Alinierea legislației din România la cerințele anti-BEPS ... · shopping” prin: - Testarea...

1 © 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG

International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Confidential

Alinierea legislației

din România la

cerințele anti-BEPS.

Efectele MLI și

CBCR Ionuț Măstăcăneanu

Director, Tax Financial Services

KPMG România




01 Efectele Instrumentului

juridic multilateral (MLI)




Măsurile BEPS incluse in MLI

• Noi reguli de evaluare a existenței unui sediu permanent în România;

• Adresează fenomenul “Treaty shopping” prin:

- Testarea scopului principal

- Limitarea beneficiilor

• Reguli generale anti-abuz.

• Modificarea excepțiilor specifice pentru activitatea preparatorie și auxiliară;

• Reguli care adresează fragmentarea activității și separarea contractelor.

• Impozitarea plăților efectuate către entități hibride;

• Adresează dubla ne-impozitare.

• Impozitarea entităților transparente fiscal sau cu rezidență multiplă;

• Implementează procedee de îmbunătățire a colaborării dintre jurisdicții în materie fiscală.

Combaterea aplicării

abuzive a prevederilor

tratatelor de evitare a

dublei impuneri.

Acțiunea 6 Acțiunea 7

Combaterea evitării artificiale a sediului permanent.

Eficientizarea mecanismelor de soluționare a litigiilor.

Acțiunea 14

Neutralizarea

efectelor

aranjamentelor

hibride.

Acțiunea 2

Standard minim BEPS !

Standard minim BEPS !




• Regula “principal purpose test” – “Beneficiile fiscale oferite de prevederile tratatului nu vor fi aplicate dacă este rezonabil de concluzionat că scopul principal al tranzacțiilor desfășurate (care au dat naștere direct sau indirect unui beneficiu) este acela de a obține acel beneficiu”.

• Impozitarea dividendelor: Limitarea beneficiilor legate de impozitarea dividendelor primite dintr-un stat contractant, în cazul în care condițiile de deținere au fost îndeplinite pentru o perioadă mai mică de 365 zile.

• Combaterea utilizării sediilor permanente “artificiale” în țări terțe: Beneficiile tratatelor nu se vor aplica sumelor plătite sediilor permanente situate in state terțe, a căror impozitare este redusă și care nu desfășoară în țara respectivă o activitate economică.

Prevederi specifice anti-abuz (1/2)

“Scopul prevederilor tratatelor de evitare a dublei impuneri este de a elimina dubla impozitare, fără a crea oportunități de ne-impozitare sau de reducere a impozitării prin evitare sau evaziune”

Opțional: “Intenția țărilor participante este aceea de a continua sa dezvolte relațiile economice și de a consolida cooperarea în domeniul fiscal”

Combaterea aplicării abuzive a prevederilor DTT

Scopul tratatului

Prevederi

acceptate de

România pentru

toate tratatele

încheiate.

!

Acțiunea 6




Eficientizarea mecanismelor de soluționare a litigiilor

Articolul 25(1)-(3) Convenția Model OECD:

Notificarea autorităților fiscale din țara de rezidență atunci când impozitarea contrazice scopul tratatului.

MLI:

Notificarea autorităților fiscale din oricare din țările semnatare atunci când impozitarea contrazice scopul tratatului.

Imposibilitatea rezolvării unei notificări de oricare dintre țări

prin procedura de acord mutual

Panel de arbitraj

Posibilitatea adoptării

măsurii cu rezerve –

aplicată de România

!

Directiva UE

1852/2017

(Octombrie 2017)

Implementare - 2019

!

România




Prevederi acceptate de

România pentru toate

tratatele încheiate.

Banca din

România

Bancă din

grup

Deținere >50%

Combaterea evitării artificiale a sediului permanent Noi reguli de stabilire a unui sediu permanent

Agentul comisionar

încheie contracte în numele nerezidentului, sau

are un rol important în încheierea contractelor care, de obicei,

nu necesită modificări substanțiale făcute de către companie,

iar

aceste contracte sunt încheiate (i) în numele unei companii,

(ii) pentru prestarea de servicii de către companie.

Agent independent scutirea nu se va mai aplica companiilor

din același grup dacă:

acționează exclusiv sau de cele mai multe ori în numele unei

companii sau a mai multor companii de care este deținută în

proporție de 50% (conform testului de control)

Activități preparatorii și auxiliare – scutirile activităților

specifice sunt restricționate la activitățile preparatorii și

auxiliare afacerii – varianta A aleasă de România

Reguli anti-fragmentare

Împărțirea contractelor

Reguli de atribuire a profitului

Acțiunea 7

!

Încheiere

contracte

Clienți




Entități hibride

“Beneficiile tratatelor de evitare a dublei impuneri se vor acorda entităților transparente fiscal doar în cazurile în care statul de rezidență tratează venitul respectiv ca pe un venit obținut de unul din rezidenții săi.”

Entități transparente fiscal

“Cazurile de dublă rezidență fiscală se vor soluționa prin acord reciproc, ținând cont de: locul efectiv de conducere a entității, locul în care entitatea a fost înființată, precum și orice alți factori relevanți.

Beneficiile DTT nu se vor aplica în cazul în care nu se ajunge la un acord.”

Dubla rezidență fiscală

Eliminarea dublei impuneri

Trei opțiuni pentru eliminarea dublei impuneri: • Opțiunea A: înlocuirea metodei scutirii cu metoda creditului fiscal pentru

toate tipurile de venituri;

• Opțiunea B: înlocuirea metodei scutirii cu metoda creditului fiscal pentru veniturile din dividende;

• Opțiunea C: acordarea creditului fiscal pentru toate tipurile de venituri și de capitaluri.

România a optat

pentru varianta C !

Prevederi

acceptate de

România pentru

toate tratatele

încheiate.

!




•71 jurisdicții semnatare

•3 jurisdicții au ratificat MLI

•6 jurisdicții și-au exprimat intenția de a semna

•Jurisdicții adițional se așteaptă să semneze MLI până la finalul anului 2017

Semnatarii MLI

• 1,103 tratate de evitare a dublei impuneri (2,362 listate)

• 85% tratate acoperite

Tratate afectate

• Lista tratatelor acoperite

• Opțiunile selectate

• Lista rezervelor

• Versiunea Beta a bazei de date a OECD pentru corelarea opțiunilor între două state

Poziții asupra MLI publicate

• Impozitul cu reținere la sursă: în prima zi a următorului an în care ambele părți au ratificat MLI

• Alte prevederi: începând 1 ianuarie a anului care începe după cel puțin 6 luni de la ratificare

Data de la care produce efecte

• După 3 luni de la ratificarea MLI de către cel puțin 5 state

• Termenul de 3 luni se aplică și pentru ratificări ulterioare

Intrarea în vigoare

Semnatari și intrarea în vigoare




Stadiul implementării - România

Exemplu - Intrarea în vigoare și producerea efectelor

May 2016 Nov 2016 Aug

Oct 2015 May 2016 Nov 2016 June 2017

Publicarea

variantei finale

a Acțiunii 15

BEPS

Adoptarea

textului MLI

Publicarea

variantei draft a

textului MLI Semnarea MLI

Nov 2017 Aug 2018

Ratificarea

MLI - Polonia

Ratificarea

MLI - România

Ian 2019

Modificările privind

impozitul cu reținere la

sursă produc efecte

Modificările privind

celelalte prevederi

produc efecte

Ian 2020 Dec 2018

MLI intră în

vigoare

?




Statele

corespondente

Informații privind data

semnării MLI, data ratificării

și statusul informațiilor

Informații privind articolele

care modifică tratatul de

evitare a dublei impuneri

încheiat între cele două

state

Baza de date a OECD pentru MLI




Art 3 – Transparența fiscală

Entități hibride Art 4 – Dubla rezidență fiscală

Art 5 – Eliminarea metodei scutirii C

Art 6 – Scopul unui DTT

Art 7 – Evitarea abuzurilor

Aplicarea

tratatelor

Art 8 – Transferul dividendelor

Art 9 – Proprietăți imobiliare

Art 10 – Sedii permanente din state terțe

Art 11 – Impozitarea rezidenților

Art 12 – Agent dependent

Sedii

permanente

Art 13 – Activități auxiliare

Art 14 – Fragmentarea activităților și separarea contractelor

Art 15 – Definiția entităților controlate

Mecanisme

de soluționare

a litigiilor

Art 16 – Procedura de acord mutual

Art 17 – Ajustare corespondentă

Art 18 – Opțiunea de arbitraj

Legenda:

Complet adoptat

Nu a fost adoptat -

calificat

Adoptat cu rezerve minore Nu a fost adoptat

România – opțiunile MLI




România Germania Rezultat

Entități

hibride


Art 4 – Dubla rezidență fiscală

Art 5 – Eliminarea metodei scutirii C

Aplicarea

tratatelor

Art 6 – Scopul unui DTT (*)

Art 7 – Evitarea abuzurilor (*)





Sedii

permanente


Art 13 – Activități auxiliare A A A

Art 14 – Fragmentarea activităților și separarea contractelor


Mecanisme

de

soluționare

a litigiilor




(*) Cu anumite rezerve

România – Germania




România Olanda Rezultat

Entități

hibride


Art 4 – Dubla rezidență fiscală (*)

Art 5 – Eliminarea metodei scutirii C A A(*)

Aplicarea

tratatelor

Art 6 – Scopul unui DTT

Art 7 – Evitarea abuzurilor (*)





Sedii

permanente


Art 13 – Activități auxiliare A A A

Art 14 – Fragmentarea activităților și separarea contractelor (*)


Mecanisme

de

soluționare

a litigiilor




(*) Cu anumite rezerve.

România – Olanda




02 Raportarea țară-cu-țară

(CbCR)




Țara A

Țara C

A Autoritate fiscală

B Autoritate fiscală

C Autoritate fiscală

CbCR

Țara B

Entitatea mamă finală

Entitate raportoare

Total cifră de afaceri

consolidată la nivelul

grupului >= EUR 750,000,000 !

Entitatea constitutivă

Raportarea țară-cu-țară (I)




Enitatea raportoare Cine?

• Cerință primară: Entitatea mamă a grupului depune un raport

general la autoritățile fiscale din țara unde este înregistrat.

• Cerință secundară: alte entități din grup pot fi mandatate să

depună acest raport în locul entității mame în mai multe cazuri (ex:

atunci când cea din urmă nu este obligată să îl depună, conform

legislației din țara de rezidență).

! Notificare a autorităților în prealabil.

Când?

- Pentru perioade contabile care

încep după 1 ianuarie 2016.

- Termen limită: 12 luni de la

finalul perioadei.

Ce?

Informații agregate în

legătură cu:

i. venituri totale;

ii. profit brut (înainte de

impozitul pe profit);

iii. impozit pe profit plătit;

iv. impozit pe profit

estimat (acruat);

v. capital subscris;

vi. câștiguri cumulate;

vii. număr de angajați, și

active tangibile

din fiecare jurisdicție în

care grupul este

prezent.

Directiva nu prevede nici

un prag de materialitate.

Cum?

- Electronic, prin intermediul unui fișier XML;

- Schimb de informații între țările care au semnat un

instrument de cooperare în acest sens;

! Penalitate de ne-declarare sau declarare eronată.

Raportarea țară-cu-țară (II)




a) Unitate operațională separată a unui grup

multinațional care este inclusă în situațiile

financiare consolidate ale grupului sau

care ar fi inclusă dacă participațiile în

capitalurile proprii ale unității ar fi

tranzacționate la o bursă de valori publice.

b) Unitate operațională a unui grup

multinațional care este exclusă din situațiile

financiare consolidate ale grupului

exclusiv din motive de mărime sau de

importanță relativă.

c) Un sediu permanent al oricărei unități

operaționale separate a unui grup

multinațional, cu condiția ca unitatea

operațională în cauză să elaboreze o situație

financiară separată.

Raportarea țară-cu-țară (II)

CbCR

Entitatea mamă finală A Autoritate fiscală

Entitate raportoare

Entitatea constitutivă




!

Notificarea se depune ână

cel târziu în ultima zi din anul

fiscal de raportare al

respectivului grup de

întreprinderi multinaționale,

dar nu mai târziu de ultima zi

de depunere a declarației

fiscale a respectivei entități

constitutive pentru anul fiscal

precedent (D101).

Obligații declarative până la finalul anului fiscal


The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of

any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can

be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be

accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a

thorough examination of the particular situation.

kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app

Ionuț Măstăcăneanu

Director, Taxation Services

KPMG Romania

[email protected]

© 2017 KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. Member firms of the KPMG

network of independent firms are affiliated with KPMG International. All rights reserved.

mailto:[email protected]



Alinierea legislației din România la cerințele anti-BEPS ... · shopping” prin: - Testarea...

Documents

Transcript of Alinierea legislației din România la cerințele anti-BEPS ... · shopping” prin: - Testarea...