ANALISIS DE COSTOS (TOMA DE DECISIONES)
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Análisis de Costos para latoma de decisiones
PROFESOR
Víctor Hugo Ramírez LafuenteLcdo. Administración Industrial(ESPE, Ecuador).
Master en Finanzas Empresariales( ESPE, Ecuador ).
Gerente de Administración y Finanzas deempresas multinacionales de los sectores deindustria, comercio, servicios y banca.
Actual Gerente Corporativo de Finanzas yEconomía del HOLDING DINE SA
C O N T E N I D O S
9 Costos, tipos de costos y erogaciones
9 Clasificación y conceptos de costos
9 Costos indirectos
9 El Estado de resultados y sus costos relevantes
9 Los costos y su incidencia en la operación de la empresa.
9 Inversiones y costos
9 La Depreciación como costo y flujo de caja
9 Otros costos
¿Qué es el Costo?
Es el sacrificio económico en que seincurre para obtener un producto o
servicio y ponerlo en condiciones de servendido.
¿Para que se determinan los costos?
Valuación deInventarios
Objetivos del cálculoToma de decisiones
Análisis de Eficiencia
Práctico 1
Ejercicios 1, 2 y 3
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS
COSTOS Y GASTOS
COSTO
COSTOS NOCONSUMIDOS
COSTOSCONSUMIDOS
Sacrificio económico que demanda la adquisiciónde un bien o de un servicio con utilidadeconómica para el ente.
Si los costos están asociados a la obtención deingresos futuros o a evitar sacrificios futuros
Los costos no consumidos son activos para laempresa
No se pueden considerar activos pues han sidoconsumidos => son gastos para la empresa
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS
COSTOS Y GASTOS
Sacrificioeconómico
Costoconsumido
GastoGastos decomercialización
Sacrificioeconómico
Costo noconsumido
Costoconsumido
Activo GastoCosto de lamercadería vendida
UTILIDAD DE LOS COSTOS
Pasado Hoy Futuro
Costos Históricos Costos Proyectados
Elaborar Estados Contables• Valuar los stocks• Medir los resultados
Toma de Decisiones
Qué actividad /productosQué nivel deactividadQué precios
Proceso de Planeacióny Presupuestación
Control Integrado de Gestión• Controlar la actuación de los responsables
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES
El costo de un bien es el necesario para ponerlo encondiciones de ser vendido o utilizado
CostesDirectos
Materiales o
CostesIndirectos
Materiales oServiciosexternos o
insumosdirectos
+ insumosindirectos
+ internosnecesarios
Los costos indirectos a distribuir no deben incluir losprovenientes de las improductividades o capacidadociosa de producción, los que deberán cargarse comogastos del período.
=> Aplicación del Costeo Integral o por Absorción
La incidencia en los estados contables
ESTADO DE RESULTADOSVentas- (Costo de ventas)- (Costos indirectos)= Margen de Contribución (M.C.)- (Costos Fijos)= BADIT- (Depreciación)= Resultado Operacional (BAIT)- (Intereses)= Beneficios antes de Impuestos (BAT)- (Impuestos)= Beneficio Neto (BDT)
Generalmente oímos lo siguiente...
Hay que bajar los costos !!!!Hay que aumentar la
eficiencia!!!Hay que aumentar la
productividad!!!Tengo los costos por la
nubes!!!Ya no sé que hacer con los
costos !!!Los costos nos están
matando!!!Los costos nos liquidaron !!!
La contabilidad de costos
Contabilidad de Costos• Permite medir la gestión de cada responsable.• Determina de los costos unitarios porproductos.• Determina los costos de los productosvendidos y su margen de contribución.• Determina los costos de las actividades querealiza la empresa.• Facilita la toma de decisiones.
Los costos se pueden clasificar de distintasformas...pero deben coincidir con el total
CostosTotales
Costospor
Naturaleza
CostosDirectos eIndirectos
CostosFijos yVariables
Surgende losEstadosContables
•Materia Prima•Servicios de 3ros•Personal•Financieros•Amortizaciones•Provisiones
Los costos quepueden ser asigna-dos con facilidad yen forma objetiva
son Directos.Los demás sonCostos Indirectos
Los costos fijos noguardan relacióncon el nivel deactividad. Losvariables tienenuna correlacióndirecta entreimporte y cantidad
La evolución en la contabilidad de costos de la mayoría de lasempresas
Costos globales(Estados ContablesFinancieros)
Análisis de lascuentas de losestados contables
Creación Centros deCostos y Centros deResponsabilidad
Determinación deCostos y MárgenesUnitarios
Aplicación delSistema de CostosABC
Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y elcosteo variable
CONCEPTOS Producto A Producto B Producto C TOTAL
Ventas 500 400 600 1.500 - Costos Directos -400 -500 -200 -1.100Margen de Contribución 100 -100 400 400 - Costos Indirectos -450Resultado -50
Nos permite visualizar que productos son rentablesy cuales no.
Permite determinar costos unitarios por productos.Permite determinar el punto de equilibrioNos facilita de toma de decisiones.Es un sistema barato y conveniente para empresas
pequeñas.Con el costeo variable se obtienen similares
resultados
¿Cómo distribuimos los costos indirectos?
Criterios de imputación para loscostos indirectos de producción Empresas en las que se aplica este criterio
Unidades Producidas Fabricantes de un solo producto o productos
bastantes homogéneos
Horas máquina Intensivas en maquinaria relativamente
homogénea
Horas de mano de obra directa Intensivas en mano de obra relativamente
homogénea
Costo de la mano de obra directa Intensivas en mano de obra no homogénea (hay
diferencias significativas en los salarios)Unidades de material directo Intensivas en un determinado material directo
Intensivas en materiales directo diversos (hayCosto de los materiales directos diferencias significativas en los costos de los
materiales)
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
COSTOSDIRECTOS
COSTOSINDIRECTOS
Identificablescon:• Un Producto• Un Departamento• Una Actividad
No identificablespero necesariospara realizar laactividadproductiva
PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
¿Cómo se reparten los costos indirectos?
Costos Fijos y Costos variables
La materia prima es un costo variable.La madera es materia prima para muebles.A mayor producción de muebles mas consumode maderaEl costo de la madera es un costo variable
¿cuándo contabilizaremos el costo de la madera?
¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?
A.- ¿En el momento de la compra?B.- ¿A la recepción en bodega?C.- ¿Cuándo pasa de bodega a fábrica?D.- ¿Cuándo llega al almacén de ventas?E.- ¿Cuándo el mueble se vende?
¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?
E.- En el momento de la venta!!!Porque el mueble sale de nuestro activo.Se sustituye por una factura de venta.Con la venta se transforma en costo.De madera hasta mueble era activo.Tenemos un nuevo Activo: Clientes-Esperemos que se convierta en efectivo.
¿Cómo clasificar la publicidad?
¿Costo variable, quizás?¿Publicidad significa más venta?No! No es costo variable porque no se
contabiliza con la venta.
¿Costo fijo o inversión?Costo fijo si es habitual.Inversión si es esfuerzo para varios años.
¿Cómo clasificar las promociones?
Inversión en activo circulante al adquirirlo.Costo variable al vender el producto que
acompaña.Costo fijo cuando pierde utilidad.
Costos variables
Producción
Comercial
Administración
Materias primasPersonal directoComisionesPromocionesIncentivosPrimas
Costos fijos
Los costos fijos van sucediendo a lo largodel tiempo sin esperar la venta.
Los gastos de estructura son una cargapermanente independiente de las ventas.Cubiertos con el margen decontribución
Superados los gastos fijos se obtiene elResultado Operacional
Gastos fijos
RemuneracionesVarios del trabajoArriendosInsumos Indirectos:Energía eléctricaGas y aguaMaterial operación
De administración:Útiles de oficinaSeguros, suscripcionesComunicacionesInsumos computaciónHonorariosPatentes y derechos
Gastos fijos
De AdministraciónDe VentasDe OperacionesDe DesarrolloDe Fabricación
RemuneracionesVarios del trabajoDe MantenciónServicios contratadosMateriales y repuestosGastos GeneralesInsumos indirectosGastos generales
La Depreciación
La depreciación es un costo fijo.Es independiente de la ventaEl margen de contribución debe cubrir la
depreciación.El activo fijo tiende a la liquidez por la
depreciación.
Determinación de costos
Costos históricosCostos presupuestadosCostos estándaresCostos realesOtros costos
POLITICA DEEXISTENCIAS
POLITICA PROD.
PLAN DEPRODUCCION
BALANCE PREVISIONAL
ACTIVO PASIVO
ACABADO
POLITICAMATERIA PRIMA
CLIENTESSTOCKSFIJO
PROVEEDORESCREDITOSPROV. EQUIPOCAPITAL
PRESUPUESTO DEVENTAS ESTADO DE RESULTADOS
COSTOS INGRESOS
CONDICIONESCOBROCLIENTES
ACTIVO FIJOCOMERCIAL PRESUPUESTO DE CAJAJ
GASTOSCOMERCIALES ENTRADAS SALIDAS
VENAINMOVILIZAD
O
AMPLIACIONESDE CAPITAL
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS
Y
MÉTODOS DECOSTEO
COSTEO POR ABSORCIÓN TRADICIONALCOSTOS
INDIRECTOS
DIRECTOS
A Departamentos A Productos
RepartoCosto deDptos deSe rvicios
RepartoCosto de
DptosProductivos
RepartoCosto
porProductos
TÁCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN:En función de las horas de mano de obra directaEn función de las horas máquinaEn función del costo de la materia prima directaEn función de las unidades producidas
Organizaciónpor
departamentos
COSTEO ABC (Activity Based Costing)COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES
ETAPA 1: Desglose de loscostes generales en pools decostes
ETAPA 2: Aplicación deratios basados engeneradores de costos
Pools de costesbasados en la actividad
Ratios basados enlas transacciones
Líneas deproductos
costosgenerales
Organización por procesos
EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS
Los diferentes criterios de asignación de losgastos indirectos de fabricación a losproductos afectarán tanto la valuación de losstocks como los resultados del período.
Dichas variaciones dependerán de ladiversidad de productos y la diversidad devolumen de los distintos productosmanufacturados
Práctico 2
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES
ANÁLISIS DE
COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Elementos básicos que afectan la rentabilidad
Precio unitario de venta (p)
Costos unitarios variables del producto (cv)
Costos fijos del período (CF)
Cantidad vendida de cada producto (q)
Mezcla de productos
El análisis de C – V – U permite analizar losefectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambioen uno o varios elementos.
INGRESOS
$
INGRESO TOTAL
PVU x Q
UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $
COSTO VARIABLE TOTAL
CVU x Q
UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $
COSTO FIJO
UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $
COSTO VARIABLE TOTAL
COSTO FIJO
UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $
COSTO TOTAL
COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL
COSTO FIJO
UNIDADES VENDIDAS = Q
INGRESOS
Y
COSTOS $
INGRESO TOTAL
PVU x Q
UTILIDAD
COSTO TOTAL
CF + (CVU x Q)
$ e.PUNTO DE EQUILIBRIO
INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL
PERDIDA
Q e.UNIDADES VENDIDAS = Q
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS PVU x Q(Costos variables totales) - CVU x Q(Costos Fijos) - C. F.Resultado Operacional = BAIT
(PVU x Q) (CVU x Q) CF = BAIT
Q (PVU CVU ) CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO
Q (PVU CVU ) = CF
Q = CF / PVU - CVU
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS PVU x Q(Costos variables totales) - CVU x Q(Costos Fijos) - C. F.Resultado Operacional = BAIT
Q = CF / margen de contribución unitario
I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas)
I = CF/ Margen de utilidad bruta
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Gráfica de nivelación$ IT
1mCT = CF + CV
m0
CF
q0q0 = cantidad de nivelación
1q unidades
m0 = ventas de nivelaciónIT = CV + CF => Beneficio = 0
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Utilidad del análisis C V U1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio
en los precios: “Decisiones de Fijación de precios”
2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enlos costos fijos o variables: “Programas de controlde costos”
3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enel volumen de ventas: “Expansión de la capacidadproductiva”
4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio enla mezcla de productos: “Decisiones de asignaciónde recursos”
5. Definir el volumen de ventas “objetivo”, para unbeneficio requerido
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Análisis ¿Qué pasa si...?
• ... automatizamos la producción ?
• ... hacemos una mejora de ingeniería en el producto?
• ... modificamos el precio?
• ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida?
• ... cambiamos la mezcla de productos ?
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
PRINCIPALES CONCEPTOS
Margen de contribución
MC = Ventas Costos Variables
Margen de contribución unitario
mcu = precio costo variable unitario
Margen de contribución relativo
mcr = costo variable unitario / precio
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
PRINCIPALES CONCEPTOS
Cantidad de nivelación
qn = Costos Fijos / mcu
Ventas de nivelación
Vn = Costos Fijos / mcr
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
LIMITACIONES
¾ Supone que el costo variable se incrementaproporcionalmente con la cantidad producida
¾ Supone que el precio se mantiene constante dentrodel intervalo de producción relevante (elasticidadprecio de la demanda = K)
¾ Los Costos Fijos sólo se mantienen fijos en unintervalo de producción relevante
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
ESTADO DE RESULTADO
VENTAS(Costos variables)Margen de Contribución(Costos Fijos)Resultado Operacional (BAIT)
INGRESOS
Y COSTOS $INGRESO TOTAL
COSTO TOTAL
BAIT
COSTO VARIABLE TOTAL
COSTO FIJO
UNIDADES VENDIDAS = Q
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Supongamos que el ingreso totalpermanece constante porque no havariado el precio de venta:
¿qué pasa en el resultado operacional oBAIT si aumentamos los costos fijos ydisminuimos los costos variables?
INGRESOS
Y COSTOS $
INGRESO TOTAL
BAIT
COSTO TOTAL
COSTO FIJO
COSTO VARIABLE TOTAL
UNIDADES VENDIDAS = Q
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una decisión estratégica queprivilegia un mayor volumen de costosfijos buscando la reducción de loscostos variables unitarios
Señala el empleo de rubrosrepresentativos de costos fijos paraacrecentar los resultados de laempresa.
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una forma de medir el riesgo comercial,en atención a que un cambio en elvolumen de ventas ejerce un efectoamplificado sobre el resultadooperacional.
El Grado de apalancamiento operacional esel cambio en el % de la utilidadoperacional como resultado de uncambio % en las unidades vendidas.
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
APALANCADA
CONSERVADORA
Q CV CF CT IT U0 0 60,000 60,000 0 -60,000
20,000 16,000 60,000 76,000 40,000 -36,000
40,000 32,000 60,000 92,000 80,000 -12,00050,000 40,000 60,000 100,000 100,000 060,000 48,000 60,000 108,000 120,000 12,00080,000 64,000 60,000 124,000 160,000 36,000
100,000 80,000 60,000 140,000 200,000 60,000
Q CV CF CT IT U0 0 12,000 12,000 0 -12,000
20,000 32,000 12,000 44,000 40,000 -4,00030,000 48,000 12,000 60,000 60,000 040,000 64,000 12,000 76,000 80,000 4,00050,000 80,000 12,000 92,000 100,000 8,00060,000 96,000 12,000 108,000 120,000 12,00080,000 128,000 12,000 140,000 160,000 20,000
100,000 160,000 12,000 172,000 200,000 28,000
APALANCAMIENTO OPERACIONALDespués de alcanzar cierto nivel de ventas la
utilidad operacional o BAIT crece másrápidamente en la empresa apalancada.
El esfuerzo que se haga en ventas tienemayor recompensa en la empresaapalancada
El punto de equilibrio se desplaza hacia laderecha incrementando el riesgo de noalcanzarlo.
PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA
200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000
100.000
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0
Q
CF
CT
IT
1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00
UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA
200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000
100.000
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0
Q
CF
CT
IT
1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00
UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES
INGRESOS YCOSTOS
PERTINENTES
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE
ConceptoEl COSTO PERTINENTE, está formado por aquelloscostos que son:
INCREMENTALES (no promedios)
y
RECUPERABLES (no hundidos)
1º Defina qué decisión va a tomar
2º Determine qué costos son pertinentes
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE
Costos Incrementales
Costos Variables
Costos Fijos
Incrementales
Incrementales
No Incrementales
Vender a precios inferiores al costopromedio ¡¡ Puede ser rentable!!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE
Costos Recuperables
CostosRecuperables
No incurridos
Reversibles
¡Sólo los Costos Recuperables sonpertinentes al tomar una decisión!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE
5 consejos para tomar una decisión
1. Tome en consideración sólo los costos futuros, nolos pasados (ejemplo: costes de reposición)
2. Evite calcular el promedio de costos variables paraestimar el costo de una unidad individual (ejemplocostes creciente por horas extraordinarias)
3. Evite fórmulas contables de depreciación
4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente ototalmente no pertinente, puede ser parte y parte
5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad
UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS
Costeo por absorción tradicionalBaja proporción de costos indirectosProductos o servicios muy homogéneos
Costeo basado en las actividades (ABC) Costes másprecisos por línea de productos Facilita la mejoracontinua de los procesos y gestión de costes
Costeo variableFacilita la toma de decisiones de CP al evidenciar elcomportamiento de los costos No es aceptado por anormas contables profesionales
Costos pertinentesNecesario para la toma de decisiones de precios y de
productosContempla costos de oportunidad