mencatat aliran kas, membuat laporan keuangan, dan

menghitung pajak yang harus dibayar oleh perusahaan.

4. Unit Produksi

a. Bertanggung jawab untuk segala bidang usaha yaitu penerbitan maupun

percetakan, dan memastikan semua produksi dalam perusahaan berjalan

dengan lancar.


49

b. Bertugas mengawasi fungsi bagian dibawahnya yaitu operator, grafis atau

editor, dan staff finishing, agar semuanya berjalan sesuai fungsi dan

tanggung jawabnya masing-masing.

5. Unit Bahan dan Sirkulasi

a. Bertanggung jawab dalam menyediakan persediaan barang-barang yang

dibutuhkan dalam menjalankan kegiatan operasional perusahaan, serta

memastikan semua sirkulasi barang berjalan dengan lancar.

b. Bertugas dalam mengawasi fungsi dibawahnya yaitu staff bagian unit

bahan serta sub teknisi dan sarana.

6. Unit Pemasaran

a. Bertanggung jawab dalam menjaga hubungan kerjasama dengan pelanggan

agar berjalan dengan baik, serta bertanggung jawab juga dalam

menyampaikan atau menawarkan tawaran yang bernilai bagi pelanggan.

b. Bertugas dalam mengawasi staf bagian unit pemasaran.

D. Data Umum Perusahaan

CV Arti Bumi Intaran merupakan perusahaan berbadan usaha Perseroan

Komanditer (CV), beralamat di Mangkuyudan MJ III/216 Yogyakarta. CV Arti

Bumi Intaran juga memiliki website resmi yaitu http://artibumiintaran.net/ yang

digunakan sebagai salah satu cara dalam mempromosikan produk dan jasa mereka.

Berikut adalah data umum perusahaan dari CV Arti Bumi Intaran.


http://artibumiintaran.net/

50

1. Akte Pendirian Perusahaan

Nomor : 04/2003

Tanggal : 17 Maret 2003

Notaris : Muchammad Agus Hanafi, SH

2. Akte Perusahaan (Perubahan)

Nomor : 15/2013

Tanggal : 17 Oktober 2013

Notaris : Sri Soewanti Soeweno, SH

3. Pengesahan Panitera pengadilan Negeri (PN) Kota Yogyakarta

Hari/tanggal : Kamis, 01 Mei 2003

Nomor : 681/CV/KUM.01.01/VI/2003

4. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) & Perusahaan Kena Pajak (PKP)

Nomor NPWP : 02.264.755.6-541.000

Tanggal Pengukuhan PKP : 10 Mei 2013

Nomor PKP : PEM-01739/WPJ.23/KP.0203/2013

5. Surat Izin Usaha Perdagangan (SIUP) Kecil

Nomor : 184/12-05/PK/VIII/2014----5168/13

Tanggal : 25 Agustus 2014

6. Tanda Daftar Perusahaan (TDP)

Nomor : 120535201601/5170/33

Tanggal : 25 Agustus 2014


51

7. Tanda Anggota Ikatan Penerbit Indonesia (IKAPI)

Nomor : 087/DIY/2014

Tanggal : 01 Juli 2014


52

BAB V

ANALISI DATA DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi Data

CV Arti Bumi Intaran sebagai Wajib Pajak Badan berusaha mematuhi

kewajibannya dalam membayar pajak. Sebagai WP Badan yang berorientasi pada

laba, tentunya WP Badan akan melakukan tindakan untuk memaksimalkan laba

yang didapatkan. Wajib Pajak Badan akan berusaha untuk membayar pajak sekecil

mungkin karena pajak merupakan beban yang pada akhirnya akan menurunkan laba

setelah pajak. Oleh karena itu WP Badan membutuhkan perencanaan pajak atau tax

planning yang tepat agar WP Badan dapat membayar pajak penghasilan menjadi

lebih rendah.

CV Arti Bumi Intaran dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang

menggunakan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak

Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak

yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu, peraturan ini mencabut peraturan

pemerintah sebelumnya yaitu Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang

Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib

Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu, yang mulai berlaku 1 Juli 2018.

Namun, pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan usaha

yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri yang memiliki peredaran

bruto tertentu, dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dalam jangka waktu

paling lama 4 (empat) Tahun Pajak bagi Wajib Pajak badan berbentuk Koperasi,


53

Persekutuan Komanditer (CV), atau Firma. Setelah jangka waktu berakhir, Wajib

Pajak Badan harus menggunakan skema normal yang mengacu pada Pasal 17 ayat

(2a) atau Pasal 17 ayat (2b) dan Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan

Nomor 36 Tahun 2008.

Pada penelitian ini Penulis membuat Perencanaan Pajak (tax planning)

menggunakan data Tahun 2019 kemudian menghitung Pajak Penghasilan terutang

menggunakan tarif normal yang mengacu pada Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal 17 ayat

(2b) dan Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

Penghitungan oleh Penulis ini bisa dijadikan sebagai contoh oleh Wajib Pajak dalam

penghitungan Pajak Penghasilan terutang untuk periode Tahun Pajak berikutnya

pada saat jangka waktu pengenaan Pajak Penghasilan bersifat final telah berakhir.

Data yang diperoleh dalam penelitian ini meliputi: Laporan Laba Rugi

Komersial, Daftar Aktiva serta bulan dan tahun diperolehnya, serta data-data

tambahan yang diperoleh selama penelitian. Data-data yang diperoleh secara

lengkap disajikan sebagai berikut.

1. Laporan Laba Rugi 2019

Laporan Laba Rugi ini merupakan Laporan Laba Rugi Komersial yang disusun

dengan mengacu pada prinsip akuntansi. Laporan ini berisikan pendapatan

usaha, beban usaha dan laba sebelum pajak dalam satu tahun periode 1 Januari

2019 sampai dengan 30 Desember 2019.


54

Tabel 3. Laporan Laba Rugi Komersial Tahun 2019 (dalam Ribuan Rupiah)

Pendapatan Usaha:

Pendapatan dan Penjualan 765.605.460

Harga Pokok Penjualan 520.000.000

Laba Kotor 245.605.460

Beban Usaha:

Gaji Karyawan 70.500.000

Listrik/Telepon 65.044.914

Jasa Angkut 12.870.000

Biaya Paket 8.750.000

Biaya Pemeliharaan 6.800.000

Biaya Retribusi 180.000

Bahan Bakar Minyak 1.800.000

Sembako 3.200.000

Rumah Tangga Kantor 3.100.000

Jumlah 172.244.914

Laba Sebelum Pajak 73.360.546

Sumber: Laporan Keuangan CV Arti Bumi Intaran Tahun 2019

Penjelasan dari tiap-tiap pos dalam Laporan Laba Rugi CV Arti Bumi Intaran

adalah:

a. Pendapatan Penjualan Rp765.605.460.

Jumlah ini merupakan jumlah seluruh pendapatan dan penjualan selama

tahun 2019.


55

b. Harga Pokok Penjualan Rp520.000.000.

Jumlah ini merupakan Harga Pokok Penjualan selama tahun 2019.

c. Gaji Karyawan Rp70.500.000.

Jumlah ini merupakan biaya gaji untuk pegawai tetap dan pegawai tidak

tetap di CV Arti Bumi Intaran selama tahun 2019.

d. Listrik/Telepon Rp65.044.914.

Jumlah ini merupakan biaya untuk tagihan listrik dan telepon ditempat

usaha selama tahun 2019.

e. Jasa Angkut Rp12.870.000.

Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membayar jasa angkut

barang saat membeli bahan baku maupun mengirim barang jadi yang biaya

pengiriman ditanggung oleh Wajib Pajak selama tahun 2019.

f. Biaya Paket Rp8.750.000.

Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membayar paket yang

dikirim untuk kebutuhan operasional perusahaan. Seperti surat menyurat

maupun produk yang pengirimannya melalui jasa pengiriman seperti POS,

JNE, J&T, dan lain sebagainya dimana seluruh biaya pengiriman ini

ditanggung oleh Wajib Pajak selama tahun 2019.

g. Biaya Pemeliharaan Rp6.800.000.

Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk pemeliharaan mesin-

mesin dalam mendukung operasional perusahaan selama tahun 2019.


56

Mesin yang dimiliki adalah mesin cetak, mesin cutting, mesin bending,

mesin mastering, dan mesin wrapping.

h. Biaya Retribusi Rp180.000.

Jumlah ini merupakan biaya retribusi untuk pengangkutan sampah yang

dihasilkan oleh perusahaan selama tahun 2019.

i. Bahan Bakar Minyak Rp1.800.000.

Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membeli bahan bakar

minyak kendaraan bermotor roda dua selama tahun 2019.

j. Sembako Rp3.200.000.

Jumlah ini merupakan biaya untuk pembelian sembako yang akan

diberikan kepada karyawan dalam bentuk bingkisan untuk Lebaran, Natal

dan Tahun Baru selama tahun 2019.

k. Rumah Tangga dan Kantor Rp3.100.000.

Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk menjaga keamanan,

kebersihan, perlengkapan sarana perusahaan, serta makan dan minum

dalam perusahaan selama tahun 2019

2. Daftar Aktiva

Daftar Aktiva CV Arti Bumi Intaran ini berisikan aktiva-aktiva yang

dimiliki oleh Wajib Pajak dan digunakan untuk operasional perusahaan.


57

Tabel 4. Daftar Aktiva beserta Bulan dan Tahun Diperolehnya (dalam ribuan rupiah).

No. Aktiva Tipe Satuan

Unit

Bulan

Perolehan

Tahun

Perolehan

Harga

Pembelian

1 Mesin

Cetak Toko 820 2 Unit Mei 2005 90.000.000

2 Mesin

Cetak

Ryobi

500K 2 Unit Februari 2012 80.000.000

3 Mesin

Cetak

Sakurai

Oliver

52E

3 Unit Januari 2015 330.000.000

4 Mesin

Cutting

DQ-

SHLM-

China

1 Unit Agustus 2005 42.900.000

5 Mesin

Cutting

Polar

Mohr

Standard

90

1 Unit Februari 2012 35.000.000

6 Mesin

Bending

Yingkou

Gronhi 1 Unit Februari 2005 87.000.000

7 Mesin

Bending

Horizon

BQ 440 1 Unit Maret 2005 110.900.000

8 Mesin

Mastering

Hp

Laserjet

5100

1 Unit April 2005 35.000.000

9 Mesin

Mastering

Hp

Laserjet

5200

1 Unit April 2005 38.000.000

10 Mesin

Mastering

HP

LaserJet

Enterprise

M653dn

1 Unit Januari 2017 36.850.000

11 Mesin

Wrapping 1 Unit Februari 2010 6.600.000

12 Mesin

Wrapping

BSD

350B 1 Unit Januari 2018 9.700.000

13 Sepeda

Motor

Yamaha

Mio GT 1 Unit Januari 2014 14.000.000

Sumber: Data Perusahaan CV Arti Bumi Intaran


58

Penjelasan dari masing-masing aktiva yang dimiliki oleh CV Arti Bumi

Intaran dan pengelompokan jenis harta berwujud berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 96 /PMK.03 /2009 adalah sebagai berikut.


59

Tabel 5. Penjelasan Masing-masing Aktiva CV Arti Bumi Intaran (dalam ribuan rupiah).

No. Aktiva Tipe Bulan & Tahun

Perolehan

Harga

Pembelian

Jenis

Harta

1 Mesin Cetak Toko 820 Mei 2005 45.000.000 Kel.1

2 Mesin Cetak Toko 820 Mei 2005 45.000.000 Kel.1

3 Mesin Cetak Ryobi 500K Februari 2012 40.000.000 Kel.1

4 Mesin Cetak Ryobi 500K Februari 2012 40.000.000 Kel.1

5 Mesin Cetak Sakurai Oliver

52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1


52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1


52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1

8 Mesin

Cutting

DQ-SHLM-

China Agustus 2005 42.900.000 Kel.1

9 Mesin

Cutting

Polar Mohr

Standard 90 Februari 2012 35.000.000 Kel.1

10 Mesin

Bending

Yingkou

Gronhi Februari 2005 87.000.000 Kel.1

11 Mesin

Bending

Horizon BQ

440 Maret 2005 110.900.000 Kel.1

12 Mesin

Mastering

Hp Laserjet

5100 April 2005 35.000.000 Kel.1

13 Mesin

Mastering

Hp Laserjet

5200 April 2005 38.000.000 Kel.1

14 Mesin

Mastering

HP LaserJet

Enterprise

M653dn

Januari 2017 36.850.000 Kel.1

15 Mesin

Wrapping Februari 2010 6.600.000 Kel.1

16 Mesin

Wrapping BSD 350B Januari 2018 9.700.000 Kel.1

17 Sepeda

Motor

Yamaha Mio

GT Januari 2014 14.000.000 Kel.1

Sumber: Data Diolah


60

3. Data Tambahan Yang Diperoleh

Data tambahan yang diperlukan oleh penulis merupakan data yang dapat

dijadikan beban dan dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto

seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM), Pajak Hotel dan

Pajak Restoran. Data tambahan yang diperoleh selama peneliti melakukan

penelitian di CV Arti Bumi Intaran adalah Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

untuk gedung usaha.

B. Analisis Data

1. Menghitung Pajak Penghasilan yang Terutang.

Peredaran Bruto Wajib Pajak selama Tahun 2019 adalah sebesar

Rp765.605.460. Maka untuk penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang

untuk CV Arti Bumi Intaran menggunakan tarif pajak Pasal 31E ayat (1)

Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Berdasarkan

Undang-undang PPh Pasal 31E, penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang

untuk CV Arti Bumi Intaran adalah seluruh Penghasilan Kena Pajak yang

diperoleh dari peredaran bruto tersebut dikenai tarif sebesar 50% dari tarif PPh

badan yang berlaku karena jumlah peredaran bruto CV Arti Bumi Intaran tidak

melebihi Rp4.800.000.000 dengan kata lain mendapat fasilitas penuh berupa

pengurangan tarif sebesar 50%.


61

Tabel 6. Penghitungan PPh Terutang Tahun 2019 (dalam ribuan rupiah).

Pendapatan Usaha:

Pendapatan Penjualan 765.605.460



Beban Usaha:






Biaya Retribusi Sampah 180.000


Sembako 3.200.000


Jumlah 172.244.914


a. Penyesuaian Fiskal Positif

Sembako 3.200.000

Jumlah Penyesuaian Fiskal Positif 3.200.000

b. Penyesuaian Fiskal Negatif 0

Jumlah Penyesuaian Fiskal Negatif 0

Penghasilan Neto Fiskal 76.560.546

Pembulatan 76.560.000

PPh Terutang (Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)) 9.570.000

Laba Setalah Pajak 66.990.546

Sumber: Data Diolah


62

Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 9 ayat (1) huruf e, terkait

dengan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan dianggap bukan merupakan

objek pajak sehingga penggantian atau imbalan tersebut bukan merupakan

pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja sehingga

harus dikoreksi positif.

PPh Terutang:

= (50% × 25%) × PKP yang mendapat fasilitas

= (50% × 25%) × Rp76.560.000

= Rp9.570.000.

Untuk keperluan penerapan tarif pajak, jumlah Penghasilan Kena Pajak

dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh (PPh Pasal 17 ayat (4)).

Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp76.560.546 untuk penerapan tarif

dibulatkan ke bawah menjadi Rp76.560.000.

2. Penerapan Prinsip Taxable dan Deductible Pada Laporan Laba Rugi CV Arti

Bumi Intaran.

Berdasarkan penghitungan PPh terutang terdapat penyesuaian fiskal

positif untuk biaya yang digunakan untuk pembelian sembako. Biaya ini

merupakan biaya untuk pembelian sembako yang akan diberikan kepada

karyawan dalam bentuk bingkisan untuk Lebaran, Natal dan Tahun Baru

selama tahun 2019. Pemberian bingkisan kepada karyawan ini sudah

merupakan kegiatan rutin setiap tahunnya menjelang Hari Raya besar.


63

Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 9 ayat (1) huruf e, terkait

dengan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan dianggap bukan merupakan

objek pajak sehingga penggantian atau imbalan tersebut bukan merupakan

pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun

dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 6 yang mengatur mengenai

biaya yang boleh dikurangkan dari Penghasilan Bruto dalam ayat (1)

menjelaskan bahwa biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan

dengan kegiatan usaha antara lain biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau

jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi dan tunjangan yang

diberikan dalam bentuk uang boleh diakui sebagai biaya dan sebagai pengurang

penghasilan bruto.

Berhubungan dengan hal tersebut, maka Wajib Pajak bisa menggunakan

Prinsip Taxable dan Deductible dimana mengubah Biaya Sembako yang

digunakan untuk pemberian bingkisan pada Hari Raya menjadi pemberian

Tunjangan Hari Raya dalam bentuk uang sehingga biaya tersebut dapat diakui

dan dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto. Maksud dari Prinsip

Taxable dan Deductible ini adalah suatu penghasilan dapat dipajaki bagi yang

menerimanya dan atas pengeluaran penghasilan tersebut dapat dibebankan

sebagai biaya oleh pihak yang mengeluarkannya. Sehingga apabila Wajib Pajak

mengakui Biaya Sembako tersebut menjadi biaya Tunjangan hari raya, maka


64

untuk Wajib pajak merupakan Deductible dan untuk karyawan yang menerima

Tunjangan Hari Raya tersebut merupakan Taxable.

Berikut adalah penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang untuk CV

Arti Bumi Intaran, dimana biaya sembako diganti menjadi Tunjangan Hari

Raya.


65

Tabel 7. Penghitungan PPh Terutang Dengan Prinsip Taxable dan Deductible (dalam ribuan rupiah)

Pendapatan Usaha:




Beban Usaha:








Sembako (Tunjangan Hari Raya) 3.200.000


Jumlah 172.244.914





Laba Setelah Pajak 64.190.546

Sumber: Data Diolah


66

PPh Terutang:


= (50% × 25%) × Rp73.360.000

= Rp9.170.000.

Setelah dilakukannya perubahan terhadap Biaya Sembako menjadi Tunjangan

Hari Raya, Pajak Penghasilan terutang yang sebelumnya sebesar Rp9.570.000

turun menjadi Rp9.170.000 sehingga dalam hal ini Wajib Pajak dapat

melakukan penghematan sebesar Rp400.000.

3. Penyusutan Aktiva Tetap.

Dilihat dalam Laporan Laba Rugi CV Arti Bumi Intaran tidak terdapat

biaya penyusutan aktiva tetap sedangkan salah satu biaya yang dapat

diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah biaya penyusutan

untuk harta berwujud menurut Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 6 ayat

(1) huruf b. Sehingga sesuai dengan peraturan tersebut Wajib Pajak dapat

menjadikan biaya penyusutan sebagai pengurang penghasilan bruto dengan

menggunakan Metode Garis Lurus atau Metode Saldo Menurun.

a. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan

Metode Saldo Menurun berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan

Pasal 11.


67

Tabel 8. Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Garis Lurus

No. Nama

Barang

Tahun &

Bulan

Perolehan

Harga

Pembelian

(Rp)

Tar

if

(%)

Penyusutan (Rp)

2015 NB Awal

2016 2016

NB Awal

2017 2017

NB Awal

2018 2018

NB Awal

2019 2019

Mesin

Cetak

1 Toko 820 Mei 2005 45.000.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

2 Toko 820 Mei 2005 45.000.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

3 Ryobi

500K

Februari

2012 40.000.000 25 10.000.000 833.333,33 833.333,33 0 0 0 0 0 0

4 Ryobi

500K

Februari

2012 40.000.000 25 10.000.000 833.333,33 833.333,33 0 0 0 0 0 0

5 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0

6 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0

7 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0

Mesin

Cutting

8

DQ-

SHLM-

China

Agustus

2005 42.900.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

9

Polar Mohr

Standard

90

Februari

2012 35.000.000 25 8.750.000 729.166,67 729.166,67 0 0 0 0 0 0

Mesin

Bending

10 Yingkou

Gronhi

Februari

2005 87.000.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

11 Horizon

BQ 440

Maret

2005 110.900.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0


68

Tabel 8. Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Garis Lurus (Lanjutan)

No. Nama

Barang

Tahun &

Bulan

Perolehan

Harga

Pembelian

(Rp)

Tar

if

(%)

Penyusutan (Rp)

2015 NB Awal

2016 2016

NB Awal

2017 2017

NB Awal

2018 2018

NB Awal

2019 2019

Mesin

Mastering

12

Hp

Laserjet

5100

April 2005 35.000.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

13

Hp

Laserjet

5200

April 2005 38.000.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

14

HP

LaserJet

Enterprise

M653dn

Januari

2017 36.850.000 25 36.850.000 9.212.500 27.637.500 9.212.500 18.425.000 9.212.500

Mesin

Wrapping

15 Mesin

Wrapping

Februari

2010 6.600.000 25 0 0 0 0 0 0 0 0 0

16 BSD 350B Januari

2018 9.700.000 25 9.700.000 2.425.000 7.275.000 2.425.000

Sepeda

Motor

17 Yamaha

Mio GT

Januari

2014 14.000.000 25 3.500.000 7.000.000 3.500.000 3.500.000 3.500.000 0 0 0 0

Jumlah Penyusutan Tahun 2019 (Rp) 11.637.500

Sumber: Data Diolah


69

Tabel 9. Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Saldo Menurun

N

o.

Nama

Barang

Tahun

&

Bulan

Perole

han

Harga

Pembelian

(Rp)

Tar

if

(%)

Penyusutan (Rp)

2015 NB Awal

2016 2016

NB Awal

2017 2017

NB Awal

2018 2018

NB Awal

2019 2019

Mesin

Cetak

1 Toko 820 Mei

2005 45.000.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

2 Toko 820 Mei

2005 45.000.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

3 Ryobi

500K

Feb

2012 40.000.000 50 2.708.333,33 2.708.333,33 2.708.333,33 0 0 0 0 0 0

4 Ryobi

500K

Feb

2012 40.000.000 50 2.708.333,33 2.708.333,33 2.708.333,33 0 0 0 0 0 0

5 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0

6 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0

7 Sakurai

Oliver 52E

Januari

2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0

Mesin

Cutting

8

DQ-

SHLM-

China

Agust

2005 42.900.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

9

Polar Mohr

Standard

90

Feb

2012 35.000.000 50 2.369.791,67 2.369.791,67 2.369.791,67 0 0 0 0 0 0

Mesin

Bending

10 Yingkou

Gronhi

Feb

2005 87.000.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0


70

Tabel 9. Penghitungan Penyusutan Jenis Harta Kelompok 1 dengan Metode Saldo Menurun (Lanjutan)

N

o.

Nama

Barang

Tahun

&

Bulan

Perole

han

Harga

Pembelian

(Rp)

Tar

if

(%)

Penyusutan (Rp)

2015 NB Awal

2016 2016

NB Awal

2017 2017

NB Awal

2018 2018

NB Awal

2019 2019

11 Horizon

BQ 440

Maret

2005 110.900.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Mesin

Mastering

12

Hp

Laserjet

5100

April

2005 35.000.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

13

Hp

Laserjet

5200

April

2005 38.000.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

14

HP

LaserJet

Enterprise

M653dn

Januari

2017 36.850.000 50 36.850.000 18.425.000 18.425.000 9.212.500 9.212.500 4.606.250

Mesin

Wrapping

15 Mesin

Wrapping

Feb

2010 6.600.000 50 0 0 0 0 0 0 0 0 0

16 BSD 350B Januari

2018 9.700.000

50 9.700.000 4.850.000 4.850.000 2.425.000

Sepeda

Motor

17 Yamaha

Mio GT

Januari

2014 14.000.000 50 3.500.000 7.000.000 3.500.000 3.500.000 3.500.000 0 0 0 0

Jumlah Penyusutan Tahun 2019 (Rp) 7.031.250

Sumber: Data Diolah


71

b. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya Penyusutan

Menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun

Berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 11.


72

Tabel 10. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya Penyusutan Menggunakan

Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun

Keterangan Metode Garis

Lurus (Rp)

Metode Saldo

Menurun (Rp)

Laba Kotor 245.605.460 245.605.460

Beban Usaha:

Gaji Karyawan 70.500.000 70.500.000

Listrik/Telepon 65.044.914 65.044.914

Jasa Angkut 12.870.000 12.870.000

Biaya Paket 8.750.000 8.750.000

Biaya Pemeliharaan 6.800.000 6.800.000

Biaya Retribusi 180.000 180.000

Bahan Bakar Minyak 1.800.000 1.800.000

Rumah Tangga Kantor 3.100.000 3.100.000

Biaya Penyusutan 11.637.500 7.031.250

Jumlah Beban Usaha 180.682.414 176.076.164

Laba Sebelum Pajak 64.923.046 69.529.296

Penghasilan Neto Fiskal 64.923.046 69.529.296

Pembulatan 64.923.000 69.529.000

PPh Terutang (Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)) 8.115.375 8.691.125

Laba Setelah Pajak 56.807.671 60.838.171

Sumber: Data Diolah


73

1) PPh Terutang dengan Metode Garis Lurus:


= (50% × 25%) × Rp64.923.000

= Rp8.115.375.

2) PPh Terutang dengan Metode Saldo Menurun:


= (50% × 25%) × Rp69.529.000

= Rp8.691.125.

Berdasarkan tabel perbandingan penghitungan PPh terutang

(Tabel 10) diketahui besarnya PPh Terutang dengan Biaya Penyusutan

menggunakan Metode Garis Lurus adalah sebesar Rp8.115.375,

sedangkan PPh Terutang dengan Biaya Penyusutan menggunakan

Metode Saldo Menurun adalah sebesar Rp8.691.125. Berdasarkan

penghitungan Pajak Penghasilan terutang yang dihitung oleh penulis

menggunakan tarif Pasal 31E adalah sebesar Rp9.570.000. Apabila

Wajib Pajak menggunakan Metode Penyusutan Garis Lurus maka

Wajib Pajak mendapatkan penghematan pajak sebesar Rp1.454.625

(Rp9.570.000 - Rp8.115.375), sedangkan jika wajib pajak

menggunakan Metode Penyusutan Saldo Menurun Wajib Pajak hanya

mendapatkan penghematan pajak sebesar Rp878.875 (Rp9.570.000 -

Rp8.691.125).


74

c. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus

dan Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value.

Berdasarkan penghitungan penyusutan aktiva tetap pada tabel 8

dan tabel 9, dapat dilihat bahwa hanya terdapat dua aktiva tetap yang

dapat disusutkan sampai dengan tahun 2019 yaitu Mesin Mastering

tipe HP LaserJet Enterprise M653dn dan Mesin Wrapping tipe BSD

350B. Sehingga untuk penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan

Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun menggunakan

Present Value penulis hanya akan menghitung untuk kedua aktiva

tetap tersebut.

Present Value merupakan berapa nilai uang saat ini untuk nilai

tertentu di masa yang akan datang. Dalam penghitungan ini penulis

menggunakan suku bunga acuan atau suku bunga kebijakan baru yaitu

BI 7-day (Reverse) Repo Rate yang berlaku efektif sejak 19 Agustus

2016 menggantikan BI Rate. Rumus yang digunakan:

𝑃𝑉 =𝐹𝑉

(1+𝑖)𝑛

𝑃𝑉 = 𝐹𝑉1

(1+𝑖)𝑛

Dimana:

FV : Penyusutan Aktiva

i : Tingkat Suku Bunga BI 7-day (Reverse) Repo Rate

n : Jumlah Tahun


75

Tabel 11. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus menggunakan Present Value

Aktiva

Tahun &

Bulan

Perolehan

Harga

Pembelian

(Rp)

Tahun

Suku

Bunga

(%)

Proses Penghitungan

PV Penyusutan

(Rp)

𝟏

(𝟏 + 𝒊)𝒏

HP LaserJet Enterprise M653dn Januari 2017 36.850.000 2017 4,25% 9.212.500 1

(1 + 4,25%)1 8.836.930,46

2018 6,00% 9.212.500 1

(1 + 6,00%)2 8.199.092,20

2019 5,00% 9.212.500 𝟏

(𝟏 + 𝟓, 𝟎𝟎%)𝟑 7.958.103,88

BSD 350B Januari 2018 9.700.000 2018 6,00% 2.425.000 1

(1 + 6,00%)1 2.287.735,85

2019 5,00% 2.425.000 𝟏

(𝟏 + 𝟓, 𝟎𝟎%)𝟐 2.199.546,49

Sumber: Data Diolah


76

Tabel 12. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value

Aktiva

Tahun &

Bulan

Perolehan

Harga

Pembelian

(Rp)

Tahun

Suku

Bunga

(%)

Proses Penghitungan

PV Penyusutan

(Rp)

𝟏

(𝟏 + 𝒊)𝒏

HP LaserJet Enterprise M653dn Januari 2017 36.850.000 2017 4,25% 18.425.000 1

(1 + 4,25%)1 17.673.860,91

2018 6,00% 9.212.500 1

(1 + 6,00%)2 8.199.092,20

2019 5,00% 4.606.250 𝟏

(𝟏 + 𝟓, 𝟎𝟎%)𝟑 3.979.051,94

BSD 350B Januari 2018 9.700.000 2018 6,00% 4.850.000 1

(1 + 6,00%)1 4.575.471,70

2019 5,00% 2.425.000 𝟏

(𝟏 + 𝟓, 𝟎𝟎%)𝟐 2.199.546,49

Sumber: Data Diolah


77

Berdasarkan penghitungan pada tabel 11, penyusutan dengan

Metode Garis Lurus menggunakan Present Value untuk tahun 2019

adalah sebesar Rp10.157.650,37 (7.958.103,88 + 2.199.546,49) dan

penyusutan dengan Metode Saldo Menurun menggunakan Present

Value (tabel 12) untuk tahun 2019 adalah sebesar Rp6.178.598,43

(3.979.051,94 + 2.199.546,49).

d. Memilih Metode Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan

yang lebih rendah.

Pemilihan Metode Penyusutan yang diperbolehkan berdasarkan

peraturan perpajakan yang berlaku adalah dengan Metode Garis Lurus

dan Metode Saldo menurun. Menurut Suandy (2016: 137), jika Wajib

Pajak mempunyai prediksi laba yang cukup besar maka dapat

menggunakan Metode Penyusutan yang dipercepat (Metode Saldo

Menurun) sehingga beban penyusutan tersebut dapat mengurangi

penghasilan kena pajak dan memperoleh Pajak Penghasilan yang lebih

rendah. Tetapi, jika diperkirakan Wajib Pajak belum bisa memberikan

keuntungan yang besar atau timbul kerugian maka pilihannya adalah

dengan menggunakan Metode Penyusutan Garis Lurus sehingga

beban penyusutan dapat ditunda untuk tahun berikutnya.

Berdasarkan penghitungan diatas, diketahui Metode Penyusutan

dengan menggunakan Metode Garis Lurus menghasilkan biaya

penyusutan yang lebih besar dibandingkan dengan Metode Saldo

Menurun, sehingga penggunaan Metode Penyusutan Garis Lurus


78

dapat menghasilkan Pajak Penghasilan yang lebih rendah. Hal ini

disebabkan karena nominal biaya penyusutan akan mempengaruhi

nominal Penghasilan Neto Fiskal yang menjadi dasar penghitungan

Pajak Penghasilan yang terutang. Jika semakin besar biaya penyusutan

maka semakin kecil Penghasilan Neto Fiskal dan Pajak Penghasilan

yang terutang pun menjadi lebih kecil, begitu juga sebaliknya jika

semakin kecil biaya penyusutan maka semakin besar Penghasilan

Neto Fiskal dan Pajak Penghasilan yang terutang pun menjadi lebih

besar. Sehingga dalam kasus ini penulis menyarankan Wajib Pajak

menggunakan Metode Penyusutan Garis Lurus.

4. Data Tambahan Terkait Biaya yang Boleh Dikurangkan dengan

Penghasilan Bruto.

Data Tambahan Terkait Biaya yang Boleh Dikurangkan dengan

Penghasilan Bruto yang didapatkan oleh penulis selama melakukan

penelitian di CV Arti Bumi Intaran adalah Pajak Bumi dan Bangunan.

Berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008

Pasal 6 ayat (1) huruf a terkait dengan biaya yang secara langsung atau

tidak langsung berkaitan dengan usaha salah satunya pajak yang menjadi

beban Wajib Pajak dalam rangka usahanya selain Pajak Penghasilan,

misalnya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM), Pajak

Hotel, dan Pajak Restoran, dapat dibebankan sebagai biaya. Berikut

penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang dengan menambahkan

Pajak Bumi dan Bangunan yang dapat dibebankan sebagai biaya.


79

Tabel 13. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya PBB (dalam ribuan rupiah)

Pendapatan Usaha:




Beban Usaha:








Pajak Bumi dan Bangunan 369.286


Jumlah 169.414.200






Sumber: Data Diolah


80

PPh Terutang:


= (50% × 25%) × Rp76.191.000

= Rp9.523.875

Berdasarkan penghitungan Pajak Penghasilan dengan menambahkan

Biaya Pajak Bumi dan Bangunan yang digunakan untuk usaha, terdapat

selisih Pajak Penghasilan yang semula Rp9.570.000 menjadi Rp9.523.875

dimana Wajib Pajak dapat menghemat pajak sebesar Rp46.125.

C. Pembahasan

Setelah dilakukannya analisis data terhadap Penghitungan Pajak terutang

dengan menerapkan Perencanaan Pajak (tax planning) yang meliputi

penyesuaian fiskal dengan menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible,

pemilihan Metode Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan terutang

yang paling kecil, dan menambahkan Pajak Bumi dan Bangunan sebagai

pengurang penghasilan bruto, maka selanjutnya penulis menghitung kembali

Pajak Penghasilan yang terutang dengan menerapkan seluruh perencanaan

pajak (tax planning) yang sesuai untuk Wajib Pajak.


81

Tabel 14. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan menerapkan tax planning (dalam

ribuan rupiah)

Pendapatan Usaha:




Beban Usaha:








Sembako (Tunjangan Hari Raya) 3.200.000

Biaya Penyusutan 11.637.500

Pajak Bumi dan Bangunan 369.286


Jumlah 184.251.700






Sumber: Data Diolah


82

PPh Terutang:


= (50% × 25%) × Rp61.353.000

= Rp7.669.125.

Hasil penghitungan Pajak Penghasilan terutang yang menggunakan

Perencanaan Pajak (tax planning) adalah sebesar Rp7.669.125. Sebelumnya

penulis telah menghitung Pajak Penghasilan terutang yang menggunakan tarif

Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan adalah sebesar Rp9.570.000,

sehingga jika Wajib Pajak menggunakan Perencanaan Pajak (tax planning)

seperti dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang dalam Tabel 12

maka Wajib Pajak dapat menghemat dalam membayar Pajak Penghasilan yang

terutang sebesar Rp1.900.875.


83

BAB VI

PENUTUP

A. Kesimpulan

Perencanaan Pajak (tax planning) yang dapat dilakukan oleh WP Badan

CV Arti Bumi Intaran sehingga WP Badan dapat membayar pajak penghasilan

lebih rendah adalah sebagai berikut.

1. CV Arti Bumi Intaran dapat menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible

untuk mengubah Biaya Sembako yang digunakan untuk pemberian

bingkisan pada Hari Raya menjadi pemberian Tunjangan Hari Raya dalam

bentuk uang sehingga biaya tersebut dapat diakui dan dapat digunakan

sebagai pengurang penghasilan bruto. Apabila Wajib Pajak menggunakan

Biaya Sembako menjadi Tunjangan Hari Raya, maka Pajak Penghasilan

terutang yang sebelumnya sebesar Rp9.570.000 turun menjadi

Rp9.170.000 sehingga dalam hal ini Wajib Pajak dapat melakukan

penghematan sebesar Rp400.000.

2. CV Arti Bumi Intaran dapat menambahkan penyusutan aktiva tetap

sebagai biaya penyusutan karena dapat dibebankan sebagai biaya dan

sebagai pengurang penghasilan bruto menurut Undang-undang Pajak

Penghasilan Pasal 6 ayat (1) huruf b. Setelah dilakukan penghitungan

Pajak Penghasilan yang terutang menggunakan dua Metode Penyusutan

diketahui bahwa jika Wajib Pajak menggunakan Metode Penyusutan Garis

Lurus maka Wajib Pajak dapat melakukan penghematan sebesar

Rp1.454.625.


84

3. CV Arti Bumi Intaran dapat menambahkan Pajak Bumi dan Bangunan

sebagai pengurang penghasilan bruto karena berdasarkan Undang-undang

Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf a terkait

dengan biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan

usaha salah satunya pajak yang menjadi beban Wajib Pajak dalam rangka

usahanya selain Pajak Penghasilan, misalnya Pajak Bumi dan Bangunan

(PBB), Bea Meterai (BM), Pajak Hotel, dan Pajak Restoran, dapat

dibebankan sebagai biaya. Sehingga dalam penghitungan Pajak

Penghasilan yang terutang dengan menambahkan Pajak Bumi dan

Bangunan sebagai pengurang penghasilan bruto, Wajib Pajak dapat

melakukan penghematan sebesar Rp46.125.

4. Secara keseluruhan apabila CV Arti Bumi Intaran menggunakan semua

perencanaan pajak (tax planning) yang meliputi penyesuaian fiskal dengan

menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible, pemilihan Metode

Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan terutang menjadi lebih

kecil, dan menambahkan Pajak Bumi dan Bangunan sebagai pengurang

penghasilan bruto, maka Pajak Penghasilan terutang yang menggunakan

tarif Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan adalah sebesar

Rp9.570.000 turun menjadi Rp7.669.125 sehingga Wajib Pajak dapat

menghemat dalam membayar Pajak Penghasilan yang terutang sebesar

Rp1.900.875.


85

B. Keterbatasan Penelitian

Pada penelitian ini terdapat keterbatasan penelitian dikarenakan data yang

digunakan hanya menggunakan data tahun 2019 sehingga dalam pemilihan

metode penyusutan tidak mempertimbangkan laba dari tahun sebelumnya.

C. Saran

Berikut ini merupakan saran yang dapat penulis berikan untuk CV Arti

Bumi Intaran dan peneliti selanjutnya.

1. CV Bumi Intaran sebaiknya mengubah Biaya Sembako yang digunakan

untuk pemberian bingkisan pada Hari Raya menjadi pemberian Tunjangan

Hari Raya dalam bentuk uang sehingga biaya tersebut dapat diakui dan

dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto.

2. CV Arti Bumi Intaran sebaiknya menambahkan Penyusutan dan Pajak

Bumi dan Bangunan sebagai biaya, karena menurut Undang-undang Pajak

Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 biaya-biaya tersebut dapat dibebankan

dan dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto.

3. Untuk peneliti selanjutnya, dengan adanya keterbatasan peneliti dalam

memperoleh informasi diharapkan peneliti selanjutnya bisa memperoleh

data dan informasi yang lebih lengkap dengan cara yang berbeda.


86

DAFTAR PUSTAKA

Bank Sentral Republik Indonesia. 2020. Juli. https://www.bi.go.id/id/moneter/bi-

7day-RR/data/Contents/Default.aspx.

Brigham, Eugene F., dan Michael C. Ehrhardt. 2011. Financial Management

Theory and Practice. USA South Western: Cengage Learning.

Direktorat Jenderal Pajak. 2019. 7 Agusutus. https://www.pajak.go.id/id/sistem-

perpajakan.

Ikatan Akuntan Indonesia. 2019. Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet AB

Terpadu. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.

Mangundarsono, Sesilia. 2011. Perencanaan Pajak Dalam Rangka Meminimalkan

Pembayaran Pajak Penghasilan di UD Utama Yamaha Motor. Skripsi.

Yogyakarta: Universitas Sanata Dharma.

Mardiasmo. 2018. Perpajakan, Edisi Terbaru 2018. Yogyakarta: Penerbit Andi.

Muhammadinah. 2015. “Penerapan Tax Planning Dalam Upaya Meningkatkan.”

I‐ Finance Vol. 1. No. 1. 21-34.

Novayanti, Debora. 2012. Analisis Penerapan Perencanaan Pajak PPh 21 Sebagai

Upaya Untuk Mengoptimalkan Pajak Penghasilan. Skripsi. Jakarta:

Universitas Indonesia.

Pohan, Chairil Anwar. 2013. Manajemen Perpajakan. Jakarta: PT Gramedia

Pustaka Utama.

Pohan, Chairil Anwar. 2011. Optimizing Corporate Tax Management. Jakarta: PT

Bumi Aksara.


87

Republik Indonesia. 2009. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009

Tentang Jenis-Jenis Harta Yang Termasuk Dalam Kelompok Harta

Berwujud Bukan Bangunan Untuk Keperluan Penyusutan.

Republik Indonesia. 2018. Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 Tentang

Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau

Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu.

Republik Indonesia. 2020. Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-undang

Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2020 Tentang Kebijakan Keuangan

Negara dan Stabilitas Sistem Keuangan untuk Penanganan Pandemi

Corona Virus Disease 2019 (Covid-19).

Republik Indonesia. 2007. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun

2007 Tentang Ketentuang Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Republik Indonesia. 2008. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun

2008 Tentang Pajak Penghasilan.

Resmi, Siti. 2019. Perpajakan: Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Riwoe, Lydia Priscilla. 2006. Penerapan Perencanaan Pajak Dalam Rangka

Meminimalkan Pembayaran Pajak Penghasilan Terutang Wajib Pajak

Badan. Skripsi. Surabaya: Universitas Airlangga.

Sormin, Feber, Siti Sarpingah, dan Riaty Handayani. 2018. Perpajakan PPh Final.

Jakarta: Mitra Wacana Media.

Suandy, Erly. 2016. Perencanaan Pajak, Edisi Keenam. Jakarta: Salemba Empat.

Suarningrat, Liana Fatni, dan Putu Ery Setiawan. 2013. “Manajemen Pajak Sebagai

Upaya untuk Efisiensi.” E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 5.2 291-

306.


88

Sumarsan, Thomas. 2013. Tax Review dan Strategi Perencanaan Pajak. Jakarta:

PT Indeks.

Umar, Husein. 2013. Metode Penelitian untuk Skripsis dan Tesis. Jakarta: Rajawali.

Zain, Mohammad. 2007. Manajemen Perpajakan, Edisi Ketiga. Jakarta: Salemba

Empat.


89

Lampiran 1. Surat Keterangan Penelitian


90

Lampiran 2. PP 23 Tahun 2018


91

Lampiran 3. Laporan Laba Rugi


92

Lampiran 4. Daftar Aktiva Tetap


93

Lampiran 5. SPT Tahun 2019

T

2

1 PENGHASILAN NETO FISKAL (Diisi dari Formulir 1771-I Nomor 8 Kolom 3) ........................................................

2 KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL

3 PENGHASILAN KENA PAJAK (1-2) ..................................................................

0

0

0

(1)

4

4. PPh TERUTANG (Pil ih salah satu sesuai dengan kr iter ia Wajib Pajak. Untuk lebih jelasnya, lihat Buku Petunjuk Pengisian SPT)

5PENGEMBALIAN / PENGURANGAN KREDIT PAJAK LUAR NEGERI(PPh Ps. 24) YANG TELAH DIPERHITUNGKAN TAHUN LALU .......................

6JUMLAH PPh YANG TERUTANG (4 + 5) ........................................................

0

0

0

C

7 PPh DITANGGUNG PEMERINTAH (Proyek Bantuan Luar Negeri) ...................

08 a KREDIT PAJAK DALAM NEGERI

(Diisi dari Formulir 1771-III Jumlah Kolom 5) ................................................

0

JUMLAH ( 8a + 8b ) ......................................................................................

a. PPh Ps. 25 BULANAN .................................................................................

b. STP PPh Ps. 25 (Hanya Pokok Pajak) .........................................................

c. PPh Ps. 25 AYAT (8) / FISKAL LUAR NEGERI ............................................

d. JUMLAH (10a + 10b + 10c ) …….……………………...………………

0

0

11 a

b

PPh YANG LEBIH DIBAYAR PADA ANGKA 11.b MOHON :

Rupiah *)

b KREDIT PAJAK LUAR NEGERI(Diisi dari Lampiran Khusus 7A Jumlah Kolom 7) .........................................

9 a

b

PPh YANG DIBAYAR SENDIRI10 0

0

0

0

0

PPh YANG KURANG DIBAYAR PADA ANGKA 11.a DISETOR TANGGAL

3 8

KEMENTERIAN KEUANGAN RIDIREKTORAT JENDERAL PAJAK

N P W P :

NAMA WAJIB PAJAK :

:

NO. FAKS :

PERIODE PEMBUKUAN

NEGARA DOMISILI KANTOR PUSAT (Khusus BUT) :

JENIS USAHA

:

:NO. TELEPON

KLU:

PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADANSPT TAHUNAN

PERHATIAN :

1771 0 9SEBELUM MENGISI BACA DAHULU BUKU PETUNJUK PENGISIAN

ISI DENGAN HURUF CETAK/DIKETIK DENGAN TINTA HITAM

BERI TANDA "X" PADA (KOTAK PILIHAN) YANG SESUAI

.

1 8 1 1 1

80 2 20 2 7 40 4 62 0 5 490 8 1 8

PEMBUKUAN / LAPORAN KEUANGAN

NAMA KANTOR AKUNTAN PUBLIK

NPWP KANTOR AKUNTAN PUBLIK

NAMA AKUNTAN PUBLIK

NPWP AKUNTAN PUBLIK

NAMA KANTOR KONSULTAN PAJAK

NPWP KANTOR KONSULTAN PAJAK

NAMA KONSULTAN PAJAK

NPWP KONSULTAN PAJAK

X DIAUDIT 0 OPINI AKUNTAN TIDAK DIAUDIT:

:

:

:

:

:

:

:

:

*) Pengisian kolo m-kolo m yan g berisi nilai rupia h harus tanpa n ilai desimal (contoh pe nulisan lihat buku petun juk hal. 3)

(Diisi dari Lampiran Khusus 2A Jumlah Kolom 8)

(2) (3)

1

2

3

5

6

0

C

7

8a

8b

8c

9

10a

10b

10c

10e

11

12

13

a b

1

0 2 2 6 4 7 5 5 6 5 4 1 0 0 0

0 1 1 9 1 2 1 9s.d

DIRESTITUSIKAN DIPERHITUNGKAN DENGAN UTANG PAJAK

PPh YANG KURANG DIBAYAR (PPh Ps. 29)

PPh YANG LEBIH DIBAYAR (PPh Ps. 28A) (9 - 10d)

PPh YANG HARUS DIBAYAR SENDIRI

PPh YANG LEBIH DIPOTONG / DIPUNGUT (6 - 7 - 8c)

C V A R T I B U M I I N T A R A N

P E N E R B I T A N D A N P E R C E

TAHUN PAJAK

SPT PEMBETULAN

KE- ....

Khusus Restitusi untuk Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu : Pengembalian Pendahuluan (Pasal 17C atau Pasal 17D UU KUP)

a. Tar if PPh Ps. 17 Ayat (1) Huruf b X Angka 3 …….

b. Tar if PPh Ps. 17 ayat (2b) X Angka 3 ……..…………………..

c. Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)

(Lihat Buku Petunjuk)

X

Fiel Fiel

F.1.1.32.14

Fiel Fiel


94

Fiel Fiel

14b

14c

14d

14e

14f

14g

15a

15b

WAJIB PAJAK

PERNYATAAN

Formulir 1771

0

PENGHASILAN YANG MENJADI DASARPENGHITUNGAN ANGSURAN

KOMPENSASI KERUGIAN :(Diisi dari Lampiran Khusus 2A Jumlah Kolom 9)

014

c

d

SELAIN LAMPIRAN-LAMPIRAN 1771-I, 1771- II, 1771-III, 1771-IV, 1771-V, DAN 1771-VIBERSAMA INI DILAMPIRKAN PULA :

17

LAPORAN KEUANGAN

SURAT SETORAN PAJAK LEMBAR KE-3 PPh PASAL 29

DAFTAR PENYUSUTAN DAN AMORTISASI FISKAL (Lampiran Khusus 1A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

TRANSKRIP KUTIPAN ELEMEN-ELEMEN DARI LAPORAN KEUANGAN (Lampiran Khusus 8A-1 / 8A-2 / 8A-3 / 8A-4 / 8A-5 / 8A-6)*

SURAT KUASA KHUSUS (Bila Dikuasakan)

PERHITUNGAN KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL (Lampiran Khusus 2A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya termasuk sanksi - sanksi sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku,

DI. YOGYAKARTA

PENGHASILAN KENA PAJAK (14a - 14b)

PPh YANG TERUTANG

a

b

KREDIT PAJAK TAHUN PAJAK YANG LALU ATAS PENGHASILAN YANG TERMASUK DALAM HURUF 14 a

YANG DIPOTONG / DIPUNGUT OLEH PIHAK LAIN

f

g

PPh YANG HARUS DIBAYAR SENDIRI (14d - 14e)

PPh PASAL 25 : (1/12 X 14 f)

e

0

0

0

0

0

PPh FINAL : (Diisi dari Formulir 1771-IV Jumlah Bagian A Kolom 5)

PENGHASILAN YANG TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAKPENGHASILAN BRUTO

(Diisi dari Formulir 1771-IV Jumlah Bagian B Kolom 3)

015 a

b0

DAFTAR FASILITAS PENANAMAN MODAL (Lampiran Khusus 4A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

DAFTAR CABANG UTAMA PERUSAHAAN (Lampiran Khusus 5A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

SURAT SETORAN PAJAK LEMBAR KE-3 PPh PASAL 26 AYAT (4) (Khusus bagi BUT)

PERHITUNGAN PPh PASAL 26 AYAT (4) (Khusus BUT) (Lampiran Khusus 6A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

................................................

................................................

................................................

KREDIT PAJAK LUAR NEGERI (Lampiran Khusus 7A Buku Petunjuk Pengisian SPT)*

TANDA TANGAN DAN CAP PERUSAHAAN :

: e.

KUASA

0

Halaman 2

(1)

Rupiah *)

(2) (3)

14a

a.

b.

c.

d.

e.

f.

g.

h.

i.

j.

k.

l.

m.

n.

saya menyatakan bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran- lampirannya adalah benar, lengkap dan jelas.

a. b.

NAMA LENGKAP

PENGURUS / KUASA

NPWP : f. 8 9 6 8 1 6 3 5 4 1 0 0 09

3 0 0 4 2 0 1 9d.

X

X

X

X

X

X

c.X

16 a Ada Transaksi Dalam Hubungan Istimewa dan/atau Transaksi dengan Pihak Yang Merupakan Penduduk Negara(Wajib Melampirkan Lampiran Khusus 3A, 3A-1 dan 3A-2 Buku Petunjuk Pengisian SPT)

Tax Heaven Country

b X Tidak Ada Transaksi Dalam Hubungan Istimewa dan/atau Transaksi dengan Pihak Yang Merupakan Penduduk Negara Tax Heaven

Country

T R I L I N A W A T I

(Tarif PPh dar i Bagian B Nomor 4 X 14c)

* Wajib Pajak dapat langsung mengunduh dari situs Direktorat Jenderal Pajak dengan alamat http://www.pajak.go.id. atau mengambil di KPP/KP2KPterdekat.

F.1.1.32.14

Fiel Fiel


95

Lampiran 6. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang Pajak untuk Bumi dan

Bangunan 2019


96

Lampiran 7. Hasil Wawancara

Bagian Keuangan

1. Apakah ada kendala dalam pembuatan Laporan Keuangan selama ini?

Jawab: sebenarnya tidak ada, Cuma kalau mbaknya bisa lihat memang laporan

keuangan yang kami buat tidak begitu detail

2. Adakah daftar aktiva yang dibuat sehingga bisa dihitung penyutusannya?

Jawab: tidak ada mbak, kita tdk sampai sedetail itu

3. Terkait dengan PBB apakah CV Arti Bumi Mandiri ini membayar pajak untuk

bangunan usaha ini?

Jawab: Wah kalau itu saya kurang paham, coba tanya ke mas Adi (pimpinan)

Pimpinan

1. Apa tugas dan kewajiban setiap bagian sesuai dengan struktur organisasi dalam

perusahaan?

Jawab: Yah, kalau pimpinan itu bertanggung jawab penuh untuk semua

operasional perusahaan dibantu sama direktur, kalau bagian keuangan yah


97

untuk keuangan, terus produksi untuk produksi, pokoknya sesuai dengan nama

bagiannya. Mbaknya buat aja sesuai itu biar bisa lebih formal bahasanya.

2. Apakah saya bisa meminta tolong untuk dibuatkan daftar aktiva tetap dalam

perusahaan ini untuk menghitung penyusutan?

Jawab: ohhh boleh nanti saya buatkan.

3. Terkait dengan PBB apakah CV Arti Bumi Mandiri ini membayar pajak untuk

bangunan usaha ini, kalau ada bolehkan saya minta bukti pembayaran PBB

nya?

Jawab: Ohiya bayar dong, ohh itu nanti saya carikan dulu. Nnti saya foto terus

kirim ke mbaknya saja


98

Lampiran 8. Biodata Penulis

Penulis bernama Lidwina Mutiara Klau Pardede biasa dipanggil

dengan nama Wina. Lahir pada tanggal 12 April 1999 di Atambua,

Kabupaten Belu, Nusa Tenggara Timur (NTT). Penulis merupakan

anak ketiga dari 4 bersaudara. Ayah bernama Ir. Petrus Klau, MT

(Alm.) dan Ibu bernama Ir. Riama Sianipar. Penulis telah menyelesaikan

pendidikan di Sekolah Dasar Katolik (SDK) Santo Yosef Atambua 1 pada tahun

2010, Sekolah Menengah Pertama Katolik (SMPK) Hati Tersuci Maria Halilulik

pada tahun 2013, Sekolah Menengah Atas (SMA) Negeri 1 Atambua pada tahun

2016, dan sejak pertengahan tahun 2016 sampai saat ini (tahun 2020) penulis sedang

menempuh pendidikan di Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas

Sanata Dharma Yogyakarta.


ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING

Documents

Transcript of ANALISIS PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING